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Tom ado del d ocum en to: DE TERM IN AC I N TRIB U T AR I A

CONTENIDO CURSO
DETERMINACIN TRIBUTARIA

MANUAL DE
PROCEDIMIENTO
DETERMINACIN TRIBUTARIA

D e p a r t am e n t o d e C o n t r o l Tr i b u t a r i o
D i r e c c i n Na c i o n a l d e G e s t i n Tr i b u t a r i a
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CAPTULO 1

INTRODUCCIN Y GENERALIDADES

CONCEPTOS DE AUDITORA

Dentro de la literatura nos podemos encontrar con distintas conceptos de Auditoria, sin embargo las variaciones
entre uno y otro estn dadas ya sea por el tipo de auditoria o el enfoque de cada una de ellas.
a) Concepto de Auditora (American Accounting Asociation)
La Auditora puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias
relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como
establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
"Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas
a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas
afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas".
Esta ltima definicin es un poco restringida, por cuanto reduce la auditora a eventos solamente de carcter
econmico, siendo la labor de la auditoria mucho ms amplia, abarcando tambin aspectos administrativos, como el
manejo de los recursos humanos, recursos tcnicos y otros.
Por otra parte la Auditora constituye una herramienta de control y supervisin que contribuye a la creacin de una
cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes
en la organizacin.
Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con
nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de
herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las
tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin.
b) Concepto de auditoria (Enfoque contable)
Es la investigacin, consulta, revisin, verificacin, comprobacin y evidencia aplicada a la Empresa. Es el examen
realizado por el personal cualificado e independiente de acuerdo con Normas de Contabilidad; con el fin de esperar
una opinin que muestre lo acontecido en el negocio; requisito fundamental es la independencia.
c) Se define tambin la Auditora como un proceso sistemtico, que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico
administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios
establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales
calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.

d) Concepto de Auditora (Limitado a Administracin y contabilidad)

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Auditora: Es el examen profesional, objetivo e independiente, de las operaciones financiera y/o Administrativas,
que se realiza con posterioridad a su ejecucin en las entidades pblicas o privadas y cuyo producto final es un
informe conteniendo opinin sobre la informacin financiera y/o administrativa auditada, as como conclusiones y
recomendaciones tendientes a promover la economa, eficiencia y eficacia de la gestin empresarial o gerencial, sin
perjuicio de verificar el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Del concepto se aprecian los siguientes elementos principales:
1. Es un examen profesional, objetivo e independiente
2. De las operaciones financieras y/o Administrativas
3. Se realiza con posterioridad a su ejecucin.
4. Producto final es un informe
5. Conclusiones y recomendaciones
6. Promover la economa, eficiencia y eficacia
Este examen o Auditora comprende:
1. Determinar el grado de cumplimiento de objetivos y metas de los planes administrativos y financieros.
2. Forma de adquisicin, proteccin y empleo de los recursos materiales y humanos.
3. Racionalidad, economa, eficiencia y eficacia en el cumplimiento de los planes financieros y
administrativos.
De lo anterior concluiremos que:
Existe ms de una definicin de Auditora, sin embargo, hay aspectos que son importantes y se repiten en cada una
de ellas:
a) Es un proceso sistemtico, esto quiere decir que en toda Auditora debe existir un conjunto de
procedimientos lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de la informacin
que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe destacar que estos procedimientos varan de
acuerdo a las caractersticas que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba dar
cumplimiento a los estndares generales establecidos por la profesin.
b) La evidencia se obtiene y evala de manera objetiva, esto quiere decir que el auditor debe realizar su
trabajo con una actitud de independencia neutral frente a su trabajo.
c) La evidencia que debe obtener el auditor consiste en una amplia gama de informacin y datos que lo
puedan ayudar a elaborar su informe final. Esta definicin no es estricta en cuanto a la naturaleza de la
evidencia que se ha revisado, ms bien nos indica que el auditor debe usar su criterio profesional para saber
cual de toda la evidencia que posee es la apropiada para el trabajo que esta ejecutando, l debe considerar
cualquier elemento o dato que le permita realizar una evaluacin objetiva y expresar un dictamen
profesional.
d) Los informes a los cuales hacen mencin las definiciones, no solo se refiere a las actividades
econmicas, es decir, informes financieros de la empresa, sino que tambin se puede aplicar criterio
profesional para poder relacionarlo con otras actividades de inters personal.
El auditor debe realizar una evaluacin y un informe de los acontecimientos revisados, para ello debe acogerse a
principios establecidos. El auditor debe conocer claramente los principios aplicados en cada informe que emita,
tambin debe tener la capacidad suficiente para determinar que dichos principios han sido aplicados de manera
correcta en cada situacin. Lo ms comn es que el auditor realice su trabajo de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), sin embargo en algunas ocasiones los principios apropiados son
algunas leyes, reglamentos, convenios contractuales, manuales de procedimientos y otras disposiciones establecidas
por la autoridad competente en el tema.
En forma sencilla y clara, escribe Holmes:

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"... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la


exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos."

Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo
siguiente:
"... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de
los estados o situaciones que dichas anotaciones producen."
Finalmente podemos mencionar una definicin internacional de auditora y sus propsitos u objetivos:

La definicin internacional ms aceptada, dice que el objetivo de un examen de los estados


financieros de una compaa, por parte de un auditor independiente, es la expresin de una
opinin sobre si los mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de
sus operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente.

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