BAB 3

KERTAS KERJA AUDIT DAN PROGRAM AUDIT

Kertas Kerja Audit (KKA) merupakan catatan-catatan yang dibuat dan data-data yang
dikumpulkan auditor secara sistematis pada saat melaksanakan tugas audit.
Manfaat KKA :
1. Merupakan dasar penyusunan laporan hasil audit.
2. Merupakan alat bagi atasan untuk merevie dan mengaasi pekerjaan para pelaksana
audit.
!. Merupakan alat pembuktian dari laporan hasil audit.
". Menyajikan data untuk keperluan re#erensi.
$. Merupakan salah satu pedoman untuk tugas audit berikutnya.
Penyusunan KKA harus memenuhi syaratsyarat se!a"ai !eri#ut :
1. %engkap
2. &ebas dari kesalahan
!. 'idasarkan atas #akta dan argumentasi yang rasional
". (istematis) bersih) mudah dipahami) dan diatur dengan rapi
$. Memuat hal-hal penting yang relevan dengan audit
*. Mempunyai tujuan yang jelas
+. (edapat mungkin hindari pekerjaan menyalin ulang
8. 'alam setiap kertas kerja harus mencantumkan kesimpulan hasil audit dan komentar
atau catatan reviewer
&entuk KKA pada audit manajemen menekankan kepada bagaimana temuan-temuan audit
untuk digunakan dalam penyusunan laporan audit. &entuk KKA pada audit manajemen adalah
sebagai berikut ,
1. -ada sampul KKA ditulis .Kertas Kerja Audit/ kemudian mengikuti di baahnya ,
0ama objek audit , -
-rogram 1 aktvitas yang sudah dipenuhi , -
-eriode audit , -
2. 2alaman pertama KKA adalah da#tar isi dari KKA tersebut
!. 2alaman berikutnya secara berurutan adalah ,
a. 'a#tar symbol audit (tick mark) disertai penjelasan
b. 3embusan surat tugas
c. -rogram kerja audit
d. Kelompok-kelompok kertas kerja
Isi $an %en"e&'m%'#an #ertas #er(a $isusun) s!! :
Kelompok 4 - A5'43 -60'A25%5A0) meiputi ,
(ubkelompok 1 , -rogram kerja audit pendahuluan
(ubkelompok 2 , 2asil audit pendahuluan) meliputi ,
i. 4n#ormasi umum tentang program 1 aktivitas yang diaudit
ii. -enelaahan berbagai peraturan dan kebijakan yang berkaitan dengan program 1
aktivitas yang diaudit
iii. 4khtisar hasil temuan audit pendahuluan
Kelompok 44 7 86946: 'A0 -60;5<4A0 -60;60'A%4A0 MA0A<6M60) meliputi ,
(ubkelompok 1 , -rogram kerja audit atas 8evie dan -engujian -engendalian Manajemen
termasuk Internal Control Questionnaire (4=>)yang digunakan.
(ubkelompok 2 , 2asil audit atas 8evie dan -engujuan -engendalian Manajemen) meliputi ,
i. -enelaahan terhadap berbagai peraturan dan kebijakan yang berlaku pada objek
audit.
ii. 4khtisar hasil temuan audit atas 8evie dan -engujian -engendalian Manajemen.
Kelompok 444 7 A5'43 %A0<53A0) meliputi ,
(ubkelompok 1 , -rogram kerja audit lanjutan
(ubkelompok 2 , 2asil audit lanjutan) terdiri atas ,
i. -engembangan temuan
ii. 'a#tar temuan dan rekomendasi
Kelompok 49 7 %A-?8A0 2A(4% A5'43 meliputi ,
Konsep laporan hasil audit dan tembusan laporan hasil audit.
Pen"'r"anisasian Kertas Ker(a Au$it
-engorganisasian KKA harus selalu dikaitkan dengan tujuan audit utama (primary audit
objective) atau sub-subtujuan audit yang telah diterapkan auditor. -engelompokkan KKA harus
didasarkan pada sasaran utama atau sub-subtujan audit audit yang telah ditetapkan.
Pr'"ram Ker(a Au$it
-rogram kerja audit merupakan rencana dan langkah kerja yang harus dilakukan selama audit)
yang didasarkan atas tujuan dan sasaran yang diterapkan serta in#ormasi yang ada tentang
program 1 aktivitas yang diaudit. Man#aatnya antara lain ,
1. Merupakan suatu rencana yang sistematis tentang setiap tahap kegiatan yang bisa
dikomunikasikan kepada semua tim audit.
2. Merupakan landasan yang sistematis dalam memberikan tugas kepada para auditor
dan supervisornya.
!. (ebagai dasar untuk membandingkan pelaksanaan kegiatan dengan rencana yang
telah disetujui dan dengan standard serta persyaratan yang telah diterapkan.
". 'apat membantu para auditor yang belum berpengalaman dan membiasakan
mereka dengan ruang lingkup) tujuan serta langkah-langkah kegiatan audit
$. 'apat membantu auditor untuk mengenali si#at pekerjaan yang telah dikerjakan
sebelumnya.
*. 'apat mengurangi kegiatan pengaasan langsung oleh supervisor.
3ahapan program audit adalah) sbb ,
1. -endahuluan) mencakup pengumpulan in#ormasi umum tentang objek yang diaudit)
cara pelaksanaan prosedur) dan system operasional yang ditetapkan dalam perusahaan
tersebut. 'alam tahap ini auditor harus melakukan ,
a. -engujian -endahuluan (Preliminary Test) atas in#ormasi yang diberikan.
b. 4denti#ikasi atas aktivitas yang masih memerlukan perbaikan) akivitas ini disebut
sebagai possible audit objective.
c. 2asil identi#ikasi ini kemudian dianalisis untuk menentukan in#ormasi yang dapat
berkembang menjadi tujuan audit sementara (tentative audit objective).
d. 'ari bukti-bukti sasaran sementara ini auditor kemudian menetapkan langkah-
langkah kerja spesi#ik yang diperlukan untuk tahap audit selanjutnya.
2. -engujian dan revie atas pengendalian manajemen) pada tahap ini audit harus
mengarahkan auditor tidak hanya memperoleh in#ormasi tentang keandalan system
pengendalian manajemen tapi juga memperoleh bukti-bukti yang diperlukan untuk
merumuskan secara tepat tujuan audit sementara menjadi tujuan audit yang
sesungguhnya (definitive audit objective).
!. Audit lanjutan) memuat langkah-langkah rinci untuk mendapatkan bukti yang cukup)
material) dan relevan dalam mendukung temuan-temuan yang menjadi dasar
rekomendasi (perbaikan). -rogram kerja audit dalam tahap ini) harus memberikan
panduan pada auditor dalam pengembangan temuan yang dilakukannya.
(etiap program kerja audit biasanya mengandung empat hal pokok) yaitu ,
1. 4n#ormasi pendahuluan) yang memuat ,
4n#ormasi latar belakang mengenai program 1 aktivitas yang diaudit yang
berguna bagi para auditor dalam memahami dan melaksanakan program kerja
auditnya. &agian ini harus disajikan seringkas mungkin.
Komentar berbagai pihak yang berkompeten berkaitan dengan tujuan audit)
termasuk komentar auditor sendiri.
2. -ernyataan tujuan audit) menyajikan tentang ,
3ujuan yang ingin dicapai berkaitan dengan permasalahan yang dihadapi dan
perbaika yan diharapkan dapat tercapai.
=ara pendekatan audit yang dipilih.
-ola pelaporan yang dikehendaki.
!. 4ntruksi-instruksi khusus
". %angkah-langkah kerja) memuat tentang pengarahan-pengarahan khusus pelaksanaan
tugas audit sesuai dengan tahapan auditnya) yaitu ,
1) Audit pendahuluan) meliputi ,
a. -embicaraan pendahuluan dengan objek yang diaudit
b. -engumpulan in#ormasi umum) penelaahan peraturan) evaluasi prosedur kerja)
dan system operasional.
c. 3es pendahuluan atas in#ormasi yang diperoleh guna mengidenti#ikasi tujuan
audit sementara.
d. -embuatan ikhtisar hasil audit pendahuluan.
2) 8evie dan pengujan pengendalian manajemen) meliputi ,
a. -engujian pengendalian manajemen.
b. -embuatan ikhtisar hasil temuan pengujian pengendalian manajemen
!) Audit lanjutan) meliputi ,
a. -engembangan temuan hasil pengujian pengendalian manajemen
b. -enyajian hasil audit lanjutan (da#tar temuan)
c. -embahasan temuan dengan penanggung jaab audit
d. -embahasan hasil audit lanjutan dengan objek audit
e. -enyusunan rekomendasi
&eberapa ketentuan yang harus diperhatikan dalam menyusun program kerja audit ,
1. 3ujuan audit harus dinyatakan secara jelas dan harus dapat dicapai atas dasar pekerjaan
yang direncanakan dalam program kerja audit
2. -rogram kerja audit harus disusun sesuai dengan penugasan yang bersangkutan
!. (etiap langkah kerja harus berbentuk instruksi-instruksi mengenai pekerjaan yang harus
dilakukan
". (etiap langkah kerja harus merinci pekerjaan yang harus dilakukan disertai alasan-
alasannya.
$. -rogram kerja audit harus menggambarkan urutan prioritas langkah-langkah kerja yang
harus dilaksanakan.
*. -rogram kerja audit harus #leksibel dan setiap perubahan yang dilakukan harus dengan
persetujuan atasan auditor.
+. -rogram kerja audit hendaknya hanya berisi in#ormasi yang perlu untuk melaksanakan
audit dan evaluasi secara tepat.
@. -rogram kerja audit tidak boleh memuat perintah untuk memperoleh in#ormasi yang
telah ada dalam permanent file.
A. -rogram kerja audit harus menyertakan taksiran-taksiran aktu yang diperlukan sesuai
dengan rencana kerja audit untuk melaksanakan kegiatan yang bersangkutan.
1B. -rogram kerja audit disiapkan oleh ketua tim audit dan harus dibahas bersama-sama
dengan pengaas dan seluruh anggota tim audit.
BAB *
PE+APORAN
&agian akhir dari proses audit manajemen adalah pelaporan audit manajemen adalah pelaporan
hasil audit manajemen. Ada dua cara penyajian laporan audit manajemen) yaitu ,
a. =ara penyajian yang mengikuti arus in#ormasi yang diperoleh dalam setiap tahapan
audit.
a. 'alam cara ini) auditor menyajikan hasil auditnya dalam laporan berdasar in#ormasi
yang diperoleh sesuai dengan tahapan-tahapan audit yang dilakukan. 3ahapan-tahapan
auditnya adalah sebagai berikut ,
1. -engumpulan in#ormasi latar belakang pada tahap audit pendahuluan
2. Menetapkan tujuan audit yang sesungguhnya (definitive audit objective)
berdasarkan hasil review dan pengujian terhadap system pengendalian manajemen.
!. -engumpulan bukti-bukti audit dan pengembangan temuan yang berkaitan dengan
tujuan audit) pada tahap audit lanjutan.
". Menarik kesimpulan berdasarkan bukti-bukti (temuan) audit yang berhasil
dikumpulkan
$. Merumuskan rekomendasi
*. Menyatakan ruang lingkup audit yang telah dilakukan
b. =ara penyajian yang mengikuti arus in#ormasi yang menitikberatkan penyajian kepada
kepentingan para pembaca (pengguna) laporan hasil audit ini.
-enyajian dengan cara ini menitikberatkan pada kepentingan para pengguna hasil audit.
Cormat penyajiannya adalah) sbb ,
1. 4n#ormasi latar belakang
2. Kesimpulan audit disertai dengan bukti-bukti yang cukup untuk mendukung
kesimpulan audit
!. 8umusan rekomendasi
". 8uang lingkup audit
3ujuan audit manajemen adalah untuk menemukan kekurangan 1 kelemahan dalam pengelolaan
berbagai program 1 aktivitas dalam perusahaan) biasanya pengguna laporan lebih
berkepentingan pada hasil audit (temuan audit) yang merupakan indikasi terjadinya berbagai
kekurangan 1 kelemahan dalam pengelolaan program1aktivitas dalam perusahaan.
Inf'rmasi +atar Be&a#an"
4n#ormasi latar belakang merupakan in#ormasi umum mengenai perusahaan dan program 1
aktivitas yang diaudit. -ada bagian ini auditor harus mampi memberikan gambaran umum
tentang tujuan dan karakteristik perusahaan serta program) serta organisasi manajemennya.
-ada bagian ini juga disajikan apa alasan yang mendasari dilakukannya audit manajemen.
Kesim%u&an $an Temuan Au$it
5ntuk meyakinkan pengguna laporan audit) auditor harus menyajikan temuan-temuan yang
diperoleh sebagai pendukung setiap kesimpulan yang dibuat. Kesimpulan dalam audit
manajemen selalu dibuat berdasarkan temuan-temuan yang diperoleh pada saat melakukan
audit) baik itu temuan yang berhubungan dengan kriteria) penyebab) maupun akibat. 2al-hal
yang harus diperhatikan dalam menyajikan temuan audit adalah sbb ,
1. <udul bab harus mengidenti#ikasikan pokok persoalan dan sedapat mungkin juga
arah dari temuan.
2. -okok-pokok setiap temuan harus diikhtisarkan secara singkat dan harus
mengungkapkan kepada pengguna akan adanya uraian yang mendukung dan
menjelaskan pokok-pokok temuan tersebut
!. Auditor harus menggambarkan kepada pengguna laporan tentang hal-hal yang
ditemukan baik bersi#at negative maupun positi#) apa penyebab) dan akibat temuan
tersebut.
". 'alam penyajian temuan ini auditor juga harus mempertimbangkan dan
mengevaluasi komentar para pihak yang berkaitan dengan program 1 aktivitas yang
diaudit
$. (emua penyajian penemuan harus diakhiri dengan suatu pernyataan yang
menjelaskan sikap akhir auditor atas dasar pertimbangan yang matang terhadap
in#ormasi yang diperoleh.
Rumusan Re#'men$asi
8ekomendasi merupakan saran perbaikan yang diberikan auditor atas berbagai
kekurangan1kelemahan yang terjadi pada program1aktivitas yang diaudit. 8ekomendasi harus
disertakan dalam laporan hasil audit. (etiap rekomendasi yang diberikan auditor harus
dilengkapi dengan analisis yang menyangkut adanya peningkatan ekonomisasi) e#isiensi) dan
e#ektivitas yang akan dicapai pada pelaksanaan program 1 aktivitas serupa di masa depan atau
juga termasuk berbagai kemungkinan kerugian yang akan terjadi pada perusahaan jika
rekomendasi tersebut tidak dilaksanakan.
Ruan" +in"#u% Au$it
8uang lingkup audit menunjukkan berbagai aspek dari program 1 aktivitas yang diaudit dan
periode aktu dari program 1 aktivitas yang diaudit oleh auditor. -ada bagian ini juga harus
disajikan sebarapa mendalam audit tersebut dilakukan. 5ntuk hal 7hal yang tidak termasuk
dalam ruang lingkup audit ini) sebaiknya tidak disajikan di dalam laporan audit yang dibuat
supaya tidak mengaburkan pemahaman pengguna laporan terhadap hasil audit yang disajikan
auditor.