NIA 530

Muestreo de Auditora

Carlos Luis Bustamante Segnini

Noviembre 2014

Contenido

Introduccin

Objetivo

Definiciones
Requisitos
Aplicacin y otro material explicativo
Ejemplos ilustrativos

Lara Marambio & Asociados (firma miembro de Deloitte)

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7
8-13
14-15

NIA 530 Muestreo de Auditora

Introduccin
Aplica cuando el auditor ha
decidido usar muestreo de
auditora en el desarrollo de los
procedimientos de auditora.

Trata del uso del

muestreo de auditora
estadstico y no
estadstico cuando disea
y selecciona la muestra
de auditora.

Para desarrollar pruebas

de control y pruebas de
detalle, y evaluando los
resultados de la muestra.

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Objetivo

Cuando se usa un muestreo de auditora

el objetivo proporcionar una base razonable

para que el auditor extraiga

conclusiones sobre la poblacin de la que se

selecciona la muestra.

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Definiciones
Muestreo de auditora

Riesgo de muestreo

La aplicacin de procedimientos de auditora

a menos de 100% de las partidas dentro de
una poblacin de relevancia de auditora, de
tal modo que todas las unidades del
muestreo tengan una oportunidad de
seleccin para dar al auditor una base
razonable de la cual extraer conclusiones
sobre la poblacin entera.

El riesgo de que la conclusin del auditor

que se basa en una muestra, pueda ser
diferente de la conclusin si la poblacin
entera se sujetara al mismo procedimiento
de auditora.

Anomala

Unidad de muestreo

Un error o desviacin que se puede

demostrar que no es representativo de
errores o desviaciones en una poblacin.

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tems individuales que integran una

poblacin.

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Definiciones
Muestreo estadstico

Es un enfoque de muestreo que tiene las

siguientes caractersticas: i) Seleccin
aleatoria de las partidas de muestra; y ii) Uso
de la teora de probabilidades para evaluar
los resultados de la muestra, incluyendo
medicin del riesgo de muestreo. Sino
concurren ambas caractersticas, el
muestreo no se considera estadstico.

Estratificacin
Es la accin de dividir la poblacin en subpoblaciones que tienen las mismas
caractersticas y que representan una unidad
de muestreo por separado.

Error tolerable

Tasa tolerable de desviacin

Es un valor monetario que fija el auditor,

respecto del cual se busca obtener un nivel
apropiado de seguridad de tal manera que el
valor monetario fijado no es excedido por un
error en la poblacin.

Una tasa de desviacin de los

procedimientos de control interno prescritos
que fija el auditor, respecto de la cual el
auditor busca obtener un nivel apropiado de
seguridad de que la tasa real de desviacin
en la poblacin no excede la tasa de
desviacin que fija el auditor.

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Requisitos
Diseo de la
muestra, tamao y
seleccin
Se deber considerar:
a.

b.

c.

El propsito del
procedimiento de
auditora y las
caractersticas de la
poblacin.
tamao de muestra
suficiente para
reducir el riesgo de
muestreo a un nivel
aceptable bajo

Asegurar
oportunidad de
seleccin.

Desarrollo de
procedimientos de
auditora

Aplicar el
procedimiento
diseado a cada
tem seleccionado.
De no ser aplicable a
la partida
seleccionada, se
deber reemplazar
la partida.
De no ser posible el
procedimiento
alterno, se deber
tratar como una
desviacin (p.
control) o error
(p. detalle).

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Naturaleza y causa
de desviaciones y
errores
Se deber:

Proyeccin de
errores

a.

Investigar la
naturaleza y causa
de cualesquier
desviaciones o error
identificado

Para las pruebas de

detalles, el auditor
deber proyectar a la
poblacin los errores
encontrados en la
muestra.

b.

Si es una anomala,
el auditor deber
obtener un alto
grado de certeza de
que dicho error o
desviacin no es
representativa de la
poblacin.

Evaluar los
resultados
(concluir sobre
la poblacin)

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Aplicacin y otro material explicativo
Partidas fsicas (por ejemplo, cheques listados en talones
de depsito, asientos de crdito en estados bancarios,
facturas de ventas o saldos deudores) o unidades
monetarias.
Se aplica usando enfoques de muestreo no estadstico o
estadstico, lo cual es una cuestin de juicio del auditor.

A menor sea el riesgo que se est dispuesto a aceptar,

mayor tamao de la muestra, ya sea mediante una
frmula con base estadstica o mediante el ejercicio de
juicio profesional.

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Unidades de
Muestreo

Diseo de
la muestra

Tamao de
la muestra

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Aplicacin y otro material explicativo
Para pruebas de controles, una tasa de desviacin
inesperadamente alta incrementa en el riesgo evaluado de
errores materiales. Para pruebas de detalles, un monto
inesperadamente alto de error puede indicar que la
poblacin contenga un error material.
Si la proyeccin de errores ms los errores anmalos,
exceden al error tolerable, la muestra no da una base
razonable para concluir sobre la poblacin.
El proyectar los errores a la poblacin permite obtener una
visin amplia de la escala de los errores, pero no es
suficiente para determinar un monto a ser registrado.

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Resultados del
muestreo

Proyeccin
de errores

Proyeccin
de errores

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Aplicacin y otro material explicativo

Seleccin aleatoria: Aplicada

mediante generadores de
nmeros aleatorios, por ejemplo,
las tablas de nmeros
aleatorios.
Seleccin sistemtica: El
nmero de unidades de la
poblacin se divide entre el
tamao de la muestra para dar
un intervalo de muestreo (no
estructurada con un patrn
particular en la poblacin).

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Muestreo por unidad monetaria:

Seleccin por valor ponderado, en
el cual el tamao de la muestra,
seleccin y evaluacin den como
resultado una conclusin en
montos monetarios.
Principales
mtodos
de seleccin
de muestras

Seleccin fortuita o casual: Se

selecciona la muestra sin seguir
una tcnica estructurada. La
seleccin fortuita no es apropiada
cuando se usa muestreo
estadstico.
Seleccin en bloque: Implica la
seleccin de un(os) bloque(s) de
partidas contenidas dentro de la
poblacin

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Aplicacin y otro material explicativo
Determinando el tamao de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria

El mtodo ms comn para el muestreo de pruebas de detalle es el

Muestreo por Unidad Monetaria (Monetary-unit sampling MUS). De
acuerdo con este mtodo, la probabilidad de que una partida sea
seleccionada para probar es directamente proporcional con la unidad
monetaria de la partida. De acuerdo con este mtodo, no sera apropiado
seleccionar partidas fsicas, como por ejemplo cada 50 facturaciones.

Seleccin del factor de confianza. Cuando se disean pruebas

sustantivas, el auditor quizs considere de utilidad utilizar tres (3) niveles de
reduccin del riesgo requerido, tales como alto, moderado o bajo.

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Aplicacin y otro material explicativo
Determinando el tamao de la muestra - Muestreo por Unidad Monetaria

Seleccin del factor de confianza

Reduccin del riesgo

requerido

Nivel de confianza

Factor de confianza

Alto

95%

3,0

Moderado

80-90%

1,6 2,3

Bajo

65-75%

1,1 1,4

Intervalo de muestreo = IRD (Error tolerable) Factor de confianza

Tamao de la muestra = Poblacin a probar Intervalo de muestreo

Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 Practical Guidance. Third
Edition
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Aplicacin y otro material explicativo
Proyeccin de errores
Determinar el porcentaje de error de cada
partida, sobre la unidad monetaria correcta.

Sumar los porcentajes de representaciones

errneas, netos de sobreestimaciones y
subestimaciones.

Calcular el % promedio de representacin

errnea por partidas, dividiendo los % totales
de representacin errnea entre el nmero
total de partidas incluidas en la muestra total.

Multiplicar el % promedio de
representacin errnea por el valor total
de la poblacin (exceptuando aquellas
partidas examinadas por separado).

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Ejemplos ilustrativos
Muestreo por Unidad Monetaria
Unidad monetaria de la poblacin
Partida sujeta a una evaluacin por separada
Factor de confianza
Importancia relativa de desempeo

177.203 u.m.
38.340 u.m.
Ser usado un 95% o 3,0.
15.000 u.m.

Intervalo de muestreo = 15.000 u.m. 3,0 = 5.000 u.m.

Tamao de la muestra = (177.203 u.m. 38.340 u.m.) 5.000 u.m. = 28

Clientes
Cliente A
Cliente B
Cliente C
Cliente D
Cliente E
Cliente F

Unidad
monetaria
4.750 u.m.
3.500 u.m.
1.800 u.m.
2.700 u.m.
950 u.m.
2.580 u.m.

Unidad
monetaria
acumulada
4.750 u.m.
8.250 u.m.
10.050 u.m.
12.750 u.m.
13.700 u.m.
16.280 u.m.

Intervalo de
muestreo
436 u.m.
5.436 u.m.
10. 436 u.m.
10.436 u.m.
15.436 u.m.
15.436 u.m.

Partida
seleccionada?
Si
Si
No
Si
No
Si

Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 Practical Guidance. Third
Edition
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Ejemplos ilustrativos
Proyeccin de errores
Valor correcto
Valor auditado
Error
500 u.m.
400 u.m.
100 u.m.
350 u.m.
200 u.m.
150 u.m.
600 u.m.
750 u.m.
(150 u.m.)
Porcentaje del error total (suma de los porcentajes) =
Porcentaje promedio de error: 37,86% 50 (tamao de la muestra) =
Proyeccin del error: 0,7572% 250.000 u.m. (poblacin) =

% del error
20,00%
42,86%
(25,00%)
37,86%
0,7572%
1.893 u.m.

Fuente: IFAC (2011). Guide to Using ISAs in the Audits of Small-and Medium-Sized Entities. Volume 2 Practical Guidance. Third
Edition

Lara Marambio & Asociados (firma miembro de Deloitte)

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2014 Lara Marambio & Asociados RIF J-00327665-0
2014 Gmez Rutmann y Asociados, Despacho de abogados RIF J-30947327-1
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