Sistema de Información Contable

Capitulo 3
ESTRUCTURAS CONTABLES:
Histricamente la contabilidad se fue desarrollando basada en criterios y soluciones particulares
carentes de rigor cientfico.
En las ltimas dcadas se ha buscado una teora y principios rectores que la fundamenten
racionalmente.
Organismos profesionales de distintos pases se encargaron de aprobar principios y conceptos
tendientes a orientar la preparacin y presentacin de los Estados Contables
Se comenz a considerar a la contabilidad y a los Estados Contables como Modelos Contables.
Utilizando signos alfabticos y numricos se representa la situacin financiera y patrimonial de
un ente y su evolucin.
MODELOS CONTABLES:
Segn Fowler Newton los Estados Contables son modelos que pretenden describir la situacin y
evolucin patrimonial de los entes que las emiten y que han sido diseados para representar la
realidad que pretenden describir.
Segn Fowler Newton los Estados Contables son modelos que pretenden describir la situacin y
evolucin patrimonial de los entes que las emiten y que han sido diseados para representar la
realidad que pretenden describir.
MODELO EN GENERAL:
Es un esquema descriptivo de una teora matemtica, fsica o sistema.
Es una descripcin o representacin de la realidad
MODELO CONTABLE:
Consiste en la estructura bsica que concentra conceptualmente los alcances generales de los
criterios de valuacin y medicin del patrimonio y resultados.
Constan de tres definiciones bsicas:
a)
Concepto de Capital a mantener
b)
Unidad de medida a emplear
c)
Criterios de valuacin a emplear
CAPITAL A MANTENER:
Es la base de la determinacin de la ganancia.

Hay dos corrientes:
a)
Capital Financiero
b)
Capital Econmico
UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR:

Es el patrn para homogeneizar y medir los recursos, las obligaciones y su evolucin.
Hay dos opciones:
a)
Heterognea
b)
Homognea
CRITERIOS DE VALUACIN:
Asignan unidades monetarias a cada elemento.
a)
Valores de entrada o de salida
b)
Valores histricos o Valores corrientes
CONTABILIDA TRADICIONAL:
Es la Contabilidad a valores histricos, En moneda heterognea.
Crtica: Mide el resultado y el patrimonio en monedas de distinto poder adquisitivo.
CONTABILIDAD AJUSTADA:
Es la Contabilidad a valores histricos, en moneda homognea, ajustada por un coeficiente
corrector.
Crtica: Falta de representatividad desde el punto de vista de la realidad econmica.
CONTABILIDAD A VALORES CORRIENTES:
Es la Contabilidad a valores corrientes puros (Capital fsico), en moneda heterognea
Crtica: Dificultad para determinar el capital fsico o econmico.
CONTABILIDAD COMBINADA O MIXTA:
Se obtiene de la combinacin de los modelos anteriores.
a) Capital Financiero , moneda homognea y valores corrientes
b) Capital Econmico, moneda homognea y valores corrientes.

CAPITULO 4
UNIDAD DE MEDIDA:
NECESIDAD DE UNA UNIDAD DE MEDIDA
Moneda de curso legal:
Todas las mediciones pueden expresarse en ella.
Homogeneiza los componentes de un patrimonio a fin de expresar y comparar las distintas
mediciones
Permite comparar informes contables de distintos perodos
Facilita el entendimiento de los informes contables por parte de sus usuarios.
Como ninguna moneda tiene poder adquisitivo estable a lo largo del tiempo debe
considerarse dicha variacin, ajustndola por inflacin.
INFLACIN Y DEFLACIN:
Inflacin: Deterioro del poder de compra del dinero debido a una suba del nivel general de
precios.
Deflacin: Aumento del poder de compra del dinero por baja en el nivel general de precios.
INDICES DE PRECIOS
REQUISITOS DE UN BUEN INDICE DE PRECIOS:
- SER REPRESENTATIVO DE LOS BIENES Y SERVICIOS UTILIZADOS
- CUBRIR PERIODOS CORTOS (mes)
- TENER RPIDA Y REGULAR DIFUSIN
- SER CONFECCIONADO POR UN ORGANISMO CONFIABLE
TIPOS DE INDICE DE PRECIOS:
COSTO DE VIDA
PRECIOS MAYORISTAS (IPIM)
COSTO DE LA CONSTRUCCIN
SALARIOS BSICOS
CARACTERSTICAS DE LOS INDICES DE PRECIOS:

- NO SE REFIEREN A FECHAS SINO A PERODOS
- TOMAN EN CUENTA UN CONJUNTO LIMITADO DE BIENES O SERVICIOS
- SE APROXIMAN A LA REALIDAD PERO NO SON EXACTOS
- PROMEDIAN VARIACIONES
EFECTOS DE LA INFLACIN SOBRE LA INFORMACIN CONTABLE:
a) Distorsiones en los saldos de las cuentas.
- Activos y Pasivos
- Patrimonio Neto
- Cuentas de Resultados
- Resultados financieros y por tenencia
b) Distorsiones en los totales de los Estados Contables.
c) Distorsiones en los resultados de ventas.
d) Distorsin en las comparaciones
CONSECUENCIAS DE LA DISTORSIN DE LAS CIFRA CONTABLES:
a) Anlisis de la eficiencia de la direccin.
b) Determinacin de la carga impositiva.
c) Fuente de informacin para estadsticas nacionales.
d) d) Base de decisin en materia de utilidades.
e) e) Decisiones relativas a la concesin de crditos
MONEDA NOMINAL Y MONEDA HOMOGNEA:
Cuando hay inflacin, la moneda homognea soluciona, en trminos generales, los
problemas que origina la moneda nominal
ORIGEN DEL R.E.C.P.A.M (R.E.I.):
Rubros monetarios (expuestos)
Rubros monetarios concertados
Rubros no monetarios (no expuestos)

REGISTRACIN DEL R.E.C.P.A.M (R.E.I.):
Activos Monetarios MAYOR QUE Pasivos monetarios (PERDIDA)
Pasivos Monetarios MAYOR QUE Activos monetarios (GANANCIA)
Alternativas contables frente a la inflacin:
1) Desentenderse de la cuestin
2) Ajuste integral
3) Ajustes parciales o parches.
4) Ajustes simplificados
AJUSTE INTEGRAL:
Todas las partidas quedan expresadas en unidad de medida homognea
Re expresin y valuacin
Mecanismo general de reexpresin:
Determinacin de la fecha de origen de las partidas.
Clculo del coeficiente de reexpresin
Reexpresin de los importes originales
IMPORTE REEXPRESADO = IMPORTE ORIGINAL X COEFICIENTE CORRECTOR
COEFICIENTE CORRECTOR
AL ORIGEN
= INDICE DE PRECIOS AL CIERRE DIVIDIDO INDICE DE PRECIOS
Resultados Financieros y por tenencia en moneda constante:

Resultados Financieros.
Resultados por tenencia
AJUSTES PARCIALES O PARCHES:
Ajustar por inflacin el PN inicial y los aportes y retiros de los socios
Aceptar sin ajuste adicional la cifra del PN final
Determinar por diferencia el resultado del ejercicio.
La diferencia entre el Resultado as obtenido y el contable se mostrar como Reserva de

Mantenimiento del Capital
Se mostrara tambin reduciendo el rubro resultados no asignados
AJUSTES SIMPLIFICADOS:
En general se requiere el empleo del ajuste integral.
Se admiten simplificaciones:
- medir bienes de cambio a valores corrientes.
- en el primer ajuste por inflacin considerar la diferencia entre el PN ajustado del no
ajustado como correccin del capital
- no se reexpresan las cuentas de resultados sino que se obtiene una diferencia entre
ajustado y no que, se considera ajuste global.
CAPITULO 5
CAPITAL Y BENEFICIO CONTABLE
CONCEPTO DE BENEFICIO:
La determinacin del beneficio ha sido siempre un aspecto central en la contabilidad
financiera, ya sea por cuestiones de fijacin de precios, de distribucin de dividendos, de
tributacin, de negociaciones de sueldos y salarios, etc.
Desde el punto de vista econmico lo importante es el concepto y no su medicin, mientras
que desde el punto de vista contable la preocupacin fundamental es sobre la medicin.
ENFOQUE DE LA MAXIMIZACIN DEL BENEFICIO
ENFOQUE DEL BIENESTAR
ENFOQUE DE LA MAXIMIZACIN DEL BENEFICIO:
Lipsey lo define como la diferencia entre el valor de los productos (bienes) y el valor de los
insumos (costo de los factores empleados).
En economa el costo debe ser interpretado como las oportunidades alternativas y el inters
del capital propio.
En Contabilidad el beneficio resultante es lo que queda para los propietarios despus de
restar de los ingresos los pagos por los insumos, incluyendo algunos consumos como son las
depreciaciones.
Es decir que en Economa se define el costo de forma diferente al que utiliza la Contabilidad.
El economista est interesado en medir el precio de oferta, mientras que el contador est
interesado en medir lo que le queda a los propie-tarios con vista a su distribucin.
ENFOQUE DEL BIENESTAR:
Los economistas se interesaron en los problemas de bienestar econmico social,
entendiendo ste como aquel grupo de satisfacciones e insatisfacciones que pueden
medirse en dinero.
Hicks lo define Como el valor mximo que puede consumir una persona durante una
semana y al final de sta estar en una situacin tan buena como la que tena al principio de
ella.
Vemos que existe la necesidad del clculo del valor del capital entre dos momentos.
CONCEPTO CONTABLE DE BENEFICIO:
Stamp expres:
El beneficio es el mximo valor que puede distribuir un ente durante un perodo,
suponiendo que al terminar el mismo se encuentra en la misma situacin favorable como la
del principio, suponiendo que no hay ni aportes ni retiros de capital en el perodo.
Qu significa estar tan bien?
Esto depende si se desea mantener el mismo capital en trminos monetarios, o mantener el
mismo capital fsico, o mantener un capital en trminos monetarios nominales.
El concepto de beneficio contable est basado en el concepto de mantenimiento del capital.
El concepto de beneficio en funcin de ingresos y costos se denomina enfoque
Ingresos/Gastos, mientras que el relacionado con la comparacin de las medidas del
patrimonio neto entre dos fechas distintas se lo ha conocido como enfoque Activo/Pasivo.
El primero es el de los economistas. El enfoque de asociacin es el compatible con la
maximizacin del beneficio.
El enfoque de asociacin implica la seleccin de un perodo, reunir los ingresos y asociar con
stos los gastos necesarios para producirlos.
Hay un inters especial de asociar adecuadamente costos con ingresos.
Hay otro enfoque ms antiguo que hace hincapi en el Balance General, considerando al
Estado de Resultados como explicacin de cambios en activos y pasivos.
EL CAPITAL:
Es la parte del patrimonio que ha sido aportada o comprometida a aportar por sus
propietarios. Segn la forma jurdica adopta distintas representaciones.
La determinacin del capital a mantener determina la magnitud de las ganancias y prdidas
del perodo.
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FINANCIERO:
Se considera como capital al aportado o comprometido a aportar (menos reducciones).
Incluye las capitalizaciones y resultados acumulados.
Es considerado como un fondo (fenmeno financiero).
El beneficio es todo aumento o disminucin patrimonial que no provenga de nuevos aportes
ni distribuciones de resultados.
En tiempos sin inflacin, esta definicin de capital es una descripcin adecuada de lo que los
propietarios desearan mantener intacto, antes de reconocer alguna utilidad.
En tiempos inflacionarios resulta necesario reexpresar los aportes en funcin de un ndice de
precios, para mantener un poder de compra originalmente invertido.
MANTENIMIENTO DEL CAPITAL FSICO:
Se trata de mantener el valor de los bienes que determinan la capacidad operativa o
productiva del ente, que generalmente se mide en trminos de unidades a producir por
perodo.
Se identifica al capital con el valor de bienes necesarios para una capacidad operativa y no
con el dinero aportado.
Existir ganancia toda vez que la capacidad operativa exceda al final del perodo la
capacidad productiva fsica existente al comienzo, despus de haber computado los aportes
y retiros de los propietarios.
La aplicacin de este concepto de capital requiere la cuantificacin del mismo, cada vez que
se preparen ESTADOS CONTABLES.
Alternativas:
- Los mismos activos originales.
- Los activos con tecnologa ms avanzada permitan producir el mismo volumen de bienes o
servicios.
- Los activos con tecnologa ms avanzada, que permitan producir el mismo valor de bienes
y servicios.
Limitaciones y complejidades:
El concepto de capital fsico fue sostenido por la Escuela Holandesa de Contabilidad. Su
fundador Teodoro Limperg fue uno de los precursores en el desarrollo de la contabilidad a
costo de reposicin. No obstante no logr mayor aceptacin ni siquiera en Holanda.
Criterio de mantenimiento de capital ms difundido: (financiero)
- Los entes persiguen el logro del beneficio y no de una capacidad operativa.
- El capital fsico puede ser reemplazado si no se alcanzan los objetivos.
-
Los propietarios estn interesados en conocer su rendimiento que se mide en trminos

monetarios.
- La medicin del capital financiero permite mejor comparacin entre entes.

ENFOQUE DEL PROPIETARIO Y DE LA ENTIDAD: (Whittington)
Enfoque del Propietario Capital financiero
Enfoque de la Entidad Capital fsico
Los propietarios tienen inters en la distribucin de ganancias por tenencia, en cambio la
entidad tiene como meta permanecer en el tiempo.
CAPITULO 6
CRITERIO DE VALUACION AL COSTO
CRITERIOS DE VALUACIN:
VALUAR O MEDIR AL COSTO.
VALUAR O MEDIR A VALORES CORRIENTES.
COSTO DE BIENES O SERVICIOS:
Una de las formas de medir el costo de bienes, servicios o actividades es su costo inicial, o
sea tomando un valor del pasado.
Es la asignacin de un valor a travs de la utilizacin de la moneda de cuenta de cuando el
hecho fue revelado.
COSTO: (Momentos)
Inicial: (aporte o adquisicin).
Durante cualquier momento de la vida del ente.
Al cierre de cada ejercicio.

En el momento final.
COSTO: Medicin inicial
Determinar cul es el sacrificio necesario para adquirir el bien o servicio, a valores de
contado, ya que los recargos por financiacin forman parte del costo financiero y no de un
bien o servicio.
Costo de compra
Mas + Erogaciones relacionadas con funciones de compra y recepcin (fletes, seguros,
derechos de importacin, carga y descarga, comisiones y gastos necesarios)
Menos - Bonificaciones (volumen, calidad del comprador, etc.).
COSTO: Medicin inicial
Costos Directos
Costos Indirectos
COSTO: Medicin inicial (otras cuestiones)
Impuestos (recuperables no recuperables)
Rentas devengadas de inversiones
Compras en moneda extranjera
Bienes adquiridos por trueque
Operaciones sin contraprestacin
Bienes producidos
Costo de los insumos
Costos de conversin
Asignacin de la carga fabril
COSTO: Medicin inicial (otras cuestiones)
Costeo Completo (fijos y variables)
Costeo Variable
COSTOS FINANCIEROS:
Surgen por mantener activos financiados por terceros o capital propio.

Intereses, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, etc.
COSTOS FINANCIEROS (imputacin):
No forman parte del costo de los bienes y servicios adquiridos, sino resultados del perodo.
Forman parte del costo de los bienes y servicios adquiridos, activndose.
COSTOS FINANCIEROS:
Implcitos.
Explcitos.
COMPONENTES FINANCIEROS IMPLCITOS:
Cuando el precio financiado difiere del de contado.
Segregacin directa o a travs de frmulas matemticas.
INTERES DEL CAPITAL PROPIO:
No inclusin en el costo de los bienes o servicios.
Inclusin en el costo de los bienes o servicios.
No inclusin (Fowler Newton):
Hay mayores costos y/o activos si se activa.
No incrementa el pasivo ni las participaciones de los accionistas no controlantes ni los
resultados anteriores.
No inclusin:
No implica ganancia en el sentido aceptado en los modelos contables.
No modifica el capital.
No es costo porque no hay sacrificio presente o futuro.
No inclusin:
Puede existir un sacrificio de los propietarios pero el ente debe reflejar slo sus propias
variaciones patrimoniales.
Inclusin (Yardin Amaro):
Para la informacin gerencial es importante este tema.

No es aceptado para informes a usuarios externos.
Inclusin:
Slo es aceptado para informacin gerencial (interna).
Si no se considera se aleja de la realidad econmica, tornando a la contabilidad como
herramienta no til.
Inclusin:
Slo es aceptado para informacin gerencial (interna).
Si no se considera se aleja de la realidad econmica, tornando a la contabilidad como
herramienta no til.
Inclusin:
Su inclusin mejora el anlisis de las causas del resultado.
CAPITULO 7
CONTABILIDAD DEL VALOR CORRIENTE
VALOR CORRIENTE: Naturaleza y definicin
Es el valor que impera en los mercados donde interacta el ente (donde se demandan
bienes y servicio y se ofrecen los productos que se fabrican o comercializan).
VALOR CORRIENTE: Concepto
Segn E. Fowler Newton El valor corriente de un bien es el que tiene a la fecha de la
evaluacin. Mide la realidad de ese momento, cosa que no sucede con un costo histrico.
Segn Pahlen Acua, Viegas y otros autores Es el valor que tiene un bien en el momento en
que se practica la medicin
Puede ser distinto para los diferentes entes o personas, ya que por sus expectativas,
negocios posibles asociados a dicho bien, etctera.
CONTABILIDAD DEL VALOR CORRIENTE: Concepto
Entiende sobre la forma en que deben medirse los elementos de los estados contables.
Consiste en medir con valores representativos de la riqueza poseda en el momento de la
medicin.
El valor corriente se obtiene fundamentalmente de los mercados en los que opera la

organizacin, por lo que podramos tener un valor del mercado donde se compra y otro
valor del mercado en el que se vende.
Fortini y otros manifiestan que la Contabilidad debe cumplir con su cometido a partir del
concepto clave de ganancia. Su definicin debe estar formulada en relacin con lo que se
entiende por ganancia en Economa.
El beneficio es para la economa la diferencia entre lo que una actividad produce y el costo
de lo producido.
El costo empleado por los economistas es el costo de oportunidad.
El costo de oportunidad es la merma de beneficio que resulta de no emplear los insumos o
servicios de los factores de produccin en la ms conveniente de todas las alternativas de
utilizacin que podran tener.
La principal dificultad en la aplicacin de lo enunciado, estriba en una correcta
conceptualizacin de los costos de oportunidad
VALOR CORRIENTE APLICADO A LOS ACTIVOS:
Se pueden establecer distintos momentos para reconocer un ingreso, tales como:
1) Momento de compra o produccin
2) Variacin del valor por tenencia
3) Momento de la venta
4) Momento de la cobranza
El criterio de medicin al costo reconoce el ingreso en el tercer momento, cuando se ha
perfeccionado la venta, no admitindose reconocimiento alguno antes de ese momento.
El criterio de medicin al costo corriente reconoce las variaciones ocurridas durante la
tenencia aunque no haya sido vendido el bien y en el momento de la venta efectiva.
El valor corriente de adquisicin es el costo de contado de un bien, ms todos los accesorios
que sean necesarios para que el bien est en condiciones de ser vendido o utilizado.
Si hay gastos comunes deberan ser distribuidos racionalmente
Para los bienes producidos tenemos el costo de reproduccin bajo distintas definiciones del
mismo, tales como:
a) Costeo completo
b) Costeo variable
Para los bienes adquiridos por trueque tenemos dos alternativas de valor corriente:
a) Tomando el VNR de los bienes entregados
b) Costo de compra de contado.
VALOR CORRIENTE APLICADO A LOS ACTIVOS: destinados a venta
(Productos terminados, en proceso, mercaderas, materias primas, etc.)
Debe registrarse el resultado por tenencia por variacin del costo de reposicin, de
reproduccin o VNR, segn el caso.
Podra hacerse al final de cada mes.
Lo mismo ocurre al cierre de ejercicio con los bienes en existencia.
Bienes fungibles: (Precio de mercado conocido y venta sin esfuerzo significativo).
VALOR NETO DE REALIZACIN
VALOR CORRIENTE APLICADO A LOS ACTIVOS: destinados al uso
(Bienes de Uso e intangibles no vendibles por separado)
Deben ser medidos a sus costos de reposicin teniendo presente su capacidad de servicio.
Alternativas de valor corriente:
1) Si hay mercado de bienes idnticos o similares con parecido grado de uso:
COSTO DE REPOSICIN BASADO EN EL PRECIO DE MERCADO
2) Si hay mercado de bienes idnticos o similares nuevos o con menor grado de uso:
COSTO DE REPOSICIN BASADO EN EL PRECIO DE MERCADO, CORREGIDO POR DIFERENCIA
DE USO
3) Si hay mercado de bienes con similar capacidad de servicio:
COSTO DE REPOSICIN DEL BIEN SUSTITUTIVO BASADO EN SU PRECIO DE MERCADO
4) Si hay mercado de bienes con distinta capacidad de servicio:

COSTO DE REPOSICIN DEL BIEN SUSTITUTIVO BASADO EN SU PRECIO DE MERCADO,
CORREGIDO POR DIFERENCIA DE CAPACIDAD DE SERVICIO.
5) Si hay ndice de precios de los bienes especficos:
ULTIMO VC CONOCIDO O COSTO HISTRICO INDEXADO MEDIANTE INDICE DE PRECIOS
ESPECFICO MENOS DEPRECIACIN POR EL INTERVALO
6) Si NO hay ndice de precios de los bienes especficos:
ULTIMO VC CONOCIDO O COSTO HISTRICO INDEXADO MEDIANTE INDICE DE PRECIOS
GENERAL MENOS DEPRECIACIN POR EL INTERVALO
VALOR CORRIENTE APLICADO A LOS ACTIVOS: casos especiales
a) BIENES NO REPRODUCIBLES
b) INTANGIBLES VENDIBLES POR SEPARADO
c) INTANGIBLES NO VENDIBLES POR SEPARADO
VALOR CORRIENTE APLICADO A LOS ACTIVOS: valor recuperable
La medida contable final de un activo no debe superar su valor recuperable.
Este lmite no implica un criterio de medicin, sino que opera como un tope mximo
Segn la Real Academia Espaola recuperable es un adjetivo que significa que puede o debe
recuperarse.
Es un valor de salida que se obtendra si dicho activo fuera vendido o trocado (valor de
cambio) o empleado en algn uso (valor de uso).
Es el mayor entre el valor neto de realizacin y el valor de utilizacin de un bien.
A este concepto se lo denomina criterio del empleo alternativo ms rentable
Otros autores disienten de la postura anterior porque el criterio supone que:
El empleo alternativo ms rentable es factible
Se han tomado o se tomarn las decisiones sobre cambio de destino de los bienes para
lograr mejor resultado.
No hay restricciones a la movilidad de los activos.

Concluyen que la utilizacin de este criterio puede producir mediciones que no respeten el
requisito de la informacin contable denominado aproximacin a la realidad
Se manifiestan partidarios de aplicar el Valor Neto de Realizacin para activos destinados a
la venta y para los restantes bienes su valor de uso o valor de utilizacin econmica.
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: nacimiento de pasivos
a) Adquisicin de bienes o servicios no abonados de contado.
b) Toma de prstamos e intereses.
c) Anticipos a clientes.
d) c) Devengamiento de remuneraciones y cargas sociales.
e) d) Obligaciones fiscales.
f)
e) Decisiones de pagar dividendos u otras cuestiones.
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obligaciones en moneda

Medicin inicial moneda nacional
Valor corriente de la contraprestacin recibida.
La diferencia con el valor a pagar al vencimiento determinar el costo de financiacin.
En el caso de bienes o servicios debe medirse por el valor de contado.
Si no se conoce el mismo, el precio contiene componentes financieros implcitos
El inters deber ser segregado y contabilizado en cuentas regularizadoras (i.p.n.d.).
A medida que transcurre el tiempo se devengan los componentes financieros aumentando la
deuda.
Si no se conoce el inters includo se deber usar una tasa adecuada.
Si la tasa fuera 0 o no coherente con la realidad debe descartarse y reemplazarse por una
adecuada.
En caso de prstamo en dinero se debe considerar la cantidad de dinero recibido como
medida inicial.
Si la tasa no es real se debe utilizar otra representativa.
Medicin posterior a la inicial moneda nacional

Es el valor descontado a una tasa que el acreedor est dispuesto a aplicar.
Es correcto este criterio si hay intencin y posibilidad de pago.
Si no hay intencin y posibilidad de pago anticipado o el acreedor no est dispuesto a recibir
el pago anticipado deber continuarse con la tasa del prstamo.
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obligaciones en moneda extranjera
Si hay obligacin de entregar moneda extranjera debe convertirse al tipo de cambio vigente.
(tipo vendedor)
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obig. en bienes o servicios
Medicin inicial.
Si hay obligacin de entregar bienes y servicios debe hacerse al importe de la suma recibida
Si hay obligacin de entregar moneda debe convertirse al tipo de cambio vigente.
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obligaciones en bienes o servicios
Medicin posterior a la inicial
En caso de bienes o servicios de fcil cancelacin se debe medir al costo de cancelacin
considerando el valor corriente del activo a entregar o servicio a prestar ms costos
adicionales (fletes, etc.)
En caso de bienes a producir F.N. aconseja mantener la medida inicial con un tope en el
valor de cancelacin.
VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obligaciones en moneda
Medicin posterior a la inicial
El costo de cancelacin es un valor lmite de los pasivos de manera que ninguno sea medido
por debajo del costo de cancelacin.
RESULTADOS POR TENENCIA: concepto
Es la diferencia entre dos medidas de valores corrientes, a distinta fecha, de un mismo activo
o pasivo, sin que haya un cambio de condicin en ellos .
Se originan en cambios en los precios de activos y pasivos netos de efecto inflacionario.
RESULTADOS POR TENENCIA: medicin
Deben tomarse ciertos recaudos a los fines de una correcta medicin ya que provienen de
cambios en los precios de activos y pasivos, netos de inflacin.
Ciertos activos o pasivos solo deben medirse en fechas determinadas. (cierre)
Otros bienes de mayor movilidad, es necesario efectuar mediciones y calcular resultados por
tenencia en momentos distinto en funcin de algn hecho econmico.
Es aconsejable la medicin a valores corrientes cuando se requiere informacin para la
gestin, o al final de todos los meses.
Puede optarse por medir VC en fechas importantes como la venta de bienes o cosecha de
productos.
CAPITULO 8
l
LOS ACTIVOS
y su
MEDICIN
ACTIVOS: Concepto
Un activo es un elemento material o inmaterial que tiene el valor de poder ser canjeado por
dinero u otro bien, utilizado para cancelar una obligacin, distribuido a los socios (valor de
cambio) o empleado en la actividad de producir ingresos (valor de uso)
l
ACTIVOS: Definicin
Segn Enrique Fowler Newton un ente tiene un activo, cuando debido a un hecho ya
acaecido, controla los beneficios que produce el bien
l
ACTIVOS: Caractersticas
1) Beneficios o servicios econmicos futuros probables.

2) El ente controla los beneficios que produce un bien.
3) Reconocen su origen en transacciones o eventos que se generaron en el pasado.
l
ACTIVOS: Ejemplos
1) Derecho de edicin de un libro adquirido a su autor.

2) Maquinaria recibida en donacin afectada al proceso productivo.
3) Equipo de computacin de oficina desafectado de 6 aos de antigedad.
l
ACTIVOS: Clasificacin
a) Segn su forma de incorporacin:
Adquiridos
Producidos
Obtenidos por crecimiento biolgico
Extrados de la naturaleza
Recibidos gratuitamente
b) Segn su sustancia fsica:
Tangibles
Intangibles
c) Segn su destino final:
Destinados a la venta
Destinados al uso
d) Segn su plazo estimado de conversin en efectivo:
Activos Corrientes
Activos no corrientes
ACTIVOS: Agrupamiento por rubros
Caja y Bancos
Inversiones
Cuentas por Cobrar
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Bienes Intangibles
Otros Activos
ACTIVOS: Criterios de reconocimiento
Deben reconocerse los activos que:
Cumplan con la definicin antes enunciada.
Que tengan un valor que pueda ser medido confiablemente.
ACTIVOS: Medicin - concepto
Segn Norberto Garca la medicin en contabilidad es el proceso de asignar cantidades

significativas de montos de dinero a los atributos o propiedades de objetos a ser medidos.
Los objetos tienen numerosos atributos y propiedades.
l
ACTIVOS: Medicin
a) Valores de Entrada (transacciones por las cuales son adquiridos o incorporados).

b) Valores de Salida (transacciones en las cuales los activos son vendidos o dispuestos para
su uso
l
ACTIVOS: Medicin
a) Valores de Entrada
a1) Costo histrico
a2) Costo de reposicin
l
ACTIVOS: Medicin
b) Valores de Salida
b1) Valor presente o actual
b2) Valor neto de realizacin
b3) Valor de utilizacin econmica
l
ACTIVOS: Medicin a diferentes momentos
a) Incorporacin
a1) Por aportes
a2) Por compra o propia produccin
a3) Por donacin, trueques, absorcin o fusin de empresas
l
b) Cierre de ejercicio
b1) Costo histrico
b2) Valor corriente
l
c) Desafectacin
l
ACTIVOS: Revaluacin de Activos
Es otra forma de medir contablemente los bienes de uso al cierre de ejercicio.

Su necesidad surge fundamentalmente por la existencia de inflacin.
Se utilizan valores presentes (valores razonables) pero no se trata de un proceso de
medicin ya que el mayor valor no es un resultado por tenencia.
El mayor valor integra transitoriamente el Patrimonio Neto.

Posteriormente puede transformarse en Resultados no Asignados o compensarse con las
depreciaciones que se realicen.
Al primer caso lo llamaremos Mtodo delSaldo por Revaluacin y al del segundo de la
Reserva Especial.
Valor Razonable es el importe por el cual un activo podra ser intercambiado entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transaccin de contado realizada en
condiciones de independencia mutua.
l
Antecedentes de nuestro pas:

-
Parches a la informacin financiera (Revalos contables, ajuste por inflacin, valores

corrientes)
Entre 1992 y 1996 Modelo de Revaluacin con distintas opciones:
a) Costo de Reposicin
b) Costo de bienes nuevos ajustados

l
Antecedentes de nuestro pas:

c) Costo original reexpresado
d) Valuaciones tcnicas
El mayor valor se expone en el patrimo-nio neto (Reserva Especial) y poste-riormente se
desafecta ya sea por baja, venta o depreciacin, disminuyendo las depreciaciones o el
resultado de la operacin.
l
Antecedentes de la N.I.C. 16:

-
Dos polticas alternativas y de igual jerarqua para medicin contable de bienes de uso.
a) Modelo de Costo (Costo)

b) Modelo de Revaluacin (Valor Razonable)
l
Antecedentes de la N.I.C. 16 :
El Modelo de revaluacin se utiliza en pases con inflacin.
El Valor Razonable es determinado por especialistas, generalmente.
El mayor valor se expone en el patrimonio neto (Saldo por Revaluacin) transitoriamente y
posteriormente se transforma en Res. no Asignados.
l
Antecedentes de la N.I.C. 16:

El pase a Resultados no Asignados no pasa por el Estado de Resultados.
l
La diferencia entre el Mtodo de Revaluacin de Activos de la NIC 16 con el de la Reserva

Especial utilizado en nuestro pas es que, para el primer mtodo, la desafectacin aumenta
directamente los Resultados no Asigna-dos mientras que para el segundo hay un aumento
de los resultados operativos por menores depreciaciones.
l
ACTIVOS: Modelo de Revaluacin de Bienes de Uso
Contabilizacin inicial:
a) La reduccin de valor se imputa al resultado del ejercicio.
b) El incremento de valor se imputa a Saldo por Revaluacin.
c) Es conveniente registrar el revalo de los bienes ya depreciados en el ejercicio.
l
Destino del Saldo por Revaluacin:

a) Transferencia a Res. no Asig. en funcin al consumo del bien.
b) Transferencia a Res. no Asignados. cuando se produzca la baja del bien.
c) Mantener en el Patrimonio Neto con prescindencia del consumo del bien.
l
Contabilizacin posterior a la inicial:

a) La reduccin de valor se imputa al Saldo por Revaluacin y el remanente a resultado del
ejercicio.
b) El incremento de valor se imputa a Saldo por Revaluacin, saldo que deba revertirse una
prdida anterior.
l
Efecto del Impuesto Diferido:

Cuando la diferencia entre el valor contable y el valor fiscal tenga como contrapartida el
Saldo por Revaluacin, la contrapartida del saldo por Impuesto Diferido se imputar al
mismo Saldo por Revaluacin
l
Efecto del Impuesto Diferido:

En consecuencia, toda posterior transferencia del Saldo por Revaluacin a Resultados no
Asignados, se efectuar neta del Impuesto Diferido.
l
Tratamiento de la depreciacin acumulada:

a) Recalcular las depreciaciones acumuladas anteriores.
b) Eliminarse las depreciaciones acu-muladas anteriores contra el valor de origen del

activo, de manera que se revale el valor neto resultante.
l
ACTIVOS: Financiacin no monetaria - Trueque
Escuela anglosajona: Valor justo tanto del activo que se entrega como del que se recibe.
La prdida del intercambio no monetario se reconoce siempre sin importar si los bienes son
similares o diferentes.
Las ganancias del intercambio no monetario se reconocen cuando los bienes son distintos.
l
ACTIVOS: Financiacin no monetaria - Trueque
Las ganancias del intercambio no monetario se difieren cuando los bienes son similares,
excepto si hay una compensacin en efectivo.
En ese caso se toma el valor justo menos la diferencia.
(Ver casos prcticos cap. 8.7.3. pgina
134 - Notas de Ctedra Cont II 2014)
CAPITULO 9
l
LOS PASIVO
y su
MEDICIN
PASIVO: Naturaleza y definicin
El pasivo constituye el conjunto de obligaciones que tiene un ente, vencidas o no, a favor de
terceros, proveniente de operaciones o transacciones pasadas, sean ciertas o contingentes.
l
PASIVO: Concepto
Contablemente se define el pasivo como aquel que representa las obligaciones ciertas del
ente y las contingencias que deben registrarse, los cuales pueden clasificarse en corrientes
y no corrientes
l
PASIVOS:
Caracterstica de un pasivo:
1) Deben representar obligaciones presentes.
2) Deben ser satisfechas en el futuro mediante sacrificio de activos, lquidos o no.
l
PASIVOS:
Caracterstica de un pasivo:
3) Son inevitables o de escasa posibilidad de eludir en el futuro.
4) Deben ser identificables y cuantificables en unidades econmicas.
l
PASIVOS:
CLASIFICACIN:
a) Segn su naturaleza:
Comerciales
Financieras
Fiscales
Sociales
Otras deudas
PASIVOS:
CLASIFICACIN:
b) Segn su exigibilidad:
Corrientes
No corrientes.
c) Segn la moneda en que se contraen:
Deudas en moneda nacional
Deudas en moneda extranjera
Deudas no cancelables en moneda.
PASIVOS:
CLASIFICACIN:
d) Segn su garanta:
Con garanta
Sin garanta.
PASIVOS: Criterios de reconocimiento
El criterio probable del sacrificio futuro esperado se relaciona con la incertidumbre asociada
a cada pasivo.
Obligaciones ciertas o determinadas
Obligaciones determinables
Pasivos que no sern reconocidos
PASIVOS: Reconocimiento
a) Deudas comerciales
b) Deudas financieras
c) Deudas fiscales
d) Deudas sociales
e) Otras deudas
l
PASIVOS: Medicin
a) Importe total al vencimiento

b) Valor presente
l
PASIVOS: Medicin
a) Al momento de incorporacin
b) Al cierre de ejercicio
l
PASIVOS: Medicin
a) Pasivos en moneda extranjera

b) Pasivos no cancelables en moneda
l
PASIVOS: Medicin general
COMPROMISOS EVENTUALES:
NOTAS AL BALANCE
PREVISIONES
PREVISIONES:
LAS QUE CONSTITUYEN PASIVO
LAS QUE REGULARIZAN CUENTAS DE ACTIVO
PREVISIONES: Caractersticas
a) Se constituyen al cierre de ejercicio para cubrir situaciones de prximos ejercicios.

b) Su clculo debe hacerse sobre base lgica y razonable
c) Deben contener un cierto grado de probabilidad de que ocurran (no deben ser hechos
remotos)
l
CONTINGENCIAS:
a) POSITIVAS
b) NEGATIVAS
l
CONTINGENCIAS:
a) PROBABLES
b) REMOTAS
c) NI PROBABLES NI REMOTAS
l
PERDIDAS CONTINGENTES:
Se imputan a resultado cuando:

a) Tienen elevado grado de ocurrencia
b) Su monto puede estimarse razonablemente
Cuando una o las dos condiciones no se cumplen y la prdida es por lo menos
razonablemente probable, se revela en los EE CC como nota
l
Tratamiento contable de las previsiones:
a) Previsiones que regularizan el activo

b) Previsiones que aumentan el pasivo
l
Contingencias positivas:
a) Requisitos para reconocimiento contable igual que para las negativas

b) El criterio tradicional no reconoce la variacin patrimonial positiva. Se revela por nota y el
registro sobreviene cuando desaparece la incertidumbre
l
IMPUESTO DIFERIDO:
Como a veces las leyes fiscales establecen criterios de reconocimiento para algunos hechos,
diferentes a los utilizados por el sistema contable, surgiendo as las diferencias entre la base
contable y la impositiva que pueden ser temporales o permanentes.
l
IMPUESTO DIFERIDO:
Las diferencias permanentes son irreversibles y no afectan el clculo del impuesto diferido.
El objetivo del mtodo del impuesto diferido es reconocer en los EE CC los activos y pasivos
diferidos producto de diferencias temporarias con incidencia impositiva futura.
l
IMPUESTO DIFERIDO:
Las diferencias temporarias aumentan o disminuyen el cargo a resultados y por ende la

relacin del pasivo fiscal.
l
IMPUESTO DIFERIDO: Ejemplo
El resultado de una empresa es ganancia de $ 15.000.Alcuota I. G. 30%

Dentro del resultado, hay considerada una renta no gravada en el impuesto de $ 4.000.
Asimismo, se consider una depreciacin lineal de los bienes de uso de $ 2.000. La ley del
I.G. permite una depreciacin acelerada de $ 3.000.
l
IMPUESTO DIFERIDO: Solucin
Utilidad contable
$ 15.000
Diferencia permanente
Renta no gravada
$ - 4.000
Diferencia temporaria
Depreciacin Bs. de Uso
$ - 1.000
Utilidad impositiva
$ 10.000
IMPUESTO DIFERIDO: Solucin
Imp. Utilidad Contable
$ 4.500
Imp. Diferencia Permanente
$ -1.200
Subtotal
Imp. Diferencia Transitoria $ - 300
$ 3.300
Imp. Utilidad Impositiva

l
$ 3.000
IMPUESTO DIFERIDO: Asiento
---------------- ---------------Imp. a las Ganancias
$ 3.300
a Impuesto a pagar
a Impuesto Diferido
$ 3.000
$ 300
---------------- ----------------l
IMPUESTO DIFERIDO:
Diferencias Temporales: se revierten en uno o ms ejercicios futuros.

Diferencias Permanentes: no se revierten nunca.
l
IMPUESTO DIFERIDO:
Diferencias Imponibles: generan pasivos por Impuesto Diferido. Al revertirse aumentan el

impuesto a pagar.
Ejemplos: Activos Depreciables: depreciacin impositiva acelerada.
Cuentas a cobrar: base contable por lo devengado, base impositiva por lo percibido.
l
IMPUESTO DIFERIDO:
Diferencias Deducibles: generan activos por Impuesto Diferido. Al revertirse reducen el

impuesto a pagar.
Ejemplos: Previsin Incobrables: contablemente la prdida surge de estimacin.
Impositivamente se deducen cuando realmente ocurren.
CAPITULO 10
l
PARTICIPACIN DE LOS
PROPIETARIOS
Partic. de los propietarios: Concepto
Es la parte razonable sobre los activos netos del ente.

Activo = Pasivo + Participacin de los propietarios
Tambin se la conoce como Patrimonio Neto
Partic. de los propietarios: Concepto
Desde el punto de vista contable es el derecho residual sobre los activos netos.
No es ms que un inters sobre una parte del activo.
No constituye un derecho sobre activos especficos y su vida se limita a la supervivencia de
los activos sobre el pasivo.
l
Partic. de los propietarios: Rubros
a) Aportes de los propietarios

b) Utilidades retenidas por la empresa
c) Resultados no asignados
l
Partic. de los propietarios: Rubros
Los aportes constituyen el pasivo a favor de los propietarios o dueo, pero sin vencimiento
inmediato.
La calidad de acreedor aparece al final de la vida del ente.
Se puede no cobrar nunca por falta de remanente.
l
Participacin de los propietarios:
Concepto: (ms amplio) Est integrado por:
Capital
Aportes no capitalizados
Ajustes al Patrimonio
Ganancias Reservadas
Resultados no asignados.
Capital: concepto
Contable: diferencia entre activo y pasivo.

Jurdico: Es el que figura en el contrato constitutivo.
Econmico: Volumen de capital (stock) Valores que tienen la capacidad de generar
recursos (fondo).
l
Sociedades por acciones:
Acciones ordinarias: inters residual, retribucin = dividendo.

Acciones preferidas: pueden ser acciones o ttulos de deuda.
Acciones en circulacin:
l
Capital: Primas de emisin
Integracin por un valor superior al nominal.

Primas de emisin, capital o reservas?.
l
Capital: Descuentos de emisin
Integracin por un valor inferior al nominal.

Descuentos de emisin: (regularizadora de patrimonio neto).
Ley 19550 No permite
Ley 20643 Imputa a reservas libres, revalos contables o revalos tcnicos
l
Capital: acciones propias en cartera
Por cuestiones especiales previstas en la L.S.C. una empresa puede comprar sus propias
acciones (dao grave) con obligacin de venderlas en un cierto perodo de tiempo.
Debe hacerse con ganancias lquidas y realizadas o reservas libres integradas
l
TRATAMIENTO CONTABLE:
1) A la par
2) Sobre la par
l
Compra a la par:
Imputar a Resultados no Asignados
(Nota por acciones en cartera)
Imputar a Acc. Propias en cartera
(Nota a Resultados no Asignados)
l
Sobre la par:
La diferencia se imputa a Resultados no asignados y por el valor nominal a Acciones
propias en cartera.
(Hay que hacer 2 notas Por acciones propias en cartera y por Resultados no asignados)
l
Reservas:
Contablemente son todas aquellas ganancias que se separan para evitar su distribucin, ya
sea por voluntad de los socios o por obligacin legal.
Son para proteger el capital de posibles quebrantos u otras razones determinadas por la
administracin del ente.
l
Reservas: clasificacin
Por su origen:
Reservas de utilidad
Reservas de capital
Por su finalidad:
Reservas de previsin general
Reservas de destino especfico
l
Reservas: clasificacin
Por su representacin:
Reservas verdaderas
Reservas falsas
Reservas ocultas
l
Reservas: TRATAMIENTO CONTABLE: Constitucin
a) Reservas de utilidad
b) Reservas de capital
l
Reservas: TRATAMIENTO CONTABLE: Desafectacin
a) Con cargo a R.N.A. (para absorber prdidas.

b) Capitalizacin.
c) Desafectacin sistemtica.
l
Reservas: TRATAMIENTO CONTA-BLE: cambio de destino especifico
a) Reserva general
b) Absorber prdidas (R.N.A.)
c) Capitalizacin
l
Resultados no asignados:
Son beneficios o dficits acumulados que no han sido distribudos a los propietarios.
Integran el patrimonio neto del ente.
Son resultados inciertos desde el punto de vista de su permanencia en el patrimonio y de su
posible distribucin.
l
Resultados no asignados: destino
Reserva Legal
Otras Reservas
Distribucin en efectivo
Distribucin en acciones
Remuneracin de directores
l
Dividendos:
Son pagos hechos a los accionistas de las sociedades por acciones, despus que la asamblea
los haya votado.
Representan una forma de distribucin de resultados.
Pueden ser en efectivo o en acciones.
l
Dividendos:
Fechas importantes en el tema dividendos:

Fecha de declaracin: aprobacin formal
Fecha de registro: fecha dispuesta por el directorio para determinar quines tienen derecho
a dividendos
Fecha de pago: cuando los dividendos son pagados.

l
Opciones sobre acciones:
Contratos que dan derecho a su poseedor a vender (put) o comprar (call), a un precio
determinado, durante un perodo de tiempo o a una fecha determinada.
Representan una forma de distribucin de resultados.
l
Las opciones pueden hacerse a la fecha de cierre de ejercicio (tipo europeo) o en cualquier
momento hasta el cierre de ejercicio (tipo americano)
El comprador de la opcin tiene derecho pero no obligacin, en cambio el vendedor debe
aceptar la opcin del comprador.
l
Lo hacen las compaas con sus empleados como un incentivo.

Cuando ejercen la opcin pagan el precio de ejercicio pudiendo venderla a precio de
mercado o esperar una mejor rentabilidad.
l
Reduccin o aumento del capital:
Teora del propietario:

Se basa en el supuesto que una empresa es propiedad del dueo o socios y por lo tanto
su capital.
Es para pequeas empresas o sociedades de personas.
El activo debe valuarse a valores corrientes porque la participacin de los dueos es el
activo neto
l
Teora de la entidad:
La empresa tiene personalidad propia separada de los dueos.
A la empresa no le interesan los valores corrientes ya que solo le interesa rendir cuenta a
los propietarios.
Esta teora se relaciona con el mantenimiento del capital fsico mien-tras que la anterior
con el financiero.
l
Teora de la matriz:
Nace al tener que consolidad estados contable de la matriz con la subsidiaria.
Tiene que ver con la forma de considerar la parte no controlante.
Para la teora del propietario no se considera y solo se toma la parte proporcional.
l
Teora de la matriz:
La teora de la entidad considera que debe tomarse todo (controlado y no controlado).
La teora de la matriz reconoce que aunque no tenga la propiedad de lo no controlado
tiene capacidad de ejercer el control eficaz sobre todos los activos netos de la subsidiaria.
l
Teora de la matriz:
Se exponen todos los activos y pasivos de la subsidiaria con los activos y pasivos de la
matriz, al igual que con los ingresos y gastos de la subsidiaria con la matriz.
CAPITULO 11
l
l
LOS
RESULTADOS
RESULTADOS:
Se considera Resultado de un perodo a la variacin que durante ese lapso se produjo en el

patrimonio, previa exclusin de los efectos de aportes y retiros de los propietarios.
l
RESULTADOS: Elementos
Ingresos
Gastos
Ganancias
Prdidas
l
RESULTADOS: Elementos
Participacin de accionis-tas no controlantes en los resultados de la controla-da.
Impuesto a las ganancias.

l
RESULTADOS:
Los flujos de ingresos, gastos, ganancias y prdidas pueden originarse en:

-
Transacciones con terceros, excepto propietarios.
Hechos internos tales como la obtencin de una cosecha.
Cambios de precios y otros hechos del contexto.
INGRESOS:
Son definidos como el producto de una empresa.

Son el resultado de la venta de bienes y la ejecucin de servicios y es medido por el cargo
hecho a clientes, compradores o arrendatarios de bienes y servicios construidos para ello.
INGRESOS:
Son el incremento bruto en los activos y disminucin bruta de los pasivos medidos en
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados que son el
resultado de aquellos tipos de actividades dirigidas a obtener beneficio.
l
INGRESOS:
Son las entradas u otros incrementos en los activos de una entidad o la cancelacin de sus
pasivos, o una combinacin de ambos, durante un perodo de entregas o produccin de
bienes, ejecucin de servicios u otras actividades que constituyen la actividad principal u
operaciones centrales de la entidad.
l
INGRESOS: Reconocimiento
Reconocimiento en base a lo devengado:

a) Durante la produccin (en caso que el beneficio pueda calcularse en forma proporcional
en funcin de tarea terminada o ejecucin del servicio)
b) Al final de la produccin.
c) A la venta de los bienes.
l
Reconocimiento en base al evento crtico:

a) Al tiempo de la venta.
b) Durante la produccin.
c) Al finalizarse la produccin.
d) A la entrada del efectivo despus de la venta.
l
Reconocimiento al tiempo de la venta:

a) El precio es conocido con certeza.
b) El intercambio ha finalizado y se conocen objetivamente los costos incurridos.
c) En trminos de realizacin, la venta es un evento crtico.
l
Reconocimiento durante la produccin:

Se reconocen ingresos obtenidos si hay aumento simultneo en los derechos contra el
cliente.
Ejemplos: Alquiler, inters, comisiones, servicios personales prestados, contratos a largo
plazo, acrecentamiento (crecimiento natural o aejamiento).
l
Reconocimiento al completarse la produccin:

Se reconocen cuando hay contratos en firme para la produccin y la entrega de cierto
producto y la incertidumbre solo existe para la probabilidad de cobrar o los gastos
adicionales de entrega.
Ejemplos: Oro y plata, metales preciosos y algunos productos agrcolas, con mercado
transparente y precios fcilmente determinables.
l
Reconocimiento a la entrada del efectivo despus de la venta:

Este mtodo revela una postura conservadora del reconocimiento del ingreso porque la
venta no constituye una evidencia suficiente.
Ejemplos: Ventas con derecho a devolucin (diarios y revistas).
l
Devengamiento de ingresos: Venta de bienes o servicios
Hecho sustancial: entrega del bien
o servicio.
Atribucin al ejercicio: de la
entrega.
Ejemplo: Venta de bienes o
servicios.
l
Devengamiento de ingresos: Vinculados a perodos de tiempo
Hecho sustancial: Transcurso del tiempo.

Atribucin al ejercicio: en proporcin al tiempo transcurrido.
Ejemplo: Intereses ganados.
l
Devengamiento de ingresos: No vinculados a ventas ni perodos
Hecho sustancial: conocimiento del ingreso.

Atribucin al ejercicio: en que se conoce.
Ejemplo: Donacin recibida.
l
INGRESOS: Medicin
Se miden en funcin del valor producto o servicio intercambiado en una transaccin entre
partes no relacionadas actuando en su mejor inters, a valores de mercado razonables.
El valor se representa por el equivalente en efectivo o el valor presente descontado del
dinero a recibir.
Las devoluciones y descuentos comerciales y otras reducciones de los precios deben
deducirse de los ingresos.
l
INGRESOS: Medicin
Algunos autores consideran que deben deducirse de los ingresos los descuentos por pronto
pago y las prdidas resultantes de cuentas incobrables.
Los descuentos por pronto pago se conceden, en parte, para igualar el valor del dinero
recibido dentro del perodo de descuento, con el valor actual descontado del dinero que se
recibir en las condiciones crediticias concedidas.
l
INGRESOS: Medicin
Uno de los propsitos de los descuentos por pronto pago es reducir la prdida por
incobrables.
Los que sostienen que los descuentos por pronto pago y las prdidas por incobrables son
gastos, argumentan que stos representan opciones a otros gastos, tales como cobranzas y
gastos por inters.
Tambin debe considerarse el grado de significacin y materialidad.
l
GASTOS:
Los gastos en el sentido ms amplio incluyen los costos consumidos que son deducibles de
los ingresos.
Son salidas o consumos de activos o pasivos asumidos, (o una combinacin de ambos)
durante un perodo de venta o produccin de bienes o ejecucin de servicios o de llevar a
cabo otras actividades principales o centrales de la empresa.
l
GASTOS: Reconocimiento
Reconocimiento en base a lo devengado:

Deben reconocerse en el perodo en que ocurre el ingreso (asociacin o hermanamiento)
La asociacin o hermanamiento puede ser por:
a) Causa-efecto
b) Asignacin sistemtica y racional
c) Reconocimiento inmediato
l
Devengamiento de Gastos: Vinculado a un ingreso
Hecho sustancial: cuando se produce el ingreso.

Atribucin al ejercicio: el del ingreso.
Ejemplo: Costo de ventas o
comisiones sobre ventas.
l
Devengamiento de Gastos: Vinculados a perodos de tiempo
Hecho sustancial: Transcurso del tiempo.

Atribucin al ejercicio: en proporcin al tiempo. transcurrido
Ejemplo: Intereses perdidos.
Devengamiento de Gastos: No vinculados a ventas ni perodos
Hecho sustancial: conocimiento del gasto.

Atribucin al ejercicio: en que se conoce.
Ejemplo: Siniestros, reparaciones.
l
GASTOS: Medicin
Se miden en funcin del modelo contable que corresponda utilizar o elegido.

Los criterios utilizados para medir gastos deben ser coherentes con los que se midieron los
activos y pasivos involucrados.
En general las mediciones ms corrientes son el costo histrico, las mediciones corrientes y
el costo de oportunidad.
l
GANANCIAS:
Son los aumentos del patrimonio que se originan en operaciones perifricas o incidentales o
en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que resultan de
ingresos o de inversiones de los propietarios.
En el marco del IASC se las incluye dentro de los ingresos.
GANANCIAS: Reconocimiento
La oportunidad de reconocimiento de las ganancias debera ser la misma que la de los

ingresos.
No obstante, los contadores lo mantienen muy vinculado a la realizacin. No las reconocen
hasta que el intercambio o venta haya tenido lugar.
Se trata de una posicin extrema. Debe registrarse el resultado ms probable, siempre que
sea verificable y no solamente el cierto.
l
GANANCIAS: Reconocimiento
En general, dentro del enfoque de lo devengado se las reconoce en los perodos en que
ocurren, con prescindencia del ingreso de los fondos relacionados.
Deben tener asignada medicin contable que permita cumplir con el requisito de
confiabilidad.
Ejemplo: recepcin de donacin, aumento de cotizacin de moneda extranjera o de ttulos

negociables (con verificabilidad y liquidez)
l
GANANCIAS: Medicin
Los criterios deben ser coherentes con los empleados para medir los activos relacionados.
Deben tener asignada medicin contable que permita cumplir con el requisito de
confiabilidad.
Las ganancias no tienen gastos pero pueden tener impuestos que las graven.
Ejemplo: aumento de cotizacin de moneda extranjera, o de ttulos negociables (con
verificabilidad y liquidez)
l
PRDIDAS:
Son las disminuciones del patrimonio que se originan en operaciones perifricas o

incidentales o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las
que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
En el marco del IASC se las incluye dentro de los gastos.
l
PRDIDAS:
Son la expiracin o consumo de costos no relacionados con los ingresos en cualquier

perodo.
Deben reflejar una declinacin del valor de mercado u otras mediciones observables del
valor tiempo, de la venta o abandono de la propiedad, o al tiempo de la destruccin parcial
o total por razones fortuitas.
l
PRDIDAS: Reconocimiento
Es idntico al criterio de reconocimiento de los gastos del perodo.

Las prdidas no pueden asociarse con ingresos.
En ningn caso una prdida deliberadamente debe trasladarse a ejercicios siguientes, salvo
si no es razonablemente definitiva o no puede medirse confiablemente.
l
PRDIDAS: Medicin
Los criterios deben ser coherentes con los empleados para medir los activos relacionados.
Las prdidas no estn acompaadas de ingresos (pero pueden reducir las obligaciones
impositivas).
Ejemplo: obsolescencia de una mquina, variacin negativa de moneda extranjera, o de

cotizacin de ttulos valores, destruccin de un activo.
l
APAREAMIENTO O ASOCIACIN:
Algunos autores entienden que ambos conceptos tienen igual significado, el apareamiento o
la asociacin consisten en aparear o asociar en cada ejercicio los ingresos y las ganancias
con los gastos y prdidas.
Otros autores hacen una cierta diferenciacin no demasiado importante desde el punto de
vista contable.
Consideran:
l
APAREAMIENTO:
Una vez que los ingresos de un perodo determinado (ventas) han sido registrados en la
contabilidad, se les debern aparear los gastos que han permitido dichos ingresos (costo de
venta).
Es decir deben computarse simultneamente los ingresos con los gastos necesarios para
obtener el ingreso.
l
ASOCIACIN:
Consiste en tomar los gastos, prdidas, ganancias e incluso algn ingreso no contemplado en
el punto anterior y asociarlos al perodo que corresponden en funcin al tiempo.
Es decir asignarlos en funcin al tiempo.
l
RESULTADOS: Clasificaciones
En funcin a la reiteracin o recurrencia:

ORDINARIOS: Son los generados por la actividad ordinaria, cotidiana y habitual de la
empresa y se incurre en ellos en forma regular en el tiempo.
Pueden provenir de actividades comerciales, productivas, de prestacin de servicios o de
organizacin o de actividades financieras
l
En funcin a la reiteracin o recurrencia:

EXTRAORDINARIOS: Son los excepcionales o atpicos, de suceso infrecuente en el pasado y
de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las
decisiones propias del ente, tales como siniestros o expropiaciones.
Algunos consideran que los no habituales son extraordinarios pero la mayora no.
l
En funcin al objeto principal:

OPERATIVOS: Son los que surgen de la actividad principal.
Ejemplo: ventas, costo de ventas, sueldos personal administrativo, cargas sociales,
resultados financieros, otros gastos operativos, etc.
l
En funcin al objeto principal:

NO OPERATIVOS: Son aquellos que no cumplen con las condiciones u orgenes para ser
catalogados como operativos. No provienen de las actividades principales.
Por ejemplo: intereses de colocaciones a plazo fijo, alquiler de inmuebles, etc.
l
RESULTADOS FINANCIEROS:
Se asignan a los perodos en que se devengan.

Pueden ser explcitos o implcitos y estn compuestos por Intereses y conceptos similares,
Diferencias de cambio y Actualizaciones monetarias.
Los resultados financieros producidos por activos (intereses ganados) deben imputarse al
Estado de Resultados del perodo que corresponda.
l
RESULTADOS FINANCIEROS:
Los costos financieros deben ser reconocidos en el perodo en que se devengan (tratamiento
preferible).
Tambin pueden activarse costos financieros en el costo de activos cuando cumplan ciertas
condiciones (tratamiento alternativo permitido).
l
IMPUESTO A LAS GANANCIAS:
Resultado Contable y Resultado Fiscal.

Es comn encontrar diferencias entre los Resultados Contables y los Resultados a los fines
del Impuesto a las Ganancias.
Las diferencias surgen de las denominadas diferencias permanentes y diferencias
transitorias.
l
Las DIFERENCIAS PERMANENTES no provocan diferencias en la determinacin del

Impuesto a las Ganancias por cualquier mtodo.
Ejemplos: Donaciones recibidas, ganancia de ttulos pblicos no gravados, donaciones
realizadas no deducibles, gastos no deducibles por falta de comprobantes.
l
Las DIFERENCIAS TRANSITORIAS provocan diferencias en la determinacin del Impuesto a

las Ganancias por cualquier mtodo.
Existen hechos generadores de ingresos y gastos que por imperio de la legislacin fiscal se
computan en perodos diferentes al ejercicio durante el cual inciden para definir el resultado
contable.
Queda erosionado el concepto de devengamiento.
l
Para rescatar y no violar el criterio de lo devengado por las DIFERENCIAS TRANSITORIAS se

propone utilizar el mtodo del impuesto diferido, que prescribe que los Impuestos sobre las
Ganancias se imputarn a los mismos perodos que los ingresos, gastos, ganancias y
prdidas que intervienen en su determinacin.
l
Si la legislacin establece que hay que pagar el I. G. antes que lo determinado

contablemente, se generar un ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO, mientras que si hay que
pagarlo despus, contabilizaremos un PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO.
l
Ejemplo de un ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: Deducciones no admitidas de acuerdo al

criterio contable (Quebranto por Ds. de Dudoso Cobro). Se reconoce impositivamente en
otro perodo posterior.
Ejemplo de un PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO: Depreciacin mayor que la contable
(Depreciacin acelerada de Bienes de Uso.
CAPITULO 12
EXPOSICIN DE LOS ESTADOS CONTABLES
INFORMES CONTABLES
CONCEPTO:
La preparacin de informes contables es una tarea fundamental para la Contabilidad como

sistema de informacin.
INFORMES CONTABLES:
Son emisiones tendientes a la transmisin de datos econmicos del ente a los usuarios
de los mismos.
bien:
Representan la respuesta a la necesidad de informacin de los usuarios, es decir el

medio a travs del cual es sistema contable les comunica informacin actual, adecuada y
orientadora para la toma de decisiones econmicas.
Pueden ser:
INFORMES CONTABLES PATRIMONIALES ESTADOS CONTABLES
INFORMES DE GESTION
Informes especiales complementarios de los datos de los EE.CC., solicitados por los
usuarios.
(Por ejemplo: Detalles de crditos o deudas)

DENTRO DE LOS INFORMES CONTABLES SE ENCUENTRAN LOS ESTADOS CONTABLES
De acuerdo al uso sern:
Informes Contables para uso interno exclusivamente.
Informes Contables para uso externo.
Deben confeccionarse bajo distintas formas o caractersticas de acuerdo a las

necesidades de los distintos usuarios de la informacin, ya sean internos o externos,
finales o controladores, nacionales o internacionales.
Deben servir para el control de gestin y para conocer el financiamiento al que ha

recurrido la empresa.
Si son para terceros deben seguir normas legales y/o profesionales que permitan clara
interpretacin de los mismos.
Los informes para usuarios internos se confeccionan de acuerdo a los criterios propios
del emisor.
Deben cumplir con las cualidades y requisitos de la informacin contable.
Limitaciones:
Las cifras no son exactas por dificultades en identificacin de ciertas operaciones a

medir.
Es necesario realizar estimaciones frente a cuestiones contingentes u otros
acontecimientos.
No informa de cambios en las condiciones del mercado.
No da el valor de la empresa ya que no tiene en cuenta intangibles autogenerados.
INFORMES CONTABLES PATRIMONIALES ESTADOS CONTABLES
Muestran las siguientes situaciones:
Patrimonial
Econmica
Financiera
Son producidos sobre todo para usuarios externos al cierre de cada perodo contable.
Deben brindar informacin significativa para la decisin a tomar.
Pueden referirse a un ente en particular o a varios entes (grupos econmicos - estados

contables consolidados)
Deberan contener informacin por segmento de negocios, lnea de productos o lugar

geogrfico.
Pueden presentar informacin de ms de un perodo. (informacin comparativa )
Pueden presentarse de dos maneras distintas:
Exponiendo en los Estados la informacin resumida y concentrada y generando sucesivas

aperturas mediante informes complementarios. (concepto de sntesis y flexibilidad)
Exponiendo en el cuerpo de los Estados la informacin con el mayor grado de

desagregacin posible. (concepto amplio)
DISTINTOS ENFOQUES:
Referidos a la situacin financiera de un ente (Estado Patrimonial)
Referidos a la medicin del resultado de la actividad (Estado de Resultados)
FORMATO CUENTA O FORMATO CONTABLE:
Bajo esta modalidad se listan a la izquierda los recursos y a la derecha los derechos
sobre los recursos.
FORMATO PARA INFORMES:
Se enlistan primero los recursos (Activos), luego los derechos de terceros sobre los
recursos (Pasivos) y por ltimo el derecho de los propietarios (Patrimonio Neto)
Las subdivisiones pueden ser distintas. Por ejemplo activo y pasivos corrientes y no
corrientes.
El ordenamiento del activo se efecta de acuerdo al grado de capacidad que tiene cada
elemento del activo para convertirse en efectivo o de su posibilidad de intercambio.
El orden es de lo ms lquido a lo menos lquido, pero podra ser al revs, atento a la
flexibilidad de los formatos acostumbrados.
El formato contable responde a la escuela anglosajona mientras que el formato listado
responde a la escuela europea continental.
ESTADOS CONTABLES USUALES:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL BALANCE GENERAL
Es un estado contable de carcter esttico (fotografa)
Brinda informacin de carcter patrimonial acerca del conjunto de recursos y de los

derechos sobre los recursos. (Activos - Pasivos - Patrimonio Neto)
Provee informacin somera de carcter financiero cuando clasifica en corrientes y no

corrientes las partidas.
ACTIVOS: Un ente tiene un activo cuando por un hecho ya ocurrido controla los
beneficios econmicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de cambio o
de uso para el ente).
PASIVOS: Un ente tiene un pasivo cuando por un hecho ya ocurrido est obligado a
entregar activos o prestar servicios a terceros o es altamente probable que ello ocurra.
PATRIMONIO NETO: resulta del aporte de sus propietarios y de la acumulacin de

resultados.
ESTADO DE RESULTADOS
Es un estado contable de carcter dinmico (pelcula)
Brinda informacin econmica sobre la rentabilidad del ente y las causas que generaron
el resultado del perodo.
Asocia todos los ingresos con los gastos del perodo.
RUBROS:
Ventas devengadas durante el ejercicio.
menos Costos de los bienes vendidos.
Resultado Bruto
Menos Gastos operativos
Ganancia o Prdida del ejercicio.
Se hace bajo el formato listado.
Se pretende transmitir un anlisis de ingresos y gastos utilizando una clasificacin basada en
la naturaleza del ingreso y egreso, o de su funcin dentro de la empresa.
Estados Contables de publicacin son:
I. Estado de Situacin Patrimonial o Balance General (ESP o BG).
II. Estado de Resultados (ER).
III.Estado de Evolucin del Patrimonio Neto (EEPN).
IV. Estado de flujo de efectivo (EFE) Estado de Origen y Aplicacin de Fondos (EOAF)).
ASPECTOS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
Moneda en la que deben expresarse
Informacin comparativa.
Informacin complementaria.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:

El activo est formado por: los bienes de propiedad del ente; los derechos a favor del ente;
las partidas imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
El pasivo est formado por: obligaciones ciertas del ente;
obligaciones contingentes del ente.
La participacin minoritaria: es un rubro exclusivo de los balances consolidados.
Patrimonio Neto. Como activo menos pasivo (en los EECCs consolidados igual al activo
menos el pasivo y menos la participacin minoritaria)
Por la naturaleza de componentes se define como formado por los aporte de los
propietarios y los resultados acumulados.
Los activos corrientes son: el dinero o equivalente a la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los EECCs;
bienes que se espera se conviertan en dinero o equivalente en el plazo de un ao contando
desde la fecha antes mencionada.
Los activos no corrientes se definen por exclusin, son no corrientes todos los que no son
corrientes.
Los pasivos corrientes son aqullos:
exigibles al cierre de perodo al que se refieren los EECCs;
los que se van a transformar en exigibles en el plazo de un ao, contando desde la fecha
antes mencionada.
Las previsiones se trata de estimaciones al cierre, su exigibilidad determinar su inclusin
como corriente o no.
Los pasivos no corrientes se definen por exclusin.
Los activos se ordenan en forma decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes. En el
pasivo, el criterio implica un corte: una obligacin es cierta o es contingente. No se puede
hablar de gradualismo.
En la clasificacin deben tenerse en cuenta:
La intencin del ente (el ente quiere vender un activo y cobrarlo antes de un ao?)
La posibilidad (el ente puede cumplir su intencin?) La concurrencia posi-tiva de las dos
causas determinara la inclusin del activo de que se trata como corriente.
Los activos no corrientes existentes al cierre que no estarn en el prximo ejercicio pueden
ser reclasificados en corrientes si se convertirn en efectivo en igual perodo.
La informacin adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de emisin de los Estados
Contables.
Las partidas de ajuste de valuacin de los rubros de activo y pasivo, se deducen o adicionan,
segn corresponda, directamente a las cuentas patrimoniales respectivas.
Por criterio general no se compensan activos con pasivos o viceversa, a menos que en el
futuro sea legalmente posible y se tenga la intencin de llevarla a cabo.
ESTADO DE RESULTADOS o de RECURSOS Y GASTOS:
ESTRUCTURA:
RESULTADOS ORDINARIOS
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
CLASIFICACION:
RESULTADOS ORDINARIOS:
INGRESOS ACTIVIDAD PRINCIPAL
COSTOS INCURRIDOS PARA

LOGRARLOS
GASTOS OPERATIVOS POR

FUNCION
RESULTADOS INVERSIONES
PERMANENTES
RESULTADOS ACTIVIDADES
SECUNDARIAS
RESULTADOS FINANCIEROS Y POR

TENENCIA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
PARTICIPACION DE ACCIONISTAS
MINORITARIOS.
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Ser atpicos y excepcionales.
Ser de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar en el futuro.
Se deben mostrar en un rengln, netos del Impuesto a las Ganancias.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Permite visualizar y conocer las causas que originaron las variaciones producidas
durante el ejercicio o perodo.
Hay 2 grandes conceptos Capital Invertido y resultados generados y no distribudos.
Se consideran otros elementos como aportes no capitalizados, ajustes al patrimonio,

reservas, etc.
ESTADO DE EVOLUCION DEL

PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
RESULTADOS ACUMULADOS
Saldo al inicio
Variaciones del perodo
Saldo al final del perodo
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
El capital debe exponerse por separado del ajuste por inflacin, de tal forma que ambos
montos expresen el capital medido en moneda de cierre.
Los resultados acumulados deben exponerse distinguiendo los asignados de libre

disponibilidad de los de disponibilidad restringida por normas legales, contractuales o
decisin del ente.
En caso de existir ajustes de ejercicios anteriores (AREA), los saldos iniciales o finales del
ejercicio anterior, se modifican sumando o restando el ajuste.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Expone los cambios acaecidos entre el inicio y cierre del ejercicio o perodo en cuanto al
efectivo.
Muestra la captacin de fondos (financiacin - orgenes) y el empleo en las actividades

(inversin - aplicacin)
El concepto de fondos se ampla con las inversiones temporarias de hasta 3 meses que
se mantienen con el fin de cumplir compromisos de corto plazo.
Si se consideran Activos y Pasivos Corrientes estamos frente al ESTADO DE VARIACIN

DEL CAPITAL CORRIENTE.
Presenta un resumen de actividades de inversin y financiacin del ente, mediante la

exposicin de las causas que motivaron su variacin, durante el perodo considerado.
Se estructura de tal forma que permita distinguir las variaciones del monto, sus causas y
las transacciones financieras que lo afectan.

Se deben distinguir los siguientes hechos u operaciones:
a) Sin efecto sobre la cuanta del efectivo y su composicin
a1) Sin efecto sobre los componentes del efectivo (ventas a crdito, suscripciones de
acciones a plazos, depreciacin del ejercicio)
a2) Operaciones que modifican la composicin del efectivo pero no del monto (depsito
de efectivo en cuenta corriente bancaria, venta de acciones con cotizacin, transferencia de
una cuenta bancaria a otra)
b) Con efecto en la cuanta del efectivo y su composicin. (Cobro a clientes por ventas a
crdito o contado, pago a proveedores por compras, integracin de acciones, pago de
prstamos)
ORGENES: Aumentos del efectivo
APLICACIONES: Disminuciones del efectivo
CAUSAS DE LA VARIACIN DEL EFECTIVO:
ACTIVIDADES OPERATIVAS
ACTIVIDADES DE INVERSIN
ACTIVIDADES DE FINANCIACIN
INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Como en el cuerpo de los Estados Contables no se puede mostrar toda la informacin y

detalles necesarios, se hace imprescindible ampliarlos con esta informacin.
Se incluyen dentro del juego de Estados Contables y se denominan INFORMACION

COMPLEMENTARIA.
Est compuesta por NOTAS, CUADROS Y ANEXOS.
Las NOTAS son textos que se refieren a criterios de valuacin, composicin y evolucin
de los rubros, etc. Tambin incorpora conceptos que no son susceptibles de ser medidos
en moneda.
Otras cuestiones a exponer mediante notas son las posibles contingencias, los hechos
posteriores al cierre, los ajustes de resultados de ejercicios anteriores, la incidencia
econmica de ciertos hechos que requieren una correcta explicacin, etc.
Los CUADROS O ANEXOS son predominantemente numricos y muestran la evolucin

durante un perodo.
La informacin complementaria es la informacin contable til que no est publicada en

los Estados Contables.
INFORMACIN COMPLEMENTARIA:
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS
CONTABLES
IDENTIFICACIN DE LA MONEDA DE
CIERRE
IDENTIFICACIN DEL ENTE
CAPITAL DEL ENTE
OPERACIONES DEL ENTE
COMPARABILIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
CRITERIOS DE MEDICION CONTABLE

DE ACTIVOS Y PASIVOS
COMPOSICIN Y EVOLUCIN DE LOS
RUBROS
BIENES DE DISPONIBILIDAD
RESTRINGIDA
GRAVMENES SOBRE ACTIVOS
CONTINGENCIAS
RESTRICCIN A LA DISTRIBUCIN
DE GANANCIAS
MODIFICACIN A LA INFORMACIN
DE EJERCICIOS ANTERIORES
HECHOS RELACIONADOS CON EL
FUTURO
PARTICIPACIN EN NEGOCIOS
CONJUNTOS
PASIVOS POR COSTOS LABORALES
INFORMACIN SOBRE APLICACIN

DEL VPP
INFORMACIN SOBRE EL ESTADO DE

FLUJO DE EFECTIVO
INFORMES CONTABLES DE GESTION (Otros tipos de informes)

Son herramientas para tomar decisiones y controlar la gestin, utilizados por usuarios
internos.
Deben basarse en el sistema de informacin contable.
Utilizar elementos no contables que estn relacionados desde el punto de vista de los
circuitos administrativos. (Ej. Pedidos pendientes).
Captar situaciones del contexto que puedan influir sobre la posicin patrimonial,
econmica y financiera del ente.
Usar elementos que permitan otra visin de la situacin considerada.
Pueden presentarse en forma:
narrativa
cuadro numrico
grficos
Ejemplos de algunos informes de gestin:
Estados Contables Proyectados
Presupuestos
Informes de costos
Informes de Marketing
Informes de Gestin
Informes de la situacin financiera
Planeamiento de inversiones
Etc.
ANEXO
l
l
REVALUACIN DE LOS
BIENES DE USO
REVALUACIN DE BIENES DE USO:
Revaluar es elevar el valor de una moneda u de otra cosa, en oposicin a devaluar.

l
La informacin contenida en los EE.FF. atraviesa desde hace bastante tiempo una severa
crisis de credibilidad por no representar la realidad econmica, fundamentalmente en
economas inflacionarias.
l
Este tema adquiere mayor relevancia en el caso de los bienes de uso, ya que por su
naturaleza permanecen mayor tiempo en el patrimonio de las empresas.
l
Para actualizar esos valores, se han establecido mecanismos de actualizacin, cuya

contrapartida va a formar parte transitoriamente del Patrimonio Neto.
l
Dicha diferencia, se va a ir disminuyendo por uso, venta o desafectacin del bien que la
gener.
l
REVALUACIN DE BIENES DE USO: Antecedentes locales
En nuestro pas encontramos que han sido sancionadas varias leyes de revalo contable de
bienes, normas de ajuste por inflacin o utilizacin de valores corrientes el algn corto
tiempo, durante la dcada del 90.
l
Si bien la profesin utiliz inicialmente valores de costo, posteriormente hubo una fuerte
tradicin vinculada con la utilizacin de valores presentes, que no fue aceptada por los
organismos de control y hubo poca vocacin de los profesionales para imponer el tema.
l
Entre los aos 1992 a 1996 se utiliz un modelo contable integral basado en valuacin a
valores corrientes con distintas opciones para los bienes de uso, tales como:
l
1) Costo de reposicin para bienes de uso con mercado efectivo (automviles, vehculos de
transporte, terrenos). Opcin recomendable que no requera valuaciones tcnicas.
l
2) Costo original reexpresado por ndice de precios especficos que no era un valor corriente
pero se lo admita cuando haba dificultades prcticas para la determinacin.
l
3) Valuaciones tcnicas hechas por profesionales en la materia.

l
El tratamiento contable de las diferencias se destinaba a una reserva especial del patrimonio
neto y no a resultados por tenencia.
l
Tal importe, se desafectaba en proporcin al consumo de los bienes revaluados, por baja,
venta, depreciacin o desvalorizacin, disminuyendo la depreciacin del ejercicio.
REVALUACIN DE BIENES DE USO: Antecedente internacional
La N.I.C. N 16
l
Norma Internacional de Contabilidad N 16 (N.I.C. 16) Propiedades, planta y equipo:
Medicin al ingreso:
Costo ms gastos.
Similar a las Normas Argentinas vigentes

l
Norma Internacional de Contabilidad N 16

(N.I.C. 16) Propiedades, planta y equipo:
Medicin posterior al reconocimiento:
Modelo de costo (costo histrico),
Modelo de revaluacin (valor corriente).
(Modelos alternativos de igual jerarqua)

l

Valor al cierre - Modelo del costo:

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo se contabilizar a su costo menos la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro de valor.
l

Valor al cierre - Modelo de revaluacin:

Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluacin, menos la
depreciacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor que
haya sufrido. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable a fecha de balance.
l

Valor razonable (fair value):

Es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones
de independencia mutua.
l

Valor razonable para terrenos y edificios:

Se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasacin,
realizada habitualmente por tasadores calificados profesionalmente.
l

Valor razonable para planta y equipos:

Ser habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasacin.
l

Revaluaciones:
Cuando no exista evidencia de un valor de mercado, como consecuencia de la naturaleza
especfica del elemento de propiedades, planta y equipo y porque el elemento rara vez es
vendido salvo como parte de una unidad de negocio en funcionamiento- la entidad podra
tener que estimar el valor razonable a travs del mtodo que tenga en cuenta los
desempeos del mismo o su costo reposicin una vez practicada la depreciacin
correspondiente.
l

Revaluaciones:
Si algunos activos son revaluados, los otros pertenecientes al mismo grupo o categora,
tambin lo deben ser.
Son ejemplos de clases separadas:
1) Terrenos, 2) Terrenos y edificios, 3) Maquinarias, 4) Buques, 5) Aeronaves, 6) Vehculos de
motor, 7) Mobiliario y enseres y 8) Equipos de oficina.

Revaluaciones:
El tratamiento de las diferencias es similar al de las Normas Argentinas anteriores (R.T. 10)
Si es negativo, a resultado.
Si es positivo, se expone en el Patrimonio Neto como un exceso de revaluacin que se

disminuye por deterioro, depreciacin o baja del bien.
La transferencia se hace a Resultados no Asignados, no pasando por el Estado de Resultados.

l
REVALUACIN DE BIENES DE USO: Antecedentes
En muchos pases el mtodo del costo es el nico admitido pero en otros con tasas de
inflacin importantes se permite una revaluacin completa o selectiva (mtodo de
revaluacin).
l
El reconocimiento de las revaluaciones se relaciona con el E.S.P. (aglomeracin de costos

distintos) y con el E.R. (beneficio exagerado ante depreciaciones a valores histricos).
l
El mtodo de la revaluacin es tpicamente encontrado en las economas que sufren

inflacin.
l
Los EE.FF. preparados bajo el mtodo del costo histrico contienen valores no comparables
para activos adquiridos en distintos perodos.
l
Los EE.FF. preparados bajo el mtodo de la revaluacin tienen informacin ms consistente,

pero ms subjetiva
Se presenta la disyuntiva entre pertinencia y confiabilidad.
l
REVALUACIN DE BIENES DE USO: destino de la revaluacin
El exceso de revaluacin para la NIC 16 puede ser amortizado y transferido a resultados no

asignados (no a travs del Estado de Resultados) cuando el activo se deprecie o ser
mantenido hasta que sea vendido o retirado.
El exceso de revaluacin utilizado en los aos 90 no pasaba a resultados sino que se

compensaba con la depreciacin..
l
La diferencia entre ambos procedimientos es que si bien el resultado final a travs del
tiempo es el mismo, en el local, al tener menor depreciaciones se genera un resultado
operativo, mientras que en el otro no pasa por el E. R.
l
REVALUACIN DE BIENES DE USO: Contabilizacin
1) Reserva por revaluacin que no se transforma en Resultados no Asignados.

2) Saldo por Revaluacin que se transforma en Resultados no Asignados
l
REVALUACIN DE BIENES DE USO: Contabilizacin
1) Reclculo de Depreciaciones acumuladas anteriores.

2) No reclculo de Depreciaciones acumuladas anteriores.

Sistema de Información Contable

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Capitulo 3

Concepto de Capital a mantener

Unidad de medida a emplear

Criterios de valuacin a emplear

Es la base de la determinacin de la ganancia.

UNIDAD DE MEDIDA A EMPLEAR:

Valores de entrada o de salida

Valores histricos o Valores corrientes

b) Capital Econmico, moneda homognea y valores corrientes.

CARACTERSTICAS DE LOS INDICES DE PRECIOS:

Rubros no monetarios (no expuestos)

= INDICE DE PRECIOS AL CIERRE DIVIDIDO INDICE DE PRECIOS

Resultados Financieros y por tenencia en moneda constante:

La diferencia entre el Resultado as obtenido y el contable se mostrar como Reserva de

Los propietarios estn interesados en conocer su rendimiento que se mide en trminos

- La medicin del capital financiero permite mejor comparacin entre entes.

Al cierre de cada ejercicio.

Surgen por mantener activos financiados por terceros o capital propio.

Para la informacin gerencial es importante este tema.

El valor corriente se obtiene fundamentalmente de los mercados en los que opera la

4) Si hay mercado de bienes con distinta capacidad de servicio:

No hay restricciones a la movilidad de los activos.

e) Decisiones de pagar dividendos u otras cuestiones.

VALOR CORRIENTE APLICADO A PASIVOS: Obligaciones en moneda

Medicin posterior a la inicial moneda nacional

1) Beneficios o servicios econmicos futuros probables.

1) Derecho de edicin de un libro adquirido a su autor.

a) Segn su forma de incorporacin:

Obtenidos por crecimiento biolgico

ACTIVOS: Agrupamiento por rubros

Cuentas por Cobrar

ACTIVOS: Criterios de reconocimiento

Deben reconocerse los activos que:

Cumplan con la definicin antes enunciada.

Que tengan un valor que pueda ser medido confiablemente.

ACTIVOS: Medicin - concepto

Segn Norberto Garca la medicin en contabilidad es el proceso de asignar cantidades

a) Valores de Entrada (transacciones por las cuales son adquiridos o incorporados).

ACTIVOS: Medicin a diferentes momentos

ACTIVOS: Medicin a diferentes momentos

ACTIVOS: Medicin a diferentes momentos

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

Es otra forma de medir contablemente los bienes de uso al cierre de ejercicio.

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

El mayor valor integra transitoriamente el Patrimonio Neto.

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

Antecedentes de nuestro pas:

Parches a la informacin financiera (Revalos contables, ajuste por inflacin, valores

Entre 1992 y 1996 Modelo de Revaluacin con distintas opciones:

b) Costo de bienes nuevos ajustados

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

Antecedentes de nuestro pas:

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

Antecedentes de la N.I.C. 16:

a) Modelo de Costo (Costo)

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

Antecedentes de la N.I.C. 16:

ACTIVOS: Revaluacin de Activos

La diferencia entre el Mtodo de Revaluacin de Activos de la NIC 16 con el de la Reserva

ACTIVOS: Modelo de Revaluacin de Bienes de Uso

ACTIVOS: Modelo de Revaluacin de Bienes de Uso