MODUL AKUNTANSI PEMERINTAH DAERAH

BERBASIS AKRUAL
KONSEP DAN SIKLUS AKUNTANSI
KEMENTERIAN DALAM NEGERI
DIREKTORAT JENDERAL KEUANGAN DAERAH
6 PILAR TEKNIK AKUNTANSI
PMDN64/2013
1. PP 71/2010 PMDN 64/2013 KEBIJAKAN
AKUNTANSI & SISTEM AKUNTANSI PEMDA
2. SIKLUS AKUNTANSI
3. PERSAMAAN AKUNTANSI AKRUAL
4. AKUN PERUBAHAN SAL
5. STRUKTUR HOBO
6. RESTATEMENT NERACA DIAWAL PENERAPAN
BASIS AKRUAL
PP
71/2010
PP
71/2010
Permend
agri
64/2013
Permend
agri
64/2013
Pendapatan-LO Pendapatan-LO
Beban Beban
Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA
Belanja Belanja
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya Aset Lainnya
Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Piutang
Persediaan Persediaan
Kewajiban Kewajiban
Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Konsolidasi
Laporan Pemda
Konsolidasi
Laporan Pemda
LRA LRA
LO LO LPE LPE
Neraca Neraca
C
A
L
K
**)
C
A
L
K
**)
11
22
33
55
77
SKPD
PP
71/2010
PP
71/2010
Kebijakan
Akt &
SAPD
Kebijakan
Akt &
SAPD
Pendapatan-LO Pendapatan-LO
Beban Beban
Pendapatan-LRA Pendapatan-LRA
Belanja Belanja
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Tetap &
Penyusutan
Aset Lainnya Aset Lainnya
Kas & Setara Kas Kas & Setara Kas
Piutang Piutang
Persediaan Persediaan
Investasi Jangka
Panjang
Investasi Jangka
Panjang
Kewajiban Kewajiban
Koreksi Kesalahan Koreksi Kesalahan
Pembiayaan Pembiayaan
Dana Cadangan Dana Cadangan
Konsolidasi Konsolidasi
ReStatement
Laporan Keuangan
ReStatement
Laporan Keuangan
LRA LRA SAL SAL
LO LO LPE LPE
Neraca Neraca
LAK *) LAK *)
C
A
L
K
**)
C
A
L
K
**)
Lap. Keu PPKD
Lap. Keu SKPD
Pemda
11
LAK disusun berdasarkan
hasil analisis arus masuk
dan keluar kas.
22
33
55
44
66
77
CaLK merupakan penjelasan
deskriptif atas keseluruhan
laporan.
*)
**)
Transaksi
Transitoris ***)
Transaksi
Transitoris ***)
Transaksi Transitoris dapat
berupa Potongan Pajak,
Penyetoran Pajak, PPh21, dll.
***)
PEMDA
Transfer Transfer
Permen
dagri
64/2013
Permen
dagri
64/2013
KONSEP
AKUNTANSI
Basis Akuntansi
Basis akrual adalah suatu basis akuntansi di mana
transaksi ekonomi atau peristiwa akuntansi diakui,
dicatat, dan disajikan dalam laporan keuangan pada
saat terjadinya transaksi tersebut, tanpa
memperhatikan waktu kas diterima atau dibayarkan
Pendapatan diakui pada saat hak telah diperoleh
(earned) dan beban diakui pada saat kewajiban timbul
atau sumber daya dikonsumsi
Manfaat Basis Akrual
Memberikan gambaran yang lengkap atas posisi
keuangan pemerintah
Menyajikan informasi yang sebenarnya
mengenai hak dan kewajiban pemerintah
Bermanfaat dalam mengevaluasi kinerja
pemerintah terkait biaya jasa layanan, efisiensi,
dan pencapaian tujuan
Konsepsi Anggaran dan Keuangan
LO disusun sebagai bagian dari laporan keuangan yang berbasis akrual, sehingga
penyusunan LO, Laporan perubahan ekuitas dan Neraca mempunyai keterkaitan yang
dapat dipertanggungjawabkan
8
ANGGARAN ANGGARAN
KEUANGAN KEUANGAN
BASIS
AKRUAL
BASIS
AKRUAL
BASIS KAS BASIS KAS
LO
Surplus/
Defisit-LO
Laporan
Perubahan
Ekuitas
Neraca
LRA
SILPA/SIKPA
Laporan
Perubahan
SAL
Komponen Laporan Keuangan
Laporan Penganggaran
1. Laporan Realisasi Anggaran
2. Laporan Perubahan Saldo Anggaran Lebih
Laporan Keuangan
3. Neraca
4. Laporan Arus Kas
5. Laporan Operasional
6. Laporan Perubahan Ekuitas
7. Catatan atas Laporan Keuangan
Analisis Transaksi dengan bukti
Transaksi
Jurnal
Buku Besar
Neraca Saldo (Trial Balance)
Akun Trial Balance Penyesuaian TB as
adjusted
LRA LO Neraca
1 4 8 1
s/d 5 9 2
9 6 3
7
Kertas Kerja (Work Sheet)
1
2
3
4
5
11 8 7
Jurnal
Penyesuaian
Buku Besar LRA
diNolkan
Jurnal Penutup
LRA
Jurnal Penutup LO
6
9
Buku Besar LO
diNolkan
10
Neraca Saldo setelah
Penutupan LRA dan LO
12
13
14
Neraca
15
(Posting)
(Posting) (Posting)
S
I
K
L
U
S
A
K
U
N
T
A
N
S
I
PERSAMAAN AKUNTANSI
Meskipun ada dua basis akuntansi yaitu kas
(LRA) dan akrual (LO dan Neraca), namun
hanya 1 persamaan akuntansi yang digunakan.
Karena unsur ekuitas terbentuk dari transaksi
kas (realisasi anggaran) dan transaksi yg
bersifat akrual. Sehingga persamaan yg
digunakan untuk dasar pencatatan sbb :
Aset = Kewajiban + Ekuitas + (Pendapatan LO Beban)
Persamaan Akuntansi
ASET ASET
KEWAJI
BAN
KEWAJI
BAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN
LO
PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
SALDO NORMAL AKUN
KODE
AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi :
LO (basis akrual)
Hutang
Ekuitas +
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang
+ Persediaan
+ Investasi
Contoh
Kas Kas Pendapatan
50 50
Hutang
Ekuitas +
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang +
Persediaan +
Investasi
50 0 50
Contoh
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Perubahan SAL
100 40 60
Saat menganggarkan :
2 JENIS PENJURNALAN
TRANSAKSI
JURNAL
LRA
JURNAL LO
& NERACA
PERUBAHAN SAL
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
PERUBAHAN SAL
AKUN LAWAN YANG DIGUNAKAN UNTUK MENCATAT
REALISASI PENAMBAHAN PENDAPATAN-LRA, BELANJA,
PEMBIAYAAN PENERIMAAN DAN PEMBIAYAAN
PENGELUARAN ADALAH AKUN PERUBAHAN SAL
SESUAI DENGAN SIFAT TRANSAKSI KETIKA PENDAPATAN
BERTAMBAH, AKAN MENAMBAH SAL.
KETIKA BELANJA BERTAMBAH AKAN MENGURANGI SAL
KETIKA PEMBIAYAAN PENERIMAAN BERTAMBAH AKAN
MENAMBAH SAL
KETIKA PENGELUARAN PEMBIAYAAN BERTAMBAH
AKAN MENGURANGI SAL
Nama akun sementara pada jurnal LRA
dan posisinya pada BAS
Untuk mencatat pendapatan-LRA, belanja, penerimaan
pembiayaan, dan pengeluaran pembiayaan,
dibutuhkan pasangan akun sementara di sisi
debit/kredit sebagai akun lawan transaksi LRA
Pilihan : akun sementara Perubahan SAL. Nama ini
dipilih dengan mengacu pada definisi Permen 64
bahwa Pendapatan-LRA dan penerimaan pembiayaan
akan meningkatkan SAL, sedangkan akun Belanja dan
Pengeluaran pembiayaan akan mengurangi SAL.
Dengan demikian akun sementara tersebut diberi
nama akun PERUBAHAN SAL. DITEMPATKAN PADA
kode rek 00.
AKUN PERUBAHAN SAL
ketika dijurnal debit Perubahan SAL, kredit
Pendapatan-LRA ; maka Perubahan SAL
tersebut akan dijelaskan sebagai penambahan
SAL. Begitu hal yang sama untuk penerimaan
pembiayaan.
Dan KETIKA DIJURNAL UNTUK BELANJA LRA
akan di debit Belanja dan di kredit Perubahan
SAL. Artinya ada pengurangan SAL ketika belanja
dilakukan. Begitu juga untuk pengeluaran
pembiayaan.
Contoh
Saat menerima pendapatan-LRA:
Pendapatan-
LRA
Pendapatan-
LRA
SAL
20
20
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA
JURNAL :
Dr.PERUBAHAN SAL
Cr. PENDAPATAN-LRA
Contoh
Saat menambah BELANJA:
BELANJA BELANJA SAL
20
20
JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
JURNAL :
Dr. BELANJA
Cr. PERUBAHAN SAL
Contoh
Hutang
Ekuitas+
Pendapatan
- Beban
Kas + Piutang +
Persediaan +
Investasi +
Aset Tetap
(300,000) 0 (300,000)
ANGGARAN
Walaupun berbasis akuntansi akrual, namun
anggaran masih dalam basis kas.
Anggaran memiliki persamaan akuntansi
tersendiri
Persamaan akuntansi tersebut dibutuhkan untuk
mencatat penetapan perda APBD (langkah
opsional) dan menutupnya pada akhir periode.
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Estimasi
Perubahan
SAL
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Apropriasi
Belanja
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
LRA
Belanja
+
-
Penerimaan
Pembiayaan
+
Pengeluaran
Pembiayaan
-
SAL SAL
SALDO NORMAL AKUN
KODE
AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
01 ESTIMASI PENDAPATAN V
02 ESTI MASI PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
V
03 APROPRIASI BELANJA V
04 APROPRIASI PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
V
05 ESTIMASI PERUBAHAN SAL V V
STRUKTUR AKUNTANSI
STRUKTUR HUBUNGAN ENTITAS DALAM AKUNTANSI YANG
DIIMPLEMENTASIKAN DI PEMDA ADALAH STRUKTUR HOBO (HOME
OFFICE & BRANCH OFFICE)
STRUKTUR HUBUNGAN HOBO LEBIH TEPAT UNTUK
MENGGAMBARKAN HUBUNGAN TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN
SKPD, DIBANDINGKAN DENGAN STRUKTUR HUBUNGAN INDUK
DAN ANAK (PARENT & SUBSIDIARY) DENGAN BEBERAPA ALASAN :
1) PPKD-SKPD BUKAN ENTITAS YANG MASING-MASING BERDIRI
SENDIRI, MELAINKAN SATU KESATUAN; 2) ANTARA PPKD DAN SKPD
TIDAK TERJADI TRANSFER INCOME (DALAM PENGERTIAN PROFIT);
3) SKPD DIMILIKI 100% OLEH PEMDA
TRANSAKSI ANTARA PPKD DAN SKPD DICATAT MENGGUNAKAN
AKUN RECIPROCAL YAITU RK-PPKD (MERUPAKAN AKUN EKUITAS DI
SKPD), DAN AKUN RK-SKPD (MERUPAKAN AKUN ASET DI PPKD)
HoBo (Home Office Branch Office)
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
SKPD
BUD BUD
SKPD
Bendahara
Penerimaan
Bendahara
Pengeluaran
Rp. Rp.
Nota Kredit
Rp. Rp.
SP2D SP2D
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Pusat
PPKD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
Kantor Cabang
SKPD
STANDAR JURNAL PENUTUP
JURNAL
PENUTUP
JURNAL
PENUTUP LRA
JURNAL
PENUTUP LO
JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX BELANJA ..... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX PENDAPATAN LRA XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LRA XXX
XXX BELANJA ..... XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:
JURNAL PENUTUP LRA
XXX PENERIMAAN PENERIMAAN XXX
XXX PENGELUARAN PEMBIAYAAN XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
2. MENUTUP PEMBIAYAAN
3. MENUTUP S/D LRA & PEMBIAYAAN NETO
XXX S/D LRA XXX
XXX PEMBIAYAAN NETO XXX
XXX SILPA XXX
JURNAL PENUTUP LRA
4. MENUTUP SILPA KE SAL
XXX SILPA XXX
3.1.2 EKUITAS SAL XXX
5. MENUTUP PERUBAHAN SAL KE EKUITAS
3.1.1 EKUITAS XXX
XXX PERUBAHAN SAL XXX
JURNAL PENUTUP LO
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX BEBAN .... XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX PENDAPATAN LO XXX
XXX SURPLUS/DEFISIT LO XXX
XXX BEBAN XXX
1. MENUTUP PENDAPATAN DAN BELANJA
Jika Defisit:
Jika Surplus:
Persamaan Akuntansi
ASET ASET
KEWA
JIBAN
KEWA
JIBAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Ekuitas +
(PENDAPATAN-
BEBAN
Persamaan akuntansi tersebut digunakan dalam basis akrual
untuk menghasilkan Laporan Operasional (LO)
PERSAMAAN AKUNTANSI
ASET+BEBAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
BELANJA +
PENGELUARAN
PEMBIAYAAN
KEWAJIBAN KEWAJIBAN
EKUITAS
PENDAPATAN
LO
PENDAPATAN
LRA +
PENERIMAAN
PEMBIAYAAN
SALDO NORMAL
Untuk mengidentifikasikan dimana
akun tersebut bertambah.
SALDO NORMAL AKUN
KODE
AKUN
NAMA AKUN DEBIT KREDIT
00 PERUBAHAN SAL V V
1 ASET V
1.1 RK SKPD V
2 KEWAJIBAN V
3 EKUITAS V
3.1 RK PPKD V
4 PENDAPATAN LRA V
5 BELANJA V
6 TRANSFER V
7.1 PENERIMAAN PEMBIAYAAN V
7.2 PENGELUARAN PEMBIAYAAN V
8 PENDAPATAN LO V
9 BEBAN V
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Estimasi
Perubahan
SAL
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Apropriasi
Belanja
Persamaan Akuntansi : Anggaran
Estimasi
Pendapatan
Apropriasi
Belanja
Estimasi
Penerimaan
Pembiayaan
Apropriasi
Pengeluaran
Pembiayaan
Estimasi
Perubahan SAL
Pendapatan
LRA
Belanja
+
-
Penerimaan
Pembiayaan
+
Pengeluaran
Pembiayaan
-
SAL SAL
TERIMA KASIH