Corpul Expertilor Contabili si a Contabililor Autorizati din Romania
Lucrarea practica nr. 4
Semestrul IV AUDIT I!A!CIAR Stagiar : Cojocaru Ecaterina Anul II, EC Cuprins CA"IT#LUL I $ I!TR#DUCERE 1.1. Istoricul auditului intern 1.2. Definirea conceptului de audit 1.3. Reglementarea si coordonarea auditului intern n Rom!nia CA"IT#LUL II % Auditul intern al ciclului de salarii la SC. &'( SRL 2.1. "rdinul de ser#iciu 2.2. Declara$ia de independen$% 2.3. &otificare pri#ind declansarea misiunii de audit 2.'. Colectarea informatiilor 2.(. Anali)a riscurilor 2.*. C+estionarul de audit intern CA"IT#LUL III % Raportul de audit intern 3.1. Introducere 3.2. Constat%ri ,i recomand%ri 3.3. Conclu)ii )I)LI#*RAIE 2 +.+. Istoricul auditului intern Auditul a fost cunoscut la inceputurile secolului al-./II-lea. Istoria economica delimitea)a mai multe etape ale auditului, diferentiate n functie de categoria sociala care ordona auditul, numiti ordonatori de audit, n functie de auditori si de o0iecti#ele auditului. 1!na la nceputul secolului al ./III-lea, auditul era ordonat de regi, mparati, 0iserica si stat cu un singur o0iecti#: cel de pedepsire a +otilor pentru frauda si pre#enirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entitati. 1rimele patru decenii ale secolului .., auditul este reali)at de profesionisti speciali)ati n audit alaturi de conta0ili. 2ucrarile erau comandate de stat si de actionari. 1erioada anilor 13'4-1354, c!nd comertul international se de)#olta, ordonatorii de audit si largesc sfera n r!ndul 0ancilor, patronatului si al institutiilor financiare datorita pietelor de capital. E6ecutarea auditului era reali)at de profesionisti de audit si conta0ilitate, iar o0iecti#ele cunosc o forma ele#ata de atestare a sinceritatii si regularitatii situatiilor financiare. 7n aceasta perioada, datorita de)#oltarii profesiei conta0ile si a influentelor asupra cadrului conta0il conceptual, anglo- sa6onii de)#olta acti#itatea de audit pe continentul european. Doua decenii mai t!r)iu 81354-13349, o0iecti#ele auditului sunt orientate spre atestarea controlului intern, respectarea cadrului conceptual conta0il si a normelor de audit. 7n Rom!nia, introducerea auditului intern este de data relati# recenta si se ncadrea)a n efortul general de moderni)are a managementului financiar, at!t n sectorul pri#at, c!t si n cel pu0lic. 7ntreprinderile au nceput sa-si organi)e)e propriile compartimente de audit intern, n special pentru reducerea c+eltuielilor, prin preluarea efectuarii lucrarilor pregatitoare din interiorul entitatii, iar pentru reali)area acti#itatii de certificare au apelat n continuare la ca0inete de audit e6tern, care a#eau dreptul la o super#i)are a acti#itatii ntreprinderilor +., . De-inirea conceptului de audit Auditul intern este o acti#itate independenta si o0iecti#a, care da unei organi)atii o asigurare n ceea ce pri#este gradul de control detinut asupra operatiunilor, o ndruma pentru a-i m0unatati operatiunile si contri0uie la adaugarea unui plus de #aloare. Auditul intern ajuta organi)atia sa-si atinga o0iecti#ele, e#alu!nd, printr-o a0ordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de control si de conducere a ntreprinderii si fac!nd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditul intern este, in interiorul unei intreprinderii sau al unui organism, o 3 acti#itate independenta de aprecierea sau controlul operatiilor: el este in ser#iciul Conducerii. In acest domeniu, el este un control care are drept functie estimarea si e#aluarea eficacitatii altor controale. "0iecti#ul auditului intern este de a asista mem0rii Conducerii in e6ercitarea eficace a responsa0ilitatilor lor furni)!nd anali)e, aprecieri, recomandari si comentarii pertinente referitoare la acti#itatile e6aminate. +... Re/lementarea si coordonarea auditului intern 0n Rom1nia 1rin 2egea nr. *52;2442 pri#ind auditul pu0lic intern< * = si "rdonanta >u#ernului nr. 35;244' pentru modificarea si completarea reglementarilor pri#ind auditul intern< 5 = a fost reglementat auditul intern la entitatile pu0lice, cu pri#ire la formarea si utili)area fondurilor pu0lice si administrarea patrimoniului pu0lic, ca acti#itate functional independenta si o0iecti#a. 2egea include urmatoarele categorii de entitati pu0lice: autoritatea pu0lica, institutia pu0lica, regia autonoma, compania sau societatea nationala, societatea comerciala la care statul sau o unitate administrati#-teritoriala este actionar majoritar si care are personalitate juridica. "0iecti#ele auditului pu0lic intern, conform articolului 3 din lege, sunt : asigurarea o0iecti#a si consilierea, destinate sa m0unatateasca sistemele si acti#itatile entitatii pu0lice: sprijinirea ndeplinirii o0iecti#elor entit%$ii pu0lice printr-o a0ordare sistematica si metodica, prin care se e#aluea)% si se m0un%t%$e,te eficacitatea sistemului de conducere 0a)at pe gestiunea riscului, a controlului si a proceselor administr%rii. Sfera auditului pu0lic intern cuprinde : Acti#itati financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea pu0lica din momentul constituirii angajamentelor p!na la utili)area fondurilor de catre 0eneficiarii finali, inclusi# a fondurilor pro#enite din asistenta e6terna Constituirea #eniturilor pu0lice, respecti# autori)area si sta0ilirea titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la ncasarea acestora: Administrarea patrimoniului pu0lic, precum si #!n)area, gajarea, concesionarea sau nc+irierea de 0unuri din domeniul pri#at sau pu0lic al statului ori al unitatilor administrati#- teritoriale: Sistemele de management financiar si control, inclusi# conta0ilitatea si sistemele informatice aferente. "0iecti#ele specifice ale auditului intern pentru entitatile economice din sectorul sau domeniul pu0lic #or a#ea la 0a)a un cadru comun ela0orat de ?inisterul @inantelor 1u0lice si Camera Auditorilor @inanciari din Rom!nia. ' CA"IT#LUL II % Auditul intern al ciclului de salarii la SC. &'( SRL >estionarea resurselor umane ntr-o institutie repre)inta o functie suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al acti#itatii auditorului intern, justificata n mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si n mod implicit de riscurile care le nsotesc. ?isiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organi)are a acti#itatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respecti# a conformitatii cu cadrul legislati# normati#. ?isiunea de audit intern 2Auditul intern al ciclului de salarii la SC. &'( SRL3 este reali)ata n 0a)a 2egii nr.*52;2442 pri#ind auditul pu0lic intern, a &ormelor metodologice generale apro0ate prin ".? @.1 nr.3A;2443 pri#ind e6ercitarea acti#itatii de audit pu0lic intern si a 1lanului de audit pu0lic intern pentru anul 2411, la Ser#iciul Resurse Bmane n perioada 24.41.2412-34.4'.2412 ,.+ #rdinul de ser4iciu SC. .CD SR2 Compartiment Audit Intern &r.423;24.41.2413 "RDI& DE SER/ICIB 7n conformitate cu pre#ederile 2egii nr. *52;2442 pri#ind auditul pu0lic intern, a ".?.@.1. nr. 3A;2443 de apro0are a normelor metodologice generale pri#ind e6ercitarea acti#itatii de audit intern, a "rdinului managerului general nr. 12;2443 prin care s-au apro0at &ormele proprii de e6ercitare a auditului intern n cadrul entitatii pu0lice si a 1lanului de audit intern pentru anul 2412, se #a efectua misiunea de audit intern la Ser#iciul Resurselor Bmane n perioada 24.41.2413E 34.4'.2413. Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organi)are a acti#itatii de gestiune a resurselor umane din entitate si a conformitatii cu cadrul legislati# si normati# aplica0il. "0iecti#ul misiunii de audit intern este: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .?entionam ca se #a efectua un audit de conformitate al modului de organi)are a acti#itatii de gestiune a resurselor umane din entitatea pu0lica. Super#i)orul misiunii este seful structurii de audit pu0lic intern. sef Compartiment Audit Intern, ,.,. Declara5ia de independen56 ( SC. .CD SR2 Compartimentul Audit Intern ?isiune de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii Incompatibilitati n legatura cu entitatea/structura auditata Da Nu Ati a#ut;a#eti #reo relatie oficiala, financiara sau personala cu cine#a care ar putea sa #a limite)e masura n care puteti sa #a interesati, sa descoperiti sau sa constatati sla0iciuni de audit n orice felF - . A#eti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organi)atii sau o0iecti#e care ar putea sa #a influente)e n misiunea de auditF - . Ati a#ut;a#eti functii sau ati fost;sunteti implicat8a9 n ultimii 3 ani ntr- un alt mod n acti#itatea entitatii;structurii ce #a fi auditataF - . A#eti responsa0ilitati n derularea programelor si proiectelor pri#ind gestiunea resurselor umaneF - . Ati fost implicat n ela0orarea si implementarea sistemelor de control ale entitatii;structurii ce urmea)a a fi auditataF - . Sunteti sot;sotie, ruda sau afin p!na la gradul al patrulea inclusi# cu conducatorul entitatii;structurii ce #a fi auditata sau cu mem0rii organului de conducere colecti#aF - . A#eti #reo legatura politica, sociala care ar re)ulta dintr-o fosta angajare sau primirea de rede#ente de la #reun grup anume, sau organi)atie sau ni#el gu#ernamentalF - . Ati apro0at nainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata pentru entitatea;structura ce #a fi auditataF - . Ati tinut anterior conta0ilitatea la entitatea;structura ce #a fi auditataF - . A#eti #reun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea;structura ce #a fi auditataF - . Daca n timpul misiunii de audit, apare orice incompati0ilitate personala, e6terna sau organi)ationala care ar putea sa #a afecte)e a0ilitatea d#s. de a lucra si a face rapoartele de audit impartiale, notificati seful Compartimentului Audit 1u0lic Intern de urgentaF - . Auditor, sef Compartiment Audit Intern, ,... !oti-icare pri4ind declansarea misiunii de audit SC. .CD SR2 Compartiment Audit Intern * &r. 423;24.41.2413 &otificare pri#ind declansarea misiunii de audit Catre: Ser#iciul Resurse Bmane De la: seful Compartimentului Audit Intern Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclulude salarii. Stimata doamna ..... 7n conformitate cu 1lanul de audit intern pe anul 2412, urmea)a ca n perioada 24.41.2413- 34.4'.2413 sa efectuam o misiune de audit intern cu tema Auditul intern al ciclului de salarii.. /a #om contacta ulterior pentru a sta0ili de comun acord sedinta de desc+idere n #ederea discutarii di#erselor aspecte ale misiunii de audit, cuprin)!nd: pre)entarea auditorilor scopul misiunii de audit intern: pre)entarea principalelor o0iecti#e ale misiunii de audit intern: programul inter#entiei la fata locului: alte aspecte. 1entru o mai 0una ntelegere a acti#itatii dumnea#oastra, #a rugam sa ne puneti la dispo)itie urmatoarea documentatie necesara pri#ind acti#itatea de gestiune a resurselor umane: legile si reglementarile ce se aplica acti#itatilor dumnea#oastra, organigrama ser#iciului dumnea#oastra, Regulamentul de organi)are si functionare, fisele posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile ce tre0uie reali)ate pe linia organi)arii acti#itatii, un e6emplar al rapoartelor de acti#itate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema. Daca a#eti unele ntre0ari pri#ind desfasurarea misiunii, #a rugam sa-l contactati pe domnul Sopa Sa0in - auditor sau pe seful structurii de audit intern. Cu stima, Data: 24.41.2413 Compartiment Audit Intern
,.4. Colectarea in-ormatiilor 5 C#LECTAREA I!#R7A8IIL#R 1erioada auditata: 41.41.2412 - 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern C#LECTAREA I!#R7ATIIL#R SERVICIUL RESURSE U7A!E DA !U #bser4atii Identificarea legilor si regulamentelor aplica0ile structurii auditate . - "0tinerea organigramei . - "0tinerea Regulamentului de organi)are si functionare . - "0tinerea fiselor posturilor . - "0tinerea procedurilor scrise - . Identificarea personalului responsa0il . - "0tinerea e6emplarului de Raport de audit intern anterior - . Anterior nu au fost reali)ate misiuni de audit intern ,.9 Analiza riscurilor S.C .CD SR2 Sef Compartimentul Audit Intern, LISTA CE!TRALI(AT#ARE A #)IECTEL#R AUDITA)ILE ?isiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii. 1erioada auditata: 41.41.2412 - 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern A Nr crt Obiective Obiecte auditabile Obs. I. Sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului 1. 1rocedurile scrise pri#ind acordarea drepturilor salariale 2. Salariul de 0a)a 3. Indemni)atii de conducere '. Sporul pentru conditii deose0ite de munca (. Sporul de #ec+ime n munca *. Sporul pentru munca suplimentara 5. Sistemul de premiere S.C .CD SR2 Compartimentul Audit Intern, IDE&GIDICAREA RISCBRI2"R ?isiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii 1erioada auditata: 41.41.2412 -31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern Nr. crt. Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative Obs. I. Sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului 1. 1rocedurile scrise pri#ind acordarea drepturilor salariale Ine6istenta procedurilor pri#ind acordarea drepturilor salariale 2. Salariul de 0a)a Sta0ilirea eronata a salariului de 0a)a 3. Indemni)atii de conducere Acordarea unor indemni)atii de conducere necu#enite '. Sporul pentru conditii deose0ite de munca Sta0ilirea eronata a unui spor pentru conditii deose0ite de munca (. Sporul de #ec+ime n munca Sta0ilirea eronata a sporului de #ec+ime n munca *. Sporul pentru munca suplimentara Sta0ilirea eronata a sporuluipentru orele lucrate pe timp de noapte 5. Sistemul de premiere Salariile nu au fost diminuate pentru a0ateri disciplinare S.C .CD S.A 3 Compartimentul Audit Intern, A1RECIEREA &I/E2BRI2"R RISCBRI2"R ?isiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii 1erioada auditata: 41.41.2412 E 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern actori de risc : i ; "onderea -actorilor de risc :" i ; !i4elul de apreciere al riscului :! i ; ! + ! , ! . Aprecierea controlului intern + "+ $ 9<= E6ista proceduri si se aplica E6ista proceduri, sunt cunoscute, dar nu se aplica &u e6ista proceduri Aprecierea cantitati4a , ", $ .<= Impact financiar sca)ut Impact financiar mediu Impact financiar ridicat Aprecierea calitati4a . ". $ ,<= /ulnera0ilitate mica /ulnera0ilitate medie /ulnera0ilitate mare S.C .CD SR2 Compartimentul Audit Intern ?isiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii. 1erioada auditata: 41.41.2412 E 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern 14 Nr . crt . Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate N1 N2 N3 Punctaj total I. Sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului 1. 1rocedurile scrise pri#ind acordarea drepturilor salariale Ine6istenta procedurilor pri#ind acordarea drepturilor salariale 3 2 2 2,( 2. Salariul de 0a)a Sta0ilirea eronata a salariului de 0a)a 3 2 2 2,( 3. Indemni)atii de conducere Acordarea unor indemni)atii de conducere necu#enite 3 2 2 2,( '. Sporul pentru conditii deose0ite de munca Sta0ilirea eronata a unui spor pentru conditii deose0ite de munca 2 2 1 1,A (. Sporul de #ec+ime n munca Sta0ilirea eronata a sporului de #ec+ime n munca 2 2 1 1,A *. Sporul pentru munca suplimentara Sta0ilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte 2 2 1 1,A 5. Sistemul de premiere Salariile nu au fost diminuate pentru a0ateri disciplinare 2 2 2 2,4 NOTA: Sta0ilirea ni#elului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Anali)a riscurilor n care auditorul e#aluea)a riscurile pe 0a)a documentelor n posesia carora a intrat p!na n acest moment, dar si a e6perti)ei personale n domeniu.Auditorul intern a sta0ilit punctajul total pentru fiecare risc identificat pe 0a)a anali)ei riscurilor, dar si n functie de resursele alocate misiunii 8numar de persoane, timpul aferent s.a.9 si pentru continuarea anali)ei, au mpartit riscurile, n urmatoarele trei categorii. Riscuri mici - 1,4 - 1,5 Riscuri medii - 1,A - 2,2 Riscuri mari E 2,3 -2.( 11 S.C .CD .S.R.2 Compartimentul Audit Intern ?isiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului se salarii. CLASIFICARA RISC!RIL"R # $A%A #!NC&A'L"R &"&AL 1erioada auditata: 41.41.2412 E 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern Nr . crt . Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate Punctaj total lasare I. Sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului 1. 1rocedurile scrise pri#ind acordarea drepturilor salariale Ine6istenta procedurilor pri#ind acordarea drepturilor salariale 2,( ?are 2. Salariul de 0a)a Sta0ilirea eronata a salariului de 0a)a 2,( ?are 3. Indemni)atii de conducere Acordarea unor indemni)atii de conducere necu#enite 2,( ?are '. Sporul pentru conditii deose0ite de munca Sta0ilirea eronata a unui spor pentru conditii deose0ite de munca 1,A ?ediu (. Sporul de #ec+ime n munca Sta0ilirea eronata a sporului de #ec+ime n munca 1,A ?ediu 12 Nr . crt . Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate Punctaj total lasare *. Sporul pentru munca suplimentara Sta0ilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte 1,A ?ediu 5. Sistemul de premiere Salariile nu au fost diminuate pentru a0ateri disciplinare 2,4 ?ediu ,.>. C?estionarul de audit intern S.C .CD SR2 Compartimentul Audit Intern C@ESTI#!ARUL DE AUDIT I!TER! ?isiunea de audit: Auditul intern al ciclului de salarii 1erioada auditata: 41.41.2412 E 31.12.2412 A#i)at: sef Compartiment Audit Intern "biecti(ul) S&A$ILIRA DR#&!RIL"R SALARIAL C!*NI& #RS"NAL!L!I Acti4itatea de audit Da !u #bs. - e6ista un sistem de proceduri pentru sta0ilirea elementelor de natura salarialaF . - daca HdaI, #a rugam sa ne furni)ati un e6emplar. . - e6ista sta0ilita persoana responsa0ila pentru ela0orarea si actuali)area procedurilorF . - e6ista lista acti#itatilor pentru reali)area o0iecti#ului; su0o0iecti#uluiF . - daca HdaI, #a rog sa ne furni)ati un e6emplar. . - #a rugam sa ne furni)ati cerintele pri#ind e6perienta si pregatirea profesionala necesare postuluiF . 13 CA"IT#LUL III % Raportul de audit intern S.C .CD S.A Compartimentul Audit Intern RA"#RT DE AUDIT I!TER! STRUCTURA AUDITATAB S!R"##$% R!S$RS! $&AN! 7ISIU!EA DE AUDIT I!TER!B Auditul intern al ciclului de salarii ,<+, ..+. Introducere AuditorB Ionescu -auditor n cadrul Compartimentului Audit Intern #rdinul de e-ectuare a misiunii de audit $ auditarea acti#itatilor cuprinse n 1lanul de audit intern pe anul 2412, s-a facut n 0a)a "rdinului de ser#iciu nr. 423;24.41.2412. )aza le/ala a actiunii de auditareB 1lanul de audit intern pentru anul 2412, apro0at de conducerea entitatii: 2egea nr. *52;2442 pri#ind auditul pu0lic intern, cu modificarile si completarile ulterioare: "?@1 nr. 3A;1(.41.2443 prin care se apro0a &ormele metodologice de aplicare a 2egii nr.*52;2442, cu modificarile si completarile ulterioare: Dispo)itia prin care se apro0a &ormele proprii de e6ercitare a auditului intern n cadrul entitatii. Durata actiunii de auditare $ 24.41.2413 - 34.4'.2413 "erioada supusa auditarii E 41.41.2412 - 31.12.2412. Scopul actiunii de auditare E consta n: a da asigurari asupra modului de organi)are a acti#itatii de gestiune a resurselor umane din entitatea pu0lica si a conformitatii cu cadrul legislati# si normati# aplica0il. #biecti4ul actiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cu(enite personalului . Tipul de auditareB Audit de conformitate ; regularitate. Te?nici utilizateB a; verificarea n #ederea asigurarii #alidarii, realitatii si acuratetei nregistrarilor n carnetele de munca. 1' &e+nici de (erificare utili)ate: - comparatia) pentru deci)iile de numire si datele nscrise n carnetele de munca si n 0a)ele de date: - e,aminarea) pentru detectarea erorilor n completarea carnetelor de munca, proceselor #er0ale etc.: - garantarea) pentru #erificarea realitatii datelor din documentele ce au stat la 0a)a justificarii nregistrarilor: - urmarirea) pentru a se constata daca toate operatiunile au fost real efectuate. b; esantionarea pentru anali)a modului de ntocmire al documentelor: c; observarea fi'ica n #ederea formarii unei pareri proprii pri#ind modul de ntocmire si emitere a documentelor. #nstrumente de audit) - c+estionarul- - liste de (erificare pentru a sta0ili conditiile pe care tre0uie sa le ndeplineasca fiecare o0iecti# audita0il. Documente si materiale examinate 0n cadrul Ser4iciului Resurse Umane: erificarea la fata locului a #i)at urmatoarele documente ntocmite si completate pentru perioada 41.41.2412 - 31.12.2412: - deci)ii de numire, promo#are, modificare a drepturilor salariale: - carnete de munca, dosare personale, fise de post, Regulamentul de "rgani)are si @unctionare: - foile colecti#e de pre)enta: cererile de concedii de odi+na, fara plata etc.: - Registrul de e#identa a salariatilor: 7ateriale 0ntocmite pe timpul auditariiB - liste de #erificare pe o0iecti#e: - fise de identificare si anali)a a pro0lemelor constatate: - &abel puncte tari si puncte slabe. &ematica n detaliu : - programul de audit, programul inter#entiei la fata locului: - C+estionarul de control intern: #r/anizarea Ser4iciului Resurse Umane. Ser#iciul a functionat n perioada supusa auditarii cu un numar de 1( salariati, dintre care un post de sef de ser#iciu. "rgani)area si functionarea ser#iciului a fost n conformitate cu organigrama si Regulamentul de organi)are si functionare. 1entru toti salariatii sunt ntocmite fise ale posturilor prin care sunt sta0ilite relatiile ierar+ice si sarcinile de ser#iciu. 1( Acti#itati desfasurate n cadrul Ser#iciului Resurse Bmane: - ntocmirea statelor de functii pe care le supune spre a#i)are conducerii: - raspunderea pri#ind aplicarea corecta a reglementarilor legale n domeniul salari)arii personalului, precum salariul de 0a)a, sporul de #ec+ime, indemni)atiile, alte sporuri: - fundamentarea corecta si acordarea premiilor: - aplicarea corecta a pre#ederilor legale pri#ind efectuarea si salari)area muncii peste programul normal de lucru: - #erificarea foilor colecti#e de pre)enta pri#ind operarea corecta a timpului lucrat si nelucrat: - organi)area concursurilor de recrutare, promo#are si a#ansare a personalului: - ntocmirea si actuali)area carnetelor de munca: - pregatirea si perfectionarea profesionala continua a salariatilor. Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a a#ut ca o0iecti#e principale acti#itatile care se desfasoara n cadrul ser#iciului, sta0ilite prin R"@. ..,. Constat6ri Ci recomand6ri #biecti4ulB Stabilirea drepturilor salariale cu(enite personalului 2a S.C .CD SR2 elementele de natura salariala se sta0ilesc n 0a)a capitolului I/ J Salari)area K din Contractul colecti# de munca si a Regulamentului pri#ind acordarea sporurilor pentru conditii deose0ite de munca, a altor sporuri si drepturi de salari)are si de alta natura. Din efectuarea Gestului, referitor la sta0ilirea drepturilor cu#enite personalului am constatat urmatoarele : - elementele de natura salariala sunt nscrise n contractele indi#iduale de munca: - salariile de 0a)a s-au sta0ilit cu respectarea limitelor minime si ma6ime corespun)atoare functiilor si meseriilor pre#a)ute n &omenclatorul unic de functii si meserii de la SC. .CD SR2 : - sporurile si indemni)atiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora s-au sta0ilit n conformitate cu pre#ederile Codului muncii, regulamentul de sporuri si a Contractului colecti# de munca pe unitate : - cresterea salariilor de 0a)a s-a facut n 0a)a protocolului nr.253;41.41.2411: - ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislati# si normati#e si n 0a)a unor documente justificati#e 8+otar!ri ale A>A sau CA, referate;cereri apro0ate de conducerea societatii, nsotite de copii ale unor documente etc.9. Bn element important al acti#itatii de e#identa a efectuarii muncii peste programul normal de lucru, consta n fundamentarea acestuia n #ederea compensarii n timp li0er ec+i#alent sau n 0ani. 1* Din anali)a &estului. care a utili)at elementele cuprinse n Lista de (erificare. s-a constatat ca nu e6ista organi)at un sistem de e#identa si de recuperare a timpului peste programul normal de lucru. De asemenea, s-a constatat ca efectuarea orelor suplimentare nu a fost dispusa n scris de seful ierar+ic, desi aceste lucruri sunt stipulate n cadrul normati#. Din aceasta cau)a, n practica nici nu s-a mai urmarit compensarea n timp li0er corespun)ator, n urmatoarele 34 de )ile, ci au fost direct compensate n 0ani, ceea ce a repre)entat o c+eltuiala semnificati#a pentru entitate care putea fi e#itata. Auditorul recomanda utili)area Registrului special de pre/enta pentru e(identa orelor prestate peste programul normal de lucru, reali)area procedurilor scrise pri#ind compensarea muncii suplimentare cu timp li0er corespun)ator n urmatoarele 34 de )ile, dupa efectuarea acesteia, precum si pentru plata orelor suplimentare, n ca)ul n care compensarea nu a fost posi0ila. De asemenea, se recomanda si desemnarea unei comisii pentru re#erificarea e#identei timpului suplimentar peste programul normal de lucru si a modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a cadrului normati#. .... Concluzii
Auditorul pe 0a)a testarilor si anali)elor efectuate e#aluea)a acti#itatea Ser#iciului Resurse Bmane pri#ind sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului conform grilei: &R. CRG. "LIECGI/B2 A1RECIERE @B&CMI"&A2 DE 7?LB&NGNMIG CRIGIC 1. Sta0ilirea drepturilor salariale cu#enite personalului .
1reci)am, faptul ca toate constatarile pre)entate au la 0a)a pro0e de audit o0tinute pe 0a)a testului efectuat consemnate n documentele de lucru ntocmite de catre auditor si nsusite de catre factorii de management ai entitatii. )I)LI#*RAIE 15 +. lorea Radu $ HControl si audit internI Suport de curs. ,. *?ita Emil % HAudit pu0lic internI, Editura: Sitec+ 2445: .. *?ita 7arcel $ HAuditul Intern 8editia a II-a9I, Editura EconomicaD Anul aparitiei: 2443: 4. 7orariuD AnaE SuciuD *?eor/?eE StoianD la4ia % HAudit intern si gu#ernanta corporati#aI, Editura Bni#ersitara, Anul pu0licarii: 244A: 9. Standardul pro-esional nr .>. % 7isiunile de audit intern realizate de expertii contabili % /?id de aplicare, Editura: CECCAR 2445: *. Victor 7unteanu $ HAuditul intern la intreprinderi si institutii pu0liceI Editura: Folters GluHer, Anul aparitiei : 2414: 1A