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A SESORA CONTABLE Y AUDITORA

Resumen ejecutivo
El riesgo en la auditora financiera
Jaime Ernesto
VIZCARRA MOSCOSO
(*)
El riesgo de auditora es el nivel de incertidumbre que un
auditor acepta o admite como vlido al momento de emitir
su opinin. El riesgo de auditora se ve influenciado por dis-
tintas situaciones y hechos cuya identificacin y evaluacin
contribuyen a que el auditor planifique los procedimientos
que le permitan reducir el riesgo a niveles aceptables, en-
tendiendo por dicho nivel el que le permita emitir una opi-
nin adecuada.
1. Introduccin
El riesgo en la auditora financiera existe
en la posibilidad de emitir una opinin lim-
pia es decir, sin salvedades sobre estados
financieros distorsionados o emitir una opi-
nin adversa cuando los estados financie-
ros se encuentran libres de errores e irre-
gularidades significativos.
2. Categoras de riesgo
Los tipos de riesgo a los que se enfrenta el
auditor pueden clasificarse en :
2.1. Riesgo inherente
Es la susceptibilidad de los estados finan-
cieros a la existencia de errores o irregula-
ridades significativos, antes de considerar
los sistemas de control.
El riesgo inherente est totalmente fuera del
control del auditor, ya que es propio de la
forma como opera la entidad auditada.
Ejemplos de riesgo inherente son: La natu-
raleza de la actividad de empresa y el n-
mero de transacciones.
El origen del riesgo inherente tiene muchos
factores y estos pueden dividirse en tres
grupos:
a) Factores generales: Entre los factores
generales que determinan la existencia
de un riesgo inherente, tenemos:
La naturaleza del negocio.
El tipo y volumen de operaciones.
A UDITORA AL DA
La clase y cantidad de productos.
La situacin econmica y financiera
de la entidad.
La estructura gerencial y la calidad
de los recursos humanos.
b) Factores externos: Entre los factores
externos que determinan la existencia
de un riesgo inherente, se pueden men-
cionar:
Los nuevos productos en el mercado.
Ingreso de otros competidores al
mercado.
Disposiciones legales.
Disposiciones gubernamentales y
factores climticos.
c) Factores especficos: Entre los facto-
res especficos a cada afirmacin de los
estados financieros, se pueden mencio-
nar:
El nmero e importancia de los ajus-
tes y diferencias de auditora deter-
minadas en gestiones anteriores.
La complejidad de los clculos para
la determinacin de los saldos.
La existencia de activos valiosos y
mviles susceptibles de robo.
La experiencia del personal.
La existencia de saldos que requie-
ren un alto juicio para su determina-
cin o estimacin.
La mezcla y tamao de las parti-
das que componen los distintos
saldos.
La antigedad de los programas
computarizados y el grado de inter-
vencin manual en los sistemas com-
putarizados.
Retenciones de IGV -
Momento para efectuar
la retencin en el caso
de compensaciones
Caso:
Somos una empresa designada como
agente de retencin por la SUNAT que
brinda servicios de asistencia mdica.
Celebramos un convenio con una agen-
cia de publicidad, por el cual, sus traba-
jadores reciben atencin mdica de nues-
tra institucin, obteniendo nosotros en
contrapartida servicios de publicidad por
un monto similar.
Cada vez que un trabajador de la empre-
sa de publicidad es atendido, emitimos la
factura correspondiente a la orden de esa
empresa, estas se juntan mensualmente
y son compensadas al final de cada mes
contra la factura emitida por la mencio-
nada agencia por sus servicios de publici-
dad. En el mes de junio, luego de efectuar
la compensacin, hemos determinado un
saldo a nuestro favor.
Cmo debemos proceder contablemen-
te y en qu momento debemos efectuar
la retencin del 6% por IGV?
Solucin:
El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia
N 037-2002/SUNAT del 19/04/2002 dispo-
ne que:
Artculo 7.- Oportunidad de la retencin
El Agente de Retencin efectuar la reten-
cin en el momento en que se realice el
pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectu la operacin gravada con el IGV.
Lo que implica que ser en el momento del
pago, va compensacin, cuando la reten-
cin del 6% deber efectuarse. Al respec-
to, es pertinente sealar que el Cdigo Civil
seala que una obligacin se extingue
(paga) cuando:
Artculo 1288.- Definicin.
Por la compensacin se extinguen las obli-
gaciones recprocas, lquidas, exigibles y
de prestaciones fungibles y homogneas,
hasta donde respectivamente alcancen,
desde que hayan sido opuestas la una a
la otra. La compensacin no opera cuan-
do el acreedor y el deudor la excluyen de
comn acuerdo.
Lo anteriormente sealado determinar
que en el momento de la compensacin
(aplicacin de cuentas por cobrar contra
cuentas por pagar) se efectuar la reten-
cin del 6%.
Por lo tanto, si tenemos los siguientes datos:
1. Diversas cuentas por cobrar que totali-
zan S/. 12,000.
2. Una cuenta por pagar de S/. 10,000.
El monto a retener y compensar se deter-
mina de la siguiente manera:
Deuda por pagar al proveedor S/. 10,000
Monto de la retencin ( 600)
Neto a compensar S/. 9,400
Monto compensado ( 12,000)
Saldo a favor en compensacin S/. 2,600
Generndose el siguiente asiento contable:
TRATAMIENTO CONTABLE
----------------x-------------------
16 Cuentas por cobrar diversas 2,600
168 Otras cuentas por cobrar
42 Proveedores 10,000
421 Facturas por pagar
12 Clientes 12,000
121 Facturas por cobrar
40 Tributos por pagar 600
4095 IGV retenciones por pagar
x/x Compensacin de deudas
----------------x-------------------
Como se aprecia en el asiento efectuado
se ha reconocido la obligacin derivada de
la retencin del 6% y el derecho de exigir la
cancelacin de S/. 2,600 que representa el
saldo a favor de su empresa por la com-
pensacin efectuada.
B-10
N 16 - 2da. quincena - Junio 2005 CONTADORES & EMPRESAS
(*) Decano de la Facultad de Contabilidad y Finanzas de
la Universidad de Lima. Socio de HLB Praxis Et Veritas
Consultores S.A.C.
AUDITORA AL DA
2.2. Riesgo de control
Es el riesgo de que los sistemas de control
estn incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en
forma oportuna.
La gerencia generalmente implanta contro-
les internos para protegerse contra errores
o irregularidades, sin embargo, ningn sis-
tema de control interno es perfecto. Por lo
tanto, debido a controles internos incom-
pletos y/o ineficaces, hay un riesgo de que
los controles internos no impidan o detec-
ten un error sustancial en los estados fi-
nancieros. Esto se denomina riesgo de con-
trol.
Los factores que determinan el riesgo de
control estn directamente relacionados
con:
Los sistemas de informacin implemen-
tados por la institucin,
La eficacia del diseo de los controles
implantados, y;
La capacidad para llevarlos a cabo.
Por lo tanto, es importante la realizacin de
las siguientes tareas por parte del auditor:
Conocer el sistema de informacin, con-
tabilidad y control vigente en la entidad.
Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
Seleccionar, entre los puntos fuertes de
control, aquellos que otorgan validez a
las afirmaciones contenidas en los es-
tados contables.
Evaluar si resulta eficiente, en trminos
de relacin costo-beneficio, confiar en
la prueba de controles ms que en la
realizacin de otro procedimiento alter-
nativo de auditora.
Confeccionar, a partir de los controles
en que se deposita confianza, pruebas
que permitan concluir, que el funciona-
miento del control es adecuado. Esto
brindara evidencia y satisfaccin de au-
ditora necesaria.
Evaluar el efecto que tiene la existencia
de puntos dbiles de control o la ausen-
cia de control.
El grado de confianza que el auditor
deposita en el control interno.
2.3. Riesgo de deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos de
auditora no lleguen a descubrir errores o
irregularidades significativas que afectan a
los estados financieros.
El riesgo inherente y de control estn fue-
ra del control del auditor pero no as el ries-
go de deteccin, el cual s se puede ma-
nejar.
El riesgo de deteccin se minimiza a medi-
da que se obtiene satisfaccin de auditora
mediante la aplicacin de procedimientos
analticos, pruebas detalladas de transac-
ciones y saldos y otros procedimientos de
auditora.
Entre los factores que determinan el riesgo
de deteccin tenemos:
Incorrecta determinacin de la muestra.
No examinar la evidencia disponible.
Errores al determinar los procedimien-
tos de auditora.
Incorrecta definicin de los niveles de
materialidad.
Inadecuada supervisin.
Ejecucin de procedimientos insuficien-
tes.
Inadecuada interpretacin de hallazgos.
3. Evaluacin del riesgo
Es el proceso por el cual, a partir del anli-
sis de los factores de riesgo, se mide el ni-
vel de riesgo en cada caso.
Dentro del programa de auditora se debe
identificar los riesgos particulares y justifi-
car por qu poner nfasis o no en determi-
nada rea de observacin de la auditora.
Resulta apropiado evaluar globalmente el
riesgo de auditora en cuatro grados: mni-
mo, bajo, moderado y alto.
Normalmente se puede decir que la eva-
luacin del riesgo es un proceso totalmen-
te subjetivo basado en el criterio profesio-
nal, experiencia y capacidad del auditor. Sin
embargo se utilizan para esta evaluacin
tres herramientas importantes:
La materialidad del componente, cuen-
ta o rubro.
La existencia de factores de riesgo y su
significatividad.
La probabilidad de ocurrencia de erro-
res.
Lo anteriormente dicho, se puede resumir
en lo siguiente: (Ver Cuadro N 1)
4. Efecto del riesgo en el enfo-
que de auditora
La naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora a aplicar, es-
tn directamente relacionados con el ries-
go de auditora determinado en la primera
etapa, puesto que si existen mayores ries-
gos el auditor tendr que:
Elaborar procedimientos de auditora
tendientes a detectar y evaluar errores,
irregularidades o fraudes.
Fijar un mayor alcance en su trabajo, y;
Fijar el momento oportuno para aplicar
los procedimientos de auditora.
Todo esto con el fin de minimizar el riesgo
de emitir una opinin distorsionada.
Es imprescindible que el auditor establezca
un criterio preliminar sobre la importancia
relativa o significatividad, ya que el criterio
de importancia relativa es el monto mximo
que el auditor cree que los estados financie-
ros pueden estar distorsionados, sin que
esto afecte a las decisiones tomadas por
los usuarios de dichos estados financieros.
Despus de evaluados los riesgos inherentes,
de control y de deteccin, y conociendo el
riesgo de auditora, se debe evaluar varias
combinaciones de procedimientos y esta-
blecer cuales son los procedimientos que
satisfacen los objetivos de auditora.
Entre los objetivos de auditora tenemos:
Integridad: Se refiere a que si todas las
transacciones han sido incluidas en los
estados financieros.
Existencia: Si todas las operaciones
registradas por el sistema realmente
existen. Es decir si los activos y pasi-
vos existen en una fecha dada y si las
transacciones ocurrieron durante un
periodo de tiempo determinado.
Propiedad: Se refiere a que si los acti-
vos son propiedad de la entidad y si las
deudas son obligaciones reales.
Exactitud: Si se registra debidamente y
en forma oportuna todos los detalles de
cada operacin.
Valuacin: Si todas las operaciones es-
tn valuadas correctamente.
Exposicin: Se refiere a si las partidas
incluidas en los estados financieros es-
tn adecuadamente clasificadas, des-
critas y expuestas, de conformidad con
los principios y prcticas de aceptacin
general.
Cuando hablamos de minimizar el riesgo
de auditora, es importante mencionar que
hay que tener en cuenta que algunos de
los procedimientos pueden relacionarse con
ms de un objetivo y en algunos casos se
har necesario utilizar una combinacin de
procedimientos para el logro de un solo
objetivo de auditora.
Tambin es importante tener en cuenta las
caractersticas de la evidencia de audito-
ra, las cuales deben ser las siguientes:
Confiabilidad y relevancia: La eviden-
cia de auditora tiene que ser vlida y
relevante, la validez est influenciada
por: a) Aquella informacin obtenida de
fuentes independientes fuera de la en-
tidad proporciona mayor seguridad que
aquella obtenida dentro de la misma en-
tidad, por ejemplo las confirmaciones de
saldo. b) El conocimiento obtenido en
forma directa por el auditor a travs de
pruebas de comprobacin fsica, obser-
vacin, clculos e inspeccin, es ms
conveniente que la informacin obteni-
da en forma indirecta.
Suficiencia: La cantidad y tipo de evi-
dencia que el auditor lleva a cabo du-
rante el proceso de auditora deben sus-
tentar su opinin.
Pertinencia: Se refiere a la relacin
existente entre la evidencia obtenida y
el uso que se le puede dar.
Economa: La eleccin de la evidencia
de auditora depender de un anlisis
de costo-beneficio.
Disponibilidad y oportunidad: Al con-
siderar la evidencia disponible debe-
mos considerar si la informacin nece-
saria para llegar a una conclusin pue-
de ser obtenida dentro del tiempo pro-
gramado.
Nivel de riesgo
Mnimo
Bajo
Moderado
Alto
Significatividad
No significativo
Significativo
Muy significativo
Muy significativo
Factores de riesgo
No existen
Existen algunos pero pocos importantes
Existen algunos
Existen varios y son importantes
Probabilidad de ocurrencia
de errores
Remota
Improbable
Posible
Probable
CUADRO N 1