Anda di halaman 1dari 8

TUGAS AKUNTASI PENGAMBILAN KEPUTUSAN

(Dosen: Ertambang Nahartyo, M.Sc., Ph.D. CMA)

Criticisms of Absorption Cost Systems: Incentive to Overproduce

Criticisms of Absorption Cost Systems: Inaccurate Product Costs

of Absorption Cost Systems: Inaccurate Product Costs Cahyo Priyatno (13/358460/PEK/18612) Program Paruh Waktu

Cahyo Priyatno

(13/358460/PEK/18612)

Program Paruh Waktu Angkatan 16

Magister Akuntansi Fakultas Ekonomika dan Bisnis UNIVERSJ.ITAS GADJAH MADA

2014

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

Criticisms Of Absorption Cost Systems: Incentive To Overproduce

Kritik Terhadap Sistem Penyerapan Biaya : Insentif atas Kelebihan Produksi

Absorption Cost system menghasilkan informasi yang dapat menyesatkan bagi manajger dalam pengambilan keputusan. Sistem biaya melayani berbagai fungsi, termasuk pembuatan keputusan, kontrol, dan pelaporan eksternal. Sistem ini dirancang untuk menyerap semua biaya manufaktur ke dalam biaya produk. Semua biaya yang dikeluarkan oleh pabrik diserap oleh produk. Beberapa keluhan tentang sistem ini muncul dari karakter penyerapan penuh. Secara khusus, hal ini diklaim bahwa sistem biaya penyerapan menciptakan insentif untuk kelebihan.

Masalah variable costing, kelebihan persediaan dapat menghasilkan pelaporan laba yang lebih tinggi ketika setiap kali overhead aktual melebihi jumlah anggaran fleksibel. Seseorang harus memiliki hak untuk menentukan keputusan pada akhir tahun berapa banyak overhead aktual tetap dan berapa banyak variabel. Masalah lain adalah variabel costing mengabaikan opportunity cost ketika harga pasaar tidak tersedia. Jika variable costing digunakan, angka biaya unit tidak mengandung jumlah apapun atas opportunity cost kapasitas produksi. Jika biaya tetap diabaikan, manajer memiliki insentif untuk secara berlebihan menggunaan kaoasitas sumber daya tetap. Biaya unit rata-rata yang didapatkan dapat menyesatkan karena biaya per unit menyiratkan biaya variabel (atau marjinal) produksi. Sistem absorption cost mencakup job order dan sistem biaya proses menyerap semua biaya manufaktur ke dalam biaya produk. Ketika produksi meningkat (memegang penjualan konstan), biaya unit rata-rata jatuh dan melaporkan laba akuntansi per unit meningkat. Klasifikasi Biaya dapat menyebabkan permainan manajer tahu lebih banyak tentang perilaku biaya daripada bos mereka. Biaya tetap dapat diklasifikasikan sebagai variabel - ini mengembalikan insentif kelebihan. Biaya variabel mengabaikan biaya faktor tetap diperlukan untuk mengoperasikan bisnis. Dalam prakteknya, penyerapan biaya biaya penuh berdasarkan lebih banyak digunakan. Juga GAAP mungkin memerlukan full costing persediaan. Biaya unit rata-rata hanya diukur dengan sistem akuntansi. Meskipun mereka dinyatakan per unit output, biaya per unit yang tidak biaya marjinal atau biaya tambahan karena sistem akuntansi yang normal diabaikan biaya kesempatan. Satuan biaya total tidak dipasang atau variabel, melainkan dragon banyak biaya berbeda dengan perilaku yang berbeda (dalam unit yang diproduksi).

Manajer yang dinilai kinerjanya dengan total laba bersih, dengan menggunakan sistem penyerapan biaya dapat meningkatkan keuntungan yang dilaporkan oleh peningkatan produksi (jika penjualan tetap konstan). Variable costing (kadang-kadang disebut langsung biaya) diklaim

1 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

menghilangkan insentif untuk membangun persediaan. Biaya Produk hanya berisi komponen variabel sedangkan biaya tetap produksi diperlakukan sebagai biaya periode dan dihapuskan. Para pendukung mengklaim bahwa variable costing menghilangkan insentif manajer untuk menunjukkan keuntungan yang lebih besar pada kelebihan produksi. Ketika nilai overhead meningkat akibat kenaikan produksi dan melebihi budgetnya, kebebasan dalam mengklasifikasikan jenis biaya menjadi faktor penentu tambahan incetif bagi manajer. Jika tambahan itu dianggap sebagai biaya overhead (flexible variabel cost) maka manajer masih memiliki kompensasi incentive tersebut.

Kritik utama penyerapan biaya adalah bahwa hal itu menciptakan insentif bagi para manajer untuk menciptakan kelebihan dalam persediaan. Terdapat berbagai cara untuk mengurangi incentif kelebihan ini:

1. Mengisi persediaan memegang biaya terhadap keuntungan, Residual Income dijadikan sebagai dasar penilaian kinerja manajer,

2. Metode kedua mengurangi insentif atas kelebihan produksi adalah dengan adanya kebijakan manajemen senior yang ketat terhadap persediaan. Rencana kompensasi dapat berisi klausul bahwa bonus terkait dengan laba bersih tidak akan dibayar jika persediaan melebihi jumlah tertentu.

3. Dalam pabrik tunggal, perusahaan publik, kompensasi dapat didasarkan pada harga saham bukan pada laba akuntansi, kompensasi dapat didasarkan pada harga saham bukan pada laba akuntansi, yang menghilangkan insentif bagi manajer untuk kelebihan produksi. Misalnya, pemberian saham atau opsi saham manajer pabrik memaksa manajer untuk menanggung konsekuensi dari keputusan yang tidak memaksimalkan nilai perusahaan. Namun, metode ini membebankan risiko tambahan pada manajer untuk pasar umum acara lebar. Dalam perusahaan publik dengan banyak pabrik, overproduksi setiap manajer pabrik memiliki efek kecil pada nilai perusahaan. Oleh karena itu, masalah free rider di perusahaan multi-pabrik mengurangi kemampuan kompensasi berbasis saham untuk menghilangkan insentif berlebihan produksi.

4. Menggunakan sistem just-in-time sistem (JIT) produksi untuk mengurangi tingkat persedia. Dalam sistem JIT, manufaktur biasanya tidak dimulai sampai adanya permintaan dari pelanggan. Produk antara mengalir langsung dari satu tahap produksi yang lain dengan sedikit barang dalam persediaan proses. Jika jadwal produksi ditentukan oleh permintaan, maka manajer pabrik atau manajer lini produk tidak memiliki keleluasaan

2 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

untuk mengatur tingkat produksi lebih dari permintaan pelanggan . Pada dasarnya, sistem JIT menghapus hak keputusan untuk menetapkan tingkat produksi. Hak keputusan ini akan diganti dengan pesanan pasar demand-driven. 5. Pilihan terakhir adalah untuk mengubah sistem biaya. Sistem Variabel biaya, dibahas selanjutnya, mengurangi insentif untuk kelebihan Variable (Direct) Biaya costing. Dalam variabel costing, semua biaya tetap dihapuskan pendapatan pada tahun terjadinya. Biaya produksi tetap tidak diserap ke dalam biaya produk dan tidak mengalir melalui rekening persediaan. Biaya Produk hanya berisi komponen variabel. Biaya produksi tetap diperlakukan sebagai biaya periode dan dihapuskan. Dengan demikian, satu-satunya perbedaan antara Absosrption dan variable costing adalah dalam pengalokasian biaya produksi tetap: biaya produksi tetap dimasukkan sebagai bagian dari biaya produk di bawah penyerapan biaya dan dihapuskan sebagai beban periode (dan tidak termasuk dalam biaya produk) di bawah variable costing . Keuntungan yang diklaim sebagai variable costing adalah bahwa hal itu menghilangkan distorsi terhadap pendapatan dan produk biaya ketika perubahan volume, dan mengurangi disfungsional. Menggunakan variable costing tidak selalu memperbaiki masalah: biaya tak terduga adalah fakta kehidupan dan jika manajer mengklasifikasikan beberapa dari mereka sebagai variabel, maka bagian dari biaya-biaya tak terduga dapat diinventarisir, menyebabkan insentif untuk lebih menghasilkan Variable Costing.

3 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

Criticisms of Absorption Cost Systems: Inaccurate Product Costs Kritik Terhadap Sistem Penyerapan Biaya: Ketidakakuratan Biaya Produk

Satu masalah dengan sistem akuntansi biaya adalah bahwa mereka melacak biaya historis bukannya melacak aktivitas fisik yang mengkonsumsi sumber daya dan menghasilkan biaya. Absorption cost system mengalokasikan beberapa biaya tetap untuk produk, memproduksi unit tambahan menyebabkan biaya tetap harus tersebar di lebih unit dengan penjualan konstan, manajer dapat meningkatkan keuntungan dengan over produksi. Variable costing mengurangi insentif untuk kelebihan produksi, namun biaya produk tidak mencerminkan biaya kesempatan dari kapasitas dan meningkatkan kebijaksanaan dari manajer. Sistem akuntansi mencatat biaya yang terjadi di departemen pembelian, tapi biasanya tidak melihat yang menyebabkan biaya pembelian, seperti nomor bagian, jumlah pembelian, dan inspeksi.

Absorption system tradisional dapat dimodifikasi untuk memberikan biaya produk yang lebih akurat di pabrik. Sebuah sistem biaya berdasarkan aktivitas merupakan salah satu modifikasi tersebut, dan hal yang penting adalah bahwa manajer berusaha untuk mengendalikan biaya harus mengelola driver biaya. Mengendalikan biaya membutuhkan mengidentifikasi dan mengelola faktor-faktor kunci yang menghasilkan biaya.

Sistem biaya berdasarkan aktivitas dimaksudkan untuk memberikan biaya produk yang lebih akurat dan untuk memberikan data bagi manajer untuk mengelola driver biaya. Berdasarkan aktivitas costing mengakui bahwa biaya overhead bervariasi tidak hanya dengan suara tetapi juga dengan berbagai item yang diproduksi-yaitu, keragaman dan kompleksitas. Akhirnya, memeriksa sistem berdasarkan aktivitas furthers pemahaman kita tentang biaya sistem dalam genera. lWhile pengaturan manufaktur dipilih untuk menggambarkan kegiatan berbasis biaya, teknik ini juga telah diterapkan di bidang asuransi dan lembaga perbankan, organisasi nirlaba, dan departemen pemasaran dan distribusi perusahaan. Aktifitas tugas yang berulang yang dilakukan oleh masing- masing kelompok atau kegiatan pusat khusus dalam pabrik. Pusat kegiatan adalah pusat biaya

Satu masalah dengan beberapa sistem akuntansi biaya adalah bahwa mereka melacak biaya historis bukan pelacakan aktivitas fisik yang mengkonsumsi sumber daya dan menghasilkan biaya (sebab-akibat) sehingga biaya produksi tidak akurat. Pada perusahaan yang multi produk dengan volume yang tinggi memiliki biaya overhead yang lebih tinggi dari pada memproduksi produk tunggal. sistem engalokasian biaya tradisional cenderung menyamaratakan alokasi biaya per

4 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

produk tanpa mencari driver cost yang sesungguhnya untuk masing masing produk. Mengendalikan biaya harus mengelola driver biaya untuk itu membutuhkan identifikasi dan pengelolaan faktor-faktor kunci yang menghasilkan biaya produk. Aktivity based costing (ABC) mencoba untuk memberikan perkiraan yang lebih akurat dari sumber daya dikonsumsi oleh berbagai produk yang diproduksi. Sistem ABC mungkin menghasilkan lebih akurat biaya produk dengan mengidentifikasi apa yang mendorong masing2 kolam biaya tidak langsung. Biaya overhead dikelompokkan ke dalam aktivitas pusat (pool biaya), dan biaya overhead yang driver tertentu dipilih yang biaya capture terbaik Konsumsi dalam pusat kegiatan. Driver biaya kegiatan-spesifik-pusat ini digunakan untuk mengalokasikan biaya di pusat aktivitas untuk produk dipake pusat kegiatan. Keuntungan utama dari sistem ABC adalah biaya produk yang lebih akurat dalam membantu dalam keputusan keputusan. Sistem berbasis aktivitas ini mahal dalam hal perancang dan pengimplementasian serta bisa rentan terhadap permainan merevisi pull cost atau cost driver secara terus menerus oleh pihak- pihak tertentu. Selain itu, biaya ABC tidak menangkap sinergi pelanggan samping dari memproduksi berbagai produk. ABC mungkin lebih mencerminkan biaya produk, tapi tidak produk "manfaat" yang muncul dari menurunkan biaya transaksi nasabah ketika pelanggan membeli beberapa produk yang berbeda. Akhirnya, sistem ABC tidak mengukur peluang biaya. Sistem ini, seperti penyerapan tradisional biaya, mengalokasikan biaya historis pabrik dan peralatan (dan tidak biaya tanah) dengan produk. Banyak perusahaan telah bereksperimen dengan sistem biaya berdasarkan aktivitas. Namun minoritas mengadopsi ABC dan mengubah sistem evaluasi kinerja mereka untuk memasukkan sistem biaya baru. Biaya dikerahkan untuk kegiatan (yaitu, pusat biaya) pada langkah awal proses, dan kemudian biaya pusat kegiatan ini baik secara langsung ditelusuri atau dialokasikan untuk produk. Dalam hal ini, sistem biaya berdasarkan aktivitas sangat mirip dengan prosedur alokasi dua tahap Namun, sistem biaya berdasarkan aktivitas berbeda dari lebih sistem biaya penyerapan tradisional dalam cara biaya departemen / pusat kegiatan dialokasikan kepada produk. Instalasi sistem biaya berdasarkan aktivitas dimulai dengan analisis dari jenis transaksi yang menghasilkan biaya di pabrik masing-masing departemen dukungan (misalnya, pembelian, teknik, pemeliharaan, dan kontrol kualitas). Biaya analis memeriksa setiap departemen pabrik untuk memahami apa yang mendorong biaya dalam departemen dukungan. Untuk masing-masing departemen dukungan pabrik yang diteliti, pemicu biaya utama diidentifikasi. Setelah cost driver ditentukan, dapat diklasifikasikan ke dalam salah satu dari empat kategori yang saling eksklusif:

tingkat unit, tingkat batch, tingkat produk, atau kapasitas berkesinambungan. Biaya tingkat unit

5 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

timbul dari kegiatan yang dilakukan minimal sekali untuk setiap unit produk. Misalnya, mesin permukaan, pengeboran lubang, atau melampirkan subassembly harus dilakukan untuk setiap unit yang diproduksi. Biaya ini mencakup tenaga kerja langsung dan material dan overhead variabel. Biaya Batch-level timbul dari kegiatan yang dilakukan sekali untuk setiap batch atau banyak produk. Misalnya, setup mesin, pembersihan, dan memindahkan batch untuk langkah berikutnya dalam proses produksi tergantung pada jumlah batch daripada jumlah unit dalam setiap batch. Pesanan pembelian dan inspeksi juga contoh kegiatan batch-level. Mereka terjadi sekali untuk setiap batch, terlepas dari berapa banyak unit dalam batch. Biaya Produk-level timbul dari kegiatan untuk mendukung produksi jenis produk atau model. Akhirnya, biaya kapasitas mempertahankan dari semua kegiatan yang tersisa diperlukan

Biaya mempertahankan kapasitas ini tidak

disebabkan oleh dan karenanya tidak dapat dilacak untuk setiap produk, batch, atau lini produk tertentu. Biaya Produk-tingkat, seperti biaya teknik dan beberapa biaya perawatan, dikeluarkan hanya jika lini produk tertentu ada. Biaya ini bervariasi dengan jumlah produk yang berbeda di pabrik, bukan dengan jumlah batch atau unit. Beberapa perusahaan mengalokasikan biaya produk-tingkat berdasarkan jumlah bagian yang berbeda dalam produk. Biaya tersebut kemudian dirata-rata jumlah unit yang diproduksi. Semua biaya yang tersisa pabrik yang tidak dapat ditelusuri langsung ke unit, batch, atau lini produk, seperti manajemen pabrik umum, biaya departemen akuntansi, dan pajak properti, adalah biaya

kapasitas berkelanjutan. Mereka dapat dialokasikan untuk unit dengan terlebih dahulu mengalokasikan mereka untuk lini produk, kemudian ke batch, dan akhirnya ke unit di batch. Atau, mereka dapat dialokasikan langsung ke unit menggunakan tenaga kerja atau mesin jam langsung. Ketika setiap biaya dibedakan antara salah satu dari empat kategori, pabrik dipecah menjadi set yang berbeda dari kegiatan, atau operasi dapat diidentifikasi yang mengkonsumsi sumber daya. Biaya diakumulasi oleh pusat kegiatan. Driver biaya harus secara akurat mencerminkan faktor-faktor yang mendasari yang menyebabkan biaya kegiatan overhead yang tertentu bervariasi. Driver biaya (baik ukuran finansial dan nonfinansial aktivitas) meniru bagaimana produk mengkonsumsi sumber daya di pusat-pusat kegiatan. Keuntungan utama dari sistem ABC adalah biaya produk yang lebih akurat yang membantu dalam pengambilan keputusan. Namun, sistem berbasis aktivitas ini mahal untuk merancang dan mengimplementasikan. Mereka dapat rentan terhadap game dengan terus-menerus merevisi kolam biaya atau biaya driver. Selain itu, biaya ABC tidak menangkap sinergi pelanggan dari

untuk kapasitas produktif keseluruhan pabrik

6 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M

T u g a s

A

k u

n t a

n

s

i

P e n g

a m

b

i

l

K

e p u

t u

s a

n

memproduksi berbagai produk. ABC mungkin lebih mencerminkan biaya produk, tapi tidak produk "manfaat" yang muncul dari menurunkan biaya transaksi nasabah ketika pelanggan membeli beberapa produk yang berbeda. Akhirnya, sistem ABC tidak mengukur biaya peluang. Sistem ini, seperti penyerapan tradisional biaya, mengalokasikan biaya historis tetap (bukan biaya tanah) dengan produk. Banyak perusahaan telah bereksperimen dengan sistem biaya berdasarkan aktivitas.

7 | P a g e

C a h y o

P

r

i y

a t n o

,

P W

1 6

M A K S I

U G M