Chapter

9-1
Persediaan:
Masalah Penilaian Tambahan
Bab
9
Akuntansi Intermediate
Edisi ke-12
Kieso, Weygandt, dan Warfield
Prepared by Coby Harmon, University of California, Santa
Barbara
Chapter
9-2
1. Menjelaskan dan mengaplikasikan aturan nilai terendah-
antara-biaya-atau harga-pasar.
2. Menjelaskan kapan persediaan dinilai pada nilai realisasi
bersih.
3. Menjelaskan kapan metode nilai penjualan relatif digunakan
untuk menilai persediaan.
4. Menjelaskan masalah akuntansi yang berhubungan dengan
komitmen pembelian.
5. Menentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode
laba kotor.
6. Menentukan persediaan akhir dengan menerapkan metode
persediaan eceran.
7. Menjelaskan bagaimana persediaan dilaporkan dan
dianalisis
Tujuan Pembelajaran
Chapter
9-3
Persediaan: Masalah Penilaian Tambahan
Nilai
realisasi
bersih
Nilai
penjualan
relatif
Komitmen
pembelian
Terendah,
biaya-atau-
pasar
Dasar
Penilaian
Metode Laba
Kotor
Metode
Persediaan
Eceran
Penyajian dan
Analisis
Batas atas
dan batas
bawah
Bagaimana
LCM bekerja
Aplikasi
LCM
Pasar
Evaluasi
aturan
Persentase
laba kotor
Evaluasi
metode
Konsep
Metode
konvensiona
l
Pos-pos
khusus
Evaluasi
metode
Penyajian
Analisis

Chapter
9-4
Pasar = Biaya Pengganti
Nilai terendah antara biaya dan harga pasar
Hilangnya manfaat harus dibebankan terhadap
pendapatan periode di mana kehilangan itu terjadi,
bukan pada periode penjualan.
Perusahaan mengabaikan prinsip biaya historis
apabila manfaat (kemampuan menghasilkan-
pendapatan) masa depan dari aktiva tidak lagi
sebesar biaya awalnya.
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
LCM (Lower-of-Cost-or-Market)
Chapter
9-5
Penurunan RC biasanya = penurunan harga jual.
RC memungkinkan tingkat laba kotor yang konsisten.
Jika pengurangan RC gagal mengindikasikan
pengurangan manfaat, maka dua batas penilaian
tambahan digunakan:
Batas atas nilai realisasi bersih dan
Batas bawah - nilai realisasi bersih dikurangi marjin
laba normal.
Mengapa menggunakan Biaya Pengganti (Replacement
Cost, RC) untuk Pasar?
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Batas Atas dan Batas Bawah
Chapter
9-6
tidak
<
Biaya Pasar
Batas atas = NRV
Biaya Pengganti
Biaya bawah =
NRV dikurangi
Marjin Laba Normal
GAAP
LCM
Apa alasan pemberlakuan
Batas atas dan Batas bawah?
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
tidak
>
Illustration 9-3
Chapter
9-7
Batas atas (ceiling) mencegah persediaan rusak
atau usang dilaporkan lebih saji.
Batas bawah (floor) mencegah persediaan
dilaporkan kurang saji dan kerugian dilaporkan lebih
saji.
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Alasan Pembatasan
Chapter
9-8
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Bagaimana LCM Bekerja (Pos-pos Individual)
Illustration 9-5
Chapter
9-9
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Metode Mengaplikasikan LCM
Illustration 9-6
Chapter
9-10
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
Pencatatan LCM (data dari Ilustrasi. 9-5 and 9-6)
Persediaan akhir (biaya) $ 415,000
Persediaan akhir (LCM) 350,000
Penyesuaian terhadap LCM $ 65,000
Beban persediaan 65,000
Kerugian persediaan 65,000
Persediaan 65,000
Harga pokok penjualan 65,000
Metode
Beban
Metode
Langsung
Chapter
9-11
Allowance Direct
Aktiva lancar:
Kas 100,000 $ 100,000 $
Piutang usaha 350,000 350,000
Persediaan 770,000 705,000
Less: inventory allowance (65,000)
Prepaids 20,000 20,000
Total aktiva lancar 1,175,000 1,175,000
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
Penyajian Neraca
Chapter
9-12
Allowance Direct
Penjualan 300,000 $ 300,000 $
Harga pokok penjualan 120,000 185,000
Laba kotor 180,000 115,000
Beban operasi:
Selling 45,000 45,000
General and administrative 20,000 20,000
Total beban operasi 65,000 65,000
Pendapatan dan beban lain:
Loss on inventory 65,000 -
Pendapatan bunga 5,000 5,000
Total lain-lain (60,000) 5,000
Pendapatan dari operasi 55,000 55,000
Beban pajak pendapatan 16,500 16,500
Pendapatan bersih 38,500 $ 38,500 $
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
Penyajian Laporan Laba-Rugi
Chapter
9-13
P9-1 Grant Wood Company membuat meja. Perusahaan
mencoba memperoleh marjin kotor 20% dari harga jual. Pada
31 Desember 2008, meja jadi berikut muncul dalam persediaan
perusahaan.
Instruksi:
Pada jumlah berapa meja seharusnya muncul pada persediaan perusahaan
31 Desember 2008, mengasumsikan perusahaan mengadopsi pendekatan
terendah-antara-biaya-dan-harga-pasar untuk penilaian persediaan pada
basis pos-individual?
Meja Jadi A B C D
Biaya persediaan 470 $ 450 $ 830 $ 960 $
Biaya membuat perkiraan 460 440 610 1,000
Komisi dan biaya disposal 45 60 90 130
harga jual katalog 500 540 900 1,200
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Chapter
9-14
tidak
<
Biaya = 470 Pasar = 455
Batas atas = 455
(500 45)
Biaya
Pengganti = 460
Batas bawah = 355
(455-(500 x 20%))
LCM = 455
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
tidak
>
Meja Jadi A
Biaya persediaan 470 $
Biaya membuat perkiraan 460
Komisi dan biaya disposal 45
Harga jual katalog 500
Chapter
9-15
tidak
<
Biaya = 450 Pasar = 440
Batas atas = 480
(540 60)
Biaya
Pengganti = 440
Batas bawah = 372
(480-(540 x 20%))
LCM = 440
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
tidak
>
Meja Jadi B
Biaya persediaan 450 $
Biaya membuat perkiraan 440
Komisi dan biaya disposal 60
Harga jual katalog 540
Chapter
9-16
tidak
<
Biaya = 830 Pasar = 630
Batas atas = 810
(900 90)
Biaya
Pengganti = 610
Batas bawah = 630
(810-(900 x 20%))
LCM = 630
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
tidak
>
Meja Jadi C
Biaya persediaan 830 $
Biaya membuat perkiraan 610
Komisi dan biaya disposal 90
Harga jual katalog 900
Chapter
9-17
tidak
<
Biaya = 960 Pasar = 1,000
Batas atas = 1,070
(1,200 130)
Biaya
Pengganti = 1,000
Batas bawah = 830
(1,070-(1,200 x 20%))
LCM = 960
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
tidak
>
Meja Jadi D
Biaya persediaan 960 $
Biaya membuat perkiraan 1,000
Komisi dan biaya disposal 130
Harga jual katalog 1,200
Chapter
9-18
Beban dicatat ketika penurunan nilai aktiva terjadi.
Laba penjualan diakui at the point of sale.
Persediaan dinilai menurut biaya dalam satu tahun dan
pada harga pasar tahun berikutnya.
Laba bersih dalam tahun kerugian lebih rendah. Laba
bersih pada periode berikutnya mungkin lebih tinggi dari
normal jika pengurangan yang diharapkan dalam harga
jual tidak terjadi.
LCM menggunakan laba normal dalam menentukan nilai
persediaan, yang merupakan ukuran subjektif.
Beberapa kelemahan:
Terendah-antara-Biaya-dan-Harga Pasar
LO 1 Describe and apply the lower-of-cost-or-market rule.
Evaluasi atas Aturan LCM
Chapter
9-19
(1) Pasar terkendali dengan harga yang berlaku dapat
diterapkan pada semua kuantitas, dan
(2) Tidak ada biaya penjualan yang signifikan (produk
logam dan pertanian yang langka)
atau
(3) Terlalu sulit untuk memperoleh angka biaya
(pengemasan daging)
Diizinkan GAAP dalam kondisi berikut:
Dasar Penilaian
LO 2 Explain when companies value inventories at net realizable value.
Nilai Realisasi Bersih
Chapter
9-20
Digunakan saat beli berbagai unit dalam satu harga lump-sum.
Dasar Penilaian
LO 3 Explain when companies use the relative
sales value method to value inventories.
Nilai Penjualan Relatif
E9-7 (Metode Nilai Penjualan Relatif) Phil Collins Realty Corporation
membeli petak-petak tanah seharga $55,000. Tanah ini dibangun dan
dibagi ke dalam petak-petak bangunan dengan biaya tambahan
$34,460. Petak-petak ini berukuran-sama tetapi perbedaan lokasi
berpengaruh terhadap harga jual seperti berikut. Beban operasi yang
dialokasikan ke proyek ini total $18,200.
Instruksi: Hitung laba
bersih yang direalisasikan
pada operasi ini.
Jumlah Harga Petak takterjual
Grup Petak per Petak akhir tahun
1 9 3,000 $ 5
2 15 4,000 7
3 17 2,400 2
Chapter
9-21
Dasar Penilaian
LO 3 Explain when companies use the relative
sales value method to value inventories.
E9-7 (Metode Nilai Penjualan Relatif - Penyelesaian)
Jumlah Harga Harga Harga Jual Biaya Biaya Biaya
Grup Petak per petak Jual Relatif Total teralokasi Per petak
1 9 3,000 $ 27,000 $ $27,000/127,800 89,460 $ 18,900 $ 2,100 $
2 15 4,000 60,000 60,000/127,800 89,460 42,000 2,800
3 17 2,400 40,800 40,000/127,800 89,460 28,560 1,680
127,800 $ 89,460 $
Petak Harga Total Biaya Total Biaya Perhitungan Laba Bersih
Grup terjual per petak penjualan Per petak Barang Penjualan 80,000 $
1 4 3,000 $ 12,000 $ 2,100 $ 8,400 $ Harga pokok penjualan 56,000
2 8 4,000 32,000 2,800 22,400 Laba kotor 24,000
3 15 2,400 36,000 1,680 25,200 Beban 18,200
80,000 $ 56,000 $ Laba bersih 5,800 $
x
=
x
=
=
x
Chapter
9-22
Umumnya penjual masih memegang hak atas barang
dagangan.
Pembeli tidak mengakui aktiva atau kewajiban.
Jika material, pembeli harus mengungkapkan detail
kontrak dalam footnote.
Jika harga kontrak lebih besar dari harga pasar, dan
pembeli memperkirakan bahwa kerugian akan terjadi
ketika pembelian terpengaruh, pembeli harus mengakui
kerugian dalam periode selama penurunan harga pasar
terjadi.
Dasar Penilaian
LO 4 Discuss accounting issues related to purchase commitments.
Komitmen Pembelian
Chapter
9-23
Bergantung dari Tiga Asumsi:
Metode Laba Kotor
LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.
Substitusi Ukuran untuk Mengestimasi Persediaan
(1) Persediaan awal plus pembelian sama dengan total
barang yang diperhitungkan.
(2) Barang-barang tak terjual harus di tangan.
(3) Penjualan, dikurangi biaya, dikurangkan dari jumlah
persediaan awal plus pembelian, sama dengan
persediaan akhir.
Chapter
9-24
E9-12 (Metode Laba Kotor) Mark Price Company
menggunakan metode laba kotor to estimate persediaan
untuk tujuan pelaporan bulanan. Berikut data bulan Mei.
Instruksi:
(a) Hitung estimasi persediaan pada 31 Mei, mengasumsikan laba kotor
30% dari penjualan.
(b) Hitung estimasi persediaan pada 31 Mei, mengasumsikan laba kotor
30% dari biaya.
Persediaan, 1 Mei 160,000 $
Pembelian (kotor) 640,000
Transportasi masuk 30,000
Penjualan 1,000,000
Retur penjualan 70,000
Diskon pembelian 12,000
Metode Laba Kotor
LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.
Chapter
9-25
E9-12 (Metode Laba Kotor - Penyelesaian)
(a) Persediaan, 1 Mei (setelah biaya) $ 160,000
Pembelian (kotor) (at cost) 640,000
Diskon pembelian (12,000)
Freight-in 30,000
Barang tersedia (setelah biaya) 818,000
Penjualan (pada harga jual) $ 1,000,000
Retur penjualan (pada harga jual) (70,000)
penjualan bersih (pada harga jual) 930,000
Dikurangi laba kotor (30% dari $930,000) 279,000
Penjualan (setelah biaya) 651,000
Estimasi persediaan, 31Mei (setelah biaya) $ 167,000
(a) Hitung estimasi persediaan mengasumsikan laba kotor 30% penjualan.
Metode Laba Kotor
LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.
Chapter
9-26
(a) Persediaan, 1 Mei (pada biaya) $ 160,000
Pembelian (kotor) (at cost) 640,000
Diskon pembelian (12,000)
Transportasi masuk 30,000
Barang tersedia (pada biaya) 818,000
Penjualan (pada harga jual) $ 1,000,000
Retur penjualan (pada harga jual) (70,000)
Penjualan bersih (pada harga jua) 930,000
Dikurangi laba kotor(23,08%dari $930,000) 214,644
Penjualan (pada biaya) 715,356
Estimasi persediaan, 31 Mei (pada biaya) $ 102,644
E9-12 (Metode Laba Kotor - Penyelesaian)
(b) Hitung estimasi persediaan mengasumsikan laba kotor 30% dari biaya.
Metode Laba Kotor
LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.
30%
100% + 30%
= 23.08% penjualan
Chapter
9-27
Kelemahan:
Metode Laba Kotor
LO 5 Determine ending inventory by applying the gross profit method.
Evaluasi:
(1) Menyediakan estimasi persediaan akhir.
(2) Menggunakan persentase lampau dalam perhitungan.
(3) Tingkat laba kotor kelompok dapat tidak
representatif.
(4) Hanya dapat diterima untuk tujuan pelaporan
interim (umumnya kuartal).
Chapter
9-28
Metode Persediaan Eceran
LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.
Metode yang digunakan oleh pengecer, untuk menilai
persdiaan tanpa penghitungan fisik, dengan
mengkonversi harga eceran ke biaya.
(1) total biaya dan nilai eceran dari barang yang dibeli,
(2) total biaya dan nilai eceran dari barang yang
tersedia untuk dijual, dan
(3) Penjualan periode berjalan.
Mengharuskan pengecer untuk mencatat atas:
Chapter
9-29
P9-8 (Metode Persediaan Eceran) Jared Jones Inc.
menggunakan metode persediaan eceran untuk
mengestimasi persediaan akhir untuk laporan keuangan
bulanannya. Data berikut dari suatu departemen untuk
bulan Oktober 2008.
Metode Persediaan Eceran
BIAYA ECERAN
Persediaan awal, Oct. 1 52,000 $ 78,000 $
Pembelian 262,000 423,000
Transportasi masuk 16,600
Retur pembelian 5,600 8,000
Markup tambahan 9,000
Markup pembatalan 2,000
Markdowns (bersih) 3,600
Penciutan normal 10,000
Penjualan 380,000
Instruksi:
Buat skedul hitung
estimasi persediaan
eceran dengan
metode berikut:
(1) Biaya
(2) LCM
(3) LIFO
(apendiks)
LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.
Chapter
9-30
Persediaan Eceran - Metode Biaya
LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.
P9-8 Solution - Metode Biaya Cost to
BIAYA ECERAN Retail %
Persediaan awal 52,000 $ 78,000 $
Pembelian 262,000 423,000
Freight in 16,600
Retur pembelian (5,600) (8,000)
Markdowns, bersih (3,600)
Markups, net 7,000
Current year additions 273,000 418,400
Barang tersedia u/ dijual 325,000 496,400 65.47%
Normal spoilage (10,000)
Sales (380,000)
Persediaan akhir eceran 106,400 $
Persediaan akhir at Cost:
106,400 $ x 65.47% = 69,660 $
=
/
Chapter
9-31
Persediaan Eceran - Metode LCM
LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.
P9-8 Solusi - Metode LCM (KONVENSIONAL):
Biaya
BIAYA ECERAN Eceran %
Persediaan awal 52,000 $ 78,000 $
Pembelian 262,000 423,000
Transportasi masuk 16,600
Retur pembelian (5,600) (8,000)
Markup, bersih 7,000
Tambahan tahun lancar 273,000 422,000
Barang tersedia untuk dijual 325,000 500,000 65.00%
Markdown, bersih (3,600)
Penciutan normal (10,000)
Penjualan (380,000)
Persediaan akhir eceran 106,400 $
Persediaan akhir pada biaya:
106,400 $ x 65.00% = 69,160 $
=
/
Chapter
9-32
Persediaan Eceran - Metode LIFO
LO 8 Determine ending inventory by applying the LIFO retail inventory methods.
P9-8 Solusi - Metode LIFO: Biaya
BIAYA ECERAN Eceran %
Persediaan awal 52,000 $ 78,000 $ 66.67%
Pembelian 262,000 423,000
Transportasi masuk 16,600
Retur pembelian (5,600) (8,000)
Markdown, bersih (3,600)
Markup, bersih 7,000
Tambahan tahun lancar 273,000 418,400 65.25%
Barang tersedia dijual 325,000 496,400
Penciutan normal (10,000)
Penjualan (380,000)
Persediaan akhir eceran 106,400 $
Persediaan akhir pada biaya:
PY 78,000 $ x 66.67% = 52,000 $
CY 28,400 x 65.25% = 18,531
106,400 $ 70,531 $
= /
=
/
Apendiks 9A
Chapter
9-33
Banyak digunakan karena alasan berikut:
Evaluasi:
(1) memungkinkan perhitungan laba bersih tanpa
penghitungan persediaan secara fisik,
(2) sebagai ukuran pengendalian dalam menentukan
kekurangan persediaan,
(3) dalam pengaturan kuantitas barang dagangan di
tangan, dan
(4) untuk informasi asuransi.
Metode Persediaan Eceran
LO 6 Determine ending inventory by applying the retail inventory method.
Beberapa perusahaan memodifikasi metode eceran dengan menghitung
persediaan terpisah tiap departemen atau kelompok barang dagangan
dengan laba kotor yang mirip.
Chapter
9-34
Standar akuntansi mensyaratkan pengungkapan:
Penyajian dan Analisis
LO 7 Explain how to report and analyze inventory.
Penyajian:
(1) Komposisi persediaan,
(2) Pengaturan pembiayaan, dan
(3) Metode perhitungan biaya yang digunakan.
Rasio umum yang digunakan dalam manajemen dan
evaluasi tingkat persediaan adalah perputaran
persediaan dan jumlah hari rata-rata untuk menjual
persediaan.
Analisis:
Chapter
9-35
Mengukur berapa kali, rata-rata, perusahaan
menjual persediaan selama suatu periode.
Penyajian dan Analisis
LO 7 Explain how to report and analyze inventory.
Rasio Perputaran Persediaan
Illustration 9-26
Chapter
9-36
Ukuran yang represents jumlah hari rata-rata
penjualan di mana perusahaan punya persediaan di
tangan.
Penyajian dan Analisis
LO 7 Explain how to report and analyze inventory.
Hari rata-rata untuk menjual persediaan
365 hari / 8 kali = setiap 45,6 days
Perputaran Persediaan
Hari rata-rata
menjual
Illustration 9-26
Chapter
9-37
Copyright 2006 John Wiley & Sons, Inc. All rights
reserved. Reproduction or translation of this work beyond
that permitted in Section 117 of the 1976 United States
Copyright Act without the express written permission of the
copyright owner is unlawful. Request for further information
should be addressed to the Permissions Department, John
Wiley & Sons, Inc. The purchaser may make back-up copies
for his/her own use only and not for distribution or resale.
The Publisher assumes no responsibility for errors,
omissions, or damages, caused by the use of these programs
or from the use of the information contained herein.
Copyright