Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.

,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
RERANGKA KONSEPTUAL
ASOBAT
(A STATEMENT OF BASIC ACCOUNTING THEORY)
Rerangka konseptual memberikan manfaat yaitu (1) memberikan pedoman kepada
badan yang bertanggung jawab dalam penyusunan standar akuntansi, (2) menjadi acuan
untuk memecahkan masalah dalam praktik yang belum diatur dalam standar, (3)
menentukan batas-batas pertimbangan dalam menyusun laporan keuangan, ()
meningkatkan pemahaman pemakai laporan keuangan dan meningkatkan keyakinan
terhadap laporan keuangan dan (!) meningkatkan keterbandingan laporan keuangan antar
perusahaan" Resume materi kuliah ini akan membahas rerangka konseptual yang dihasilkan
#omite $ksekutif American Accounting Association (%%%) yang berupa A Statement of
Basic Accounting Theory (%&'(%))"
CHAPTER I - INTRODUCTION
#omite ini mempunyai tugas utama untuk menetapkan suatu konsep-konsep dari
praktek-praktek akuntansi tertentu yang dapat dipertimbangkan" )ujuan komite dalam
mengembangkan konsep-konsep akuntansi, yaitu* (1) untuk mengidentifikasi praktek-
praktek akuntansi yang menghasilkan generalisasi yang berguna dan mengembangkan teori
akuntansi, (2) untuk menetapkan standar yang dapat mempertimbangkan informasi
akuntansi, (3) untuk mengarahkan suatu perbaikan-perbaikan dalam praktek-praktek
akuntansi, dan () untuk menyajikan suatu rerangka yang berguna bagi para praktisi
akuntansi dalam mengembangkan masalah-masalah dan ruang lingkup akuntansi yang
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : 1
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
sesuai dengan perkembangan masyarakat"
Aroach to the Su!"ect
#omite dalam memformulasikan pernyataan teori akuntansi menggunakan
pendekatan &ubjek" +alam pendekatan ini pernyataan yang dihasilkan meliputi beberapa
tahapan, yaitu (1) kebutuhan umum dari informasi akuntansi yang merupakan bagian dari
pemakai potensial dan para pemakai lainnya, (2) kebutuhan akan standar sebagai pedoman
dan informasi akuntansi sebagai pedoman, (3) cara menggunakan standar bagi pihak
manajemen dan bagi pihak ekternal, dan () perkembangan dari isu-isu akuntansi terkini
yang dapat memperluas asumsi-asumsi dari tujuan dan metode praktek akuntansi"
The O!"ecti#es of Accounting
)ujuan akuntansi adalah untuk menyediakan inf!ma"i yang berguna untuk (1)
pengambilan keputusan terkait dengan penggunaan sumber daya yang terbatas termasuk
identifikasi ruang lingkup keputusan dan penentuan tujuan, (2) &ecara efektif mengarahkan
dan mengendalikan sumber daya manusia dalam organisasi dan sumber daya material, (3)
pemeliharaan dan pelaporan penggunaan sumber daya, dan () memfasilitasi fungsi sosial
dan pengendalian"
The Scoe of Accounting
,nformasi yang dihasilkan akuntansi tidak hanya mencakup informasi masa lalu
(historis), tapi juga dapat memberikan informasi yang sifatnya masa mendatang (dapat
diprediksi) dan perencanaan" ,nformasi masa lalu yang dihasilkan seperti laporan akuntansi
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : 2
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
tradisional" &edangkan informasi masa mendatang seperti penganggaran, biaya standar dan
sebagainya"
The $etho%s of Accounting
-etodologi akuntansi yang digunakan oleh para akuntan harus dapat diterima
secara umum" )eknik akuntansi yang dapat diterima umum merupakan praktek-praktek
yang harus mempunyai standar" &ehingga praktek-praktek yang tidak memenuhi standar
dikatakan tidak dapat berterima umum" #omite telah merumuskan kriteria penerimaan dan
penolakan yang dipergunakan saat ini dan masa yang akan datang"
CHAPTER # $ ACCOUNTING STAN%AR%S
#riteria yang digunakan dalam menge.aluasi informasi akuntansi potensial, yaitu
relevance, verifiablitity, freedom from bias, dan quantiability" #eempat kriteria tersebut
merupakan standar dasar yang direkomendasikan oleh komite" Re&e'an(e merupakan
standar utama yang menyatakan bahwa informasi akuntansi berkaitan atau berguna dalam
pengambilan tindakan (keputusan)" &erifia!i'ity merupakan pengukuran yang memiliki
kemampuan daya uji jika dua belah pihak memeriksa data yang sama" (ree%om from !ias
merupakan penentuan dan pelaporan fakta-fakta yang seimbang dan teknik-teknik yang
digunakan bebas dari struktur bias" )uantifia!'ity adalah pengukuran pada simbol-simbol
angka dalam pelaporan informasi"
*ui%e'ines for Communicating Accounting Information
%da ! (lima) pedoman yang diusulkan oleh komite mengenai pedoman
pengkomunikasian informasi akuntansi, yaitu (1) kesesuaian pada kegunaan yang
diharapkan, (2) pengungkapan hubungan yang signifikan, (3) pencantuman informasi
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman :
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
lingkungan, () keseragaman praktek-praktek di dalam dan diantara perusahaan, dan (!)
konsistensi praktek-praktek selama beberapa waktu"
#esesuaian pada kegunaan yang diharapkan merupakan penyampaian informasi
yang tepat waktu dan rele.an" /engungkapan hubungan yang signifikan adalah kemudahan
dalam memahami dan menge.aluasi data informasi dari akti.itas perusahaan" /encantuman
informasi lingkungan menyatakan bahwa dalam menyajikan informasi sebaiknya
memberikan data informasi lingkungan dimana data dikumpulkan dan disusun, serta
pengungkapan metode-metode yang digunakan dengan menyertakan alasan yang dapat
dipertanggungjawabkan" #eseragaman praktek-praktek di dalam dan diantara perusahaan
adalah keseragaman metode pengukuran yang digunakan oleh perusahaan yang berbeda
dengan alasan konsistensi" #onsistensi praktek-praktek selama beberapa waktu merupakan
penggunaan metode-metode pengukuran yang digunakan secara konsisten dalam beberapa
waktu dan jika ada perubahan metode pengukuran harus memberikan alasan yang rasional"
CHAPTER ) $ ACCOUNTING INFORMATION FOR E*TERNAL USERS
,nformasi akuntansi digunakan sebagai alat pertanggungjawaban dan mengurangi
ketidakpastian atau resiko informasi" -odel keputusan yang diambil pemakai berbeda,
kompleks dan menggunakan prediksi, sehingga informasi dengan tingkat rele.ansi yang
tinggi sangat diperlukan" #ritik tentang kelemahan historical cost untuk memprediksi laba,
mengukur sol.abilitas dan efekti.itas semakin meningkat" #omite memandang walaupun
historical cost masih rele.an namun belum memenuhi semua tujuan, sehingga komite
merekomendasikan laporan multi-kolom" ,nformasi multi-kolom menyajikan informasi
akuntansi dengan historical cost dan current cost sekaligus"
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : !
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
,nformasi akuntansi digunakan oleh pihak eksternal untuk berbagai tujuan misalnya
laporan keuangan digunakan untuk memprediksi laba perusahaan pada masa yang akan
datang, untuk memprediksi likuiditas asset dan posisi keuangan, menilai efektifitas
manajemen, pengelolaan perjanjian dan lain-lain" (agi para pemakai dengan proses
pengambilan keputusan yang berubah-ubah maka diperlukan modifikasi atas informasi
yang disajikan akuntan, hal terpenting dari penerapan standar adalah rele.ansi informasi
terhadap kelompok keputusan"
(eberapa rekomendasi khusus dari komite untuk masalah akuntansi yaitu
penggunaan informasi multi nilai memenuhi standar .eriabilitas (historical cost) dan
standar rele.an (current cost)0 kontrak-kontrak seperti leasing, komitmen pembelian
memenuhi standar .eriabilitas, bebas dari bias dan kuantifikasi0 untuk transaksi akuisisi
atau reorganisasi entitas bisnis, selama terdapat bukti transaksi yang cukup untuk
.eriabilitas dan bebas dari bias dan perubahan yang rele.an maka direkomendasikan
menggunakan teknik "oolin# of interest0 informasi tentang pengaruh perubahan lingkungan
spesifik seperti perubahan harga khusus berguna dan rele.an untuk keputusan in.estasi0
nilai penemuan (discovery value) seperti natural resources dilaporkan berdasarkan current
cost equivalen basis0 pengakuan pajak yang ditangguhkan yang berasal dari penggunaan
current cost berguna untuk memprediksi arus kas maka disajikan dikelompok lon#$term
liabilities bukan sebagai rekening kontra asset% komite mengembangkan desain
perhitungan depresiasi untuk mengkompensasi kegagalan penggunaan current cost0
kon.ersi seperti research and develo"ment, pelatihan dan recruitment karyawan dan iklan
yang memberikan masa manfaat yang akan datang dapat diakui sebagai asset namun jika
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : &
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
praktik menolak maka diakui sebagai beban"
CHAPTER + $ ACCOUNTING INFORMATION FOR INTERNAL MANAGEMENT
+alam beberapa literatur disebutkan bahwa informasi akuntansi untuk e'ternal
users lebih mendapat perhatian daripada informasi akuntansi untuk internal mana#ement(
#onsekuensi yang terjadi adalah akuntansi manajemen tidak dikembangkan dengan baik
dan fondasinya tidak dipahami dibandingkan dengan informasi akuntansi eksternal" 1amun
pada tahun 12!3 komite akuntansi manajemen telah meningkatkan perhatiannya dengan
telah dianalis dan dipergunakan sebagai dasar penjelasan untuk perencanaan dan
pengendalian" /erencanaan berkaitan dengan pemilihan alternatif dan pengendalian
berkaitan dengan pelaksanaan yang sesuai dengan rencana yang telah dibuat" /ihak
manajemen membutuhkan informasi akuntansi dari sudut pandang0 informasi yang
disediakan dengan model kon.ensional dan informasi yang disediakan terpisah dari model"
Rele.ansi merupakan jantung dari informasi akuntansi manajemen walaupun
standar lain tidak diabaikan, namun terdapat .ariasi yang berbeda terhadap pemenuhan
standar dibandingkan informasi akuntansi untuk eksternal" &tandar verifiability diterapkan
lebih rendah pada akuntansi manajemen, ini dibuktikan perlunya laporan auditor
independen untuk informasi akuntansi eksternal" 1amun demikian model kon.ensional
memberikan fungsi pengendalian yang sangat kuat karena menghasilkan data untuk
pertanggungjawaban" %kuntan manajemen jarang menempatkan bias personal secara
sengaja, dia akan berusaha membantu setiap manajer dengan memberikan seluruh
informasi yang potensial" +ata yang terkuantifikasi untuk pihak manajemen lebih luas
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : )
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
ruang lingkupnya dibandingkan informasi untuk pihak eksternal seperti tambahan data-data
estimasi yang berguna untuk perencanaan"
CHAPTER , $ E*TENSION OF ACCOUNTING THEORY
/erubahan teknologi dan perkembangan ilmu pengetahuan telah merubah ruang
lingkup dan metode akuntansi" Ruang lingkup diharapkan dapat berubah yang
mempengaruhi akuntansi dimasa yang akan datang meliputi0 pengetahuan proses
pengambilan keputusan, pengetahuan tentang perilaku manusia, teknologi komputer dan
desain sistem, dan teknik pengukuran dan teori informasi"
4abungan antara ilmu akuntansi dengan disiplin ilmu lainya dapat dilakukan guna
mempertahankan keberadaan akuntan pada posisi relatifnya diperlukan terutama pada
ruang lingkup0 kebutuhan informasi indi.idu dan organisasi, pengaruh pengukuran terhadap
tindakan manusia, dan perbaikan pengukuran dan teknik komunikasi"
/engembangan penelitian yang harus lakukan oleh para akuntan untuk
mempertahankan posisi relatifnya terutama pada konsepsi yang mendasari akuntansi, ruang
lingkup akuntansi masa mendatang, sifat informasi akuntansi dimasa mendatang, sistem
informasi akuntansi masa depan, dan garis besar struktur teori akuntansi masa depan" 4aris
besar struktur teori akuntansi mempunyai ruang lingkup disiplin, yaitu tujuan dan fungsi
akuntansi, latar belakang disiplin, maksud fungsi akuntansi" &ifat konsep akuntansi meliputi
konsep moti.asi, konsep pengukuran, konsep komunikasi" &edangkan unsur disiplin terdiri
dari metode akuntansi, entitas akuntansi, dan akti.itas akuntansi"
(eberapa asumsi dari komite tentang hal ini sebagai berikut *
-. Kn"e/ yan0 menda"a!i ak1n2an"i
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : *
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
%kuntansi pada dasarnya adalah sebuah system informasi yang harus memperhatikan
pengkomunikasian informasi secara efektif" &tudi akuntansi dimasa yang akan datang
sebaiknya memasukkan penelitian aspek keperilakuan dari informasi akuntansi"
#. R1an0 &in0k1/ ak1n2an"i di ma"a da2an0
/erkembangan metode pengukuran yang terbaru berkaitan dengan kemajuan komputer
berpengaruh sinifikan dalam pengembangan informasi akuntansi, sehingga ruang
lingkup akuntansi akan lebih luas" %spek multiple .aluation akan tercermin dalam
penggunaan beberapa jenis pengukuran secara berkelanjutan seperti biaya histories,
estimasi ekui.alen daya beli dengan penyesuaian tingkat harga umum, current cost dan
current .alue"
). Sifa2 inf!ma"i ak1n2an"i di ma"a da2an0
&tandar rele.ansi, .eriabilitas, bebas dari bias dan kuantifiabilitas akan dapat lebih
diterapkan" -etode pengukuran yang baru memungkinkan peningkatan derajat
rele.ansi informasi akuntansi" ,nformasi yang dihasilkan akan lebih lengkap untuk
berbagai lingkup pengambilan keputusan" 1amun standar .eriabilitas dengan bukti
yang distandarisasi tetap menjadi hal yang penting"
" Si"2em inf!ma"i ak1n2an"i di ma"a de/an
&ystem informasi akuntansi masa depan dapat meliputi proyeksi informasi akuntansi
yang meliputi model kon.ensional dan juga data non transaksi sehingga baik data masa
lalu maupun data proyeksi baik dari sumber internal dan eksternal" )ujuan terpenting
dalam desain system informasi adlah pengintegrasian sebaik mungkin keanekaragaman
sumber data dan kegunaan data dikaitkan dengan berbagai karakteristik dan aktifitas"
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : +
Jurusan Akuntansi S1
Komang Adi Kurniawan Saputra, SE.,MSA.,Ak
Mata Kuliah : Teori Akuntansi
,. Ga!i" 3e"a! "2!1k21! 2e!i ak1n2an"i ma"a de/an
%sumsi teori akuntansi masa depan akan lebih bersifat normati.e dan deskriptif
dibandingkan teori akuntansi yang telah ada" 4aris besarnya akan dikembangkan yaitu
Ruang lingkup disiplin (mencakup tujuan dan fungsi akuntansi, latar belakang disiplin
yang dipergunakan dalam melaksanakan fungsi akuntansi dan maksud fungsi
akuntansi), sifat dan ciri konsep akuntansi (konsep moti.asi, konsep pengukuran dan
konsep komunikasi) dan unsur-unsur disiplin (metode akuntansi, entitas akuntansi dan
aktifitas akuntansi)"
555
Referensi+
%merican %ccounting %ssociation (1266)" A Statement of ,asic Accountin# -heory
.AS/,A-0"
Universitas Pendidikan Ganesha Halaman : 1
Jurusan Akuntansi S1