Contabilitatea in partida simpla si fiscalitatea

fiscalitatea.manager.ro /contabilitatea-in-partida-simpla-si-fiscalitatea-335/

Cuvinte cheie: contabiliate, fiscalitate, codul fiscal, norme metodologice, impozit,

Multumim Revistei Romane de Fiscalitate
conf. dr. Camelia Hategan
Universitatea de Vest Timisoara
In Romania, contabilitatea in partida simpla este organizata pe baza O.M.F.P. nr. 1.040/2004 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea evidentei contabile in partida
simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil, in conformitate cu prevederile Legii
nr. 571/2003 privind Codul fiscal. In lucrarea de fata ne vom referi la unele aspecte rezultate din
activitatea birourilor notariale.
Motivul alegerii noastre, ca subiect de studiu, a birourilor notariale este ca aceasta categorie de
contribuabili isi declara toate veniturile obtinute, sunt platitoare de taxa pe valoarea adaugata, precum
si intermediari in colectarea impozitului pe veniturile din transferul proprietatilor imobiliare. Avand in
vedere activitatea desfasurata de birourile notariale, acestea pot fi considerate agenti ai statului
seriosi, buni platnici care sunt intermediari intre stat si participantii de pe piata imobiliara.
Contabilitatea in partida simpla presupune inregistrarea in Registrul jurnal de incasari si plati a
incasarilor si platilor aferente unei perioade, tranzactii efectuate in numerar si prin banca.
Fiscalitatea se bazeaza pe datele din contabilitatea in partida simpla, conform art. 48 din Codul fiscal.
Chiar daca denumirea este de contabilitate in partida simpla, in practica pare si chiar este destul de
complexa.
Analizand contabilitatea si fiscalitatea unui birou notarial inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea
daugata, putem parcurge mai multe domenii, care vor fi tratate in continuare.
1. Contabilitatea si fiscalitatea activitatii propriu-zise a biroului notarial
Incasarile proprii ale unui birou notarial provin din onorariile facturate clientilor, la care se aplica TVA.
Daca suma este facturata in ultima zi a lunii si incasarea va avea loc in primele zile ale lunii urmatoare,
din punctul de vedere al TVA, suma respectiva este baza impozabila (venit) al lunii in care se
factureaza, conform Jurnalului de vanzari, iar din punct de vedere contabil, este incasare (dar, totusi,
venit impozabil) in luna urmatoare, cand are loc incasarea efectiva.
In aceasta situatie se ridica urmatoarea intrebare: din care document preluam informatia pe baza
caruia
inregistram incasarea? Pentru ca, de exemplu, ordinul de plata contine suma cu TVA, iar factura nu are
aceeasi data cu extrasul de cont in care este consemnata incasarea.

In Anexa la O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la pct.

IV, Registrele si formularele financiarcontabile, comune pe economie, utilizate
de contribuabili in conducerea evidentei
contabile in partida simpla, se
mentioneaza la prezentarea Registruluijurnal de incasari si plati: Contribuabilii
platitori de taxa pe valoarea adaugata vor
inregistra sumele incasate sau platite,
exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Tot in O.M.F.P. nr. 1.040/2004, la capitolul
II, Organizarea evidentei contabile in
partida simpla, pct. B. Norme generale privind documentele justificative si financiarcontabile, se
precizeaza ca unul din elementele principale ale documentelor justificative consta in datele cantitative
si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate.
Din studierea textelor mentionate am putea trage concluzia ca inregistrarea sumelor incasate sau
platite exclusiv TVA constituie o derogare de la regula generala, deoarece o chitanta sau un ordin de
plata au inscrise suma totala, deci suma care se va inregistra este stabilita indirect prin diminuarea
acesteia cu TVA
aferenta.
Aceeasi situatie se intalneste la plati, chiar mai des decat la incasari. Dupa cum stim, facturile de
utilitati sunt primite dupa cateva zile de la emiterea lor, iar de cele mai multe ori plata acestora se face
in luna urmatoare emiterii lor. Rezulta aceeasi intrebare: din care document preluam informatia pe
baza careia inregistram plata?
Un alt aspect care genereaza diferente este plata salariilor.
Daca biroul notarial nu are stabilita data platii salariilor in ultima zi a lunii, plata pentru luna respectiva
se inregistreaza in Registru la data efectiva in care se realizeaza. Aici se poate spune ca avem
inregistrate 12 plati, nu ai conteaza luna la care se refera. Dar totusi poate conta, pentru ca venitul s-a
generat in luna respectiva, chiar daca plata este efectuata in luna urmatoare. La intocmirea Declaratiei
privind obligatiile de plata la bugetul asigurarilor sociale si a fondului de somaj formular 102 se inscriu
datele pentru luna la care se refera, nu pentru luna in care se face plata.
In momentul de fata, situatia este reglementata prin faptul ca incasarile si platile se inregistreaza la
data inscrisa pe documentele care reflecta operatiunile de incasari si plati, iar pentru TVA se aplica
regula data emiterii facturii. Aceasta regula nu duce cumva la contabilitatea de angajamente sau
contabilitatea in partida dubla pe care o aplica entitatile economice?
Ce se intampla in practica? Contabilitatea nu mai constituie o sursa integrala pentru fiscalitate. Astfel
trebuie tinute distinct (de contabilitate) Jurnalele pentru taxa pe valoarea adaugata, care vor fi baza
pentru completarea Decontului de TVA, precum si a Declaratiei informative privind livrarile/prestarile si
achizitiile efectuate pe teritoriul national formular 394.
2. Contabilitatea si fiscalitatea venitului net al notarilor publici (notarului public)
Venitul net al notarilor publici este supus urmatoarelor impozite si contributii:
a) Impozitul pe veniturile din activitati independente

Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati independente se aplica prevederile art. 48 din
Codul fiscal, respectiv venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut
si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida
simpla. Datele pot fi preluate din Registrul-jurnal de incasari si plati si din Fisele de cont pentru
operatiuni diverse, ca de exemplu amortizarea imobilizarilor necorporale si corporale.
Chiar daca avem in contabilitate notiunile de incasari si plati, fiscalitatea opereaza cu notiunile de
venituri si cheltuieli atunci cand completam Declaratia privind veniturile realizate formular 200
mentionandu-se ca veniturile trebuie sa fie incasate in anul de raportare, iar cheltuielile sa fie efectuate
in vederea realizarii venitului si platite in anul de raportare.
b) Contributia asiguratilor la asigurarile sociale de sanatate
Din art. 7 alin. (1) lit. a) al Normelor metodologice de aplicare al Ordinului C.N.A.S. nr. 617/2007,
rezulta ca aceasta contributie are aceeasi baza de calcul ca si impozitul pe veniturile din activitati
independente.
Aplicarea contributiei la venitul net nu mai da dreptul contribuabililor persoane fizice sa o deduca drept
cheltuiala, cum ar fi normal si dupa denumirea de contributie, in fapt fiind uzitata notiunea de impozit pe
venit la un venit final, contributia diminuand venitul net ramas dupa impozitare, astfel ca nu mai are
substanta notiunea de net. Daca scriem in formula matematica avem:
Venit net final = Venit net impozabil Impozit pe venit Contributie la asigurari sociale de sanatate
In acest caz, presiunea fiscala este, in anul fiscal 2008, de 22,5% (16% impozit si 6,5% contributie),
adica nu se aplica cota unica.
Dar care este suprematia acestei contributii fata de contributia de asigurari sociale, respectiv pensii?
Aceasta din urma este calculata pe baza optiunii persoanei fizice, este reglementata o limita minima si
este inclusa in cheltuielile deductibile ale contribuabilului. Deci suprematia este data doar de Legea nr.
95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii, care, prin gradul destul de mare al presiunii fiscale,
poate nu a atins reforma estimata.
Din punct de vedere contabil, sumele platite cu titlu de impozit pe venit si contributia asiguratilor la
asigurarile sociale de sanatate nu se inregistreaza in Registrul-jurnal de incasari si plati, ele se
evidentiaza extracontabil in fise sau situatii privind platile efectuate.
3. Contabilitatea si fiscalitatea impozitelor si taxelor incasate pentru bugetul statului
Pe langa activitatea propriu-zisa, birourile notariale incaseaza si declara impozitul pe venitul din
transferul proprietatilor imobiliare. Ca o solutie practica, birourile notariale pot sa isi deschida un cont
bancar distinct de activitatea propriu-zisa pentru a colecta acest impozit si apoi a-l vira pana in data de
25 a lunii urmatoare la bugetul statului.
Nici acest impozit nu se evidentiaza in Registrul-jurnal de incasari si plati; pentru inregistrarea acestuia
se tine o evidenta proprie a biroului notarial.
De asemenea, lunar se intocmeste Declaratia privind obligatiile la bugetul statului, formular 100, cu
declararea acestui impozit, iar semestrial se intocmeste Declaratia informativa privind transferurile de
proprietati imobiliare formular 208, care este o evidenta nominala a tuturor transferurilor efectuate.
Pe baza celor prezentate anterior, sa consideram urmatoarea situatie:
Exemplu
Se cunosc urmatoarele informatii:
Incasari in anul 2007 200.000 lei

Plati in anul 2007 120.000 lei

TVA colectata aferenta trim. IV (doar pentru sumele incasate) 9.500 lei
TVA deductibila aferenta trim. IV (doar pentru sumele platite) 3.800 lei
Factura emisa pe 28.12.2007 de 5.000 lei, TVA 950 lei, incasata pe data de 03.01.2008
Facturi de utilitati emise pe data de 21.12.2007 de 600 lei, TVA 114 lei, plata acestora este pe data de
08.01.2008. Sa se determine TVA de plata aferent trimestrului IV 2007 si impozitul pe venit aferent
anului 2007.
Determinarea TVA de plata se realizeaza pe baza datelor inscrise in Jurnalul de vanzari si Jurnalul de
cumparari privind TVA, date care stau la baza intocmirii Decontului de TVA.
Stabilirea impozitului pe venit se face pe baza Registrului-jurnal de incasari si plati corelat cu celelalte
documente care inregistreaza cheltuielile care nu au fost cuprinse la plati in perioada respectiva,
precum si cu fisele operatiunilor pentru Clienti neincasati si Furnizori neplatiti in perioada de referinta.
Varianta 1: Procedura existenta in prezent:
TVA de plata a TVA colectata a perioadei TVA deductibila a perioadei
TVA de plata = (9.500 + 950) (3.800 + 114) = 10.450 3.914 = 6.536 lei
Venit impozabil = Venituri (incasarile perioadei) Cheltuieli (Platile perioadei si alte cheltuieli care se
preiau din fise)
Venit impozabil = 200.000 120.000 = 80.000 lei
Impozit pe venit = Venit impozabil x Cota de impozit
Impozit pe venit = 80.000 x 0.16 = 12.800 lei
Varianta 2: Procedura propusa:
TVA de plata = TVA colectata a perioadei TVA deductibila a perioadei
TVA de plata = (9.500 + 950) (3.800 + 114) = 10.450 3.914 = 6.536 lei
Venit impozabil = Venituri (sume incasate sau de incasat) Cheltuieli (Sume platite sau de platit si
cheltuieli care se preiau din fise)
Venit impozabil = 205.000 120.600 = 84.400 lei
Impozit pe venit = Venit impozabil x Cota de impozit
Impozit pe venit = 84.400 x 0.16 = 13.504 lei
Din analiza celor doua posibilitati se observa ca suma la TVA de plata nu se modifica pentru ca
aceasta se determina pe baza acelorasi reguli, ca si la entitatile economice.
In cazul impozitului pe venit, sumele sunt diferite datorita modului diferit de abordare fiscala a notiunilor
de venituri si cheltuieli, o abordare prin prisma trezoreriei si cealalta abordare, din perspectiva
contabilitatii de angajamente.
Chiar daca, in exemplul dat, suma la impozitul pe venit este mai mare in varianta propusa, scopul
nostru a fost doar de a arata ca exista o diferenta si nu exista o consecventa in modul de tratare a
tuturor contribuabililor, neexistand o egalitate in fata impozitului, a persoanelor fizice si juridice.
Bineinteles ca nu exista diferente in cazul persoanelor neinregistrate ca platitoare de TVA, dar si acolo
impactul asupra elementelor de venit/incasare, cheltuiala/plata este asemanator, chiar daca nu
intervine o deducere sau o colectare de taxa, ci este influentat doar venitul net.
Concluzii
Solutia propusa de noi este ca birourile notariale sau si alte persoane fizice care obtin venituri din

activitati independente care intra sub incidenta O.M.F.P. nr. 1.040/2004 si care sunt inregistrate ca
platitoare de TVA sa poata opta pentru o contabilitate in partida dubla.
In opinia noastra, consideram ca prin contabilitatea in partida dubla se asigura o verificare a
operatiunilor inregistrate, prin balanta de verificare. Chiar daca nu dispun de capital social, persoanele
fizice independente detin majoritatea elementelor patrimoniale care se intalnesc la entitatile
economice.
De asemenea, deoarece persoanele fizice independente pot accesa credite bancare pentru
dezvoltarea activitatii, consideram ca datele dintr-o balanta de verificare sunt mai concludente decat
cele dintr-un Registru-jurnal de incasari si plati si dintr-o Declaratie privind veniturile realizate formular
200.
Contabilitatea in partida dubla ar putea fi organizata pe acelasi plan de conturi aplicat de entitatile
economice intr-o forma mai redusa, deoarece scopul activitatii unei persoane fizice care obtine venituri
din activitati independente este tot de natura economica, respectiv de obtinere de profit (castig).
Prin contabilitatea in partida dubla se vor exprima mai corect operatiunile pe baza documentelor
intocmite, referindu-ne aici la documentele de incasari si plati cand sumele contin TVA.
Unele voci vor spune: Bine, dar contabilitatea in partida dubla presupune si bilant. Asa cum categoriile
de persoane juridice fara scop lucrativ care opteaza pentru contabilitate in partida simpla intocmesc si
depun Situatia soldurilor elementelor de activ si de pasiv, asa si persoanele fizice independente care
opteaza pentru contabilitate in partida dubla pot intocmi bilant, dar care, la randul lui, sa aiba un
caracter optional.
Consideram ca statul nu va fi lezat, deoarece datele se vor prelua din balanta de verificare a lunii
decembrie pentru fiecare exercitiu financiar, iar balanta de verificare furnizeaza toate informatiile
pentru a putea fi intocmita Declaratia speciala privind veniturile realizate formular cod 200.
Prin cele aratate apreciem ca am reflectat in mare parte activitatea contabila si fiscala a unui birou
notarial.
Din punct de vedere fiscal, am dorit sa aratam doar problemele pe care le-am intalnit in practica, fara a
aduce, prin aspectele semnalate, critici la adresa organelor legislative si administrative. Fara pretentia
ca cele semnalate de noi au un caracter exhaustiv, prin opiniile noastre am vrut doar sa contribuim la
imbunatatirea evidentei contabile si la cresterea credibilitatii activitatii contabilului si a expertului
contabil.
Bibliografie
1. O.M.F.P. nr. 1.040/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea
evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil, in
conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
2. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare
3. O.M.E.F. nr. 1.969/2007 privind aprobarea reglementarilor contabile pentru persoanele juridice fara
scop patrimonial Anexa 2
4. Ordin ANAF nr. 101/2008 privind aprobarea modelului si continutului formularelor utilizate pentru
declararea impozitelor, taxelor si contributiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau retinere la
sursa
5. Ordin comun al M.E.F. nr. 330/2007 si al M.J. nr. 1.357/C/2007 privind procedura de incasare si
virare, precum si obligatiile declarative privind impozitul pe veniturile din transferul proprietatilor
imobiliare din patrimoniul personal

6. Ordin ANAF nr. 702/2007 privind declararea livrarilor/prestarilor si achizitiilor efectuate pe teritoriul
national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA si pentru aprobarea modelului si continutului
declaratiei informative privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de
persoanele inregistrate in scopuri de TVA
7. Legea nr. 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii
8. Ordin C.N.A.S. nr. 617/2007 pentru aprobarea Normelor metodologice privind stabilirea
documentelor justificative pentru dobandirea calitatii de asigurat, respectiv asigurat fara plata
contributiei, precum si pentru aplicarea masurilor de executare silita pentru incasarea sumelor datorate
la Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate
9. Ordin M.M.F.E.S. nr. 680/2007 pentru modificarea Normelor de aplicare a prevederilor Legii nr.
19/2000 privind sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale, cu modificarile si
completarile ulterioare, aprobate prin Ordinul ministrului muncii si solidaritatii sociale nr. 340/2001, cu
modificarile si completarile
ulterioare.
Data aparitiei: 02 Decembrie 2008
Adauga acest articol in site-ul tau

Trimite opinia ta comunitatii Fiscalitatea.ro

Va rugam introduceti codul de securitate din imaginea alaturata:
Da, doresc s primesc informatii despre produsele, serviciile, evenimentele etc. oferite de Rentrop &
Straton. Termeni si conditii de utilizare a site-ului Nota de informare
Comentarii articol
Postat de: dmrwxa
JXU3J4 , [url=http://cnrqirgrugxe.com/]cnrqirgrugxe[/url],
[link=http://ybnyiygjokba.com/]ybnyiygjokba[/link], http://ljjjmdoefdyy.com/
Data adaugarii: 15-Oct-2012

Postat de: luxson

whmtHV ufryznrdydmm
Data adaugarii: 14-Oct-2012

Postat de: ofhpeq

SY8ysz , [url=http://vbnarogqmqih.com/]vbnarogqmqih[/url],
[link=http://gupfbrqnashk.com/]gupfbrqnashk[/link], http://xnvstfltutyz.com/
Data adaugarii: 12-Oct-2012

Postat de: gsgbhj

v09sYx jhgnzqpdjwqa
Data adaugarii: 12-Oct-2012

Postat de: ypoilmru

If I commnuicaetd I could thank you enough for this, I'd be lying.
Data adaugarii: 11-Oct-2012

Postat de: eddumi01

sunt de acord ca evidenta sa fie in partida dubla,balante trimestriale.bilant
Data adaugarii: 10-Oct-2011

Postat de: endumi22

sunt de acord sa se tina contabilitate in partida dubla,balante trimestriale,bilant.in fond bilantul este
simplu daca ai balanta conturilor analitice.nu stiu de ce se considera un bilant asa greu de constituit?
citesti legislatia la zi si este simplu
Data adaugarii: 10-Oct-2011