TUGAS

TEORI AKUNTANSI
EMPAT RIBU TAHUN SEJARAH AKUNTANSI DAN ABAD
CPA
Dosen : Debbie Christine, S.E., M.Si., A, C.A.
KE!OMPOK II
Maulana Yusup (011323013)
Tumpal Stevanus (011323008)
Ferdy Wahyudi (011323025)
UNI"ERSITAS #ID$ATAMA
%&'(
EMPAT RIBU TAHUN SEJARAH AKUNTANSI
PENDAHU!UAN
Auntansi yan! ita enal searan! ini "eserta te#ri$te#rinya yan! telah diterapan #leh
ne!ara$ne!ara di dunia% memepunyai se&arah yan! pan&an!' (aper ini aan men)#"a untu
men)eritaan isah auntansi den!an men!hu"un!annya den!an dunia yan! melahirannya'
*isah ini dimulai den!an )atatan auntansi m#dern yan! pertama yan! pernah ditemuan%
yan! usianya seitar +00 tahun' ,i sini aan di"ahas men!enai ev#lusi pem"uuan "erpasan!an
yan! dia-ali dari perem"an!an saat masa .enaisans% Anteseden$anteseden auntansi yan! di
dalamnya men!upas perada"an auntansi "an!sa$"an!sa pada &aman dahulu' /ra Sta!nasi dan
/spl#rasi auntansi sampai den!an ter&adinya rev#lusi industri' Setelah itu &u!a sediit di"ahas
men!enai "an!itnya pr#0esi auntansi dan masa depan auntansi di masa yan! aan datan!'
,en!an harapan setelah mem"a)a paper ini adalah a!ar mahasis-a men!etahui asal mula
seni un# dan mulai yan! searan! merea pratian dan "etapa "anyanya hutan! ita pada
perada"an a!un! di A0ria dan Asia'

MASA RENAISANS
Sistem tata "uu "erpasan!an se)ara "ertahap mulai mun)ul selama )b)* e$13dan e$11
di "e"erapa pusat pernia!aan di 2tali "a!ian utara' Sistem tata "uu yan! len!ap pertama ali
ditemuan dalam )atatan #ta 3en#a% 2tali% tahun 1310' 4a!ian 5 "a!ian se"elumnya ditemuan
dalam )atatan 3i#vanni Far#lvi 6 7#mpany% se"uah perusahaan da!an!di Fl#ren)e%tertan!!al dari
tahun 1288 5 1300%dan dalam )atatan .inieri Fini 6 4r#thers% di daerah 7hampa!ne% (eran)is'
9ran! pertama yan! men!#di0iasi auntansi adalah se#ran! rahi" Fransis)a "ernama
4urder :u)a (a)i#li' 4uu yan! ditulisnya "er&udul Summa de Arithmetic, Geometrica,
Proportioni et Propartionalita pada tahun1181 di ;enesia' 4uu ini terutama merupaan risalat
men!enai matematia% tetapi &u!a men)aup suatu "a!ian men!enai tata "uu "erpasan!an yan!
dise"ut Particularisde Computiset Scripturis. 4a!ian ini merupaan tulisan yan! pertama ali
diter"itan yan! men!!am"aran sistem tata "uu "erpasan!an% dan yan! mem"eri ita -a-asan
e dalam dasar pemiiran yan! ada di "ali )atatan$)atatan auntansi' *#mentar (a)i#li men!enai
auntansi masih relevan dan sese!ar seperti etia #mentar itu ditulis hampir 500 tahun yan!
lalu'
(ada tahun 1181% etia "uu (a)i#li ter"it% hampir semua mesin pem"uuan% seperti
yan! ita enal searan!% sudah ada' *etia *#n!res memerintahan di"entunya Se)urities dan
/<)han!e 7#mmisi#n di tahun 1813 untu men!atur Auntansi% *#n!res tida men)iptaan suatu
sistem in0#rmasi yan! "aru= se"alinya% #n!res hanya men)#"a men!atur sistem yan! sudah
tum"uh sendiri selama le"ih dari lima a"ad' *arena mana&emen% den!an "antuan para auntan
mana&emen% a!anya telah men)iptaan sistem$sistem auntansi yan! memadai tanpa "antuan
investasi pemerintah'
As)+ M,+) isti+)h-isti+)h *)+). D)+). A,nt)nsi
,e"et% redit% ayat &urnal% "uu "esar% aun% nera)a sald#% nera)a% dan lap#ran la"a ru!i
semuanya "erasal dari masa .enaisans' 9leh arena itu% auntansi "isa sa&a men!au se"a!ai
silsilah yan! sama mulianya seperti "anya seni li"eral lan' ,e"t% *ebtor% de"enture% dan de"it
diturunan dari ata dasar debere% yaitu "erhutan! yan! disin!at men&adi dr di dalam ayat &urnal'
Kre*it datin! dari aar ata yan! sama den!an aar ata creed yan! "erarti sesuatu yan!
diper)aya% seperti pernyataan eper)ayaan a!ama *risten yan! dienal se"a!ai Ap#stels> 7reed'
*ata itu &u!a dapat "erarti #ran! yan! diper)aya sese#ran!% seperti *redit#r$den!an mem"eri
merea pin&aman ita mem"erian eper)ayaan pada merea'
ANTESEDEN-ANTESEDEN AKUNTANSI
Tetapi men!apa 2talia? ,an men!apa a"ad e$11? 4a!ian "eriut men)eritaan suatu
le!enda yan! indah men!apa auntansi pada ahirnya "erem"an! pada masa dan tempat terse"ut'
,en!an di)eritaannya isah ini aan se!era terlihat "ah-a auntansi adalah pr#du dari "anya
tan!an dan "anya daerah' Se&arah auntansi den!an )epat memperlihatan "ah-a e"udayaan
ita sendiri hampir seluruhnya merupaan derivasi dari e"udayaan$e"udayaan lain' Sistem
auntansi yan! )an!!ih tampanya sudah ada di 7ina se&a tahun 200 SM dan re0erensi 5 re0erensi
menun&uan "ah-a "an!sa 7ina sudah men!enal tata "uu "erpasan!an yan! "erem"an! di
Ro.) pada a-al Masehi yan! le"ih )#ntr#versial% se"a!ian #ran! "ahan men!laim "ah-a
2
#ran! 5 #ran! .#ma-i sudah men!enal #nsep penyusutan'
(erada"an A-al
Se"a!ian "esar senari# men!aui "ah-a sistem pen)atatan telah ada dalam "er"a!ai
perada"an se&a uran! le"ih 3000 SM' ,iantaranya adalah perada"an *aldea$4a"il#nia' Asiria%
dan Samaria% yan! merupaan pem"entu sistem pemerintahan pertama di dunia% pem"entu
sistem "ahasa tulisan tertua% dan pem"uat )atatan tertua' (erada"an Mesir% dimana para penulis
mem"entu p#r#s tempat "erputarnya seluruh mesin euan!an dan departemen' (erada"an 7ina%
den!an auntansi pemerintahan yan! memainan peran un)i dan )an!!ih ,inasti 7ha# (1122$
25+ SM)% sementara )atatan men!enai e"udayaan yan! )an!!ih di 2ndia "erasal dari tahun 2300
SM' (erada"an Yunani% dimana @en#n% mana!er estate App#l#nius% memperenalan sistem
auntansi pertan!!un!&a-a"an yan! luas pada tahun 25+ SM' (erada"an .#ma% den!an huum
yan! menentuan "ah-a pem"ayar pa&a harus mem"uat lap#ran p#sisi euan!an dan den!an ha
sipil yan! ter!antun! pada tin!at eayaan yan! dinyataan -ar!a ne!ara'
,alam tahun 332 SM Ale<ander A!un! mem"an!un #ta Ale<andria% tempat
didiriannya perpustaaan yan! palin! luar "iasa dalam dunia un#% yan! menampun! le"ih dari
500'000 manusrip' 4anya )atatan auntansi "erasal dari masa$masa yan! san!at dini' Misalnya
para petani mesir di tepian sun!ai Ail mem"ayar para &uru ta!ih den!an !andum dan rami untu
pemaaian air iri!asi' Tanda terima di"erian epada para petani den!an men!!am"ar "anyanya
!andum pada dindin! rumah' (ara are#l#! yain "ah-a epin!an tanah liat yan! "erlimpah di
daerah Mes#p#tamia &u!a di!unaan untu eperluan auntansi' Sistem auntansi yan! )an!!ih
tampanya &u!a sudah ada di 7ina se&a tahun 2000 SM'
(en!aruh 4an!sa Ara"
9ran! 5 #ran! Ara" mem"a-a dari 2ndia salah satu penemuan ter"esar dalam pemiiran
manusiaB #nsep n#l' (en!!a"un!an tes 5 tes "an!sa Siria dan 2ndia mend#r#n! se#ran!
)endiia-an Yahudi% Yau" "in Tari% untu mendirian se#lah astr#l#!i di 4a!dad' ,i se#lah
ini Musa Al$*h-ariCmi% ahli matematia Ara" ter"esar dan ahli perpustaaan hali0ah yan! sait%
menulis "uunya Al 5 Da"r Wa>l Mu!a"ala'
,ari "uu itulah ita menemuan istilah al&a"ar' (en!etahuan ini tida ter"atas di
4a!dad tetapi menye"ar menye"eran!i pesisir A0ria menu&u Spany#l% tempat hali0ah 5 hali0ah
Emmaiyah yan! terahir melarian diri setelah #ran! 5 #ran! A""asiyah men!am"il alih
epemimpinan 2slam' Manusia dan #ta$#ta meman! hilan! tetapi ilmu pen!etahuan tida'
9ran!$#ran! Ara"% Yahudi% dan *risten "eer&asama dalam damai di Eniversitas$universitas di
*#rd#"a% Sevilla% Mala!a% dan 3ranada% dan men&adian Eniversitas$universitas pusat inteletual
/r#pa' Tahun 1085 Spany#l &atuh e tan!an tentara *risten dan tahun 1258 4a!dad &atuh e
tan!an "an!sa M#n!#l yan! dipimpin #leh *u"ilai *han' Ada #ran!$#ran! seperti :e#nard
Fi"#na))i dari (isa (seitar 1180$1250)% etia masih e)il "ela&ar "ahasa dan matematia Ara"' 2a
menulis :i"er A"a))i yan! "anya "erperan dalam memp#puleran sistem numeri Ara" di /r#pa'
*ema&uan Ten#l#!i dan (eru"ahan S#si#e#n#mi
(ada tahun 1180 Ale<ander Ae)ham% saudara an!at .a&a .i)hard dan *epala 4iara
7iren)ester% men!!am"aran se"uah #mpas yan! di!unaan di 7ina' Tida sampai satu a"ad
emudian% Al0#ns# yan! "i&a% ra&a Spany#l atas 7astile dan :e#n% me-a&i"an pen!!unaan
#mpas dalam navi!asi' *ema&uan yan! ter"esar adalah ditemuannya layer se!iti!a yan! dienal
se"a!ai layer lateen% yan! pada tahun 1250 men!!antian layer se!iempat #ran!$#ran! .#ma'
ERA STAGNASI
,imulai pada ahir a"ad e$15% #ta$#ta 2tali mulai menurun "ai se)ara p#liti maupun
se"a!ai pusat$pusat perda!an!an' ,en!an ditemuannya dunia "aru dan di"ua nya rute$rute
perda!an!an "aru% pusat pernia!aan pindah e Spany#l dan (#rtu!is dan emudian e Ant-erpen
dan 4elanda' Dadi% -a&ar sa&a &ia sistem tata "uu 2talia menye"ar e Ae!ara$ne!ara lain ini'
Ahli se&arah .aym#nd de .##ver menye"ut peri#de dari tahun 1181 hin!!a 1800 se"a!ai
peri#de sa!nasi untu auntansi' (en!!#l#n!an ini a!a tida adil arena peri#de ini dimulai
se"a!ai masa espl#rasi dan diahiri se"a!ai masa rev#lusi' ,unia saat itu sedan! "eru"ah "entu
dan auntansi iut di"entu #leh peru"ahan ini'
3
Er) Es/+or)si
,ipi)u #leh "esarnya euasaan #ta$#ta 2tali% yan! men!halan!i partisipasi "a!ian
/r#pa sele"ihnya dalam perda!an!an di Mediterania% 4an!sa (#rtu!is menun&uan &alan den!an
menelusuri pantai A0ria dalam )aravel$)aravel merea yan! rapuh' ,alam tahun 1182% hanya dua
tahun se"elum "uu (a)i#li ter"it% 7hrist#per 7#lum"us "erlayar e 4arat den!an )arra)
Spany#l' 7#lum"us dilahiran di 3en#a% tempat )atatan auntansi tertua yan! ita etahui' ,alam
petualan!annya ia ditemani #leh se#ran! Audit#r yan! ditun&u #leh pen!adilan Spany#l untu
men!a-asi )atatan pen!eluaran 7#lum"us "ila ia men!hitun! har!a emas dan rempah yan! aan
ia umpulan' ;as)# da 3ama% Ferdinand Ma!elland% dan "anya la!i lainnya emudian
men!iuti &e&a 7#lum"ud dalam men&ela&ahi dunia'
Per,s)h))n S)h). Bers).) 0Joint Sto1 Co./)n23'
*e"utuhan 0inansial petualan!an$petualan!an para pen&ela&ah "esar ini mem"a-a pada
perem"an!an perusahaan saham "ersama% yan! aan "erperan pentin! dalam auntansi'
(erusahaan$perusahaan ini dapat dipandan! se"a!ai perluasan commenda 2tali dan )ial "aal
#rp#rasi m#dern' 9ran!$#ran! yan! "er!a"un! "ersama dalam mem"iayai suatu usaha
petualan!an (ventura)% dan setiap #ran! di"eri lem"aran$lem"aran saham yan! pr#p#rsi#nal
den!an investasi merea' (ada ahir setiap ventura% para peme!an! saham itu seharusnya dilunasi
se)ara penuh% sehin!!a mun)ullah istilah saham terminasi'
Salah satu perusahaan saham "ersama yan! pertama di"entu adalah /n!lish E)st In*ies
7#mpany pada tahun 1+00 dimana .atu /liCa"eth se"a!ai peme!an! saham utama' ,ilema yan!
se!era mun)ul adalah "ah-a serin!ali tida tersedia )uup uan! tunai pada ahir petualan!an
untu melunasi para peme!an! saham' 9leh arena itu diusulan a!ar investasi dalam saham
dilauan satu ali untu "e"erapa petualan!an' Aamun )ara ini ter"uti memuasan dari sudut
pandan! auntansi'
(ada tan!!al 18 9t#"er 1+5F disahan satu "a" "aru yan! memper"#lehan
diter"itannya saham permanen yan! aan men&adi investasi "ersama dalam semua petualan!an di
masa mendatan! untu -atu yan! tida ditentuan "atasnya' (ada tahun 1+F3% )#de de )#mmere
di (eran)is men!harusan disusunnya nera)a palin! tida setiap dua tahun #leh setiap usaha'
Ganya sediit investasi pada a-al a"ad e$18 yan! menye"a"an har!a saham "erlipat dua "ahan
ti!a' (erusahaan yan! palin! dienal adalah S#uth Sea 7#mpany yan! menurut du!aan di"entu
untu men!eru euntun!an dari perda!an!an "uda antara A0ria dan Ameria Selatan' Selain
itu% perusahaan terse"ut tida perna hada pr#spetus dan tida ada lap#ran euan!an yan!
diter"itan' Ai"atnya perusahaan terse"ut "an!rut dan menim"ulan eru!ian ri"uan
p#undsterlin! "a!i eluar!a era&aan in!!ris dan pendudu yan! aya' Gal ini menye"a"an
serti0iat saham dilaran! di 2n!!ris selama le"ih dari satu a"ad'
So,th Se) B,bb+e. (erusahaan$perusahaan saham "ersama se!era ti"a pada ahir yan!
spetauler' Ganya ada sediit esempatan investasi pada a-al a"ad e$18% yan! menari
erumunan in4estor yan! "erumpul untu iut serta dalam masalah$masalah "aru% sehin!!a
menye"a"an har!a saham "erlipat dua atau ti!a'
Re4o+,si In*,stri
/ra sta!nasi diahiri den!an perem"an!an edua dalam arti pentin! auntansi dalam
peri#de iniB dimulainya rev#lusi industri' Suar untu menun&uan satu tan!!al yan! pasti
dimulainya rev#lusi ini atau untu menelusuri penye"a"nya yan! pasti' Asal mulanya mun!in
ter&adi dalam peri#de saat )ua)a di 2n!!ris sedan! "a!us% yan! men!hasilan seran!aian panen
yan! "ai dan menye"a"an har!a maanan turun% dan selan&utnya memun!inan masyaraat
menimati !iCi dan esehatan yan! le"ih "ai' 4ersamaan den!an itu% esadaran aan dasar$dasar
e"ersihan pri"adi telah menurunan -a"ah setelah masa empat a"ad yan! dipenuhi ematian%
permintaan aan "arn!$"aran! den!an sendirinya mem"um"un!' 4an!itlah e!iatan manu0atur
untu memenuhi permintaan ini dan penemuan$penemuan mulai men!u"ah tempat er&a'
,apat diataan "ah-a% a"ad e$18 dan a-al a"ad e$20 men&adi sasi espansi "esar$
"esaran dalam in*,str2% hususnya di Ameria Seriat dan 2n!!ris' (erda!an!an &u!a meluas
dimana se"a!ian ai"at dari d#trin dalam "uu Wealth #0 Aati#n arya Adam Smith yan!
diter"itan tahun 1FF+% yan! mem"antu men)iptaan perda!an!an yan! le"ih "e"as dan
men!hasilan pata #mersial yan! dine!#isasian antara (eran)is dan 2n!!ris .aya pada tahun
1F8+'
1
D)./) /)*) A,nt)nsi
,ampa pada auntansi "ersi0at lan!sun! dan tida lan!sun!' Misalnya% datan!nya
sistem pa"ri dan pr#dusi massa menye"a"an ativa tetap mempunyai p#rsi yan! )uup "esar
dalam pr#ses pr#dusi dan distri"usi% sehin!!a men&adian #nsep penyusutan semain pentin!'
,en!an menin!atnya e"utuhan aan in0#rmasi mena&emen men!enai "iaya pr#dusi
dan "iaya yan! harus ditetapan dalam penilaian persediaan% menin!at pula e"utuhan aan
sistem auntansu "iaya' *e"utuhan aan m#dal yan! "esar% yan! men!hendai adanya
pemisahaan antara invest#r dan mana&er% "erarti "ah-a salah satu tu&uan utama auntansu haruslah
pelap#ran epada pemili yan! tida iut serta dalam e!iatan usaha sehari$hari'
2n0#rmasi euan!an% yan! se"elumnya disiapan terutama untu pen!!unaan man&erial%
semain diperluan #leh para peme!an! saham% invest#r% redit#r% dan pemerintah' Dadi%
pen!hasilan se"a!ai im"alan epada invest#r harus di"edaan dari pen!em"alian m#dal epada
pemili'
*e"utuhan yan! "esar aan m#dal &u!a mem"a-a pada pen)iptaan #rp#rasi dan pada
-atunya men&adi e-a&i"an audit' (ada ahir a"ad e$18 "e"erapa peru"ahan telah mem"entu
system auntansi yan! dipaparan #leh (a)i#li men&adi suatu "entu yan! le"ih sesuai den!an
e"utuhan #rp#rasi industry "esar yan! men&adi )iri dunia ita'
1' 4entu$"entu a-al perusahaan telah di)iptaan dan di"edaan dari pemilinya'
2' Telah di)iptaan saham$saham dalam perusahaan ini'
3' Sudah dietahui per"edaan antara m#dal dan pen!hasilan'
1' *#nsep elan!sun!an usaha (5oin5 1on1ern) mulai dilun)uran'
5' B,rs) s)h). ati0'
+' 2ndustri dan perda!an!an tum"uh'
BANGKITN$A PRO6ESI AKUNTANSI
,en!an dimulainya .ev#lusi 2ndustri% para spesialis auntansi mulai menampaan diri'
E*inb,r5h memimpin% den!an memasuan tu&uh auntan dalam da0tar an!!#ta de-an #ta
tahun 1FF3' S#)iety A11o,nt)nts di"entu di /din"ur!h tahun 1851 "erdasaran pia!am era&aan
yan! mem"er ha pada auntan untu menye"ut diri merea se"a!ai H)harter a))#untantsI'
2atan$iatan l#al lain den!an )epat men!iuti sampai dalam tahun 1880% 2nstitute #0 Ch)rtere*
A11o,nt)nts di 2n!!ris dan Wales disetu&ui #leh .atu ;i)t#ria'
A.eri1)n Instit,te o7 CPAs
(ada tahun 188F% pr#0esi auntan Ameria% -alaupun e)il &umlahnya% telah )uup
per)aya diri untu mem"entu A.eri1)n Asso1i)tion #0 P,b+i1 A11o,nt)nts% )ial "aal
Ameri)an 2nstitute Certi7ie* P,b+i1 A11o,nt)nts m#dern% den!an Journal of Accountancy
se"a!ai pu"liasi pem"a-a "enderanya'
Auntansi pu"li "uanlah satu$satunya "idan! dalam auntansi yan! mem"entu
#r!anisasiB 9r!anisasi$#r!anisasi lainnya di Ameria Seriat meliputi N)tion)+ Asso1i)tion #0
7#st A))#untants% yan! emudian men&adi Aati#nal Ass#)iati#n #0 A))#untant (AAA)% Ameri)an
Ass#)iati#n #0 Uni4ersit2 Instr,1tors% yan! emudian men&adin Ameri)an Ass#)iati#n #0
A))#untants (AAA)= dan 7#ntr#llers 2nstitute #0 Ameri)a% yan! emudian men&adi Finan)ial
/<e)utives 2nstitute (F/2)' ,ua #r!anisasi internasi#nal% 2nternati#nal A))#untin! Standars
7#mmittee (2AS7) dan 2nternati#nal 7##rdinati#n 7#mmittee 0#r the A))#untan)y (r#0essi#n
(277A() di"entu dalam upaya men)apai dera&at esera!aman tertentu dalam
mempertan!!un!&a-a"an #rp#rasi multinasi#nal dan untu perusahaan$perusahaan lain yan!
mempunyai peme!an! saham atau ha lain di le"ih dari satu Ae!ara'
M)s) De/)n A,nt)nsi
,alam masa 500 tahun se&a (a)i#li menulis "uunya% auntansi itu sendiri se"enarnya
tetap #nstan' Sementara itu dunia le"ih men!alami rev#lusi in0#rmasi yan! seharusnya
mempen!aruhi auntansi se)ara dramatis' ,en!an semua in0#rmasi ini &elaslah aan ter&adi
rev#lusi dalam auntansi' Yan! diperluan untu me-u&udannya hanyalah penerapan ten#l#!i
yan! ada sesuai dalam paem prudent )#n)ept men!!unaan "er"a!ai met#d#l#!i ter"aruan dan
adaptasi den!an perem"an!an dunia nyata% yaitu !enerasi 1 "idan! ritel% !enerasi 2 "idan!
manu0atur% !enerasi 3 "idan! &asa dan !enerasi 1 "idan! media' (ara pem#!ram emudian
den!an setia men)#"a ide$ide perten!ahan a"ad ini pada layar "aru yan! "er&an&i aan men!u"ah
pelap#ran euan!an seperti yan! ita enal searan!'
5
Aanti yan! ada "uan la!i "uu "esar melainan data"ase% dan data euan!an hanyalah
satu "a!ian dari data"ase itu' (ara mana&er aan mempunyai ases lan!sun! pada data"ase ini
den!an men!!unaan pr#sedur permintaan data (Juery r#utine) yan! didasaran pada sistem
paar' ,en!an semua in0#rmasi ini di u&un!$u&un! &ari invest#r% &elaslah aan ter&adi rev#lusi
dalam auntansi' Yan! diperluan untu me-u&udannya hanyalah penerapan ten#l#!i yan! ada
searan!'
KESIMPU!AN
,en!an diun!apannya isah tentan! auntansi dalam 4A4 ini% seharusnya ada
"e"erapa hal yan! men&adi &elas' (ertama% auntansi "uanlah pendatan! "aru dalam dunia "isnis'
7atatan 5 )atatan pertamanya sudah "erumur ri"uan tahun' *edua% auntansi tida sin#nim den!an
auntansi pu"li' Se"enarnya seluruh perem"an!an a-al auntansi "erhu"un!an den!an
e"utuhan in0#rmasi #leh mana&emen% "uan invest#r' *eti!a% auntansi "uanlah hasil )iptaan
#ran! 5 #ran! An!l# 5 Sa<#n yan! "erulit putih dan "era!ama pr#testan' (erem"an!an
auntansi amat san!at ter!antun! pada e&adian 5 e&adian di A0ria% 2ndia% 2ra% 2ran dan tempat 5
tempat lainnya' Auntansi "enar 5 "enar merupaan pr#du dunia' *eenmpat% auntansi adalah
pr#du dari #la"#rasi inteletual yan! luar "iasa antara #ran! 5 #ran! Yahudi% *risten% dan 2slam'
Auntansi "enar 5 "enar merupaan upaya multiultur' *elima% perem"an!an auntansi
diran!san! #leh peru"ahan ten#l#!i yan! palin! tida sama dramatisnya den!an peru"ahan hari
dan umur ita'
+
ABAD CPA
(eri#de se&a tahun 188F dapat dise"ut se"ahai HA"adnya Auntan (u"liI arena )a"an!
pr#0esi inilah yan! telah mend#minasi auntansi di Ameria Seriat' (eri#de ini &u!a dapat dise"ut
se"a!ai H A"ad .e!ulasi *euan!an%I arena selama hampir 100 tahun AS men)#"a
men!endalian arus in0#rmasi euan!an'
ASA! MU!A REGU!ASI
.e!ulasi di Ameria dimulai den!an perusahaan pereretaapian' (ertum"uhan ter"esar
dalam pem"an!unan &alan ereta api ter&adi dari tahun 18F8 sampai 1883% "anya perselisihan
pe)ah arena para "ar#n ereta api men!am"il alih tanah pertanian untu &alur &alur merea' Selain
itu selama peri#de a-al "uannya tida laCim "a!i para pr#m#t#r untu mem"ayaran dividen
yan! "esar dari m#dal selama umur a-al perusahaan' (ara 2nvest#r per)aya "ah-a dividen ini
merupaan indiasi pen!hasilan masa depan perusahaan% mem"ayar mahal untu saham
perusahaan% hanya untu mendapati di emudian hari "ah-a dividen yan! "esar itu tida dapat
diterusan tanpa mem"ahayaan #perasi masa depan perusahaan' 4e!itu enyataan dietahui%
har!a pasar saham &atuh% sehin!!a men)iptaan eru!ian "esar "a!i para invest#r &an!a pan&an!
yan! men&adi peme!an! saham permanen'
INTERSTATE COMMERCE COMMISSION
Masin! masin! ne!ara "a!ian men)#"a melindun!i -ar!a merea dari e!iatan
perusahaan ereta api% tetpai ahirnya pada th 188+% Mahamah A!un! memutusan "ah-a
perda!an!an yan! "era-al atau "erahir diluar "atas 5 "atas suatiu ne!ara "a!ian tida dapat
diatur #leh ne!ara "a!ian itu' Setahun emudian #n!res mem"entu "adan re!ulat#r 0ederal yan!
pertama% 2nterstate 7#mmer)e 7#mmissi#n (277) den!an -e-enan! husus untu men!atur
perusahaan pereretaapian' Gep"urn A)t tahun 180+ mem"eri 277 -e-enan! untu menetapan
sistem auntansi yan! sera!am untu di!unaan dalam menetapan tari0 ereta api yan! tepat% dan
den!an demiian mem"entu dasar "a!i a"ad re!ulasi auntansi'
(ereretaapian "uanlah satu satunya set#r pere#n#mian yan! men!alami
pertum"uhan dan #ns#lidasi% yan! menim"ulan eprihatianan "a!i "anya #ran!' Seel#mp#
e)il #ran! aya raya yan! men!endalian industri dan serin! ali e&am men&alanan ne!ara di
antara merea sa&a' *#n!res "ereasi den!an men!eluaran Sherman Antitrust A)t tahun! 1880%
namun tida "erpen!aruh arena Mahamah A!un! ternyata memiha m#n#p#li dalam "e"erapa
eputusan un)inya'
Pe.bent,)n A.eri1)n Asso1i)tion o7 P,b+i1 A11o,nt)nts
,alam "ulan 9t#"er 188+% Dames T' Any#n ti"a di Ae- Y#r dari :#nd#n untu
"er!a"un! den!an ant#r auntan 4arr#-% Wade% 3uthrie 6 7#mpany' K/d-ard 3uthrie
men!un&un!i ant#r ini di "ulan ,esem"er 188+% dan merea "erdua men!adaan rapat "a!i
piha$piha yan! "erepentin!an untu mulai "er!era dalam #r!anisasi yan! serupa den!an
/n!lish 2nstitute yan! "elum lama didirian' Ada enam atau tu&uh #ran! yan! men!hadiri rapat
pertama tan!!al 22 ,esem"er 188+ itu' Gari "eriutnya sepuluh #ran! yan! hadir sepaat untu
mem"entu Ameri)an Ass#)iati#n #0 (u"li) A))#untants (AA(A)% )ial "aal A27(A' Setahun
emudian pada tan!!al 20 A!ustus 188F% AA(A diin#rp#rasian di ne!ara "a!ian Ae- Y#r
den!an delapan #ran! Ameri)a menandatan!ani serti0iatnya% edua #ran! in!!ris tida
diperenanan #leh huum ne!ara "a!ian itu untu menandatan!ani'
Se&a "erdirinya #r!anisasi ini "eretetapan hai untu mempen!aruhi standar auntansi%
Misalnya pada a-al 1881 AA(A men!anut res#lusi yan! mere#mendasian "ah-a urutan
penya&ian dalam nera)a haruslah dari yan! palin! liuid e yan! palin! tida liuid' Delas &elas
menun&uan peneanan pada penya&ian in0#rmasi "a!i redit#r'
6EDERA! TRADE COMMISSION
*etidapuasan terhadap etidamampuan pemerintah den!an Sherman antitrust A)tnya
dalam men!endalian pertum"uhan "isnis% mem"a-a W##dr#- Wils#n e &en&an! euasaan
tahun 1813 den!an sl#!an H*e"e"asan 4aruI dalam satu tahun Wils#n telah mem"erlauan
7layt#n Antitrus A)t Endan! undan! ini san!at memperuat seran!an pemerintah terhadap
m#n#p#li% hususnya den!an melaran! de-an diresi salin! "ertautan den!an de-an diresi
F
perusahaan lain' (ada tahun ini &u!a di)iptaan Federal Trade 7#mmissi#n (FT7) untu
men!a-asi pelasanaan undan! undan! ini' (ada tahun 1811 di"entulah Federal .eserve 4#ard
(F.4) yan! pertama ali men)iptaan sistem per"anan pusat yan! diendalian se)ara ter"ua di
ne!ara ini'
,alam -atu ti!a tahun dirasaan perlu ada standardisasi dalam penyusunan lap#ran
euan!an yan! diserahan epada para "anir untu eperluan redit% FT7 men!am"il endali
pimpinan dan menyaranan a!ar F.4 mem"uat da0tar para auntan yan! dian!!ap laya untu
prate menurut F.4 dan FT7' .asa taut aan re!ulasi pemerintah terhadap auntan% melahiran
pam0let "er&udul HEni0#rm A))#untin! #leh F.4 tahun! 181F% setahun emudian di!anti den!an
&udul Met#de$met#de yan! ,isetu&ui untu Menyusun :ap#ran Aera)a' Tahun 1828 (am0let
terse"ut mun)ul em"ali den!an &udul ;eri0iasi :ap#ran euan!an' .evisi tahun 1828 ini
"er0un!si se"a!ai dasar yan! resmi "a!i audit atas perusahaan yan! terda0tar pada Ae- Y#r st#)
/<)han!e se&a tahun 1833'
REGU!ASI DI INGGRIS
.e!ulasi di 2n!!ris men!am"il &alan yan! "er"eda% perusahaan perusahaan saham tum"uh
dan mati den!an dampa yan! men!han)uran dalam a"ad e 1F' Ai"atnya ada pelaran!an
perusahaan sema)am itu dalam apa yan! dise"ut 4u""le A)t tahun 1F18' (ada a-al a"ad e 18%
"entu #r!anisasi #rp#rasi diaui se"a!ai alat yan! palin! "erhasil untu men!el#la usaha "aru
yan! dilahiran #leh rev#lusi industri' ,alam tahun 1825 4u""le A)t di)a"ut dan #rp#rasi$
#rp#rasi diper"#lehan untu seali la!i mendapatan pia!am pendirian den!an melauan
ne!#isasi lan!sun! den!an istana' Aan tetapi% hanya sediit usaha yan! melauan in#rp#rasi
den!an )ara ini'
Sementara itu% pada tahun 1811 di Ameria Seriat% disetu&ui undan undan! yan!
memun!inan perusahaan manu0atur melauan in#rp#rasi hanya den!an menda0tar'
(erundan!an m#dern pertama yan! memper"#lehan in#rp#rasi untu semua usaha yan! sah di
Ameria Seriat mun)ul di 7#nne)ti)ut tahun 183F' Gal ini memasa 2n!!ris untu mem"uat
sema yan! serupa' (en!alam 2n!!ris dalam S#uth Sea 4u""le mem"uat nya memper"#lehan
in#rp#rasi den!an penda0taran hanya &ia para peme!an! saham mau menerima e-a&i"an ta
ter"atas% undan! undan! ini &u!a menharusan pemyeim"an!an aun aun se)ara "erala dan
penya&ian nera)a yan! Hlen!ap dan -a&arI epada pera peme!an! saham' Entu memastian
in0#rmasi diun!ap% undan! undan! ini memerluan para audit#r% yan! masin! masin!nya harus
memilii palin! sediit satu saham dalam perusahaan'
(ara Audit#r ini diper"#lehan untu mempeer&aan para antan dan #ran! #ran! lain
yan! menurut merea tepat% atas "e"an perusahaan% dan merea harus mem"uat suatu lap#ran
husus men!enai aun aun terse"ut% atua )u)up mene!asan aun aun itu dan lap#ran atau
pene!asan itu harus )i"a)aan "ersamaan den!an la#ran diresi pada rapat "iasa'
,en!an ata lain% para audit#r ini mirip den!an #mite audit m#dern yan! meman0aatan
&asa ant#r auntan pu"li% menurut :ittlet#an% H Audit merupaan alat endali para peme!an!
saham terhadap pelasanaan tan!!un! &a-a" yan! merea dele!asian'
7#mpanies A)t di 2n!!ris tida "anya diu"ah samapi den!an tahun 1808% selama peri#de
ini% prinsip umum yan! "eraitan den!an masalah auntasi pada dasarnya adalan prinsip
n#ninter0ensi' ,alam EE 1800 dan 1808% dimulailah suatu e)enderun!an yan! men!harusan
semain "anya pen!un!apan euan!an yan! spesi0i dan umum dalam lap#ran tahunan
#rp#rasi ne!ara ne!ara in!!ris' 7#mpanies A)t tahun 1828 men!harusan lap#ran la"a ru!i harus
di un!apan'
KEHANCURAN TAHUN '8%8
Gan)urnya pasar saham Ae- Y#r pada tahun 1828 menin!!alan !el#m"an! e&uatan
yan! terus terasa samapai den!an +0 tahun "eriutnya' 4erahirnya peran! dunia e 2 tahun 1818
menyulut ter&adinya "um investasi% perputaran investasi Ae- Y#r St#) e<)hane rata rata nai
empat ali lipat dari tahun 1822 sampai 1828 yan! merupaan tahun tahun ter"ai pere#n#mian
Ameria'
*emudian dalam -atu yan! sin!at "um itu runtuh dan datan!lah masa 3reat
,epressi#n% dimana "ursa &atuh senilai ratusan &uta d#lar' G#r"er G##ver men!umuman "ah-a
"isnis 0undamental ne!ara "erdiri di atas dasar yan! sehat dan se&ahtera% "ursa menan!!api den!an
ter&erm"a" hampir te!a lurus% para peme!an! saham ru!i 15 Milyardan dia"aran ter&adi le"ih
dari satu e&adian "unuh diri'
8
Sampai hari ini penye"a" ter&adinya hal ini masih #nt#versial% Ad#lph 4erle dan
3ardiner Means menulis se"uah "uu% menurut pandan!an merea H Selama standar standar
auntasi tida diperuat dan undan! undan! tida mem"erlauan peraturan peraturan yan!
spesi0i% para diretur dan auntan merea dapat men)iptaan an!a an!a dalam "atas "atas
tertentu% seehenda merea sendiriI' Merea meninpaan esalahan dalam hal ini pada HFata
"ah-a para auntan itu sendiri tida melasanaan seperan!at aturan standard'
DI#AJIBKANN$A !APORAN AUDITOR
Ae- Y#r St#) /<)han!e termasu yan! pertama "ereasi terhadap ehan)uran itu%
Ameri)an 2nstitiute #0 A))#untants den!an eras men!riti tida adanya esera!aman dalam
prate auntansi ini' D'M'4' G#<sey% asisten eseuti0 )#mmitte #n st#) list% den!an eras
men!riti tida adanya penyera!aman dalam penyusutan dan #ns#lidasi' 4eliau men!eluh
perusahaan terlalu #nservati0 dalam merendahan nilai persediaan dan menan!!un! "e"an
penyusutan yan! "erle"ihan% "eliau men!ahiri )eramahnya den!an menyataan "ah-a harus
adanaya etentuan men!enai in0#rmasi harus memadai dan dapat dimen!erti para peme!an!
saham% dan harus dapat mem"antu merea dalam menentuan nilai investasi merea yan!
se"enarnya'
A2A se!era menan!!api )eramah G#<sey den!an mem"entu Spe)ial 7#mmitte #n
7##rp#rati#n -ith St#) /<)han!e yan! dietuai 3e#r!e 9' May% etua A2A' Gasil nya adalah
persyaratan #leh AYS/ "ah-a setelah tan!!al 1 Duli 1833% semua perusahaan yan! in!in
sahamnya terda0tar di AYS/ harus menyerahan lap#ran euan!an yan! dilampiri serti0iat
auntan H yan! "eruali0iasi men&urut undan!$undan! ne!ar "a!ian atau ne!ara tertentu' Audit
ini diharusan untu memenuhi ;eri0i)ati#n #0 Finan)ial Statementes yan! diter"itan #leh
Federal .eserve 4#ard tahun 1828'
TATANAN BARU
(ada tan!!al 2 Duli 1832% Franlin ,elan# .##sevelt% )al#n presiden partai dem#rat%
men!emuaan pidat# yan! mene!asan Leyainan nya yan! uat "ah-a satu satunya yan! harus
ditauti% adalah etautan itu sendiriI' Setelah menimpaan esalahan ter&adinya depresi pada ai
dunia "isnis yan! di!am"aran se"ahai Hpenuaran uan! yan! )er#"#h yan! men#dai Ameria ia
menyataan "ah-a telah ti"a saatnya untu Hmen!em"alian Ameria pada e"enaran un#I
den!an men!laim "ah-a Huuran rest#rasi itu (aan terleta) pada se&au mana ita menerapan
nilai nilai s#sial yan! le"ih tin!!i daripada seedar la"a m#neterI'%
,en!an ata ata itu% 100 hari pertama .##sevelt yan! terenal dimulai% /mer!en)y
4anin! A)t% yan! memun!inan "an "an di"ua em"ali' Truth in Se)urities A)t tahun 1833%
yan! men!arusan penda0taran seuritas yan! dita-aran epada masyarat dan memuat
etentuan men!enai penya&ian yan! salah dan tindaan e)uran!an lainnya' Menyusul pada
tan!!al 2+ Mei 1833 3lass Stea!al 4anin A)t% yan! men)iptaan Federal ,ep#ist insuran)e
7#rp#rati#n (F,27)% dan men!#t#risasi asuransi 100 M untu ta"un!an di"a-ah N10'000%$' ,an
dalam masa ti!a "ulan em&udian dunia euan!an yan! laisseC 0aire telah ditrans0#rmasi men&adi
dunia euan!an den!an peraturan yan! etat'
Truth in Se)urities A)t sama seali tida menye"ut masalah audit#r dan disusi
selan&utnya men!isyaratan ditun&unya audit#r pemerintah% untun!lah *#l#nel Arthur G' 7arter
menyelamatan pr#0esi auntan den!an tampil di depan senat dan mem"u&u merea "ah-a audit
yan! dilauan #leh auntan s-asta pentin! "a!i terlasananya undan! undan!'
SECURITIES AN E9CHANGE COMMISION
(ada tan!!al 2+ Duni 1831% Se)urities and /<)han!e 7#mmissi#n (S/7) di"entu den!an
se"uah Endan! Endan!% untu melasanaan Truth in Se)urities A)t tahun 1833% Se)urities
/<)han!e A)t tahun 1831% dan "e"erapa undan undan! lainnya' Endan! undan! tahun 1831
men!atur penda0taran seuritas pada S/7 se"elum dapat di&ual epada masyaraat% dimana
pen!un!apan in0#rmasi euan!an tertentu men!!unaan suatu pernyataan penda0taran dan
pr#spetus% yan! eduanya dapat diperisa #leh masyaraat' Selain itu lap#ran yan! diterima
masyaraat% harus dipelihara emutahirannya melalui lap#ran euan!an "erala' Seandainya
lap#ran euan!an men!andun! suatu pen!e)ualian% S/7 aan mener"itan pem"eritahuan
euran!an (de0i)ien)y n#ti)e) yan! pada ahirnya aan menu&u pada% &ia tida diselesaian%
dieluarannya saham perusahaan dari da0tar (delistin!) dan dilaran!nya perda!an!an saham itu'
(ada tahun 1838 ter"entu A))#untin! Series .elease A#' 1 (AS. 1)% yan! menyataan
8
"ah-a S/7 hanya aan menerima lap#ran euan!an yan! disusun sesuai den!an prinsip$prinsip
auntansi yan! mempunyai Hduun!an #t#ritati0 yan! su"stansialI atau yan! sesuai den!an aturan%
re!ulasi atau etentuan resmi lainnya yan! dieluaran #leh S/7 atau auntan epala S/7'
Tindaan ini menetapan e"i&aan yan! men!andalan prinsip dan prati yan! "erlau umum
seperti yan! diem"an!an dalam set#r se-asta #leh pr#0esi auntan'
COMMITTE ON ACCOUNTING PROCEDURE
Gu"un!an antara pr#0esi auntansi dan re!ulat#r re!ulat#r pemerintah% dimulai den!an
7#mmittee #n A))#untin! (r#)edure (7A()% yan! di"entu pada tahun 183+ #leh A2A' 7armen
4l#u!h men!an)am "ah-a S/7 aan menetapan prinsip prinsip auntansi &ia pr#0esi tida
"ereasi den!an le"ih tan!!as' A2A menan!!api den!an memperluas an!!#ta men&adi 21 #ran!
dan mem"eri -e-enan! 7A( untu men!eluaran etentuan men!enai masalah prinsip dan
pr#sedur auntansi' 7A( terus "ertemu sampai den!an tahun 1858 dan mener"itan 51 "uletin'
,elapan "uletin emudian di#ns#lidasian men&adi A))#untin! Termin#l#!y 4ulletin A#' 1'
H.evie- and .esumeI% 31 "uletin di#ns#lidasian men&adi A))#untin! .eseardh 4ulletin A#' 13'
7A( telah melauan peer&aan yan! men!a!uman dalam mem"ersihan auntansi dari
hal hal yan! "erle"ihan yan! men&adi )iri pelap#ran euan!an pada tahun 1820$an'
BUMI PASCAPERANG
(enyediaan in0#rmasi yan! tepat "a!i para peme!an! saham untu pen!am"ilan eputusan
investasi merea dian!!ap se"a!ai suatu epentin!an nasi#nal' Aasihat investasi yan! standar
yan! di"erian epada para invest#r pada saat itu men!anai "a!aimana menentuan har!a saham
yan! pantas untu suatu perusahaan adalah "ah-a invest#r harus men!alian pen!hasilan
perusahaan dalam rasi# pen!hasilan$har!a ((/ rati#)'
An!a pen!hasilan perusahaan merupaan "a!ian un)i dalam pendeatan (/ terhadap
investasi arena pen!hasilan men&adi dasar yan! aan dialian untu mendapatan estimasi har!a
saham' 9leh arena itu auntasi dian!!ap amat pentin!' 7uup -a&ar &ia para invest#r
men!harapan "ah-a pen!hasilan per saham yan! le"ih "esar men!identiasian perusahaan yan!
le"ih "ai'
A+tern)ti7-)+tern)ti7 A,nt)nsi
(ada tahun 18+3% se"a!ai &a-a"an terhadap perminntaan *#n!res% S/7 diharusan untu
mem"uat da0tar "idan!$"idan! yan! dapat menim"ulan per"edaan$per"edaan yan! material'
,a0tar pan&an! yan! merea "uat diperlihatan dalam pera!a 3$2'
(/.A3A 3$2
1' (enilaian persediaan (F2F9 versus :2F9% yan! sampai searan! masih merupaan pilihan)'
2' (enyusutan dalam deplesi (pa&a versus pem"uuan% Humur man0aat%I masih merupaan pilihan
utama saat ini)'
3' Al#asi pa&a pen!hasilan (se"a!ian diselesaian #leh APB 11 dan SFAF 9!.
1' (ensiun (se"a!ian diselesaian #leh APB " dan SFAS "#!.
5' 4iaya riset dan pen!em"an!an (diselesaian #leh SFAS $)'
+' 3##d-ill (diselesaian #leh APB 1#)'
F' Saat merealisasi pendapatan (se"a!ian "esar tetap "elum diselesaian)'
8' *#nsep all$in)lusive versus #nsep #perasi dalam lap#ran la"a ru!i (masih merupaan masalah
utama se"a!ai ai"atSFAS %$)'
8' 2nvestasi antarperusahaan (sampai searan! masih perupaan pernyataan)'
10' Se-a "eli &an!a pan&an! (diselesaian #leh SFAS 1&)'
11' (rinsip$prinsip #ns#lidasi (se"a!ian "esar diselesaian #leh SFAS 9')'
12' (em"an!unan usaha (se"a!ian "esar diselesaian #leh APB 1 dan 1#)'
13' (en!uuan pendapatandalam perusahaan euan!an (diselesaian #leh APB 1&)'
11' 4iaya ta ter-u&uddalam industri minya dan !as (sampai searan! masih merupaan masalah)'
Pen2es,)i)n Tin5)t H)r5)
:#n&aan in0lasi yan! relati0 serius menyertai pa)sa peran! &u!a se)ara serius &u!a
mempen!aruhi #mpara"ilitas dan menim"ulan per"edaan men!enai Hpenyusutan tin!at har!a'I
,alam peri#de har!a sta"il% "iaya pen!!antian sama den!an har!a per#lehan a-al itu= dalam
peri#de in0lasi% "iaya pen!!antian le"ih "esar' :ap#ran yan! diter"itan dalam tahun 1852
mere#mendasian a!ar lap#ran euan!an diseseaian den!an peru"ahan$peru"ahan dalam
10
tin!at har!a umum'
Per*eb)t)n Ke.)./,)n Men5h)si+)n !)b)
Entu menam"ah e"in!una para invest#r% "ere)amulah perde"atan yan! sen!it
men!enai de0inisi pen!hasilan tepat' A2A "erar!umen "ah-a uuran epentin!an yan! se"enarnya
"a!i para peme!an! saham adalah Hemampuan men!hasilan la"aI yan! diharapan dari
perusahaan% yan! dide0inisian se"a!ai la"a perusahaan% tida termasu euntun!an dan eru!ian
luar "iasa% yan! ditentuan se)ara #nsisten dari tahun e tahun dan se)ara sera!am di semua
perusahaan' :a"a ini &u!a dise"ut se"a!ai Hla"a #perasi "er&alanI perusahaan' (rati seperti itu
mem"uat S/7 dan AAA men!harusan pen!uuran har!a se)ara Hall$in)lusiveI% "erarti% la"a
termasu semua euntun!an dan eru!ian% sehin!!a men)e!ah mana&emen memanipulasi an!a
la"a per saham'
Keb,t,h)n ))n Ko./)r)bi+it)s
Se"a!ai hasil dari perde"atan men!enai de0inisi la"a yan! palin! tepat ini% mun)ullah
him"auan a!ar ada esera!aman dalam auntansiB him"auan yan! sama yan! disuaraan #leh FT7
epada para aunan pada tahun 181F' Suara$suara yan! "eruasa mulai men!a&uhan ar!umentasi'
Salah satu yan! palin! uat adalah :#enard Spa)e% partner seni#r Arthur Andersen% yan!
melun)uran ampanye H#mpa"ilitas'I
(ada tahun 185F AAA mempereras suaranya yan! meneanan #mpara"ilitas% -alaupun
tida mesti esera!aman% den!an mener"itan revisi eti!a Prinsip(prinsip )entatif% yan! searan!
dise"ut Standar(standar A*untansi dan Pelaporan'
*esera!aman met#de auntansi tida diharapan dan tida diin!inan% tetapi #mpa"ilitas
yan! -a&ar antara data yan! dilap#ran meman! esensial'
Pe.bent,)n A11o,ntin5 Prin1i/+es Bo)r*
(ada "ulan 9t#"er 185F% Alvin .' Dennin!s% presiden A27(A% menan!!api e"utuhan aan
#mpara"ilitas ini den!an men!usulan suatu #r!anisasi "aru untu memerisa asumsi$asumsi
auntansi yan! mendasar% men!identi0iasian prinsip$prinsip yan! Hter"ai%I dan dan
memiiran met#de$met#de "aruuntu memandu industri dan pr#0esi auntansi' Se"a!ai ai"at
dari pidat# Dennin!s% ditun&ulah Spe)ial 7#mmite #n .esear)h (r#!rams pada "ulan ,esem"er
185F'
Tu&uan A(4 adalah men!eluaran pernyataan tertulis men!enai prinsip$prinsip auntansi
yan! "erlau umum% mempersempit "idan!$"idan! per"edaandalam prati yan! sudah tepat% dan
mempimpin disusi$disusi memimpin masalah$masalah yan! "elum terselesaian dan yan!
#ntr#versial' A(4 terdiri atas 18 sampai 21 an!!#ta% yan! dipilih terutama dari pr#0esi auntansi
teteapi &u!a men)aup per-ailan dari industri% masyaraat aademisi% dan pemerintah (aan
tetapi% semuanya merupaan an!!#ta A27(A)'
T)h,n En)./,+,h)n 2)n5 Ber5e:o+)
(eristi-a$peristi-a aan se!ela mendahului pr#0esi auntan' Masa tahun limapuluhan yan!
relati0 tenan! di!antian #leh !e&#la$!e&#la tahun enampuluhan den!an ana$ana "un!a
(0l#-er )hildren)% /lvis (reslay% 4eatles% dan yan! mend#minasi semuanya% peran! divietnam'
(ere#n#mian em"an!$empis% sehin!!a% untu meran!san! investasi dalam pa"ri$pa"ri dan
mesin$mesin "aru% pemerintahanDF* mem"erlauan 2nvestment Ta< 7redit' ,en!an demiian
suatu met#de Hyan! ditan!!uhanI harus di!unaan dan man0aat redit pa&a itu di"a-a
sepan&an! umur ativa'
S/7 memper"esar api den!an mener"itan AS. 8+ yan! menyataan "ah-a S/7 aan
menerima "ai met#de penan!!uhan maupun met#de H0l#-$thr#u!h'I
Pen*)/)t-/en*)/)t Res.i
9pini#n yan! dieluaran A))#untin! (rin)iples 4#ard dan A))#untin! sear)h 4ulletin
yan! dieluaran #leh 7#mmite#n A))#untin!(r#)edureyan! masih "erlau% sampai titi ini%
di"erlauan terutama melalui prestise A27(A' Situasi ini diu"ah #leh #ntr#versi redit pa&a
investasi'
Walaupun A27(A menyadari "ah-a mun!in ada sum"er$sum"er duun!an resmi yan!
lain% eputusan dalam asus$asus ini terleta pada an!!#ta yan! melap#ran' Dia masin!$masin!
11
auntan memutusan "ah-a prinsip atau pr#sedur itu tida mempunyai duun!an resmi yan!
su"stansial% merea diharusan untu menan!ani situasi sesuai den!an Code of Profesional +thics
(*#de /ti (r#0esi#nal) A27(A'
ERA MODERN
Sepan&an! umurnya% A(4 mendapat seran!an yan! nyaris "eruntun arena
etidamampuannya memenuhi misi untu mempersempit "idan!$"idan! di mana terdapat
per"edaan dan in#nsistensi dalam prati serta untu mema&uan pelap#ran euan!an dalam
"idan!$"idan! permasalahan yan! "aru' 4anya dari seran!an a-al datan! dari pr#0esi auntansi
sendiri% seperti yan! di)erminan #leh #mentar Spa)e'
Pe.bent,)n 6in)n1i)+ A11o,ntin5 St)n*)rs Bo)r*
4ai A27(A maupun AAA men!usulan penelitian$penelitian men!enai strutur #r!anisasi
yan! palin! e0eti0 untu menetapan prinsip auntansi' Merea &u!a in!in menentuan tu&uan$
tu&uan auntansi euan!an% yan! merea harapan aan "er0un!si se"a!ai ped#man dalam
penetapan prinsip$prinsip' ,alam "ulan ,esem"er 18F0% presiden A27(A men!adaan #n0erensi
husus untu mem"ahas penetapan prinsip$prinsip auntansi' *#n0erensi husus ini% yan! terdiri
atas -ail$-ail dari 21 ant#r auntan% men!usulan a!ar A27(A mensp#ns#ri dua penelitian'
Str,t,r *)n 6,n5si
Tu!as$tu!as utama FAF% yan! men!adaan rapat setiap tri-ulan% adalah menentuan para
an!!#ta FAS4 dan FASA7 dan men!umpulan dana untu #perasi merea' *eti!a "elas ,ali
(trustee) FAF me-aili "er"a!ai #r!anisasi yan! "erepentin!anB
Ameri)an A))#untin! Ass#)iati#n 1
-ali
Ameri)a 2nstitute #0 7(As 1
-ali
Finan)ial Analysts Federati#n 1
-ali
Finan)ial /<e)utive 2nsitute 2
-ali
Aasi#nal Ass#)iati#n #0 A))#untants 1
-ali
Se)urities 2ndustry Ass#)iati#n 1
-ali
4ar"a!ai el#mp# auntansi pemerintahan 3
-ali
,ua #ran! -ali ditun&u #leh para -ali sendiri% dan yan! eenam"elas adalah pe&a"at
seni#r A27(A yan! terpilih'
Finan)ial A))#untin! Standards 4#ard sendiri terdiri atas tu&uh an!!#ta penuh$-atu
den!an latar "elaan! yan! "era!am yan! men)aup Hpen!alaman dalam auntansi pu"li% dalam
"isnis atau industri% se"a!ai pemaai in0#rmasi euan!an% dan se"a!ai pendidi auntansi'
B)*)n 2)n5 In*e/en*en
4e"erapa hal yan! si!ni0ian harus ter&adi dulu untu memun!inan "erlan!sun!nya
transisi dari A(4 e FAS4' (ertama% A27(A harus melepasan peran utamanya% dimulai den!an
7#mmitee #n A))#untin! (r#)edur)e% dalam menetapan standar aunansi' Walaupun demiian%
A27(A "elum samaseali melepasan perannya' (ada tahun se"elum ter"entunya FAS4% A27(A
dan mem"entu A))#untin! Standards /<e)utive 7#mmite (A)S/7)yan! "eran!!#taan 15
#ran!% den!an -e-enan! untu mener"itan ped#man audit industri% ped#man auntansi% dan
pernyataan p#sisi (S9(% Statements #0 (#siti#n)'
Pen*e7inisi)n Ke.b)+i ;#e<en)n5 2)n5 S,bst)nsi)+=
*edua% strutur elem"an!aan "aru ini harus di"eri -e-enan! tertentu' 3eraan ini
dimulai den!an .ules #0 (r#)edure FAS4 yan! mem"eri #pini$#pini A(4% se&auh "elum di!anti
atau diu"ah% euatan yan! setara den!an pernyataan FAS4' A27(A emudian men!u"ah -ule
12
$.& a!ar etentuan$etentuan FAS4 mendapat pen!auan resmi dari para auntan' .e!ulasi
ne!ara "a!ian atas pr#0esi ini &u!a men&adi alat untu memasa perusahaan$perusahaan yan! tida
terda0tar pada S/7 untu mematuhi 3AA('
S/7 meman! menam"ahan "ah-a S/7 aan Hterus men!identi0iasi "idan!$"idan! di
mana terdapat e"utuhan invest#r aan in0#rmasi dan aan mem"utuhan met#de pen!un!apan
yan! tepat untu memenuhi e"utuhan$e"utuhan ini%I sehin!!a S/7 meman! masih
mensyaratan sesuatu dalam duun!anya pada FAS4'
Proses 2)n5 M)t)n5 0D,e Pro1ess3
(/.A3A 3$5 :an!ah$lan!ah dalam due pr#)ess FAS4
/valuasi pendahuluan
(en)antuman dalam an!!#ta
(etim"an!an a-al
(mem#randum disuusi)
.es#lusi sementara
(dra0 esp#sur)
(ertim"an!an le"ih lan&ut
(den!ar pendapat)
.es#lusi 0inal
(standar)
(eru"ahan eti!a adalah diperenalannya suatu pr#ses yan! san!at rin)i untu sampai
pada suatu standar "aru' (alin! tida di!unaan untu empat riteria pemilihanB
1' (enye"aran masalah% yaitu luasnya era!aman prati% &umlah #ran! dan el#mp# yan!
dipen!aruhi% dan masalah itu emun!inan aan terus ada atau hanya sementara'
2' Tersedianya s#lusi yan! mun!in serta mun!in emun!inan salah satu s#lusi aan se)ara
material memper"aii pelap#ran euan!an'
3' *elayaan tenis% yaitu% tersedianya s#lusi$s#lusi yan! mun!in p#sisi pr#spe 4adan lainnya
yan! mun!in mempunyai hu"un!an den!an masalh yan! di"ahas'
1' (ertim"an!an pratis seperti asepta"ilitas p#litis suatu s#lusi yan! le"ih "ai "a!i suatu
masalahserta reasi yan! mun!in tim"ul dari S/7 atau #n!res'
Suatu masalah% seali terpilih% men&adi "ahan er&a suatu satuan tu!as' Serin!ali suatu
mem#randum disusi aan dihasilhan dari pertim"an!an a-al dan diirim epada piha$piha
yan! "erepentin!an di seluruh ne!eri untu dimintai #mentar' .easi$reasi selan&utnya
diemas dalam suatu dra0 esp#sur yan! seali la!i dise"aran untu di#mentari' Terahir% aan
mun)ul suatu pernyataan'
E.er5in5 Iss,es T)s 6or1e
*arena pan&an!nya pr#ses ini% FAS4 men!an!!ap perlu untu mem"entu se"uah
el#mp# yan! aan "erusaha den!an )epat meme)ahan masalah$masalah yan! mendesa' 9leh
arena itu% FAS4 men)iptaan /mer!in! 2ssues Tas F#r)e (/2TF) yan! permanen den!an 1+
an!!#ta% yan! etuanya adalah .esear)h and Te)hni)al A)tivities'
*esimpulan$esimpulan /2TS mun)ul se)ara teratur dalam Journal of Accountancy/
masyaraat &u!a dapat "erlan!!anan eputusan /2TS ini dari FAS4' Standar$standar yan!
ditetapan #leh #r!anisasi se"elumnya%Aasi#nal 7#un)il #n 3#vernmental A))#untin! (A33A)%
aan tetap men!iuti aan tetap men!iat &ia ada peraturandari 3AS4'
Perbe*))n Pen*)/)t 2)n5 T) A*) Hentin2)
Salah satu esulitan den!an A(4 adalah "ah-a "e"an ini hanya terdiri atas an!!#ta$
an!!#ta A27(A% (termasu an!!#ta dari industri dan aademisi) serta ditun&u dan di"iayai #leh
A27(A' Garapan dalam men)iptaan FAS4 adalah "ah-a peru"ahan men&adi #r!anissasi yan!
men&adi independen den!an dasar duun!an yan! le"ih luas dan an!!#ta$an!!#ta penuh -atu ini
aan men!atasi se"a!ian esulitan terse"ut= tetapi tetap sa&a masih "anya masalah'
Ahir$ahir ini% riti ter0#us pada v#lume penetapan standar' Walaupun pem"entuan
FAS4 meman! si!ni0ian% arena FAS4 men!!eser p#sisi penetapan standar dari tan!an pr#0esi
a!ar le"ih deat den!an tan!an masyaraat pemaai% FAS4 tampanya tida memperlam"at
pr#dusi peraturan$peraturan' 7A( mempr#dusi 51 "uletin= A(4 mener"itan 31 #pini=
se"ainya FAS4 telah mener"itan 100 pernyataan'
13
Masalah$masalah yan! le"ih luas &u!a telah mempen!aruhi ativitas FAS4' Misalnya%
suatu #ntr#versi he"at meleda dalam tahun$tahun terahir masa pemerintahan Ai<#n' Selama
penyelidian Water!ate pada tahun 18F3% terun!ap "ah-a 1F perusahaan "esar% termasu nama$
nama seperti 3ul0 9il% :#)heed% dan A#rth#p% telah mem"erian #ntri"usi p#litis ile!al'
(ada "ulan ,esem"er 18F+% setelah penyelidian selama satu tahun% #mite Senat di"a-ah
pimpinan Senat#r :ee Met)al0 mener"itan lap#ran sta0 yan! "er&udul penetapan a*untansi yan!
"ahan le"ih ritis terhadap pr#0esi% &ia itu mun!in' .e#mendasi merea adalah "ah-a
*#n!res sendiri% "uan S/7 yan! menurut merea terlalu erat "erhu"un!an den!an pr#0esi
auntnasi% yan! menetapan tu&uan$tu&uan auntansi yan! aan mem"a-a pada Hstandar auntansi
yan! sera0am dan "erarti'I
11