Obiectul i metoda analizei activitii economice Indicatorii analitici n analiza activitii economico-financiare Factorii i clasificarea lor Rezervele interne n analiza activitii economico-financiare, clasificarea lor Noiune de procedee metodice ale analizei activitii economice i clasificarea acestora Procedeele de studiere prealabil i apreciere calitativ a indicatorilor
Analiza ca metod a cunoaterii e strns legat de gndirea i recepionarea contient a mediului nconjurtor de ctre om. Gndirea nu e altceva dect un lucru analitic de analiz realizat de ctre om. Studierea proceselor i fenomenelor din natur i societate e imposibil fr cercetarea corelaiilor, legturilor cauzale dintre prile componente i particularitile lor, respectiv fr analiz. Termenul analiz provine de la cuvntul grecesc analyzis, care n traducere semnific divizez sau descompun. Prin analiz, n sensul ngust al cuvntului, ca metod a cunoaterii se nelege o aa operaie logic de descompunere sau desfacere a unui tot ntreg n elementele lui componente, precum i stabilirea factorilor i cauzelor care l-au generat n scopul relevrii naturii, locului i necesitilor n cadrul ntregului respectiv. Fr analiz e practic imposibil activitatea contient a omului, ns pentru sesizarea a ceea ce este principal, caracteristic fenomenelor i proceselor de manifestri eseniale care au loc n adncul acestora, e necesar mbinarea analizei cu corelativul ei sinteza. Prin sintez ca metod a cunoaterii, indisolubil legat de analiz, se concepe acea operaie logic de reunire ntr-un tot ntreg a elementelor, factorilor i cauzelor izolate anterior prin operaia de analiz n scopul dobndirii unei imagini integre a obiectului sau procesului respectiv. Astfel analiza, n sensul larg al cuvntului, reprezint o examinare a obiectelor, proceselor n diversele lor forme de legtur i dependen. Analiza activitii economico-financiare a unitii economice e disciplina tiinific ce studiaz metodologia cunoaterii rezultatelor activitii economico-financiare a unitii, a factorilor care le-au determinat i a rezervelor interne ale mbuntirii lor din punctul de vedere al eficienei utilizrii resurselor umane, materiale, financiare. Deci, obiect al analizei activitii economico-financiare sunt procesele economice ce au loc la ntreprindere, eficiena economic i rezultatele finale ale activitii, constituite sub influena factorilor obiectivi i subiectivi, reflectate printr-un sistem de informaie economic. Prile componente ale obiectului analizei activitii economico-financiare sunt: indicatorii analitici, factorii i rezervele interne. Metoda constituie calea spre cercetare, teorie, tiin. Metoda include cile, procedeele i mijloacele cunoaterii realitii, totalitatea principiilor i procedeelor organic corelate de studiere a proceselor, fenomenelor i obiectelor n natur i societate. Metoda analizei activitii economico-financiare, ca metod a oricrei tiine, e determinat de coninutul i particularitile obiectului cercetat, de scopul, sarcinile i cerinele analizei la etapa curent i n perspectiv. Potrivit cerinelor metodei dialectice de cunoatere metoda analizei activitii economico- financiare reprezint cercetarea complex, de sistem, organic corelat a activitii economice i sociale a ntreprinderii, subdiviziunilor lor n scopul evalurii obiective a rezultatelor activitii acesteia, relevrii i mobilizrii rezervelor de sporire a eficienei i asigurrii informaiei necesare pentru adoptarea deciziilor optimale de gestiune. Alegerea corect a metodei analizei predetermin rezultatele ei, eficiena cercetrii dezvoltrii economice i sociale a ntreprinderilor i asociaiilor. Trsturile caracteristice ale metodei analizei activitii economico-financiare constau n: folosirea pe larg a comparaiei pentru aprecierea rezultatelor activitii unitilor economice; evidenierea i msurarea influenei factorilor asupra fenomenelor cercetate; relevarea i mobilizarea rezervelor interne de cretere a eficienei activitii.
Indicatorii analitici se primesc n rezultatul combinrii, transformrii i prelucrrii datelor antrenate n cercetare cu mijloace caracteristice analizei economice. Ca i toi indicatorii economici, indicatorii analitici reprezint noiuni n care i gsesc reflectare volumul, nivelul i eficiena proceselor economice, att a ntregii activiti a ntreprinderii, ct i a unor laturi a acesteia. E necesar de a deosebi coninutul i valoarea numeric a indicatorilor. Coninutul e esena economic a fenomenelor cercetate, apreciate prin definiii, pe cnd numericul e mrimea lor concret. De exemplu, rentabilitatea vnzrilor e egal cu 38%. Indicatorii analitici sunt diveri. n scopul efecturii unei analize raionale, eficiente e necesar cunoaterea clasificrii tiinific argumentate a acestora. Indicatorii analitici n analiza activitii economico-financiare se clasific dup urmtoarele criterii: dup unitatea de msur: naturali de munc valorici convenionali-naturali; dup coninutul sau caracterul lor: cantitativi reflect dimensiunile att a ntregii activiti economice, ct i a proceselor, resurselor n parte calitativi reflect eficiena economic la nivel de ntreprindere sau a unor laturi de activitate; dup gradul de generalizare: generali caracterizeaz ntregul proces economic particulari caracterizeaz numai unele aspecte ale proceselor economice; dup modul de calcul: absolui sunt luai din eviden sau obinui prin nsumare relativi sunt rezultatul raportrii indicatorilor absolui.
Activitatea unitii economice depinde de o mulime de condiii, cauze, care influeneaz aceast activitate. Studierea activitii economice a ntreprinderii e imposibil fr cercetarea acestor condiii i cauze. Condiiile necesare pentru desfurarea proceselor economice i cauzele care influeneaz mrimea rezultatelor acestor procese n analiza activitii economico-financiare sunt numii factori. Identificarea i msurarea influenei factorilor asupra indicatorilor analitici este condiia principal n soluionarea sarcinilor analizei activitii economico-financiare. Mulimea factorilor ce influeneaz asupra rezultatelor activitii economice se clasific dup diverse criterii: dup coninutul lor: factori social-economici factori economici de producie factori social-psihologici (relaiile n colectiv, asigurarea personalului cu apartamente) factori fiziologici (condiiile sanitaro-igienice a condiiilor de munc, mbuntirea organizrii muncii...). Factorii social-economici constituie activitatea creatoarea a colectivelor de munc generat i favorizat de natura relaiilor n procesul de producie, comercializare i n afara lor. Factorii respectivi reflect iniiativa creatoarea a oamenilor muncii (inovaii, raionalizri, cointeresarea colectivului, calitatea conducerii). Factorii economici de producie se divid n 2 grupe: factorii resurselor (obiectele, mijloacele i fora de munc) factorii tehnico-economici, legai de nivelul tehnic al ntreprinderii, de modul de organizare i dirijare a activitii (organizarea tiinific a muncii, mecanizarea i automatizarea proceselor etc.). dup raportul lor n cadrul unei relaii cauzale: factori cantitativi caracterizeaz mrimea absolut a resurselor factori calitativi caracterizeaz nivelul de eficien a utilizrii resurselor; dup izvorul aciunii: factori interni au origine n interiorul unitii economice factori externi au origine la nivel de ramur sau economie naional; dup modul de aciune: factori cu aciune direct ce exercit nemijlocit influen asupra fenomenului analizat factori cu aciune indirect influen asupra fenomenului analizat prin intermediul altor factori; dup gradul de sintetizare: factori compleci pot fi dezmembrai n factori cu un grad mai redus de complexitate sau simpli (productivitatea muncii) factori simpli nu mai pot fi dezmembrai reieind din sfera de desfurare a analizei (numrul de lucrtori); dup stadiul circuitului economic: factori specifici aprovizionrii factori specifici produciei factori specifici vnzrii; dup gradul de previzibilitate: factori previzibili factori imprevizibili; dup intensitatea aciunii: factori dominani acioneaz hotrtor asupra rezultatelor activitii economice factori secundari; dup caracterul aciunii: factori obiectivi nu depind de rezultatele activitii ntreprinderii (majorarea preurilor) factori subiectivi (eficiena utilizrii resurselor umane, de munc).
Cea mai important sarcin a analizei activitii economico-financiare o constituie descoperirea i mobilizarea rezervelor interne. Rezervele interne nu trebuie confundate cu resursele stocurile ntreprinderii. Resursele sunt izvorul formrii mijloacelor sau bunurilor economice, pe cnd rezervele apar ca posibiliti suplimentare rezultate din modul de gestiune a resurselor, ca posibiliti nefolosite de unitatea economic. Anume n acest sens este folosit noiunea de rezerv n analiza activitii economico-financiare. Pentru orientarea analizei activitii economico-financiare n scopul descoperirii i mobilizrii rezervelor interne o importan deosebit prezint clasificarea lor dup diferite criterii. Dup caracterul lor: rezerve ce privesc folosirea mai eficient a elementelor de producie rezerve ce privesc lichidarea pierderilor i cheltuielilor neproductive. Dup perioada de mobilizare i transformarea lor n efective: rezerve curente nu necesit alocarea suplimentar de resurse pentru mobilizarea lor rezerve de perspectiv reprezint diferena dintre suma rezervelor maxim posibile i suma rezervelor curente. Din punctul de vedere al gradului de cunoatere a rezervelor interne: cunoscute (divizate n mobilizate i nemobilizate) necunoscute. Dup locul de formare a rezervelor interne: rezerve la locul de munc rezerve la nivel de echip sau brigad rezerve la nivel de hal sau secie rezerve la nivel de ntreprindere rezerve la nivel de asociaie. Rezolvarea problemei de evideniere a rezervelor interne se bazeaz pe anumite principii, cele mai nsemnate fiind: determinarea verigii de baz i alegerea prilor slabe prevede identificarea n primul rnd a fenomenelor i proceselor economice ce constituie frn n creterea eficienei economice; evidenierea particularitilor proceselor, deoarece descoperirea rezervelor interne e imposibil fr cunoaterea profund a proceselor din unitatea economic analizat; complexitatea rezervelor, prevede necesitatea ca rezervele interne s fie asigurate cu resurse complet; evitarea calculului dublu; cutarea concomitent a rezervelor interne pe toate fazele ciclului de via a obiectului cercetat.
n procesul analizei activitii economico-financiare a activitii entitilor economice, a procesului analitic de prelucrare a informaiei economice sunt aplicate o varietate de metode i procedee specifice. Prin procedee metodice ale analizei activitii economico-financiare se subneleg mijloace, procedee cu ajutorul crora are loc prelucrarea analitic a informaiei economice. Procedeele i mijloacele analizei activitii economico-financiare pot fi divizate convenional n 2 grupe: Procedee de studiere prealabil i apreciere calitativ a indicatorilor Procedee de calcul a dependenei ntre indicatorii rezultativi i factori. La rndul su, utilizarea unui sau altui procedeu pentru calculul mrimii influenei factorilor asupra indicatorului rezultativ depinde de tipul dependenei ntre factori i indicatorul rezultativ. Exist 2 forme de dependen ntre factori i indicatorul rezultativ: Determinat (funcional); Stocastic. Dependena determinat reprezint o legtur dintre factori i indicatorul rezultativ ce poate fi exprimat printr-o formul analitic precis, iar mrimea influenei factorilor calculat cu o mare exactitate. Aplicarea procedeului metodic concret pentru calculul influenei factorilor depinde de legtura instituit ntre factori n formula analitic a indicatorului rezultativ. Se deosebesc 3 modele de legtur pentru dependena determinat: Aditiv, n care factorii coreleaz n formula analitic a indicatorului rezultativ prin semnele matematice + i -. De exemplu, ; unde: Ppi profitul (pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare, Pop - profitul (pierderea) din activitatea operaional, Pinv - profitul (pierderea) din activitatea de investiii, Pfin - profitul (pierderea) din activitatea financiar, Pexc - profitul (pierderea) din activitatea excepional. Multiplicativ, n care factorii coreleaz n formula analitic a indicatorului rezultativ prin semnele matematice x (nmulire) i / (mprire). De exemplu, ; unde: Rfin rentabilitatea financiar, Pn - profitul net, - valoarea medie a capitalului propriu. Combinat, n care factorii coreleaz n formula analitic a indicatorului rezultativ prin semnele matematice +; -;x i /.
De exemplu, ; unde: Rvv rentabilitatea veniturilor din vnzri, Pb - profitul brut, AVop alte venituri operaionale, Chper cheltuielile perioadei, VV venituri din vnzri. Dependena stocastic reflect variaia variabilei dependente sub influena factorului (variabilei) independent. n acest caz scopul analizei const n estimarea caracterului acestei dependene i a gradului de influen a factorilor asupra variabilei dependente folosind metodele economico-matematice (metodele regresiei, corelaiei, programrii liniare etc.).
Grupa procedeelor metodice de studiere prealabil i apreciere calitativ a indicatorilor include n special procedeele statistice. Comparaia reprezint procedeul cel mai des utilizat n analiza activitii economico- financiare, ce permite primirea unei caracteristici calitative a evoluiei datelor. Aceast caracteristic e determinat de mrimea abaterilor datelor efective de cele de baz. Devierile primite se folosesc n continuare n procesul analizei pentru calculul influenei factorilor. Analiza ncepe cu comparaia. Condiiile necesare aplicrii comparaiei sunt omogenitatea i comparabilitatea datelor. Se cunosc comparaii fa de plan, prognoz, perioadele precedente, cel mai bun rezultat, mrimile medii. Tabelele statistice identific o anumit metod de prelucrare analitic a informaiei economice. Acestea permit de a micora partea textual a datelor i de a expune materialul ntr- un mod mai compact i comod. Gruparea indicatorilor constituie prelucrarea informaiei economice n scopul formrii unor grupe omogene dup anumite criterii. Aceasta permite a studia fenomenele economice n interconexiune i interdependen, a determina influena celor mai eseniali factori, a constata anumite legiti i tendine caracteristice cestor fenomene i procese. Gruparea presupune o anumit clasificare a proceselor i fenomenelor, precum i a cauzelor i factorilor ce le-au condiionat. Clasificarea tiinific a fenomenelor, ntrunirea lor n grupe i subgrupe omogene este posibil numai dup un studiu minuios. Diviziunea i descompunerea indicatorilor rezultativi se folosete n trei direcii: Diviziunea n timp (ani, trimestre, luni, decade); Diviziunea dup locul de formare evideniaz gradul de participare a fiecrei verigi spaiale la obinerea rezultatului analizat (subdiviziuni, secii, locuri de munc); Diviziune pe pri sau elemente componente reprezint prin sine esena modelrii deterministe.