La teora del flujo de riqueza

Para esta teora el concepto de renta abarca el total de la riqueza que fluye al
contribuyente proveniente de operaciones con terceros, en un periodo determinado. El
ingreso puede ser peridico, transitorio o accidental. No es necesario que se mantenga
intacta la fuente productora, pudiendo inclusive desaparecer con el acto de produccin de
la renta. De tal modo, se incluyen en el concepto de renta otros ingresos, adems de los
que califican como renta producto:
a) Ganancias de capital:
Sin perjuicio de que trataremos el tema con mayor profundidad en lneas posteriores,
podemos decir sobre las ganancias de capital que se trata de ingresos obtenidos por la
realizacin de bienes de capital.
Como ya hemos mencionado, dichas ganancias no constituyen renta bajo la teora de la
renta producto, pues la fuente productora aqu es el bien vendido, que se agota
(desaparece) con la produccin de la ganancia. Sin embargo, para la teora del flujo de
riqueza constituyen ganancias comunes y corrientes gravables con el Impuesto a la Renta.
b) Ingresos eventuales:
Se trata de ingresos cuya produccin es totalmente independiente de la voluntad de quien
los obtiene. Se generan ms bien como consecuencia de un factor aleatorio, por lo que no
cumplen con los requisitos para ser considerados como renta producto.
c) Ingresos a ttulo gratuito:
Aqu se encuentran comprendidos los ingresos obtenidos de donaciones (transmisiones
por acto inter vivos), legados o herencias (transmisiones por actos mortis causa).
Resulta importante tener presente que el flujo de riqueza debe provenir de operaciones
con terceros, es decir, con otros sujetos diferentes del beneficiario de la renta. En dicho
contexto, no ser renta el ingreso que no es producto de operaciones en el mercado, sino
que proviene de un mandato legal, tales como las condonaciones, los subsidios u otros
beneficios tributarios o econmicos que conceda el Estado a los particulares con fines de
incentivo.
La teora del consumo ms incremento patrimonial
Mediante este criterio se busca gravar el ntegro de la capacidad contributiva,
considerando renta a la suma de los consumos ms el incremento del patrimonio al final
del periodo.
Resulta irrelevante si el incremento proviene de una fuente durable o de un tercero, por
lo que se incluyen otros ingresos adems de los considerados bajos los criterios de la renta
producto o flujo de riqueza, destacando entre ellos los siguientes:
a) Variaciones patrimoniales:
Se trata de cambios operados en el valor de los bienes de propiedad del sujeto, en un
determinado periodo, sin importar las causas.
Lgicamente, al no provenir de una fuente durable, ni tratarse de ingresos peridicos, no
constituyen rentas segn el criterio de la renta producto.
Igualmente, al no ser producto de operaciones con terceros, tampoco sern rentas para el
criterio del flujo de riqueza.
b) Consumo:
Se incluye como renta al monto empleado por el sujeto en la satisfaccin de sus
necesidades.
Son consideradas como una manifestacin de la capacidad contributiva del sujeto, y por
tanto renta gravable de ste, aun cuando no provengan de una fuente durable, no sean
peridicos, o producto de operaciones con terceros.
GANANCIAS DE CAPITAL
Definicin
Como su propio nombre lo indica, se trata de una ganancia proveniente de la realizacin
de bienes de capital, entendindose por tales a los bienes que no han sido adquiridos para
efectos de su comercializacin. Es decir, no se trata de bienes de cambio o mercadera.
Por el contrario, son bienes destinados desde un inicio a la explotacin para producir
rentas de capital:
En sentido amplio:
Si entendemos a las ganancias de capital en sentido amplio, se consideran tales a todos los
incrementos de valor en los bienes de capital, aun cuando no se haya producido la
realizacin de la ganancia. Es decir, aun cuando no existe todava la permuta efectiva de
los bienes de capital.
La contabilidad del contribuyente reflejar dicha ganancia, pero no su bolsillo.
En sentido restringido:
De entenderlas en sentido restringido, nicamente son ganancias de capital las ganancias
efectivamente realizadas mediante una enajenacin.
El contribuyente tributar sobre una ganancia tangible.
El criterio del consumo ms incremento patrimonial grava las ganancias de e capital, tanto
en sentido amplio como restringido.
Sin embargo, el criterio del flujo de riqueza considera renta gravable slo a las ganancias
de capital en sentido restringido, ya que los aumentos de valor en los bienes no pueden
considerarse operaciones con terceros, requisito indispensable para el criterio del flujo de
riqueza.
En la teora de la renta producto, las ganancias de capital tienen por fuente productora al
mismo bien de capital, el cual desaparece en el acto de la realizacin.
En consecuencia, el beneficio no es susceptible de volver a producirse, por lo que quedan
excluidas como rentas segn el criterio de la fuente.