REVENUE

Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untuk
penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi masa
lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun menentukan
pendapatan adalah bagian penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah
karena banyak model bisnis yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat
pendapatan dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas
masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran, memberikan beberapa
latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria umum diterima untuk pengakuan
pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB
juga disediakan.

Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat memiliki
dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator seperti Australian
Securities and Investments Commission (ASIC) di Australia dan SEC di Amerika Serikat telah
mengambil tindakan dalam banyak kasus di mana mereka telah menganggap bahwa perusahaan
telah menggunakan kebijakan pengakuan tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi
pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini
menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam kaitannya dengan standar untuk
pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan perusahaan. Akhirnya,
kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor sehubungan dengan pengakuan
pendapatan dan pengukuran.

LO 1 PENDAPATAN DEFINISI

Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan kegiatan
perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada hubungannya dengan
kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan
uang tunai. Untuk operasi utama bisnis, arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan
penjualan output dari entitas. Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung
dengan operasi utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau produk.
Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan (karena produksi atau
penjualan kepada pelanggan output perusahaan). Paton dan Littleton mengacu pada kedua aliran
fisik dan moneter saat mendiskusikan pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari
perusahaan' menangkap aliran fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka juga
menambahkan pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran dana dari nasabah sehingga
menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami menyimpulkan bahwa pendapatan secara
langsung berkaitan dengan peristiwa moneter kenaikan nilai perusahaan, yang timbul dari
produksi atau penjualan output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai memiliki
karakteristik aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang timbul dalam
aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari peserta ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk pendapatan
bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74 dari framework.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus
masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan
ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.

Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul dalam
aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang berbeda termasuk penjualan,
biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.

Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari pengiriman atau
produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang merupakan operasi yang sedang
berlangsung entitas besar atau pusat.

Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus masuk atau
perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang berlangsung pada entitas
besar atau pusat. Aset diterima atau ditingkatkan dengan pendapatan dapat mencakup kas,
piutang, dan barang dan jasa yang diterima dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan
(kerangka, para 77). Definisi mencatat bahwa pendapatan mungkin juga hasil dari penyelesaian
kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan (kerangka
kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan. Misalnya, keuntungan
yang memenuhi definisi penghasilan mungkin atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan
kegiatan biasa. Keuntungan yang dimasukkan sebagai bagian dari pendapatan karena mereka
mewakili manfaat ekonomi masa depan dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari
pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah dalam rangka
(ayat 75). Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan yang belum direalisasi, yang memiliki
implikasi untuk aturan pengakuan pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi kemudian dalam bab
ini.
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan dan
keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan adalah kenaikan
aset bersih dari 'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa lain yang mungkin sebagian
besar di luar kendali perusahaan. Pendapatan berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang
sedang berlangsung. Namun, Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada ada alasan bahwa
pendapatan dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan yang sama untuk pengakuan dan
pengukuran. Pada dasarnya, keduanya merupakan kenaikan aktiva bersih dan karena itu mereka
harus diperlakukan secara identik. Sebuah aplikasi dari prinsip ini dalam praktek dieksplorasi
dalam aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan keuntungan pada pengukuran dari properti yang
dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau penurunan nilai
kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik. Peningkatan ini biasanya terjadi
karena perusahaan melakukan kegiatan tertentu, dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan.
Pendapatan umumnya muncul karena entitas melakukan sesuatu untuk mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan
menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor 'entitas sebagai keuntungan
pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya' perusahaan, maka pencocokan
pendapatan dan beban hasil laba: yang 'prestasi bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan
dari perilaku, biaya pendapatan dan laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan dan laba,
dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh entitas bukannya
semata-mata hasil dari penerapan metode akuntansi. Laba hanya muncul dari kegiatan tersebut
yang disebut operasi bisnis. Dengan demikian, kenaikan tertentu dan penurunan nilai
dikecualikan, seperti dari pemerintah transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka
tidak dianggap kegiatan usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum yang ditentukan
oleh Bedford adalah:
Akuisisi sumber daya uang
Akuisisi layanan
Penggunaan jasa
Rekombinasi jasa yang diperoleh
Disposisi pelayanan
Distribusi sumber daya uang

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting tertentu dan
keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia menunjukkan keuntungan yang
diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas yang paling
sulit dalam siklus transaksi lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan
berada pada titik yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi
produsen (yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk lembaga keuangan
(membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis event Myers tetap
berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu perusahaan
tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua kegiatan yang dilakukan oleh
perusahaan untuk membuat keuntungan, secara keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'.
Menerapkan operasi bisnis Bedford untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan
proses pendapatannya terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1


Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan laba bertambah
sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus dalam nilai total aset dan modal
perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu dalam proses. Definisi FASB pendapatan
memperhatikan "arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
permukiman itu kewajiban 'karena' mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '.
Perhatikan bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang
dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya merupakan langkah pertama
dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah seperangkat aturan berdasarkan definisi
diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi dan mengukur jumlah pendapatan dalam praktek.
Aturan-aturan ini biasanya disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN
Hisorical PERSPEKTIF

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar peningkatan
kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik 'melalui kebijakan
akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset periodik'. Pengakuan sekarang akrab atau
prinsip realisasi tidak selalu menjadi bagian dari praktik akuntansi standar. Seperti May
menyatakan:
Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa realisasi postulat
tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913, pemimpin pemerintah di semua
bidang di Inggris dan Amerika tampaknya setuju pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep
penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap digantikan oleh
gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul karena penggunaan khusus non-
lancar oleh perusahaan menjadi signifikan dalam periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-
an. Menentukan nilai dari aset-aset khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang
lebih sulit untuk memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920 memberikan kontribusi
sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan Depresi Besar dari 19330s tersebut.
Beberapa orang melihat profesi akuntansi sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena
telah mengizinkan perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut,
akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi merupakan hasil dari
sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa penggunaan otoritatif pertama "realisasi" kata
terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi antara komite khusus dari American Institute dan
New York Stock Exchange. Pansus mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian
aset. Selanjutnya, revaluasi atas non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka
biasa terlihat di Inggris dan Australia sebelum penerapan standar IASB pada tahun 2005
.
KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti obyektif yang
cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat sebagai pendapatan. Pertanyaan
kuncinya adalah: Pada titik selama proses produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima
karena ada bukti yang cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah perusahaan (atau
penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah digariskan oleh Coombes dan
Martin sebagai berikut:

Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi
Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan barang
Pada titik 8 dalam banyak kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang cukup bukti-
yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum kita memiliki keyakinan
dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau keuntungan. Selama bertahun-tahun, berdasarkan
kebutuhan untuk bukti obyektif, tiga kriteria download heve berevolusi untuk memastikan
apakah pendapatan atau keuntungan harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada keinginan
untuk informasi akuntansi relevan dan handal tetapi, secara tradisional, penekanan ditempatkan
pada kedua.
Ketiga kriteria tersebut adalah:
terukurnya nilai aset
Adanya transaksi
Substansial penyelesaian proses produktif
Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan
Terukurnya nilai aset
Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset
perusahaan, dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai aset adalah
kriteria yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran nilai aset yang dapat
ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan
pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141
Pertanian juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam kasus
tersebut, masalah utama adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar yang valid
yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah menyebabkan
pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah bahwa
peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai
wajar, perubahan nilai aset dilaporkan sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari
memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak
konsisten dengan konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan inkremental
perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap untuk aset, seperti saham di
perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar atau input diandalkan untuk
model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?
FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui sampai
direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF dalam Monografi
Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat segera dijadikan diketahui jumlah
kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat segera dikonversi (readily convertible asset)
memiliki unit dipertukarkan dan harga dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai aset
yang diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang diterima likuid, seperti
uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat direkam? Bagaimana jika perusahaan
menjual produk dan menerima bahan baku atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu
waktu, pandangan dominan adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton
menguraikan pandangan ini:
Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan dengan
penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah 'membingungkan
realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari kedua kata tersebut dianggap
signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang kertas dll)
menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk mendapatkan atau
mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui penjualan, perdagangan atau cara
serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti 'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki
keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi
realisasi (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim hukum untuk
kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat dibuat
oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan lebih kompleks,
sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara kas dalam aset tersebut
diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi
FASB dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum mereka diakui
adalah untuk mencegah manajemen dari menguras modal kerja perusahaan dengan membayar
dividen ketika perusahaan itu rendah aktiva lancar, atau dengan membayar dividen dari modal
yang diinvestasikan. Alasan lain untuk mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum
pendapatan bisa dicatat adalah ketentuan hukum bahwa dividen akan dibagikan dari keuntungan.
Hatfield menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak peningkatan dalam
kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum atau prinsip-prinsip kemanfaatan
bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan
jangka korporasi sering berarti laba yang tersedia untuk dividen.
Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan yang, pada
dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial mengenai posisi modal
kerja perusahaan dan kemampuannya untuk membayar dividen. Setelah semua, jika suatu entitas
ingin menjual sebagian besar produksinya untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi
kas, itu adalah masalah entitas, bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu manajer
membuat keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan sebagian dari keuntungan
perusahaan investee ke penilaian investasi jangka panjang perusahaan investor pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan nilai aset,
sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank yang memiliki saham
di perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan mengakui keuntungan atau kerugian
pada tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank
memegang 1000 saham PT. B yang dibeli pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar
saham. Pada tanggal pelaporan, mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per saham. Aset
(saham perusahaan tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal pelaporan dan pendapatan meningkat
dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir tahun adalah 80 sen per saham, maka biaya
tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam laporan laba rugi. Keuntungan /
kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap periode akuntansi. Ketika keuntungan
atau kerugian diwujudkan melalui penjualan saham maka penyesuaian tersebut secara langsung
terhadap aset, untuk menghapusnya dari buku, dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima
untuk berbagi). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah masalah
penilaian, biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya perusahaan. Semakin lama periode
penagihan, semakin tidak pasti itu adalah bahwa semua uang akan dikumpulkan. Menentukan
kolektibilitas adalah masalah penyelesaian ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan dengan
resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkah-langkah yang dapat
diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan aturan tertentu untuk waktu
pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan. Coombes
dan Martin memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan pendapatan,
tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian sebagai syarat yang harus
dipenuhi sebelum ketidakpastian diselesaikan.
Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk memberikan
nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai 'berisi' dan tunduk pada
verifikasi oleh penyidik lain yang kompeten. Faktor kedua 'permanen' menyiratkan bahwa,
setelah diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari
rekening.

Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan
untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan
bukti obyektif peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak luar memberikan bukti yang
menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasus-kasus tertentu, perusahaan harus menjadi
peserta langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada perusahaan menjadi
pihak untuk transaksi sebelum pendapatan dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar yang
paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu, untuk menemukan
bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan biaya saat ini dan akuntansi harga
keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu menjadi
pihak untuk transaksi, tetapi transaksi pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan
tersebut, aset dapat direvaluasi dan mencatat laba sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah karena
kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti obyektif mengenai harga
output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal yang melibatkan perusahaan? Banyak
akuntan percaya bahwa transaksi pasar, bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan,
memberikan bukti yang cukup dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada
saat ini ada banyak contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai persediaan atau aset lainnya
dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan produk tertentu, seperti gandum
dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di Amerika Serikat, ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan. Persediaan emas dan
perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang efektif pada nilai moneter tetap, yang
biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan
mewakili pertanian, mineral, dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki
pemasaran langsung dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk
mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor pendapatan,
meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung? Jawabannya adalah bahwa
profesi mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada sebelum saat dijual. Output dijamin praktis
untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting,
bukan transaksi itu sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada bagi
siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti objektif yang memadai.
Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa
menuntut bahwa dalam semua kasus perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi
sebelum pendapatan atau keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi pengakuan
pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa ada masalah yang terkait
dengan 'kekaburan yang melekat dalam transaksi kata'. Akibatnya, tes transaksi sering digunakan
dalam hubungannya dengan tes terkait, seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif. Standar akuntansi
yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin muncul sebagai pendapatan,
misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IAS 41 Pertanian.
Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu
kondisi yang cukup untuk membangun pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif
Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada gagasan
bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah melakukan sebagian
besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan. Untuk kriteria ini dapat diterapkan,
pendapatan tidak dianggap sebagai telah diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu.
Sebagai contoh, penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan
pendapatan karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh
perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat ditentukan. Total
biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena apapun biaya masa depan mungkin
ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai
meningkat berkaitan dengan penentuan tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait dengan tes
yang diuraikan dalam bab ini:
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari
produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses yang berkesinambungan:
dan
Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif adalah
pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi
kriteria 'acara kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas
yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah dipertimbangkan
oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat. Kerangka, paragraf 83,
menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan pengakuan itu
tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih spesifik. Ini menyatakan
pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau piutang (paragraf
9). Selanjutnya, ia menyediakan aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis
pendapatan, yaitu (a) penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan dividen
(gambar 9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan 118 18/AASB,
paragraf 14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan kepemilikan
atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke
entitas, dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan
andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat. Pendapatan terkait
dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi
pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi
berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke
entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal, dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut
dapat diukur dengan andal
Bunga, royalti, dan dividen
29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas menghasilkan bunga,
royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan
mengalir ke entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana diatur dalam 139
AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.


Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan umum
(terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses produktif)
tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik penjualan dalam proses produktif
dipilih sebagai umumnya waktu yang paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan
karena memenuhi kriteria pengakuan. Pada saat penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima
aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan hukum
sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah bahwa produk dikirimkan
oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal, sehingga
pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan memindahkan
barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar untuk lulus produk o
pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan? Dalam kebanyakan kasus, hak atas barang
tidak lolos ke pelanggan karena bangsa hukum penjualan meliputi pengalihan hak. Namun
penekanan harus ditempatkan pada substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail teknis
hukum. Pengesahan Judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan dalam
menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15), tetapi tidak harus
ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi. Sewa
penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda dari sudut pandang
hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang mengalihkan secara substansial semua
manfaat dan risiko yang terkait dengan kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai
perolehan suatu aset oleh lessee dan penjualan dengan lessor. Meskipun kontrak, yang
menyerukan pertukaran sewa, dari sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor
mentransfer pada produknya ke lssee, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang
harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa adalah sewa penjualan tipe (finance lease)
yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan utama untuk menentukan apakah
penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa, bukan bentuk
hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan cukup
sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan menghasilkan pertanyaan
seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika barang disisihkan untuk pelanggan untuk
memenuhi kenyamanan mereka? Dalam kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum
dijual dapat direkam. Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk
mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 18/AASB 118, memberikan
bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka transaksi tersebut tidak
penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan
Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk mencatat b selain pada
saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan prinsip pengakuan penjualan. Mereka
adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif,
pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada saat
penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan dapat
atau harus digunakan hanya di bawah conitions tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi
Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk ini masih
dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan berdasarkan
persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi memberikan panduan
untuk penggunaan metode ini untuk jangka panjang kontrak konstruksi. Kontrak ini meliputi
konstruksi untuk proyek-proyek tertentu biasanya dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa
kasus, mereka mungkin termasuk pembuatan atau bangunan dari item khusus berdasarkan
kontrak di pabrik sendiri amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari menggunakan
metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria pengakuan lebih, pembenaran
yang didasarkan pada argumen bahwa pendapatan sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan
tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu
proses berkelanjutan. Oleh karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai
peningkatan, tertib bertahap selama periode produksi-peristiwa paling penting dari proses
produktif-tetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan erning. Pendapatan dapat
diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit akan mengalir ke entitas (IAS
18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-of-penyelesaian untuk kontrak
konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke
arah penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus dilakukan
dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara pembeli dan penjual,
terukurnya nilai penjualan total item didirikan. Kolektibilitas adalah metter penghakiman. Hal ini
tergantung pada thatbuyers jaminan dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan
kritis adalah persentase penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan
tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk tanggal neraca
dengan estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi oleh
penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini adalah kontrak
pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan mengungkapkan kesediaan pihak luar
untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan
masing-masing pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti
kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi persentase
penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari pendapatan yang diharapkan total
tercatat setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria yang berlaku
umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial dari proses laba) connot
dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria 'selesai subtantial' adalah memiliki
pendapatan tercatat mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan
bahwa perusahaan telah melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat
ini. Biaya yang diasumsikan mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan, akan
anappropriate untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika sebagian besar operasi
yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang belum dilakukan. Tapi untuk metode
persentase-of-completion jumlah proporsional dari pendapatan yang dibukukan untuk periode
saat ini berkaitan dengan jumlah incurrend biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk
periode itu. Oleh karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada penyelesaian substansial
dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan perusahaan
properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18 mengakui pendapatan atas dasar
kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS
11. Pentingnya pengakuan pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk
mengeluarkan interpretasi untuk memberikan bimbingan praktis dalam kaitannya dengan
masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah prosedur masuk
akal jika produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya hanyalah sebuah transaksi rutin
yang harus diambil untuk diberikan. Situasi seperti hanya ada di mana permintaan untuk output
terjamin. Jelas, harus ada bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual
mereka yang sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang setelah penjualan. Kas
yang diterima adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan metode angsuran, biaya produk
dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan recognisd sampai
semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan produk tidak merupakan
bukti yang cukup bahwa pendapatan telah diperoleh. Hanya penerimaan aktual dari kas dari
pelanggan akan memenuhi persyaratan bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama
untuk pendapatan, terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga substansial,
tidak terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan tidak mencatat pendapatan karena belum
mendapatkannya dengan melakukan kegiatan yang diperlukan. Berdasarkan kriteria pertama,
penjual tidak memiliki jaminan bahwa semua uang tunai akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan dengan pemberian
jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal
pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui dalam periode di mana jasa diberikan.
Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang berguna tentang kegiatan
pelayanan dan kinerja perusahaan pada periode. Yang tidak akan tersedia jika layanan ini
diperlukan akan selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu entitas
umumnya dapat membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan pengakuan pendapatan,
ketika telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan diterima oleh
para pihak;
b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
c) cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa kali dan.
Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu tindakan. Jika ada tindakan
signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan
telah dilakukan. Dimana jasa terdiri dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang
ditentukan. Pendapatan harus diakui secara garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan yang
diakui harus mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya, ASIC menemukan bahwa
perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen perjalanan, yang melaporkan
pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang dilakukan oleh klien mereka,
ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka berhak. Meskipun keuntungan yang tidak
terpengaruh (karena perusahaan juga membuat overstatement sesuai biaya), ASIC consideret
praktik itu bertentangan dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi menyesatkan
bagi pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan semua tiga
kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian substansial), namun, untuk
beberapa item, berlalunya waktu menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini,
pendapatan yang masih harus dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya
adalah bunga yang masih harus dibayar pendapatan pada akhir periode akuntansi. Akibatnya,
layanan sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118 30
memberikan bunga yang harus diakui dengan menggunakan metode suku bunga efektif, royalti
harus diakui sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan dividen harus diakui pada saat
pemegang saham memiliki hak untuk menerima pembayaran. Dalam dua kasus pertama,
pengobatan praktis mungkin bertambah pendapatan berdasarkan metode garis lurus sel
TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi pendapatan
tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu, transaksi telah menjadi
lebih kompleks, contohnya, mereka dapat menggabungkan barang, jasa, dan transaksi keuangan.
Para pembuat standar telah mencatat bahwa ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB
dan beberapa standar. Misalnya, penerapan kriteria pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset
dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan komponen
(pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk utama dengan produk dan
layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti yang terjadi pada teknologi dalam
pengakuan pendapatan rumit. FASB telah mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan
pengakuan pendapatan dan kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan masalah yang
relevan. Kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi subyek dari mayoritas
permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2
Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip pengakuan
pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur otoritatif yang ada dan
praktek yang diterima. Proyek ini menangani isu-isu konseptual kunci yang mendasari pelaporan
keuangan, termasuk distincion antara kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk
pedoman yang berkaitan dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum
untuk pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan pendapatan dan
pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di mana mereka
muncul dan mengukur mereka pada nilai mereka pada tanggal thet mereka muncul jika dapat
menentukan baik kejadian dan pengukuran mereka dengan keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset atau penurunan
kewajiban (atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun, mereka mencakup
perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat menyebabkan perubahan dalam
praktek akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis pengakuan tepat waktu
pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan dapat hasil
dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari memegang aset (dari
pengukuran). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai wajar telah
diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa mendatang oleh keputusan
dalam proyek Dewan pengukuran. Pendekatan nilai wajar kontroversial dan tidak memiliki
dukungan bulat dari pembuat standar. Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur
Jepang telah menyatakan keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif informasi keuangan
termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui
pendapatan. Ada:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban telah terjadi, yaitu,
(1) peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh
pemilik, dan (2) peningkatan kewajiban telah terjadi yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi
yang sepadan oleh pemilik (seperti pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh
entitas)
Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat tepat
measyred, yaitu, (1) aset atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut yang relevan, dan
(2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang terukur dengan keandalan yang cukup.
Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB dan AASB
kerangka. Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan pandangan IASB
bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari pengukuran unsur laporan keuangan dan tidak
harus menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari
kriteria baru, tapi ada sedikit penekanan pada penyelesaian substansial dari proccess produktif.
Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini sehingga fokus pada perubahan nilai aset dan
kewajiban daripada penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan secara tidak
didukung oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan) dan
menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS 39/AASB 139
instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140 Investasi Properti dan IAS
41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga yang cukup besar dalam pengakuan
pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban
harus diakui dan diukur. Berdasarkan atribut model pengukuran campuran, semua item yang
diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga entry) dan selanjutnya dicatat
pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item yang dinilai kembali berdasarkan
nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan yang
dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASBstandard mengharuskan
keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian kembali aset termasuk dalam baik dalam
pendapatan operasional atau 'pendapatan komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua
keuntungan dan kerugian dari periode, baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang
memungkinkan atau mengharuskan pengukuran aset termasuk IAS 16/AASB 116 properti,
pabrik dan peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS
40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119 Kesejahteraan Karyawan. Besar
penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian yang
diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah mereka sadar atau tidak.
Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke cara terbaik untuk
menampilkan informasi tentang item pendapatan dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek
mereka pada penyajian laporan keuangan dibahas di bawah ini.
Penyajian laporan keuangan
The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian laporan
keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja keuangan). Proyek ini
relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan seperti yang berkaitan dengan bagaimana
item pendapatan akan dilaporkan dalam laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam laporan
keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai dalam kinerja
keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada perbedaan antar negara dalam
kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi barang dan indikator kinerja utama. Selain.
Penggunaan model pengukuran campuran-atribut (model yang menggunakan kedua nilai historis
dan pengukuran nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang dampaknya terhadap penyajian
kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam laporan
keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari transaksi atau
peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik. Ini akan
mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi, laporan arus kas, dan
laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan laporan laba rugi komprehensif
tunggal.
Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan telah mencapai
kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari praktik masa
lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua perubahan aset dan pos kewajiban
jangka panjang akan ditampilkan dalam laporan laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item
yang termasuk dalam laporan laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin
ditunjukkan dalam tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi adalah untuk
menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Fakta bahwa item tidak
disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam laporan laba rugi. Ini perubahan
dalam pengukuran nilai wajar dan inklusi semua item yang mempengaruhi kekayaan
equityholders '. Namun, mungkin ditentang oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak
mendukung pendekatan nilai wajar. Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial
di banyak negara, karena beberapa laporan keuangan mempersiapkan dan pengguna menganggap
bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan membedakan
antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai wajar akan diclose penyebab
perubahan: kinerja selama periode, perubahan condisions ekonomi, atau perubahan dalam
ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan
diperlukan. Beberapa pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan komparabilitas materi yang
disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam pendapatan dibesar-
besarkan oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat timbul jika transaksi atau peristiwa
yang mendasari pendapatan tercatat belum terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah
pendapatan belum terdata tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi
selama periode akuntansi mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan benar.
Berlebihan pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh upaya manajer untuk menipu
pengguna laporan keuangan dan upaya terkait untuk menyembunyikan peristiwa benar membuat
berlebihan yang sulit untuk dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam Perusahaan Publik
Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor untuk periode 2004-2006.
Laporan ini berisi serangkaian commonissues identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan
aimned pada membantu perusahaan audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas
pekerjaan mereka. Catatan PCAOB bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena
bahan sering mengakibatkan froma misreporting pendapatan. Auditor perlu peka terhadap
tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan dievaluasi lebih lanjut tentang
pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan auditor harus mencari bukti untuk
mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil proedures analitis atau pengujian
daerah lain (piutang dan persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan SEC dalam
menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan pendapatan. Mereka
menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua penipuan pelaporan keuangan melibatkan
pendapatan melebih-lebihkan. Biasanya, penipuan yang memiliki asal-usul mereka di tingkat
tertinggi manajemen dan lebih mungkin kapan kompensasi manajer didasarkan pada bonus
terkait dengan pendapatan yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan
kebijakan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki
sejarah melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai prakiraan agresif
atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa pengakuan pendapatan bisa
menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks dan / atau bila ragu signifikan mengelilingi
determinating penyelesaian substansial transaksi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai
dasar untuk keputusan manajer tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada
periode akuntansi berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan perkiraan makin
nantinya terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya) untuk kontrak konstruksi
yang memakan waktu beberapa yeasr untuk menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu
penyelesaian kontrak dalam hasil kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika
biaya pada proyek nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan,
penyesuaian dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan yang tidak lagi
diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus menentukan berapa banyak
waktu luang mereka akan memungkinkan managwrs dalam perkiraan mereka biaya penyelesaian
dan dengan demikian berapa banyak pendapatan dapat diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada tahun 2004
Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk sttle kasus dengan SEC
terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $ 1,5 miliar dari pendapatan meningkat
2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong
untuk membeli obat lebih dari permintaan dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik
prematur kepada pembeli, sering dengan persyaratan pembayaran ditangguhkan, dan mengakui
pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar 9.2). Meskipun ini adalah titik
umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas pesanan pembeli (point 7)
yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian akhir dari proccess produktif. Praktek
yang terkait melibatkan penjualan backdating dibuat selama bagian eraly periode akuntansi baru
untuk bagian terakhir dari periode akuntansi yang lama - yang dikenal sebagai penjualan tidak
benar cut-off. Contoh penipuan lebih mencolok ditemukan di mana manajer simlpy menemukan
transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat
menunjukkan bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya dibesar-besarkan pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit prosedur audit
yang terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor tidak cukup menyelidiki hasil
yang tak terduga yang signifikan dari pengujian mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari
penjelasan dari manajer tentang masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor
tidak memperoleh bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang
menerima manajer pernyataan tentang rekening tanpa memverifikasi keandalan penjelasan
manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus diakui.



Pendapatan merupakan elemen kunci dalam laporan keuangan dan cukup penting untuk
penyusun dan pengguna laporan keuangan. Laporan pendapatan mencerminkan operasi masa
lalu perusahaan dan digunakan untuk memprediksi kinerja masa depan. Meskipun menentukan
pendapatan adalah bagian penting dari pengukuran kinerja, pengukuran tidak selalu mudah
karena banyak model bisnis yang berbeda yang ada. Dalam bab ini kita mempertimbangkan sifat
pendapatan dengan mengeksplorasi definisi, pengakuan dan pengukuran. Kami membahas
masalah yang berkaitan dengan pengakuan pendapatan dan pengukuran, memberikan beberapa
latar belakang sejarah dan menguraikan tiga kriteria umum diterima untuk pengakuan
pendapatan. Gambaran dari bimbingan yang diberikan dalam IAS Pendapatan 118 18/AASB
juga disediakan.

Kebijakan perusahaan yang berkaitan dengan waktu pengakuan pendapatan dapat memiliki
dampak yang signifikan terhadap hasil mereka dilaporkan. Pasar regulator seperti Australian
Securities and Investments Commission (ASIC) di Australia dan SEC di Amerika Serikat telah
mengambil tindakan dalam banyak kasus di mana mereka telah menganggap bahwa perusahaan
telah menggunakan kebijakan pengakuan tidak pantas. Setter standar juga telah mengidentifikasi
pengakuan pendapatan sebagai daerah di mana bimbingan ditingkatkan diperlukan. Bab ini
menguraikan inisiatif internasional yang dilakukan dalam kaitannya dengan standar untuk
pengakuan pendapatan dan pengukuran dan pelaporan kinerja keuangan perusahaan. Akhirnya,
kami mendiskusikan masalah yang timbul untuk auditor sehubungan dengan pengakuan
pendapatan dan pengukuran.

LO 1 PENDAPATAN DEFINISI

Pendapatan adalah elemen kunci dan akuntansi mendasar untuk melaporkan kegiatan
perusahaan, sehingga definisi penting. Kita tahu pendapatan yang ada hubungannya dengan
kenaikan bruto dalam nilai aset dan modal, dan bahwa kenaikan pada akhirnya berkaitan dengan
uang tunai. Untuk operasi utama bisnis, arus masuk kas dibuat terutama oleh produksi dan
penjualan output dari entitas. Oleh karena itu kita dapat mengidentifikasi dua aliran terhubung
dengan operasi utama bisnis: fisik dan gejolak moneter.
Aliran fisik melibatkan peristiwa memproduksi dan menjual output perusahaan atau produk.
Aliran moneter melibatkan acara dalam meningkatkan nilai perusahaan (karena produksi atau
penjualan kepada pelanggan output perusahaan). Paton dan Littleton mengacu pada kedua aliran
fisik dan moneter saat mendiskusikan pendapatan. Mereka menyebut pendapatan 'produk dari
perusahaan' menangkap aliran fisik menghasilkan output perusahaan. Mereka juga
menambahkan pendapatan adalah 'diwakili akhirnya oleh aliran dana dari nasabah sehingga
menangkap aliran moneter. Dengan demikian, kami menyimpulkan bahwa pendapatan secara
langsung berkaitan dengan peristiwa moneter kenaikan nilai perusahaan, yang timbul dari
produksi atau penjualan output.

Pendapatan didefinisikan dalam IAS 18 / AASB 118 pendapatan, ayat 7, sebagai memiliki
karakteristik aliran.
Pendapatan adalah arus masuk bruto dari manfaat ekonomi selama periode yang timbul dalam
aktivitas normal entitas ketika mereka arus masuk mengakibatkan kenaikan ekuitas, selain yang
berkaitan dengan peningkatan kontribusi dari peserta ekuitas.

Dalam kerangka IASB (kerangka AASB di Australia, sejak 1 Januari 2005), bentuk pendapatan
bagian dari pendapatan. Ini dibuat jelas dalam paragraf 70 (a) dan 74 dari framework.
Penghasilan adalah kenaikan manfaat ekonomi selama periode akuntansi dalam bentuk arus
masuk atau perangkat tambahan aset atau penurunan kewajiban yang mengakibatkan kenaikan
ekuitas, selain yang berkaitan dengan kontribusi dari peserta ekuitas.

Definisi pendapatan mencakup baik pendapatan dan keuntungan. Pendapatan timbul dalam
aktivitas normal entitas dan disebut dengan berbagai nama yang berbeda termasuk penjualan,
biaya, bunga, dividen, royalti dan sewa.

Di AS, FASB mendefinisikan pendapatan sebagai berikut:
Pendapatan adalah arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
penyelesaian kewajiban (atau kombinasi keduanya) selama periode dari pengiriman atau
produksi barang, jasa render, atau kegiatan lainnya yang merupakan operasi yang sedang
berlangsung entitas besar atau pusat.

Definisi IASB konsisten dengan definisi FASB pendapatan dan berfokus pada arus masuk atau
perangkat tambahan aset lainnya yang timbul dari operasi yang sedang berlangsung pada entitas
besar atau pusat. Aset diterima atau ditingkatkan dengan pendapatan dapat mencakup kas,
piutang, dan barang dan jasa yang diterima dalam pertukaran barang dan jasa yang ditawarkan
(kerangka, para 77). Definisi mencatat bahwa pendapatan mungkin juga hasil dari penyelesaian
kewajiban.

Karena pendapatan didefinisikan untuk mencakup baik pendapatan dan keuntungan (kerangka
kerja, para 74), klarifikasi lebih lanjut tentang keuntungan disediakan. Misalnya, keuntungan
yang memenuhi definisi penghasilan mungkin atau mungkin tidak timbul dalam pelaksanaan
kegiatan biasa. Keuntungan yang dimasukkan sebagai bagian dari pendapatan karena mereka
mewakili manfaat ekonomi masa depan dan dengan demikian tidak berbeda di alam dari
pendapatan. Oleh karena itu, mereka tidak dianggap sebagai elemen yang terpisah dalam rangka
(ayat 75). Definisi penghasilan juga termasuk keuntungan yang belum direalisasi, yang memiliki
implikasi untuk aturan pengakuan pendapatan. Ini implikasi dieksplorasi kemudian dalam bab
ini.
Berbeda dengan pendekatan IASB, FASB membuat perbedaan antara pendapatan dan
keuntungan, meskipun keduanya dimasukkan dalam laporan laba. Keuntungan adalah kenaikan
aset bersih dari 'transaksi perifer atau insidental' dan dari peristiwa lain yang mungkin sebagian
besar di luar kendali perusahaan. Pendapatan berkaitan dengan operasi besar atau pusat yang
sedang berlangsung. Namun, Martin telah menyarankan bahwa tampaknya ada ada alasan bahwa
pendapatan dan keuntungan tidak harus mengikuti aturan yang sama untuk pengakuan dan
pengukuran. Pada dasarnya, keduanya merupakan kenaikan aktiva bersih dan karena itu mereka
harus diperlakukan secara identik. Sebuah aplikasi dari prinsip ini dalam praktek dieksplorasi
dalam aksi 9,1 sehubungan dengan perlakuan keuntungan pada pengukuran dari properti yang
dimiliki oleh trust properti.

PERILAKU VIEW DARI PENDAPATAN

Sebagaimana diuraikan, pendapatan merupakan kenaikan nilai total aset (atau penurunan nilai
kewajiban) dan modal selain investasi tambahan oleh pemilik. Peningkatan ini biasanya terjadi
karena perusahaan melakukan kegiatan tertentu, dengan kata lain, ada kinerja oleh perusahaan.
Pendapatan umumnya muncul karena entitas melakukan sesuatu untuk mewujudkannya.
Pendapatan bukan hanya sejumlah uang. Seperti Paton dan Littleton mengatakan, pendapatan
menunjukkan 'prestasi' perusahaan. Ini adalah ukuran kinerja kotor 'entitas sebagai keuntungan
pembuatan bisnis. Ketika beban dilihat sebagai 'upaya' perusahaan, maka pencocokan
pendapatan dan beban hasil laba: yang 'prestasi bersih' dari perusahaan. Ini adalah pandangan
dari perilaku, biaya pendapatan dan laba.
Dalam nada yang sama, Bedford menekankan pandangan operasional pendapatan dan laba,
dimana laba didefinisikan dalam hal operasi tertentu yang dilakukan oleh entitas bukannya
semata-mata hasil dari penerapan metode akuntansi. Laba hanya muncul dari kegiatan tersebut
yang disebut operasi bisnis. Dengan demikian, kenaikan tertentu dan penurunan nilai
dikecualikan, seperti dari pemerintah transaksi obligasi, hadiah dan kontribusi, karena mereka
tidak dianggap kegiatan usaha yang menghasilkan profit. Operasi bisnis umum yang ditentukan
oleh Bedford adalah:
Akuisisi sumber daya uang
Akuisisi layanan
Penggunaan jasa
Rekombinasi jasa yang diperoleh
Disposisi pelayanan
Distribusi sumber daya uang

Myers berhubungan dengan konsep pendapatan dan laba untuk acara penting tertentu dan
keputusan yang dibuat oleh para pengelola perusahaan. Dia menunjukkan keuntungan yang
diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas yang paling
sulit dalam siklus transaksi lengkap. Namun, ia menekankan bahwa peristiwa penting akan
berada pada titik yang berbeda tergantung pada sifat bisnis. Misalnya, acara penting bagi
produsen (yaitu penjualan produk) mungkin berbeda dari event penting untuk lembaga keuangan
(membuat pinjaman). Meskipun inkonsistensi dalam praktek, teori kritis event Myers tetap
berguna dalam membantu akuntan menentukan titik di mana pendapatan harus diakui.
Posisi ini menekankan bahwa semua pendapatan dan laba terjadi karena sesuatu perusahaan
tidak. Ini adalah pandangan perilaku pendapatan dan laba. Semua kegiatan yang dilakukan oleh
perusahaan untuk membuat keuntungan, secara keseluruhan, yang disebut 'proses produktif'.
Menerapkan operasi bisnis Bedford untuk sebuah perusahaan manufaktur, kita menemukan
proses pendapatannya terdiri dari urutan diilustrasikan pada Gambar 9.1


Berbeda dengan Myers, Paton dan Littleton berpendapat bahwa pendapatan dan laba bertambah
sepanjang produktif proses-yaitu, ada perubahan terus-menerus dalam nilai total aset dan modal
perusahaan dalam melakukan kegiatan tertentu dalam proses. Definisi FASB pendapatan
memperhatikan "arus masuk atau perangkat tambahan lain aset dari suatu entitas atau
permukiman itu kewajiban 'karena' mengantar atau memproduksi barang, memberikan jasa '.
Perhatikan bahwa definisi tidak menentukan pendapatan yang hanya jumlah penjualan yang
dilakukan kepada pelanggan. Mendefinisikan pendapatan hanya merupakan langkah pertama
dalam mengukur dalam situasi yang sebenarnya. Sebuah seperangkat aturan berdasarkan definisi
diperlukan untuk obyektif mengidentifikasi dan mengukur jumlah pendapatan dalam praktek.
Aturan-aturan ini biasanya disebut sebagai prinsip realisasi atau pengakuan.

LO 2 PENDAPATAN PENGAKUAN
Hisorical PERSPEKTIF

Selama abad kesembilan belas, laba (profit) untuk bisnis ditentukan atas dasar peningkatan
kekayaan bersih. Chatfield menyatakan bahwa hal ini dilakukan baik 'melalui kebijakan
akuntansi penggantian atau dengan cara penilaian aset periodik'. Pengakuan sekarang akrab atau
prinsip realisasi tidak selalu menjadi bagian dari praktik akuntansi standar. Seperti May
menyatakan:
Sebuah tinjauan akuntansi, menulis hukum, dan ekonomi menunjukkan bahwa realisasi postulat
tidak diterima sebelum Perang Dunia Pertama pada tahun 1913, pemimpin pemerintah di semua
bidang di Inggris dan Amerika tampaknya setuju pada 'peningkatan kekayaan bersih' konsep
penghasilan.
Peningkatan dalam pandangan kekayaan bersih pendapatan secara bertahap digantikan oleh
gagasan bahwa pendapatan harus 'sadar'. Perubahan ini muncul karena penggunaan khusus non-
lancar oleh perusahaan menjadi signifikan dalam periode antara Perang Dunia I dan tahun 1930-
an. Menentukan nilai dari aset-aset khusus sulit, membuat perhitungan perubahan nilai aset yang
lebih sulit untuk memastikan.
Di AS, pelanggaran yang timbul dari penilaian appraisal pada tahun 1920 memberikan kontribusi
sebagian peristiwa ekonomi bencana yang menyebabkan Depresi Besar dari 19330s tersebut.
Beberapa orang melihat profesi akuntansi sebagai ikut bertanggung jawab atas bencana karena
telah mengizinkan perusahaan untuk nilai aset over-optimis. Dalam menghadapi kritik tersebut,
akuntan mengadopsi sikap konservatif dan pengakuan atau prinsip realisasi merupakan hasil dari
sikap defensif. Chatfield menunjukkan bahwa penggunaan otoritatif pertama "realisasi" kata
terjadi pada tahun 1932 dalam korespondensi antara komite khusus dari American Institute dan
New York Stock Exchange. Pansus mendukung kriteria realisasi dan menolak metode penilaian
aset. Selanjutnya, revaluasi atas non-lancar tidak diizinkan menurut US GAAP. Namun, mereka
biasa terlihat di Inggris dan Australia sebelum penerapan standar IASB pada tahun 2005
.
KRITERIA UNTUK PENGAKUAN PENDAPATAN

Peristiwa dijelaskan di atas akuntan dibuat sadar akan kebutuhan untuk bukti obyektif yang
cukup untuk mendukung setiap perubahan nilai jika ingin dicatat sebagai pendapatan. Pertanyaan
kuncinya adalah: Pada titik selama proses produktif dapat dicatat sebagai pendapatan diterima
karena ada bukti yang cukup?
Pengakuan pendapatan dapat terjadi pada jumlah tahapan dalam operasi sebuah perusahaan (atau
penghasilan) siklus, digambarkan dalam gambar 9.2. Hal ini telah digariskan oleh Coombes dan
Martin sebagai berikut:

Pada titik 5 dalam industri bangunan untuk jangka - panjang kontrak konstruksi
Pada titik 7 di mana itu adalah tanggung jawab pembeli untuk mengumpulkan barang
Pada titik 8 dalam banyak kasus
Pada titik 9 oleh beberapa praktek profesional dan untuk penjualan angsuran kredit.

Kita perlu merumuskan kriteria untuk membantu kami menentukan apa tujuan yang cukup bukti-
yaitu, kita perlu mengetahui jenis bukti yang kami butuhkan sebelum kita memiliki keyakinan
dalam jumlah tertentu dari pendapatan atau keuntungan. Selama bertahun-tahun, berdasarkan
kebutuhan untuk bukti obyektif, tiga kriteria download heve berevolusi untuk memastikan
apakah pendapatan atau keuntungan harus diakui. Kriteria pengakuan didasarkan pada keinginan
untuk informasi akuntansi relevan dan handal tetapi, secara tradisional, penekanan ditempatkan
pada kedua.
Ketiga kriteria tersebut adalah:
terukurnya nilai aset
Adanya transaksi
Substansial penyelesaian proses produktif
Analisis Kriteria Pengakuan Pendapatan
Terukurnya nilai aset
Pendapatan dapat dilihat sebagai arus masuk yang meningkatkan nilai total aset
perusahaan, dengan peningkatan bersamaan dalam ekuitas. Jadi terukurnya nilai aset adalah
kriteria yang wajar untuk mengakui pendapatan. Jika tidak ada aliran nilai aset yang dapat
ditentukan secara obyektif, pendapatan tidak dapat dihitung secara obyektif. Penggunaan
pengukuran nilai wajar dalam standar seperti IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan:
Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/AASB 140 Investasi Properti dan IAS 41/AASB 141
Pertanian juga berfokus pada peningkatan aset, tanpa inflow aktual atau fisik aset. Dalam kasus
tersebut, masalah utama adalah masih objektivitas. Ini mensyaratkan bahwa ada dasar yang valid
yang digunakan untuk mengukur peningkatan (peningkatan nilai) dari aset.
Kebutuhan untuk pengukuran yang dapat diandalkan atau diverifikasi telah menyebabkan
pendekatan konservatif untuk menilai aset. Posisi yang paling konservatif adalah bahwa
peningkatan nilai aset harus dicatat ketika benar-benar direalisasikan. Dalam akuntansi nilai
wajar, perubahan nilai aset dilaporkan sebagai beban atau pendapatan yang timbul dari
memegang aset. Hal ini sepenuhnya konsisten dengan pendekatan akuntansi akrual, tetapi tidak
konsisten dengan konservatisme biaya historis dan konsep realisasi. Pengakuan inkremental
perubahan nilai aset kurang dari sebuah isu di mana ada pasar siap untuk aset, seperti saham di
perusahaan publik. Namun, itu menjadi masalah ketika nilai pasar atau input diandalkan untuk
model penilaian tidak tersedia.

Haruskah aset likuid?
FASB menyatakan bahwa pendapatan dan keuntungan umumnya tidak diakui sampai
direalisasi atau dapat direalisasi. Sudut pandang ini didukung oleh AARF dalam Monografi
Teori No 3. Istilah 'realisasi' berarti aset yang diterima dapat segera dijadikan diketahui jumlah
kas atau klaim terhadap kas. Aset yang dapat segera dikonversi (readily convertible asset)
memiliki unit dipertukarkan dan harga dikutip tersedia di pasar aktif.
Dalam kebanyakan kasus, entitas menerima aset dari transaksi penjualan dan nilai aset
yang diterima adalah jumlah pendapatan tercatat. Tapi haruskah aset yang diterima likuid, seperti
uang tunai atau piutang, sebelum pendapatan dapat direkam? Bagaimana jika perusahaan
menjual produk dan menerima bahan baku atau aset tidak lancar dalam pertukaran? Pada suatu
waktu, pandangan dominan adalah bahwa aset yang diterima harus likuid. Paton dan Littleton
menguraikan pandangan ini:
Pendapatan direalisasikan, menurut pandangan yang dominan, bila dibuktikan dengan
penerimaan kas atau piutang, atau aset likuid baru lainnya.
Dalam Teori Monografi No 3 (hal. 12) dilaporkan bahwa literatur telah 'membingungkan
realisasi panjang dengan pengakuan'. Makna 'sehari-hari' dari kedua kata tersebut dianggap
signifikan berbeda:
'Menyadari' telah didefinisikan sebagai '... untuk mengkonversi (sekuritas, uang kertas dll)
menjadi uang tunai, atau (milik apapun) menjadi uang ... untuk mendapatkan atau
mengumpulkan (sejumlah uang, keberuntungan dll) melalui penjualan, perdagangan atau cara
serupa ... Di sisi lain, 'mengakui' berarti 'memperlakukan sebagai valid, karena memiliki
keberadaan ...'
Hal ini menyebabkan para penulis monografi untuk mengusulkan rancangan definisi
realisasi (hal.14) untuk mengatasi kebingungan ini:
Realisasi harus didefinisikan secara ketat dalam hal penerimaan kas atau klaim hukum untuk
kas dan tidak mengacu pada masalah yang lebih luas dari pengakuan pendapatan.
Ini adalah sikap yang wajar untuk mengambil, mengingat bahwa pengakuan dapat dibuat
oleh bisnis pada setiap titik yang dianggap memenuhi kriteria pengakuan lebih kompleks,
sedangkan realisasi akan berlangsung hanya ketika kas atau setara kas dalam aset tersebut
diterima oleh bisnis .
Menurut laporan komite dari American Accounting Association, alasan untuk posisi
FASB dalam membutuhkan pendapatan akan direalisasi atau realisasi sebelum mereka diakui
adalah untuk mencegah manajemen dari menguras modal kerja perusahaan dengan membayar
dividen ketika perusahaan itu rendah aktiva lancar, atau dengan membayar dividen dari modal
yang diinvestasikan. Alasan lain untuk mendesak bahwa aset yang diterima harus likuid sebelum
pendapatan bisa dicatat adalah ketentuan hukum bahwa dividen akan dibagikan dari keuntungan.
Hatfield menyatakan:
Penggunaan lain dari istilah batasan keuntungan adalah karena begitu banyak peningkatan dalam
kepemilikan yang mungkin, sesuai dengan ketentuan hukum atau prinsip-prinsip kemanfaatan
bisnis, dibagikan sebagai dividen dari suatu perusahaan. Dalam diskusi hukum keuntungan
jangka korporasi sering berarti laba yang tersedia untuk dividen.
Beberapa akuntan mempertanyakan apakah mereka harus merumuskan aturan yang, pada
dasarnya, ikut campur dalam proses pengambilan keputusan manajerial mengenai posisi modal
kerja perusahaan dan kemampuannya untuk membayar dividen. Setelah semua, jika suatu entitas
ingin menjual sebagian besar produksinya untuk aset tidak lancar, sehingga membatasi posisi
kas, itu adalah masalah entitas, bukan akuntan. Akuntansi diperlukan untuk membantu manajer
membuat keputusan, metode yang memungkinkan penyerapan sebagian dari keuntungan
perusahaan investee ke penilaian investasi jangka panjang perusahaan investor pada investee.
Pengakuan membutuhkan arus masuk aset atau terukur (kuantitatif) perubahan nilai aset,
sedangkan realisasi membutuhkan arus masuk aset likuid. Misalnya, bank yang memiliki saham
di perusahaan publik akan menandai investasi ke pasar dan mengakui keuntungan atau kerugian
pada tanggal neraca (yaitu penggunaan nilai wajar). Mari kita mengatakan bahwa bank
memegang 1000 saham PT. B yang dibeli pada awal tahun keuangan sebesar $ 1 per lembar
saham. Pada tanggal pelaporan, mereka memiliki nilai pasar sebesar $ 1,20 per saham. Aset
(saham perusahaan tercatat) dihargai $ 1.200 pada tanggal pelaporan dan pendapatan meningkat
dengan keuntungan sebesar $ 200. Jika nilai akhir tahun adalah 80 sen per saham, maka biaya
tambahan memegang saham sebesar $ 200 akan diakui dalam laporan laba rugi. Keuntungan /
kerugian yang belum direalisasikan, namun diakui setiap periode akuntansi. Ketika keuntungan
atau kerugian diwujudkan melalui penjualan saham maka penyesuaian tersebut secara langsung
terhadap aset, untuk menghapusnya dari buku, dan uang tunai (atau aset apa pun yang diterima
untuk berbagi). Pendekatan ini mengarah pada nilai-nilai yang konsisten dilaporkan dalam
neraca, asalkan semua aset tersebut dapat 'diukur secara andal.

Kolektibilitas
Sebuah aspek kriteria terukurnya adalah apakah kolektibilitas kas akan tertagih.
Terukurnya nilai aset berkaitan dengan kolektibilitas mereka. Kolektibilitas adalah masalah
penilaian, biasanya didasarkan pada pengalaman sebelumnya perusahaan. Semakin lama periode
penagihan, semakin tidak pasti itu adalah bahwa semua uang akan dikumpulkan. Menentukan
kolektibilitas adalah masalah penyelesaian ketidakpastian terkait dengan realisasi penerimaan.
Dalam Monografi Teori No 3, penulis membahas secara rinci tes berhubungan dengan
resolusi ketidakpastian. Pada tahun 1977, Hendriksen menguraikan masalah mendasar:
Ini adalah ketidakpastian penerimaan yang diharapkan dan mencari langkah-langkah yang dapat
diverifikasi yang telah menyebabkan akuntan untuk penerapan aturan tertentu untuk waktu
pendapatan.
Adanya resolusi ketidakpastian menjadi dasar untuk pengakuan pendapatan. Coombes
dan Martin memberikan pendapat berikut:
Jika resolusi ketidakpastian diterima sebagai kriteria dasar untuk pengakuan pendapatan,
tampaknya bermanfaat untuk mengadopsi terukurnya dan keabadian sebagai syarat yang harus
dipenuhi sebelum ketidakpastian diselesaikan.
Dalam definisi ini, 'terukurnya' berkaitan dengan kemampuan tujuan untuk memberikan
nilai penjualan. Istilah 'obyektif' secara luas dapat diartikan sebagai 'berisi' dan tunduk pada
verifikasi oleh penyidik lain yang kompeten. Faktor kedua 'permanen' menyiratkan bahwa,
setelah diakui, seharusnya tidak ada alasan untuk selanjutnya 'membalikkan' pendapatan dari
rekening.

Adanya transaksi
Ketika pihak eksternal dalam suatu transaksi yang wajar mengungkapkan kesediaan
untuk membayar harga yang diberikan untuk produk perusahaan, transaksi tersebut merupakan
bukti obyektif peningkatan nilai dalam perusahaan. Para pihak luar memberikan bukti yang
menguatkan nilai output. Saat ini, kecuali dalam kasus-kasus tertentu, perusahaan harus menjadi
peserta langsung dalam transaksi. Perhatikan bahwa jika kita bersikeras pada perusahaan menjadi
pihak untuk transaksi sebelum pendapatan dapat diakui, maka biaya historis menjadi dasar yang
paling layak untuk penilaian aset. Hal ini tidak mengherankan, karena itu, untuk menemukan
bahwa kritik kriteria 'transaksi' cenderung menganjurkan biaya saat ini dan akuntansi harga
keluar (jenis akuntansi nilai wajar). Mereka berpendapat bahwa perusahaan tidak perlu menjadi
pihak untuk transaksi, tetapi transaksi pasar secara umum sudah cukup. Berdasarkan pendekatan
tersebut, aset dapat direvaluasi dan mencatat laba sebelum penjualan.
Kita seharusnya tidak melupakan fakta bahwa keinginan untuk transaksi adalah karena
kebutuhan untuk bukti obyektif. Apakah mungkin untuk memiliki bukti obyektif mengenai harga
output perusahaan tanpa bersikeras transaksi eksternal yang melibatkan perusahaan? Banyak
akuntan percaya bahwa transaksi pasar, bahkan tanpa partisipasi langsung dari perusahaan,
memberikan bukti yang cukup dari nilai persediaan perusahaan. Faktanya adalah bahwa pada
saat ini ada banyak contoh di mana nilai pasar digunakan untuk nilai persediaan atau aset lainnya
dan pendapatan atau keuntungan dicatat. Misalnya, persediaan produk tertentu, seperti gandum
dan barley, bisa dihargai dengan harga pasar saat ini. Di Amerika Serikat, ARB 43 negara:
Untuk artikel tertentu, bagaimanapun, pengecualian yang diperbolehkan. Persediaan emas dan
perak, ketika ada pasar yang dikendalikan pemerintah yang efektif pada nilai moneter tetap, yang
biasanya tercermin pada harga jual. Sebuah perlakuan yang sama tidak jarang untuk persediaan
mewakili pertanian, mineral, dan produk lainnya, unit yang dipertukarkan dan memiliki
pemasaran langsung dengan harga yang dikutip dan biaya yang tepat mungkin sulit untuk
mendapatkan.
Mengapa kita membiarkan usaha menjual salah satu produk ini untuk rekor pendapatan,
meskipun tidak ada transaksi di mana bisnis adalah peserta langsung? Jawabannya adalah bahwa
profesi mengakui bahwa bukti obyektif cukup ada sebelum saat dijual. Output dijamin praktis
untuk dijual. Intinya adalah bahwa itu adalah bukti yang obyektif bahwa adalah faktor penting,
bukan transaksi itu sendiri.
Terlalu banyak contoh penggunaan harga pasar sebagai dasar penilaian saat ini ada bagi
siapa pun untuk mengatakan bahwa harga pasar tidak merupakan bukti objektif yang memadai.
Mungkin benar bahwa dalam beberapa kasus mereka tidak dapat diandalkan, tapi kita tidak bisa
menuntut bahwa dalam semua kasus perusahaan harus menjadi peserta langsung dalam transaksi
sebelum pendapatan atau keuntungan dapat dikenali.
Tes transaksi akan sesuai dengan sebagian besar kasus untuk memvalidasi pengakuan
pendapatan. Namun, penulis Teori Monografi No 3 menganggap bahwa ada masalah yang terkait
dengan 'kekaburan yang melekat dalam transaksi kata'. Akibatnya, tes transaksi sering digunakan
dalam hubungannya dengan tes terkait, seperti tes realisasi. Martin dan negara Coombes:
Dalam beberapa tahun terakhir, tes transaksi telah menjadi kurang persuasif. Standar akuntansi
yang lebih baru berarti bahwa keuntungan penilaian mungkin muncul sebagai pendapatan,
misalnya IAS 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran dan IAS 41 Pertanian.
Persyaratan untuk transaksi telah terjadi dapat dilihat sebagai diperlukan tetapi bukan suatu
kondisi yang cukup untuk membangun pendapatan.

Penyelesaian substansial dari proses produktif
Kriteria ini, tidak secara eksplisit dinyatakan dalam Kerangka, berfokus pada gagasan
bahwa pendapatan tidak dihasilkan (diterima) sampai perusahaan telah melakukan sebagian
besar kegiatan yang perusahaan memperoleh pendapatan. Untuk kriteria ini dapat diterapkan,
pendapatan tidak dianggap sebagai telah diterima sampai perusahaan telah melakukan sesuatu.
Sebagai contoh, penandatanganan kontrak dalam kebanyakan kasus tidak menciptakan
pendapatan karena tidak ada kinerja dengan penjual pada saat itu.
Ketika sebagian besar operasi yang merupakan proses produktif telah dilakukan oleh
perusahaan, maka biaya yang berkaitan dengan operasi-operasi juga dapat ditentukan. Total
biaya dapat dipastikan dengan sedikit ketidakpastian, karena apapun biaya masa depan mungkin
ada dapat dengan mudah diperkirakan. Bukti obyektif kita berusaha untuk mendukung nilai
meningkat berkaitan dengan penentuan tujuan biaya.
Uji selesainya-proses-pendapatan mengalami kesulitan subjektif yang terkait dengan tes
yang diuraikan dalam bab ini:
Kesulitannya adalah pendapatan yang mungkin timbul dari sejumlah kegiatan, mulai dari
produksi hingga penjualan ke koleksi dan pada kenyataannya proses yang berkesinambungan:
dan
Permasalahan yang dihadapi oleh mereka yang akan mengadopsi uji titik produktif adalah
pemilihan titik di mana pendapatan dianggap dicapai.
Myers menganggap penyelesaian masalah pendapatan dengan melakukan advokasi
kriteria 'acara kritis':
Laba yang diperoleh pada saat membuat keputusan yang paling penting atau melakukan tugas
yang paling sulit dalam siklus transaksi lengkap.
LO.3 PENGUKURAN PENDAPATAN

Tiga kriteria umum untuk pengakuan pendapatan yang dibahas di atas telah dipertimbangkan
oleh pembuat standar dalam menentukan bimbingan yang tepat. Kerangka, paragraf 83,
menyediakan dua kriteria pengakuan pendapatan.
a. Besar kemungkinan manfaat ekonomis masa depan berkaitan dengan aset tersebut akan
mengalir ke atau dari entitas, dan
b. Item memiliki biaya atau nilai yang dapat diukur dengan keandalan.
sedangkan kerangka memberikan beberapa petunjuk dalam kaitannya dengan pengakuan itu
tidak mencakup pengukuran. IAS 18/AASB pendapatan 118 lebih spesifik. Ini menyatakan
pendapatan yang akan diukur pada nilai wajar dari imbalan yang diterima atau piutang (paragraf
9). Selanjutnya, ia menyediakan aturan khusus untuk pengakuan dan pengukuran berbagai jenis
pendapatan, yaitu (a) penjualan barang, (b) pemberian jasa dan (c) bunga, royalti, dan dividen
(gambar 9.3). Sebuah diskusi tentang pedoman berikut ini.
GAMBAR 9.3 pengakuan pendapatan dan aturan pengukuran di IAS pendapatan 118 18/AASB,
paragraf 14,20,29, dan 30
Penjualan barang
14. Pendapatan dari penjualan barang harus diakui bila seluruh kondisi berikut telah terpenuhi.
a) entitas telah ditransfer kepada pembeli risiko signifikan dan manfaat kepemilikan barang.
b) Entitas tidak lagi terus mengelola tingkat yang biasanya berhubungan dengan kepemilikan
atau melakukan pengendalian efektif atas barang yang dijual.
c) Jumlah pendapatan dapat diukur secara tepat/andal .
d) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke
entitas, dan
e) biaya yang terjadi atau yang akan terjadi sehubungan transaksi penjualan dapat diukur dengan
andal.
Memberikan layanan
20. ketika hasil suatu transaksi penjualan jasa dapat diestimasi dengan tepat. Pendapatan terkait
dengan transaksi tersebut harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi
pada tanggal pelaporan. Hasil transaksi dapat diestimasi dengan andal bila seluruh kondisi
berikut telah dipenuhi:
a) jumlah pendapatan dapat diukur secara andal
b) Besar kemungkinan manfaat ekonomi yang dihubungkan dengan transaksi akan mengalir ke
entitas.
c) Tahap penyelesaian transaksi pada tanggal neraca dapat diukur dengan andal, dan
d) Biaya yang terjadi untuk transaksi tersebut dan biaya untuk menyelesaikan transaksi tersebut
dapat diukur dengan andal
Bunga, royalti, dan dividen
29. pendapatan yang timbul dari penggunaan oleh orang lain aset entitas menghasilkan bunga,
royalti dan dividen harus diakui dengan dasar yang diatur dalam paragraf 30 jika:
a) Ini adalah probable bahwa manfaat ekonomi sehubungan dengan transaksi tersebut akan
mengalir ke entitas, dan
b) Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
30. Pendapatan harus diakui dengan dasar sebagai berikut:
a) Bunga harus diakui dengan menggunakan metode bunga efektif sebagaimana diatur dalam 139
AASB, paragraf 9 dan AG5-AG8
b) Royalties harus diakui atas dasar akrual sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan
c) Dividen akan diakui pada saat hak pemegang saham untuk menerima pembayaran ditetapkan.


Penjualan barang
Dari perspektif teoritis, titik penjualan terbaik memenuhi tiga kriteria pengakuan umum
(terukurnya nilai aset, adanya suatu transaksi, dan penyelesaian substansial dari proses produktif)
tercantum dalam bagian sebelumnya. Oleh karena itu, titik penjualan dalam proses produktif
dipilih sebagai umumnya waktu yang paling tepat untuk mengukur dan mencatat pendapatan
karena memenuhi kriteria pengakuan. Pada saat penjualan, transaksi terjadi, penjual menerima
aset terukur, dan proses produktif secara substansial telah selesai.
Penjelasan penjualan
Apa penjualan? Bagaimana kita tahu bahwa penjualan telah terjadi? Menggunakan hukum
sebagai pedoman, yang giving rise acara biasa untuk penjualan adalah bahwa produk dikirimkan
oleh penjual kepada pelanggan, atau jasa diserahkan. Seperti yang dinyatakan oleh martin:
"Bukti pendapat sering diverifikasi yang terdiri dari transaksi penjualan eksternal, sehingga
pendapatan yang biasanya, tidak dapat diakui sebelum titik penjualan"
Dalam beberapa kasus, penjual dapat melakukan pengiriman bukan dengan memindahkan
barang tetapi dengan pengiriman dokumen kepemilikan. Harus gelar untuk lulus produk o
pelanggan untuk pertukaran dianggap penjualan? Dalam kebanyakan kasus, hak atas barang
tidak lolos ke pelanggan karena bangsa hukum penjualan meliputi pengalihan hak. Namun
penekanan harus ditempatkan pada substansi ekonomi dari transaksi dan bukan pada detail teknis
hukum. Pengesahan Judul merupakan salah satu aspek yang perlu dipertimbangkan dalam
menentukan apakah penjualan telah dibuat (IAS 18/AASB 118, PARA. 15), tetapi tidak harus
ditekankan sebagai pertimbangan utama, setidaknya dari sudut pandang akuntansi. Sewa
penjualan tipe Apakah contoh bagaimana metode akuntansi mungkin berbeda dari sudut pandang
hukum. Standar setter telah menyatakan bahwa sewa yang mengalihkan secara substansial semua
manfaat dan risiko yang terkait dengan kepemilikan properti harus diperhitungkan sebagai
perolehan suatu aset oleh lessee dan penjualan dengan lessor. Meskipun kontrak, yang
menyerukan pertukaran sewa, dari sudut pandang akuntansi transaksi penjualan. Jika lessor
mentransfer pada produknya ke lssee, maka pendapatan penjualan dan biaya penjualan yang
harus dicatat. Kriteria untuk memastikan apakah sewa adalah sewa penjualan tipe (finance lease)
yang tercantum dalam IAS 117 sewa 17/AASB. Pertimbangan utama untuk menentukan apakah
penjualan telah terjadi adalah substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa, bukan bentuk
hukum.
Aturan bahwa penjualan terjadi ketika penjual memberikan barang ke pelanggan cukup
sederhana. Namun, transaksi bisnis dapat bervariasi dan kompleks dan menghasilkan pertanyaan
seperti: kapan harus catatan entitas penjualan jika barang disisihkan untuk pelanggan untuk
memenuhi kenyamanan mereka? Dalam kasus seperti itu, pengiriman tidak bersikeras belum
dijual dapat direkam. Bagaimana jika produk dikirimkan tetapi pelanggan memiliki hak untuk
mengembalikannya? Hak kepemilikan, dibahas dalam IAS 18/AASB 118, memberikan
bimbingan jika risiko signifikan dari kepemilikan aset tetap, maka transaksi tersebut tidak
penjualan dan pendapatan tidak diakui (paragraf 16)
Pengecualian terhadap basis penjualan
Situasi yang ada dimana pendapatan diperbolehkan atau diwajibkan untuk mencatat b selain pada
saat penjualan. Ada tiga pengecualian diterima dengan prinsip pengakuan penjualan. Mereka
adalah:
Pendapatan diakui selama produksi
Pendapatan diakui pada akhir produksi
Pendapatan diakui pada saat kas diterima setelah penjualan di dibuat
Karena prinsip-prinsip pengakuan didasarkan pada permintaan untuk bukti obyektif,
pengecualian berhubungan dengan bukti yang cukup sebelum penjualan atau pada saat
penjualan. Pengecualian terhadap aturan umum yang berkaitan dengan dasar penjualan dapat
atau harus digunakan hanya di bawah conitions tertentu, seperti yang dijelaskan di bawah ini.
Selama produksi
Pendapatan dapat diakui secara bertahap dalam beberapa kasus sementara produk ini masih
dalam produksi. IAS 18/AASB 118 memungkinkan pengakuan pendapatan berdasarkan
persentase penyelesaian-metode. IAS 11/AASB 111 kontrak konstruksi memberikan panduan
untuk penggunaan metode ini untuk jangka panjang kontrak konstruksi. Kontrak ini meliputi
konstruksi untuk proyek-proyek tertentu biasanya dilakukan di di lokasi kerja. Dalam beberapa
kasus, mereka mungkin termasuk pembuatan atau bangunan dari item khusus berdasarkan
kontrak di pabrik sendiri amanufacturer itu.
Anggapan bahwa ukuran yang lebih baik dari hasil pendapatan periodik dari menggunakan
metode persentase-of-completion tidak didasarkan pada kriteria pengakuan lebih, pembenaran
yang didasarkan pada argumen bahwa pendapatan sepanjang siklus operasi. Dosis Pendapatan
tidak tiba-tiba muncul ketika penjualan dibuat, tetapi dihasilkan secara bertahap dalam suatu
proses berkelanjutan. Oleh karena itu, adalah wajar untuk melihat pendapatan sebagai
peningkatan, tertib bertahap selama periode produksi-peristiwa paling penting dari proses
produktif-tetapi hanya jika ada bukti yang cukup dari pendapatan erning. Pendapatan dapat
diakui hanya jika besar kemungkinan bahwa economicbenefit akan mengalir ke entitas (IAS
18/AASB 118, Para 22). Penggunaan metode persentase-of-penyelesaian untuk kontrak
konstruksi yang tepat hanya ketika perkiraan cukup handal dapat dibuat dari tingkat kemajuan ke
arah penyelesaian, biaya dan pendapatan kontrak.
Penekanan tampaknya pada kriteria umum pertama untuk pengakuan, yang harus dilakukan
dengan terukurnya dan kolektibilitas aset. Karena ada kontrak antara pembeli dan penjual,
terukurnya nilai penjualan total item didirikan. Kolektibilitas adalah metter penghakiman. Hal ini
tergantung pada thatbuyers jaminan dapat diharapkan untuk memenuhi kewajibannya. Perkiraan
kritis adalah persentase penyelesaian. Ada cara telah diidentifikasi untuk membantu menentukan
tahap penyelesaian kontrak (IAS 11/AASB 111, ayat 30)
a) Proporsi bahwa biaya kontrak yang terjadi untuk pekerjaan performend untuk tanggal neraca
dengan estimasi jumlah biaya kontrak.
b) Survei pekerjaan yang dilakukan, atau
c) Penyelesaian suatu bagian secara fisik dari pekerjaan kontak
Kriteria umum kedua untuk pengakuan pendapatan (exixtence transaksi) dipenuhi oleh
penandatanganan kontrak yang mengatur nilai total penjualan. Meskipun ini adalah kontrak
pelaksana, itu tidak obyektif menetapkan harga item dan mengungkapkan kesediaan pihak luar
untuk membayar jumlah tersebut. Kontrak biasanya akan menentukan hak yang dilaksanakan
masing-masing pihak. Penjual memiliki hak untuk meminta pembayaran kemajuan sebagai bukti
kepemilikan pembeli dan niat untuk menyelesaikan kontrak. Dengan asumsi persentase
penyelesaian cukup handal, maka jumlah proporsional dari pendapatan yang diharapkan total
tercatat setiap periode dapat dianggap rasional ditentukan.
Jika proses produktif dianggap selesai hanya ketika proyek selesai, maka kriteria yang berlaku
umum ketiga untuk pengakuan pendapatan (penyelesaian subtanstial dari proses laba) connot
dikatakan harus dipenuhi. Namun, maksud dari kriteria 'selesai subtantial' adalah memiliki
pendapatan tercatat mencerminkan tingkat kinerja oleh perusahaan, yaitu, untuk memastikan
bahwa perusahaan telah melakukan operasi yang diperlukan untuk memperoleh pendapatan saat
ini. Biaya yang diasumsikan mencerminkan kinerja perusahaan.
Sebagaimana dibahas sebelumnya sesuai dengan prinsip pengakuan penjualan, akan
anappropriate untuk mencatat pendapatan total pada saat penjualan jika sebagian besar operasi
yang diperlukan untuk memperoleh penghasilan yang belum dilakukan. Tapi untuk metode
persentase-of-completion jumlah proporsional dari pendapatan yang dibukukan untuk periode
saat ini berkaitan dengan jumlah incurrend biaya, yang merupakan kinerja oleh perusahaan untuk
periode itu. Oleh karena itu, pendapatan untuk periode didasarkan pada penyelesaian substansial
dari sebagian dari pekerjaan total yang mencoba.
Studi kasus 9.1 mengeksplorasi pengakuan pendapatan dalam kaitannya dengan perusahaan
properti real estate. Beberapa perusahaan menerapkan IAS 18 mengakui pendapatan atas dasar
kontrak selesai. Namun, perusahaan lain telah menerapkan metode kontrak lengkap sesuai IAS
11. Pentingnya pengakuan pendapatan dan keragaman praktek dipimpin IFRS untuk
mengeluarkan interpretasi untuk memberikan bimbingan praktis dalam kaitannya dengan
masalah ini.
Akhir produksi
Pengakuan pendapatan berdasarkan akhir produksi daripada penjualan adalah prosedur masuk
akal jika produksi adalah peristiwa penting dan Sali berikutnya hanyalah sebuah transaksi rutin
yang harus diambil untuk diberikan. Situasi seperti hanya ada di mana permintaan untuk output
terjamin. Jelas, harus ada bukti yang cukup bahwa permintaan untuk barang ada sebelum dijual
mereka yang sebenarnya.
Kas yang diterima setelah penjualan
Metode angsuran dan metode pemulihan biaya adalah prosedur yang tepat dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan berdasarkan kas yang diterima sekarang setelah penjualan. Kas
yang diterima adalah jumlah pendapatan. Berdasarkan metode angsuran, biaya produk
dialokasikan oleh rasio:
Kas dikumpulkan selama periode
Total penjualan Harga (jumlah kas yang diharapkan)

Menurut metode pemulihan biaya, jumlah beban sama dengan pendapatan recognisd sampai
semua biaya yang pulih. Setelah itu, uang tunai tambahan yang diterima adalah laba.
Angsuran dan metode biaya recovery mengungkapkan posisi konservatif dalam kaitannya
dengan pengakuan pendapatan, karena mereka menganggap penjualan produk tidak merupakan
bukti yang cukup bahwa pendapatan telah diperoleh. Hanya penerimaan aktual dari kas dari
pelanggan akan memenuhi persyaratan bukti. Metode ini diperlukan karena baik kriteria pertama
untuk pendapatan, terukurnya pengakuan (kolektibilitas). Pada penyelesaian, ketiga substansial,
tidak terpenuhi. Berdasarkan kriteria ketiga, perusahaan tidak mencatat pendapatan karena belum
mendapatkannya dengan melakukan kegiatan yang diperlukan. Berdasarkan kriteria pertama,
penjual tidak memiliki jaminan bahwa semua uang tunai akan dikumpulkan dari penjualan.
Rendering layanan
IAS 18/AASB 118 paragraf 20 mensyaratkan bahwa pendapatan sehubungan dengan pemberian
jasa harus diakui dengan mengacu pada tingkat penyelesaian dari transaksi pada tanggal
pelaporan. Dengan demikian, pendapatan diakui dalam periode di mana jasa diberikan.
Pengakuan pendapatan atas dasar ini memberikan informasi yang berguna tentang kegiatan
pelayanan dan kinerja perusahaan pada periode. Yang tidak akan tersedia jika layanan ini
diperlukan akan selesai sebelum pendapatan diakui. Ayat 23 menyatakan bahwa suatu entitas
umumnya dapat membuat estimasi yang andal, yang memungkinkan pengakuan pendapatan,
ketika telah setuju untuk berikut dengan pihak lain:
a) hak yang dilaksanakan Setiap partai mengenai layanan yang akan diberikan dan diterima oleh
para pihak;
b) Pertimbangan yang akan dipertukarkan, dan
c) cara dan persyaratan penyelesaian
Layanan mungkin melibatkan tindakan tunggal dan waktu, atau tindakan beberapa kali dan.
Pengakuan pendapatan harus mempertimbangkan sifat dan waktu tindakan. Jika ada tindakan
signifikan yang harus diselesaikan, pengakuan seharusnya tidak terjadi sampai ini ha tindakan
telah dilakukan. Dimana jasa terdiri dari sejumlah tak tentu tindakan selama periode yang
ditentukan. Pendapatan harus diakui secara garis lurus (paragraf 25). Jumlah pendapatan yang
diakui harus mencerminkan layanan yang disediakan. Misalnya, ASIC menemukan bahwa
perusahaan bertindak dalam hubungan keagenan, seperti agen perjalanan, yang melaporkan
pendapatan secara kotor. Mereka menunjukkan nilai transaksi yang dilakukan oleh klien mereka,
ketimbang jumlah bersih dari komisi yang mereka berhak. Meskipun keuntungan yang tidak
terpengaruh (karena perusahaan juga membuat overstatement sesuai biaya), ASIC consideret
praktik itu bertentangan dengan persyaratan pengakuan pendapatan dan berpotensi menyesatkan
bagi pengguna laporan keuangan.
Bunga, royalti, dan dividen
Bunga, royalti, dan dividen dapat diakui pada saat diterima sekarang, memuaskan semua tiga
kriteria pengakuan umum (terukurnya, transaksi, dan penyelesaian substansial), namun, untuk
beberapa item, berlalunya waktu menandakan pendapatan telah diperoleh. Dalam kasus ini,
pendapatan yang masih harus dibayar dicatat, meskipun tidak ada transaksi eksternal. Contohnya
adalah bunga yang masih harus dibayar pendapatan pada akhir periode akuntansi. Akibatnya,
layanan sedang dijual-penggunaan uang-karena setiap hari berlalu. IAS 18/AASB ayat 118 30
memberikan bunga yang harus diakui dengan menggunakan metode suku bunga efektif, royalti
harus diakui sesuai dengan substansi perjanjian yang relevan, dan dividen harus diakui pada saat
pemegang saham memiliki hak untuk menerima pembayaran. Dalam dua kasus pertama,
pengobatan praktis mungkin bertambah pendapatan berdasarkan metode garis lurus sel
TANTANGAN BAGI PEMBUATAN STANDAR
Perkembangan pengakuan pendapatan dan pengukuran
IASB dan FASB telah melakukan sebuah proyek bersama dalam rangka transaksi pendapatan
tidak dilayani dengan baik oleh literatur panduan yang ada. Selain itu, transaksi telah menjadi
lebih kompleks, contohnya, mereka dapat menggabungkan barang, jasa, dan transaksi keuangan.
Para pembuat standar telah mencatat bahwa ketidakkonsistensian keluar antara Kerangka IASB
dan beberapa standar. Misalnya, penerapan kriteria pengakuan dalam definisi kerangka kerja aset
dan kewajiban.
Lanjut, standar tidak menangani dengan baik dengan transaksi yang melibatkan komponen
(pengaturan pendapatan multi-elemen). Misalnya, 'bangunan' produk utama dengan produk dan
layanan tambahan yang sedang berlangsung, seperti yang terjadi pada teknologi dalam
pengakuan pendapatan rumit. FASB telah mengindikasikan ada kekosongan dalam bimbingan
pengakuan pendapatan dan kurangnya dasar konseptual untuk menyelesaikan masalah yang
relevan. Kebijakan pengakuan pendapatan perusahaan AS telah menjadi subyek dari mayoritas
permintaan SEC untuk penyajian kembali laporan keuangan.
Theory in action 9.2
Proyek FASB / IASB bertujuan untuk mengembangkan seperangkat prinsip-prinsip pengakuan
pendapatan yang akan menghilangkan inkonsistensi dalam literatur otoritatif yang ada dan
praktek yang diterima. Proyek ini menangani isu-isu konseptual kunci yang mendasari pelaporan
keuangan, termasuk distincion antara kewajiban dan ekuitas, kewajiban pengakuan (termasuk
pedoman yang berkaitan dengan definisi dan kriteria pengakuan), dan prinsip-prinsip umum
untuk pengakuan pendapatan.
FASB dan IASB telah mengusulkan prinsip-prinsip dasar berikut pengakuan pendapatan dan
pengukuran:
Sebuah entitas pelaporan harus mengakui pendapatan dalam periode akuntansi di mana mereka
muncul dan mengukur mereka pada nilai mereka pada tanggal thet mereka muncul jika dapat
menentukan baik kejadian dan pengukuran mereka dengan keandalan yang cukup.
Sebuah entitas pelaporan harus mengukur pendapatan dari peningkatan aset atau penurunan
kewajiban (atau kombinasi daripadanya) pada nilai wajar yang meningkatkan atau menurunkan.
Prinsip-prinsip merupakan perpanjangan dari bimbingan sebelumnya. Namun, mereka mencakup
perubahan dalam penekanan di beberapa daerah, yang dapat menyebabkan perubahan dalam
praktek akuntansi. Sebagai contoh:
Pendapatan diakui pada periode yang timbul nya. Ada dalam amphasis pengakuan tepat waktu
pendapatan ketimbang realisasi penerimaan.
Pendapatan timbul dari peningkatan aset atau penurunan kewajiban. Pendapatan dapat hasil
dari perubahan nilai aset yang terjadi dalam siklus produksi dan dari memegang aset (dari
pengukuran). Kedua unsur pendapatan termasuk dalam pengukuran laba rugi komprehensif.
Pendapatan pengakuan dan pengukuran mencerminkan nilai wajar. Pendekatan nilai wajar telah
diadopsi sebagai prinsip kerja, tetapi ini akan terpengaruh di masa mendatang oleh keputusan
dalam proyek Dewan pengukuran. Pendekatan nilai wajar kontroversial dan tidak memiliki
dukungan bulat dari pembuat standar. Sebagai contoh, Dewan Standar Akuntansi Mengatur
Jepang telah menyatakan keprihatinan tentang penggunaan nilai wajar.
Pengukuran harus realible. Hal ini konsisten dengan karakteristik kualitatif informasi keuangan
termasuk dalam fremework tersebut.
Lanjut, IASB telah sementara sepakat bahwa dua kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui
pendapatan. Ada:
Kriteria elemen, yang membutuhkan perubahan dalam aset atau kewajiban telah terjadi, yaitu,
(1) peningkatan aset telah terjadi bahwa kenaikan ekuitas, tanpa investasi yang sepadan oleh
pemilik, dan (2) peningkatan kewajiban telah terjadi yang meningkatkan ekuitas, tanpa investasi
yang sepadan oleh pemilik (seperti pengampunan oleh pemilik dari utang kepada mereka oleh
entitas)
Kriteria pengukuran, yang mengharuskan perubahan aktiva atau kewajiban dapat tepat
measyred, yaitu, (1) aset atau kewajiban diukur dengan menggunakan atribut yang relevan, dan
(2) peningkatan aset atau penurunan kewajiban yang terukur dengan keandalan yang cukup.
Kriteria pengukuran tidak berisi kriteria probabilitas, seperti yang terjadi di IASB dan AASB
kerangka. Keputusan tidak menggunakan kriteria probabilitas mencerminkan pandangan IASB
bahwa probabilitas harus menjadi bagian dari pengukuran unsur laporan keuangan dan tidak
harus menjadi kriteria untuk pengakuan. Terukurnya masih merupakan elemen penting dari
kriteria baru, tapi ada sedikit penekanan pada penyelesaian substansial dari proccess produktif.
Pendekatan yang dilakukan dalam proyek ini sehingga fokus pada perubahan nilai aset dan
kewajiban daripada penyelesaian suatu proccess produktif.
Sebuah situasion mana perusahaan telah berusaha untuk mengukur pendapatan secara tidak
didukung oleh standar IASB dieksplorasi dalam theory in action 9.3
Pengukuran nilai wajar
Munculnya aset dengan karakteristik yang berbeda (seperti instrumen keuangan) dan
menggunakan lebih pengukuran nilai wajar dalam standar spesifik seperti IAS 39/AASB 139
instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS 40/Aasb 140 Investasi Properti dan IAS
41/AASB 141 Pertanian telah menghasilkan bunga yang cukup besar dalam pengakuan
pendapatan dan isu-isu terkait tentang kapan dan bagaimana perubahan nilai aset dan kewajiban
harus diakui dan diukur. Berdasarkan atribut model pengukuran campuran, semua item yang
diukur pada nilai wajar pada saat akuisisi (perolehan atau harga entry) dan selanjutnya dicatat
pada biaya historis atau ditulis biaya historis. Beberapa item yang dinilai kembali berdasarkan
nilai wajar setelah akuisisi.
Sebuah dibahas sebelumnya, definisi pendapatan diadopsi oleh IASB berarti pendapatan yang
dapat dihasilkan dari perubahan nilai aktiva bersih. Beberapa IASBstandard mengharuskan
keuntungan dan kerugian yang timbul dari penilaian kembali aset termasuk dalam baik dalam
pendapatan operasional atau 'pendapatan komprehensif' (pendapatan yang mencakup semua
keuntungan dan kerugian dari periode, baik disadari atau belum direalisasi). Standar yang
memungkinkan atau mengharuskan pengukuran aset termasuk IAS 16/AASB 116 properti,
pabrik dan peralatan, IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran, IAS
40/AASB 140 Investasi Properti, IAS 41/AASB 119 Kesejahteraan Karyawan. Besar
penggunaan op wajar pengukuran nilai standar berarti bahwa keuntungan dan kerugian yang
diakui pada periode di mana mereka terjadi, terlepas dari apakah mereka sadar atau tidak.
Consequenly, FASB dan IASB telah mengalihkan perhatian mereka ke cara terbaik untuk
menampilkan informasi tentang item pendapatan dalam laporan keuangan tahun entitas. Proyek
mereka pada penyajian laporan keuangan dibahas di bawah ini.
Penyajian laporan keuangan
The IASB memiliki proyek bersama dengan FASB dalam kaitannya dengan penyajian laporan
keuangan (kelanjutan dari pekerjaan mereka pada pelaporan kinerja keuangan). Proyek ini
relevan dengan diskusi tentang pengakuan pendapatan seperti yang berkaitan dengan bagaimana
item pendapatan akan dilaporkan dalam laporan keuangan.
Proyek ini dilakukan untuk etablish standar untuk presentasion informasi dalam laporan
keuangan untuk meningkatkan kegunaan informasi bahwa dalam menilai dalam kinerja
keuangan dan posisi suatu entitas. The IASB mencatat bahwa ada perbedaan antar negara dalam
kaitannya dengan presentasi, klasifikasi dan definisi barang dan indikator kinerja utama. Selain.
Penggunaan model pengukuran campuran-atribut (model yang menggunakan kedua nilai historis
dan pengukuran nilai wajar) mengangkat kekhawatiran tentang dampaknya terhadap penyajian
kinerja keuangan dan posisi.
Proyek ini mencakup isu-isu yang berkaitan dengan tampilan dan penyajian dalam laporan
keuangan dari semua perubahan yang diakui dalam aset dan kewajiban dari transaksi atau
peristiwa lain, kecuali yang terkait dengan transaksi dengan pemilik. Ini akan
mempertimbangkan item yang saat ini dilaporkan dalam laporan laba rugi, laporan arus kas, dan
laporan perubahan ekuitas. IAS 1 izin tetapi tidak memerlukan laporan laba rugi komprehensif
tunggal.
Dalam perjalanan musyawarah yang tentang penyajian laporan keuangan dewan telah mencapai
kesimpulan sementara sebagai berikut:
Sebuah all-inclusive, laporan laba rugi menghanguskan. Ini adalah perubahan dari praktik masa
lalu di mana laporan laba rugi bentuk telah disajikan. Semua perubahan aset dan pos kewajiban
jangka panjang akan ditampilkan dalam laporan laba rugi, sedangkan di pas hanya beberapa item
yang termasuk dalam laporan laba rugi. Sebuah panduan untuk format presentasi yang mungkin
ditunjukkan dalam tabel 9.1 halaman sebelah.
Realisasi bukanlah dasar untuk dimasukkan barang. Tujuan dari laporan laba rugi adalah untuk
menyediakan informasi yang berguna untuk pengambilan keputusan. Fakta bahwa item tidak
disadari tidak akan menghalangi dari yang termasuk dalam laporan laba rugi. Ini perubahan
dalam pengukuran nilai wajar dan inklusi semua item yang mempengaruhi kekayaan
equityholders '. Namun, mungkin ditentang oleh orang lain, misalnya mempersiapkan yang tidak
mendukung pendekatan nilai wajar. Penggunaan yhe pengukuran nilai wajar adalah kontroversial
di banyak negara, karena beberapa laporan keuangan mempersiapkan dan pengguna menganggap
bahwa itu mungkin tidak keandalan.
Pengungkapan terpisah dari kinerja dan pengukuran. Laporan laba rugi akan membedakan
antara arus pendapatan dan penyesuaian valuasi. Perubahan nilai wajar akan diclose penyebab
perubahan: kinerja selama periode, perubahan condisions ekonomi, atau perubahan dalam
ekspektasi pasar. Namun, klasifikasi barang mungkin tidak mudah dan penghakiman akan
diperlukan. Beberapa pengguna laporan keuangan menolak requerements yang meningkatkan
subjektivitas dalam laporan keuangan dan mengurangi keandalan dan komparabilitas materi yang
disampaikan.
Tabel. Financial statement presentation
ISU UNTUK AUDITOR
Isu utama bagi auditor sekitarnya pendapatan adalah risiko yang direkam pendapatan dibesar-
besarkan oleh para manajer. Pendapatan berlebihan dapat timbul jika transaksi atau peristiwa
yang mendasari pendapatan tercatat belum terjadi atau tidak berhubungan dengan entitas, jumlah
pendapatan belum terdata tepat, atau pendapatan untuk periode berkaitan dengan transaksi
selama periode akuntansi mendatang. Selain itu, ada risiko yang diungkapkan dengan benar.
Berlebihan pendapatan karena lebih cenderung didorong oleh upaya manajer untuk menipu
pengguna laporan keuangan dan upaya terkait untuk menyembunyikan peristiwa benar membuat
berlebihan yang sulit untuk dideteksi.
Bukti pentingnya masalah berlebihan pendapatan dapat ditemukan dalam Perusahaan Publik
Badan Pengawasan AS (PCAOB) laporan inspeksinya auditor untuk periode 2004-2006.
Laporan ini berisi serangkaian commonissues identifiedduring inspeksi perusahaan audit dan
aimned pada membantu perusahaan audit dalam meningkatkan atau mempertahankan kualitas
pekerjaan mereka. Catatan PCAOB bahwa salah saji kecurangan pelaporan keuangan karena
bahan sering mengakibatkan froma misreporting pendapatan. Auditor perlu peka terhadap
tingginya risiko surrrounding klien yang mungkin akan dievaluasi lebih lanjut tentang
pertumbuhan pendapatan dari pada keuntungan, dan auditor harus mencari bukti untuk
mendukung pendapat mereka melampaui mengandalkan hasil proedures analitis atau pengujian
daerah lain (piutang dan persediaan).
Hurtt, Kreuze dan Langsam ulasan beberapa penipuan besar dan pemandangan SEC dalam
menerapkan prinsip-prinsip dan standar akuntansi untuk pengakuan pendapatan. Mereka
menunjukkan bahwa lebih dari setengah dari semua penipuan pelaporan keuangan melibatkan
pendapatan melebih-lebihkan. Biasanya, penipuan yang memiliki asal-usul mereka di tingkat
tertinggi manajemen dan lebih mungkin kapan kompensasi manajer didasarkan pada bonus
terkait dengan pendapatan yang ditargetkan, manajer menunjukkan minat dalam menggunakan
kebijakan akuntansi yang agresif untuk meningkatkan harga saham, dan manajer memiliki
sejarah melakukan analis dan pihak luar lainnya bahwa mereka akan mencapai prakiraan agresif
atau tidak realistis. Baik PCAOB dan Hurtt et. Al. Suggerst bahwa pengakuan pendapatan bisa
menjadi masalah sulit bagi transaksi yang kompleks dan / atau bila ragu signifikan mengelilingi
determinating penyelesaian substansial transaksi. Auditor bertanggung jawab untuk menilai
dasar untuk keputusan manajer tentang keberadaan dan nilai dari pendapatan yang diakui pada
periode akuntansi berjalan.
Pendapatan melebih-lebihkan dapat terjadi dalam standar akuntansi dengan perkiraan makin
nantinya terbukti terlalu optimis. Misalnya, pendapatan (dan biaya) untuk kontrak konstruksi
yang memakan waktu beberapa yeasr untuk menyelesaikan dapat recognisedprior tertalu
penyelesaian kontrak dalam hasil kontrak dapat diestimasi secara andal (IAS 11/AASB). Jika
biaya pada proyek nantinya melebihi estimasi biaya pada saat pengakuan pendapatan,
penyesuaian dibuat pada periode berikutnya untuk membalikkan keuntungan yang tidak lagi
diharapkan akan diperoleh. Pada periode interim, auditor harus menentukan berapa banyak
waktu luang mereka akan memungkinkan managwrs dalam perkiraan mereka biaya penyelesaian
dan dengan demikian berapa banyak pendapatan dapat diakui.
Kasus lain pendapatan berlebihan dapat dikaitkan hanya untuk penipuan. Pada tahun 2004
Bristol-Myers Squibb Co setuju untuk membayar US $ 150 juta untuk sttle kasus dengan SEC
terkait dengan penipuan akuntansi yang melibatkan US $ 1,5 miliar dari pendapatan meningkat
2000-2001. Perusahaan ini telah terlibat dalam 'saluran-isian' - grosir tidak benar mendorong
untuk membeli obat lebih dari permintaan dijamin. Praktek ini melibatkan pengiriman baik
prematur kepada pembeli, sering dengan persyaratan pembayaran ditangguhkan, dan mengakui
pendapatan pada saat barang dikapalkan (point 8 pada gambar 9.2). Meskipun ini adalah titik
umum untuk pengakuan pendapatan, ada kelemahan dalam validitas pesanan pembeli (point 7)
yang menunjukkan ada keraguan tentang penyelesaian akhir dari proccess produktif. Praktek
yang terkait melibatkan penjualan backdating dibuat selama bagian eraly periode akuntansi baru
untuk bagian terakhir dari periode akuntansi yang lama - yang dikenal sebagai penjualan tidak
benar cut-off. Contoh penipuan lebih mencolok ditemukan di mana manajer simlpy menemukan
transaksi penjualan. Penelitian oleh Dechow et al. Menunjukkan bahwa laporan keuangan dapat
menunjukkan bahwa perusahaan telah likelihood sampel datanya dibesar-besarkan pendapatan.
The PCAOB telah menemukan kekurangan dalam kinerja perusahaan sering audit prosedur audit
yang terkait dengan acounts pendapatan. Secara khusus, auditor tidak cukup menyelidiki hasil
yang tak terduga yang signifikan dari pengujian mereka. Terlalu sering, ketika auditor mencari
penjelasan dari manajer tentang masalah apapun yang timbul dari pekerjaan mereka, auditor
tidak memperoleh bukti yang menguatkan penjelasan manajer. Dengan kata lain, auditor yang
menerima manajer pernyataan tentang rekening tanpa memverifikasi keandalan penjelasan
manajer 'dengan mendapatkan bukti lain bahwa pendapatan harus diakui.