Ley Penal Tributaria

Comentada

JORGE ENRIQUE HADDAD

Ley Penal Tributaria

Comentada
Sptima edicin

Haddad, Jorge Enrique

Ley penal tributaria comentada. 7a ed. - Buenos Aires : Abeledo Perrot, 2012.
416 p. ; 20x14 cm.
ISBN 978-950-20-2285-7
1. Derecho Penal Tributario. I. Ttulo.
CDD 343.04

ISBN 978-950-20-2285-7
Tirada: 450 ejemplares
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Buenos Aires - Argentina

Hecho el depsito que establece la ley 11.723. Derechos reservados.

Impreso en la Argentina. Printed in Argentina.

NDICE GENERAL
Prlogo a la sexta edicin.........................................
XXI
Prlogo a la quinta edicin....................................... XXIX
Prlogo a la tercera edicin...................................... XXXI
Prefacio a la tercera edicin...................................... XXXV
Prlogo a la primera edicin.................................... XXXVII
Prefacio a la primera edicin....................................
XLI
Introduccin a la quinta edicin...................................

I. La evasin como delito punible...........................

II. Conceptos previos...............................................
III. Sujetos damnificados...........................................
1. El Estado como primer sujeto..........................
2. Los particulares como segundo sujeto.............
IV. Bien jurdico tutelado en general.........................
V. Prescripcin en general........................................
VI. Situacin de procesos por delitos de la ley 23.771..
VII. Concepto de evasin...........................................
viii. Formas anormales de finalizacin del proceso.....
IX. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19...............
X. Sistema expositivo...............................................

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VIII

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA

Ttulo I
DELITOS TRIBUTARIOS
Artculo 1 Evasin simple
1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
3. Aspecto subjetivo y autora.................................
4. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin.............
5. Pena....................................................................
6. mbito de aplicacin. Haciendas provinciales y de
y de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Su constitucionalidad.....................................................
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley.......

21
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57
66

Artculo 2 Evasin agravada

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas
de punibilidad.............................................
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin.............
5. Bien jurdico tutelado y tipo penal.......................
6. Autora y pena....................................................
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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69
69
91
91
92
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101

Artculo 3 Aprovechamiento indebido de subsidios

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. Medios utilizados........................................
2.3. Condicin objetiva de punibilidad...............

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104
104
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107

NDICE GENERAL

3. Aspecto subjetivo................................................
4. Pena....................................................................
5. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin.............
6. Comparacin con delitos de la ley 23.771...........
7. mbito de aplicacin..........................................

IX

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108
109
114
115

Artculo 4 Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. El beneficio..................................................
2.3. Medios utilizados........................................
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Bien jurdico tutelado..........................................
5. Autora y pena....................................................
6. Comparacin con la ley 23.771...........................
7. mbito de aplicacin..........................................
8. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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126
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Artculo 5 Sanciones accesorias

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin y medios utilizados..........................
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Autora, bien jurdico tutelado y pena.................
5. Comparacin con la ley 23.771...........................
6. mbito de aplicacin..........................................
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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133
133
134

Artculo 6 Apropiacin indebida de tributos

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. Condicin objetiva de punibilidad...............

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136
136
137

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA

3. Aspecto subjetivo................................................
4. Autora y pena....................................................
5. Comparacin con la ley 23.771, art. 8...............
6. mbito de aplicacin..........................................
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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142

Ttulo II
DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
Artculo 7 Evasin simple
1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.1. Medios utilizados........................................
2.3. Condicin objetiva de punibilidad...............
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Bien jurdico tutelado. Autora y pena.................
5. Comparacin con la ley 23.771...........................
6. mbito de aplicacin, momento de consumacin..
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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154
154

Artculo 8 Evasin agravada

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de
punibilidad..................................................
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Bien jurdico tutelado. Autora y pena.................
5. Comparacin con la ley 23.771...........................
6. mbito de aplicacin..........................................
7. Relacin con otros artculos o ttulos de la ley....

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156
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160
160

XI

NDICE GENERAL

Artculo 9 Apropiacin indebida de recursos de la seguridad

social
1. Sntesis................................................................
1.1. Primer prrafo.............................................
1.2. Segundo prrafo..........................................
1.3. Tercer prrafo..............................................
2. Primer prrafo.....................................................
3. Segundo prrafo..................................................
4. Tercer prrafo.....................................................

162
162
162
163
163
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174

Ttulo III
DELITOS FISCALES COMUNES
Artculo 10 Insolvencia fiscal fraudulenta
1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin.........................................................
2.2. Medios utilizados........................................
2.3. Condicin objetiva de punibilidad...............
3. Aspecto subjetivo................................................
4. Autora................................................................
5. Bien jurdico tutelado. Su interpretacin.............
6. Pena....................................................................
7. Comparacin con la ley 23.771...........................
8. mbito de aplicacin..........................................
9. Relacin con otros artculos de la ley..................

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Artculo 11 Simulacin dolosa de pago

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo..................................................
2.1. Accin. Medios utilizados...........................
3. Aspecto subjetivo. Sujetos...................................

191
192
192
194

XII

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA

4. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado.

5. Autora y pena....................................................
6. Comparacin con la ley 23.771...........................
7. mbito de aplicacin..........................................
8. Relacin con otros artculos de la ley..................

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197
197
198

Artculo 12 Alteracin dolosa de registros

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo. Medios....................................
2.1. Accin..............................................................
3. Aspecto subjetivo. Sujetos...................................
4. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado.
5. Autora y pena....................................................
6. Comparacin con la ley 23.771...........................
7. mbito de aplicacin..........................................
8. Relacin con otros artculos de la ley..................

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202
204
204
205
205

Artculo 12 Bis Alteracin dolosa de controladores fiscales

1. Sntesis................................................................
2. Aspecto objetivo. Medios utilizados....................
3. Aspecto subjetivo. Sujetos...................................
4. Momento de consumacin. Bien jurdico tutelado.
5. Autora y pena....................................................
6. mbito de aplicacin..........................................

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208
210
211
212
212

Ttulo IV
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 13
1. Sntesis................................................................
2. Concepto de funcionario pblico........................

217
217

NDICE GENERAL

3. Participacin en el ejercicio o en ocasin de sus

funciones.............................................................
4. Incremento de la pena.........................................
5. Aplicacin de la accesoria...................................

XIII

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219
220

Artculo 14
1. Sntesis................................................................
2. Personas o entes jurdicos....................................
3. Funcionarios de las personas jurdicas que resultan responsables. Personas fsicas........................
4. Casos eximentes de responsabilidad....................
5. Las personas fsicas. Su nuevo tratamiento..........
5.1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda
verificada.....................................................
5.2. Suspensin total o parcial de actividades, que
que en ningn caso podr exceder los cinco
(5) aos.......................................................
5.3. Suspensin para participar en concursos
o licitaciones estatales de obras o servicios
pblicos o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningn caso
podr exceder los cinco (5) aos..................
5.4. Cancelacin de la personera, cuando hubiese
sido creada al solo efecto de la comisin
del delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad........................
5.5. Prdida o suspensin de los beneficios estatales que tuviere........................................
5.6. Publicacin de un extracto de la sentencia
condenatoria a costa de la persona de existencia ideal..................................................
5.7. Pautas de aplicacin....................................

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XIV

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA

Artculo 15
1. Sntesis................................................................
2. Inc. a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autora......
3. Inc. b). Aspecto objetivo y subjetivo....................
4. Inc. c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoras.....
5. Anlisis del bien jurdico tutelado y de los tipos
penales................................................................
5.1. Respecto del inc. a)......................................
5.2. Respecto del inc. b).....................................
5.3. Respecto del inc. c)......................................
6. Pena....................................................................
7. mbito de aplicacin..........................................

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252

Artculo 16
1. Sntesis................................................................
2. Procedencia del beneficio y requisitos..................
3. El obligado..........................................................
4. Que regularice dando cumplimiento a las obligaciones evadidas................................................
5. Que la regularizacin sea espontnea y que no
se produzca a raz de una inspeccin iniciada,
observacin de parte de la reparticin fiscalizadora o denuncia presentada que se vincule directa
o indirectamente con l........................................
5.1. No se produzca a raz de una inspeccin
iniciada........................................................
5.2. Observacin de parte de la reparticin
fiscalizadora................................................
5.3. Denuncia presentada que se vincule directa
o indirectamente con l................................
5.4. Quedar exento de responsabilidad penal...
6. Otros casos.........................................................
6.1. Sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin...
6.2. Verificacin rechazada en el concurso o la
quiebra........................................................

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254
256

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262
262
263
263
263
264

NDICE GENERAL

6.3. Art. 73 de la ley 25.401...............................

7. Ley penal ms benigna. Anlisis de su aplicacin...
8. La reforma al art. 76 bis del Cdigo Penal
Probation............................................................

XV

267
271
272

Artculo 17
1. Sntesis................................................................
2. El tema. Legislacin anterior...............................
3. Introduccin al tema...........................................

277
277
278

Ttulo V
DE LOS PROCEDIMIENTOS
ADMINISTRATIVO Y PENAL
Artculo 18
1. Sntesis................................................................
2. Aspectos generales...............................................
3. Requisitos para realizar la denuncia....................
3.1. Exigencia de la determinacin de tributos
y determinacin de los recursos de la seguridad social....................................................
3.2. Casos de no exigencia legal de determinacin.............................................................
3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal..................
4. Requisitos en caso de denuncia de un tercero......
5. Plazo para la determinacin................................
6. Denuncia y proceso penal....................................

291
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293
293
295
297
298
300
302

Artculo 19
1. Sntesis................................................................
2. Procedencia de su anlisis....................................

309
310

XVI

LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA

3. No formulacin de denuncia, casos y requisitos..

4. Procedimiento.....................................................
5. Comunicacin a la Procuracin del Tesoro de la
Nacin................................................................

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314
315

Artculo 20
1. Sntesis................................................................
2. Sistema de prejudicialidad...................................
3. El sistema en la ley..............................................
4. Respecto de la ejecucin de la deuda y la modificacin de la ley 26.735........................................
5. Validez de los hechos...........................................

317
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318
321
325

Artculo 21
1. Sntesis................................................................
2. Allanamiento. Condiciones.................................
3. Requisitos del allanamiento y carcter del Fisco..
4. El allanamiento en las jurisdicciones locales........

331
331
335
337

Artculos 22 y 23
1. Sntesis................................................................
2. Rgimen de la ley 23.771....................................
3. Rgimen de la ley 24.769....................................
4. Rgimen de la reforma........................................
5. Facultad para actuar como querellante................

339
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341
343
343

Artculo 24
1. Sntesis................................................................
2. Normas derogadas por la ley 23.771...................
3. Derogacin del rgimen de la ley 23.771.............
4. Derogacin del informe tcnico...........................
5. Cmputo de la reincidencia.................................
6. Derogaciones de la ley 26.735.............................

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348
349
349
350

Bibliografa general......................................................

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