3.

4.

5.
EKUITAS
DANpemegang saham tersebut minimal adalah: 6.3 Modal Setoran Lain
penalaran yang valid.Ini berarti bahwa
PERMASALAHANNYA
A. Sumber ekuitas pemegang saham
Nominal saham sering dianggap bukan modal tidak dapat digunakan sebagai
1. Pengertian Ekuitas
beserta riwayatnya.
merupakan harga efektif saham sehingga sumber laba ditahan. Demikian juga,tidak
Menurut Ikatan Akuntan Indonesia B.
Pembatasan pembagian dividen dansecara akuntansi penentuan nilai nominalsebagianpun dari jumlah rupiah laba
( IAI ) atau PSAK No. 21, ekuitas adalah
likuidasi
saham
sebenarnya
tidak
bermakna ditahan dapat dimasukkan sebagai modal
hak residual atas aktiva perusahaan setelah C. Batas perlindungan dan urutanekonomik. Dalam hal tertentu, nilaisetoran kecuali jumlah rupiah tersebut telah
dikurangi semua kewajiban. Berbagai
penyerapan rugi.
nominal saham lebih merupakan alat unukdiubah menjadi modal dengan proses
sumber yang lain mendefinisi ekuitas yang
pemerataan distribusi pemilikan daripadakapitalisasi yuridis atau telah berubah
tidak berbeda dengan definisi menurut IAI. Perbedaan Modal Setoran dan Labauntuk menunjukkan nilai saham itu sendiri.karena transaksi modal.
Ekuitas didefinisikan sebagai hak residualDitahan
Karena tidak bermakna ekonomik, saham
untuk menunjukkan bahwa ekuitas bukanPembedaan antara modal setoran dengan dapat diterbitkan tanpa nilai nominal (no Perubahan
Modal
Setoran
&
kewajiban. Ini berarti ekuitas bukanlaba ditahan antara lain :
par stock). Ada dua alasan penerbitanPermasalahannya
pengorbanan sumber ekonomik masa1. Untuk mencapai tujuan penyajian
saham tanpa nilai nominal yaitu (1) untuk
Tansaksi, kejadian, atau keadaan dapat
datang. Karena didefinisi atas dasar asset2. Berbeda sumbernya
menghindari utang bersyarat dalam halmenyebabkan perubahan dalam modal
dan kewajiban, nilai ekuitas juga 3. Berbeda kandungan informasinya (danasaham terjual di bawah harga nominal dan setoran, modal setoran lain, dan laba
bergantung pada bagaimana asset dan dasar versus daya melaba)
(2) tidak ada hubungan antara nilai nominalditahan baik secara individual maupun
kewajiban diukur.
4. Penyebab perubahan berbeda esensinya dengan harga pasar saham.
bersamaan. Tujuan utama perekayasaan
(pendanaan versus produktif)
Namun penerbitan saham tanpa nilaiakuntansi modal setoran ini adalah untuk
2. Perbedaan Ekuitas dan Kewajiban 5. Transaksi modal versus operasi
nominal ini dapat menimbulkan persoalan membedakan secara tegas antara perubahan
Ekuitas berbeda dengan kewajiban dalam
khususnya
dalam
hal
perusahaaanakibat transaksi operasi dan perubahan
hal:
Ditinjau dari sumber, ada beberapadilikuidasi karena akan sulit untuk akibat transaksi operasi. Dalam hal
2.1 Penyelesaian klaim.
komponen yang membentuk ekuitasmenentukan dasar pembagian kekayaan kenaikan modal setoran, pembedaan ini
Klaim kreditor terbatas jumlahnya pemegang saham yaitu :
perusahaan. Selain itu, perlindungan bagi bermanfaat
untuk
mencegah
dan harus diselesaikan pada tanggal tertentu 1.Jumlah rupiah yang disetorkan oleh kreditor menjadi tidak jelas karena seakan-memperlakukan kenaikan akibat transaksi
sementara
klaim
pemegang
saham pemegang saham.
akan tidak ada batas jumlah rupiah yang modal sebagai laba sehingga timbul kesan
merupakan jumlah residual dan tidak harus2.Jumlah rupiah apresiasi/revaluasi asetdapat dibagikan kepada pemegang saham adanya jumlah yang tersedia untuk
diselesaikan atau dilunasi pada tanggal fisis
dalam bentuk dividen dan likuidasi modal. pembagian dividen. Berbagai sumber yang
tertentu.
3.Jumlah rupiah donasi dari nonpemegangSaham tanpa nilai nominal juga dijualdapat mengubah modal setoran dengan
saham
dengan harga yang sangat rendah semata- berbagai masalah teoretisnya adalah:
2.2 Akses terhadap aset, operasi, dan 4.Hak
minoritas
dalam
statemenmata untuk tujuan penggeseran pemilikan a.Pemesanan saham (stock subscriptions)
keputusan.
konsolidasian / laba ditahan yangatau mempengaruhi harga saham. Olehb.Obligasi terkonversi atau berhak-tukar
Kreditor
pada
umumnya
tidak merupakan sisa laba setelah pembagian karena itu, beberapa negara memberlakukan (convertible bonds)
mempunyai akses dan kendali dalam deviden.
ketentuan bahwa perseroan (dewan direksi) c.Saham istimewa terkonversi atau berhakpenggunaan aset perusahaan. Mereka juga 5.Sumber lainnya.
menyatakan nilai saham minimum yang tukar (convertible stock)
tidak mempunyai hak dalam pengambilan
disebut nilai nyataan (stated value). Sahamd. Dividen saham (stock dividends)
keputusan operasi perusahaan secaraModal Yuridis versus Modal setoran lain. tidak dapat diterbitkan kalau dijual dengan e.Hak beli saham, opsi, dan waran (stock
langsung. Di lain pihak, pemilik (khusunya 6.1 Modal Yuridis
harga dibawah nilai nyataan ini. Nilairights, options, and warrant)
dalam
perusahaan
perseorangan)
Modal yuridis timbul karena ketentuannyataan akan berfungsi sebagai modal f.Saham treasuri (treasury stocks)
mempunyai akses, hak, dan autoritas untukhukum yang mengharuskan bahwa harusyuridis.
menjalankan perusahaan dan menggunakan ada sejumlah rupiah yang dipertahankan
Modal yuridis dapat diubah sewaktu- PEMESANAN SAHAM
atau mengendalikan aset.
dalam rangka perlindungan terhadap pihak waktu tanpa harus menerbitkan saham baru.
Pada umumnya, pada saat perseroan
lain. Bentuk ketentuan hukum ini adalahModal yuridis juga dapat berubah akibatdidirikan atau pada saat melakukan
2.3 Substansi ekonomik perjanjian.
bahwa saham harus mempunyai nilalitransfer antar sumber dana sehingga penawaran publik perdana (initial public
Kreditor berhak atas pelunasannominal atau nilai minimum yang terkadang
sulit
untuk
menentukanoffering atau IPO), perusahaan telah
sedangkan pemegang saham berhak atas dinyatakan untuk menunjukkan hak yuridis. berapakah modal yuridis perusahaan yang menetapkan apa yang disebut modal dasar
pembagian laba (residual). Jadi, secaraModal yuridis merupakan jumlah rupiahsebenarnya sebagai informasi kepada pihak (authorized capital stocks). Dengan
substansi ekonomik, kreditor menanggung minimal yang harus disetor oleh investor yang berkepentingan. Pengungkapan modalautorisasi tersebut perusahaan akan
risiko lebih besar sehingga berhak atassehingga membentuk modal yuridis (legalyuridis tidak diperlukan kecuali untukmencetak sertifikat saham. Bila saham telah
kembalian (rate of return) yang bervariasicapital).
perusahaan yang baru berdiri. Dalamterjual dan pembeli telah membayar penuh
melalui pembagian laba (participation in
Ada juga aturan yang menetapkanperusahaan
besar
yang
labanya kesepakatannya,
sertifikat
saham
profits).
bahwa saham tidak dapat dijual di bawah berkembang, modal yuridis biasanya diserahkan kepada pembeli. Atas dasar
Komponen Ekuitas Pemegang Saham
nilai tertentu yang menjadi batas nilaimerupakan sebagian kecil dari total ekuitas konsep kesatuan usaha, jumlah rupiah yang
Dari segi riwayat terjadinya danyuridis sehingga tidak dikenal adanya pemegang saham. Dalam keadaan sepertiditerima perusahaan (kas atau aset lainnya)
sumbernya, ekuitas pemegang sahamdiakun modal saham. Tujuan penyajianini, jumlah rupiah dividen tahun berjalanakan menimbulkan atau diimbangi dengan
diklasifikasikan atas dasar dua komponen modal yuridis ini adalah untuk memberidan masa mendatang tidak akan bergantungmodal setoran.
penting yaitu :
informasi kepada para pemegang ekuitas pada jumlah modal yuridis. Justru seluruh
Pada umumnya, investor yang berminat
Modal setoran dan Laba ditahan.
lainnya
tentang batas perlindunganmodal pemegang saham (termasuk laba membeli saham perusahaan harus memesan
Modal setoran:
investasinya. Secara yuridis pemisahan iniditahan) akan berlaku sebagai perlindungan (to subscribe) lebih dahulu saham yang
Invested capital, original capital, original dianggap cukup penting dan harus(buffer) bagi kreditor. Sebenarnya, kreditor akan dibeli dengan harga sesuai dengan
investment
diungkapkan dalam pelaporan keuangan. akan lebih mendasarkan keputusannya padakesepakatan pada saat pemesanan. Secara
Modal yuridis:
total sumber ekonomik perusahaan,konseptual, ekuitas pemegang saham
Legal capital, formal capital, restricted 6.2 Besarnya Modal Yuridis
kemampuan
memperoleh laba, danbersifat seperti kewajiban. Oleh karena itu,
capital, stated capital, capital stock
Dalam hal saham bernilai nominal (par kebijakan keuangan perusahaan daripada jumlah rupiah saham pesanan dapat diakui
Modal setoran lain (agio saham):
stock), modal yuridis dapat sama denganpada modal yuridis.
sebagai modal setoran hanya apabila kedua
Paid-in surplus, unrestricted capital, paid- jumlah yang dikenal dengan nama modal
Selain itu ada yang menyatakan bahwa syarat berikut dipenuhi:
in capital in excess of capital stock, capital saham (capital stock). Modal sahammodal saham dan modal setoran lain (1). Jumlah rupiah yang disepakati dalam
in excess of par (stated value), capital menunjuk jumlah rupiah perkalian antaramerupakan komponen yang harus dianggappemesanan merupakan klaim yuridis bagi
surplus, stock premium.
cacah saham beredar dengan nilai nimonal sebagai satu kesatuan dan jumlah rupiahnya perusahaan terhadap pemesan dan tidak
per saham. Jumlah ini merupakan jumlah harus ditotal untuk menunjukkan modaldapat dibatalkan.
Tujuan Penyajian Ekuitas
rupiah yang secara yuridis menjadi haksetoran total. Akan tetapi, harus dibedakan (2). Harga pemesanan tersebut akan ditagih
Pengungkapan
informasi
ekuitaspemegang saham walaupun dalam transaksidengan tegas antara modal setoran denganpenerbit dalam perioda yang cukup pasti
pemegang saham akan sangat dipengaruhi pembelian saham jumlah rupiah yanglaba ditahan. Selanjutnya ditegaskan bahwadan tidak terlalu lama.
oleh tujuan penyajian informasi tersebut disetor/dibayarkan melebihi modal yuridissecara ekonomik bukanlah modal yuridis Syarat (1) menuntut bahwa kesepakatan
kepada pemakai statemen keuangan. Pada tersebut.
yang menjadi batas perlindungan tetapipemesan merupakan kontrak yang mengikat
umumnya, tujuan pelaporan informasi
Modal saham ini juga merupakan batasjustru laba ditahanlah yang merupakansehingga menimbulkan piutang pesanan
ekuitas
pemegang
saham
adalahtanggung jawab pemegang saham dan bataspenyangga umum (general purpose buffer)saham (stock sobscription receivable) bagi
menyediakan informasi kepada yang kerugian pribadi yang harus ditanggunguntuk segala kemungkinan rugi dan hal-hal penerbit yang kalau tidak dipenuhi maka
berkepintingan tentang efisiensi danpemegang saham. Artinya, dalam hal terjadi bersyarat lainnya.
penerbit dapat menuntut secara yuridis
kepengurusan manajemen. Tujuan lainlikuidasi pemegang saham tidak dapat
Modal saham yuridis (legal capital)untuk dilunasi. Klaim untuk menerima uang
adalah menyediakan informasi tentangmenuntut pembagian kekayaan atas dasar dapat disajikan sebagai suatu rincian diyang tidak dapat dibatalkan dilandasi oleh
riwayat serta prospek investasi pemilik dan modal yang disetor (kecuali ada sisa untuk bawah judul modal setoran total.Oleh konsep hak-kewajiban tak bersyarat
pemegang ekuitas lainnya. Informasi itu). Sebaliknya, dalam hal hasil penjualankarena itu, neraca akan menjadi kurang (unconditional right of offsset) yang
tentang kewajiban yuridis perseroanaset dalam likuidasi tidak dapat menutup informatif kalau komponen-komponenmenyatakan bahwa pihak berkontrak
terhadap para pemegang saham dan [pihak seluruh utang perseroan, pemegang sahammodal setoran dipisahkan tetapi tidakpertama tidak mempunyai kewajiban
lainnya juga merupakan tujuan penyajiantidak dapat diminta untuk menutup utangditunjukkan totalnya.
apapun sebelum pihak kedua memenuhi apa
ekuitas pemegang saham ini. Untuk lebih dari modal saham atau modal yang
Dengan dasar pikiran di atas, transferyang menjadi hak pihak pertama. Dalam hal
memenuhi tujuan tersebut, inrformasi yang telah disetor kecuali pemegang sahamdari modal setoran ke laba ditahan tanpa ini, piutang yang tidak dapat dibatalkan
harus
disampaikan
tentang
ekuitasbertindak sebagai direksi.
alasan yang kuat adalah penyimpangan darimerupakan aset bagi penerbit sehingga

modal setoran sebagai kewajiban dapatmodal tidak menimbulkan pendapatan, laba,ditahan sehingga nominal per lembar saham saham bukan merupakan pendapatan dan
diakui.
atau rubi.
akan turun. Perusahaan tidak perlu mengkapitalisasi sebesar harga pasar
Syarat (2) diperlukan agar hakmelakukan penjurnalan apapun dan cukup memberi kesan bahwa dividen tersebut
kewajiban tak bersyarat tidak berlaku SAHAM PRIORITAS TERKONVERSI mengungkapkan
informasi
dalammerupakan pendapatan yang di reinvestasi
sehingga kontrak tidak bersifat eksekutori.
Pengukuran jumlah rupiah yang haruspenjelasan atas statement keuangan.
kedalam perusahaan. Alasan lain yang
Jadi, bila tidak ada kepastian tentangdiakui sebagai modal setoran dapat
Bila reklasifikasi ekuitas yang menjadi dianggap cukup kuat adalah bahwa harga
pelaksanaan transaksi penerbitan maka menggunakan cara seperti pada obligasitujuan pembagian dividen saham dan pasar menggambarkan harga selluruh
pemesanan tersebut jelas tidak dapat diakui terkonversi. Dengan pendekatan pertama,nominal
per
saham
dipertahankan,ekuitas pemegang saham (modal setoran
sebagai modal setoran.
nilai nominal saham prioritas plus porsi tambahnya saham yang beredar bukan lagi dan laba ditahan). Jadi sangat tidak logis
Dalam pelaporan, piutang pesananpremium/diskun ditransfer ke modalmerupakan pemecahan nominal sahammentransfer jumlah yang merefleksi elemen
saham dikontrakan terhadap modal saham pemegang saham dan premium/diskuntetapi benar-benar meruakan dividenmodal setoran dan laba ditahan ke modal
pesanan untuk melanjutkan modal setoran modal pemegang saham biasa. Tidak ada saham. Pembagian dividen saham ini akansetoran itu sendiri.
yang sesungguhnya. Selisihnya denganuntung atau rugi yang diakui pada saat menimbulkan masalah penilaian untuk
Bila modal yuridis baru ingin
sendirinya merupakan jumlah rupiah yang konversi tersebut. Ini berarti bahwa jumlahkapitalisasai laba ditahan dan masalahditunjukkan tanpa melakukan kapitalisasi
benar-benar telah disetor.
rupiah yang mula-mula diterima pada saatpengungkapan yang memadai.
resmi, dapat ditempuh apa yang disebut
menerbitkan saham prioritas dianggap
klasifikasi ganda (dual classification).
OBLIGASI TERKONVERSI
sebagai modal setoran mula-mula untukKARAKTERISTIK DIVIDEN SAHAM Modal saham yuridis baru ditunjukkan
Dalam hal tertentu, perusahaansaham biasa. Perlu dicatat bahwa jumlah
Bagi pemegang saham, dividen sahamdalam catatan kaki sementara di neraca
menerbitkan obligasi dengan karekteristik rupiah ini bukan merupakan nilai likuidasibukan merupakan pendapatan atau laba.ditunjukkan bagian laba ditahan yang
bahwa obligasi tersebut dapat ditukarkan saham prioritas karena nilai likuidasi saham Berbagai teori atau argumen diajukan untuk dikapitalisasi.
dengan saham biasa atas kehendak prioritas adalah sebesar nilai nominalnya. menjelaskan mengapa dividen saham bukan
pemegang obligasi dalam perioda konversi Itulah sebabnya porsi premium/diskun juga merupakan laba bagi penerimanya.
KAPITALISASI ATAS DASAR HARGA
tertentu. Kalau hak tukar tersebutikut ditransfer. Kalau porsi premium tidak
Dari sudut pandang kesatuan usaha, SAHAM
digunakan (exercised), yang terjadi adalahditransfer dan semua saham prioritasdividen
saham
bukan
merupakan
Walaupun dividen saham berbeda
perubahan status kewajiban menjadi modal dikonversi menjadi saham biasa maka akan pembagian laba karena tidak ada penurunan dengan dividen kas, sebagai dividen
setoran. Masalah teoretisnya adalahterjadi kejanggalan karena akan terdapat aset perusahaan atau kenaikan utangkeduanya dianggap sebagai distribusi ke
menentukan jumlah rupiah yang dapatpremium saham prioritas padahal tidak adaperusahaan. Hal ini berbeda dengan dividen pemilik. Oleh karena itu, dividen saham
dianggap sebagai modal setoran sehingga saham prioritas yang beredar. Konversi inikas jelas merupakan pendapatan bagi dapat dipandang sebagai pengganti dividen
modal saham dan kelebihan diatas modal semata-mata menandai perubahan statuspenerima karena ada transfer kemakmuran kas karena dividen saham mempunyai nilai.
saham (kalau ada) dapat ditentukan. Dalam atau hak dua golongan pemegang saham. (wealth) ke pemegang saham.
Paling tidak, pemegang saham dapat
hal ini, ada dua nilai yang dapat digunakan Perubahan ini sering disertai penerbitan
Bila dividen saham dipandang sebagai menjual saham tersebut kalau dividen kas
sebagai basis kapitalisasi yaitu:
sertifikat saham biasa baru dan penarikan pendapatan in natura karena menaikkanyang diharapkan dan investasi semula tidak
1. Nilai buku (book value) atau nilaisertifikat saham prioritas atau istimewa.
nilai investasi, pendapatan tersebut belumberubah. Nilai tersebut diukur atas dasar
bawaan (carrying value) obligasi pada
Pendekatan
kedua
juga
dapatterrealisasi bila belum dijual oleh harga saham. Dengan demikian, harga pasar
saat penukaran.
diterapkan. Kalau ada selisih antara harga penerimanya.Investasi naik karena dividen merupakan dasar yang tepat untuk
2. Harga pasar obligasi atau harga pasar pasar baik saham biasa maupun sahamsaham dapat dijual atau kalau tidak dijual menentukan kapitalisasi. Berbagai dasar
saham (mana yang paling obyektif).
prioritas,
selisih
tersebut
haruspenerima berhak menerima dividen tunai dipikiran mendukung hal ini.
dikompensasi ke atau dari laba ditahan.masa datang atas saham tersebut.
a. Laba ditahan pada dasarnya adalah
Dasar pertama mereklasifikasi nilai Pendekatan ini mengisyaratkan diterimanya
Argumen lain didasarkan atas konsep reinvestasi dari pemegang saham tanpa
buku menjadi modal saham dan premium konsep kesatuan usaha karena laba ditahankesatuan usaha.Dengan konsep ini, labatindakan pernyataan resmi. Dividen saham
atau diskun modal saham tergantungdianggap sebagai ekuitas perusahaan yang ditahan dipandang sebagai bagian dari merupakan sarana untuk menyatakan
kasusnya. Dengan demikian, tidak ada terpisah atau independen. Ini berarti harga modal pemegang saham. Kalau perusahaankebersediaan pemegang saham secara resmi
untung atau rugi yang diakui pada saat pasar saham biasa yang diperhitungkanmemperoleh laba maka modal pemegang untuk menanamkan modal (dengan dividen
transaksi pertukaran tersebut. Esensidianggap tidak merefleksi hak yang melekatsaham juga akan naik dengan jumlah yang saham sebagai bukti) dalam perusahaan.
transaksi tersebut hanyalah mengubahpada laba ditahan. Laba ditahan dianggap sama. Ini berarti kemakmuran pemegang Jumlah yang ditanamkan tentunya adalah
status jumlah rupiah utang menjadi modal sebagai penyangga bila ada selisih harga saham juga naik. Oleh karena itu, dividen sebesar harga pasar saham dimata
pemegang saham. Pendekatan didasariantara dua sekuritas yang dipertukarkan.saham atau dividen kas sebenarnya bukan pemegang saham karena pemegang saham
konsep kesatuan usaha (business entity Cara ini juga dilandasi oleh pendekatan duamerupakan pendapatan atau laba bagidapat menjual dividen saham untuk
concept) karena kreditor dan pemegang transaksi (two transaction approach) yaitupemegang saham karena pada saat dividen mendapatkan kas.
saham mempunyai kedudukan yang sama konversi dianggap sebagai transaksitersebut dibagikan kemakmuran pemegang b. Transaksi dividen saham dapat
sebagai investor dengan kepentingan yang penebusan kembali saham prioritassaham tidak bertambah lagi. Dividen kas dianggap terdiri atas dua transaksi yaitu
sama. Oleh karena itu, pertukaran tersebut(sehingga sebagian dari harga penebusanhanya berfungsi sebagai konfirmasi bahwa pembagian dividen kas dan penerbitan
tidak mempunyai substansi ekonomik yang melebihi nilai buku dianggap sebagai kemakmuran pemegang saham benar-benarsaham baru dengan harga sebesar dividen
sehingga tidak dapat menimbulakan untungdistribusi laba ditahan) dan transaksitelah naik secara objektif sebelum dividen. kas tersebut. Oleh karena itu, dividen
atau rugi.
penjualan saham biasa baru dengan harga Kalau
laba ditahan dianggap sebagai saham akan mengurangi laba ditahan
Alasan yang lain adalah bahwa pada pasar yang berlaku. Karena hak tukarekuitas yang terpisah sehingga ekuitas sebesar harga pasar saham dan reinvestasi
saat obligasi diterbitkan, semua penerimaanmelekat pada saham prioritas pada waktu pemegang saham hanya terdiri atas modal akan menyebabkan modal setoran naik
kas diperlakukan sebagai utang. Artinya, diterbikan, perlukuan konversi sebagai satu setoran, dividen saham atau kas merupakan dengan jumlah yang sama.
tidak dipisahkan jumlah rupiah yang transaksi (one transaction approach) sepertipendapatan atau laba bagi pemegang saham c. Dari kacamata perusahaan, jumlah
melekat pada obligasi sebagai obligasi biasapendekatan pertama akan lebih logis.
karena mereka memperoleh sesuatu yang rupiah dividen saham adalah cost
dan pada hak tukar. Hak tukar dianggap
sebelumnya tidak dipunyai. Dividen saham kesempatan penjualan saham baru ke pasar
melekat pada obligasi sehingga tidak dapatDIVIDEN SAHAM
akan menaikkan modal setoran dengan cara modal. Artinya besarnya kapitalisasi adalah
diukur secara pasti nilainya. Karena hak
Dividen saham adalah distribusitransfer dari ekuitas perusahaan ke ekuitas sebesar jumlah rupiah seandainya saham
tukar tidak dapat diukur dengan pasti, nilai dividen dalam bentuk saham yang sejenis pemegang saham.
baru dijual di pasar dan tidak dibagikan
buku obligasi murni juga tidak dapat diukur dengan saham yang mula-mula diterbitkan.
Dari sudut pandang kesatuan pemilik, sebagai dividen saham.
dengan pasti, sehingga laba atau rugi tidak Bila distribusi dividen saham tidak disertaidividen saham bukan merupakan laba bagi d. Penggunaan harga pasar (bukan hanya
dapat ditentukan kalau harga pasar obligasi dengan kapitalisasi laba ditahan, dividenpenerimanya.Alasannya adalah bahwa labanilai nominal) juga mengurangi kesan
dapat ditentukan. Jadi, kepraktisan dan saham akan menyerupai pemecahan sahamperseroan juga merupakan laba pemilik. keliru para pemegang saham bahwa masih
objektivitas pengukuran tidak menghendaki (stock split). Pemecahan saham adalahOleh karena itu,dividen kas dianggap tersedia laba ditahan yang dapat didistribusi
pengakuan untung dan rugi.
penurunan
nominal
(atau
nilaisebagai pengambilan atau prive oleh lagi baik dalam bentuk dividen saham atau
Pendekatan kedua memperlakukannyataan/stated value) per saham denganpemilik dari sesuatu yang memang sudahkas.
selisih antara harga pasar obligasi atau cara menukar tiap satu saham yang beredarmenjadi haknya.sehingga tidak ada
saham dengan nilai buku obligasi sebagai dengan dua atau lebih saham baru yangtambahan kemakmuran. Dividen sahan juga
Kritik terhadap argumen ini adalah
untung atau rugi. Cara ini dilandasi oleh nilai nominal per sahamnya meruakanbukan merupakan laba tetapi sekedar bahwa keduanya didasarkan pada keadaan
konsep kesatuan pemilik (proprietary pecahan dari nilai nominal saham semula. reklasifikasi ekuitas.
yang memang tidak terjadi. Lebih dari itu,
concept). Perubahan dalam penilaianBila perusahaan mendistribusi dividen
kalau persentasi dividen saham cukup
obligasi dianggap mempunyai pengaruh saham 20% tanpa disertai kapitalisasi,KAPITALISASI ATAS DASAR NILAItinggi, harga saham akan cukup terpengaruh
terhadap modal pemegang saham. Akan perusahaan sebenarnya telah menurunkanNOMINAL
sehingga kapitalisasi harus dibatasi hanya
tetapi, karena harga pasar obligasi nominal per saham menjadi 100/120 dari
Kalau tujuan penyajian informasisejumlah modal yuridis (nominal saham).
merefleksi pula nilai hak tukar, nilai hak nilai nominal semula.
modal pemegang saham adalah untukMasalahnya adalah seberapa banyak
tukar harus ditaksir dan dikeluarkan dari
Pembagian dividen saham tanpamenunjukkan modal yuridis (legal capital),dividen saham dianggap cukup besar.
nilai pasar obligasi. Nilai pasar obligasi kapitalisasi laba ditahan sama saja dengan kapitalisasi dividen saham haruslah hanya Seperti pedoman umum penggunaan
murni ini kemudian ditandingkan denganmempertahankan klasifikasi ekuitas atassebesar nilai nominal atau nyataannya. metoda ekuitas, pembagian dividen saham
nilai buku obligasi untuk menentukan laba dasar sumber. Karena tidak ada kapitalisasi Jumlah ini sebesarnya merupakan jumlah diatas 20% dianggap cukup berpengaruh
atau rugi yang tepat. Secara konseptual, laba ditahan, masalah penilaian tidakminimal yang harus dikapitalisasi untuk (substantial influence) terhadap harga
pengakuan laba atau rugi tidak valid karena timbul. Dari sudut pandang perusahaan,memenuhi ketentuan yuridis.
saham sehingga kapitalisasi dibatasi hanya
konversi ini merupakan transaksi modalyang terjadi adalah saham beredar menjadi
Alasan pendukung kapitalisasi hanya sebesar nilai nominal.
bukan operasi. Secara teoretis, transaksi lebih ada perubahan modal setoran dan laba sebesar nilai yuridis adalah bahwa dividen

Hak beli saham adalah hak yang tersebut dapat diakui sebagai biaya dalam belah pihak sehingga jumlah rupiahnya berdasarkan argumennya pada objektivitas
diberikan bagi pemegang saham lama untuk menghitung laba baik dalam periose objektif
penentuan nilai karena pada ummnya harga
membeli
sejumlah
saham
sahammanfaat ersebut telh terealisasi atauc) Selesih harga pada tanggal penawaranpasar masing masig sekuritas tersebut
(proporsional dengan pemilikan). Hal inidinikmati karyawan.
opsi tetap dapat dianggap sebagai kos tidak tersedia dipasar. Jadi dapat dikataka
biasanya
dimaksudkan
untuk
Tujuan yang terkandung dalam untuk mencapai tujuan peerbitan opsi
pula bahwa argumen untuk menolak alokasi
mempertahankan kepemilikan pemegangprogram opsi saham memang sulit untukd)Keputusan untuk mengambil opsi sahamadalah kepraktisan.
saham yang lama. Pada umumnya hak beli dijadikan dasar untuk menentukan apakah ada
ditangan
karyawan
sehingga
Pertimbangan tentang pemisahan kos
saham umurnya tidak lama dan harga beliopsi saham bersifat kompensasi atau non perubahan harga saham bukan merupkanjuga didasarkan pada karakteristik waran
saham dan hak beli tersebut biasanya lebih kompensasi.
Opsi
saham
dapat cos perusahaan.
tersebut yaitu apakah bersifat lepas, lekat
rendah dari harga pasar saham tersebut.dikatagorikan sebagai non imbalan kalau Dalam program opsi saham imbalan, begitu atau bebas. Waran lepas adalah waran yang
Oleh karena itu, hak beli saham seringkeempat karakteristik program opsi sahamopsi diambil perusahaan memnerima kas diterbiykan menyertai sekuritas utama dan
dianggap mempunyai harga pasar sehingga berikut dipenuhi :
atau aset lainnya dan potensi jasa karyawan. dapat diperdagangkan secara terpisah dari
timbul pendapat bahwa hak beli tersebut1. Hampir seluruh karyawan full time yang Potensi karyawan ini bersifat seperti gaji sekuritas tersebut. Waran lekat adalah
dikapitalisasi. Harga pasar hak beli saham memenuhi kualifikasi jabatan terbatasdibayar dimuka sehigga merupakan aset waran yang melekat pada sekuritas seagai
ini adalah sebesar selisih harga pasar saham boleh berpartisipasi dalam program opsiperusahaan.
satu kesatuan sehingga tidak dapat di
dengan harga yang harus dibayar pemegang saham
Secara teoritis kos potensi jasa karyawan perdagangkan secara independen. Waran
saham yang mempunyai hak beli saham.
2. Karyawan mempuyai hak membeli sahamharus disebar menjadi biaya ke periode bebas adalah waran yang diterbitkan sendiri
Bila deviden saham dapat dikapitalisasi dalam jumlah yang sama atau atas dasr periode yang menikmati jasa tersebut.bukan sebagai penyerta atau pemanis
maka hak beli saham juga dapat persentase tertentu dari gaji
Secara intuitif kos potensi jasa ini adalah sekuritas tertentu.
dikapitalisasi karena hak beli saham dapat 3. Jangka waktu opsi tidak terlalu lama
selisih antara harga saham dan harga
Kalau sekuritas (obligasi atau saham
dianggap sebagai deviden saham dengan4. Harga saham tidak terlalu rendahpengambilan pada tanggal pengukuran.
prioritas) siterbitkan dengan waran lepas,
nilai sebesar harga pasar hak beli saham. dibandingkan dengan harga pasar
pemegang waran pada dasranya mempunyai
Jumlah ini dikapitalisasi ke modal setoran sahamatau harga
yang ditawarkanWARAN
dua macam sekuritas. Tindakan yang
lain. Argumen ini dibantah dengan alasan kepada pihak lain
Perusahaan dapat juga menjual hak beli bersangkutan dengan salah satu jenis
bahwa kapitalisasi hak beli saham menjadi
Harus diasumsi pula bahwa pemberiansaham kepada non pemegan saham dengan sekuritas adalah independen terhadap
modal setoran adalah tidak logis karena hak opsi tersebut tidak mempunyaimenjual kupon pembelan saham atautindakan yang berkaitan dengan sekuritas
tidak ada sumber ekonomik yang disetorkankonsekuensi
bagi
karyawan
untukwaran. Waran adalah efek yang diterbitkan yang lain. Oleh karena itu perlakuan yang
oleh oemegang saham dan tidak ada sahammelaksanakan kewajiban atau pekerjaanoleh suatu perusahaan yang memberi hak masuk akal adaah mengalokasi kos untuk
baru yang ditrbitkan.
tambahan. Pada umumnya kalau opsikepada pemengananya untuk memesanmenentukan harga masing masing
saham tersebut non imbalan, harga saham saham dari perusahaan tersebu pada harga sekuritas. Hal yang sama juga berlaku pada
OPSI SAHAM
atau harga pengambilan ditentukan sama dan jangka waktu tertentu.
penerbit. Kalu kupon saham bersifat
Opsi merupakan instrumen yang dengan harga saham pada saat opsi
Pemegang waran dapat membelimelekat maka obligasi atau saham prioritas
digolongkan sebagai sekuritas turunandiberikan. Dengan demikian pada saatsejumlah saham dengan mengembalikan akan mempunyai sifat seperti sekuritas
saham atau derivatif saham. Opsi disebuttersebut karyawan dianggap tidak menerima waran tersebut dan membayar sejumlah terkonveksi. Berkaitan dengan masalah
turunan karena harus ada sekuritas yang manfaat atau penghasilan tambahan karenauamg kas tertentu. Waran berbeda dengan diatas maka PSAK No 41 telah menetapkan
melandasi atau menjadi basis. Secara unum karyawan akam membayar jumlah yanghak beli saham dan opsi saham dalam perlakuan akuntansi untuk berbagai jenis
opsi dapat diartikan sebagai klaim untuksama dengan jumlah yang harus dibayar beberapa aspek yaitu :
waran.
membeli atau menjual saham tertentu yang oleh non karyawan untuk sahama) Waran diterbitkan oleh perusahaanSAHAM TREASURI
sengaja diciotakan oleh investor lain. bersangkutan di pasar saham.
sedangkan hak beli saham diterbitkan
Transaksi yang jelas akan mengurangi
Terdapat dua macam opsi yaitu call dan put.
Kalau ternyata karyawan memperoleh oleh investor.
modal setoran adalah penarikan kembali
Opsi call memberi hak kepada pemegang manfaat karena harga saham lebih rendah b)Jangka waktu opsi waran biasanya lebihuntuk sementara saham menjadi saham
saham untuk membeli sejumlah sahamdari harga pasar pada saat opsi diambil lama (dapat Tahunan) dari pada jangka treasuri. Beberapa alasan perusahaan
dengan harga tertentu setiap saat sebelum maka manfaat tersebut dapat dipandang waktu opsi hak beli saham.
melakuka penarikan kembali saham sebagai
hak tesebut habis pada tanggal tertentu.sebagai untung akibat spekulasi karyawan c) Waran dijual atau diterbitkan kepada saham terasuri adalah :
Sedangkan opsi put memberi hak kepada dan bukan sebagai penghasilan tambahan umum (bukan kepada pemegang saham 1. Saham tersebut akan diterbitkan kembali
pemegang saham untuk menjual sejumlah untuk jasa yang diberikan karyawan. Pada atau karyawan perusahaan) dan biasanya kepada karyawan dalam program opsi
saham dengan harga tertentu setiap saat saat opsi saham ditawarkan tidak ada hal ini menjadi syarat bagi pembeli
saham. Dengan penggunaan saham
sebelum hak tersebut habis pada tanggal tambahan modal setoran. Pada saat opsi d)Saham dijual dengan harga tertentu atau treasuri dalam program opsi saham.
tertentu. Biasanya opsi dijual oleh penerbit saham diambil modal setoran akan tunai
Proporsi pemilikan saham yang masih
dengan harga tertentu.
bertambah sebesar harga saham. Pada saat e) Harga pembelian saham total (harga beredar tidak berkurang dibandingakan
Dalam arti khusus opsi saham adalah itu seakan-akan perusahaan menjual dan waran plus tambahan kas) pada saat kalau digunakan saham baru
semacam kontrak yang memberi hakmenerbitkan saham baru.
pengambilan opsi biasanya melebihi2. Saham tersebut akan digunakan untuk
kepada karyawan perusahaan untuk
harga pasar saham pada saat waran membeli perusahaan lain dalam transaksi
membeli saham perusahaan dalam jangka OPSI SAHAM IMBALAN
ditawarkan
penggabungan usaha
waktu tertentu dengan harga yang tertentu
Kalau program opsi saham tidakf) Bila hak opsi tidak diambil kos waranMasalah teoritis yang melekat pada
pula. Pada umumnya harga pengambilan memenuhi kriteria sebagai opsi saham non tidak dapat ditarik kembali opkeh transaksi saham treasuri adalah:
dibawah harga pasar sham yang imbalan, tentunya opsi saham tersebut pemengang waran
1. Penentuan jumlah rupiah yang harus
bersangkutan atau harga yang ditawarkan merupakan opsi saham imbalan. Misalnya g)Waran dapat diterbitkan menyertai dianggap sebagai pengurangan modal
kepada pihak lain. Kebijakan semacam inisaja, opsi saham ditawarkan hanya keada penerbitan surat utang
setoran dan laba ditahan
sering disebut dengan program opsi sahampara eksekutif tertentu bukan pada seluruh
Karena terdapat aliran masuk dana 2. Pengungkapan pengaruhnya terhadap
karyawan. Opsi saham ini biasanya di karyawan. Kalau banyaknya saham dan jumlah rupiah yang diterima dari penjualan modal yuridis bila saham treasuri dijual
gunakan sebagai sarana untuk menngkatkan harga pengambilan sudah diketahui padakupon saham dapat diakui sebagai modal kembalimengenai hal ini ada dua
loyalitas dan motivasi karyawan dengan saat opsi ditawarkan maka kompensasi setoran baik sebagai modal saham atau pendekatan yaitu konsep satu trasaksi
menjadikan mereka pemilik perusahaan dan dapat diukur pasa saat itu atas dasar selisih modal setoran lain.(agio saham).
atau konsep dua transaksi
untuk menambah penghasilan karyawan.harga pasar dan harga pengambila. Akan
Persoalan teoritis timbul bila waran
Banyaknya saham yang dapat dibeli dan tetapi kalau cacah saham dan harga dijual sebagai bonus penjualan suratPerubahan Laba Ditahan
harga opsi dapat ditentukan pada saat hak pengambilan tergantung pada hal-hal yang berharga lain misalnya obligasi atau saham
Kalau pemisahan antara transaksi
opsi diberikan atau bergantung pada akan terjadi di masa mendatang, prioritas. Sebagai contoh setiap pembelian modal dan transaksi operasi harus tetap
beberapa kejadian di masa mendatangkompensasi yang diperhitungkan dan diakui10 lembar obligasi atau 1 lot sahamdipertahankan, hanya terdapat 2 faktor
seperti pertumbuhan perusahaan dan sebagai biaya biasanya adalah selisih hargaprioritas akan mendapat 1 waran.utama yang mempengaruhi besarnya laba
perubahan harga saham.
pengambilan dan harga pasar pada taggal Persoalannya apakah jumlahuang yangditahan yaitu laba atau rugi periodic dan
pengukuran. Tanggal pengukuran alteratifditerima perusahaan dialokasi seluruhnya pembagian deviden. Laba yang dipindahkan
OPSI SAHAM NON IMBALAN
ini akan ditentukan berdasarkan tanggal ke
obligasi
atau
saham
prioritasdari aku laba rugi adalah laba yang
Ada kalanya program opsisaham dibuatyang informasi berikut diketahui lebihbersangkutan atau sebagian dialokasikan ke merupakan selesih seluruh elemen transaksi
bukan
untuk
tujuan
meningkatkandulu :
waran sebagai setoran saham biasa.operasi dalam arti luas yang disebut laba
kompensasi
karyawan
tetapi
untuk1. Banyaknya saha yang dapat dibeli oleh Keputusan
tentang
hal
ini
akankomrehesif. Transaksi lain yang dapat
meningkatkan status karyawan sebagai karyawan
mempengaruhi klasifikasi model setoran. mempengaruhi
laba
ditahan adalah
pemilik
peusahaan
dan
membantu2. Harga pengambilan tidak brarti bahwa
Pedukung
pemisahantransaksi yang tergolong dalam transaksi
perusahaan menambah dana. Program opsi karyawan harus mengambil opsi padaberagumen bahwa sekuritas dan waranmodal yang diuraikan dalam pembahasan
saham yang memang tidak dimaksudkan tanggal tersebut.
mempunyai nilai terpisah karena terjadinya perubahan modal setoran. Pengaruh
untuk menambah penghasilan karyawan Alasan pengukuran niaya pada saat opsi nilai bersal dari sumber yang berbeda. Nilai beberapa
transaksi
diatas
langsung
tidak
dapat
dikatagorikan
sebagaiditawarkan atau pada tanggal alternatifpasar opligasi atau saham prioritas akandimasukkan dalam laba ditahan dan tidak
kompensasi tambahan kepada karyawan. adalah :
terbentuk dari kekuatan pasar yang melalui statemen laba rugi periode
Manfaat yang diperoleh karyawan yang a) Pada tanggal tersebut kompensasi dapatberkaitan dengan tingkat bunga. Nilai padar terjadinya transaksi tersebut karena
mengambil opsi, atau membeli saham, diukur dengan cukup pasti baik bagiwaran terbentuk dari presepsi investor merupakan transaksi modal. Terdapat
dengan harga opsi yang lebih rendah dari perusahaan maupun karyawan
tentang
kemampuan
perusahaanbeberapa hal yang dapat menyebabkan laba
harga pasar saham bersangkutan merupakan b)Harga pada tanggal tersebut dianggapmenghasilkan laba di masa datang. ditahan pada suatu periode berubah selain
elemen kompensasi seandainya elemen merupakan harga kesepakatan bagi kedua Sementara
itu,
penentang
alokasi

karena transaksi modal tetapi karena yang lalu juga menjadi terlalu rendahkemudian sama sekali tidak berarti tidakyang mempunyai pengaruh terhadap
transaksi khusus yaitu:
ditinjau dari segi fakta yang sekarangmempercayai atau menghargai perhitungan konsistensi dalam proses akuntansi dan
1. Penyesuaian periode yang lalu diperoleh. Demikian juga, kalau terbuktisebelumnya. Masa datang tidak selalu dapat pelaporan keuangan yang disebut dengan
2. Koreksi
kesalahan
dalambahwa beban depresiasi telah ditentukan diprediksi dengan tepat. Oleh karena itu, perubahan akuntansi. Ada tiga macam
laporan keuangan sebelumnya
terlalu
kecil
sehingga
depresiasisebenarnya tidak perlu diadakan revisi perubahan akuntansi yaitu :
3. Pengaruh perubahan akuntansi akumulasian kemungkinan tidak mencapaiakun-akun nominal yang telah ditutup dan (1) Perubahan prinsip atau metode
4. Kuasi reorganisasi
jumlah rupiah yang dapat menutup kos juga tidak perlu menyusun kembali lapora
akuntansi (change in accounting
asset pada saat diberhentikan maka ini keuangan periode-periode yang lalu dengan
principle or method)
PENYESUAIAN PERIODE LALU
berarti bahwa saldo asset telah dilaporkan revisi yang menyeluruh (retroactive (2) Perubahan taksiran akuntansi (change
Penyesuaian ini sering juga disebutterlalu besar pula. Yang manapun dari restatement). Hal ini dilandasi oleh
in accounting estimate)
dengan penyesuaian susulan. Penyesuaiansituasi di atas, suatu koreksi diperlukanargument bahwa perhitungan laba bersih (3) Perubahan kesatuan pelaporan (change
periode lalu adalah perlakuan terhadap segera setelah cukup bukti bahwa kesalahantahunan bukanlah harga mati dan penyajian
in the reporting entity)
suatu jumlah rupiah yang mempengaruhitelah terjadi.
statemen laba rugi secara komprehensif
Jumlah rupiah laba dan asset berkaitan
operasi periode masa lalu bukan sebagai
Kalau laba suatu periode telah(menyajikan laba normal, dan luarbiasa yang mula-mula dilaporkan dalam statemen
pengurang atau penambah perhitungan laba ditentukan atas dasar fakta yang obyektif serta koreksi) dan secara serial akankeuangan periode yang lalu sebelum adanya
tahun sekarang tetapi sebagai penyesuaian pada waktu itu maka tidak berarti bahwa menggambarkan riwayat laba sesuai dengan perubahan tentunya akan berbeda dengan
tehadap laba ditahan awal periode sekarang, laba tersebut tidak dapat diperbaiki bilakenyataan. Perlakuan pengaruh koreksijumlah rupiah seandainya perubahan
sebagai contoh perusahaan yang padaterbukti ada kesalahan. Kenyataan bahwaseperti ini sebenarnya mudah dan logis.
tersebut telah dilakukan dalam periode yang
periode lalu dituntut unutk mengganti rugibuku besar biaya dan pendapatan pada
lalu dan bukan dalam periode sekarang atau
sejumlah uang tertentu karena dituduh tahun-tahun yang lalu telah ditutup tidaklahKOREKSI SEBAGAI PENYESUAIberjalan. Salah satu elemen yang
melanggar hak paten perusahaan lain. Baru menutup kemungkinan untuk merevisiMODAL SETORAN LAIN
terpengaruh adalah laba periode yang lalu.
pada periode sekarang dapat dipastikan kembali angka-angka laba yang telah
Koreksi yang berkaitan dengan
Masalah
perekayasaan
yang
bahwa perusahaan harus membayar gantidilaporkan
sebelumnya
dan
untukpenggunaan asset (asset utilization) dalambersangkutan dengan hal ini adalah untuk
rugi sejumlah tertentu. Jumlah tersebutmelaporkan
koreksi
yang
ternyataperiode-periode yang lalu dengan alasan periode mana saja pengaruh kumulatif
harus diperlakukan sebagai rugi bagi diperlukan dengan adanya fakta baru diapapun hendaknya dipisahkan denganperubahan harus diakui. Ada tiga alternatif
perusahaan. Rugi tersebut diakui sebagai kemudian hari.
premium modal saham. Premium modalatau metode yang diusulkan yaitu
penyesuaian terhadap laba bersih peiode
saham merupakan komponen modal setoran penyesuaian
retroaktif
(retroactive
lalu ketika peristiwa yang menyebabkan KOREKSI
SEBAGAI
PEYESUAIdan kalau pemisahan antara modal setoran adjustment), penyesuaian sekarang dan
rugi tersebut terjadi.
LABA DITAHAN
dan modal operasi (laba) harus tetap prospektif (current and prospective
Beberapa
pendapat
ada
yang
Menurut pandangan ini penyesuaiandipertahankan maka tidaklah tepat untukadjustment).
mendukung dan ada yang menolakyang diperlukan terhadap laba yang pernahmenggunakan modal setoran untuk
perlakuan rugi tersebut sebagai penyesuaian dilaporkan harus dilakukan langsungmenyerap koreksi atas laba yang pernah PERUBAHAN
PRINSIP
ATAU
periode lalu, pihak yang mendukung terhadap akun laba ditahan untuk semua dilaporkan kecuali kalau :
METODE AKUNTANSI
beragumen sebagai berikut:
kasus kecuali untuk koreksi-koreksi yang (1) Laba bersih tahun berjalan dan laba
Perubahan ini misalnya
adalah
1. Laba akan menjadi lebih berarti kalaujumlahnya tidak terlalu besar (material)
ditahan telah habis
pergantian
metode
depresiasi
dari
rugi yang timbul akibat kejadian masa lalu sehingga tidak mengganggu pelaporan laba (2) Penyesuaian yang
mempengaruhipersentase nilai buku ke garis lurus atau
dilaporkan sebagai elemen laba rugi periode normal. Ini berarti koreksi tidak tampak
modal setoran tersebut mendapatsebaliknya. Perubahan dapat disebabkan
yang
bersangkutan.
Memasukkannya dalam statemen laba rugi.
persetujuan pemegang saham
oleh terbitnya standar baru yang
sebagai elemen laba rugi periode sekarang
Laba ditahan awal periode berjalan(3) Laba ditahan yang diakumulasi setelah menetapkan penggunaan metode tertentu
akan menimbulkan distorsi pelaporan labadisesuaikan dengan jumlah rupiah pengaruh
penyesuaian modal tersebut diberiatau menolak sama sekali metode tertentu.
periode sekarang.
kumulatif kesalahan terhadap perhitungan
tanggal. Artinya, laba ditahan yangMisalnya saja, pelaporan sewaguna yang
2. Pelakuan semacam ini menggambarkan laba periode-periode sebelumnya dan kalau
dilaporkan kemudian diperoleh dariharus menggunakan metode kapitalisasi
penerapan penandingan pendapatan danstatemen komparatif disajikan, pengaruh
operasi setelah penyesuaian tersebutuntuk sewaguna yang memenuhi kriteria
biaya yang tepat.
retroaktif kesalahan harus ditunjukkan
(perusahaan dianggap baru mulai ataukapitalisasi padahal sebelum adanya standar
Sementara
pihak
yang
menolakdalam statemen keuangan periode-periode
fresh start).
tersebut perusahaan menggunakan metode
mengajukan argumen sebagai berikut:
yang terpengaruh. Perlakuan semacam ini
Jadi,
sangatlah
tidak
tepatsewaguna operasi. Perubahan peraturan
1. Semua pendapatan untung biaya dansebenarnya hanya berlaku untuk kesalahan memperlakukan koreksi dengan carapajak dapat memicu perusahaan untuk
rugi yang berkaitan dengan kegiatanyang memenuhi ketentuan umum dalammenggabungkan semua penyesuaian dalam mengganti metode akuntansi.
menghasilkan pendapatan harus dilaporkan SFAS No. 16 paragraf 1 yang dibahas statemen perubahan laba ditahan dan
Konsistensi dalam penggunaan metode
dalam statement laba rugi. Kalau rugi sebelumnya.
terpisah dengan statemen laba rugi. antarperiode akan meningkatkan manfaat
diberlakukan sebagai penyesuaian periode
Metode ini dapat diterima dari sudutPenyajian
seperti
itu
cenderungstatemen keuangan. Perusahaan dapat
lalu maka jumlah tersebut tidak akanpandang neraca saja dan tidak mengganggu mengacaukan antara koreksi laba yang mengganti metode akuntansi kalau memang
pernah masuk dalam riwayat labakenormalan atau keutuhan (integrity)pernah dilaporkan dengan penyesuaian metode baru lebih baik dan efektif untuk
perusahaan ini berarti daya melaba jangka beberapa statemen laba rugi berikutnya. Dimodal pemegang saham yang tidak adamelaporkan kejadian yang masih akan tetap
panjang tidak dapat digambarkan secaralain pihak, prosedur ini tidak layak karenasangkut
pautnya
dengan
prosesberlangsung di masa datang. Tentu saja
lengkap.
riwayat laba yang pernah dilaporkan pemanfaatan asset.
perusahaan harus memberi justifikasi yang
2. Pemakaian laporan kemungkinan besar menjadi tidak lengkap dan besar
kuat akan manfaat metode baru. Akan
tidak akan pernah mengetahui bahwa rugi kemungkinan
angka
laba
dapatKOREKSI SEBAGAI KOMPONENtetapi, metode lama yang hanya diterapkan
tertentu pernah dialami oleh perusahaanmenyesatkan.
STATEMEN LABA RUGI
untuk suatu kejadian yang khusus atau tidak
kalau jumlah tersebut tidak dimasukkan
Pengaruh koreksi dapat ditunjukkan
Statemen laba rugi kumulatif (serialberulang tidak selayaknya diganti. Secara
dalam statement laba rugi.
dalam statemen laba rugi komprehensifKomparatif) yang didasarkan atas statemen- teknis, perlakuan tersebut dilaksanakan
KOREKSI KESALAHAN
sebagai
penambah
atau
pengurangstatemen terdahulu harus menunjukkan laba sebagai berikut (paragraph 19) :
Sistem akuntansi biasanya sudah(modifier) angka laba bersih atau angka (atau rugi) komprehensif sepanjang riwayat a. Statemen keuangan beberapa periode
dirancang dengan cukup cermat sehingga manapun yang akhirnya toh akanperusahaan sampai tanggal sekarang.
sebelum perubahan disertakan dalam
kesalahan dalam pencatatan akan segera ditambahkan
ke
(atau
dikurangkanDengan demikian, kalau koreksi langsung
pelaporan seperti apa adanya untuk
dapat dideteksi sehingga dapat dilakukanterhadap) laba ditahan,. Letak yang tepatdilakukan dalam akun laba ditahan tanpa
tujuan perbandingan
koreksi. Untuk dapat disebut kesalahanpenyesuaian koreksi tidaklah merupakan ada petunjuk atau penjelasan apapun dalam b. Pengaruh
kumulatif
perubahan
suatu jumlah rupiah harus berasal darimasalah yang penting asalkan ada statemen laba rugi, beberapa statemen laba
terhadap laba ditahan awal periode
kesalahan hitung, kesalahan aplikasi, ataupengungkapan yang jelas tentang halrugi yang pernah diterbitkan tidak dapat
sekarang dilaporkan dalam statemen
kekeliruan menggunakan fakta yang tersebut dalam statemen laba rugi. Tentumemberikan gambaran yang menyeluruh
laba rugi periode sekarang (terjadinya
tersedia dalam penyusunan laporansaja tidak dikehendaki untuk memasukkan tentang kemampuan perusahaan dalam
perubahan)
keuangan. Perubahan taksiran muncul daripengaruh koreksi
dalam
klasifikasimenghasilkan laba. Prinsip penyesuaianc.
Pengaruh penggunaan metode
adanya informasi atau perkembangan barupendapatan operasi atau biaya operasi langsung ke laba ditahan membuka
baru terhadap laba sebelum pos luar
yang berarti dari tilikan yang lebih baik berjalan (periode sekarang) karena jumlah kemungkinan untuk menimbulkan prosedur
biasa dan terhadap laba bersih
atau pertimbangan yang lebih mantap.
rupiah
koreksi
berkaitan
denganyang mengaburkan atau menyembunyikan
(termasuk
EPS)
untuk
periode
Misalnya
saja
kesulitan
dalamperhitungan laba dalam periode-periode pengaruh rugi atau untung luar biasa
pergantian metode perlu diungkapkan.
memecah kos menjadi biaya dan bagian sebelumnya.
dengan akibat timbulnya salah tafsir pada d.
Laba sebelum pos-pos luar biasa
yang ditunda pembebanannya pada akhir
Telah ditekankan berkali-kali bahwapihak pemegang saham atau pihak lain yang
dan laba bersih (termasuk EPS) yang
periode membuka kemungkinan untukdaya melaba jangka panjang adalahberkepentingan. Statemen laba rugi harus
dihitung secara pro forma atas dasar
melakukan koreksi di kemudian hariinformasi yang sangat penting bagi menyatakan laba seprti apa adanya
metode baru harus ditunjukkan dalam
terhadap asset dan laba yang sebelumnya investor. Dengan demikian, akan sangat termasuk rugi atau untung akibat koreksi.
statemen laba rugi untuk periodetelah dilaporkan. Juga dapat terbukti bahwamembantu
dalam
hal
ini
untukMasalahnya adalah bagaimana melaporkan
periode yang disajikan seakan-akan
setelah beberapa periode ternyata depresiasi memasukkan dalam statemen laba rugi koreksi dalam statemen laba rugi? Hal ini
prinsip baru telah diterapkan untuk
telah dibebankan terlalu besar bilatahunan tidak hanya pengukur hasil (laba)akan dibahas dalam seksi penyajian laba.
periode-periode tersebut.
dibandingkan dengan kenyataan yangperiode berjalan yang setepat-tepatnya
sekarang dialami. Hal ini berarti bahwa tetapi juga pengukur koreksi laba statemen PERUBAHAN AKUNTANSI
PERUBAHAN
TAKSIRAN
nilai buku asset telah dilaporkan terlalu terdahulu setepat-tepatnya. Melaporkan
Karena
alasan
tertentu
suatuAKUNTANSI
rendah dan perhitungan laba pada masa koreksi atas dasar fakta yang ditemukan perusahaan mungkin melakukan kebijakan

Perubahan ini dapat terjadi sebagai akun-akun aktiva dan kewajiban pada nilai (e)
Saldo ekuitas sesudah kuasi-ditambah keseluruhan hasil yang diperoleh
akibat ditemukannya fakta baru atauwajar dan mengeliminasi saldo defisit.
reorganisasi harus positif
selama satu periode, bukan hanya yang
informasi baru atau akibat pengalaman
Selanjutnya ditegaskan bahwa kuasi-6.PENDAPATAN DAN MASALAHNYA dikonsumsi.
tambahan yang diperoleh perusahaanreorganisasi merupakan prosedur akuntansiBABI
Definisi pendapatan menurut ilmu
bersangkutan dengan taksiran tertentu.yang
mengatur
perusahaan
untukPENDAHULUAN
ekonomi menutup kemungkinan perubahan
Contoh klasik adalah perubahan taksiraninerestrukturisasi
ekuitasnya
dengan A. Latar Belakang
lebih dari total harta kekayaan badan usaha
umur fasilitas fisis setelah perusahaanmenghilangkan defisit dan menilai kembali
Seperti
asset
dan
kewajiban,pada awal periode, dan menekankan pada
menggunakannya dalam beberapa periode seluruh asset dan kewajbannya tanpapembahasan pendapatan akan dibahas lebih jumlah nilai statis pada akhir periode.
akuntansi. Hal yang perlu dicatat adalah melalui reorganisasi secara hukum. Dengandalam karena sifatnya sebagai penyebab Secara garis besar pendapatan adalah
perubahan semecam ini bukan merupakan mekanisme ini, diharapkan perusahaanperubahan ekuitas, masalah pengertian dan jumlah harta kekayaan awal periode
kesalahan (error) statemen keuangandapat meneruskan usahanya secara lebihpengakuan pendapatan menjadi masalah ditambah perubahan penilaian yang bukan
periode sebelumnya. Untuk dapat dikatakan baik seperti baru mulai (fresh start) dengankritis dalam pembahasan ini.
diakibatkan perubahan modal dan hutang.
sebagai kesalahan penyebab perubahan modal yuridis baru tanpa dibebani defisit. B.
Perumusan Masalah
tersebut harus memenuhi pengertian
Kalau terjadi defisit, tidak perlu segera
Untuk
memudahkan
pembaca
2.
Menurut ilmu akuntansi
kesalahan seperti yang didefinisi dalamdiserap oleh modal setoran. Defisit dapat memahami isi makalah, penulis mencoba
Banyak
konsep
pendapatan
pembahasan kesalahan. Perubahan taksirandianggap sebagai kontra jumlah modalmempersempit
uraian-uraian
dalamdidifinisikan
dari berbagai
literatur
biasanya juga berbeda dengan perubahansetoran dengan harapan operasi perusahaanmakalah ini menjadi beberapa garis besar akuntansi dan teori akuntansi. Namun pada
akuntansi. Misalnya, pengurangan umur di masa mendatang dapat menutup atau yang pada intinya membahas:
dasarnya
konsep
pendapatan
dapat
ekonomik suatu fasilitas fisis merupakan menghilangkan defisit tersebut. Akan tetapi,a. Pengertian pendapatan.
ditelusuri dari dua sudut pandang, yaitu :
perubahan taksiran sedangkan pergantian kalau defisit tersebut berkelanjutan danb. Karakteristik pendapatan.
Pandangan yang menekankan pada
dari metode garis lurus ke metode lain perusahaan terus mendapat rugi, tidak ada c. Kriteria pengakuan pendapatan.
pertumbuhan atau peningkatan jumlah
merupakan perubahan akuntansi walaupunjalan lain kecuali mengadakan kuasi- d. Pengukuran dan pengakuan pendapatanaktiva yang timbul sebagai hasil dari
kedua perubahan tersebut mungkin reorganisasi agar secara yuridis perusahaan menurut standar akuntansi keuangan no. kegiatan
operasional
perusahaan.
menghasilkan jumlah rupiah dan pengaruh dianggap sehat dan dapat membagi dividen. 23.
Pendekatan yang memusatkan perhatian
perubahan yang sama terhadap laba.
Proses kuasi-reorganisasi biasanya terdiri
C. Tujuan Penulisan
kepada arus masuk atau inflow adalah
Perubahan
estimasi
diperlakukanatas langkah-langkah berikut :
Secara umum, makalah ini bertujuanRevenue is an inflow of assets in the form
sebagai
penyesuaian
sekarang
dan1.
Aset dan kewajiban perusahaanuntuk memberikan sebuah pemaparanof cash, receivables of other property for
porspektif yaitu pengaruh perubahan diakui
dinilai kembali atas dasar nilai pasar tentang pengertian pendapatan, apa saja customer or client, which results from sales
(1) pada periode perubahan kalau
atau nilai wajar pada saat reorganisasi karakteristik pendapatan, beserta kriteriaof merchandises or rendering of services, or
perubahan hanya mempengaruhi periode2.
Modal setoran lain atau agiopengakuan pendapatan, dan bagaimanafrom investment for instance, interest may
tersebut atau (2) pada periode perubahan
saham (paid in capital in excess of par)pengukuran dan pengakuan pendapatan be carned on bonds or saving deposit.
dan
mendatang
kalau
perubahan
harus ditentukan jumlahnya sehingga menurut standar akuntansi keuangan no. 23. Pandangan yang menekankan kepada
mempengaruhi kedua periode tersebut. Juga
cukup besar untuk menutup defisit.BAB II
penciptaan barang dan jasa oleh perusahaan
ditetapkan bahwa perubahan estimasi
Bila sudah cukup besar maka defisitPEMBAHASAN
serta penyerahan barang dan jasa atau
hendaknya tidak diperlakukan sebagai
dapat langsung dikompensasi dengan A. Pengertian Pendapatan
outflow.
penyesuaian retroaktif atau pelaporan pro
agio modal saham ini. Kalau tidak
Akuntansi merupakan kegiatan jasa
Vernon Kam menyatakan Revenue is
forma untuk periode lalu. Alasan perlakuan
cukup, nominal saham atau nilaiyang berfungsi menyediakan informasithe gross increase in the value of asset and
tersebut adalah bahwa perubahan estimasi
yuridis saham harus diturunkan ataukeuangan suatu badan usaha tertentu. capital and that the increase eventually
merupakan hal yang sering terjadi karena
dimintakan kesediaan dari pemegangInformasi ini disajikan dalam laporanpertain to cash.
memang sifat yang melekat dalam
saham untuk menutup defisit dengankeuangan yang terdiri dari neraca, laporan
For the primary operations of the
akuntansi
yang
memungkinkan
mendonasikan
sebagian
modallaba rugi, laporan laba ditahan, laporan business, the cash inflow is created mainly
digunakannya angka taksiran. Kalau selalu
sahamnya (ini berarti sebagian modalperubahan posisi keuangan serta catatanby the production and sale of the output of
diadakan
penyesuaian
retroaktif,
saham dilikuidasi tanpa kompensasi atas laporan keuangan.
the firm.
kepercayaan masyarakat terhadap statemen
apapun kepada pemegang saham).
Neraca menunjukkan posisi keuangan
Kam berpendapat, bahwa pendapatan
keuangan dapat berkurang.
3.
Saldo debit laba ditahan (defisit) suatu perusahaan pada suatu waktu tertentu, adalah kenaikan kotor dalam jumlah atau
PERUBAHAN
KESATUAN/SUBJEK
dieliminasi dengan cara mendebitdimana informasi yang tersedia berupa nilai aktiva dan modal, dan biasanya
PELAPORAN
agio/premium modal saham
informasi harta, kewajiban serta modal. kenaikan tersebut berwujud aliran kas
Perubahan entitas pelaporan berarti
Setelah kuasi-reorganisasi, laba ditahanPerhitungan laba rugi menunjukkanmasuk ke unit usaha. Aliran kas masuk ini
perubahan organisasi atau lingkup kesatuantentunya akan bersaldo nol dan mungkin pendapatan yang diperoleh, biaya yang terjadi terutama akibat penciptaan melalui
usaha yang dilaporkan dalam statemen masih terdapat sisa agio modal saham. dikeluarkan serta hasil usaha yang produksi dan penjualan output perusahaan.
keuangan. Perubahan entitas pelaporanStatemen keuangan untuk tahun terjadinya diperoleh dalam suatu periode yang terakhir
Konsep dasar pendapatan pada
dibatasi pada hal-hal sebagai berikut:
kuasi-reorganisasi harus mengungkapkanpada tanggal yang tertera di neraca.dasarnya adalah suatu proses mengenai
1.
Penyajian statemenrincian jumlah yang membentuk struktur Laporan perubahan posisi keuangan arus penciptaan barang dan jasa oleh
keuangan konsolidasian (consolidated)modal yang baru (misalnya hasil penilaianmenyajikan kegiatan pembiayaan danperusahaan selama jangka waktu tertentu.
atau gabungan (combined) sebagaikembali asset dan kewajiban, agio/premium investasi perusahaan.
The basic concept of revenue is that it is a
ganti statemen perusahaan secarayang diciptakan, dan besarnya defisit yang
Dalam beberapa dasawarsa belakangan flow process the creation of goods and
individual
diserap). Laba ditahan sebelum reorganisasi ini, perhatian pada perhitungan laba rugi services by an enterprises during specific
2.
Perubahan
gruptidak dapat diteruskan lagi dan laba ditahansemakin dirasakan manfaatnya. Denganinternal of time. Konsep pendapatan sering
perusahaan anak yang dimasukkan dalam neraca setelah reorganisasi harus adanya informasi mengenai pendapatan,dilihat melalui pengaruhnya terhadap
dalam
statemen
keuangandiberi tanggal. Artinya, harus ditunjukkanmaka dapat membandingkan antara modal ekuitas pemilik. Berbagai definisi yang
konsolidasian
bahwa kalau terjadi laba ditahan maka labayang tertanam dengan penghasilan sebagai timbul sering merupakan kombinasi
3.
Perubahan
grupditahan tersebut terbentuk setelah tanggal alat untuk mengukur kinerja efisiensikonsep-konsep tersebut.
perusahaan-perusahaan
yangreorganisasi. Pengungkapan ini harusperusahaan dan dapat memprediksi
FASB
SFAC
No.6 memberikan
membentuk statemen keuangan
dilakukan sampai informasi tersebut tidak distribusi dividen di neraca yang akanpemahaman pendapatan adalah Revenues
Termasuk pula sebagai perubahancukup signifikan untuk diungkapkan.datang.
are inflow or other enhancemant of assets
entitas adalah kombinasi bisnis yang Dewan Standar Akuntansi menegaskan
Pendapatan sebagai salah satu elemen of an entity or settlements of its liability
dipertanggungjelaskan dengan metode bahwa kuasi-reorganisasi bukan sekedarpenentuan laba rugi suatu perusahaan(or combination of both) from delivery or
penyatuan kepentingan (pooling of interest).cara untuk menyajikan kembali posisibelum mempunyai pengertian yangproducing goods, rendering, services, or
Ketentuan
perlakuan
ini
mengikuti keuangan yang lebih baik tetapi juga cara seragam. Hal ini disebabkan pendapatan other activities that constitute the entitys
penyesuaian retroaktif. Alasannya adalahuntuk menyelamatkan perusahaan yangbiasanya dibahas dalam hubungannya on going major or central operations.
perubahan seperti itu jarang terjaditerbebani defisit yang material padahal dengan pengukuran dan waktu pengakuan
Definisi
di
atas,
menekankan
sehingga manfaat penyusunan kembali perusahaan tersebut memiliki prospek yang pendapatan itu sendiri.
pengertian pendapatan pada arus masuk
statemen keuangan sebelumnya masih baik. Kalau prospek memang tidak baik,
Secara garis besar konsep pendapatan penambahan lain atas aktiva suatu entitas
dianggap cukup memadai dibandingkan defisit merupakan kegagalan perusahaandapat ditinjau dua segi, yaitu :
atau penyelesaian kewajiban-kewajibannya
dengan kerepotannya. Di samping itu,dan kepailitan merupakan hal yang tidak
1. Menurut ilmu ekonomi
atau kombinasi keduanya yang berasal dari
perubahan
semacam
ini
biasanya dapat dihindari. Berdasarkan PSAK, syarat2. Menurut ilmu akuntansi penyerahan
atau
produksi
barang,
menyangkut
perubahan
yang
besarsyarat perusahaan yang dapat melakukan
pemberian jasa atau kegiatan-kegiatan lain
sehingga kesalahan dalam pengambilan kuasi-reorganisasi yaitu:
1.
Menurut ilmu ekonomi
yang merupakan operasi inti.
keputusan dapat mempunyai dampak (a)
Perusahaan mengalami defisit
Pendapatan menurut ilmu ekonomi
Dari kutipan di atas, dapat dilihat
ekonomi yang luas sehingga konsistensi
dalam jumlah yang material
merupakan nilai maksimum yang dapatbahwa ada dua penggolongan mengenai
dan statemen yang cukup teliti perlu(b)
Perusahaan harus memilikidikonsumsi oleh seseorang dalam suatu pendapatan, yaitu penggolongan secara luas
disampaikan kepada para pengambil
status kelancaran usaha dan memiliki periode dengan mengharapkan keadaan dan secara sempit. Pendapatan secara luas
keputusan.
prospek yang baik pada saat kuasi- yang sama pada akhir periode seperti menitikberatkan
kepada
keseluruhan
reorganisasi dilakukan
keadaan semula. Pengertian tersebutkegiatan perusahaan yang menghasilkan
KUASI-REORGANISASI
(c)
Perusahaan
tidak
sedangmenitikberatkan pada total kuantitatif kenaikan aktiva atau berkurangnya hutang
Kuasi-reorganisasi adalah reorganisasi,
menghadapi permohonan kepailitan
pengeluaran terhadap konsumsi selama satu dan dapat merubah modal pemiliknya.
tanpa melalui reorganisasi secara hukum (d)
Tidak bertentangan denganperiode. Dengan kata lain, pendapatanKeseluruhan kegiatan perusahaan itu terdiri
yang dilakukan dengan menilai kembali
peraturan perundangan yang berlaku adalah jumlah harta kekayaan awal periode

dari kegiatan utama dan kegiatan lain diharus diartikan meliputi seluruh jenis
Pendapatan
dihasilkan
ketika pendapatan yang sepenuhnya setelah
luar kegiatan utama.
barang atau jasa yang disediakan atau perusahaan secara mendasar menyelesaikan produk yang tejual baru akan diproduksi
Pemfokusan
kegiatan
perusahaandiserahkan kepada konsumen tanpasemua yang harus dilakukannya agar dan penjualan benar-benar terjadi.
terhadap kegiatan utama yang berakibat memandang jumlah rupiah relatif tiap jenisdikatakan
menerima
manfaat
dari2. Nilai setara kas
kepada kenaikan aktiva atau pengurangan produk tersebut atau sering tidaknya produk pendapatan yang terkait. Secara umum Jumlah rupiah kas yang diperkirakan atau
hutang dan yang dapat merubah modal tersebut dihasilkan.
pendapatan
diakui
ketiga
proses diterima atau dibayarkan pada masa
tersebut pendapatan dalam arti sempit.
menghasilkan laba diselesaikan atau mendatang dari hasil, penjualan aktiva
3. Jumlah rupiah pendapatan dan proses sebenarnya belum diselesaikan selama dalam kegiatan normal perusahaan.
B. KARAKTERISTIKpenandingan
biaya-biaya yang dibutuhkan untuk3. Harga dibawah harga pasar
PENDAPATAN
Pendapatan merupakan jumlah rupiahmenyelesaikan proses menghasilkan laba Harga pasar yang berlaku sekarang tetap,
Pendapatan diakibatkan oleh kegiatan- dari harga jual per satuan kali kuantitasdapat diestimasi secara tepat.
nilainya dibawah harga semula.
kegiatan perusahaan dalam memanfaatkan terjual. Perusahaan umumnya
akan
4. Harga pasar
faktor-faktor
produksi
untukmengharapkan terjadinya laba yaitu jumlah
D. PENGUKURAN DAN PENGAKUAN Harga jual bersih yang diperkirakan
mempertahankan diri dan pertumbuhan.rupiah pendapatan lebih besar dari jumlah PENDAPATAN MENURUT STANDAR dikurangi
biaya
simpanan,
biaya
Seluruh
kegiatan
perusahaan
yang biaya yang dibebankan. Laba atau rugi yang AKUNTANSI KEUANGAN NO. 23.
penjualan, dan biaya penyerahan produk.
menimbulkan
pendapatan
secaraterjadi baru akan diketahui setelah
Kemampuan dari akuntansi memberi5. Harga kesepakatan
keseluruhan disebur earning process. Secarapendapatan dan beban dibandingkan.suatu informasi yang baik dapat dilihat dari Harga
dimana
yang
nerupakan
garis besar earning process menimbulkan Setelah biaya yang dibebankan secara layak kemampuannya untuk memberikan konsep kesepakatan dengan pelanggan dari setiap
dua akibat yaitu pengaruh positif ataudibandingkan dengan pendapatan maka pengakuan pendapatan dengan tepat jumlah rupiah penjualan yang disepakati
pendapatan dan keuntungan dan pengaruhtampaklah jumlah rupiah laba atausehingga membantu pemakai dalam dengan pelanggan.
negatif atau beban dan kerugian. Thependapatan neto.
mengambil keputusan.
activity of earning process creates two
Standar Akuntansi Keuangan NO.23
2. Pengakuan pendapatan
effect, possitive stream (revenues and
C. KRITERIA PENGAKUANmendefinisikan
pendapatan
sebagai
Pendapatan yang timbul dari kegiatan
gains) and negative stream (expenses and PENDAPATAN
berikut :
normal perusahaan memiliki identifikasi
loses).
Pengakuan sebagai pencatatan suatu
Pendapatan adalah arus masuk bruto tertentu. Menurut PSAK No.23 kriteria
Selisih dari keduanya nantinya menjadi item dalam perkiraan-perkiraan dan laporandari manfaat ekonomi yang timbul dari pengakuan pendapatan biasanya diterapkan
laba atau income dan rugi atau less. keuangan seperti aktiva, kewajiban,aktivitas normal perusahaan selama satu secara terpisah kepada setiap transaksi,
Pendapatan umumnya digolongkan ataspendapatan, beban, keuntungan danperiode bila arus masuk itu mengakibatkan namun dalam keadaan tertentu adalah perlu
pendapatan yang berasal dari kegiatan kerugian.
Pengakuan
itu
termasukkenaikan ekuitas yang tidak berasal dari untuk menerapkan kriteria pengakuan
normal perusahaan dan pendapatan yang penggambaran suatu item baik dalam kata-kontribusi penanaman modal.
tersebut kepada komponen-komponen yang
bukan berasal dari kegiatan normalkata maupun dalam jumlahnya, dimana
Penjelasan di atas dapat disimpulkan dapat diidentifikasi secara terpisah dari
perusahaan.
jumlah mencakup angka-angka ringkasbahwa pendapatan hanya terdiri dari arussuatu
transaksi
tunggal
supaya
Pendapatan dari kegiatan normalyang dilaporkan dalam laporan keuangan. masuk bruto dari manfaat ekonomi yang mencerminkan substansi dari transaksi
perusahaan biasanya diperoleh dari hasil
Empat kriteria mendasar yang harusditerima perusahaan itu sendiri, di luar dari tersebut. Sebaliknya, kriteria pengakuan
penjualan barang ataupun jasa yangdipenuhi sebelum suatu item dapat diakui pernyataan di atas yang tidak memiliki diterapkan pada dua atau lebih transaksi
berhubungan dengan kegiatan utamaadalah :
manfaat ekonomi dalam peningkatanbersama-sama bila transaksi tersebut terikat
perusahaan. Pendapatan yang bukan berasal
ekuitas bagi perusahaan dikeluarkan dari sedemikian rupa sehingga pengaruh
dari kegiatan normal perusahaan adalah 1. Definsi item dalam pertanyaan haruspendapatan.
komersialnya tidak dapat dimengerti tanpa
hasil di luar kegiatan utama perusahaan
memenuhi definisi salah satu dari tujuh
Saat menentukan pendapatan diakuimelihat rangkaian transaksi tertentu secara
yang sering disebut hasil non operasi.
unsur laporan keuangan yaitu aktiva,dapat ditinjau dari besar kemungkiman keseluruhan.
Pendapatan
non
operasi
biasanya
kewajiban, ekuitas, pendapatan, beban,manfaat ekonomi masa depan akan
Tujuan dari semua usaha pada akhirnya
dimasukkan ke dalam pendapatan lain-lain,
keuntungan dan kerugian.
mengalir ke perusahaan dapat diukur dandalah untuk mendapatkan pendapatan yang
misalnya pendapatan bunga dan deviden. 2. Item tersebut harus memiliki atributdiprediksikan dengan normal.
bias meningkatkan nilai perusahaan. Secara
Ada beberapa karakteristik tertentu dari
relevan yang dapat diukur secara andal,
1. Pengukuran pendapatan
umu, pendapatan diakui pada saat
pendapatan
yang
menentukan
atau
yaitu karakteristik, sifat atau aspek
Ada dua hal yang perlu diperhatikan realisasinya atau sepanjang tahap (siklus)
membatasi bahwa sejumlah rupiah yang
yang dapat dikuantifikasi dan diukur. pada saat suatu pendapatan diakui, yaiti operasi.
masuk
ke
perusahaan
merupakan3. Relevansi informasi mengenai itempengukuran pendapatan dengan satuan atau
Ikatan Akuntan Indonesia dalam
pendapatan yang berasal dari operasi
tersebut mampu membuat suatuukuran moneter dan penetapan waktu Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan
perusahaan. Karakteristik ini dapat dilihat
perbedaan
dalam
pengambilanbahwa
pendapatan
tersebut
dapat(PSAK) No. 23 menjelaslan kapan suatu
berdasarkan sumber pendapatan, produk
keputusan.
dilaporkan sebagai pendapatan.
pendapatan diakui adalah sebagai berikut:
dan kegiatan utama perusahaan dan jumlah 4. Reliabilitas informasi mengenai item
Ikatan Akuntan Indonesia (2002:23)
1.
Pendapatan dari transaksi penjuala
rupiah
pendapatan
serta
proses
tersebut dapat digambarkan secaramemberikan
ketentuan
mengenai
produk diakui pasa saat tanggal
penandingan.
wajar dapat diuji, dan netral.
pengukuran pendapatan yang dinyatakan
penjualan, biasanya merupakan tanggal
dalam Standar Akuntansi Keuangan yang
penyerahan produk kepada pelanggan.
1. Sumber pendapatan
Empat kriteria pengakuan di atas,isinya sebagai berikut:
2. Pendapatan atas jasa yang diberikan
Jumlah rupiah perusahaan bertambah diterapkan pada semua item yang akanPendapatan harus diukur dengan nilai
melalui berbagai cara tetapi tidak semua diakui pada laporan keuangan. Namunwajar imbalan yang dapat diterima, jumlah oleh perusahaan jasa diakui pada saat jasa
cara tersebut mencerminkan pendapatan. SFAC No.5 menyatakan persyaratan yang pendapatan yang imbul dari suatu transaksi tersebut telah dilakukan dapat dibuat
Tambahan jumlah rupiah aktiva perusahaanlebih mengikat dalam hal pengakuan biasanya ditentukan oleh persetujuan antra fakturnya.
dapat berasal dari transaksi modal; laba darikomponen laba dan pada pengakuanperusahaan
pembeli
atau
pemakai
3. Imbalan yang diperoleh atas
penjualan aktiva yang bukan barangperubahan lainnya dalam aktiva atauperusahaan tersebut. Jumlah tersebut, dapat
aktiva
sumber-sumber
dagangan seperti aktiva tetap; surat kewajiban.
diukur denga nilai wajar imbalan yang penggunaan
ekonomi
perusahaan
oleh
pihak lain,
berharga; ataupun penjualan anak atau
diterima atau yang dapat diterima
cabang perusahaan; hadiah, sumbangan
Sebagai tambahan pada empat kriteriaperusahaan dikurangi jumlah diskon dagang seperti pendapata bunga, dan royalty
atau penemuan; revaluasi aktiva tetap; dan pengakuan secara umum yang telahdan rabat volume yang diperbolehkan diakui sejalan dengan berlakunya waktu
atau pada saat digunakan aktiva yan
penjualan produk perusahaan. Dari semuadijelaskan sebelumnya, pendapatan danperusahaan.
transaksi di atas, hanya transaksi atas keuntungan umumnya diakui apabila :
Pendapatan dapat diukur dengan nilai bersangkutan.
4. Pendapatan dari penjualan aktiva diluar
penjualan produk saja yang dapat dianggp 1. Pendapatan dan keuntungan tersebuttukar, ada dua hal yang perlu diperhatikan
sebagai
sumber
utama
pendapatantelah direalisasikan.
dalam nilai tukar ini yaitu sebagai berikut:
barang dagangan seperti penjualan aktiva
walaupun laba atau rugi mungkin timbul 2. Pendapatan dan keuntungan tersebut1. Potongan pembayaran dan pengurangan tetap atau surat berharga diakui pada saat
dalam hubungannya dengan penjualantelah dihasilkan karena sebagian besar dari lain dari harga seperti rugi piutang ragu- tangal penjualan.
aktiva selain produk utama perusahaan.
proses untuk menghasilkan laba telah ragu perlu disesuaikan untuk menghitung
selesai.
net cash yang sebenarnya.
Pendapatan harus diukur dengan nilai
2. Produk dan kegiatan utama perusahaan
2. Untuk transaksi bukan dengan kas., wajar imbalan yang diterima atau yang
Produk perusahaan mungkin berupa
Pendapatan direalisasikan ketika kas apabila nilai dari barang yang diserahkan dapat diterima. Pada umumnya imbalan
barang ataupun dalam bentuk jasa.diterima untuk barang dan jasa yang dijual. dianggap sama dengan nilai pasar wajar tersebut berbentuk kas atau setara kas. Bila
Perusahaan tertentu mungkin sekaliPendapatan itu dapat direalisasikan ketiga dari barang yang akan diterima maka arus masuk dari kas atau setara kas
menghasilkan berbagai macam produk atau klaim atas kas (misalnya, aktiva non kas nilai tukarnya adalah nilai buku barang ditangguhkan, nilai wajar dari imbalan
baik berupa barang atau jasa atau keduanya seperti piutang usaha atau wesel tagih) yang akan diterima lebih atau kurang dari tersebut mungkin kurang dari jumlah
yang sangat berlainan jenis maupun arti diterima yang ditentukan dapat segera nilai buku barang yang akan diserahkan nominal dari kas yang diterima atau yang
pentingnya bagi perusahaan.
dikonversikan ke dalam kas tertentu.
maka selisihnya nilai pasar barang yang dapat diterima.
Terkadang, produk yang dihasilkan
Kriteria ini juga dipenuhi jika produk diterima dengan nilai buku barang yang
Berkaitan dengan masalah pendapatan
secara insidental bila dihubungkan dengantersebut adalah suatu komoditas, seperti diserahkan merupakan keuntungan.
tersebut, ada beberapa hal yang perlu
kegiatan utama perusahaan atau yang emas, dimana ada pasar publik untukBerikut ini ada berbagai macam dasar diketahui tentang prinsip pengakuan
timbul tidak tetap, sering dipandang sebagai jumlah tak terhingga, dan produk tersebutpengukuran pendapatan antara lain:
pendapatan yang menyatakan bahwa
elemen pendapatan non operasi, maka dapat dibeli dan dijual pada harga pasar 1. Cash Equivalent
pendapatan harus diakui dalam laporan
pemberian pembatasan tentang pendapatan yang telah diketahui.
Jumlah rupiah kas penghargaan produk keuangan ketika:
sangat perlu, untuk itu produk perusahaan
yang terjual baru akan menjadi1. Pendapatan dihasilkan, dan

2.Pendapatan
direalisasi.

direalisasi

atau

dapat

Pengukuran keluraran adalah hasil padabersih perusahaan. Penerapan dasartelah bertambah dan banyaknya tambahan
tanggal tertentu dibandingkan dengan total penerimaan kas paling banyak dijumpai fisis tersebut dapat ditentukan secara
hasil kerja proyek yang diselesaikan.dalam perusahaan yang melakukan objektif. Tapi yang terjadi sekarang adalah
Pengakuan
pendapatan
mendapatPengukuran
pendapatan
denganpenjualan
yang
bayarannya
secarapendapatan sudah terbentuk tapi belum
kendala yaitu proses penentuan kapan menggunakan ukuran keluaran didasarkanangsuran.
terealisasi.
Untuk
merealisasikan
pendapatan dapat diakui dan dilaporkan pada hasil yang dicapai dengan nilai
Dalam perusahan jasa, kalau satuanpertambahan tersebut nilai tersebut, proses
untuk suatu periode tertentu dan berapa tambah.
jasa dilakukan dalam waktu relative produksi masih diperlukan dan masih
jumlahnya, proses penetuan waktu dan
pendek. Misalnya, perusahaan angkutan diikuti dengan perubahan aset menjadi aset
besarnya pendapatan yang diakui inib. Metode kontrak selesai (completedatau bioskop maka saat penerimaan uanglancar baru. Oleh karena itu, tidak
berkaitan
dengan
konsep
realisasicontract method)
dari konsumen hamper bersamaan dengan selayaknya karesi dianggap sebagai
pendapatan (Revenue Realization) Eldon S
Menurut metode ini, pendapatan diakuipenyerahan jasa sehingga keduanya dapatpendapatan.
HEndriksen mengutp pernyataan American jika pekerjaan sudah selesai 100%. Semuadijadikan dasar dalam pengukuran dan2. Apresiasi.
Accounting Association Committee on biaya selama pelaksanaan dalam pekerjaan.pengakuan pendapatan. Untuk jangka
Yaitu, selisih nilai pasar wajar aset
Concept and Standard External reporting Tagihan atas kemajuan tidak dicatatpanjang didalam satuan jasa, misalnya perusahaan dengan kos (atau nilai buku aset
mengenai realisasi ini yaitu: Realisasi sebagaimana
pendapatan,
tetapipenyewaan ruangan atau bangunan maka terdepresiasi).
Dibandingkan
akresi,
bukan suatu determinan dalam konsep laba,diakumulasikan dalam akun kontrakterdapat perbedaan antara jumlah rupiah apresiasi lebih kurang memenuhi definisi
realisasi hanya berfungsi sebagai pedoman persediaan. Metode kotrak selesai haruspendapatan yang diakui dala suatu periode pendapatan karena tidak berkaitan langsung
memutuskan kapan kejadian yang jika digunakan hanya:
atas dasar penerimaan uang.
dengan operasi perusahaan tetapi lebih
dipecahkan sebagai termasuk dalam laba
berkaitan dengan kondisi pasar.
objektif yaitu apabila ketidakpastian telah1) Jika suatu entitas terutama mempunyaiMasalah pengakuan pendapatan
3.
Penghematan Kos.
sampai tingkat yang dapat diterima.
kontrak jangka pendek,
Pada penjelasan sebelumnya konsep
Penghematan kos sering dikenal
Secara teoritik titik waktu dari pengakuan 2) Jika syarat-syarat untuk menggunakan pendapatan hingga saat ini sulit dirumuskan dengan potongan pembelian. Hal ini
pendapatan dapat dilakukan pada berbagai metode persentase penyelesaian tidak dapatoleh para ahli ekonomi maupun akuntansi, bukanlah
suatu
pendapatan,
kalau
saat, yaitu :
dipenuhi, atau
hal ini disebabkan pendapatan menyangkutpembelian dilakukan dengan cara bijaksana,
1. Pengakuan pendapatan diakui pada saat3) Jika terdapat bahaya yang melejat prosedur tertentu, perubahan nilai tertentu yang terjadi yang terjadi hanyalah bahwa
proses produksi
dalam kontrak itu diluar resiko bisnis yang dan waktu pendapatan harus dilaporkan.
kos
akan
menjadi
lebih
rendah
2. Pengakuan pendapatan diakui pada saatnormal dan berulang.
Didalam definisi pendapatan sebagai dibandingkan dengan pembelian biasa.
selesainya produksi
Metode kontrak selesai (completedproduk perusahaan dalam mengukur danMemang benar bahwa efisiensi dan
3. Pengakuan pendapatan diakui pada saatcontract method) ini hanya akan diguakan melaporkan pendapatan masih menghadapi keberuntungan dalam pembelian akan
penjualan
jika metode perssentase penyelesaianmasalah. Suatu alternatif pengakuan mempunnyai pengaruh terhadap labayang
4. Pengakuan pendapatan diakui pada saat(percentage of completion method) tidak pendapatan pada waktu penyelesaianakhirnya
diperoleh.
Akan
tetapi,
penerimaan kas
tepat.
kegiatan utama ekonomi adalah konsep diperolehnya laba tersebut masih menunggu
pelaporan pendapatan berdasarkan kejadian realisasi penjualan.
Penjelasan
2. Pengakuan pendapatan pada saatkritis atau yang paling menentukan, denganc.
Pada saat produk selesai
1. Pengakuan pendapatan diakui pada saatselesainya produksi
kata lain sebagian pendapatan diakui
Kalau sudah ada kontrak penjualan
proses produksi
Pengakuan
pendapatan
atas
dasarkemudian jika fungsi atau kegiatansebelumnya, tidak ada masalah dengan
Pengakuan pendapatan diakui pada saatpenyelesaian produksi ditujukan untukekonomi tambahan akan terjadi kemudian. pengakuan pendapatan pada saat produksi
proses produksi biasanya dilakukan oleh produk dalam criteria;
Sebaliknya bahwa nilai tambahan olehselesai karena pendapatan sudah terealisasi
perusahaan yang menjalankan produksi 1) Adanya harga jual yang dapatperusahaan
seharusnya
dialokasikandan pada saat produk selesai pendapatan
untuk kontrak jangka panjang. GAAP ditentukan atau harga pasar yang stabil,
beberapa titik waktu, bahkan jika secara
subtansial
sudah
terbentuk.
memperbolehkan dua metode akuntansi2) Biaya pemasaran yang tidak besar,
pertambahan
nilai
oleh
perusahaanPengakuan ini setara dengan metoda
untu pendapatan atas kontrak jangka 3) Unit-unit yang dipertukarkan pelaorandilaporkan pada satu titik waktu saja maka kontrak-selesai Namun bila belum ada
panjang, yaitu sebagai berikut:
pendapatan pada waktu penyelesaianjumlah pendapatan yang ditunjukkan oleh kontrak penjualan sebelumnya hanya
produksi tergantung pada tingkat kepastianpertambahan nilai karena faktor-faktor kriteria terbentuk yang terpenuhi. Dan hal
a. Metode
Persentase
Penyelesaian diaman harga jual dan biaya tambahan ekonomi lainnya harus dilaporkan pada satu seperti ini keberatan untuk dikatan sebagai
(Percentage of Completion Method)
dapat diestimasi.
titik waktu saja. Walaupun pendapatan yang pendapatan.
Metode persentase penyelesaian adalah
Kriteria utama untuk menmggunakanditunjukkan oleh pertambahan nilai karena d. Pada saat penjualan
bentu alternative atas metode kontrakmetode ini adalah kemampuan realisasifaktor-faktor lainnya sesuah pengakuan Masalah pengakuan saat penjualan :
selesai. Dalam metode ini, pengakuan yang handal yaitu produk harus dapatutama. Inilah konsep nilai bersih yang dapat 1.
Kembalian dan potongan tunai
pendapatan dicatat berdasarkan tingkat dipasarkan segera pada harga tertentu yangdirealisasikan yaitu harga penjualan tunai
Adanya hak pengembalian tidak
kemajuan pekerjaan atau dengan kata lain dapat dipengaruhi produsen tertentu.
akhir dikurangi biaya tambahan untukmenghalangi pengakuan pendapatan pada
jumlah pendapatan yang diakui untuk tiap
memproduksi dan menjual.
saat penjualan. FASB menyatakan bahwa
periode ditentukan berdasarkan tingkat 3. Pengakuan pandapatan pada saat
Dari berbagai istilah dan penjelasan suatu perusahaan menjual produknya
penyelesaian, bagian pendapatan dan bebanpenjualan
mengenai pengakuan pendapatan yang dengan
hak
mengembalikan
maka
(dan juga laba) diakui ketika dihasilkan
Untuk tujuan pengakuan pendapatandijelaskan oleh para ahli dan pakarpendapatan dapat diakui pada saat
pada setiap periode akuntansi.
saat terjadinya penjualan merupakan dasarakuntansi terlihat dengan jelas bahwapenjualana kalau syarat-syarat berikut
Besarnya tingkat penyelesaian dariyang paling utama. Hal tersebut didukunghingga saat ini belum ada kesepakatan terpenuhi (SFAS No. 48 prg.6):
suatu kontrak harus diukur dimana dengan alasan antara lain:
diantara para ahli berkaitan dengan masalah Harga jual cukup pasti
pengukuran yang biasa digunakan adalah Harga produk sekarang sudah lebihpengakuan pendapatan, hal ini mungkin Pembeli sudah membayar kepada
pengukuran masukan dan pengukuran
saja disebabkan perbedaan geografis dan
pasti.
penjual
keluaran.
Produk telah berada diluar perusahaankeadaan, serta praktek-praktek yang akan Kewajiban membayar oleh pembeli
dan
aktiva
baru
sudahdihadapi di masing-masing daerah atau
tidak berubah dalam hal terjadi

Pegukuran masukan (input

negara. Untuk itu bagi perusahan dalam
menggantikannya,
yakni
pertukaran
penculikan atau kerusakan fisis
measure)
menggunakan
konsep
pengakuan
telah terjadi.
produk.
Pengukuran masukan adalah upaya
Pembeli benar-benar ada secara
yang dikorbankan pada suatu proyek pada Untuk sebagian perusahaan, penjualanpendapatan memilih salah satunya dalam
konsep
pengakuan
diasumsikan
sebagai
peristiwa menggunakan
substantif
tanggal tertentu dibandingkan dengan total
keuangan yang paling penting dalampendapatan dan diharapkan diterapkan Penjual tidak mempunyai kewajiban
upaya yang diperkirakan yang dibutuhkan
secara konsisten dalam perusahaan.
kegiatan ekoknomi perusahaan.
untuk menyelesaikan proyek. Pengukuran
yang material untuk melakukan
Masalah kapan suatu pendapatan dapat
Sebagian besar biaya yang menyangkut
ini meliputi:
tindakan di masa datang yang secara
pembuatan atau peroleha produk dandiakui berkaitan dengan saat (timing)
Metode biaya ke biaya (cost to cost
langsung menjadikan pembeli mampu
biaya pelepasan sekarang telah terjadipengakuan pendapatan itu sendiri. Ada
menjual produk bersangkutan
method)
beberapa
gagasan
mengenai
hal
ini
:
atau sekarang sudah ditentukan.
Jumlah rupiah kembalian dapat
Metode ini paling sering digunakan, dimana
Dasar pengakuan ini sangat tepat untuka. Pada Saat Kontrak Penjualan
tingkat penyelesaian ditentukan dengan
ditaksir secara layak.
Pada umumnya, perlakuan semacam ini
membandingkan
biaya
yang
telahditerapkan pada perusahaan yang bergerak
Adanya potongan tunai tidak
untuk
perusahaan
yangmenghalangi pengakuan pendapatan pada
dikeluarkan dengan estimasi biaya total dlam bidang produksi atau perusahaanberlaku
dagang. Kegiatan penjualan merupakan halmemproduksi barang konsumsi dan jaraksaat penjualan. Masalah yang timbul tidak
yang diharapkan.
penandatangan
kontrak
danberkaitan dengan pengakuan pendapatan
Metode usaha yang diupayakan (effortyang paling menentukan dan mempunyaiantara
arti keuangan sebab transaksi penjualanpenyerahan barang cukup pendek (kurangtetapi berapa jumlah rupiah pendapatan
expended method)
harus dicatat.
Metode ini didasarkan oleh ukuran darimengakibatkan masuknya aktiva baudari satu tahun).
Kos purna-jual
pelaksanaan pekerjaan yang meliputi jam kedalam perusahaan yang berupa kas ataub. Selama proses produksi secara bertahap2.
Masalah yang paling pelik dan sulit
kerja, upah, jam mesin, atau kuantitas piutang.
Masalah yang yang timbul dari pengakuan
adalah masalah yang bersangkutan dengan
bahan. Bahan penyelesaian dengan
selama proses produksi ini adalah :
penyesuaian yang diperlukan untuk
menggunakan metode ini diperoleh dengan4. Pengakuan pendapatan pada saat1. Akresi.
mengakui pengaruh kegiatan yang mungkin
cara yang sama seperti metode biaya kepenerimaan kas
Yaitu
pertambahan
nilai
akibat
Penerimaan kas merupakan hal yang
akan terjadi setelah penjualan dan harus
biaya.
pertumbuhan
fisis
atau
prose
alamiah
signifikan dalam pengukuran pendapatan.
dibebankan terhadap penjualan tersebut.
Pengeluaran keluaran (output
Umumnya, tidak kritis dalam proses lainnya. Per definisi, akresi memenuhi Prosedur yang umum dilakukan untuk
pengertian
pendapatan
karena
aset
jelas
measure)
opersaional untuk meningkatkan aktiva

mengantisipasi kos semacam itu adalahPembebanan Cost

terhadap laporan keuangan. Standar
e.
Artikel artikel para ahli tentang
mendebit jumlah rupiah yang sama ke Proses pembebanan cost pada dasarnya akuntansi ini akan terus-menerus berubah
akutansi.
dalam satu akun cadangan melaluimerupakan proses pemisahan cost. Oleh dan berkembang sesuai perkembangan dan Standar akuntansi (GAAP) diperlukan
penyesuaian akhir tahun.
karena itu, agar informasi yang dihasilkan tuntutan masyarakat.
untuk lembaga sebagai berikut:
3. Kerugian piutang
akurat bagian cost yang telah di akui
Belkaoui (1985) mengemukakan alasan 1.
GAAP untuk lembaga pemerintah
Masalah kerugian piutang dapat diatasisebagai biaya pada periode berjalan danpentingnya standar akuntansi yang relevan 2.
GAAP untuk organisasi sosial yang
dengan perlakuan yang sama seperti kos- bagian cost yang akan dilaporkan sebagai sebagai berikut:
tidak bertujuan mencari laba
purna jual yaitu dengan membentukaktiva (di akui sebagai biaya periode 1.
Dapat menyajikan informasi tentang
(nirlaba)
cadangan kerugian piutang.
mendatang) harus dapat ditentukan dengan
posisi keuangan, prestasi, dan 3.
GAAP untuk perusahaan komersil
4. Transaksi penjualan
jelas.
kegiatan perusahaan.
Penyusun Standar Akuntansi di USA
Ada dua masalah yang muncul sehubungan 2.
Memberi pedoman dan peraturan
Adapun pihak yang ikut serta
e.
Pada saat kasa terkumpul
dengan pemisahan cost tersebut, yaitu:
bekerja bagi akuntan publik agarmenyusun standar akuntansi di Amerika
Pengakuan pendapata pada saat kas 1. Kriteria
yang
digunakan
untuk
mereka dapat melaksanakan tugasadalah:
terkumpul
sebenarnya
merupakanmenentukan yang harus dibebankan pada
dengan hati-hati, independen, dan 1.
Kantor Akuntan Besar yang dikenal
pengakuan pendapatan berdasarkan asaspendapatan peiode berjalan.
dapat mengabdikan keahliannya dan
dengan Big 8
kas. Berbeda dengan pengakuan pada saat 2. Kriteria
yang
digunakan
untuk
kejujurannya melalui penyusunan 2.
American Institute og Certified
kontrak yang barangnya elum diserahkan,menentukan
bahwa
cost
tertentu
laporan akuntan setelah melalui
Public Accountans (AICPA)
pengakuan dasar kas digunakan untukditangguhkan pembebanannya.
pemeriksaan akuntan.
Akuntan Publik.
transasksi penjualan barang atau jasanya
3.
Memberikan data base kepada 3.
Financial Accounting Standar Board
telah diserahkan tetapi kas nya baru akanCost yang memenuhi kriteria sebagai aktiva
regulator tentang berbagai informasi
(FASB) Lembaga Penyusun
diterima dalam waktu yang cukup panjang. 1. Memenuhi definisi aktiva (memiliki
yang dianggap penting dalam
standar akuntansi.
Untuk kontrak jangka panjang, terjadimanfaat ekonomi masa mendatang,
perhitungan pajak, peraturan tentang 4.
Governmental Accounting Standard
salah-tanding (miss-match) karena biaya dikendalikan perusahaan, berasal dari
perusahaan,
perencanaan
dan
Board (GASB) Lembaga Penyusun
tidak harus diukur atas dasar tunai (basis transaksi masa lalu).
pengaturan
ekonomi,
dan
Standar Akuntan untuk Pemerintah.
kas). Penjualan dasar tunai, biasa dasar 2. Ada kemungkinan yang cukup bahwa
peningkatan efisiensi ekonomi, dan 5.
Securities
and
Exchange
akrual. Konsep homogenitas kos dilanggar. manfaat ekonomi masa mendatang yang
tujuan-tujuan makro lainnya.
Commission (SEC) Badan
Pelanggaran konsep homogenitas kos melekat pada aktiva dapat dinikmati oleh 4.
Dapat menarik perhatian para ahli
Pengawasan Pasar Modal.
pada pengakuan pendapatan atas dasar kas entitas yang meguasai.
dan praktisi di bidang teori dan 6.
American Accounting Association
(Sumber Suwardjono, 2005 : 369-387)
3. Besanya manfaat dapat di ukur dengan
standar akuntansi.
(AAA) Organisasi Akademisi.
7. BIAYA DAN PERMASALAHANNYA cukup andal.
Dalam penyusunan standar akuntansi 7.
Financial Executives Institute (FEI)
Pengertian Biaya
Konsep Penandingan
ini ada tiga kemungkinan:
Para eksekutif keuangan.
FASB,
suatu
aliran
keluar Konsep Penandingan, konsep yang 1.
Diserahkan sepenuhnya kepada 8.
The Institute of Management
(outflows) atau pemakaian aktiva atau
dimaksudkan untuk mencari dasar
kekuatan atau mekanisme pasar;
Accounting
dahulu
namanya
timbulnya hutang (atau kombinasi
hubungan yang tepat dan rasional 2.
Diserahkan kepada swasta/profesi;
National Association of Accountant
keduanya) selama satu periode yang
antara pendapatan dan biaya
3.
Diserahkan kepada pemerintah.
(NAA) Organisasi Akuntan
berasal dari penjualan atau produksi Dasar Penandingan ,
Standar akuntansi saat ini umumnya
Manajemen.
barang, atau penerahan jasa atau - hubungan sebab akibat (association disusun oleh lembaga resmi yang diakui
pelaksanaan kegiatan yang lain yang
pemerintah, profesi, dan umum. Kalau diB.
HUBUNGAN
STANDAR
of causes and effects)
merupakan kegiatan utama suatu - alokasi sistematik dan rasionalIndonesia yang berwenang menyusun iniAKUNTANSI DENGAN PERANGKAT
entitas
(systematic and rasional allocation) adalah Dewan Standar Akuntansi Keuangan PERATURAN LAINNYA
IAI, penurunan manfaat ekonomi - pembebanan segera (immediate yang berada di bawah naungan IAI(Ikatan
Profesi Akuntansi mempunyai kaitan
selama suatu periode akuntansi dalam
Akuntansi Indonesia). Dewan Standar erat dengan FASB atau SFAS karena diatur
recognition).
bentuk arus keluar atau berkurangnya
Akuntansi menyerahkan hasil kerjanya dalam kode etik maupun GAAP. Dalam
aktiva atau terjadinya kewajiban yang
kepada Komite Pensahan Standar Akuntansi kode etik AICPA disebutkan sebagai
9.
STANDAR AKUNTANSI
mengkibatkan penurunan ekuitas yang A. PENGERTIAN DAN SUMBERKeuangan Indonesia dan akhirnya akanberikut:
tidak menyangkut pembagian kepadaSTANDAR AKUNTANSI
ditetapkan dan disahkan dalam kongres IAI.
Rule 203
penanam modal
Akuntansi memiliki kerangka teoriSementara itu, di USA sekarang lembaga Setiap
akuntan
tidak
dibenarkan
Kam , penurunan nilai aktiva atau konseptual yang menjadi dasar pelaksaan yang berwenang mensahkan standar mengeluarkan pendapat bahwa laporan
kenaikan hutang atau kenaikan ekuitasteknik tekniknya. Kerangka dasarakuntansi(standard
setting
body)keuangan adalah wajar sesuai dengan
pemegang saham (stockholders equity)konseptual ini terdiri dari standar ( teknik adalah Financial Accounting Standard GAAP jika laporan tersebut tidak sesuai
sebagai akibat pemakaian barang atau dan prinsip ) dan praktik yang sudahBoard(FASB) yang bebas dari pengaruh dengan FASB Statement & Interpretation,
jasa oleh suatu unit usaha untukditerima oleh umum karena kegunaannya profesi secara langsung. Namun, pdaatau APB Opinion, atau ARS Bulletin,
menghasilkan pendapatan pada periodedan kelogisannya. Standar akuntansi dimulanya standar akuntansi dilahirkan oleh kecuali jika akuntan yang bersangkutan
berjalan
Indonesia berlaku Prinsip AkuntansiAICPA. FASB mengeluarkanStatement of dapat
menunjukkan
bahwa
dengan
Klasifikasi Biaya
Indonesia kemudian diganti menjadiFinancial Accounting Standards dan menggunakannya dapat menimbulkan salah
Menurut Mulyadi, biaya dibagi menjadi 5Standar Akuntansi Keuangan (SAK) Interpretation bersama dengan Accounting pengertian.
yaitu :
Indonesia kemudian menjadi PernyataanResearch Bulletin yang dikeluarkan oleh
Rule 204
1.
Penggolongan biaya menurutStandar Akuntansi Keuangan (PSAK).AICPA.
Akuntan harus menjelaskan alasan untuk
obyek pengeluaranya
Stevin Rubin (1984) menjelaskantidak menggunakan pedoman FASB yang
Sedang di USA berlaku General Accepted
2.
Penggolongan biaya menurutAccounting Principle (GAAP), kemudiansumber GAAP dalam bentuk rumah sebagaiberkaitan dengan pengungkapan informasi
fungsi pokok dalam perusahaan
Accounting Principle Board Statementberikut:
di luar laporan keuangan yang dipublisir
3.
Penggolongan biaya menurut(APBS), dan terakhir menjadi FASB 1.
Dasar
seperti seperti data tambahan untuk
hubungan biaya dengan sesuatu yang Statement. SAK merupakan pedoman bagi Dasar GAAP disebutkan going concern,menyesuaikan pengaruh inflasi dalam
dibiayai
siapa saja dalam menyusun laporansubstance over form, neutrality, accruallaporan keuangan.
4.
Penggolongan biaya menurutkeuangan yang akan diterima oleh umum. basis, conservatism, materiality.
Standar akuntansi (GAAP) diperlukan
prilaku dalam hubungannya denganStandar akuntansi akan berubah dan 2.
Lantai I
untuk lembaga sebagai berikut:
perubahan volume kegiatan
a.
FASB statement
berkembang
dan
sesuai
tuntutan
1.
GAAP untuk lembaga pemerintah
5.
Penggolongan biaya atas dasarmasyarakat.
b.
FASB Interpretations
2.
GAAP untuk organisasi sosial yang
jangka waktu manfaatnya
c.
FASB Opinions
Standar akuntansi mencakup konvensi,
tidak bertujuan untuk mencari laba
Pengukuran Biaya
d.
ARS Bulletins yang dikeluarkan
peraturan, dan prosedur yang sudah disusun
(nirlaba)
Biaya dapat diukur atas dasar jumlah dan disahkan oleh lembaga resmi (Standard
AICPA
3.
GAAP untuk perusahaan komersil
rupiah yang digunakan untuk penilaianSetting Body) pada saat tertentu. Standar ini 3.
Lantai II
Pernyusunan standar akuntansi (GAAP) ini
aktiva dan hutang. Oleh karena itu,merupakan consensus pada kala itu tentang
a.
AICPA Industry Audit Guides adalah
wewenang
dari
Financial
pengukuran biaya dapat didasarkan pada: pencatatan
b.
AICPA Indutry AccountingAccounting Foundation (FAF) yang
sumber-sumber
ekonomi,
1.
Cost Historis
Guides
kewajiban, modal, hasil, biaya, dan
mempunyai dua dewan sebagai berikut:
2.
Cost Pengganti/Cost Masukanperubahannya dalam bentuk laporan
c.
AICPA Statement of Position
1. Governmental Accounting Standard
Terkini (Replacement Cost/keuangan. Dalam standar ini dijelaskan 4.
Lantai III
Board (GASB) yang didirikan tahun
Curent Input Cost)
a.
FASB Technical Bulletins
transaksi apa yang harus dicatat; bagaimana
1984 sebagai lanjutan dari National
3.
Setara Kas (Cash Equivalent) mencatatnya,
b.
AICPA
Accounting Council on Governmental Accounting.
dan
bagaimana
Pengakuan Biaya
Interpretation
mengungkapkannya
dalam
laporan
Dewan ini menyusun standar akuntansi
Pada
dasarnya cost
memiliki
duakeuangan yang akan disajikan. Standar
c.
Praktik industri yang lazim
untuk lembaga pemerintah.
kedudukan penting, yaitu:
Lantai IV
akuntansi ini merupakan masalah penting 5.
2. Financial Accounting Standard Board
(a) Sebagai aktiva(potensi jasa)
a.
APB Statement
dalam profesi dan semua pemakai laporan
(FASB) yang didirikan tahun 1973
(b) Sebagai beban pendapatan (biaya).
b.
Makalah
yang
dikeluarkan yang merupakan
yang memiliki kepentingan terhadapnya.
kelanjutan
dari
Atas dasar konsep kontinuitas usaha, costOleh karena itu,mekanisme penyusunan
AICPA
Accounting Principal Board. Dewan
mula-mula diperlakukan sebagai aktiva danstandar akuntansi harus diatur sedemikian
c.
Pendapat pendapat organisasi inilah
yang
menyusun
dan
kemuian baru diperlakukan sebagairupa sehingga dapat memberikan kepuasan
profesi
mengeluarkan standar akuntansi dalam
pengurang pendapatan(biaya)
d.
Buku-buku teks
kepada semua pihak yang berkepentingan

bentuk
FASB
Intrepretation.

Statements

&

bentuk discussion memorandumThe AAA adalah organisasi akuntan yang D. PERUMUSAN

STANDAR
yang menjelaskan standar yangberkiprah di bidang akademik sepertiAKUNTANSI DI AMERIKA SERIKAT
berkaitan dengan masalah akuntansi professor, dosen, staf, pengajar, atau orang
Di AS tidak ada persyaratan hukum
C. PENYUSUN
STANDAR
yang dirumuskan. Memorandum iniyang mempunyai perhatian terhadap yang mewajibkan publikasi laporan
AKUNTANSI DI USA
biasanya berisi pembahasan daripengembangan teori dan praktik akuntansi.keuangan periodik yang telah diaudit
Adapun pihak yang ikut serta dalam
segala aspek degandaftar literarturPada mulanya, pendekatan AAA dalam kecuali ketentuan lembaga regulator
menyusun standar akuntansi di Amerika
yang banyak dan mengemukakanmerumuskan teori akuntansi adalah induktif misalnya SEC. AS menyukai regulasi
adalah:
permasalahan-permasalahan
dandan akhirnya secara perlahan-lahanakuntansi yang mendetail. Praktik akuntansi
alternatif pemecahannya tanpa dibuatberpindah mengikuti pola deduktif setelah keuangan di AS menekankan pada

Kantor Akuntan Besar yang dikenal

kesimpulan.
revisi buku Accounting and Reportingsegmentasi dan spesialisasi. Dalam
dengan Big 8.
for
Corporate
Financialpenyusunan standar akuntansi keuangan AS

American Institute of Certified Memorandum ini dibagikan kepadaStandards

umum untuk dibahas selama 60 hari. Statement pada tahun 1957. Anggota AAA sangat berpegang pada kerangka teoritis
Public Accountants (AICPA)
Memorandum ini dibagikan kepadayang umumnya adalah professor dankonsepsual yang ditetapkan FASB sebagai
Akuntan Publik
para ahli yang diundang untukpeneliti senior yang memiliki pengetahuan berikut.

Financial
Accounting
Standard
mediskusikannya baik lisan ataupunyang luas di bidangnya merupakan mata air Tujuan Pelaporan Keuangan oleh
Board (FASB) Lembaga penyusun
Perusahaan yang bertujuan mencari
tertulis dalam bentuk publicdan sumber inspirasi standar akuntansi.
standar akuntansi.
Mereka
melakukan
penelitian
dan
laba yang diterbitkan November
hearing.

Governmental Accounting Standard

penerbitan melalui majalah majalah
1978.
Board
(GASB)

Lembaga Berdasarkan hasil diskusi itu dan

bulletin, dan jurnal jurnal akuntansi Karakteristik Kualitatif Informasi
tanggapan-tanggapan
dari
penanggap
penyusun standar akuntansi untuk
Akuntansi yang diterbitkan Mei 1980
maka
FASB
mengeluarkanterkenal seperti Accounting Review.
pemerintah
kemudian direvisi dengan Statement
exposure
draft
dari
FASBPengaruh dari tulisan-tulisan tersebut tentu

Security and Exchange Commission

meiliki peranan penting dalam formulasi
Nomor 6, Desember 1980.
Statement
termasuk
saran-saran
(SEC)

Badan
pengawasan

Tujuan
Pelaporan
Keuangan
untuk akuntansi keuangan danstandar akuntansi.
pasar
modal
PCAOB
(
Public
Community
pelaporan.
Organisasi Nonprofit diterbitkan

American Accounting Association

Accounting Oversight Board )
Exposure draft ini dibagikan kepada
Desember 1980.
(AAA) Organisasi Akademisi
umum khususnya profesi akuntansiMerupakan lembaga baru yang lahir dari Pengakuan dan Pengukuran Dalam

Financial Executives Institute (FEI)

dan bisnis untuk dibahas selama 30UU Sarbanes Oxley Act (SOA) atau UU
Laporan
Keuangan
Perusahaan
Institusi Eksekutif Keuangan
Pertanggungjawaban Perusahaan Publik.
hari.
Bisnis diterbitkaan Desember 1984.

The Institute of Management

Fungsi
PCAOB
dalah
melakukan Elemen-Elemen Laporan Keuangan
Accounting yang dahulu namanya Securities and Exchange Comimisionpengawasan
menyeluruh
terhadap
yang diterbitkan pada Desember
National Association of Accountant
perusahaan yang mendaftar dipasar modal
1985.
( SEC )
(NAA) Organisasi Akuntan
SEC sebagai lembaga yang mengatur dan juga mengeluarkan berbagai aturan Fungsi FASB dijelaskan secara jelas
Manajemen.
pasar modal di USA dibentuk tahun 1934. yang harus diikuti perusahaan publik dalam mission statementnya, yaitu untuk
Berikut ini adalah profil yang terlibat dalamLembaga ini bertanggung jawab untuktermasuk standar akuntansi dan ketentuanmembentuk dan mengembangkan standarpenyusunan standar akuntansi di Amerika: mengatur dan menyusun undang-undangpenyajian laporan keuangan.
standar akuntansi dan pelaporan keuangan

Kantor Akuntan Big Eight (Big 8) tentang bursa efek dan menjamin bahwa Organisasi / Badan Lain
sebagai pedoman dan pendidikan bagi
Banyak pengaruh prinsipil yang disarankan laporan keuangan yang dibuat oleh The national Association of publik,
termasuk
penerbit
laporan
kantor
akuntan
besar
ini
dalamperusahaan yang go public disajikan secara
Accountant yang sekarang sudahkeuangan, auditor dan pemakai laporan
perkembangan
akuntansi
secaralayak dan full disclosure. Karena Tanggung
berganti nama menjadi The Institute keuangan. FASB juga membentuk konsepkeseluruhan. Sebelum adanya standar yang jawab SEC untuk mengatur laporan
of Management Acountant (IMA) konsep akuntansi yang luas seta standarbaku,
masing-masing
kantor
inikeuangan yang sisajikan oelh perusahaan
merupakan organisasi profesi yangstandar bagi pelaporan keuangan selain itu
sebenaranya sudah memiliki praktikyang go public Full Disclosure, peranan
menggabungkan
para
akuntanjuga menyediakan pedoman mengenai
aknuntansi yang mungkin berbeda antarastandar akuntansi sangat dominan. Oleh
manajemen di USA. Organisasi iniimplementasi standar-standar tersebut.
satu kantor dengan kantor lain. Merekakarena itu bersama lembaga lainnya SEC
menerbitkan majalah bulanan yang
Standar akuntansi yang diterima
banyak
mengeluarkan
dana
untukikkut aktif dalam menelorkan suatu standar
memuat
artikel-artikel
tentangumum (GAAP) adalah jumlah total dari
kepentingan riset dan pengembanganakuntansi . Berdasarkan securities Act tahun
akuntansi
yang
bernama semua standar, aturan dan regulasi akuntasi
profesi akuntansi secara keseluruhan.
management Accounting.
keuangan yang harus diperhatikan dalam
1934, SEC memiliki kekuasaan untuk

Financial
Accounting
Standardmenetapkan standar akuntansi. Namun, The Cost Accounting Standard Board penyiapan laporan keuangan yang dapat
Board (FASB)
diterima oleh SEC. Statement of Financial
( CASB )
dalam praktik kekuasaan akuntansi yang
Pada tahun 1930 AICPA menunjuk tim dimiikinya ini didelegasikan ke FASB
The Financial Execute Institute Accounting Standards (SFAS) merupakan
yang bekerja sama dengan SEC dan adalah badan resmi yang menyusun standar
komponen utama dari GAAP. Sampai pada
(FEI)
terbentuklah sebuah komite yang disebutakuntansi.

International Accounting standardtahun 1990, FASB telah mengeluarkan 106

Committee on Accounting Procedures
SAFS. Topik-topik yang penting meliputi:
Beberapa Ciri dan peraturan SEC yang
Commite (IASC)
yang anggotanya terdiri dari praktisi diagak berbeda dengan yang lazim adalah Badan-badan /organisasi di luar
bidang Akuntansi Publik. Komite inisebagai berikut:
E. PENGUKURAN AKUNTANSI DI
negeri lainnya.
selama masa kerjanya mengeluarkan 51 Regulation S X
AMERIKA SERIKAT
Pemakai Laporan Keuangan
Accounting Research Bulletins (ARB) dariPeraturan ini mengatur tentang bentuk dan
Konsep pengukuran akuntansi yang
Laporan keuangan yang disusun menurut
tahun 1939 sampai tahun 1959.
isi laporan keuangan yang diserahkan standar akuntansi dibaca dan dipergunakandianut oleh kebanyakan perusahaan di AS
Komite ini berhasil menelorkan beberapakepada SEC yang paling dominan dari
oleh pihak-pihak yang menggunakanya.adalah menggunakan pengukuran biaya
standar
akuntansi,
tetapi
tidaklaporan keuangan adalah :
Mereka ini dapat dikelompokan sebagai historis. Seiring dengan perluasan konsep
berhasil merumuskan
struktur
dari akrual, batas-batas pengukuran biaya
10 K : laporan tahunan diserahkanberikut.
standar akuntansi dan akhirnya pada tahun
diterobos
dengan
teknikmaksimal Sembilan puluh hari1.
Pemakai langsung yang termasuktransaksi
1959
AICPA membentuk
APB
teknik present value yang digunakan untuk
setelah akhir tahun buku
dalam kelompok ini adalah
(Accounting Principle Board). Badan ini mengukur piutang dan utang jangka
10 Q : laporan Triwulan diserahkan
a.
Pemilik perusahaan
lebih banyak wewenangnya dari komite
panjang, ketika kewajiban kontijensi
maksimal empat puluh lima hari
b.
Kreditor
sebelumnya, anggotanya berjumlah 18-21
tertentu diakui atau ketika manfaat-manfaat
setelah akhir kuartal.
c.
Pemasok (supplier )
orang yang berasal dari praktisi akuntan pasca dari karyawan dicatat. Kecuali jika
8 K : Laporan Insidentil, yang
d.
Manajemen
publi, perusahaan dan akademisi. Badan
terbukti menunjukkan kondisi sebaliknya,
timbul Karen a factor tertentu seperti
e.
Fiskus ( Pajak)
ini mengeluarkan APB Opinion sebanyak
perubahan struktur modal, dan lain
f.
Pegawai/karyawan perusahaan dimana pengukuran akuntansi di AS
31 yaitu dari tahun 1959 sampai dengan
mengasumsikan bahwa antitas bisnis akan
lain.
g.
langganan
1973.
Accounting series Release ( ASR )2.
Pemakai
tidak
langsung yangmelangsungkan usahanya (going concern),
Pronouncement (pengumumuman hasil
terus beroperasi sampai kapan pun.
adalah wahan SEC dalam mengatur termasuk kelompok ini :
kerja)
yang
dikeluarkan
FASB
Salah satu yang unik bagi AS adalah
perusahaan yang go public tentang
a.
Konsultan dan analisis laporan
mencakup standar dan konsep akuntansi
jika metode LIFO digunakan bagi tujuan
masalah akuntansinya.
keuangan
yang dikeluarkan berupa:
pajak federal, juga harus digunakan tujuan
SEC decision and Report (Keputusan
b.
Bursa efek
Standard & Interpretation.
laporan keuangan. Jika cadangan LIFO
dan Laporan SEC )
c.
Penasihat hukum
material, harus diberi catatan atas laporan
Financial Accounting Concept.

The SEC Annual Report (Laporan

d.
Badan pemerintah terkait
Technical Bulletins.
Tahunnan SEC )
e.
Penerbitan
keuangan. Upward valuation dari aset-aset
Sebelum
FASB
mengeluarkan
Pidato, makalah, pimpinandan staf
penerbitan/majalah/ bulletin/ jurnaljangka panjang tidak boleh diestimasi untuk
kegunaan-ekonomis dengan menentukan
statement ini biasanya ditempuh prosedur
keuangan.
SEC
sebagai berikut :
f.
Perusahaan konsultan/ pusat-lamanya periode depresiasi dan amortisasi.
Tidak semua standar akuntansi yang
Biaya R&D tidak dikapitalisasi (menurut
Merumuskan masalah dan dimuatberlaku sesuai dengan ketentuan SEC.
pusat data bisnis
SFAS No. 2), diterapkan dalam pengakuan
dalam agenda Dewan.
g.
Asosiasi
pengusaha/kadin
Disinilah ASR berperan untuk menjelaskan
biaya pengembangan software. Goodwill
Membentuk
task
force
yangsikap SEC.
h.
Serikat pekerja
dicatat sebagi aset dan diamortisasikan
beranggotakan para ahli dan praktisi
i.
Para pesaing
The American ccounting Association
selama periode tidak melebihi 40 tahun.
yang akan mempelajari literatur dan
j.
Masyarakat
umum
( AAA )
Aturan-aturan pengukuran dengan asumsiselanjutnya disusun rumusan dalam

asumsi aktuarial harus dibuat dan metodeKelemahan yang terdapat pada fase I.
PERUBAHAN
AKUNTANSIkepentingan yang terjadi dan menyatakan
metode biaya yang digunakan harusperanan manajemen dan fase profesi
YANG
MEMPENGARUHIpendapatan (revenues), unsur-unsur luar
ditentukan, kontijensi dicatat jika dapatmenimbulkan kecenderungan pada metode
KONSISTENSI
biasa, dan laba bersih masing-masing
diidentifikasikan
dan
dapatyang lebih condong deduktif dan politisasi
Perubahan
dalam
prinsipperusahaan yang digabungkan untuk tahun
diukur. Deferred credit method diwajibkan(keikiutsertaan
pemerintah)
dalam
sebelumnya dalam bentuk gabungan. Tidak
akuntansi
dalam
mengakui
alokasi
pajakpenyusunan standar akuntansi. Standar
Suatu perubahan dalam prinsipdiungkapkannya transaksi penggabungan
komprehensif sampai tahun 1991 dan stelahakuntansi
dianggap
mempengaruhiakuntansi terjadi karena adanya pemakaian kepentingan dan dampaknya atas tahun
itu diganti
dengan sebutan liability masyarakat sehingga dapat dijadikan dasarsuatu prinsip akutansi yang berlaku umum sebelumnya
mengharuskan
auditor
method dari SFAS No. 96.
untuk masuknya unsur politik dalamdi Indonesia dalam suatu periode berbeda memberikan pendapat wajar dengan
perumusan standar akuntansi. Pada fase inidengan yang digunkan dalam periode pengecualian
karena
kurangnya
F. PERKEMBANGAN PIHAK YANGFASB lahir yang merupakan peleburan dari sebelumnya. Istilah prinsip akuntansipengungkapan dan dapat menyebabkan
MENYUSUN STANDAR AKUNTANSI unsur praktisi, bisnis, akademi, danmeliputi, misalnya suatu perubahan dari auditor menambah paragraf penjelasan
Dalam proses perumusan standarlembaga formal.
laporannya
karena
adanya
metode depresiasi garis lurus (straight linedalam
akuntansi, Belkaoui (1985) memberikan
Untuk
tujuan
method) menjadi metode double declining. ketidakkonsistenan.
tiga fase berikut:
G. PENYUSUNAN
STANDARStandar konsistensi harus dapat diterapkan penerapan standar konsistensi, suatu
AKUNTANSI DI INDONESIA

Fase Peranan Manajemen (1900untuk jenis perubahan ini dan perlu perubahan dalam entitas yang membuat
Ikatan Akuntan Indonesia adalahdiungkapkan dalam laporan keuangan. bagi laporan dipandang tidak terjadi pada
1933)
Dalam fase ini manajemen dianggap organisasi profesi akuntan yang jugaauditor keadaan ini harus dilaporkan pembentukan, penghentian, pembelian atau
memeiliki peranan yang besar dalammerupakan badan yang menyusun standarmelalui penambahan paragraf penjelasanpelepasan suatu anak perusahaan atau unit
keuangan
di
Indonesia.yang
merumuskan standar akuntansi. Peranan iniakuntansi
dicantumkan
setelah paragrafusaha lainnya.
Koreksi Kesalahan Penerapan
muncul sebagai akibat dari bertambahnya Organisasi profesi ini terus berusahapendapat. perubahan ini dapat berupa :
perkembangan
akuntansiperubahan entitas, taksiran atau prinsip.
investor
(pemilik
perusahaan)
danmenaggapi
dalam Prinsip
peranannya
yang
besar
dalamkeuangan baik di tingkat nasional, regional
Perubahan suatu prinsip akutansi yang
Perubahan dalam entitas
global,
khususnya
yang
perkembangan perusahaan setelah tahunmaupu
Karena perubahan dalam entitas yang tidak berlaku umum ke suatu prinsip
1900. Pemisahan fungsi antara pemilik dan mempengaruhi dunia usaha dan profesimembuat laporan merupakan betuk khusus akuntansi yang berlaku umum di Indonesia,
manajemen menimbulkan kekuasaan besarakuntansi sendiri. Perkembangan standarperubahan dalam prinsip akuntansi, standar termasuk
koreksi
kesalahan
dalam
di tangan manajemen dalam mengontrol akuntansi keuangan sejak berdirinya IAIkonsistensi juga berlaku. Dalam standarpenerapan suatu prinsip keadaan ini
perusahaan sekaligus menyajikan laporanpada tahun 1957 hingga kini teruspengungkapan, perubahan dalam entitasmerupakan suatu koreksi kesalahan.
keuangan sehingga standar akuntansi yang dilakukan secara terus menerus.
dari penyaji laporan harus dinyatakan Walaupun bentuk perubahan prinsip
Sejak IAI berdiri telah dihasilkan 3 dalam laporan keuangan yang meliputi :
muncul banyak berasal dari manajemen.
akuntansi ini harus dipertanggungjawabkan
Jika situasi manajemen mempengaruhistandar akuntansi keuangan sebagai Penyajian
laporan
keuangansebagai bentuk koreksi kesalahan, namun
penyusunan standar akuntansi, terjadiberikut :
konsolidasian atau gabungan sebagai perubahan ini harus dikemukakan dalam
Pada ttahun 1973 untuk pertama kali
keadaan sebagai berikut ( Belkaoui 1985).
pengganti laporan keuangan masing- laporan keuangan. oleh auditor harus
Banyak teknik/ standar akuntansi
IAI menerbbitkan suatu buku Prinsip
dijelaskan melalui penambahan paragraf
masing perusahaan.
Akuntansi Indonesia (PAI) yang Perubahan anak perusahaan tertentu penjelasan.
lemah dari segi teoritis, metode
sebagian
besar
merupakan
Perubahan dalam Prinsip yang
pemecahan masalah akuntansi adalah
yang merupakan anggota grup
terjemahan buku Paul grady,
pragmatis bukan didasarkan pada
Tidak Dapat Dipisahkan dari
perusahaan yag termasuk ke dalam
penerbitan
ini
dipicu
oleh
teori.
Perubahan
dalam
Estimasi
laporan keuangan konsolidasian.
diaktifkannya pasar modal di Perubahan
Fokus perhatian manajemen adalah
Akuntansi
perusahaan
yang
Indonesia pada tahun 1973.
Suatu perubahan dalam prinsip
hanya keinginan untuk menentukan
termasuk dalam laporan keuangan
Pada tahun 1984 buku Prinsip
akuntansi mungkin tidak dapat dipisahkan
Lba kena Pajak dan upaya
gabungan.
Akuntansi Indonesia 1984 yang Perubahan diantara metode-metode dari pengaruh perubahan dalam estimasi
mengurangi baban pajak.
menggantikan PAI 1973 diterbitkan.
Teori akuntansi yang dianut selalu
akutansi : metode kos (cost method), akuntansi. Walaupun perlakuan akuntansi
Komite PAI melakukan revisi secara
dilatarbelakangi oleh konsep smooth
metode ekuitas (equity method) danuntuk perubahan semacam itu sama dengan
mendasar terhadap PAI 1973.
earnings (penetapan laba yang
metode konsolidasian untuk anakperlakuan akuntansi untuk perubahan yang
Pada tahun 1994, IAI kmbali
disesuaikan
dengan
keinginan
perusahaan atau investasi lainnya hanya menyangkut estimasi akuntansi, di
dalamnya tersangkut pula perubahan dalam
kepentingan penyusunan laporan
melakukan revisi total PAI 1984 dan
dalam bentuk saham biasa.
keuangan).
sejak itu mengeluarkan standar
Laporan
setelah
terjadiprinsip akuntansi. Oleh karena itu,
perubahan semacam ini harus dikemukakan
Masalah-masalah
rumit
selalu
keuangan yang diberi nama Standar
penggabungan
kepentingan
dalam laporan auditor melalui penambahan
Akuntansi Keuangan (SAK) yang
dihindarkan
dan
muncullah
(pooling of interest)
paragraf penjelasan.
diterbitkan sejak 1 Oktober 1994.
pemecahan
masalah
yang
Jika perusahaan telah melakukan
Penambahan dalam Penyajian
Pengembangan standar akuntansipenggabungan
dimudahkan (expediency).
yang
ketiga ini ditujukan untuk memenuhidipertanggungjawabkan dengan metode
Arus Kas
Beberapa perusahaan yang berbeda
kebutuhan dunia usaha dan profesipenggabungan
Untuk
kepentingan penyajian arus kas,
menerapkan teknik yang berlainan
kepentingan,
dampak
akuntansi dalam rangka mengikutipenyatuan kepentingan harus ditunjukkanprinsip akuntansi yang berlaku umum di
untuk satu masalah yang sama.
dan mengantisipasi perkembanga dalam penyajian posisi keuangan, hasilIndonesia menyatakan berikut ini: Suatu
Demikianlah ciri-ciri keadaan pada
internasional. Banyak standar yangusaha, arus kas, serta data keuangan historis perusahaan
harus
mengungkapkan
fase manajemen dimana yang
dikeluarkan itu sesuai atau sama lain bisnis yang melanjutkan usaha untuk kebijakannya dalam menentukan unsurdominan dalam penyusunan laporan
dengan
standar
akuntansitahun terlaksananya penggabungan tersebutunsur yang diperlukan setara kas(cash
keuangan adalah manajemen.
internasional yang dikeluarkan olehdan dalam laporan keuangan komparatif equivalents). Suatu perubahan dalam

Fase Peranan Profesi (1933-1973)

IASC.
untuk tahun-tahun sebelum terlaksanya kebijakan ini merupakan perubahan dalam
Pada fase ini perumusan standar
prinsip
akuntansi
yang
harus
penggabungan kepentingn tersebut.
akuntansi didominasi oleh profesi. Pada
PENERAPAN
dampaknya,
dengan
Jika laporan keuangan tahun-tahundiperhitungkan
periode organisasi tumbuh dan berkembang H. PERUBAHAN
AKUNTANSI
sebelum penggabungan tidak dinyatakan menyatakan kembali laporan arus kas tahun
dengan pesat. Pada fase ini pulalah keluar
Kewajiban akuntan untuk menyajikan kembali
untuk
mengakui
adanya sebelumnya, yang disajikan dalam bentuk
Securities Acts, yaitu peraturan tentang
kepentingan
tersebut,laporan arus kas komparatif. Oleh karena
modal pada tahun 1933 dan 1934 yang laporan keuangan sesuai dengan standarpenggabungan
komparatif
tidakitu, perubahan semacam ini harus
merupakan
bentuk campur
tanganakuntansi sudah diatur dalam berbagailaporan keuangan
pemerintah dalam akuntansi. AICPA pada ketentuan yang berlaku, bukan saja oleh disajikan secara konsisten, dalam hal ini dikemukakan dalam laporan auditor melalui
tahun 1933-1959 menerbitkan Accountingorganisasi profesi, tetapi juga lembagaketidakkonsistenan timbul sebagai akibatpenambahan paragraf penjelasan.
Research
Bulletin
dan
1959-1973lainnya seperti BEJ, BAPEPAM, Banksuatu perubahan prinsip akuntansi dalam
Departemen
Keuangan,tahun sekarang, namun bukan karena J.
PERUBAHAN
AKUNTANSI
diterbitkan APB Opinion, demikian jugaIndonesia,
YANG
TIDAK
AAA sebagai organisasi melakukan Direktorat Jendral Pajak dan sebagainya. ketidakonsistenan timbul sebagai akibat
MEMPENGARUHI
penelitian dan penerbitan tentang kerangka kepatuhan ini harus juga melihat suatu perubahan prinsip akuntansi dalam
KONSISTENSI
PERUBAHAN
sebelumnya.
teori akuntansi. Pada periode ini organisasikonsistensinya. Artinya penerapan standartahun-tahun
DALAM ESTIMASI AKUNTANSI
profesi memiliki peranan yang dominanakuntansi itu harus konsisten tidak boleh Ketidakkonsistenan ini harus diungkapkan
berubah-ubah.
Taksiran akuntansi biasanya dilakukan
oleh auditor harus menambah paragraf
dan perumusan standar akuntansi.
Informasi
yang
disajikan
dalam
laporan
seperti
dalam hal:
penjelasan
dalam
laporannya.
Sebagai
Dominasi profesi ini juga memberikan
keuangan tidak semuanya berupa fakta. Adatambahan,
Menentukan masa manfaat dan nilai
dengan
tidak
diakuinya a.
dampak sebagai berikut:
Asosiasi dan organisasi-organisasi informasi yang diukur berdasarkan taksiran penyatuan kepentingan dalam laporansisa aktiva;
(seperti nilai buku aktiva tetap, kerugiankeuangan komparatif, berarti terdapat b.
Pembentukan
penyisihan
untuk
profesi belum yakin terhadap
piutang) dan ada informasi yang pada penyimpangan dari prinsip akuntansi yang jaminan atau warranty cost;
kerangka teori yang sudah ada.
tanggal penyajian laporan keuangan berasalberlaku umum di Indonesia.
c.
Penyisihan piutang yang tidak
Kekuatan/otoritasnya tidak jelas.
dari transaksi yang belum selesai secara
tertagih; dan
Jika
laporna
keuangan
satu
tahun
saja
Adanya
beberapa
alternative
tuntas misalnya contingent liability atauyang disajikan dalam tahun selesainya d.
Penyisihan keusangan persediaan
menimbulkan timbulnya flexibilitasutang bersyarat.
Taksiran akuntansi berubah begitu
penggabungan,
catatan
atas
laporan
dalam
keuangan harus mengungkapkan dengansuatu peristiwa baru terjadi dan begitu
menerapkan
standar akuntansi.
lengkap
transaksi
penggabunganpengalaman dan informasi baru diperoleh.

Fase Politisasi (1973-Sekarang)

Bentuk perubahan akuntansi ini diperlukan

oleh keadaan yang berubah yang perusahaan baru disajikan pertama kali dan audit,
sehingga
perusahaan
dapatatau wajar dalam suatu lingkungan
mempengaruhi daya banding laporantidak
dibandingkan
dengan
tahunmenggunakan laporan keuangannya untukakuntansi (negara).PABU ini dibentuk oleh
keuangan, tetapi tidak melibatkan standar sebelumnya, tidak perlu ada masalahmendapatkan dana untuk pengembangan2 pedoman yaitu:pedoman yang ditentukan
konsistensi. Perubahan ini harus tidakkonsisten. Akan tetapi, jika seandainya usahanya.
secara resmi oleh badan yang berwenang
mempunyai pengaruh terhadap perubahanlaporan keuangan tahun sebelumnya ada,
Manfaat lain dari SAK ETAP antara dalam bentuk standar akuntansi atau juga
prinsip akuntansi. Jika benar tidakharus dijelaskan apakah laporan inilain :
pedoman-pedoman yang baik dan tengah
mengubah prinsip konsistensi, tidak perludisajikan secara konsisten atau tidak.
o
Lebih
mudah
implementasinya banyak dipraktikkan dapat digunakan
memberikan
penjelasan
mengenai
dibandingkan PSAK-IFRS karenasebagai acuan bila hal tersebut tidak
perubahan
tersebut
dalam
laporan K. PENGERTIAN SAK
bertentangan dengan rerangka konseptual
lebih sederhana
keuangan. Namun, jika perubajan akuntansi
Standar Akuntansi Keuangan (SAK) o
Walaupun sederhana namun tetapatau didukung berlakunya secara autoritatif.
semacam itu mempunyai pengaruh materialadalah suatu kerangka dalam prosedur
Prinsip Akuntansi Berterima Umum
dapat memberikan informasi yang
terhadap
laporan
keuangan
yang pembuatan laporan keuangan agar terjadi
handal dalam penyajian laporan(PABU) memberi pedoman tentang
memerlukan pengungkapan dalam catatankeseragaman dalam penyajian laporan
akuntansi, yaitu:
keuangan
atas laporan keuangan.
keuangan. Standar Akuntansi Keuangan o
Pengukuran atau penilaian adalah
Disusun dengan mengadopsi IFRS

Korelasi Kesalahan yang Tidak(SAK) merupakan hasil perumusan Komite

penentuan jumlah rupiah sebagai unit
for SME dengan modifikasi sesuai
Prinsipil Akuntansi Indonesia pada tahun
Melibatkan Prinsip Akuntansi
pengukur suatu objek yang terlibat
dengan kondisi di Indonesia serta
Korelasi kesalahan dari laporan 1994 menggantikan Prinsip Akuntansi
dalam suatu transaksi keuangan.
dibuat lebih ringkas
keuangan
tahun
sebelumnya
yangIndonesia tahun 1984. SAK di Indonesia o
Pengakuan ialah suatu jumlah rupiah
SAK ETAP masih memerlukan
disebabkan
oleh
kesalahanmenrupakan terapan dari beberapa standard
(kos) kedalam system akuntansi
profesional judgement namun tidak
perhitungan(mathematical
mistakes),akuntansi yang ada seperti IAS, IFRS,
sehingga jumlah tersebut akan
sebanyak untuk PSAK-IFRS
kekeliruan atau kesalahan penggunaan fakta ETAP, GAAP. Selain itu ada juga PSAK o
mempengaruhi suatu pos dan
Tidak ada perubahan signifikan
yang timbul pada saat laporan keuangan syariah dan juga SAP. Pada PSAK-IFRS,
terefleksi dalam laporan keuangan.
dibandingkan dengan PSAK lama,
dipersiapkan, tidak melibatkan standar SAK ETAP ditetapkan oleh Dewan Standar
Penyajian atau Pengungkapan berarti
namun ada beberapa hal yang
konsistensi, jika tidak ada unsure prinsipAkuntansi Keuangan Ikatan Akuntan
diadopsi/modifikasi dari IFRS/IAS.
pembeberan hal hal informative yang
akuntansi atau penerapannya yang terkait di Indonesia. PSAK Syariah diterbitkan oleh SAK ETAP terdiri dari 30 Bab dan daftar
di anggap penting dan bermanfaat
Dewan
Akuntansi
Syariah
sedangkan
SAP
dalamnya. Oleh karena itu, tidak perlu
istilah
yang
mempermudah
untuk
bagi pemakai selain apa yang dapat
oleh Komite Standar Akuntansi Pemerintah. memahami SAK ini.
koreksi dalam laporannya.
dinyatakan melalui laporan keuangan
Pada PSAK-IFRS, SAK ETAP PSAK SYARIAH

Perubahan dalam Klasifikasi dan

utama
dan
cara
cara
ditetapkan
oleh
Dewan
Standar
Akuntansi
Reklasifikasi
penyampaiannya.
PSAK Syariah digunakan oleh entitas
Klasifikasi dalam laporan keuanganKeuangan Ikatan Akuntan Indonesia. PSAKyang melakukan transaksi syariah baik
Pengauditan ialah membahas prinsip,
tahun berjalan dapat berbeda dari klasifikasi Syariah diterbitkan oleh Dewan Akuntansientitas lembaga syariah maupun lembaga
prosedur, dan teknik pengauditan
Syariah
sedangkan
SAP
oleh
Komite
dalam laporan keuangan tahun sebelumnya.
non syariah. Dalam PSAK Syariah ini
laporan keuangan untuk member
Walaupun perubahan dalam klasifikasi Standar Akuntansi Pemerintah. Berikut inipengembangan dilakukan dengan model
pendapat
tentang
kewajaran
biasanya tidak terlalu penting untukpenjelasan dari macam-macam SAKPSAK umum namun psak ini berbasis
penyajian laporan keuangan.
tersebut
:
diungkapkan, perubahan yang material
syariah dengan acuan fatwa MUI.
dalam klasifikasi harus ditunjukkan dan PSAK IFRS
PSAK Syariah berada dalam PSAK M. IFRS
MANFAAT IFRS
dijelaskan dalam laporan keuangan yang
100-106 yang terdiri dari :
Standar
Pelaporan
Keuangan
1.
Manfaat
dari
penerapan
IFRS
diterbitkan dalam tahun sebelumnya dengan
o
Kerangka Konseptual
Internasional
(International
Financial
sebagai berikut :
tujuan untuk mempertinggi daya banding
o
Penyajian
Laporan
KeuanganReporting Standards (IFRS) adalah Standar
Meningkatkan daya banding laporan
laporan tersebut dengan laporan keuangan 2.
dasar, Pengertian dan Kerangka Kerja yang
Syariah
keuangan
tahun berjalan, biasanya tidak perlu disebut
diadaptasi oleh Badan Standar Akuntansi
o
Akuntansi Murabahah
3.
Memberikan
informasi
yang
dalam laporan keuangan.
Internasional (International Accounting
o
Musyarakah
berkualitas
di
pasar
modal

Transaksi atau Peristiwa yang

Standards Board (IASB)). Sejumlah standar
o
Mudharabah
Internasional
Sangat Berbeda
yang dibentuk sebagai bagian dari IFRS
o
Salam
4.
Menghilangkan
hambatan
arus
Prinsip akuntansi dipilih pada saat
dikenal
dengan
nama
terdahulu
o
Istishna
modal
Internasional
dengan
peristiwa atau pada saat transaksi pertama
Internasional Accounting Standards (IAS).
mengurangi
perbedaan
dalam
kali mempunyai pengaruh yang material.
IAS dikeluarkan antara tahun 1973 dan
SAP
ketentuan pelaporan keuangan
Penerapan prinsip tersebut, demikian pula
2001 oleh Badan Komite Standar Akuntansi
Mengurangi
biaya
pelaporan
SAP adalah Standar AkuntansiInternasional (Internasional Accounting
perubahan atau pemakaian suatu prinsip 5.
keuangan perusahaan multinasionalPemerintah yang diterbitkan oleh Komite
akuntansi yang menjadi perlu karena
Standards Committee (IASC)). Pada
dan biaya untuk analisis keuanganStandar Akuntansi Pemerintahan. SAP ini
transaksi atau peristiwa yang secara jelas
tanggal 1 April 2001, IASB baru
bagi
para
analis
ditetapkan
sebagai
PP(Peraturanmengambil alih tanggung jawab guna
berbeda sekali dengan yang terjadi dalam
Meningkatkan kualitas pelaporanPemerintah) yang diterapkan untuk entetitas
periode sebelumnya, tidak berkaitan dengan 6.
menyusun Standar Akuntansi Internasional
keuangan menuju best practice
pemerintah dalam menyusun Laporandari IASC. Selama pertemuan pertamanya,
standar
konsistensi,
walaupun
IFRS
menggunakan
Principles
Keuangan
Pemerintah
Pusat
(LKPP)
dan
pengungkapan dalam catatan atas laporan
Badan baru ini mengadaptasi IAS dan SIC
Base yaitu :
Laporan Keuangan Pemerintah Daerah yang
keuangan mungkin diperlukan.
telah
ada.
IASB
terus
Lebih menekankan Interpretasi dan(LKPD).

Perubahan
Akuntansi
yang 1.
mengembangkan standar dan menamai
aplikasi atas standar sehingga harus
SAP
diterapkan
dengan
PP
Nomor
24
Diperkirakan
Berdampak
standar-standar barunya dengan nama
berfokus pada spirit penerapanTahun 2005 tanggal 13 Juni 2005 tentang
Material di Masa yang akan
IFRS.
prinsip tersebut
Standar Akuntansi Pemerintahan (PP SAP). Struktur IFRS
Datang
2.
Standard membutuhkan penilaianPenyusunan SAP melalui tahapan-tahapan
Bila perubahan akuntansi tidak
IFRS dianggap sebagai kumpulan standar
atas substansi transaksi dan evaluasiseperti :
mempunyai pengaruh material terhadap
"dasar prinsip" yang kemudian menetapkan
apakah
presentasi
akuntansi 1. Identifikasi
Topik
untuk
laporan keuangan periode sekarang, tetapi
peraturan badan juga mendikte penerapanmencerminkan realitas ekonomi
Dikembangkan
Menjadi
Standar
perubahan tersebut akan mempunyai
penerapan tertentu.
3.
Membutuhkan
professional 2.
Pembentukan
pengaruh yang besar dalam periode yang
Standar
Laporan
Keuangan
judgement pada penerapan standard
Kelompok Kerja (Pokja) di dalam
akan datang, perubahan ini harus
Internasional mencakup:
akuntansi.
KSAP
diungkapakan oleh manajemen dalam

Peraturan-peraturan Standar Laporan

4.
Menggunakan fair value dalam 3. Riset Terbatas oleh Kelompok Kerja
catatan atas laporan keuangan dalam
Keuangan
Internasional
penilaian, jika tidak ada nilai pasar 4. Penulisan draf SAP oleh Kelompok
periode terjadinya perubahan tersebut,
(Internasional Financial Reporting
aktif harus melakukan penilaian
Kerja
namun auditor tidak perlu mengungkapkan
Standards
(IFRS))
dikeluarkan
sendiri atau menggunakan jasa 5. Pembahasan Draf oleh Komite Kerja
hal ini dalam laporannya.
setelah
tahun
2001.
penilai.
6. Pengambilan Keputusan Draf untuk

Periode Standar Konsistensi

Peraturan-peraturan
Standar
5.
IFRS mengharuskan pengungkapan
Dipublikasikan
Menurut standar yang berlaku, agar
Akuntansi
Internasional
(disclosure) yang lebih banyak baik 7. Peluncuran Draf Publikasian SAP
laporan keuangan disusun sesuai dengan
(International Accounting Standards
kuantitatif maupun kualitatif.
(Exposure Draft)
standar akuntansi, konsistensi penerapan SAK ETAP
(IAS)) dikeluarkan sebelum tahun
8. Dengar Pendapat Terbatas (Limited
prinsip akuntansi harus diterapkan tanpa
2001.
Hearing) dan Dengar Pendapat
SAK ETAP adalah Standard akuntansi
memperhatikan disajikan atau tidaknya

Interpretasi yang berasal dari

Publik (Public Hearings)
keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas
laporan keuangan periode sebelumnya.
Komite
Interpretasi
Laporan
Publik. ETAP yaitu Entitas yang tidak 9. Pembahasan Tanggapan dan Masukan
Istilah periode sekarang berarti tahun
Keuangan
Internasional
Terhadap Draf Publikasian
memiliki
akuntabilitas
publik yang
yang paling dekat, atau periode yang
(International Financial Reporting
signifikan serta menerbitkan laporan 10. Finalisasi Standar
kurang dari satu tahun, yang dilaporkan
Interpretations Committee (IFRIC))
keuangan untuk tujuan umum bagi
oleh auditor. Bila laporan keuangan
dikelularkan setelah tahun 2001.
L. GAAP (
General
Accepted
pengguna eksternal.
dibandingkan untuk dua tahun atau lebih,

Standing Interpretations Committee

Accounting Principle )
Manfaat SAK ETAP
harus dilaporkan konsistensi penerapan
Prinsip Akuntansi yang berlaku umum
Dengan adanya SAK ETAP diharapkan
(SIC) dikeluarkan sebelum tahun
prinsip akuntansi diantara tahun-tahun
perusahaan kecil dan menangah dapat untuk(PABU) Prinsip Akuntansi Berterima
2001.
tersebut dan juga konsistensi dengan tahun
menyusun laporan keuangannya sendiriUmum merupakan rerangka pedoman untuk
Kerangka Kerja untuk Persiapan dan
sebelumnya. Jika laporan keuangan suatu
juga dapat diaudit dan mendapatkan opini menentukan perlakuan akuntansi yang tepat
Presentasi Laporan Keuangan (1989)

(Framework for the Preparation and

Pada 2011 tahap persiapan akhir meningkatkan dan menyelaraskan undangPresentation of Financial Statements dilakukan dengan menyelesaikan seluruhundang, ada sistem standar akuntansi dan
(1989))
infrastruktur yang diperlukan. Pada 2012prosedur laporan keuangan. Penerapan IAS
Kerangka Kerja IFRS
dilakukan penerapan pertama kali PSAK dalam sistem akuntansi ini juga berguna
Kerangka kerja guna Persiapan danyang sudah mengadopsi IFRS. Namun,untuk mencirikan kinerja perusahaan dalam
Presentasi Laporan Keuangan untukproses konvergensi ini tidak semudahbentuk yang lebih sederhana dan lebih
menyampaikan prinsip-prinsip dasar IFRS. membalikkan telapak tangan karenarealistis, membandingkan situasi keuangan
Kerangka kerja IASB dan FASB sedangdampak yang ditimbulkan dari konvergensiperusahaan dengan situasi keuangan
dalam
proses
pembaharuan
danini akan sangat mempengaruhi semua perusahaan asing.
perangkuman. Proyek Kerangka Konseptualkalangan, baik itu bidang bisnis maupun Prinsip-prinsip IAS
Gabungan
(The
Joint
Conceptualpendidikan.
Akrual konsep dalam IAS (pendapatan
Framework project) bertujuan untuk Konvergensi SAK menuju IFRS didan pengeluaran). Transaksi pendapatan
memperbaharui dan merapikan konsepIndonesia
dan pengeluaran diakui pada saat
konsep
yang
telah
ada
guna
Pada bulan Desember 2008, Ikatanpenampilan mereka (tidak saat pembayaran
menggambarkan perubahan di pasar,Akuntan
Indonesia
(IAI)
telahatau tanda terima uang), dicatat dalam
praktek bisnis dan lingkungan ekonomi mencanangkan konvergensi PSAK ke IFRS catatan akuntansi dan diakui dalam laporan
yang telah timbul dalam dua dekade atau secara penuh pada tahun 2012. Sejak tahun keuangan
dalam
periode
mereka
lebih sejak konsep pertama kali dibentuk. 2009, Dewan Standar Akuntansi Keuanganberhubungan dengan. Laporan keuangan
Tujuan keseluruhan adalah untuk- Ikatan Akuntan Indonesia (DSAK-IAI) yang disiapkan sesuai dengan prinsip akrual
menciptakan dasar guna standar akuntansi melaksanakan program kerja terkait denganmemberitahu pengguna tidak hanya dari
di masa mendatang yang berbasis prinsip, proses konvergensi tersebut sampai dengan masa lalu transaksi yang melibatkan
konsisten secara internal dan diterima tahun 2011. Ditargetkan bahwa pada tahunpembayaran dan penerimaan dana, tetapi
secara internasional. Karena hal tersebut, 2012, seluruh PSAK tidak memiliki bedajuga kewajiban pembayaran di masa depan
(dewan) IASB dan FASB Amerika Serikat material dengan IFRS yang berlaku per 1 dan sumber daya sebagai dana diterima di
melaksanakan proyek secara bersama.
Januari 2009. Setelah tahun 2012, PSAKmasa depan.
Pentingnya IFRS
akan di-update secara terus-menerus seiring Pedoman untuk persiapan laporan
IFRS merupakan standar tunggal adanya perubahan pada IFRS. Bukan hanya
keuangan berdasarkan IAS:
pelaporan akuntansi berkualitas tinggi danmengadopsi IFRS yang sudah terbit,
Diligence.
Bertujuan
untuk
kerangka akuntasi berbasiskan prinsip yang DSAK-IAI juga bertekad untuk berperan
memastikan aset dan pendapatan
dalam pengembangan
standar
meliputi penilaian profesional yang kuataktif
tidak melampaui dan kewajiban atau
dengan disclosure yang jelas dan transparan akuntansi dunia.
biaya tidak diabaikan. Menurut ini
mengenai substansi ekonomis transaksi, Dampak dari Konvergensi IFRS
prinsip IAS, salah satu harus siap
penjelasan hingga mencapai kesimpulan
Program konvergensi IFRS tentu akan
untuk mengusir potensi kerugian dan
tertentu, dan akuntansi terkait transaksi menimbulkan berbagai dampak terhadap
kerusakan dan menahan diri dari
tersebut. Dengan demikian, pengguna bisnis antara lain:
menyatakan
pendapatan
dan
laporan keuangan dapat dengan mudah
Akses ke pendanaan internasional
pendapatan
sebelum
diterima
membandingkan informasi keuangan entitas
akan lebih terbuka karena laporan
sebenarnya.
antarnegara di berbagai belahan dunia.
keuangan
akan
lebih
mudah
Substansi atas bentuk. Hal ini
Implikasinya,
mengadopsi
IFRS
dikomunikasikan ke investor global.
diperlukan
bahwa
informasi
berarti mengadopsi bahasa pelaporan
Relevansi laporan keuangan akan
mengenai operasi akan pertama
keuangan global yang akan membuat suatu
meningkat karena lebih banyak
match point dan realitas ekonomi,
perusahaan dapat dimengerti oleh pasar
menggunakan nilai wajar.
bentuk hukum tidak hanya didirikan.
global. Suatu perusahaan akan memiliki
Disisi lain, kinerja keuangan
Kelengkapan informasi. Menurut
daya saing yang lebih besar ketika
(laporan laba rugi) akan lebih
IAS, informasi harus lengkap. Tapi
mengadopsi
IFRS
dalam
laporan
fluktuatif
apabila
harga-harga
salah satu harus memperhitungkan
keuangannya. Tidak mengherankan, banyak
fluktuatif.
pentingnya dan nilai.
perusahaan yang telah mengadopsi IFRS

Smoothing income menjadi semakin

Keterbandingan. IAS pengguna harus
mengalami kemajuan yang signifikan saat
sulit dengan penggunakan balance
dapat untuk membandingkan laporan
memasuki pasar modal global.
sheet approach dan fair value.
keuangan perusahaan, dibuat pada
Proses Konvergensi IFRS
waktu
yang
berbeda,
untuk

Principle-based standards mungkin

Indonesia pun mengadopsi IFRS secara
mengidentifikasi tren umum, serta
menyebabkan
keterbandingan
penuh pada 2012.
laporan keuangan perusahaan yang
laporan keuangan sedikit menurun
Adopsi penuh IFRS diharapkan
berbeda. Akuntansi kebijakan tidak
yakni bila penggunaan professional
memberikan manfaat :
dijalankan sewenang-wenang.
judgment
ditumpangi
dengan

memudahkan
pemahaman
atas
internasional
yang
kepentingan untuk mengatur laba Standar
laporan
keuangan
dengan
dikembangkan dan disetujui oleh
(earning management).
menggunakan SAK yang dikenal
Komite standar pelaporan keuangan

Penggunaan off balance sheet

secara internasional
internasional. Komite ini dibentuk
semakin terbatas.

meningkatkan arus investasi global

pada tanggal 29 Juni 1973 sebagai

menurunkan biaya modal melalui N. Standar akuntansi internasional

hasil dari adopsi perjanjian oleh
pasar modal global dan menciptakan
badan akuntansi di Austria, Kanada,
(IAS)
efisiensi
penyusunan
laporan
Perancis, Jerman, Jepang, Meksiko,
Standar internasional IAS adalah
keuangan.
Belanda, Irlandia, Britania Raya dan
sepenuhnya
kompatibel
with
US
Strategi adopsi yang dilakukan untukumumnya
Amerika Serikat.
diterima
prinsip-prinsip
konvergensi ada dua macam, yaitu big bang akuntansi (GAAP). Dalam berbagai
strategy dan gradual strategy. Big bangmasalah, GAAP berisi metodologi yang O. PERBANDINGAN PSAK DAN
strategy mengadopsi penuh IFRS sekaligus, lebih rinci dari perhitungan. IAS dan GAAP
IFRS
tanpa melalui tahapan tahapan tertentu.standar didasarkan pada prinsip-prinsip
IFRS
Strategi ini digunakan oleh negara negarayang sama akuntansi dan pelaporan 1.
Sumber:
IAS 1,
Presentation
maju. Sedangkan pada gradual strategy, keuangan. Karena berbagai alasan, standar
of Financial Statements
adopsi IFRS dilakukan secara bertahap. internasional yang dipengaruhi oleh praktik 2.
Neraca: Penyajian bukan aset lancar
Strategi ini digunakan oleh negara negaraakuntansi di Amerika Serikat. Saat ini ada
ataupun aset tidak lancar, hanya bila
berkembang seperti Indonesia.
penyajian likuiditas lebih relevan dan
lebih dari 30 standar akuntansi yang
PSAK akan dikonvergensikan secaraberkaitan dengan berbagai aspek akuntansi.
dapat diandalkan untuk item tertentu
penuh dengan IFRS melalui tiga tahapan,
Laporan
Kinerja
Keuangan:
Faktor penentu menggunakan standar 3.
yaitu tahap adopsi, tahap persiapan akhir pelaporan keuangan internasional adalah
Laporan laba rugi komprehensip
dan tahap implementasi. Sedangkan arah sebuah perusahaan keinginan untuk 4.
Laporan
Laba/Rugi:
pengembangan konvergensi IFRS meliputi : meningkatkan
Tidak memiliki format
standar
kemampuannya
untuk

PSAK yang sama dengan IFRS akan menarik penting asing pembiayaan,
meskipun
pengeluaran
harus
direvisi, atau akan diterbitkan PSAK pembentukan
disajikan dengan memilih salah satu
hubungan
perdagangan
yang baru
dari dua format
jangka panjang dengan pelanggan asing,
laporan Arus kas(format dan

PSAK yang tidak diatur dalam IFRS, menarik investor asing, joint ventures, dan 5.
metode): Pos standar tetapi ketentuan
maka akan dikembangkan
penerbitan surat berharga di pasar
terbatas pada isinya. Menggunakan

PSAK
industri
khusus
akaninternasional. IAS menetapkan persyaratan
metode langsung atau metode
tersebut untuk laporan keuangan, sebagai
dihapuskan
tidak langsung

PSAK turunan dari UU tetapbentuk, waktu perekaman, konten, dll.

Mereka
yang
ditujukan
untuk
dipertahankan

6.
7.

8.

9.

10.
11.
12.

13.

14.

15.

16.

17.

1.
2.

3.
4.

5.

6.
7.

8.

9.

Pos
Luar biasa:
Didalam IFRS dilarang
Penyajian Keuntungan dan Kerugian
yang
diakui
/Pendapatan
Komprehensif lainnya: Menyajikan
laporan keuangan yang mengakui
keuntungan dan kerugian dalam
catatan terpisah ataupun tidak pada
laporan perubahan ekuitas pemegang
saham
Hasil
Presentasi
Perusahaan
Asosiasi: Menggunakan metode
ekuitas yang menunjukkan hasil
saham sesudah pajak
Pengungkapan Signifikan Tentang
Asosiasi: Memberikan informasi
yang rinci atau signifikan atas
aktiva , kewajiban ,pendapatan dan
hasil
Tanggung Jawab Laporan Keuangan:
Tidak diatur
Komponen
Laporan Keuangan:
Laporan
posisi keuangan,Laporan
laba-rugi
Cakupan Pengaturan : Desain IFRS
diperuntukkan untuk entitas yang
bersifat profitoriented dan SME
(Small Medium Enterprise). IFRS
belum mengatur standar akuntansi
untuk perusahaan berbasis syariah.
Kerangka dasar : Memungkinkan
penilaian aktiva tetap berwujud dan
tidak berwujud menggunakan nilai
wajar. Laporan keuangan harus
disajikan dengan basis true and fair
(IFRS Framework par 46).
Pernyataan kepatuhan standar :
Entitas harus membuat pernyataan
eksplisit tentang kepatuhan akan
standar IFRS.
Prinsip
Ketepatan
Waktu
(Timeliness) : Tidak diatur secara
khusus kapan entitas menyajikan
laporan keuangan.
Basis Standar : Menganut standar
akuntansi berbasis prinsip untuk
meningkatkan
transparansi,
akuntabilitas, dan keterbandingan
laporan keuangan antar entitas secara
global.
Prinsip Konservatif : Tidak lagi
mengakui prinsip konservatif, namun
diganti dengan prinsip kehati-hatian
(Prudence).
PSAK
Sumber: PSAK No.1 ( Revisi
1998),Penyajian Laporan keuangan
Neraca: Memerlukan penyajian aset
lancar maupun aset tidak lancar
kecuali untuk industri tertentu seperti
bank
Laporan Kinerja Keuangan: Laporan
laba rugi
Laporan Laba/Rugi: Sama seperti
IFRS. Tetapi ,ada perbedaan rincian
pada item yang disajikan pada
laporan pendapatan yang diterima di
muka
laporan Arus kas(format dan
metode): Sama dengan IFRS tetapi
dalam beberapa
entitas harus
menggunakan metode langsung
Pos
Luar biasa:
Item pos luar biasa masih
harus
dilaporkan
Penyajian Keuntungan dan Kerugian
yang
diakui
/Pendapatan
Komprehensif lainnya:
Diakui
adanya keuntungan dan kerugian
yang disajikan dalam laporan
perubahan ekuitas pemegang saham
Hasil
Presentasi
Perusahaan
Asosiasi:
Secara
khusus
tidak memerlukan penunjukkan hasil
saham sesudah pajak
Pengungkapan Signifikan Tentang
Asosiasi: Pengungkapan yang kurang
dibandingkan
dengan
IFRS.

Informasi yang signifikan aktiva,6. Tingkat Kompetensi Manajemen Bisnisawal tahun 2013 di Indonesia tercatat ada
kewajiban,pendapatan, dan hasil
Dan Status Pendidikan dan Organisasisekitar 40 perusahaan yang membuat
yang tidak diperlukan
Profesional
laporan keberlanjutan dengan mengacu
10. Tanggung Jawab Laporan Keuangan:Porsi
pengembangan
Akuntansipada standar pelaporan yang dikeluarkan
Manajemen.
Internasional
oleh the Global Reporting Initiative (GRI).
11. Komponen
Laporan Keuangan:Pola pengembangan komparatif
Neraca, Laporan laba-rugi,Laporan
Ramalan Akuntansi 2014
arus kas, Laporan.
Pengembangan
kerangka-kerangka
12. Cakupan
pengaturan
:
SAK
- Pada tataran global, 2014 akan ditandai
konseptual
diperuntukkan untuk Entitas yang Perusahaan
Multinational (MNCs) berbagai isu akuntansi seperti perubahan
bersifat
profitoriented,
Nirlaba,
sebagai agen pengembangan Akuntansi mendasar pelaporan LK, terkait isu
UKM (Usaha kecil menengah) yang Kebutuhan
Akuntansi dari negara integrated reporting versi Global
disebut
SAK-ENTAP,
dan
Reporting Initiative (GRI)
berkembang
Perusahaan berbasis syariah.
- Pada awal Februari 2014, untuk pertama

Fungsi
Akuntansi
dalam
ekonomi
13. Kerangka dasar : Sama seperti IFRS,
kali KSAP memiliki hak pakai sebuah
terpusat
PSAK
memberikan
alternatif
Kantor KSAP yang dipinjamkan oleh
Aktivitas-aktivitas
pendukung
penggunaan nilai wajar untuk
Departemen Keuangan. Pada bulan
pengembangan
akuntansi
menilai kembali aktiva tetap
Februari 2014, KSAP mengadakan rapat
Aktivitas
pendukung
di
luar
pergerakan
berwujud dan tidak berwujud.
di Kantor KSAP yang baru tersebut.
standar
internasional
secara
umum
Laporan keuangan disajikan dengan
- Pada tahun akhir 2014, diramalkan
diklasifikasikan
sebagai
berikut
:
basis fairly stated (Kerangka dasar
jumlah raihan opini WTP berbasis
par 46).
akuntansi toward accrual Pemerintah
14. Pernyataan akan kepatuhan standar :- Organisai-organisasi regional
Pusat dan Pemda NKRI bertambah secara
Institusi-istitusi
Entitas tidak harus membuat
signifikan, dan diramalkan opini WTP
Contoh isu-isu dan perkembangan
pernyataan kepatuhan akan SAK
menurun untuk LK berakhir 2015 karena
15. Prinsip ketepatan waktu ( Timelines ) akuntansi
hampir semua entitas pemerintahan
: Dianjurkan agar entitas menyajikan
dalam NKRI berada dalam tahun pertama
a.
Adopsi IFRS
laporan keuangan paling lama 4
menggunakan basis akuntansi akrual
Konvergensi IFRS bertujuan agar tidak paripurna.
bulan setelah tanggal neraca.
diperlukan
rekonsiliasi
antara
laporan
16. Basis Standar : Menganut standar
keuangan berdasarkan PSAK dengan
akuntansi berbasis aturan.
17. Prinsip Konservatif : Masih mengkuilaporan keuangan berdasarkan IFRS.
Konvergensi ini juga bermanfaat untuk
prinsip konservatif.
menarik minat investor secara global
10. BEBERAPA ISU-ISU TERKAITmelalui transparansi dan kemudahan dalam
memahami laporan keuangan karena telah
AKUNTANSI
menggunakan standar yang berlaku secara
Indonesia resmi mengadopsi Internationalinternasional.
Standard on Auditing (ISA) pada 1 January
Manfaat mengadopsi IFRS
2013
Indonesia resmi mengadopsi PSAK ETAP
sejak 1 January 2010

Semua BUMN dan Bank di Indonesia wajib

melakukan Manajemen Resiko.

GCG
sekarang
memasuki
tahap
pengembangan kedua yaitumengarah pada
Self Assessment.

Salah satu alat manajemen kinerja yang

sangat iniwajib digunakan BUMN adalah

Malcolm Baldrige.

Meningkatkan
kualitas
standar
akuntansi keuangan (SAK).
Mengurangi biaya SAK.
Meningkatkan
kredibilitas
dan
kegunaan laporan keuangan.
Meningkatkan
komparabilitas
pelaporan keuangan.
Meningkatkan transparansi keuangan.
Menurunkan biaya modal dengan
membuka peluang penghimpunan dana
melalui pasar modal
Meningkatkan efisiensi penyusunan
laporan keuangan.
b. Laporan Berkelanjutan

Untuk manajemen strategi sekarang yang

lagi hangat adalah pendekatan Business
adalah pelaporan yang dilakukan oleh
Model Generation, dalam menyusun
perusahaan
untuk
mengukur,
kerangka strategi
mengungkapkan (disclose), serta upaya
perusahaan untuk menjadi perusahaan yang
Untuk
teknologi
informasi,
semua
akuntabel
bagi
seluruh
pemangku
perusahaan besar saat ini mengarah ke
kepentingan (stakeholders) untuk tujuan
Enterprise Resource Planning(ERP)
kinerja perusahaan menuju pembangunan
yang berkelanjutan.
Perusahaan pembuat laporan keuangan
berkelanjutan kian banyak di Indonesia.
Proses penyajian Laporan Berkelanjutan
Perkembangan Akuntansi

Penyusunan kebijakan perusahaan

Tekanan pada rantai pemasok (supply
Faktor lingkungan yang berpengaruh
chain)
terhadap pengembangan akuntansi
Keterlibatan Stakeholder
Porsi
pengembangan
Akuntansi
Voluntary codes
Internasional
Aktivitas-aktivitas
pendukung Mekanisme lain adalah rating dan
benchmaking, pajak dan subsidi, ijinpengembangan akuntansi
ijin yang dapat diperdagangkan, serta
Faktor lingkungan yang berpengaruh
kewajiban dan larangan.
terhadap
pengembangan
akuntansi
Perkembangan Laporan Berkelanjutan
1.
2.
3.
4.
5.

Menurut National Center for Sustainability

Sistem Hukum
Reporting (NCSR), perkembangan laporan
Sistem Politik
keberkelanjutan (sustainability reporting) di
Sifat Kepemilikan Bisnis
Perbedaan Besaran dan KompleksitasIndonesia cukup baik. Tandanya, semakin
banyak jumlah perusahaan di Tanah Air
Perusahaan-Perusahaan Bisnis
yang membuat laporan tersebut. Jika pada
Iklim Sosial
awalnya yaitu tahun 2005, hanya ada satu
perusahaan yang membuat laporan. Pada