Introduccin

Son el resultado de muchos aos de experiencias, en los que han creado

un conjunto de normas generales para la Contabilidad. Con frecuencia esos
principios son el trato de la aceptacin gradual, generalizada, de los enfoques
adoptados por una o varias empresas en la solucin de sus problemas contables
en situaciones nuevas.
En el campo de la Contabilidad no existen hasta el momento, unas
normas y principios generales admitidos universalmente, debido a que un
principio de general aceptacin no posee las cualidades de un principio absoluto
de carcter fisiolgico. Puede haber principios que posean contenidos opuestos
o al menos, de desarrollo contradictorio en la prctica. La razn de que un
principio contable llegue generalmente aceptado no se deriva deductivamente de
unos postulados inmutables, sino, que se debe a que dicho principio viene a
resolver necesidades prcticas y a sido consagrado por el uso y la experiencia.
Por otra parte, el presente trabajo est realizado con la finalidad de
profundizar los conocimientos contables en los diferentes temas a desarrollar
dentro de este contexto, entre ellos podemos encontrar: Procedimientos para
efectuar conciliaciones bancarias, Diferencias entre Letras y Pagar, Clases de
Inventarios y Ventajas y Desventajas de los mtodos de valoracin de
inventarios.
Para ello se exponen cada uno de los temas en detalle, as como ejemplo
prcticos para visualizar el manejo de cada una de las cuentas y como estas son
afectadas en cada situacin.
Espero que la informacin aqu descrita cumpla a cabalidad con los
objetivos propuestos.
Principios de contabilidad generalmente aceptada en Venezuela
La Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica fue aprobada por el
Congreso Nacional de Venezuela el da 04/09/73. Unos das antes, el 14/08/73,
la Comisin Nacional de Valores aprob las Normas para la Elaboracin de los
Estados financieros

de las Entidades Regidas por la Ley de Mercado de

Capitales. Es decir, los dos (02) organismos de mayor jerarqua en cuanto a la

promulgacin y fiscalizacin de los Principios de la Contabilidad an son muy

jvenes y es por ello que la Federacin de Contadores Pblicos de Venezuela,
en su boletn de Publicaciones Tcnicas, N 3, al referirse a las Normas Bsicas
y Principios de Contabilidad de aceptacin general, entre otras cosas,
manifiesta:
Los pases que en nuestra opinin han desarrollado en forma escrita un
cuerpo de normas y principios, que reflejan la prctica aplicada en el continente
americano y que se cien a los postulados bsicos de contabilidad del Congreso
Mundial de Conferencias Interamericanas han sido los Estados Unidos y
Mxico Por consiguiente opinamos que mientras nuestro gremio no emita
pronunciamientos expresos sobre Principios de Contabilidad, que se basen en
serios y profundos estudios sobre la materia y consultas con los entes
econmicos del pas, nos guiaremos, por analoga, por los principios de
contabilidad aceptados en Mxico y publicados en los boletines de la Comisin
de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores, A.C. (IMCP).
En los casos en que no existan principios o reglas particulares,
expresamente mencionados por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
nos guiaremos por los pronunciamientos del American Institute of Certified Public
Accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos) y por la Financial
Accounting Standard Borrad (Junta de Normas de Contabilidad Financiera).
La FEDERACIN DE COLEGIOS DE CONTADORES PBLICOS DE
VENEZUELA est afiliada al Comit Internacional de Principios de Contabilidad.
En nuestro pas las instituciones bancarias y las de seguros debern adaptar su
contabilidad de acuerdo al cdigo de instrucciones que para este tipo de
empresa establezca el Ejecutivo Nacional por medio de la Superintendencia de
Bancos.
Hiptesis
Como usted sabe, una hiptesis es una suposicin. Se parte de una
cosa, sea posible o imposible para llegar a una consecuencia. Los principios de
contabilidad parten de dos (02) hiptesis fundamentales:
a) Hiptesis del negocio en marcha

b) Hiptesis de la estabilidad de la moneda

HIPTESIS DEL NEGOCIO EN MARCHA
La hiptesis del negocio en marcha para los efectos de contabilidad
supone que una empresa establecida continuar sus operaciones en forma
indefinida. Es decir, durante un nmero de perodos indeterminados.
La hiptesis del negocio en marcha se centra ms en la capacidad de
produccin de ingresos de la empresa que en el valor de sus activos. Es decir,
el Balance General, sin dejar de ser importante, pasa a ser secundario. La
capacidad para producir ganancias normales es ms importante para la
valuacin de la empresa. Esta hiptesis apoya el Principio de la Contabilidad de
mostrar el valor de los activos a costos histricos.
Pese a que todava no hemos visto el tema correspondiente a la
liquidacin de empresas, todo Contador, Analista, Accionista o Acreedor esta
consciente de que el valor contable que representan los activos de una empresa
nunca es igual a su valor real de venta. Por ejemplo: supongamos que se han
invertido Bs. 3.000.000, en la decoracin y mobiliario en uno de nuestros
locales de venta al detal, el cual, por su situacin privilegiada, proporciona a la
empresa su principal fuente de ingresos. Mientras la empresa est en marcha,
ser ms importante la produccin de ingresos de ese local que el costo de su
decoracin, pero si la empresa se tuviera que liquidar, es posible que la
decoracin del local pierda todo su valor. Puede ocurrir el caso contrario, el
terreno donde tenemos situada nuestra fbrica aparece en nuestros libros a su
precio de costo Bs. 5.000.000,. Su valor actual, en el supuesto de liquidarse la
empresa, se calcula en Bs. 15.000.000,.
Es lgico pensar que la hiptesis del negocio en marcha tiene validez
mientras se suponga que la empresa continuar operando normalmente. En el
supuesto que una empresa piense finalizar sus operaciones debern aplicarse
valores de liquidacin. En este ltimo caso, deber informarse por medio de las
correspondientes notas que formen parte del Balance General, que se han
aplicado valores de liquidacin.

Hiptesis de la estabilidad de la moneda

Para los efectos de la contabilidad, la hiptesis de la estabilidad de la
moneda supone que el valor adquisitivo de una moneda se mantendr constante
o como mximo, las variaciones sern tan insignificantes que debern ser
ignoradas. Por otra parte tambin supone que el objetivo de la contabilidad no
es registrar el valor sino el dinero invertido y el dinero recibido.
Esta hiptesis, bsica para el Principio de Contabilidad en la valuacin de
los activos al costo valores histricos-, puede ser mantenida actualmente por
casi todos los pases privilegiados del norte, pero no siempre fue as. Pases de
trascendencia conservadora y defensores de los Principios de la Contabilidad,
en los aos que siguieron a la finalizacin de la primera y segunda guerras
mundiales, Inglaterra, Francia y Alemania, entre otras naciones, no pudieron
mantener los principios de la contabilidad que se apoyan en la hiptesis de la
estabilidad de la moneda. Para ponerle un ejemplo: Alemania, en el ao 1.923
tuvo una inflacin del 69.725% y en ese mismo ao, el ndice de precios con
relacin a 1.914, alcanz la cifra de 3.765.000 (Si ha ledo bien: tres millones
setecientos sesenta y cinco mil). Sin remontarnos a pocas tan pretritas, el da
17/11/89, el Diario El Universal de Venezuela publicaba la tasa de inflacin
anual para 1.989 de los pases de nuestro continente: Argentina 3.702%, Per
2.915%, Brasil 1.303%, y en nuestro Pas Venezuela 95%.
Los efectos de las devaluaciones monetarias, con el consiguiente
aumento en el ndice general de precios, ocasionan que la informacin
suministrada por los Estados Financieros de las empresas, en el supuesto de
no haber sido ajustados, sea engaosa y desoriente completamente al lector.
Veamos un ejemplo concreto relacionado con nuestro pas. Hasta 2l 21/02/83
(el viernes negro) el cambio del bolvar con relacin al dlar (el dlar suele ser la
moneda base en el comercio internacional) fue de Bs. 4,30 por dlar. Para no
cansarle tratar de abreviar. Hasta finales del ao 1.988 an se podan obtener
dlares preferenciales para importaciones a Bs. 14,50. En el ao 1.989, se dej
flotar al dlar. El 21/11/89 un dlar vala Bs. 45, es decir en apenas 6 aos y
nueve meses, nuestra moneda ha sufrido una devaluacin con relacin al dlar

(el cual tambin se ha devaluado) del 1.046%.

En estos casos Debe

mantenerse el Principio de Contabilidad de mostrar los Estados Financieros a

costos histricos mezclando costos de 1.983 con los de 1.989?. Si lo hacemos
sin las correspondientes aclaraciones, revalorizaciones o ajustes, estaramos
infringiendo el Principio de revelacin suficiente. Creo que con este pequeo
ejemplo habr comprendido que los Principios de Contabilidad, no pueden ser
de aceptacin general a nivel mundial.
Concepto de entidad
La Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos al referirse a la entidad manifiesta: La actividad econmica
es realizada por entidades identificablesa la contabilidad, le interesa identificar
la entidad que persigue fines econmicos particulares y que es independiente de
otras entidades. Se utilizan para identificar una entidad dos criterios:
1.- Conjunto de recursos destinados, a satisfacer alguna necesidad social con
estructura y operacin propia, y
2.- Dentro de decisiones independientes con respecto al logro de fines
especficos, es decir, a la satisfaccin de una necesidad social. Por lo tanto, la
personalidad de un negocio es independiente de la de sus accionistas o
propietarios y en sus estados financieros slo deben incluirse los bienes,
valores, derechos y obligaciones de este ente econmico independiente. La
entidad puede ser una persona fsica, una persona jurdica o una combinacin
de varias de ellas.
El Boletn de Publicaciones Tcnicas N 3 de la Federacin de
Contadores Pblicos de Venezuela, al referirse a la entidad, entre otras cosas,
manifiesta:
La entidad puede ser una persona natural o una persona jurdica o una
combinacin de varias de ellas.

La personalidad de un negocio es

independiente de la de sus propietariosA manera de ejemplo puede afirmarse

que una entidad formada por una empresa vendedora y sus subsidiarias, debe
preparar sus estados financieros en forma consolidada. En cualquier situacin
que pueda determinarse la existencia de intereses comunes entre dos o ms

empresas, es necesario que se presente la situacin general del ente econmico

principal.
Concepto de periodicidad
Uno de los principales objetivos de la contabilidad financiera, es la
cuantificacin de las operaciones econmico-financieras, es decir de los
ingresos y egresos que puedan afectar a una entidad. Ahora bien de acuerdo
con la hiptesis del negocio en marcha se supone que una entidad establecida
continuar sus operaciones en forma indefinida, pero los accionistas, futuros
inversores, acreedores, el fsico, empleados, etc., exigen al ente un corte de
operaciones en determinadas pocas para la cuantificacin de sus operaciones
y poder determinar las ganancias o prdidas que ellas produjeron.

La

Contabilidad Administrativa puede considerar necesario dividir o cortar

operaciones mensualmente para proporcionar a la direccin interna el control
sobre las decisiones tomadas, pero para la contabilidad financiera los perodos
mensuales son muy cortos, le haran muy difcil su misin. Se ha estimado que
el perodo contable normal, para sus objetivos, sea de un ao, lapso que
coincide con la mayora de las imposiciones de tipo fiscal a nivel mundial (en
nuestro pas: impuesto sobre la renta, patentes de industria y comercio, etc.).
La divisin de la vida de una entidad en perodos convencionales anuales,
conlleva la necesidad de que las operaciones realizadas o por realizarse y sus
efectos derivados susceptibles de cuantificacin debern identificarse con el
perodo en que ocurren. Por lo tanto toda informacin contable debe indicar el
perodo a que se refiere.
Principios de contabilidad
Los principios de contabilidad se establecieron para ser aplicados a la
denominada Contabilidad Financiera y, por extensin, se suelen aplicar tambin
a la Contabilidad Administrativa.

La Contabilidad Financiera proporciona

informacin, principalmente a usuarios externos: accionistas, acreedores, futuros

inversores, organismos estatales, etc. La Contabilidad Administrativa est mas
dirigida a ofrecer informacin a usuarios internos: Gerentes, Ejecutivos, Consejo
de Administracin o Direccin, etc.

La Contabilidad Administrativa se planear de acuerdo a las necesidades

o preferencias de cada empresa, la cual podr imponer sus propias
regulaciones. La Contabilidad Financiera deber planearse para proporcionar
informacin cuantitativa, comparativa y confiable a los usuarios externos.
Esto no significa que la informacin que ambas ofrecen sea diferente, sino que
la Contabilidad Financiera deber atenerse a los conceptos y Principios de
Contabilidad generalmente aceptados en cuanto a la presentacin de
informes y normas a seguir. Caben destacar los siguientes:
a) Principio de asociacin de ingresos y egresos.
b) Principio de consistencia.
c) Principio de revelacin suficiente.
d) Principio de importancia relativa.
e) Principio de objetividad.
f) Principio de conservatismo.
g) Principio de costo.
PRINCIPIO DE ASOCIACIN DE INGRESOS Y EGRESOS
El Concepto de periocidad est unido al principio de asociacin de
ingresos y egresos el cual establece: todo ingreso debe estar asociado a un
determinado perodo, el cual ha de soportar los costos causados o que
pudieran causar esos ingresos.
El principio de asociacin de ingresos y egresos, considero representa
uno de los ms importantes retos con los que se enfrenta el Contador. No es
fcil determinar el perodo en el cual ha de considerarse como ganado un
determinado ingreso y los costos cargables al mismo. Una venta a futuro ha de
considerarse como un ingreso ganado en el perodo en que se realiz la venta o
en el que aquella se materializa? Cmo considerar los gastos que una venta
pueda ocasionar en ms de un perodo? Por ejemplo: los gastos ocasionados
en las ventas a largo plazo. En los contratos de construccin o la prestacin de
un servicio que barca ms de un perodo contable y en donde los ingresos se
obtienen una vez terminada la obra o prestado el servicio, en qu perodo
deben considerarse ganados los correspondientes ingresos cuando existe una

razonable duda en cuanto a su cobrabilidad? Cmo repartir los costos cuando

la parte ms relevante de los mismos se ocasionan bien al comenzar o al
finalizar la obra o servicios prestado que abarquen ms de un perodo contable?,
etc.
En teora es fcil reglamentar en forma general, pero en la prctica hay
muchas divergencias debido a la variedad de las operaciones comerciales que
producen ingresos. Determinar los ingresos ganados en un perodo y cargar en
forma equitativa sus correspondientes costos, le repito, es uno de los retos ms
difciles a resolver por el Contador, no slo a los efectos de la Contabilidad tanto
Administrativa como Financiera, sino tambin para efectos del Impuesto sobre la
Renta. Seguidamente le transcribo algunas reglas del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos en relacin a este problema.
La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera
de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en
perodos convencionales.

Las operaciones y eventos, as como sus efectos

derivados susceptibles de cuantificarse, se identifican con el perodo en que

ocurren; por lo tanto, cualquier informacin contable debe indicar claramente el
perodo a que se refiere. En trminos generales, los costos y gastos deben
identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en
que se paguen.
Los

cortes convencionales en la vida de la entidad bajo el concepto

realizacin perodo contable presupone entre otras cosas:

a) Que se consideren como activo y pasivo los pagos anticipados y los
anticipos recibidos por concepto de servicios a proporcionar, as como la
utilidad no devengada, reconociendo que se han realizado como tales,
pero no devengado como un gasto o ingreso, respectivamente; lo cual
origina que en el Balance General se muestren las transacciones que,
clasificables como activo, pasivo, capital y resultados acumulados, se
han realizado pero que se van a consumar o liquidar en lapsos contables
futuros o sus beneficios afectan ms de un perodo y, que en el estado de

resultados que incluyan estrictamente los ingresos, costos y gastos que

se han devengado.
b) Que al realizarse un ingreso se reconozca paralelamente los gastos que
le sean inherentes, independientemente de cuando se liquiden.
c) Que se establezcan estimaciones y provisiones que an cuando se
desconozca su monto exacto y se calculen aproximadamente se refieran
a ciertos costos y gastos devengados.
d) Que se ajusten en perodos contables subsecuentes las diferencias entre
las cifras definitivas y las contabilizadas previamente.
INGRESOS
Bsicamente

existen dos criterios en cuanto a la determinacin del

perodo en el cual los ingresos han de considerarse como ganados. Los que
consideran que se debe aplicar:
a) Base de las ventas y produccin terminada.
b) Base de los cobros realizados.
a) Base de las ventas y produccin terminada
Los que mantienen el criterio de aplicar la base de las ventas manifiestan
que los ingresos han de considerarse ganados en el perodo en el cual se
realicen las ventas, sin tener presente si estos han sido o no cobrados, lo
cual no tiene importancia puesto que las cuentas por cobrar que estn
razonablemente asegurado su cobro representan un activo tan o ms seguro
que el de los inventarios que se han vendido. Ahora bien, surge el problema de
considerar cuando una venta ha sido realizada, puesto que la mayora de las
legislaciones mercantiles consideran que la venta no queda perfeccionada hasta
que no se traspase el ttulo de propiedad.
Para los efectos prcticos de los registros contables, se suele considerar
la venta como realizada cuando se factura la mercanca y el comprador la
cancel o se comprometi a cancelarla habindola o no recibido, puesto que en
ocasiones la entrega puede hacerse en distintas fechas posteriores a la de la
venta, de acuerdo a las condiciones contratadas.

El considerar los ingresos como ganados en el perodo en el cual se

realiza la venta es lo generalmente aceptado para la venta de bienes muebles
terminados.

Por ejemplo: si es necesario fabricar artculos vendidos y su

produccin abarca ms de un perodo contable, no ser posible traspasar el

ttulo de propiedad antes de haber finalizado la produccin del artculo. Por otra
parte, y bajo el punto de vista contable no ser ajusto considerar como ingresos
ganados las ventas de un perodo y cargar una parte o todos los costos de esas
ventas a perodos futuros. En estos casos, tanto en la venta de bienes muebles
o inmuebles que han de ser fabricados y que abarquen ms de un perodo
contable ser necesario considerar los ingresos ganados y sus correspondientes
costos en base a la produccin realizada en cada perodo.
b) Base de los cobros realizados
En algunas ventas, especialmente en las denominadas ventas a largo
plazo, no se traspasa el ttulo de propiedad al comprador hasta que ste no haya
cancelado el bien adquirido o el pago est condicionado a que el vendedor
cumpla determinados compromisos posteriores a la fecha de venta. Existen
diferentes tipo de empresas en las cuales se concede al comprador el derecho
de devolucin de los bienes comprados. Un caso muy comn es el de la venta
de libros en donde algunas editoriales tienen un porcentaje de devoluciones de
ms del 50% de las ventas facturadas. Para estos casos no parece lgico que
se consideren las ventas como ingresos ganados en el perodo en que aquellas
se realizaron y tiene validez contable el no considerar los ingresos como
ganados hasta que no hayan sido cobrados.
Hasta el ao 1,990, nuestra Ley de Impuesto sobre la Renta, permite
diferir los ingresos a los perodos en los cuales se cobren para:
a) Las construcciones que duren ms de un ao.
b) Ventas de inmuebles a plazos.
c) Los intereses obtenidos por instituciones de crdito y bancos cuyos
productos sean recuperables en varias anualidades.
EGRESOS

Todo ingreso ha ocasionado u ocasionar un egreso, un costo, excepto

las denominadas donaciones incondicionales, pero me atrevo a decirle que, an
estas, tarde o temprano ocasionarn un costo.

Los egresos de una empresa,

inexorablemente tienden a convertirse en costos y, en consecuencia, para la

contabilidad egreso es sinnimo de costo.
Como sabemos, el principio de asociacin de ingresos y egresos
establece que todo ingreso declarado en un perodo debe soportar sus
correspondientes costos. De no cumplirse este principio se estaran falseando
las ganancias o prdidas declaradas en ese perodo. Determinar esos costos,
no es una tarea tan sencilla como pareciera a primera vista.

Es de suma

importancia distinguir entre:

a) Costos capitalizables.
b) Costos consumidos o expirados.
a) Costos capitalizables
Consideramos costos capitalizables a todo desembolso o compromiso
de pago no consumido en su totalidad en el perodo en el cual se realiz, Se
registrarn de acuerdo con el principio del costo y se distribuirn
racionalmente entre el perodo actual, si se hubieran consumido una parte de
los mismos y los perodos futuros en los cuales se consuman. Por ejemplo:
si compramos mercancas, sern registradas como costos capitalizables,
hasta que sean considerados como un costo, por su venta o prdida,
correspondiente a los ingresos de un perodo. Si compramos maquinarias,
sern registradas como costos capitalizables hasta que sean distribuidas
entre los diversos perodos, como un costo consumido y cargable a los
ingresos de esos perodos.
b) Costos consumidor o expirados
Los costos consumidos o expirados son aquellos que han de cargarse al
perodo en el cual se han consumido. Casi todos los costos producen ingresos.
Por ejemplo: costo de las mercancas o servicios vendidos. Cuando los costos
son inferiores a los ingresos la diferencia entre ambos reflejar la ganancia del
perodo, pero no olvidemos que le he dicho, casi todos puesto que existen los

denominados costos perdidos que deben ser cargados al perodo en el que se

incurrieron. Por ejemplo: sueldos pagados sin haber producido, como en el
caso de las huelgas, enfermedades y ausencias remuneradas, robo o
prdida de bienes no asegurados, etc.
PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
El principio de consistencia es importantsimo para la contabilidad
financiera, por ser una de sus principales funciones la comparabilidad de
informes contables para conocer la evolucin de una empresa y su posicin
relativa actual. Por ello es necesario que si se ha efectuado algn cambio que
pueda afectar la comparabilidad de informacin, aunque sea justificado, es
necesario advertirlo claramente.
El principio de consistencia se refiere, en especial, a las bases aplicadas
en la valuacin de todos los inventarios, a las revalorizaciones de los activos
fijos, a los cambios en las bases aplicadas para las depreciaciones de los
activos fijos y los intangibles.

Este principio no es dictatorial.

Permite al

contador aplicar los mtodos o bases que crea conveniente de acuerdo a la

poltica establecida por la empresa. No le impone que en la valuacin de los
inventarios aplique una determinada base, sino que se la deja a su libre
eleccin, pero una vez decidido qu base aplicar, le pide que la mantenga en
forma consistente en cada uno de los perodos.

No obstante, si por

circunstancias justificables se viera obligado a cambiar la base que se vena

aplicando, por ejemplo: si vena empleando la base UEPS y desea cambiar a
PEPS, puede hacerlo, si en los estados financieros se indica por medio de notas
y si es posible se muestra el efecto que esos cambios han producido en las
cifras suministradas.
Lo indicado para los inventarios de mercanca, tiene las mismas
aceptaciones para las depreciaciones, amortizaciones, etc. No slo el principio
de consistencia obliga a mantener una uniformidad en cuanto a cambio de
reglas o estimaciones contables; cuando estudiemos la parte relacionada con
depreciaciones, comprobaremos como la Ley de Impuesto sobre la Renta le
permite elegir la base de depreciaciones que considerar ms adecuada, pero

cuando el contribuyente haya elegido el mtodo, la base de este y la

cantidad a depreciar NO podr variarlo sin la aprobacin previa de la
Administracin (del impuesto sobre la Renta).
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos al fijar las reglas y normas
para el mantenimiento del principio de consistencia, entre otras consideraciones,
manifiesta:
Existen eventos cuyos efectos, a la fecha de presentacin de los estados
financieros, no son susceptibles de cuantificarse con exactitud,ejemplo de lo
anterior, es la creacin o incremento de estimacin para cuentas de dudosa
recuperacin, material obsoletodepreciacin de propiedades, planta y equipo,
amortizacin de activos intangibles, provisiones de pasivo, etc. La obtencin de
elementos de juicio adicionales a los existentes en el momento de crear la
estimacin, puede modificar la base originalmente utilizada y consecuentemente
provocar una falta de comparabilidad en la situacin financiera o resultados de
operaciones de la entidad en la que se oper el cambio.
El cambio de una regla contable que pueda influir en las cifras de los
estados financieros, aunque no se hayan modificado las bases de evaluacin, se
considera como un cambio en las bases de la evaluacin y en consecuencia
deber indicarse en los estados financieros. Por ejemplo: una empresa que
vena difiriendo los costos de investigacin, decide cambiar la regla y tratarlos
como gastos del perodo en el cual se realicen. El efecto del cambio en la regla
o mtodo de registro resulta inseparable del efecto del cambio en la evaluacin
contable y se considerar como un cambio en la evaluacin de ese activo.
Como puede comprender existen muchos casos diferentes que pueden
modificar el principio de consistencia. La Federacin de Contadores Pblicos de
Venezuela, al referirse a este Principio, en su publicacin Tcnica N 3
manifiesta: La informacin contable debe ser obtenida y presentada mediante la
aplicacin de las mismas polticas de contabilidad. Si la comparabilidad de los
estados financieros se ha afectado por cambio en la aplicacin de la poltica, se
requiere una exposicin de la naturaleza de los cambios y su efecto en los
estados financieros.

La Comisin Nacional de Valores, en las Normas para la Elaboracin de

los Estados Financieros, en el Artculo N 4, que se refiere a lo que deben
contener las notas de los estados financieros, cuando sean aplicables, entre
otras consideraciones, manifiesta:
Cambio en las prcticas contables operados durante el ejercicio, y sus
efectos en los estados financieros presentados, con respecto a los ejercicios
anteriores Si ha existido variacin en la base de valuacin de los inventarios o
en los mtodos de determinacin de costos, o en ambos, en relacin con aos
anteriores, este hecho debe sealarse, con indicacin del efecto que dicha
variacin produce en lo estados financieros de los ejercicios precedentes.
Para finalizar. Me atrevo a decirle que, para la contabilidad financiera, el
principio de consistencia es un dogma (fundamento o puntos capitales de todo
sistema, ciencia, doctrina o religin principios innegables de una ciencia).
PRINCIPIOS DE REVELACIN SUFICIENTE
La principal funcin de la contabilidad financiera es la de conseguir un fin
informativo, fundamental para la toma de decisiones de los accionistas actuales
o futuros, acreedores diversos, empleados y en general para cualquier ente que
pudiera tener directa o indirectamente relaciones con una determinada entidad.
La diversidad de participantes e interesados obliga a que los informes sean de
uso general y por ello, an siendo los estados financieros diseados para
satisfacer la necesidad de una gran diversidad de usuarios, opino que debe
darse especial nfasis en los informes requeridos por los inversionistas actuales
o potenciales y los acreedores. Es posible que los estados financieros: Balance
General; Ganancias y Prdidas; Cambio en la Situacin Financiera y Movimiento
en las Cuentas de Patrimonio, por cuestiones prcticas de espacio, no puedan
mostrar toda la informacin necesaria y es por ello que, los rublos ms
importantes se complementan con notas explicativas, pues, como es sabido,
los estados financieros que le he mencionado y sus correspondientes notas
forman un todo o unidad inseparable.
El principio de revelacin suficiente implica no slo la cantidad de
informacin financiera, sino tambin las caractersticas cualitativas, procurando

que la cantidad de informacin no est en detrimento de los aspectos relevantes.

Es decir, los estados financieros deben mostrar, especialmente, informacin
importante, lo cual amerita del contador un criterio imparcial de seleccin para
determinar la forma en que los rubros relevantes debern ser presentados. Creo
conveniente advertirle: si existen contratos de servicios o abastecimientos a
largo plazo que requieran desembolsos o ingresos relevantes; si se han obtenido
crditos con el aval de los activos; se han dado avales, existen juicios
pendientes de relevancia, etc., an no estando registrados en sus libros, deber
indicarlo en las notas a los estados financieros, pues me permito recordarle: la
informacin requerida por la contabilidad financiera no se obtiene solamente de
los saldos mostrados en el mayor general. Tambin es recomendable que los
estados financieros se presenten, si es posible, en forma comparativa
incluyendo los estados de dos perodos anteriores (como mnimo).

Esto

permitir a las partes externas interesadas, que puedan juzgar adecuadamente

la situacin y tendencias de la empresa.
Por ltimo, para que la informacin financiera cumpla con el principio de
revelacin suficiente, cualquier eventualidad u operacin relevante que pudiera
afectar sustancialmente las operaciones o situacin financiera de la empresa,
que haya acaecido entre la fecha en que fueron preparados los estados
financieros y la fecha en que se acostumbran entregar a las partes interesadas,
debern indicarse por medio de notas a esos estados financieros,
PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA
El principio de importancia relativa, que tiene relacin con todos los
dems principios de la contabilidad generalmente aceptados, manifiesta que
siendo la contabilidad una materia pragmtica y en constante perodo de
evolucin, no ser necesario el estricto cumplimiento de los principios de
contabilidad cuando cuantitativamente una o ms operaciones no distorsionen
o modifiquen sustancial o en forma relevante la informacin suministrada en los
estados financieros.
Por ejemplo: supongamos que se ha establecido la regla que los
desembolsos por concepto de papelera e impresos se cargarn a gastos de

administracin, pero si al final del perodo contable existe un inventario mnimo

de Bs. 30.000, se ajustar la cuenta de gastos de administracin con cargo a
gastos anticipados.

Al final de un determinado perodo contable se constata

que el valor del inventario de papelera e impresos asciende a Bs. 40.000,. El

Contador consider que no mereca la pena efectuar el correspondiente ajuste y
carg todos los gastos por ese concepto a ese perodo.

Los gastos de

administracin para ese perodo ascendieron a Bs. 5.000.000, y la ganancia

neta a Bs. 16.000.000, . El Contador, en este caso, ha violado el principio de
consistencia , pero esa violacin ha modificado sustancialmente o en forma
relevante los estados financieros?. Considero que el rompimiento de esa regla
contable y del principio de la consistencia, no han modificado sustancial ni en
forma relevante la informacin financiera puesto que la variacin en la ganancia
neta declarada es del 0,25%. El Contador puede alegar a su favor que esta
dentro de los parmetros permitidos por el principio de importancia relativa.
De acuerdo con el desarrollo del supuesto tratado en el prrafo anterior,
es posible que usted se pregunte Cul es el lmite cuantificable para
considerarlo relevante?.

No es posible darle una cantidad predeterminada

puesto que una cantidad perse (por s misma) no tiene importancia, esta se
decidir al relacionarla con otra cantidad.
relacionar los Bs. 40.000,

En el ejemplo de referencia, al

con la ganancia

neta

Bs. 16.000.000,

comprobamos que representa el 0,25%, pero si la ganancia neta hubiera sido de

Bs. 200.000, la misma cantidad Bs. 40.000,, representa el 20% de la
ganancia y, en este caso si sera relevante esa cantidad.
Ante los grandes dilemas y discusiones sobre el alcance del principio que
estamos tratando, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en uno de sus
boletines, al referirse al principio de consistencia, entre otras diversas
sugerencias y a ttulo de orientacin ha manifestado: Existen parmetros que
en la prctica corriente de los negocios se usan frecuentemente para distinguir y
evaluar la importancia que tienen ciertos eventos u operaciones en las
empresas. Atenindose o atenida a estas prcticas, la Comisin de Principios
de Contabilidad quiere sealar, a manera de orientacin, que dependiendo de

las circunstancias, siempre y cuando se tomen las bases adecuadas de

comparacin, las partidas menores del 5% podran ser consideradas como no
importantes; del 5% hasta el 10%, algunas podran ser consideradas
importantes y otras no; y por ltimo, arriba del 10% generalmente podran tener
impacto significativo en la informacin financiera.
Observe que he resaltado cuando se tomen las bases adecuadas de
comparacin. En el ejemplo que hemos propuesto, en el cual cargamos Bs.
40.000, como gastos de administracin sobre un universo total para ese tipo de
gastos de Bs. 5.000.000,, tomando como base de comparacin esa cantidad,
los Bs. 40.000, representaran nicamente el 0,80%, pero si en lugar de Bs.
5.000.000, los gastos de administracin fuesen nicamente Bs. 400.000, los
Bs. 40.000, considerados como gastos representaran el 10% de los gastos de
administracin y, en este caso, aunque seguirn sin modificar en forma
sustancial la ganancia neta Bs. 16.000.000, si distorsionaran el informe de los
gastos de administracin en una cantidad que podra ser considerada como
importante.
El principio de importancia relativa, en general, deja al buen criterio y
capacidad profesional del Contador para decidir si la no aplicacin de un
principio de contabilidad modificar o distorsionar la informacin que
suministrar en sus informes.
PRINCIPIO DE OBJETIVIDAD
El principio de objetividad establece que el registro de las operaciones
realizadas por un ente y la informacin suministrada, en base a esos registros,
debern efectuarse en base a evidencias objetivas y hasta donde sea posible
apoyados con la correspondiente documentacin que garanticen su verificacin
cuantitativamente.

No obstante reconoce que, en ocasiones, es necesario

registrar operaciones en base a estimaciones, como por ejemplo, provisiones

para cuentas de cobro dudoso, depreciaciones, evaluaciones de inventarios
deteriorados, etc., en cuyo caso debern aplicarse procedimientos que
garanticen la ecuanimidad de los mismos sin influencias de opiniones de
personas interesadas en la modificacin de esos registros. En forma general le

dira: el principio de objetividad se refiere a las normas de la tica profesional

del contador.
Los registros debern reflejar fielmente las operaciones realizadas por un
ente y nunca sern influenciadas o modificadas por sugerencias o presiones de
partes interesadas (normalmente los administradores de la empresa).

El

principio de la objetividad impone la obligacin de verificar, por medio de

facturas, cheques, contratos o cualquier tipo de documento, normalmente
reconocidos como pruebas dentro de la profesin contable, antes de registrar
cualquier tipo de operacin. El Contador tiene el derecho a oponerse al registro
de operaciones verbales aunque estas sean realizadas por las ms altas
autoridades de la empresa.

Me permite ponerle un ejemplo: si usted es el

contador de la empresa y el presidente de la misma le pide que revalorice un

determinado activo, usted est en el derecho a oponerse al registro de esa
orden verbal, pero si en una asamblea del consejo de administracin, se
acuerda la revalorizacin de ese activo y ello consta en el acta de esa asamblea,
aunque usted reconozca que dicha revalorizacin pueda ser ms subjetiva que
objetiva, como ya existe un documento interno, el libro de actas y asambleas de
los administradores, usted no puede rehusar el registrar en sus libros esa
revalorizacin.
El principio de objetividad trata de garantizar la confiabilidad de la
informacin suministrada por los estados financieros.

No obstante, es

comnmente reconocido, que siendo el contador un empleado de la empresa

tiene unos lazos de dependencia con la misma y, en algunas oportunidades, se
impone ms el carcter subjetivo, de acuerdo con los deseos de los
administradores, que la objetividad de la operacin registrada y es por ello que,
para tratar de mantener la credibilidad de la informacin proporcionada por los
estados financieros, se hace necesario que personas externas, es decir, que no
tengan algn tipo de dependencia con la empresa, avalen esa informacin; esa
es una de las principales funciones de la auditora externa.
PRINCIPIO DE CONSERVATISM0

El principio de conservatismo, estuvo considerado durante mucho tiempo

como uno de los ms importante principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Su objetivo fundamental era la evaluacin de las partidas del

balance general y aunque parezca una contradiccin, pues pese a no desear

reconocerlo, este principio naci para la obtencin de crditos, parti de la
hiptesis que los estados financieros deberan mostrar la ms baja evaluacin
para los activos e ingresos y la ms alta evaluacin para los pasivos y
egresos. La filosofa del conservatismo exige: reflejar las prdidas cuando se
suponga que pueden ocurrir, pero no registrar ganancias hasta que realmente se
produzcan. Este principio naci en la conservadora Inglaterra, los banqueros
saban que los contadores mostraban el balance general infravaluado y una
supravaluacin de los costos en el estado de prdidas y ganancias.
Actualmente, como le he dicho en diversas oportunidades, para obtener
un crdito, es tan importante la capacidad de obtencin de ganancias como la
situacin econmica de la empresa.

Es decir, podemos tener una situacin

econmica muy buena pero si nuestra capacidad de generar ingresos, y la

ganancia es baja, nos ser difcil conseguir crditos. Es generalmente aceptado
que los administradores de una empresa deben ser optimistas.

Los ultra

conservadores y pesimistas no tienen cabida en la vida moderna de los

negocios.

No estoy en contra de un conservatismo moderado en nuestra

profesin. Reconozco que el contador, por sus relaciones con los nmeros (fros
y abstractos), cuando toma la decisin de castigar a un determinado perodo
aumentando la provisin para cuentas incobrables, no puede participar del
optimismo del jefe de ventas, pero ser su obligacin aplicar una base
ecunime, ni a favor, ni en contra, sino aquella que muestre a su juicio
profesional la verdadera situacin de la empresa. A este respecto la Federacin
de Contadores Pblicos de Venezuela manifiesta: Las incertidumbres
inevitablemente circundan muchas de las transacciones financieras.

En

consecuencia, tales transacciones deben reconocerse mediante el ejercicio de la

prudencia en la preparacin de los estados financieros.

Cuando se vaya a

aplicar el juicio profesional para decidir entre alternativas propuestas deber

optarse por la que menos optimismo refleja.
PRINCIPIO DE COSTO
El principio de costo sostiene que el valor de costo ser la base para el
registro de la adquisicin de bienes, servicios o cualquier otro factor de la
produccin y ese mismo deber ser la base para su valuacin mientras no se
vendan, consuman o de alguna otra forma pasen a poder de otra entidad
diferente a la que los adquiri.
El principio de costo parte de la hiptesis de la empresa en marcha, pues
como hemos visto anteriormente, es generalmente aceptado que un ente en
proceso de liquidacin muestre sus estados financieros en base a valores de
liquidacin. Por otra parte el criterio fundamental en el que se apoya la base del
costo es en la hiptesis de la estabilidad de la moneda, la cual supone ser
constante. Para reforzar el principio de costo se sostiene que el propsito de la
contabilidad no es el de valoracin, sino el de registrar e informar sobre las
operaciones realizadas por un ente.
El principio de costo tiene una excepcin, pues cmo registraramos el
costo de un activo que no ha costado nada?. Me refiero a los activos adquiridos
por concepto de donacin. La aplicacin del principio del costo en los estados
financieros, en ciertas pocas, que en algunos casos pueden prolongarse
durante varios perodos (5;10;15 ms aos), ha causado y sigue causando
grandes polmicas entre los contadores ortodoxos y los contadores de
vanguardia que reclaman a los ortodoxos que este principio contable debe ser
aplicado siempre y cuando se den las condiciones que le elevaron a la categora
de principio, pero que, en determinadas pocas histricas, donde no se cumplen
esas condiciones, su aplicacin perjudica el principio de informacin
suficiente y el de credibilidad, dos pilares fundamentales de los informes
financieros, con lo cual se perjudica en forma relevante los objetivos principales
de esos estados.
Comentarios sobre el Principio de Costo en pocas prolongadas de
inflacin:

Tradicionalmente la informacin financiera se ha fundamentado en el

principio contable del costo. Es decir, las cantidades se vienen indicando en
base a valores monetarios histricos de acuerdo a la hiptesis del valor
constante de la moneda. La aplicacin de este principio ha proporcionado
a la contabilidad buenos resultados y sera beneficioso y plausible el poder
mantener este principio, pero cuando la aplicacin de un principio contable se
opone a los postulados de otro, ser necesario reexaminar los fundamentos
bsicos en que se basan ambos principios y determinar cual de ellos ofrece
mayores ventajas a los fines perseguidos por la contabilidad, tanto financiera
como administrativa. En pocas de inflacin prolongada el principio del costo se
opone al principio de relevacin suficiente.
Debido a la situacin inflacionaria relevante y persistente que venimos
experimentando en nuestro pas (Venezuela) desde hace ms de muchos aos,
para los fines encomendados a la contabilidad, considero no es conveniente,
sino ms bien perjudicial, el mantenimiento del principio del costo. Este
principio deber aplicarse cuando la estabilidad monetaria pueda mantenerse o
bien cuando sus variaciones sean pequeas y no tengan repercusin relevante
sobre los valores histricos mostrados en los estados financieros, pero cuando
las fluctuaciones sean relevantes, persistentes y adems muestren tendencias
tanto ascendentes como descendentes, los valores monetarios histricos
pierden su funcin y de mantenerse, los estados financieros mostrarn
informacin engaosa, sin sentido y de difcil credibilidad, pues al mezclar las
unidades de distintos perodos, con poder adquisitivo diverso, pese a ser
nominalmente iguales, no representan valores homogneos, se estarn
mezclando valores heterogneos los cuales proporcionarn cantidades sin
sentido. Esta deficiencia informativa puede causar decisiones peligrosas para la
empresa, tanto a nivel interno como externo con las repercusiones pertinentes a
niveles socio-econmicos. Pases como Chile, Argentina y Brasil, entre otros, ya
han adoptado, desde hace mucho tiempo, medidas correctivas para efectos
contables e inclusive fiscales; basados, principalmente, en los niveles de
ndices de precios suministrados por sus respectivos Bancos Centrales.

Hoy en da, tanto las ciencias como las tcnicas, estn interrelacionadas a
nivel mundial, pues considero que interrelacin no significa sumisin. En el
actual mundo cambiante, las tcnicas contables deben ir de acuerdo con esos
cambios. No debemos olvidar, pese a la terquedad de muchos profesionales
ortodoxos, que la contabilidad no es una ciencia que se preocupa nicamente
del saber por el saber mismo independiente de cualquier aplicacin de su saber.
Para m, la contabilidad es una tcnica o el saber aplicado y como tal debe ser
pragmtica, dinmica y poseer una gran capacidad de asimilacin para
adaptarse a los cambios con mayor velocidad que la ciencia, so pena de
convertirse en obsoleta.
En pocas de inflacin relevante, dira de hiperinflacin, (84,5% en el
pasado ao 1.989), los estados financieros presentados en base el principio de
costos histricos no presentan informacin digna de crdito.

Todos los

profesionales, dentro y fuera de la profesin, lo sabemos ycontinuamos

engandonos.

Soy partidario de una verdadera sincerizacin de las cifras

suministradas en los estados financieros, pero una sincerizacin real, no del

maquillaje contable que es el truhn de la mayora de la informacin contable
actual. Esta sincerizacin debe hacerse a nivel nacional y basarse en reglas
precias e inequvocas, emanadas de la Federacin de Contadores Pblicos de
Venezuela, la cual considero tiene la suficiente madurez profesional y capacidad
tcnica propia para dictarlas.
Procedimiento para efectuar conciliaciones bancarias
En el mundo empresarial el efectivo es visto como la parte ms
importante y delicada en cuanto a la manipulacin, uso y preservacin del
mismo, es por ello que en toda empresa nunca debe faltar buenas directrices
que garanticen el buen aprovechamiento del este activo.
Dicha importancia radica en que el efectivo es el medio por el cual se
logran obtener bienes o servicios, tiles para el objetivo general de una empresa
y que generalmente se maneja por medio de la tenencia del mismo en cuentas
bancarias. En la mayora de los casos el saldo del estado de cuenta bancaria al
final de cada mes y el saldo que aparece en los libros del depositante, no

coinciden, en estos casos es necesario efectuar una conciliacin mensual con

cada uno de los bancos en los cuales se tengan cuentas corrientes, de esta
forma determinan las diferencias existentes y se consigue el saldo correcto. La
conciliacin bancaria no es un registro contable, sino una herramienta de control
interno del efectivo. El presente documento trata sobre el procedimiento,
mtodos y las reglas de presentacin para elaborar una conciliacin bancaria.
Procedimiento contable previo para la elaboracin de una conciliacin
bancaria
Uno de los mayores problemas que se presentan a la hora de elaborar
una conciliacin, es que a veces NO se sabe que hacer con los ajustes hechos
el mes anterior, a continuacin se presentan algunos pasos o recomendaciones
anteriores al estudio de los libros para proceder con la conciliacin del mes
correspondiente.
PROCEDIMIENTO
PARTIDA O CAUSA
PARTIDAS NO

EMPRESA

BANCO

Verificar que

REGISTRADAS EN

los cheques en

EL BANCO

Trnsito (del mes

pasado)
aparezcan en el
Estado de cuenta
enviado por
Banco.

Verificar que

los Depsitos en
Trnsito (del mes
pasado)
aparezcan en el

estado de cuenta
enviado por
Banco.

PARTIDAS NO

Revisar que

REGISTRADAS EN

las Notas de

LA EMPRESA

Dbito o Cheques
omitidos (del mes
pasado) estn
reflejadas en el
libro mayor de
Banco.

Revisar que

las Notas de
Crdito o
Depsitos
omitidos (del mes
pasado) estn
reflejadas en el
libro mayor de
ERRORES

Banco.

Comprobar

Comprobar

que se hayan

que se hayan

asentado todos

asentado todos

los errores (del

los errores (del

mes pasado) en

mes pasado) en el

los libros de la

estado de cuenta

empresa (libro

bancario, ya sean

mayor de Banco) por diferencias,

ya sean por

mal ubicacin,

diferencias, mal

omisin o partidas

ubicacin, omisin que no

o prescripcin de corresponden a la
cheques.

empresa.

Importante: De NO encontrar los ajustes de los errores asentados en los libros

y/o estado de cuenta bancario (actuales) estas se deben tomar en cuenta para la
conciliacin actual o si estuviesen pero con diferencia en cantidad o mal
ubicados, de igual forma se tomar en cuenta para su correspondiente ajuste en
la conciliacin actual de darse el caso contrario en que SI se encuentren tales
partidas ya registradas en los libros y/o estado de cuenta bancario (actuales) con
y con montos compatibles las mismas no se toman en cuenta para ningn tipo
de ajuste.
Normas para la elaboracin del documento
Luego de realizar dichas revisiones se procede a la inspeccin de los
libros de la empresa conjuntamente con el estado de cuenta enviado por el
banco y as detectar cuales son las discrepancias que existen entre los dos para
poder ajustarlas. Al cotejar y detectar todas las diferencias y/o equivocaciones
que puedan tener dichos registros se debe elaborar el documento que avale la
elaboracin de la conciliacin, esto respetando algunas normas de presentacin
que se demuestran a continuacin:
Encabezado.- el encabezado debe poseer como requisitos bsicos:
Nombre de la empresa o razn social.
Nombre del documento Conciliacin Bancaria.
Fecha a la cual se est elaborando el documento.
Nombre del Banco y nmero de la cuenta a conciliar.
Nombre de la persona que elabora el documento.
Tipo de mtodo a utilizar (opcional).
Cuerpo.- la estructura del cuerpo va a depender del mtodo que se valla a
utilizar para realizar la conciliacin.

 Saldos correctos. (cuatro o dos columnas)

Saldos encontrados. (una sola columna)
En esta parte de es donde se mostraran todas las diferencias que puedan
existir entre los dos saldos, y es igual para los dos mtodos el orden que
explicar en el numeral posterior. Lo nico que varia en la presentacin de los
mtodos es en el nmero de columnas y el signo (positivo o negativo) que se le
asigna a las partidas que causan discrepancia entre los saldos.
Pie del documento.- independientemente del mtodo que se utilice al
final deben aparecer las rbricas del autor de la conciliacin, la persona que la
conforma y las necesarias para mantener un eficiente control interno en la
empresa.
Mtodos para elaborar una conciliacin bancaria
Saldos correctos
A tales efectos me primero me centrar en el mtodo Saldos Correctos
por ser el mtodo ms utilizado y didctico en cuanto a su aprendizaje para la
elaboracin de una conciliacin y que en s para efectos de lo que a
continuacin explicar ser igual para los dos mtodos. Lo cual consiste en
comparar el estado de cuenta enviado por el banco con los registros asentados
en el libro mayor de banco de la empresa, para luego proceder a ajustar las
diferencias hasta lograr que los dos saldos sean iguales. Para empezar a
preparar dicho documento por dicho mtodo, es de suma importancia que se
conozcan las normas de presentacin y estructuracin del cuerpo del mismo:
Primero, se presentan las Partidas no registradas en el Banco, donde se
incluyen las partidas no asentadas por parte del banco y solo se toman en
cuenta en este rengln los:
Cheques en Trnsito: O cheques pendientes, son aquellos que a consecuencia
de haberse emitido un cheque pero a la fecha de realizar la conciliacin, el
mismo no ha sido cobrado por el beneficiario en el banco, por lo que aparecer
Abonado el los libros de la empresa y no estar Cargado en el estado de cuenta
bancario hasta que sea cobrado.

Depsitos en Trnsito: son aquellos depsitos que se por lo general se envan

al final de mes y estos no son Acreditados en el banco por lo que estarn
Cargados en los libros de la empresa pero no en estado de cuenta del mes.
Segundo, se presentan las Partidas no registradas en Libros donde se
incluyen las partidas no asentadas u omitidas por parte de empresa donde se
encuentran:
Notas de Crdito: son todos los abonos efectuados por parte del banco por
concepto de: descuentos de giros, pignoraciones, pagares, intereses a favor de
la empresa, entre otros, pero que no se han cargado en nuestros libros.
Notas de Dbitos: Son cargos efectuados por el banco a la empresa por
concepto de: cobro de intereses, comisiones, efectos descontados devueltos,
entre otros, que por no haberse recibido la informacin respectiva del mismo no
se ha abonado en los libros de la empresa.
Cheques Omitidos no Registrados: son los cheques que se emitieron
realmente pero que nunca fueron asentados en los libros de la empresa.
Depsitos Omitidos no Registrados: son los depsitos que se realizaron
pero no se hizo su correspondiente registro.
Tercero, se deben presentar los Errores, donde se reflejan todos los
ajustes por concepto de equivocaciones que puedan tener los dos documentos
cotejados:
Errores de la Empresa: es donde se incluyen los ajustes de todos los errores y
equivocaciones por parte de la empresa, entre las cuales tenemos:
Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se abonan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisin.
Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se cargan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisin.
Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de abonarlos se cargaron.
Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de ser cargados fueron
abonados en los libros de la empresa.
Notas de Dbito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan
en vez de abonarse y viceversa.

Depsitos Cheques de otros bancos: son aquellos que por error se cagan o
abonan en los libros, pero que no corresponden a esa cuenta o banco, ya que se
pueden tener diversas cuentas en diversos bancos.
Cheques Caducados: son aquellos cheques a los cuales llega su fecha de
vencimiento y todava no se han ido a cobrar en el banco, por lo que hay que
desincorporarlos hacindoles un cargo por el monto del mismo.
Errores del Banco: aunque no son muy comunes, aqu se incluyen los ajustes
de todas las omisiones, errores y equivocaciones por parte del Banco, entre las
cuales tenemos:
Cheques de diferentes cantidades: son los cheques que se cargan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisin.
Depsitos de diferentes cantidades: son los depsitos que se abonan con un
monto por encima o por debajo del monto de emisin.
Cheques Omitidos no registrados: son los cheques que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el estado de cuenta bancario.
Depsitos Omitidos no registrados: son los depsitos que se emitieron
realmente pero no fueron asentados en el banco.
Cheques mal ubicados: son aquellos que en vez de cargarlos se abonaron.
Depsitos mal ubicados: son aquellos en vez de abonarlos fueron cargados en
el estado de cuenta bancario.
Notas de Dbito y Cedito mal ubicadas: son aquellos que por error se cargan
en vez de abonarse y viceversa.
Depsitos Cheques de otras Empresas: son aquellos que por error se
cagan o abonan en el banco, pero que no corresponden a esa cuenta, puesto
que un banco posee diversos clientes.
Ejemplo de una conciliacin elaborada por el mtodo saldos correctos:
El siguiente documento refleja los movimientos del mes de julio en el libro mayor
de banco Bolvar Fuerte perteneciente a El Trbol C.A.:
LIBRO MAYOR DE BANCO BOLVAR FUERTE

CTA. CORRIENTE

CODIGO DE CUENTA N: 1.1.02.01.02

N 5698-22356-96

MOVIMIENTOS
JULIO DE 2006
HABER SALDO
230.000,0

FECHA
01/07/06

CONCEPTO
Saldo

DEBE

01/07/06

Correccin del Depsito

166.500,00

01/07/06

N 1956
Correccin del Cheque N

0
122.600, 273.900,0

02/07/06

4505
Cheque N 4508

00
0
47.700,0 226.200,0

04/07/06

Depsito N 3984

180.000,00

0
406.200,0

06/07/06

N.C. Efectos descontados 100.000,00

0
506.200,0

0
396.500,0

14/07/06

Cheque N 4509

0
55.000,0 451.200,0

20/07/06

Cheque N 4510

0
0
52.000,0 399.200,0

25/07/06

Depsito N 4866

28/07/06

130.000,00

0
65.500,0 463.700,0

Cheque N 4511

0
30/07/06

Depsito N 5698

28/07/06

Cheque N 4512

78.000,00

0
541.700,0

0
15.800,0 525.900,0
0

31/07/06

0
529.200,0

Depsito N 6892

40.000,00

0
565.900,0
0

Este es el estado de cuenta enviado por el banco al 31 de julio de 2006:

BANCO BOLVAR FUERTE CONTROL N 3377233
S.A.C.A.

EL TRBOL C.A.

Capital Bs. 280.000.000,00 Cdigo de cuenta N 5698-22356-96

ESTADO DE CUENTA

PG. 1/1

DESDE 01/07/2006 HASTA

31/07/2006
FECHA CONCEPTOS
JULIO Saldo
01

CARGOS

ABONOS

SALDOS
185.900,0

0
153.800,00 339.700,0

Depsito N 2365

0
292.000,0

02

Cheque N 4508

05

Depsito N 3984

0
180.000,00 472.000,0

06

N.C. Efectos

0
100.000,00 572.000,0

06

descontados
N.D. Gastos de

5.000,00

0
567.000,0

15

cobranza
Cheque N 4506

25.000,00

0
542.000,0

25.000,00

0
517.000,0

20

Cheque N 4510

47.700,00

25

Depsito N 4866

0
130.000,00 647.000,0

30

Depsito N 5698

78.000,00

0
725.000,0
0

Ahora veremos la conciliacin que se realiz el mes pasado para ajustar

los saldos, vase que ya traen un saldo distinto desde el principio, 230.000,00
Dr. segn libros y 185.900,00 segn banco Cr.
EL TRBOL C.A.
CONCILIACIN BANCARIA
BANCO BOLVAR FUERTE AL 30/06/06
CORRIENTE N 5698MTODO: SALDOS
22356-96
DESCRIPCIN
Saldos al 30/06/06

CORRECTOS
PARCIAL
LIBROS BANCO
230.000, 00

185.900,00

CHEQUES EN
TRNSITO
17/06/06 Cheque N 4506 25.000,00
20/06/06 Cheque N 4507 40.800,00
DEPSITOS EN
TRANSITO
30/06/06 Deposito N

65.800,00

153.800,00

2365
ERRORES DE

153.800,00

EMPRESA
Deposito N 1956

18.500,00

registrado
Deposito N 1956

185.000,00

166.500,

61.300,00

00
-

correcto
Cheque N 4505 mal
ubicado

122.600,

SALDOS CORRECTOS AL 30/06/06

00
273.900, 00

273.900,00

Como se puede notar en la conciliacin anterior se ajustaron los saldos de

los libros y el banco hasta que los mismos se igualaron, lo cual resulta ser el fin
de la conciliacin.
Ahora elaborar la conciliacin del mes de julio con el mismo mtodo para
demostrar cuales son las diferencias entre los dos a y as llegar a los saldos
correctos que deberan tener ambos.
Como ya se explic en la primera parte primero se deben cotejar las
partidas que fueron ajustadas en la conciliacin pasada, a lo que se debe
inspeccionar si dichas partidas ya fueron asentadas, de lo contrario se deberan
tomar en cuenta para la conciliacin actual.
De tal forma se puede notar el cheque N 4506 ya fue cobrado por su
beneficiario el 15 julio, contrario del N 4507 el cual todava no aparece en el
estado de cuenta como cobrado, por lo que si el cheque no tiene fecha de
vencimiento ste se considera que todava esta en trnsito.

Tambin vase que el depsito N 2365 fue asentado en los libros del
banco al valor que se registr en libros, de haber alguna diferencia en los
depsitos o cheques en transito, se procede a determinar de quien es el error,
porque de darse tal caso, ya sea por omisin o diferencia en cantidad, el ajuste
de dichas partidas se debe reflejar en la conciliacin del mes de julio.
Los errores de empresa tambin fueron asentados en el libro mayor de
Banco, por lo que no se tomarn en cuenta para ajustar.
Ahora, se revisan cuales son las diferencias que surgieron como
consecuencia de las operaciones realizadas en el mes de julio, por lo que se
coteja partida por partida, en este ejemplo se encuentran los siguientes: como
cheques en transito estn en N 4507 del mes pasado, y el N 4509, 4511 y
4512 de este mes, como depsitos en transito tenemos solo el N 6892, existe
una Nota de Debito por gastos de cobraza de los efectos descontados que no se
registr, y finalmente encontramos una diferencia en el cheque N 4510 el cual
se registr en libros por Bs. 52.000,00 y aparece cobrado por Bs. 25.000,00, con
un anlisis de los soportes encontrados se dedujo que error fue de la empresa.
Al encontrar las partidas que se van a ajustar se procede a realizar el
documento de control interno:
EL TRBOL C.A.
CONCILIACIN BANCARIA
BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE N 5698-22356-96
MTODO: SALDOS
DESCRIPCIN

CORRECTOS
PARCIA LIBROS BANCO
L

Saldos al 31/07/06

565.900, 00

725.000,0
0

CHEQUES EN TRNSITO
20/06/06 Cheque N 4507

40.800,

14/07/06 Cheque N 4509

00
55.000,
00

28/07/06 Cheque N 4511

65.500,

28/07/06 Cheque N 4512

00
15.800,

177.100,0

00

40.000,

00

40.000,00

DEPSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito N 6892
NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza

5.000,0 -5.000,00
0

ERRORES DE EMPRESA
Cheque N 4510 registrado

52.000,

Cheque N 4510 correcto

00
25.000, 27.000,0

00
SALDOS CORRECTOS AL 31/07/06

0
587.900, 00

587.900,0

0
Ahora veamos el mismo documento pero elaborado con cuatro columnas:
EL TRBOL C.A.
CONCILIACIN BANCARIA
BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE N 5698MTODO: SALDOS CORRECTOS
22356-96
DESCRIPCIN

LIBROS
BANCO
DEBE
HABE DEBE
HABER
R

Saldos al 31/07/06

565.900,

725.000,

00

00

CHEQUES EN TRNSITO
20/06/06 Cheque N 4507

40.800,0

14/07/06 Cheque N 4509

0
55.000,0

28/07/06 Cheque N 4511

0
65.500,0

28/07/06 Cheque N 4512

0
15.800,0

0
DEPSITOS EN
TRANSITO
31/07/06 Deposito N 6892

40.000,0
0

NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de

5.000,

Cobranza
00
ERRORES DE EMPRESA
Correccin del Cheque N 27.000,0
4510
SUBTOTALES

0
592.900, 5.000, 177.100, 765.000,

00
00
SALDOS CORRECTOS AL 587.900,
31/07/06

00

00

00
587.900,
00

Donde como se observa, los ajustes se realizan en por cuatro columnas

sin colocar ningn signo negativo porque de esta forma en completamente
innecesario, se realiza la sub-totalizacin donde se suma verticalmente todas las
columnas para luego extraer el saldo definitivo a travs de la diferencia de
ambos, tanto en libros como en banco.
Saldos encontrados
Este mtodo se basa en la elaboracin la conciliacin empezando con
alguno de los dos saldos, (el de Banco o el de la Empresa), para luego reflejar
en una sola columna las diferencias, depsitos o cheques que compensen las
discrepancias entre ambos, para que al final se encuentre en saldo contrario, lo
cual resulta ser la finalidad de ste mtodo.
Para ejemplificar tomaremos en cuenta el anterior, por lo que sealar la
presentacin del documento:
EL TRBOL C.A.
CONCILIACIN BANCARIA
BANCO BOLVAR FUERTE AL 31/07/06
CORRIENTE N 5698-22356-96
MTODO: SALDOS
DESCRIPCIN

ENCONTRADOS
PARCIA TOTAL

L
SALDO SEGN BANCO AL 31/07/06
CHEQUES EN TRNSITO

725.000,00

20/06/06 Cheque N 4507

40.800,0

14/07/06 Cheque N 4509

0
55.000,0

28/07/06 Cheque N 4511

0
65.500,0

28/07/06 Cheque N 4512

0
15.800,0 0

177.100,00

DEPSITOS EN TRANSITO
31/07/06 Deposito N 6892

40.000,0 40.000,00
0

NOTAS DE DEBITO
06/07/06 Gastos de Cobranza
ERRORES DE EMPRESA

5.000,00 5.000,00

Cheque N 4510 registrado

52.000,0

Cheque N 4510 correcto

0
25.000,0 -27.000,00
0

SALDO SEGN LIBROS AL 31/07/06

565.900,00

Ntese que en este caso se comenz con el saldo del estado de cuenta
(Bs. 725.000,00 Cr.), luego se reflejaron todos los ajustes al igual que el mtodo
anterior, pero en una sola columna, hasta que al final se encontr el saldo del
mayor de Banco (Bs. 565.900,00 Dr.).
Diferencias entre letras y pagar
Entre la letra de cambio y el pagar, son muy pocas las diferencias que
entre ellas existen, ya que incluso segn la legislacin venezolana, el art. 487
del Cdigo de Comercio, establece que las mismas disposiciones para las letras
de cambio son aplicables al pagar; sin embargo, hemos encontrado dos
diferencias, a saber:

LETRA DE CAMBIO
Es un documento.

PAGARE
Es una promesa de pago hecha por

Es un documento legal que se lleva a

escrito.
Es un documento legal entre

cabo entre comerciantes.

comerciantes y una entidad bancaria o

compaa de financiamiento.
Clases de inventarios

En el balance General, el inventario se relaciona inmediatamente despus

de las cuentas por cobrar, porque es justo un paso adicional de la conversin en
efectivo.
En las empresas manufactureras hay cuatro tipos de inventarios:

Materias Primas: Comprende todas clases de materiales comprados por

el fabricante y que puede someterse a otras operaciones de
transformacin o manufactura antes de que puedan vender como
producto terminado.

Productos en proceso de Manufacturaron: consiste en la produccin

parcialmente manufacturada; y su consto comprende materiales, mano de
obra y gastos indirectos de fabricacin (o carga fabril) que les son
aplicables.

Productos terminados: Lo constituye todos los artculos fabricados que

estn aptos y disponibles para su venta.

Suministro de fabrica o fabricacin:. Este se distingue del inventario de

materiales, porque los materiales pueden asociarse directamente con el
producto terminado y llega a convertirse en partes del y son utilizados en
cantidades suficientes para que sea practico asignar su costo al producto.
Las cuatro clases de inventarios se incluyen en la seccin de activos

corrientes del balance General.

Para ampliar la definicin de inventario y ajustarla a las compaas
Manufactureras tambin, como compaas comerciales, podemos decir que el
inventario significa La suma de aquellos artculos tangibles de propiedad

personal los cuales (1) estn disponibles para la venta en una operacin
ordinaria comercial, (2) estn en un proceso de produccin para tales ventas, (3)
estn disponibles para el consumo corriente en la produccin de bienes o
servicios disponibles para la venta.
Mtodos de valoracin de inventarios
Tcnicas de valuacin de inventarios
Costos estimados
- Los costos se calculan sobre ciertas bases empricas:
o

Conocimiento de la industria

Experiencia en la industria

- La finalidad es pronosticar el valor y la cantidad de los elementos del costo de

produccin (materiales directos, mano de obra directa, gastos indirectos)
- Al final del periodo el estimado se ajusta al histrico, por medio de una cuenta
puente de variacin.
Costos estndar
- Es un clculo hecho con bases cientficas sobre cada uno de los elementos del
costo.
- Determina lo que un producto debe costar, con base en la eficiencia de
trabajo normal
- Las desviaciones, en relacin con el costo histrico, indican deficiencias o
eficiencias
- Es una medida efectiva para la toma de decisiones
- Requiere un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en el
producto, directa o indirectamente
- Son metas por alcanzar en condiciones normales de produccin.
- Representan patrones de comparacin para analizar y corregir los costos
histricos
LOTES ESPECFICOS
- Slo se utiliza en aquellas industrias donde se requiere identificacin precisa
de la partida o lote especfico de materias primas utilizadas en un lote de
produccin.

- Ejemplos: farmacutica, en donde se requiere controlar fechas de caducidad;

automotriz, en donde hay que controlar nmeros de serie de motores, chasises y
otras partes.
Ventajas:
Comerciales, relacionadas con el manejo de reclamaciones de la clientela o el
vencimiento de los productos.
Desventajas:
Requiere de un sistema muy complejo de registro contable, para identificar de
manera especfica los lotes de materia prima con el material utilizado en la
produccin y el remanente en inventarios
COSTOS PROMEDIOS
- Promedio simple:

Se determina la media aritmtica de los costos unitarios en las partidas en

existencia.

A ese costo medio se calculan todas las salidas, mientras no haya una
nueva entrada de material.

Dado que no se toma en cuenta el volumen de cada partida, este mtodo

origina serias distorsiones en el costeo del material utilizado

Es un mtodo prcticamente en desuso.

- Promedio ponderado:

Es el sistema que comnmente se conoce como mtodo de costos

promedio.

Cada vez que ingresa al almacn una nueva partida de material, se

determina un nuevo costo unitario promedio.

Se divide el costo total de cada una de las partidas entre su

correspondiente existencia.

Con estos resultados se calcula un costo unitario promedio para todas las
partidas.

A este costo se valorizan las salidas de material, hasta que haya una
nueva entrada de material con un precio diferente al promedio.
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

- Se deben controlar las partidas utilizadas, relacionndolas con las

correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de ms antiguo ingreso, se utiliza la siguiente
partida ms antigua, con su correspondiente costo de adquisicin.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms reciente.
- Considera que las primeras unidades adquiridas, son las primeras surtidas al
ser vendidas. Las existencias en el inventario corresponden a las compras ms
recientes.
Ventajas:
Es un mtodo objetivo (genera una corriente de costos ordenada
cronolgicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con ms apego a
los costos de adquisicin actuales que otros mtodos. Funciona mejor cuando la
rotacin de mercancas es acelerada.
Desventajas:
Cuando los costos de adquisicin van en aumento (inflacin), su efecto en
el clculo contable es reducir el costo de la mercanca vendida, inflar las
utilidades y el saldo final del inventario.
LTIMAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (UEPS)
- Tambin se controlan las partidas utilizadas, relacionndolas con las
correspondientes partidas de ingresos.
- En cuanto se agota la partida de ms reciente ingreso, se utiliza la siguiente
partida ms reciente, con su correspondiente costo de adquisicin.
- El inventario tiende a quedar valorado al costo de adquisicin ms antiguo.
- Considera que las ltimas unidades adquiridas, son las primeras surtidas al ser
vendidas. El inventario se compone del inventario inicial ms las primeras
compras del periodo.
Ventajas:
Relaciona de mejor manera los costos vigentes con las ventas en curso.
Es recomendable cuando hay baja rotacin de inventario, o cuando los cambios
en los costos de adquisicin tienen rpidos cambios en los costos de ventas.
Desventajas:

Puede generar un saldo de activo alejado de los costos actuales.

Conclusin
De acuerdo a la investigacin planteada, queda evidenciado que la
Contabilidad no parte de hechos empricos, ni informacin del azar, ni la
subjetividad del profesional; es un trabajo bastante serio, que conlleva al
razonamiento lgico y objetivo del Contador, con la finalidad de suministrar
informacin de Contabilidad Financiera de un Ente y a la Contabilidad
Administrativa de la Empresa; imaginemos un Contador que no cumpla con los
principios contables generalmente aceptados en Venezuela; esa informacin tan
valiosa como se presentara a los interesados. El Contador lo considero como
un profesional clave para el buen desenvolvimiento econmico de un ente.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados

LOS PRINCIPIOS BSICOS DE CONTABILIDAD

1-El Principio de la Entidad
2-El Principio del Perodo en Marcha
3-El Principio del Perodo Contable
4-El Principio de Enfrentamiento
5-El Principio del Conservatismo
6-El Principio del Costo
7-El Principio de Relevacin Suficiente
8-El Principio de la Unidad Monetaria
9-El Principio de la Consistencia
1-EL PRINCIPIO DE LA CONSISTENCIA
Conforme a este principio, se parte del supuesto, de que una empresa
tiene una personalidad jurdica distinta a los de los miembros que la integran.
La empresa es un ente jurdico.

La Contabilidad versar sobre los bienes,

derechos y obligaciones de la empresa y no sobre los correspondientes a sus

propietarios.

2-PRINCIPIO DE CONTABILIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA

Se supone que un negocio habr de durar un tiempo indefinido.

Al

establecer en la escritura constitutiva de una empresa que su vida o duracin

ser de 100 aos, prcticamente se est considerando de vida ilimitada para
cualquier socio de ella.

Con base en este principio contable se justifica la

existencia de activos fijos, cuyo costo no se cargar a los gastos del perodo de
adquisicin, a los distintos ejercicios en que preste este servicio.
3-PRINCIPIO PERIODO CONTABLE
Puesto que las verdaderas utilidades de una empresa tan slo se podr
determinar al concluir su vida, y sta es ilimitada, artificialmente se habr de
dividir la vida de la empresa en perodos contables con el fin de informar acerca
de los resultados de operacin de dicha empresa y de su situacin financiera.
4-EL PRINCIPIO DE ENTRENAMIENTO
Segn la opinin de muchos contadores prominentes, ste es el ms
importante. Conforme a este principio contable se pretende que se casen los
ingresos de un ejercicio contable con los gastos incurridos para la obtencin de
aquellos. Consideramos que es all en donde radica la principal diferencia entre
Contabilidad Fiscal y la Financiera. Los contadores deben hacer el mejor intento
para

determinar

las

utilidades

correctas

respetando

el

principio

de

enfrentamiento. Al fisco no le preocupa tal enfrentamiento pues su objetivo es

otro, el recaudar los mayores impuestos posibles.
5-EL PRINCIPIO DE CONSERVATISMO O CRITERIO PRUDENCIAL
Se seala conforme a este principio, que antes diversas alternativas,
contables el contador deber elegir aquella que sea optimista.

Implica el

reconocimiento de prdidas tan luego se conozcan, y por el contrario los

ingresos no se contabilizan sino hasta que se realicen. Una recomendacin til
para los contadores es que eviten el ultra conservatismo, que tambin es daino,
pues la meta es determinar los verdaderos resultados de las operaciones y la
verdadera situacin financiera, y no necesariamente los resultados y situacin
financiera ms conservadora.
6-EL PRINCIPIO DE COSTO

Se refiere este principio a la objetivad en el registro de las transacciones .

Esta objetividad nacida del comprobante o documento contabilizador de validez
a muchas deducciones y tambin facilita la aplicacin de las tcnicas de
auditora, que de lo contrario convertirn al auditor actual en un profesional muy
distinto: en un perito valuador. El costo histrico ha sido defendido a toda costa
por el profesional contable, haciendo caso omiso de los costos de reemplazo o
de los costos de oportunidad que tan importantes son dentro de la
microeconoma o dentro de la contabilidad administrativa.
7-EL PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE
Con base en el principio de revelacin suficiente se ha pensado en la necesidad
de ajustar los estados financieros con motivo de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda.

El contador publico est obligado a proporcionar

informacin fidedigna que permita al usuario de tal informacin tomar decisiones

acertadas.

Ha sido una buena costumbre entre contadores el incluir notas

aclaratorias que pueda tener una empresa y dems informacin que pueda ser
til para el lector de dichos estados financieros.
8-EL PRINCIPIO DE LA UNIDAD MONETARIA
Es el principio ms discutido en aos recientes. ser vlido el supuesto de que
el adquisitivo de la moneda no cambia? Un Contador Pblico que se oponga a
una reevaluacin de activos fijos (cuando en realidad proceda) apoyndose en el
principio de la unidad monetaria, no estar de acuerdo con que se paguen los
mismos honorarios por igual trabajo que realiz tres aos. Siendo la Contadura
Pblica una profesin formada por problemas formndose Comits que han
estudiado el problema con todo esmero en la bsqueda de la mejor solucin del
mismo.
9-EL PRINCIPIO DE CONSISTENCIA
Este principio se refiere tanto a la consistencia en la aplicacin de criterios
contables de valuacin de partidas y dems criterios (capitalizacin o no
capitalizacin de desembolsos relacionados con activos fijos; tratamiento
contable de los planes de pensiones a persona, tratamiento de mejoras de
arrendamientos, etc.)

Como a la consistencia en cuanto a la clasificacin de partidas dentro de los

estados financieros. Razones financieras equivocadas se obtendrn si en un
ejercicio una partida se clasifica como crdito diferido y en otro se clasifica
como cuenta de complementaria de activo (caso de Intereses por Realizar en
ventas y en Abonos).
Se han dicho en plan de broma que una empresa cuyas utilidades sean
deficientes debe ms bien cambiar de contador y no de administrador, pues los
contadores sus criterios profesionales podrn hacer variar las utilidades de las
empresas sin violar los principios contables.
La Secretara de Hacienda s da importancia al principio de consistencia, puesto
que si no lo hiciera, las empresas disminuiran su carga tributaria tan solo
buscando aquellos criterios contables que

arrojan

posiblemente sin respetar el principio de consistencia.

menores utilidades,
(en el tratamiento

contable de coproductos podran un Contador en un perodo prorratear dicho

costo conjunto considerando el mtodo de valor de mercado ponderado para
prorratear dicho costo conjunto.
Otro caso sera diferir los gastos si el presente ejercicio fuera malo en cuanto a
utilidades para posteriormente amortizar dichos gastos en los perodos con
mayores utilidades y as ahorrar impuestos.