INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Introduccin:
Existe muy poca preocupacin acadmica por el tema
En las economas subdesarrolladas se presentan elevadas tasas o
alcuotas, que afectan gravemente el costo de produccin de bienes y
servicios
A su vez, las necesidades a satisfacer aumentan considerablemente,
unto con disminuir la capacidad productiva
!o se evidencia una preocupacin de la autoridad por la justicia
tributaria, sino que ante la falta de equidad, sta opta por se"alar
que el postulado redistributivo del impuesto, se cumple a travs del
gasto pblico, lo que impide la formacin de una verdadera
conciencia tributaria. El contribuyente estima y aprecia que existe
inusticia en la etapa primaria, de recoleccin de impuestos, y le es
difcil la #scalizacin del gasto p$blico, el destino #nal de su
impuesto%
&a mayor carga tributaria o impositiva afecta a quienes tienen una
menor capacidad de a'orro, puesto que la tributacin indirecta
tiene una mayor signi#cacin%
&as personas de baos ingresos consumen la totalidad de stos% &a
comercializacin de los bienes de consumo generalmente est(n
afectos a I)A%
*ara quienes disponen de capacidad de a'orro, por percibir ingresos
mas altos, slo una parte de sus ingreso tributa con tal gravamen
indirecto% Esto en todo caso no es compartido por todos los analistas,
pero en de#nitiva evidencia que existen temas de suma importancia,
y que afectan de manera considerable a una gran parte de la
poblacin y que, sin embargo, no 'an sido bien abordados en el
plano acadmico%
1
Adem(s, como se tiende a la postergacin del pago de los impuestos
directos que gravan las rentas capitalizadas, se aprecia un grado de
desigualdad entre contribuyentes con distinta capacidad de a'orro%
Evasin +ributaria:
Fenmeno en virtud del cual se elude el pago de tributo sin
satisfacerse el impuesto y sustrayendo al Fisco la entrada
correspondiente
,lasi#cacin:
A. Easi!n legal o l"cita# Es aquella en que el contribuyente
afectado se sustrae dela obligacin tributaria, mediante actos y
conductas que implican no con#gurar el -'ec'o gravado./ $total% o
coloquen al acto generador en una situacin tal, que implique una
disminucin real del gravamen establecido por el legislador como una
norma general $parcial%%
- 0e llama mas bien -elusin. del impuesto%
- 1ines extra presupuestarios del impuesto 2regulacin de
conductas y de la vida econmica, no slo recaudar3%
- Eemplos elusin% *lani#cacin +ributaria%
B. Easi!n ilegal# En contradiccin con la ley%
Inoluntaria# a3 *or desconocimiento de la normativa
tributaria/
b3 *or errores de tipo aritmtico/
c3 *or errores contables que escapan de su
control,
etc/
2
d3 *or errores de los servicios #scalizadores y
recaudadores/
Este tipo de evasin permite al 45 'acer uso de sus facultades para
condonar, remitir o rebaar las sanciones o intereses moratorios%
Es lo que motiva el que'acer del 0II, y la fuente mas grande de
liquidacin%
&oluntaria# 6urla maliciosa o intencional de la ley, con el
propsito de liberarse del todo o parte de la carga tributaria a que
legalmente se est( obligado%
&a evasin ilcita voluntaria es el fenmeno que la accin penal
tributaria trata de reprimir y sancionar%
6ien 7urdico *rotegido por la infraccin tributaria:
&a doctrina se encuentra dividida en dos grandes grupos:
patrimonio estatal o #scal y funcin tributaria u orden econmico%
'atri(onio )scal# 8bican al delito tributario dentro de los
delitos econmicos del 1isco% *rotege la integridad del patrimonio
#scal%
4epende del concepto de impuesto que se adopte 2impuesto
como obligacin establecida a favor del ente p$blico, con la funcin
de enriquecerlo3%
&o que se protege es la regular percepcin de los tributos adeudados,
percepcin que es de sumo inters para el estado, y que ste
circunda de garantas y asegura con medios de coaccin%
3
Funci!n tributaria# Actividad de la administracin orientada
a la actuacin de inters pblico, cuyo objetivo es la obligacin del
reparto de la carga tributaria de acuerdo con el diseo previsto en
forma general y abstracta en la ley, en las diversas leyes que
integran el sistema tributario, y en ltima instancia, de acuerdo con
los principios que, segn mandato constitucional, deben informar
dico sistema tributario
9tros autores dentro de la misma lnea se"alan que lo
protegido es el orden p$blico econmico%
Orden 'blico Econ!(ico# !onjunto de principios y normas
jur"dicas que organi#a la econom"a del pa"s y faculta a la autoridad
para regularla en armon"a con los valores de la sociedad nacional
formulados en la constitucin $%&'&!ea(&

,uando un contribuyente se sustrae al pago de un impuesto,
rompe el equilibrio que el constituyente y legislador 'an querido
proteger% 0in el gravamen, el transgresor queda en abierta ventaa
frente a las personas que compiten en el mercado, y adem(s traslada
el peso de su propia carga impositiva 'acia otros contribuyentes que
s respetan el cumplimiento de sus obligaciones%
*or otra parte, constatamos que en ,'ile no existen actos de la
administracin, ni de parte del organismo #scalizador que evidencien
una preocupacin por proteger la empresa como ente recaudativo%
Es com$n ver liquidaciones que exceden el capital del contribuyente%
,lasi#cacin:
a3 0imples infracciones tributarias administrativas:
Incumplimiento de deberes formales
administrativos , algunos de los cuales constituyen
obligaciones accesorias, que no son urdicamente
obligaciones de dar, sino de 'acer o no 'acer algo%
4
b3 4elito +ributario: -)iolacin dolosa de una
obligacin, de un deber o de una proibicin
tributaria, sancionada por la ley con una pena
corporal 2*edro :assone *arodi, *rincipios de 4erec'o +ributario,
Edeval, ;<=>, p(gs% ?;@ y ?;;3
En materia tributaria rige el principio de la responsabilidad obetiva%
6asta la existencia de la conducta contraria a la ley, sin que sea
necesario imputar negligencia o mala fe a la actuacin del
contribuyente, para que se con#gure una infraccin tributaria, a
menos que esta infraccin sea constitutiva de delito, en cuyo caso se
requiere la concurrencia del dolo, con contadas excepciones%
)eremos a continuacin las infracciones tributarias, que guardan
relacin con el incumplimiento de obligaciones accesorias:
'ROCE*I+IENTOS SANCIONATORIOS
0e"al(bamos que los procedimientos sancionatorios guardan relacin
con el incumplimiento de obligaciones tributarias accesorias 2que no
sean el no pago del impuesto3% Estos procedimientos son
principalmente tres: fraudes
;% *rocedimiento Aeneral para la Aplicacin de 0anciones Art ;B;
C% *rocedimiento Especial para aplicacin de ciertas multas Art% ;B>
?% *rocedimiento para la aplicacin de penas corporales 2 o 4elitos
+ributarios3 Art ;BC y sgtes
*59,E4I:IE!+9 AE!E5A& 8 954I!A5I9 *A5A A*&I,A,ID! 4E
0A!,I9!E0 2E8E !9 ,9!0I0+A! E! *E!A0 ,95*95A&E03 A*+ ,-, !+
,aractersticas
5
- 5egula la aplicacin de sanciones 2a3 que no consistan en pena
corporal/ 2b3 que no tengan se"alado en la ley un
procedimiento diverso
- Es un procedimiento com$n o de aplicacin general 2y especial
respecto del *rocedimiento Aeneral de 5eclamaciones y del
derec'o procesal com$n3
- 4oble instancia
- 4eclarativo
- Esencialmente escrito
,ampo de Aplicacin:
Infracciones: Art. ,- N. / a3 4eclaracin incompleta o errnea/ b3
9misin de balances o documentos anexos a la declaracin/ o c3 la
presentacin incompleta de stos 2b y c ya casi no se usa3% :ulta: >F al C@F de
las diferencias de impuestos que resulten%
Eximente: Eue el contribuyente pruebe 'aber empleado la debida diligencia%
Art. ,- N. 01 Incumplimiento de cualquiera
obligacin establecida en: $a% Art% ?G% a%;3 ,ontribuyentes que 'ayan
#rmado declaracin/ a%C3 +cnicos y asesores que 'ayan intervenido en su
confeccin/ a%?3 *ersonas urdicas, los representantes: Eue infrinan su
obligacin de declarar bao uramento acerca de puntos contenidos en una
declaracin/ $b% Art% B@, inciso pen$ltimo: *ersonas que infrinan su
obligacin de efectuar declaracin urada por escrito, yHo concurrir y
declarar como testigos% 2Aeneralmente usado en la etapa de investigacin de delitos,
por el 4epartamento de 4elitos +ributarios del 0II3%
:ulta: C@F a ;@@F ; 8+A
Art. ,- N. 02 *rdida o inutilizacin NO
FORTUITA de:
a3 libros de contabilidad/
b3 de documentos que sirvan para acreditar anotaciones contables/
c3 o que estn relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto%
6
:ulta: C@F del capital efectivo, con tope de ?@ 8+A%
!o se considera fortuita 2salvo prueba en contrario3 cuando se de aviso de
este 'ec'o o se detecte con posterioridad a una citacin, noti#cacin o a
cualquier otro requerimiento del 0II que diga relacin con dic'os libros y
documentacin%
En todos los casos de prdida o inutilizacin los contribuyentes deber(n:
a3 dar aviso al 0II dentro de los ;@ das siguientes a ocurrido el 'ec'o/
b3 5econstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme las normas
que #e el 0II, el que no podr( ser inferior a ?@ das%
0ancin por incumplimiento de esta obligacin: de 'asta ;@ 8+: 2acumulable3%
5esolucin !I ;@< @G%@C%=B: ,aso de prdida de facturas, notas de crdito, notas de dbito
sin usar: 9bligacin de comunicar al 0II y la de publicar por ? das consecutivos en un diario
de circulacin nacional% Importancia de dic'os documentos%
Art. 034 CT Infracciones que cometieren funcionarios
p$blicos% 2*oco frecuente3 0ancin: >F de ; 8+A a G 8+A% 0e castiga la reincidencia J 8+A
a G 8+A en un perodo de dos a"os% 0in peruicio de las dem(s sanciones de sus estatutos
propios%
Art. 03/ CT !otarios, ,onservadores, Arc'iveros u
otros :inistros de fe: Eue infrinan las obligaciones que le imponen las
diversas leyes tributarias%
0ancin: *revista en dic'as leyes%
)gr: Arts% =G y siguientes del ,+, especialmente art%=B, !otarios deben dar noticia de
contratos otorgados ante ellos, y que se re#eran a transferencias, garantas y asuntos que
sean susceptibles de revelar una renta/ tambin art% =K inciso primero, respecto de la
obligacin de los !otarios de vigilar el pago de los tributos de la &ey de + y E, respondiendo
solidariamente con los obligados por este impuesto%
Art. 035 CT :ismas personas ;@C y ;@? y las mismas
penas/ infrinan la obligacin de exigir ex'ibicin yHo dear constancia del
58+%
Art. 03, CT ,ontempla pena genrica para
infracciones a las normas tributarias no sancionadas especialmente% :ulta no
inferior al ;F ni superior al ;@@F de ; 8+A/ en caso de que la contravencin implique
evasin de impuestos, dic'a multa se puede elevar 'asta el triple%
7
)gr: Agricultores que pasan del rgimen tributario de renta presunta al de renta efectiva,
deben acompa"ar un inventario de todos sus bienes del giro% 0i con posterioridad a ello, el
contribuyente recti#ca de cualquier forma el inventario 2principalmente cuando incluye
bienes supuestamente excluidos en un principio3 el 0II 'a entendido que debe sancionar
dic'a conducta, y como no tiene sancin espec#ca, se 'a entendido que se debe aplicar
esta norma%
Art. ,- N. 561676,60460/605607 ,uando el 4irector
!acional decide no entablar querella o denuncia% )er inciso tercero del artculo
;BC% .i no se dedujere querella o denuncia, la sancin pecuniaria ser/ aplicada con arreglo
al procedimiento general establecido en el art"culo ,-,&
1ases o etapas del procedimiento: Art% ;B;
!I ; Acta de denuncia:
-funcionario competente.: :inistro de fe 2art% KB ,+3
-personalmente o por cdula.:!o puede emplearse otra forma de
noti#cacin% Ac( no rige la norma general de la noti#cacin por carta certi#cada%
!I C Emplazamiento:
03 d"as para presentar descargos, indicando
medios de prueba de los que piensa valerse%
*osibilidad de no ser sancionado al contestar, 'acer la declaracin
omitida o recti#car la errnea, siempre que se estime por el 0II que no 'ubo intencin
maliciosa%
!I ? :edidas ,onservativas
a3 Evitar que desaparezcan los antecedentes que prueban la infraccin/
b3 Evitar que se consumen los 'ec'os que la constituyen%
2)gr: incautacin, embargo, aposicin de sellos3%
!9 deben impedir el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente%
&as medidas conservativas son reclamables ante el 7uez ,ivil, con citacin del efe del
0ervicio del lugar%
!I G 5ecepcin a prueba%
&a misma resolucin se"ala el perodo de extensin del
perodo%
!I G inc CI 0entencia: a3 0i no se presentaren descargos/ o
b3 !o fuere necesario nuevas diligencias/ o
c3 ya 'ubiesen sido cumplidas%
8na vez dictada la sentencia que acoa la denuncia, se gira la multa%
!I > 5ecursos:
5eposicin y apelacin en ;@ das 2Art% ;?<3
En segunda instancia, casacin 2Art% ;G>3
!I B 0uspensin cobro multa:
0e puede en cada instancia, es decir, en ,A o ,0, y 'asta por un
plazo de C meses, prorrogado por una vez -mientras se resuelve el
recurso.
!I < !ormas 0upletorias:
*rocedimiento Aeneral de 5eclamaciones arts% ;?? a ;GK ,+
8
*59,E4I:IE!+9 E0*E,IA& *A5A &A A*&I,A,ID! 4E ,IE5+A0 :8&+A0
Este procedimiento se genera de dos grupos de normas que
establecen infracciones, contempladas en los !I ; y !I C del artculo
;B>%
El pri(er grupo de in8racciones contemplado en el N. 0 del Art.
021, guarda relacin con multas por: a3 atraso en declarar/
b3 por omisin en declarar/
c3 por mora en el pago%
0on determinadas: a3 *or el 0II
b3 0or el .ervicio de +esorer"as $1%12 *eforma lo suprime(
c3 *or el propio contribuyente
Aplicadas son otro tr(mite que: a3 Airadas por 0II o +esorer"as
$3dem(
b3 0olucionadas por el contribuyente
Lmbito de aplicacin:
Art% <= !I ;, inciso ; I 5etardo u omisin en presentacin de
declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros
obligatorios, que NO constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto%
0ancin: ; 8+: a ; 8+A%
6asta el retardo u omisin aunque no sea doloso%
)gr: Art% BK ,+ *ersonas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas
gravadas en *rimera o en 0egunda ,ategora de la &I5, deber/n presentar al 0II dentro de
los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades, una declaracin urada
sobre dic'a iniciacin%
Art% <= !I C 5etardo u omisin en presentacin de declaraciones o
informes, que constituyan la base inmediata para la determinacin o
liquidacin de un impuesto%
0ancin: :ulta ;@F de los impuestos que resulten de la liquidacin%
0i el retardo es superior a > meses: CF adicional por mes o fraccin de mes con tope
de ?@F%
E9cepci!n# !o se aplica cuando procede aplicacin multa por el !I ;; del Art% <= :ulta por
retardo en declaracin y pago%
Art% <= !I ;; 5etardo en enterar en +esorera Impuestos suetos a
retencin o recargo%
0ancin: multa del ;@F de los impuestos adeudados, aumentada en un CF por cada mes o
fraccin de mes, con tope de ?@F%
6asta el retardo, aunque no sea doloso ni culpable%
)gr: Impuestos suetos a retencin: C@ !I C &I5 5entas de capitales mobiliarios
GC !I ; &I5 5entas de los trabaadores
Impuesto recargo: I)A
:edidas de apremio: Art% <B inc% ;I 2arresto 'asta por ;> das3
En todos estos casos se aplica el procedimiento cuando se reclama
de la multa, pero no se discute por el sueto pasivo la procedencia
del impuesto%
9
El segundo grupo de in8racciones est( contemplado en el
N. 4 del Art. 021, las infracciones deber(n ser noti#cadas
personalmente o por cdula y las multas en este caso ser(n giradas
inmediatamente de vencido el plazo para reclamar 2;> das3 si no se
'ace uso de dic'o derec'o, pero si se reclama, se suspender( el giro
de la multa 'asta que se resuelva sobre los descargos del
contribuyente%
Lmbito aplicacin:
Art% <= !I ;, inciso CI 5etardo u omisin en presentacin de
informes referidos a operaciones realizadas o antecedentes relacionados
con +E5,E5A0 *E509!A0%
0ancin: ; 8+: a ; 8+A% 0i es requerido por el 0II y no cumple en ?@ das, multa ser( de @,C
8+: por cada mes o fraccin de mes de atraso, y por cada persona que se 'aya omitido, con
tope m(ximo de ?@ 8+A%
&gr# Art% ;@; &I5: *ersonas obligadas a retener impuestos deber(n presentar al 0II antes del
;> de marzo de cada a"o un informe, con nombre, direcciones, monto retenido, etc% +ambin
respecto de los bancos por los intereses que paguen en captaciones 2inciso #nal3
Art% <= !I B !o ex'ibicin de libros de contabilidad
!o ex'ibicin de libros auxiliares u otros
documentos
9posicin al examen de los mismos
9posicin a la inspeccin de establecimientos
Entrabar #scalizacin eercida en conformidad a la
ley
0ancin: :ulta ; 8+: a ; 8+A%
:edidas de apremio: Art% <> inc% ;I 2arresto 'asta por ;> das3
Art% <= !I = !o llevar contabilidad
!o llevar libros auxiliares u otros documentos
:antener atrasados dic'os libros
!o llevarlos en la forma que prescribe la ley
0IE:*5E E8E no se de cumplimiento dentro del plazo que se"ale el 0II 2no
inf ;@ das3
0ancin: :ulta ; 8+: a ; 8+A%
:edidas de apremio: Art% <> inc% ;I 2arresto 'asta por ;> das3
Art% <= !I ;@ a% !9 9+95AA5 gua de despac'oH facturaH notas
de dbitoH notas de crditoH boletas en los casos y
en la forma exigidos por las leyes%
b% El uso de boletas no autorizadasH o de facturasH
notas de dbitoH notas de crditoH guas de
despac'o sin el timbre correspondiente%
c% 1raccionamiento del monto de las ventas o el
de otras operaciones para eludir el otorgamiento
de boletas%
0ancin: +ulta >@F al >@@F del monto de la operacin, con mnimo de C 8+: y
m(ximo de G@ 8+A%
Clausura de :asta 43 d"as del estableci(iento en ;ue se co(eti! la
in8racci!n.
)er urisprudencia%
10
Art% <= !I ;= :ovilizacin o traslado de bienes corporales
muebles, en ve'culos destinados al transporte de carga 0I! A8IA 4E
4E0*A,M9 9 1A,+85A, otorgada en la forma prescrita por las leyes%
0ancin: :ulta ;@F a C@@F de ; 8+A%
!o puede continuar trayectoH salvo devolverse al lugar de origen%
Art% <= !I ;< I!,8:*&I:IE!+9 96IAA,I9! Exigir factura o boleta
5etirarla del local o
establecimiento
0ancin: :ulta de 'asta ; 8+: en caso de boletas
:ulta de 'asta C@ 8+: en caso de facturas
Art% <= !I C@ !$mero introducido por la &ey !I ;<%>=K de
C<%@=%<K
5EI+E5A,ID!:
a3 4educcin como gasto 2gasto rec'azado3
c3 8so de crdito #scal 2que no dan derec'o a crdito3
d3 Existencia de un desembolso 2disposicin de dinero por la
empresa3
e3 4esembolsos que sean rec'azados o no den derec'o a crdito
#scal
0uetos activos: ,ontribuyentes del Impuesto de *rimera ,ategora que
no sean 0A abiertas%
4estino desembolso: ceder en bene#cio personal y gratuito
del propietario o socio
de su cnyuge o 'ios
tercera persona que no tenga relacin
laboral o de servicios con la empresa
5eiteracin: dentro del plazo de prescripcin para perseguir aplicacin de
sanciones 2art% C@@ incisos tercero e inciso #nal3
0ancin: Masta el C@@F de todos los impuestos que deberan 'aberse enterado en arcas
#scales, de no mediar la deduccin indebida%
Atenci!n# &as denuncias se noti#can conuntamente con la liquidacin que arroa la
diferencia de los impuestos originados en los diversos 'ec'os contravencionales% Ello, por
cuanto la infraccin se con#gura y consuma con la respectiva declaracin de impuestos%
)er !I < del Art% ;B> ,+: &a resolucin del reclamo contra la multa se
suspende 'asta que no se falle la reclamacin de la liquidacin, en caso de
'aberla%
Art& 45 67 8, 'a no comparecencia injusti9cada al .ervicio, a un
segundo requerimiento noti9cado al contribuyente conforme a lo dispuesto
en el art"culo ,,&
.ancin: ;ulta ,<+; a , <+A, se aplica en relacin al perjuicio 9scal comprometido, y
proceder/ transcurridos 8= d"as desde el pla#o de comparecencia indicado en la segunda
citacin& >s obligacin del .33 certi9car la concurrencia a la citacin&
1ases o etapas del procedimiento: Art% ;B>!I ? y sgtes%
0e reclama: NAnte el 4irector 5egional de la 7urisdiccin
N*or escrito
11
NEn un plazo de ;> das desde el giro 2,aso !I ; del
Art%;B>3 o de la noti#cacin de la infraccin 2caso !I C Art% ;B>3, por
parte del 0II%
N0e acompa"an o producen las pruebas dentro de los K das
siguientes a la formulacin reclamo%
N45 determina la oportunidad de rendirse la testimonial
ofrecida por el contribuyente en el 5eclamo%
N!o podr(n declarar mas de G testigos%
NApreciacin prueba: sana cr"tica
N!oti#cacin por el Estado 4iario, y tambin aviso por carta
certi#cada, en cuyo caso su omisin acarrea la nulidad de la noti#cacin%
N0entencia: 0e dicta dentro de Euinto da desde que quede en estado de
sentencia%
N5ecursos: 0lo apelacin
en ambos efectos:
;@ das desde noti#cacin
*revia consignacin C@F multa 2m(ximo ;@ 8+:3
!9 *59,E4E! 9+590 5E,85090 2casacin3
N!ormas 0upletorias: 2!I B del Art% ;B>3 *rocedimiento Aeneral de
5eclamaciones 2arts% ;?? a ;GK ,+3
N 4elegacin: 2!I K Art% ;B>3 45 podr( delegar las funciones y la
facultad que se se"ala en los !I ?, G y > en los funcionarios de su
urisdiccin que designe, conforme a las instrucciones que al respecto
imparta el 4irector%
12