Abstract

Pemerintah daerahditingkat kotaadalahorganisasipertama yangmengambil bagian dalamreformasi

akuntansidi Yunaniyang berusahatransformasisistem akuntansikasanggarantradisionalke sistem
baruyang menggabungkaninformasikas danakuntansi akrual. Dalam tulisanini kita akan
mengkajitingkat kualitasinformasi yang diperolehpada akhirtahun akruallaporan
keuangankotaYunanidalam halprinsip akuntansikepatuhandiukur dengantiga
indekskepatuhanalternatif. Selainitu, kamimenyelidikiperanauditor eksternaldalam
halkualitasinformasilaporankeuangan. Selain itu, berdasarkan studisebelumnya kamimengetahui
pengaruhfaktor-faktor tertentupada tigaindekskepatuhanalternatif. Hasil penelitian
kamimenunjukkan bahwaada banyakruang untuk perbaikandalam kaitannya dengankualitasisi
informasilaporankeuangankota. Sebuahpemaparan yang lebih
baikdaribesarnyapenyimpangandaristandar akuntansidalam laporanauditorbisa melayanikearah
ini. Selain itu, variabel yangberhubungan denganukuranauditorsertaukurankota,
kekayaandanpengalaman di bidang akuntansiakrualditemukan
menunjukkanperanberpengaruhpada tingkatkelengkapaninformasiakuntansi yangdiberikan
kepada pemangku kepentinganmelaluilaporan keuangan tahunan.
Introduction
angkaianmasalah yang dihadapioleh banyakpemerintah di seluruh duniasepertipemborosan,
alokasi yang tidak tepatdanpenggelapan dana, penyediaan layanankepada wajib pajakyang tidak
mewakilinilai untuk uang dansebagainya, telah menyebabkanpermintaan publik untukperubahan
radikalterhadappeningkatankegiatansektor publik. !ebih khususnya,
pemaksaantelahditerapkankepada pemerintahuntuk menjadilebih efektif, efisien danbertanggung
jawab ataspenggunaan danayang dihasilkanse"ara terbuka#Ho$ue dan%oll, &''(). *awaban
untukmasalah inidatang melaluisektor swastameskipunperbedaan mendasardalam kaitannya
denganmitra masyarakatdalam halsifat kegiatandantujuan-tujuan yangdi#+arnegie dan ,arat,
&''-). .eknik-teknikdan sistemmanajemenyang telah dikembangkandalam sektor swastayang
dianggapmampu meningkatkankualitas, profitabilitasdanakuntabilitasbahkan ketikaditerapkan
padasektor publik. Pengalihanteknik inidari alamsektor swasta untuksatu publiktelah
dikenalsebagai/ew Publi" %anagement#/P% selanjutnya) utilitasdanhasilyang
masihdiperdebatkandalam literaturyang relevan#lihat misalnya pada
topikreformasiakuntansidalam konteks/P%0 !apsley, (1112+a""iadanSte""olini, &''-2+arlin,
&''3).
Di antaraperubahan/P%yang paling pentingdibawa keorganisasi sektor publikadalah
transformasidarisistem akuntansikasanggarantradisionalke sistem yangmendukungakrual.
Perubahan inidianggap perlukarena perankun"iinformasi akuntansimemainkandalam
pengambilan keputusan#Pettersen, &''()2 menyediakanpembuat keputusandenganlebih
relevandaninformasi akuntansiyang berkualitastinggipada akhirnyadapat
meningkatkanperampasandanapembayar pajak. 4lasaninididasarkanpada asumsi bahwaakuntansi
kasse"ara eksklusifmela"akpendapatan kas danpengeluaranyang terjadi dalamperiode fiskal,
sedangkanakuntansi akrualmemiliki keuntunganberfokus padaarus sumber dayasesuai dengan
masadi mana merekadihasilkanatau dikonsumsiyang pada gilirannyamemungkinkan
untukpemahaman yang lebih baikdari biayalayanan yang diberikan#5uthrie, (116). Hal
iniberpendapatbahwa tanpaakuntansi akrualsejumlahinformasi pentingyang dapat
digunakanuntuk meningkatkan pengambilan keputusanakan hilang#5uthrie, (116). Selainitu,
laporan yang dihasilkanatas dasarakuntansi akrualmeningkatkanpengungkapankepada
stakeholderdalam kaitannya dengankondisi keuanganorganisasi sektor publikdan karena
itumeningkatkan akuntabilitas. Hal ini, menurut+han#&''-), berpotensi dapat
menyebabkanperdebatan mengenaikeadilan antargenerasiyangsejauh manapembuat
keputusanmelayani kebutuhangenerasi sekarangtanpa menambahkanbeban keuanganbagi
pembayar pajakmasa depan. Selain itu, sepertiHood#(113) men"atat, ada
konsepsiantarapendukung/P%bahwa metodeakuntansi bisnispribadimemungkinkan
untukdekatbiayadanevaluasikegiatan pegawaisektor publikdan profesional./amun, banyak
peneliti telah menantang asumsi ini. Hal ini terutama karena sifat unik dari organisasi dan
kegiatan sektor publik di mana tujuannya adalah peningkatan kualitas hidup pembayar pajak,
bukan keuntungan seperti pada perusahaan-perusahaan sektor swasta #lihat misalnya 4iken dan
+apitanio, (1132 5uthrie, (1162 +arnegie dan ,arat, &''-2 +arlin, &''3). *uga, sarjana lain
berpendapat pada kurangnya dasar teoritis yang solid untuk keunggulan dirasakan tokoh
akuntansi akrual #5uthrie, (116). /amun demikian, meskipun banyak kritik, akrual tampak
dalam perjalanan mereka untuk menjadi dasar baru penggambaran entitas sektor publik posisi
keuangan dan kinerja.
Sejalandenganfilosofi/P%, pemerintah Yunaniselamatahun-tahun
sebelumnyamenerapkansejumlah perubahan dalamentitas pemerintahbersubsididi
antaranyaevolusi sistemakuntansitradisional single-entry budgetary untuksistem akuntansi double-
entryyang dikombinasikankasdan informasiakrualtermasuk.
Dalam sistem dual ini akuntansi kas dan akuntansi akrual akan beroperasi se"ara bersamaan
tetapi se"ara independen dari satu sama lain. 7ntitas sektor publik yang terlibat dalam proyek ini
seharusnya mengeluarkan lugas akhir tahun laporan berdasarkan konsep akrual. Perusahaan audit
independen eksternal akan meninjau laporan2 dengan demikian, keandalan angka-angka
akuntansi akan diberikan. .he 8eputusan Presiden -(3911 #selanjutnya PD -(3911), yang
mendefinisikan sifat dan pengoperasian sistem akuntansi ganda dalam kota memiliki sebagai
tanggal efektif yang dari ( *anuari &''' dan diterapkan di bawah pembatasan tertentu. /amun
penerapan sistem baru menunjukkan penundaan yang "ukup yang merupakan hasil dari beberapa
kekurangan #lihat +ohen et. 4l. &'': untuk lebih jelasnya).
uang lingkuppenelitian iniada dua.Pertamakita berusaha
untukmemeriksakualitasinformatifakhirtahun laporan keuangankotaYunani. ;ntuk tujuan
inikajian menyeluruhdarilaporanaudit atas laporankeuanganyang diterbitkanoleh8otaYunani
untuktahun fiskal&''-dilakukan. Hasilpenelitian ini memberikanpandangan yang
komprehensiftentangmasalahkualitas informasiakuntansidalam kontekskotaYunani di manahidup
berdampinganakuntansi kas dan akrual. Se"ara paralel, kamimenganalisissejauh manaauditor
eksternaltelah memberi kontribusi padapeningkatan kualitasinformasi akuntansiyang disediakan
olehkotaYunani. 8edua, kami menyelidikifaktor-faktor yangmengerahkanperanberpengaruh
terhadaptingkat kepatuhanstandar akuntansi. !ebih khusus, kami men"oba
untukmengidentifikasihubunganantara beberapakarakteristikendogen dan eksogendarikota
dantingkatkepatuhanmereka menunjukkanterhadapstandar akuntansi.
Penelitian inimenambahliteraturinovasiakuntansiakrualdi sektor publikdalambeberapa
"ara .Pertama, ia menyediakanevaluasikualitas informasiakuntansi akrualdalam lingkungan di
manatidak hanyaakrualdan akuntansikasberoperasi se"ara bersamaantetapi di
manakeduanyadigunakan untuk tujuanpengambilan keputusan. Hal inididasarkan padastudiyang
telah menelitipenerapansistem akuntansiakrualdalam lingkungan di
manaakuntansikasmasihada#*ones danPendlebury, (11(2+hristiaens, (1112+hristiaens,
&'''2+hristiaensdan<anPeteghem, &'':). Dua sistem akuntansi yang hidup
berdampinganmerupakanfenomena "ukup unikkarena dalam banyak kasusdi seluruhduniasistem
akuntansiakrualtelah benar-benarmenggantikanyangakuntansikas2dalam hal inipenelitian
kamimemberikan pemba"akesempatanuntuk melihatkualitas informasiakuntansi
akrualketikaakuntansikasmasih digunakandengan "ara yang samaseperti
dulutradisionalberoperasi.Selain itu, pemeriksaankamiberjalan lebih jauh darikebanyakan
studiyang berhubungan dengankepatuhandenganstandar akuntansiuntuk
menilaikualitasinformatiflaporanakuntansi2 meskipun kitamengevaluasi kualitasinformasi
akuntansidari perspektifkepatuhandiri kita sendiri, kami jugamemastikan
apakahauditoreksternalyang berfungsisebagai fungsijaminan kualitasyang benar-
benarmemenuhiperan mereka. 4khirnya, kami membangunliteratur yang relevandengan
menentukanpengaruhfaktor-faktor tertentupada kepatuhansehingga memberikan kontribusi
untukperbandingandenganpenelitian serupa.
Sisadari makalah ini adalahterstruktursebagai berikut0 bagian berikutnyamemberikantinjauan
literatursedangkan bagianketiga menjelaskanpertanyaan penelitiandanpengembanganhipotesis.
%etodologi yang digunakandijelaskandan hasilnyadisajikan pada bagiankeempat dankelima
masing-masing. 4khirnyadua bagian terakhirtuan rumahpembahasanhasil
penelitiandankesimpulan yangkami.
Literature review
eformasi akuntansiditujuansektor publikpada peningkataninformasi yang diberikan
kepadapengambil keputusandanpemangku kepentingan2 peningkatan iniadalah kondisi yang
diperlukanuntuk peningkatanorganisasi sektor publikakuntabilitasdan kinerjasejakinformasi
akuntansimemainkan peran kun"idalam pengambilan keputusandalam organisasi#Pettersen,
&''(). Dalamsemangat inisistemanggarankastradisionalyang pada dasarnyafokus padainput,
diubahkesistem akuntansiakrualkeluaranberorientasiyangsangat mirip dengansektor swasta.
=nijugamerupakan pergeserandariakuntabilitasdalam
halakuntabilitasproseshasilakuntabilitas#Hood, (113).
%eskipunadopsiketatakrualdalamentitassektor publiktidak dianjurkankarena
masalahpengukuran, kurangnya dukunganteoritisdan peningkatansubjektivitas#+han, &''-),
manfaatyang diharapkansebagian besar adalahlebih signifikandibandingkan dengankelemahan.
%eskipun jumlahstudidalam literaturakuntansi sektor publikyang berfokus padaimplementasi
reformasiakuntansi, adajelas kurangnyaevaluasi hasil. !ebih khusus lagi,terlepas dari
beberapapenelitiandibahas kemudian dalambagian ini, sedikit perhatiantelah
dibayarkanterhadap"arapelaksanaanreformasidalam halkepatuhan. =ni adalahmasalah
pentingtertinggi2 sangat penting bahwasistem akuntansiakrualyang
dihasilkanmenyediakanpembuat keputusandenganinformasi yang relevandandapat diandalkan.
Sangat mudahuntuk melihat mengapainformasi yang dihasilkansangat penting. %anfaat yang
diharapkandarireformasiakuntansitidak dapat diperolehhanyadengan memperkenalkanakuntansi
akrualdientitassektor publik2 prinsip akuntansi yangharus diterapkantanpa ada
penyimpanganyangserius akanmengubah keandalanakhir-of-the-tahun laporandan dengan
demikianmenghambatpengambilan keputusan. Sebagai+hristiaensdan<anPeteghem#&'':0 -:>)
menyatakan0 ?.anpa implementasiyang memadai, semuaupaya yang dilakukan, tujuandikira-
reformasi danharapanyang dibuatakan hilang?. %engingatpentingnyainformasi akuntansiuntuk
pengambilan keputusantujuan#Pettersen, &''(), jelas bahwainformasikualitas rendahpasti
akanmengarah padapenilaianyang keliru tentangalokasi sumber dayasektor publikorganisasi.
%eskipun, seperti yang kita"atat sebelumnya, masalah kepatuhansering diabaikandalam
literaturakuntansi sektor publik, sejumlah penelitian telah mengevaluasikepatuhanorganisasi
sektor publikdengan standar akuntansi. #(16@) studimani=ngramdiujidaftar panjangvariabeluntuk
menentukanfaktor-faktor yangmempengaruhipraktik akuntansidi 4merika Serikat. !ebih khusus,
=ngrammengujipengaruhfaktor-faktor inipadapengungkapanpemerintah
daerahinformasiakuntansi. Pengungkapandiukurmelaluiindeks sederhanadikotomiss"oringyang
telah digunakan#kebanyakandimodifikasi) dalamsejumlah studiseperti yangdilakukan
olehobbinsdan4ustin#(16>), =ngramdanDe*ong#(16:), 5irouA#(161), +heng#(11&)
,4llendanSanders#(11@), +oyetal. #(11@), +hristiaens#(111), +oydanDiAon#&''@), yanetal.
#&''&), dan+hristiaensdan<anPeteghem#&'':). %elaluistudi initelah menjadi jelasbahwakualitas
pelaporanoleh organisasisektor publiktidak sempurna2 /amun demikian,
tampaknyawaktumemiliki efek menguntungkanataskepatuhan#yan etal., &''&).
8epatuhansangat pentingagarlaporan keuanganharus informatif. /amun, angkapadalaporan
keuanganbukan satu-satunyasumberinformasi akuntansiyang dapat diandalkanbagi para
pemangku kepentingan. ,ahkan jikasesuai dengan standarakuntansibelum sepenuhnya
ter"apaidanentitasmenerbitkandata akuntansiberkualitas rendah, opinidiungkapkan olehauditor
eksternaldapat berfungsi sebagaibuffer untukpemangku kepentingan. !aporan auditdilampirkan
padalaporan keuangantahunanberisi informasi yang bergunadalam kaitannya
dengankepatuhanentitasterhadapstandar akuntansi. Data inidapat digunakan olehpara pemangku
kepentingan untukmemperhitungkanwindow dressingdariposisi keuanganorganisasisektor
publikyang diberikan. %eskipuntidak mungkinuntukauditoreksternaluntuk
mengidentifikasisetiap kasusdari salah saji material#Bright danBright, (11:), laporan
auditberfungsi sebagai proAydarikualitaslaporan akuntansidan oleh karena
itumemberikanlegitimasiuntuk suatu entitasyang memilikisepenuhnyamemenuhistandar
akuntansi.
Pentingnyafungsiauditoreksternaldapat digambarkandengan mudahdengan
mempertimbangkansituasi di manalaporan keuangantidak akandiaudit0 dalam kasus seperti
itupemangku kepentinganyangakan mampu untukmenentukan keandalanpernyataan yang
diberikan. Sebuahlaporan keuanganberkualitas rendahakan diperlakukandengan "ara yang
samasebagaipernyataan yang dikeluarkandenganjumlahkepatuhan terhadap standar akuntansi.
Cleh karena itu, informasi akuntansiakanberisiko tinggidansebagai hasil dariiniakan berguna.
4uditormembuktikankredibilitasangkaakuntansi yangdilaporkan olehorganisasi sektor
publikdalam rangkamenangani masalah-masalahyang timbuldarihubunganprin"ipal-agentyang
adaantara manajemenentitasdanberbagai pemangku kepentinganmereka#.he =nstitute of=nternal
4uditor, &''>). Selain itu, auditor eksternalmemberikanpendapat
merekamelaluitingkat?kenyamanan? kepada para pemangku
kepentinganuntukkeandalanangkaakuntansi#Power, (11:0 (&@). Dengan demikian,
laporankeuanganberkualitas tinggikotaDtidak hanya harus sesuaidenganstandar akuntansitetapi
padasaat yang sama merekaharus disertaioleh auditorlaporaneksternal
yangmengomentarikepatuhanmerekakepada mereka.
%engenaiefek darikebanyakanfaktoreksternal dan internal yangtelah diujidalam studi
sebelumnyasebagai memilikiperanyang berpengaruhpada tingkatkepatuhandenganstandar
akuntansihasil empirisyang ditemukandalam literaturtidak sesuai. !ebih khusus, =ngram, #(16@),
=ngramdanDe*ong, #(16:) dan+hristiaens#(111) tidak menemukanhubungan statistik
antaraketergantungankotaDdi deptdankepatuhan. Sebaliknya, bukti empirisdalam
studiobbinsdan4ustin#(16>) dan+heng#(11&) yang didukunghubungan tersebut. =ngram#(16@)
danobbinsdan4ustin#(16>) diasumsikantetapi merekatidak berhasildalam
mendukungdenganbukti empirishubungan positifantarakepatuhan dankekayaankota. *uga,
literatur yang relevantetapmeyakinkanmengenaipengaruh ukuranorganisasipada
kepatuhandenganstandar akuntansi. !ebih khusus lagi,meskipun+hristiaens#(111)
mengungkapkanhubungan yang positif, obbinsdan4ustin#(16>) dan=ngramdanDe*ong#(16:)
tidak menemukanhubungan tersebut.
!iteratur juga termasuk survei yang memberikan bukti nyata bahwa eksternal auditor
mempengaruhi kualitas laporan keuangan yang dikeluarkan oleh klien mereka #beattie et
al.&''')./amun, penelitian ini sungai terutama terkonsentrasi pada sektor swasta.,e"ker et al.
#(116) dan fran"is et al.#(111) telah membuktikan bahwa auditor eksternal ukuran menjadi suatu
kendala untuk pendapatan praktek manajemen klien. Penjelasan yang mungkin untuk yang lebih
tinggi kerugian audit perusahaan yang mungkin timbul dalam kasus audit kegagalan seperti kuasi
sewa #deangelo, tahun (16() atau nama merek reputasi penurunan #klein E amp2 leffler, tahun
(16()./amun, di sektor publik realm robbins dan austin #(16>) tidak mengatakan seperti
hubungan.
Seperti untuk pengaruh sikap politisi menuju tingkat sesuai dengan akuntansi tersebut prinsip-
prinsip dan dengan reformasi akuntansi se"ara umum, hepworth #&''-) mengklaim bahwa hal ini
penting yang politisi menerima butuh dan mengenali manfaat dari seperti sebuah
reformasi.4khirnya, "hristiaens dan van peteghem #&'':) yang diuji efek kota a""rual
pengalaman akuntansi pada bagian pemenuhan standar akuntansi yang dapat disimpulkan
mengenai efek pengalaman pada kepatuhan./amun, ryan et al.#&''&) ditemukan sebuah asosiasi
positif antara tahun akuntansi a""rual pengalaman dan kepatuhan.
Tujuan penelitian dan pembangunan hipotesis
Perhitungan itu reformasi dalam bahasa yunani wilayah kota yang ditujukan untuk peningkatan
akuntansi informasi yang disediakan untuk pembuat kebijakan2 ini diperkirakan akan
meningkatkan pengolahan dana dan meningkatkan akuntabilitas./amun, untuk ini terjadi, output
dari sistem akuntansi yang relevan dan harus menyediakan informasi yang berguna.Sekarang
penelitian studi berusaha untuk menentukan kualitas akuntansi informasi yang disediakan oleh
pemerintah kota yunani end-of-the-year laporan keuangan.;ntuk tujuan ini kita teliti di satu sisi
apakah yunani munisipalitas telah menyimpang dari standar akuntansi, sementara di sisi lainnya
kita memastikan kualitas informasi yang disediakan oleh audit laporan.8ami juga men"oba
untuk menilai faktor-faktor yang mempengaruhi munisipalitas kepatuhan tingkat.8arena itu
kami akan mempelajari berikut tiga penelitian pertanyaan0
Rq1: pada apa yang memperpanjang memiliki kota yunani yang berpedoman pada standar
akuntansi yang ditetapkan dalam pd 315 / 1999?
8ualitas yunani kota pelaporan keuangan ini tergantung pada sesuai dengan standar akuntansi.
.ingkat rendah #tinggi) dari sesuai dengan standar yang didirikan melalui pd -(3 9 (111 akan
menjadi indikator miskin #baik) informatif akuntansi kualitas data.Dengan kata lain, kami ingin
untuk mengukur kesenjangan pengembangan # ter bogt dan van helden, &''' ) yang perbedaan
antara ideal konsep akuntansi perubahan dan pengembangan. terbesarnyaDalam rangka untuk
menentukan tingkat sesuai dengan standar akuntansi kami mempekerjakan bilangan
kepatuhan.,ilangan kepatuhan telah digunakan dalam penelitian sebelumnya # seperti yang oleh
"hristiaens, (1112 "hristiaens dan van peteghem, &'': ) dan dapat berfungsi sebagai tujuan
mengukur dari kuantifikasi tingkat kepatuhan terhadap standar akuntansi. %elalui langkah-
langkah seperti itu juga dimungkinkan untuk menarik perbandingan antara berbagai
wilayah.%engingat meskipun bahwa dengan menggunakan satu kepatuhan indeks kita mungkin
akan gagal untuk akurat menangkap.mendapatkan penuh kelebaran dari kepatuhan dengan
standar kami menggunakan bilangan alternatif yang diharapkan akan en"apsulate kuantitatif dan
kualitatif baik dalam hal tingkat kepatuhan terhadap standar akuntansi.
Rq2: apakah kualitas inormati laporan audit yang menyertai laporan keuangan dari kota-kota
!unani?
Yunani pemerintah pusat telah didirikan wajib ulasan oleh auditor eksternal dari pemerintah kota
laporan keuangan tahunan.4udit harus dilakukan menurut umumnya diterima pengauditan
standar, yang telah didirikan oleh yunani institute of bersertifikat auditor dan akuntan. Pendapat
hasil audit menyediakan jaminan bahwa laporan keuangan telah disiapkan menurut umumnya
diterima prinsip-prinsip akuntansi dari bahasa yunani state dan pd 9 -(3 11, dan bahwa mereka
"ukup hadir the finan"ial posisi, hasil operasi, dan pembuangan surplus atau defi"it dari diaudit
perusahaan.8omentar tersebut disajikan dalam pendapat hasil audit merujuk untuk bahan item
dan mengungkapkan kasus di mana umumnya diterima prinsip-prinsip akuntansi dan 9 atau
undang-undang negara yunani belum diikuti.+ontoh kasus tersebut menyertakan berikut0 tidak
benar perawatan akuntansi atau perkiraan, ketentuan tidak men"ukupi, pengungkapan tidak
men"ukupi materi pernyataan keuangan informasi, dan seterusnya. 8arena itu, audit laporan
memainkan peran penting dengan bertindak sebagai sebuah Fona penyangga terhadap rendahnya
informasi./amun, prasyarat yang diperlukan dalam hal ini jaminan kualitas adalah bahwa proses
audit laporan memberikan informasi yang membantu stakeholder untuk akurat mengevaluasi
keandalan akuntansi informasi yang dikeluarkan oleh sebuah entitas.Dengan demikian, tujuan
kita di sini adalah untuk menentukan apakah audit laporan dari yunani munisipalitas0
#a ) berisi informasi kuantitatif yang berhubungan dengan munisipalitas penyimpangan
daristandar akuntansi itu harus mematuhi.=nformasi ini harus memberikan masukan yang
memadai untuk penyesuaian yang tepat untuk dijadikan sebagai untuk memperoleh untuk yang
sebenarnya kondisi keuangan dan posisi entitas, dan
# b ) menyediakan audit pendapat yang merangkum kualitas pelaporan keuangan.
Rq3: yang menunjukkan peran aktor yang berpengaruh pada tingkat kepatuhan dengan standar
akuntansi a""rual?
Penelitian ini juga bertujuan untuk menentukan berdampak pada kualitas akuntansi informasi
faktor tertentu dikutip dalam penelitian sebelumnya.;ntuk tujuan ini kami memeriksa berikut
hipotesis0
#1: kota ketergantungan pada utang positi mempengaruhi yang sesuai dengan standar
akuntansi
Sebuah kota yang mengandalkan utang untuk membiayai operasinya harus diharapkan untuk
tunduk pada pengawasan ketat oleh lembaga keuangan. Cleh karena itu akan dibatasi dalam
menerapkan standar tanpa penyimpangan yang serius dapat mempengaruhi posisi dan kinerja
keuangan.
#2: kekayaan $uni"ipality diharapkan akan positi terkait dengan kepatuhan.
8ota yang tidak sangat bergantung pada subsidi pemerintah diharapkan tertarik dalam
menunjukkan kesehatan keuangan mereka baik dan karena itu lebih bersedia untuk mematuhi
standar akuntansi agar tidak meragukan dalam kaitannya dengan kondisi keuangan mereka yang
sebenarnya kepada semua pemangku kepentingan. Perilaku ini juga diharapkan akan didorong
oleh walikota yang ingin politik manfaat dari kesehatan keuangan kota mereka baik.
#3: %kuran $uni"ipality positi mempengaruhi kepatuhan dengan standar akuntansi
G kota dengan populasi yang besar diharapkan untuk mempertahankan jumlah ekuivalen besar
karyawan yang dapat bekerja dalam mempersiapkan kualitas high end-of-the-tahun laporan. Di
samping itu, dapat dikatakan bahwa kota dengan ukuran signifikan menarik perhatian lebih dari
pers dibandingkan dengan yang lebih ke"il dan karena itu lebih "ondong untuk memenuhi
standar untuk menghindari publikasi negatif.
#&: %kuran auditor eksternal positi mempengaruhi keakuratan end kotamadya o-the-tahun
laporan'
;kuran auditor diharapkan untuk mengerahkan efek positif pada kepatuhan. Perusahaan audit
yang lebih besar diasumsikan memiliki kompetensi yang lebih tinggi dibandingkan dengan
perusahaan audit yang lebih ke"il. Selain itu, perusahaan audit dari ukuran yang signifikan tidak
terlalu tergantung pada klien tertentu dan karena itu dapat memberikan lebih banyak layanan
berkualitas tinggi.4khirnya, dalam kasus kegagalan audit perusahaan audit yang lebih besar
memiliki lebih banyak kehilangan daripada auditor dari ukuran yang lebih ke"il.
#5: (ota sesuai dengan standar akuntansi lebih mudah jika )alikota mereka terpilih dengan
dukungan dari partai politik yang berkuasa'
Proses reformasi akuntansi diharapkan akan lebih menguntungkan dihargai oleh walikota yang
berasal dari partai politik yang mengatur. Di kota Yunani walikota terpilih adalah kekuatan
pendorong di belakang mayoritas proyek entitas ini melakukan. Pilkada di Yunani adalah untuk
sebagian besar arena politik partai-partai besar di mana mereka memusuhi untuk kontrol politik
dari kota. Balikota hampir se"ara eksklusif terpilih dengan dukungan dari partai-partai politik
utama yang terdiri dari Parlemen Yunani. *ika walikota memiliki peluang mempertahankan
dukungan dari partai politik besar ia 9 dia harus menunjukkan dukungan aktif untuk agenda
partai. Hal ini membawa kita untuk menganggap bahwa walikota yang terpilih dengan dukungan
dari partai yang berkuasa akan se"ara aktif men"ari keberhasilan reformasi sehingga untuk
menunjukkan komitmen terhadap program pemerintah. Cleh karena itu harus diharapkan bahwa
dalam kasus seperti kota menunjukkan kepatuhan yang lebih tinggi dengan standar akuntansi
dibandingkan dengan kota yang walikota milik partai-partai oposisi.
#*: (ota dengan pengalaman jangka panjang dalam akuntansi akrual akan menunjukkan
layanan yang sesuai standar akuntansi'
8ami berharap bahwa pemerintah daerah menghadapi seperti kebanyakan dari kekurangan ketika
mereka memiliki sistem akuntansi akrual dipasang untuk pertama kalinya yang berpotensi
menyebabkan mereka untuk menunjukkan penyimpangan dari standar akuntansi. /amun, ada
kemungkinan bahwa masalah ini ditangani dengan nanti periode berkat sosialisasi kota dengan
konsep akrual. %isalnya, adalah mungkin bahwa valuasi aset dalam nera"a pertama yang
dikeluarkan oleh kotamadya belum dilakukan dengan kepatuhan mutlak untuk standar akuntansi
karena kurangnya pengalaman dari personil akuntansi atau kurangnya data yang diperlukan.
/amun demikian, kesulitan-kesulitan ini harus diatasi se"ara progresif sebagai kotamadya
semakin akrab dengan sistem akuntansi yang baru.
Metodologi
;ntuk keperluan penelitian kami kami memeriksa laporan audit akhir-of-the-tahun laporan
keuangan kota Yunani Duntuk tahun fiskal &''- laporan audit ini berisi informasi keuangan dan
kualitatif yang dapat dimanfaatkan untuk mengevaluasi sejauh mana kotamadya mematuhi
standar akuntansi. %eskipun menurut studi yang dilakukan di sektor swasta #Bright dan Bright,
(11:) auditor tidak melaporkan setiap salah saji material tunggal, kami berharap bahwa laporan
audit akan memberikan indikasi yang baik dari tingkat kepatuhan terhadap standar akuntansi.
Dengan demikian, kami review laporan audit akan memberikan indikasi kualitas pekerjaan audit
yang dilakukan atas laporan akuntansi tahunan kota Yunani D.
7valuasi keseluruhan kualitas informatif laporan audit akan dilakukan se"ara paralel dengan
penilaian kepatuhan kotamadya Dstandar2 di satu sisi kita akan memastikan apakah auditor
eksternal telah memberikan informasi yang "ukup untuk mengukur penyimpangan dari prinsip
akuntansi, sedangkan di sisi lain kita akan menggunakan data ini untuk mengembangkan indeks
kepatuhan untuk kota.
Sumberdata untukperhitungan?/ilai penyimpangan dari prinsip akuntansi ?adalah laporan
auditdarisetiapkotauntuk tahun fiskal&''-.Dalam rangkauntuk menghitungnilaipembilangkita
mengaljabarkanjumlahnilai dari seluruhjumlahyang disertakan
dalam"atatanauditormenunjukkanperbedaannilaiantara angkaakuntansiyang
dihasilkanprinsipdisediakandiikutidengan benarserta jumlah. ?/ilai ekuitas8otamadya? menga"u
pada nilaiekuitas yang dilaporkan pada akhir tahun &''-.=ndeks ini memberikaninformasiyang
dapat digunakanuntuk menilaisejauh manakotamemilikisalah saji padakondisi keuangannya.
Hasildarinolharus menunjukkan, setidaknyase"ara teoritis, bahwa pemerintah
kota"loselyadheresdengan standarakuntansi. Dalamkasusbahwa indeksmengambilnilai yang
berbedadari nol, pemerintah kotaenunjukkanpenyimpangandalam kaitannya denganpenerapan
standar. /amun, perlu di"atatbahwa indeksmemiliki kekuataninformatifdalam
halkualitasdarilaporankeuangan yang diberikankotatahunanselamaauditortelah mengidentifikasi,
melaporkandan dihitungsetiapsalah saji materialyang adadalam laporan ini *ika tidak,nilai
nolakantidak lebihtetapi hasilpenyimpangan darikegagalanstandarkuantifikasi.
Pentingnyaindekskepatuhaninidapat diilustrasikandengan
mempertimbangkankesimpulan5hi"asetal. #&''6) dalam penelitian merekaterkait
denganrelevansikualifikasiaudit yangdiukurdalam=PCYunani.%enurutstudi
merekapraktekpelaporankualifikasidihitungdalamopini-opini
auditdiharapkanmenjadiberhargafiturdalam pengaturanaudit.%erekamendasarkanargumen
merekapada kenyataanbahwa jumlahdilaporkan dalampendapatmenunjukkan kepadapelaku
pasar#dalam kasus kamipemangku kepentingan) persis berapa banyakyang hilang darilaporan
keuangan#yang se"ara kuantitatif ditunjukkan dalamopini auditor), bukan hanyainformasibahwa
ada sesuatu yanghilang
;ntukindekskepatuhankedua#+&), kita
menggunakanjumlahauditmenyatakansebagaiproAykepatuhankotaDuntuk standar akuntansi.
%eskipunindeks inigagaluntuk merangkumdalam istilah moneterpenyimpangandaristandar
akuntansiitu menawarkan pendekatankualitatifuntukkualitas keseluruhanakhir-of-the-tahun
keuanganlaporan. Selain itu, iamerangkumtidak hanyakasus di manakotamemiliki sengaja atau
tidaksalah sajiposisi keuangan, tetapi juga men"akupkasus di mana kotatidak
beroperasise"aramemuaskan#misalnya, auditor akan mengomentarikualitasfungsi
kontrolinternalkotamadya). *elas bahwasebuah kotamadyayang merupakan subjekdarisejumlah
besarkomentarauditor mengenai akurasilaporankeuanganmenghasilkan databerkualitas
rendahuntuk penilaiankinerjanya denganstakeholder internal dan eksternal. /amun, dalamkasus
di manalaporan audithanya berisisejumlah ke"ilkomentarsehubungandengan
keandalanangkaakuntansikotamadya, ini adalah aproAyinformasiberkualitas tinggi.
+& H Sum of the number of "omments #&)
=ndeks4lternatif ketiga#+-) dibangunatas
dasaryangdikotomis=ndekskepatuhanpenilaianberdasarkan=ngram#(16@). Se"ara khusus,
setelahpemeriksaan yang "ermatdariisiauditlaporanuntuk tahun fiskal&''-,
kamidiringkas(3itemyang berbeda-pernyataan di manaauditortelah mengidentifikasi
bahwaYunanikotagagaluntuk mematuhistandar akuntansi. ;ntuk setiapkitaitem-komentar
menggunakanvariabeldikotomis'dan(2 ketikakotagagaluntuk mematuhistandar akuntansi yang
relevanitu akan mengambiltandadarinolsementara jikamemenuhiituakan
mengambiltanda(=ndekskepatuhankeseluruhandihitunguntuk setiapkotasebagai
jumlahskordalamsemua variabeldikotomis2 sebuahkotamadya=ndeksakan
mengambilnilai(3jikadipatuhisemuastandar akuntansi. .heitem-komentar #( ke(3) yang
digunakanuntukmembangunkepatuhan=ndeks+-adalah sebagai berikut0
#() 8eberadaanfungsi audit internal
#&) <aluasi4kuratinvestasi
#-) Perhitunganketentuan
#@) Penilaianyang akuratdaripiutang
#3) 8etepatan %anajemenrekening kas
#>) 8eakuratan Penilaianaktiva tetap
#:) Cperasi yang tepat darisistem akuntansidouble entry
#6) Penilaianyang akuratdarikewajiban
#1) =dentifikasikewajiban kontinjensi
#(') Cperasi yang tepat darisistem informasi komputer
#(() Pengakuan4kuratpendapatan
#(&) Pengakuan4kuratbiaya
#(-) Perhitungan yang akurat daripenyusutan-amortisasi
#(@) Pengoperasiansistemakuntansi biaya
#(3) %asalah lain-lain
+- H #-)
Dimana0
isesuai denganmasing-masing dari(3itemtersebut menerangkan #iH( sampai (3)
(mengambilnilai( jikapemerintah kotasesuai dengan
standarakuntansi,sedangkanimengambil nilai'jikakotagagaluntuk
mematuhipersyaratanakuntansiyang relevan.
Perludi"atatbahwa menurut+oyetal. #&''-)
metodologimenggunakanindeksdikotomis#seperti indeks+&dan+-) menderitadari
kurangnyadiskriminasidalam halpentingnyaitemitu termasuksertadariketidakmampuan
untukmengukursejauh manasalah saji. /amun, indeks+(tidak menderita darikekurangan ini.
;ntuk menjawabpertanyaan penelitianketigayaitufaktor-faktor yangmenunjukkansuatuperan
berpengaruhpada tingkatkepatuhanstandardsweakuntansi akrualregresimultivariatmaju
yangmenguji pengaruhfaktor-faktoryang disajikan pada bagiansebelumnya
padaindekskepatuhanalternatif. Se"ara khusus, kami menggunakanindekskepatuhandibahas di
atassebagai variabeldependen danenamvariabelberikut yangsesuai denganhipotesisH(untukH>
dijelaskanpada bagian sebelumnyasebagai variabel independendalammultivariatkami regresi0
() ;tangjangka panjangperkapitadigunakansebagai ukurandarikotamadyaketergantungan
padalembaga keuanganeksternal untukmembiayaioperasionalnya. Hal ini dihitungdengan
membagiutang jangkapanjang kotadengan jumlahpendudukkota.
&) P4D9totalrasiopendapatandigunakansebagai ukuranketergantungan padadanapemerintah2
orangkotayang menunjukkanrasio yang tinggitidakhanya tergantung padadanaantar
pemerintahuntukmembiayaimerekaoperasi. .henominatordarirasio
iniadalahvalueofyangtotalkotamadyapendapatan usaha. Penyebutadalah
jumlahoperasikotamadyapendapatan ditambahsubsidiyang diterima daripemerintah pusat.
ukuran inidianggapsebagaiproAy untukkekayaan.
-) Populasiper kilometerpersegidigunakan sebagaiproAy untuk ukurankota. ;ntuk
menghitungvariabelinikami membagimasing-masing populasikotadengan ukurandikilometer
persegi.
@) Sebuahvariabel
dikotomibernama4uditordigunakanuntukmenentukanukuranauditoreksternal.
%erekakotayang memilikilaporan tahunan merekadiaudit olehSC!& yang dianggapsalah
satuperusahaan auditterbesardi Yunanimemilikitanda(sementara merekayang
tidakmenerimatanda'.
3) Sebuahvariabel dikotomibernama%ayordigunakanuntuk menunjukkan
apakahwalikotadidukungatau tidakoleh pemerintah pusat. Dalam kasus di
manadukungantersebut adakami memberikantanda(sedangkansisa kasusmenerimatanda'.
>) Dalam rangkauntuk mengujiefekbelajarkita menggunakanvariabel
dikotomibernama+earning ,e"tsyang mengambilnilai (ketikakotatelahdikeluarkanlaporan
akuntansiberdasarkan konsepakrualdalamoperasi sebelumnyaperiode dan' ketikatahun&''-
adalahpenerbitantahun pertama.
Statistical Results
8amimemperoleh laporanakuntansi tahunandari (63kotaYunani melaluiDepartemen Dalam
/egeridan4dministrasi PublikDesentralisasiditerbitkanuntuk tahun fiskal&''-Pemeriksaanaudit
menyeluruhyang berhubungan!aporandilakukansehinggauntuk membanguntiga
indekskepatuhanalternatif. Datauntuk pembangunanvariabel independenyangtidak bisadiambil
darilaporan keuangandiperolehmelalui,iro Statistik /asional. .abel berikut#.abel () meringkas
beberapastatistik deskriptifdasardari tigaindekskepatuhanalternatif0
Insert Table 1 approximatel here!
=ndeks+&dan+-menunjukkan bahwalaporan akuntansitahunanYunanikota dimenyimpangumum
daristandar akuntansi2 statistikdeskriptifmenunjukkanbahwa rata-ratalaporan auditmen"akup
sejumlahkomentardikaitannya dengankepatuhankotaD. /amun,
statistikdeskriptif=ndeks+(menunjukkan bahwakotatidaktampaknya telahterlibat dalamakuntansi
praktek-praktek yangmengakibatkansalah saji material. Sebuahpemeriksaan lebih
dekatdariauditlaporantelah membawa kitapada kesimpulan bahwanilai-nilairendahindeks
iniadalahhasilkurangnyainformasipenyimpanganterukuryang diberikan olehauditor eksternal.
=ndeks+&dan+-menunjukkan bahwalaporan akuntansitahunanYunani kota dimenyimpangumum
daristandar akuntansi2 statistikdeskriptifmenunjukkanbahwa rata-ratalaporan auditmen"akup
sejumlahkomentardikaitannya dengankepatuhankotaD. /amun,
statistikdeskriptif=ndeks+(menunjukkan bahwakotatidaktampaknya telahterlibat
dalamakuntansipraktek-praktek yangmengakibatkansalah saji material. Sebuahpemeriksaan lebih
dekatdariaudit laporantelah membawa kitapada kesimpulan bahwanilai-nilairendahindeks
iniadalahhasilkurangnyainformasipenyimpanganterukuryang diberikan olehauditor eksternal.
!ebih khusus lagi,meskipunlaporan auditmemberikan informasiyang "ukupsebagaisalampraktik
akuntansiberbagaiyang telah mengakibatkansalah saji, kita menemukansangat sedikit
kasuskuantifikasisajiini. Sebagai "ontoh, diamati dalam banyak
kasusbahwakotamadyatidakdihargaiinvestasi jangkapanjangtepattetapi tidak ada
informasikuantitatifyang disediakan dalam laporanauditormengenaibesarnya efekini
padaekuitasorganisasi.sebagaisebagian besarlaporan auditkotaterdapat"atatanyang berkaitan
denganpenyimpangan daristandar akuntansitetapi gagaluntuk
menawarkankuantifikasipenyimpanganini,=ndekskepatuhanpertamaitu bisa
dioperasikarenakekuatan penjelasyangmenjadi dirusak olehkurangnya datanumerik. Selanjutnya,
itu harusdi"atat bahwaterlepas darikeparahanpenyimpangan daripraktik
akuntansiyangdiidentifikasi dalamlaporan audittertentu, auditormenyatakan pendapatwajar tanpa
penge"ualiantentang keakuratanlaporanakuntansimasing-masing. %isalnya, pendapat wajar
tanpa penge"ualiandikeluarkanketikakotagagaluntuk memberikan buktimengenai
jumlahsebenarnya dariaktivaataukewajiban, atauketika tidak adafungsi audit internal. ;ntuk
membuatkeadaan menjadi lebih buruk, pendapat yang samajugadinyatakanbahkan dalamkasus di
manasistem akuntansiakrualpada dasarnyasangattidak adayang berartibahwalaporan
akuntansilaporantidakdiambil darisistemakrualformal tetapidengan menyesuaikandata
akuntansikas. /amun demikian, ini adalah bukan fenomenaunikdalam konteksYunani2
auditsektor swastamengikutiPola yang samadengantemuan kamidengan satu, meskipun, utama
dalam halsignifikansiperbedaan. Pernyataandalam laporanauditoryang menyertailaporan
keuangansektor swastajugamengungkapkandaerahmanainformasi
akuntansimenyimpangdarikebijakan akuntansiyang berasal dariundang-undang, tetapi
penyimpangantersebutselaludihitung#lihat juga 5hi"asetal., &''6). /amun, meskipunlaporan-
laporan inidianggap sebagaipendapatwajar tanpa penge"ualiandi Yunani,
merekaakandipertimbangkan dalam4merika Serikat dan =nggrissebagaikualifikasi4udit#Cwusu-
4nsah dan!eventis, &''>).
Penerbitanlaporan audit yang burukmerupakanfenomena yang sangatmenarik karenamerupakan
indikasibaiktidakse"ara mendalampendekatanoleh auditor eksternal, atauupayauntuk
tidakmenge"ewakanklien merekadengan menghadirkandata yangseriusakan
merusakkeandalanangkaakuntansi yangterkandung dalamlaporantahunan. Hal inijugadapat
dikaitkan dengankurangnyatinjauanpihak ketigadarilaporan audityang dikeluarkan olehauditor
eksternal, atauoleh kurangnyasanksiuntuk kualitas kerjayang buruk#Deis, *r dan5irouA, (11&).
Selain itu, inibisamenjadi indikasikurangnyaauditoreksternalkeahliandalam sistem
akuntansiorganisasi sektor publik. %enurut8rishnan#&''-) dan+ar"ellodan/agy#&''@)
spesialisasiauditoreksternal dalamindustri tertentuse"ara signifikan
meningkatkankualitaspekerjaan audit2 mengingat bahwasistem akuntansiakrualkotaYunanibaru-
baru initelah menjadioperasional, dapat diasumsikanbahwa tidak adaperusahaan
auditmemilikiluasyang relevan keahlian. Dengan demikian dapatdiharapkanbahwa,
setidaknyadalam jangka pendek, laporan auditdikeluarkan
untukkotaYunanitidakakanmen"apaikekuatanyang sangatinformatif.
Sejakindekskepatuhanpertamadiberikan bisa dioperasikarenakurangnyadata yang memadai, kami
memusatkananalisis kita tentangkepatuhankotadidua lainnyaindeks. Statistikdeskriptif#lihat
.abel () dengan jelasmenunjukkan bahwameskipunauditor eksternalgagal memberikaninformasi
kuantitatifmengenaikepatuhankotamadyaDstandar akuntansi, mereka tidakmenahan diri
darimengungkapkandaerahnon-kepatuhan. .abel berikut#.abel &) menunjukkanpermasalahan
yang di"akup olehpernyataanauditordimana hal tersebut ditunjukkanbahwamasalahpenilaian
dantidak adanyafungsipengendalian internaladalahmasalah yang palingdihadapi olehauditor
eksternal.
Insert Table " approximatel here!
8ami menguji apakah dua indeks +& dan +- memiliki hubungan linear negatif, yang dapat
menunjukkan bahwa meskipun mereka mengukur aspek yang berbeda dari kepatuhan, mereka
benar-benar erat mengukur fenomena yang sama. Hasil statistik menunjukkan bahwa hubungan
linier negatif yang kuat benar-benar ada #koefisien korelasi Pearson0 -',1-- signifikan pada (I,
koefisien korelasi Spearman0 -',1>1 signifikan pada (I). %eskipun dapat dikatakan bahwa hasil
tersebut harus diharapkan karena indeks +- sangat bergantung pada indeks +&, hal itu harus
di"atat bahwa dalam banyak kasus satu pernyataan audit tertentu disebut dua atau lebih praktik
akuntansi yang mengakibatkan salah saji rekening nya. /amun, dalam kasus lain, pernyataan ini
adalah informasi eksklusif tentang berbagai aspek #seperti yang kotamadya telah mengeluarkan
laporan akuntansi akrual basis untuk yang pertama kalinya) mengingat ada informasi mengenai
penyimpangan dari standar.
%engenai efek dari enam faktor yang dijelaskan dalam hipotesis penelitian kami pada sejauh
mana tingkat kepatuhan terhadap standar akuntansi, kami menjalankan dua regresi multivariat di
mana variabel dependen adalah baik indeks +& atau indeks +- dan variabel independen adalah
enam variabel kontekstual dibahas dalam bagian sebelumnya.
Hasil regresi C!S disajikan dalam tabel di bawah #.abel -)0
Insert Table # approximatel here!
Hasil yang disajikan dalam .abel - menunjukkan bahwa di antara enam variabel yang diuji
untuk efek pada kesesuaian kota Ddengan standar akuntansi, ukuran kota dan kekayaan, ukuran
auditor eksternal dan efek pembelajaran yang paling signifikan dalam hal statistik. !ebih khusus,
H@ hipotesis kami telah diverifikasi mengingat kedua regresi menunjukkan bahwa tingkat
kepatuhan yang lebih tinggi se"ara positif berhubungan dengan ukuran auditor. /amun, hasil
kami melawan hipotesis H&, H- dan H> karena bukti empiris kami mendukung bahwa kota yang
merupakan salah satu dalam ukuran yang "ukup besar, atau makmur, atau telah memperoleh
sosialisasi tentang laporan akuntansi akrual akhir tahun pada periode sebelumnya, tidak benar-
benar memberikan laporan yang lebih berkualitas di tahun &''-. 8emungkinan penjelasan untuk
fenomena ini berkaitan dengan kekayaan dan ukuran kota bisa jadi bahwa di satu sisi kota
makmur tidak bergantung pada subsidi pemerintah untuk membiayai operasi mereka sehingga
tidak mendapat tekanan dari pemerintah pusat untuk menerapkan standar. Di sisi lain, kota yang
lebih besar mungkin mengalami masalah birokrasi yang membuat proses adopsi lebih kaku
dibandingkan dengan pemerintah daerah yang lebih ke"il di mana ada lebih banyak fleksibilitas.
4khirnya, hasil negatif diharapkan dibuktikan dalam kaitannya dengan efek pembelajaran yang
bisa menunjukkan keengganan kotamadya untuk meningkatkan kualitas pernyataan akuntansi
mereka sepanjang waktu. .emuan ini akan dibenarkan dengan alasan bahwa kotamadya
menganggap akuntansi akrual hanya sebagai kewajiban yang sah yang harus mereka patuhi dan
mereka tidak berusaha ke arah peningkatan informasi. Selain itu, penyimpangan dari standar
akuntansi yang akan dimaafkan atau diabaikan oleh perusahaan audit selama tahun pertama
pelaksanaan akuntansi akrual akan diidentifikasi dalam laporan audit tahun-tahun berikutnya
ketika auditor menemukan bahwa rekomendasi mereka tidak se"ara serius diperhitungkan
$iscussion
Studi penelitian ini difokuskan pada hasil dari reformasi akuntansi yang terjadi di kota Yunani.
!ebih khusus, kami menguji kualitas laporan akhir tahun yang dikeluarkan oleh entitas tersebut
untuk tahun fiskal &''- Selain itu, kami menguji apakah sejumlah faktor yang sebelumnya
dikutip sesuai pengaruh literatur kota yang relevan Ddengan standar akuntansi. Hasil kami
menunjukkan bahwa mayoritas kota dalam peninjauan telah jelas gagal untuk menyediakan data
berkualitas tinggi untuk para pemangku kepentingan mereka. .emuan ini memiliki implikasi
yang parah mengenai keberhasilan reformasi akuntansi karena tujuan utama adalah untuk
menyediakan informasi akuntansi yang berkualitas tinggi bagi para pemangku kepentingan
kotamadya2 /amun hal ini sepertinya tidak akan ter"apai. Cleh karena itu, masuk akal untuk
mengasumsikan bahwa manfaat lain yang diharapkan dari reformasi seperti peningkatan
akuntabilitas, yang tergantung pada peningkatan informasi akuntansi belum ter"apai, setidaknya
dikehendaki untuk diperluas.
Selain itu, bukti empiris kami meragukan pada kualitas Dpenilaian dari auditor eksternal atas
laporan akhir tahun pemerintah daerah.Pengujian kami dilakukan terhadap laporan audit
kotamadya yang diketahui bahwa penyimpangan dari standar akuntansi yang diungkapkan oleh
auditor eksternal sebagian besar tidak dihitung2 sehingga tidak mungkin untuk memastikan
besarnya upaya organisasi-organisasi ini Duntuk mengubah kondisi keuangan mereka yang
sebenarnya. Selain itu, pendapat yang dikeluarkan oleh auditor eksternal mengenai keandalan
laporan keuangan kota yang berada di setiap kasus tidak memenuhi syarat terlepas dari
keparahan isu-isu tertentu yang terungkap dalam laporan. .emuan ini jelas menunjukkan
kebutuhan yang kuat untuk perbaikan dari penilaian auditor eksternal2 situasi saat membuat para
pemangku kepentingan kota berpotensi mendapat data akuntansi berkualitas rendah yang tidak
dapat dianggap sebagai dasar yang kuat untuk pengambilan keputusan.
Prasyarat untuk peningkatan efektivitas, efisiensi, ekonomi dan akuntabilitas dalam organisasi-
organisasi sektor publik adalah peningkatan informasi bahwa sistem akuntansi mereka berikan.
/amun, temuan kami menunjukkan bahwa hal ini belum ter"apai karena kota di satu sisi dan
auditor eksternal masing-masing di sisi lain tampaknya tidak dapat memenuhi peran mereka
dalam skala penuh. Dari jumlah tersebut dua pihak bagaimanapun, tanggung jawab auditor
eksternal mungkin jauh lebih besar2 bahkan jika )indo) dressing adalah tujuan manajemen
untuk memperbaiki kinerja keuangan dan posisi suatu entitas, terserah kepada auditor eksternal
untuk memastikan bahwa para pemangku kepentingan se"ara akurat bisa menafsirkan set data.
8asus kota Yunani seperti yang dibahas dalam tulisan ini sangat mendukung kesimpulan *ones
dan Pendlebury #&''@)2 bahwa selama pembuat laporan keuangan dan auditor merasa "ukup
dengan akuntansi yang mendasarinya, setiap non-kepatuhan terhadap kebijakan pelaporan
keuangan adalah tidak relevan.
%engenai faktor-faktor yang mempengaruhi kepatuhan kota Ddengan standar akuntansi,
penelitian ini menunjukkan hubungan dengan ukuran auditor, serta dengan ukuran kota,
kekayaan, dan pengalaman sebelumnya dalam penerbitan akuntansi akrual laporan akhir tahun.
Se"ara khusus, ukuran auditor ditemukan positif terkait dengan kepatuhan, sedangkan ukuran
kota, kekayaan dan pengalaman dengan akuntansi akrual menunjukkan hubungan negatif. 8ota
besar mungkin mengalami masalah birokrasi yang menghambat proses reformasi dan oleh
karena itu laporan keuangan yang dihasilkan memiliki kualitas informatif yang rendah. 8ota
yang lebih kaya bisa mendekati masalah implementasi agak dangkal karena mereka tidak sangat
bergantung pada pembiayaan negara dan karena itu kurang "enderung untuk memenuhi
pemerintah pusat yang merupakan sumber utama pembiayaan untuk pemerintah daerah yang
kurang makmur. Selain itu, meskipun hubungan negatif berkaitan dengan pengalaman akuntansi
akrual menolak hipotesis awal kami, layak disebut bahwa hasil yang disajikan dalam +hristiaens
dan <an Peteghem #&'':) menunjukkan bahwa kepatuhan berfluktuasi dari waktu ke waktu. Dua
variabel lainnya yang diuji #yaitu0 ketergantungan pada pembiayaan utang dan dukungan
walikota oleh pemerintah pusat) tidak ditemukan se"ara statistik berhubungan dengan kepatuhan.
Pada akhirnya, layak disebut bahwa meskipun pemerintah pusat telah menetapkan denda dalam
hal kota gagal untuk mematuhi standar akuntansi yang ditetapkan oleh PD -(3911, tidak ada
tindakan tersebut telah diambil. Situasi ini juga bisa menjadi alasan lain mengapa kota telah
gagal untuk sepenuhnya mematuhi standar akuntansi seperti yang diperagakan dalam hasil
statistik kami. Seperti yang tanggapan ,erry dan *a"obs #(16(), tidak adanya sistem penegakan
adalah alasan utama ketidakpatuhan.
%onclusions
Penelitian ini memberikan kontribusi literatur reformasi akuntansi akrual di organisasi sektor
publik melalui pemeriksaan kualitas laporan keuangan akuntansi akrual akhir tahun..elah
dikemukakan selama penelitian bahwa reformasi tersebut dapat dianggap sukses dalam
memberikan informasi berkualitas tinggi untuk para pengambil keputusan hanya bila organisasi
menerbitkan sesuai dengan standar akuntansi dan ketika auditor eksternal masing-masing
memberikan informasi yang "ukup berkaitan dengan tingkat kepatuhan klien mereka./amun,
pengalaman pada se"ara global telah menunjukkan bahwa akuntansi akrual tidak dapat dengan
mudah ditransfer ke dalam dunia sektor publik.,ahkan ketika hal ini terjadi, transisi dianggap
jauh dari sukses karena kualitas informasi yang diberikan oleh sistem akuntansi baru agak rendah
dan oleh karena itu penggunaannya untuk tujuan pengambilan keputusan harus dibuat dengan
hati-hati.
=ni adalah kasus di kota Yunani di mana mun"ulnya akuntansi akrual tidak dapat dengan mudah
ditandai sebagai sukses karena ketidakmampuan mereka atau keengganan untuk sepenuhnya
mematuhi standar akuntansi yang baru. Selain itu, laporan audit yang seharusnya memberikan
dasar yang handal bagi para pemangku kepentingan untuk meninjau data akuntansi yang
disediakan oleh kota juga dari kualitas dipertanyakan. %engenai fenomena ini dapat diharapkan
bahwa sosialisasi auditor dengan sistem akuntansi kotamadya se"ara signifikan akan
memperbaiki situasi saat ini. 8ualitas laporan audit dapat diharapkan untuk meningkatkan
melalui pembentukan suatu sistem dimana laporan akan dikaji oleh pihak ketiga dan sanksi yang
dikenakan untuk mengaudit perusahaan-perusahaan dalam hal mereka mengeluarkan laporan
kualitas rendah. Selain itu, hasil kami menunjukkan bahwa kepatuhan dipengaruhi oleh ukuran
auditor eksternal, serta dengan ukuran kota, kekayaan dan pengalaman di bidang akuntansi
akrual.
/amun, meskipun hasil ini memberikan implikasi yang menarik, rendahnya ketersediaan data di
luar tahun fiskal &''- membatasi kemampuan untuk menggeneralisasi temuan kami.Dengan
demikian, tindak lanjut penelitian yang dilakukan pada kotamadya sampel kami bisa
memberikan perspektif yang berguna berkaitan dengan efek dari waktu ke waktu dari variabel-
variabel yang diharapkan mempengaruhi kepatuhan, serta perkembagan jangka panjang kualitas
informatif kotamadya Dpelaporan keuangan. Selain itu, akan menarik untuk penelitian lebih lanjut
untuk mengetahui "ara pemegang saham dan manfaat yang dirasakan terhadap manajemen atas
pengaruh kepatuhan laporan keuangan akrual akuntansi kota Yunani D terhadap standar akuntansi.