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UNIVERSIDAD ESTATAL DEL SUR DE MANABI

Creada mediante Ley N 2001-38, publicada en el Registro Oficial 261 del 7 de Febrero del 2001
UNIDAD DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORAS
CARRERA DE INGENIERA EN AUDITORIA

Antecedentes De La Auditoria De Gestin


El origen de la auditoria de gestin se remonta a la dcada de los aos 30 y 40 en
Estados Unidos debido al crecimiento del gobierno federal, con el objetivo de
determinar que las agencias del gobierno federal gastaran y controlaran con propiedad
sus asignaciones y cumplieran con las leyes respectivas.
En la dcada de 1950 el congreso de Estados Unidos comenz a solicitar informacin
sobre el desempeo de la administracin en las diversas agencias federales, La
Contralora General de Estados Unidos desarrollo la capacidad de evaluar las
deficiencias en la administracin de tales agencias la Contralora General de los
Estados Unidos ha sido la entidad que ha contribuido con este tipo de auditoria de
gestin.
Inicialmente se puede definir la auditoria de gestin con una forma de controlar la
actividad administrativa ya que de esta forma se evala la adecuada utilizacin de los
recursos para el logro de los objetivos. En los aos 80s la auditoria de gestin se
conocera como o dara a conocer con el nombre de control de gestin.
La auditora de gestin es un enfoque totalmente distinto a otros tipos de
auditoria debido a que no evala solamente el control de gestin sino tambin el control
interno de la entidad para salvaguardar sus activos.
Se puede decir que una auditoria de gestin implica una auditoria administrativa al
evaluar la calidad de la administracin, y una auditoria operacional centrada en la
calidad de las operaciones.
Concepto y naturaleza de la auditoria de gestin
Concepto
la auditoria de gestin es el examen que se efecta a una entidad por un profesional
externo e independiente, con el propsito de evaluar la eficacia de la gestin en
relacin con los objetivos generales; su eficiencia como organizacin y su actuacin y
posicionamiento desde el punto de vista competitivo, con el propsito de emitir un
informe sobre la situacin global de la misma y la actuacin de la direccin.
Naturaleza
La naturaleza de la auditoria de gestin es de tipo gerencial debido a que acta como
una herramienta para la calidad en la administracin, mediante ella se establece
deficiencias y plantea soluciones concretas para su tratamiento, lo cual permite
establecer polticas y estrategias en la entidad auditada.
Objetivos de la auditoria de gestin
Algunos de los objetivos generales de la auditoria de gestin estn:
Establecer el grado en que el ente y sus servidores han cumplido adecuadamente
los deberes y atribuciones que les han asignado.
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
B

Sexto Semestre

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Determinar si los objetivos y metas propuestas en la entidad han sido logrados.


Comparar la adecuada utilizacin de los recursos de la entidad.
Determinar si es adecuada la organizacin de la entidad.
Emitir una opinin sobre la gestin realizada por una entidad.

Alcance de la auditoria de gestin


Para determinar el alcance de una auditoria de gestin se debe tomar en cuenta las
circunstancias particulares de cada entidad, al implementar la ejecucin esta ha de ser
extensiva y adaptada al rea que de desea examinar. De esto se pueden
establecer determinados enfoques al trabajo realizado en la auditoria de gestin:
Auditoria de la gestin global de la empresa.
Auditoria de la gestin del sistema comercial.

Auditoria de gestin del sistema financiero.


Auditoria de gestin de compras e inventario.

Auditoria de gestin de ventas.


Auditoria de gestin de los recursos humanos.
Auditoria de gestin de informtica.
Auditoria de gestin de sistemas administrativos.
Adems para determinar el alcance de la auditoria de gestin se han de tomar en
cuenta otros factores tales como: recursos necesarios, tiempo transcurrido desde la
ltima auditoria y los resultados de la misma.
Marco normativo de la auditoria de gestin
El marco normativo de la auditoria de gestin se clasifica en: (1) Normas generales o
personales, (2) Normas relativas a la realizacin del trabajo, (3) Normas relativas al
informe.
Normas personales
Estas normas son aplicables indistintamente del tipo de auditoria que se efecte ya que
regulan la conducta del auditor respecto a su profesionalismo, capacidad,
independencia mental y discrecionalidad, estos lineamientos bsicos le permiten al
auditor garantizar a sus clientes los servicios que le sean requeridos, entre este tipo de
normas aprobadas por el Instituto Americano de Contadores Pblicos se destacan:
El examen debe llevarse a cabo por una persona o personas que tengan el
entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los
auditores mantendrn una actitud mental independiente.
Se ejercitara el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la
preparacin del informe.
Normas relativas a la realizacin del trabajo
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
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Estas normas estn enfocadas a realizar un apropiado desarrollo del examen de


auditoria, abarcando desde la planificacin del examen de auditoria, la ejecucin y
finalizacin del mismo. Dentro de estas normas estn:
Se debe planificar adecuadamente el trabajo.
Se debe supervisar y orientar al personal que esta involucrado para que el trabajo
sea realizado apropiadamente.
Se debe evaluar el sistema de control interno y los controles de gestin
relevantes para la auditoria.
Se debe obtener evidencia suficiente, competente y relevate que sustente la
opinin profesional del auditor.
Normas relativas al informe
Estas normas se refieren a los requisitos que debe cumplir el informe de auditora de
gestin:
El informe debe ser oportuno, conciso y veras.
Debe contener lo antecedentes y las motivaciones as como las motivaciones del rea
auditada.
Contener la informacin general incluyendo cargos, responsables, reas de ejecucin y
la gestin realizada por los mismos.
Se debe incluir en el informe los objetivos de la auditoria, el alcance y metodologa
empleada.
Mencionar los puntos fuertes y los puntos dbiles detectados, as como la evaluacin
de la eficiencia, eficacia, y el grado de economa con que han sido utilizados los
recursos.
Indicar las conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos observados as como las
respectivas recomendaciones.
Observaciones o comentarios de los responsables del rea auditada.
Planeacin de la auditoria de gestin
Estudio preliminar
En la fase de la planeacin de la auditoria de gestin se determinan los objetivos de se
pretenden alcanzar en la auditoria.
Es necesario que el auditor se familiarice con el rea, sistema u operacin auditar, ese
conocimiento le permitir determinar el nivel de riesgo y valorar la materialidad de los
hallazgos, para ello el auditor debe acudir tanto a fuentes externas como internas
valindose de diversas tcnicas tales como:
Recopilacin y revisin de antecedentes gerenciales econmicos, financieros,
tcnicos, Etc. Del sector y del negocio en particular.
Entrevistas con la alta gerencia, considerando la clase de gerencia a evaluar.
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
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Consulta de documentacin e informacin.


Verificacin ocular.
El auditor deber tambin evaluar el sistema de control interno y de gestin, con el
objeto de medir el grado de eficiencia de los sistemas adoptados y determinar el nivel
de confianza de tales sistemas.
La evaluacin del control de gestin se refiere a verificar la existencia de mtodos que
aseguren el uso eficiente y econmico de los recursos, el cumplimiento
de
objetivos y metas de operaciones y programas. Para evaluar la gestin se deben tener en
cuenta algunos aspectos tales como: la existencia de un sistema de planificacin, la
identificacin de una serie de objetivos especficos que de alcanzarse podrn aumentar
significativamente la eficiencia de la organizacin, revisar los objetivos para estar
seguro que estos encajan en la misin de la entidad y estos se pueden alcanzar en un
tiempo dado con los recursos asignados.
Al evaluar el control interno y de gestin el auditor debe determinar las reas crticas,
para ello se debe tomar en cuenta o consideracin cierto tipo de antecedentes tales
como:
Requerimientos de los objetivos del ente.
Importancia relativa de cada rea.
Resultados de otras auditorias.
El resultado de la evaluacin del control interno y de gestin.
Para evaluar las anteriores reas se utilizan como herramientas los siguientes criterios:
(1) Economa, (2) Eficiencia, (3) Eficacia, estos criterios se miden
indicadores especficos de cada rea, tales reas son:
rea de compras
rea de inventarios
rea de ventas
rea de crditos y cobros
rea de finanzas
rea de recursos humanos
rea de informtica
Estudio especifico

mediante

Esta etapa de la planeacin identifica los problemas de las reas y sus posibles causas,
crendose un modelo basado en criterios de economa, eficacia y eficiencia para cada
rea critica.
Programas de auditoria de gestin

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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En la ltima fase de la planificacin de la auditoria se confeccionan los programas de


auditoria con los cuales se pretende reunir la evidencia suficiente, pertinente, y vlida
para sustentar la opinin sobre la gestin empresarial.
La elaboracin de los programas de auditoria de gestin es de tipo especial, pues se
requiere que los profesionales tengan slidos conocimientos en el rea financiera y en
la evaluacin de procesos y procedimientos administrativos.
En la auditoria de gestin, el desarrollo concreto de un programa de trabajo depende de
las circunstancias particulares de cada entidad, sin embargo se pueden establecer
diferentes enfoques que se le pueden dar al trabajo dentro de un plan general en las
reas que conforman una entidad.
Cada programa de trabajo establecido para un rea de trabajo posee un objetivo
especfico o varios, por ello cada programa tiene definidos procedimientos para la
evaluacin de la gestin.
En una auditoria de gestin los programas de trabajo pueden estar sometidos a
ciertos enfoques en las reas que integran la entidad:
rea de finanzas
rea de ventas
rea de inventarios
rea de procesamiento electrnico de datos
rea de crditos y cobros
rea de compras
rea de recursos humanos
Cada programa de trabajo de auditoria de gestin produce informacin, la cual ha sido
recolectada mediante los procedimientos definidos para ese programa y en funcin de
el objetivo establecido en dicho programa.
Ejecucin de la auditoria de gestin
Papeles de trabajo en una auditoria de gestin
En la auditoria de gestin as como en la auditoria de estados financieros los papeles de
trabajo constituyen el soporte principal del examen practicado por el auditor
independiente.
Segn la declaracin N 41 sobre normas de auditoria del Instituto Americano de
Contadores Pblicos, los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre
los procedimientos, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones
pertinentes.
Tipos de papeles de trabajo
Considerando su forma contenido y uso pueden definirse:
Hoja de trabajo
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
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Programas de auditoria
Procedimientos para el estudio y evaluacin del control interno y de gestin
Cedulas sumarias
Cedulas narrativas
Cedulas graficas y de clculo
Memorandos o extractos de actas y otros documentos
Cedulas de marca de auditoria
Estos tipos de papeles de trabajo estn organizados de la siguiente forma:
Archivo permanente
Archivo corriente
Archivo administrativo
Archivo permanente
Incluye que tiene una utilidad permanente y que ser consultada en futuras revisiones,
dicho archivo debe estar encabezado con un indice, tal como:
A. Antecedentes del negocio
B. Descripcin del sistema de informacin
C. Acuerdos financieros
D. Indicadores de gestin cualitativos
E. Indicadores de gestin cuantitativos
F. Correspondencia enviada al cliente
G. Correspondencia recibida del cliente
H. Informes de auditora de la gestin del ente auditado
I. Informes de auditoria
J. Resumen de observaciones y recomendaciones hechas al ente auditado
K. Resmenes de actas
L. Contratos relevantes
M. Miscelneos
Archivo corriente
En este archivo se agrupan los papeles de trabajo de carcter corriente, documentacin
de planificacin de la auditoria y pruebas, evidencias y conclusiones obtenidas durante
la ejecucin del programa de auditoria, el ndice de este legajo es el siguiente:
Planeacin de la auditoria
A. Presupuesto de auditoria
B. Equipo de auditoria
C. Planificacin global de recursos
D. Plan de entrevistas
E. reas crticas definidas
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
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F. Objetivos de auditoria
G. Criterios de rendimiento
H. Programas de auditoria
Anlisis de estados financieros
I. Anlisis estados financieros comparativos
J. Anlisis estados financieros vertical
K. Anlisis estados financieros horizontal
L. Anlisis del punto de equilibrio
M. Informes de gestin
N. Clculos de indicadores de gestin del ente auditado
Auditoria de la gestin de las reas criticas
O. Administracin y finanzas
P. Informtica
Q. Compras
R. Inventarios
S. Ventas
T. Recursos humanos
U. Crditos y cobros
V. Otras reas criticas
Archivo administrativo
la finalidad del legajo administrativo es brindar una visin global de la ejecucin y
finalizacin de la auditoria, resumir las conclusiones y decisiones significativas
alcanzadas durante el examen.
Cierre de la auditoria de gestin
El informe de auditora de gestin
La forma del informe de auditora de gestin este determinado por el tipo de empresa,
su actividad econmica y de las reas sujetas a estudio.
El informe de auditora de gestin es totalmente distinto al de auditoria de estados
financieros, debera esperarse que el informe de auditora de gestin contenga y
presente dentro de su contenido todas aquellas situaciones relevantes encontradas en
cada una de las reas examinadas, adems de proponer las alternativas de solucin ms
viables y que a juicio del profesional que practic el estudio sean las ms efectivas para
contrarrestar las deficiencias y mejorar los procesos y procedimientos de cada rea de la
entidad.1

1 http://auditoria03.galeon.com/auditoria_gest.htm

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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Background The Management Audit


The origin of the audit management dates back to the early 30s and 40s in the United
States due to the growth of the federal government, in order to determine that Federal
agencies will spend and will control properly your assignments and meet with
respective laws.
In 1950 the United States Congress began to inquire about management performance in
the various federal agencies, the Comptroller General of the United States develop the
ability to assess the deficiencies in the administration of such agencies, "the Comptroller
General of the U.S. has been the entity that has contributed to this type of audit
management.
Initially you can set the audit management with a way to control administrative activity
and thus that the appropriate use of resources to achieve the objectives is assessed. In
the 80's the management audit would be known as or known by the name of
"management control".
The audit is completely different from other types of audit because not only evaluates
management control but also the internal control of the organization to safeguard its
assets approach.
It can be said that an audit of management involves a management audit to assess the
quality of management and operational audit focused on the quality of operations.
Concept and nature of management audit
Concept
"Management audit is the examination carried out by an entity external, independent
professional, in order to evaluate the effectiveness of management in relation to the
general objectives; efficiency as an organization and its performance and position from
a competitive point of view, with the purpose of issuing a report on the overall situation
of the same and the performance of management.
Nature
Iliana Mercedes Figueroa Ayn
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The nature of the management audit management type is because it acts as a tool for
quality management by establishing her shortcomings and proposes concrete solutions
for treatment, which allows for policies and strategies in the audited entity.
Objectives of management audit
Some of the general objectives of management audit are:
Establish the extent to which the entity and its employees have properly fulfilled the
duties and responsibilities that have been assigned.
Determine whether the proposed objectives and goals in the state have been achieved.
Compare the appropriate use of agency resources.
Determine the appropriateness of the organization of the institution.
Issue an opinion on the management by an entity.
Scope of the audit of management
To determine the scope of an audit management should take into account the particular
circumstances of the entity, to implement this enforcement must be extended and
adapted to the area that you want to examine. From this you can set certain approaches
to the work in the management audit:
Audit of the overall management of the company.
Audit of the management of the commercial system.
Auditing of the financial management system.
Audit of purchasing and inventory management.
Audit of sales management.
Audit of management of human resources.
Audit management computer.
Auditing of administrative management systems.
In addition to determining the scope of the audit of management have to take into
account other factors such as resources, time since the last audit and the results thereof.
Regulatory framework of management audit
The regulatory framework for the management audit is classified as: (1) general or
personal standards, (2) Rules relating to the performance of work, (3) Rules concerning
the report.
Personal Standards
These rules apply regardless of the type of audit to be carried out and regulating the
conduct of the auditor regarding their professionalism, ability, mental independence and
discretion, these basic guidelines allow the auditor to guarantee its customers the
services that are required between this type of standards approved by the American
Institute of Certified Public Accountants are:

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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"The test must be conducted by a person or persons having technical training and
professional capacity as auditors."
"In all matters related to assigned work, or auditors maintain an independent mental
attitude."
"professional care in the conduct of the examination and the preparation of the report
was exercised."
Standards for the performance of work
These rules are aimed at making a proper development of the audit review, ranging
from the planning of the audit review, execution and completion. Among these rules
are:
You must adequately plan the work.
You must monitor and guide the staff is involved so that the work is done properly.
It should assess the internal control system and management controls relevant to the
audit.
must obtain sufficient, competent and professional Relevate that supports the auditor's
opinion.
Rules for report
These rules relate to the requirements they must meet the audit report:
The report should be timely, concise and see.
Should contain the background and motivations and the motivations of the audited area.
Contain general information including charges, responsible, areas of implementation
and management by them.
Should be included in the report of the audit objectives, scope and methodology.
List the strengths and weaknesses identified, as well as evaluating the efficiency,
effectiveness, and the degree of economy with which resources are used.
Report findings and recommendations for the observed findings and the corresponding
recommendations.
Observations or comments of the leaders of the audited area.
Planning management audit
Preliminary Study
In the planning phase of the audit management objectives are to be achieved in the audit
are determined.
It is necessary that the auditor become familiar with the area, or operating system audit,
this knowledge will help you determine the level of risk and evaluate the accuracy of
the findings, for which the auditor must attend to both external and internal sources
using various techniques such how come:

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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Compilation and review of financial records management, financial, technical, etc.


from the industry and business in particular.
Interviews with senior management, considering the kind of management to evaluate.
Consultation documents and information.
Verification eye.
The auditor should also evaluate the system of internal control and management, in
order to measure the efficiency of the systems adopted to determine the confidence level
of such systems.
The evaluation of management control refers to verifying the existence of methods to
ensure the efficient and economic use of resources, achievement of objectives and
targets operations and programs. To evaluate the management should take into account
issues such as the existence of a planning system, identifying a number of specific
objectives to be achieved may significantly increase the efficiency of the organization,
review the objectives to make sure that these fit into the mission of the institution and
these can be achieved in a given time within the resources allocated.
In assessing the internal control, the auditor should determine the critical areas, for it
must take into account some kind of background or consideration such as:
Requirements of the objectives of the entity.
Relative importance of each area.
Results of other audits.
The result of the evaluation of internal control and management.
To evaluate the above areas the following criteria are used as tools: (1) Economics, (2)
Efficiency, (3) efficiency, these criteria are measured by specific indicators in each area,
such areas are:
Shopping area
Inventory area
Sales area
Area Credit and collections
Finance area
Area of human resources
Area of computer
SPECIFIC STUDY
This stage of planning identifies problems areas and their possible causes, creating a
system based on criteria of economy, efficiency and effectiveness for each critical area
model.
MANAGEMENT AUDIT PROGRAMS

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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In the last phase of the audit planning audit programs which are intended to gather
sufficient, relevant, and valid to support business management review evidence are
made.
The development of audit programs management is of special type, because it requires
that professionals have sound knowledge in finance and evaluation of processes and
administrative procedures.
The audit management, the development of a specific program of work depends on the
particular circumstances of the entity, however you can set different approaches that can
be given to work within an overall plan in the areas that make up an entity.
Each work program provided for a workspace has a specific goal or more, so each
program has defined procedures for the management evaluation.
In a management audit work programs may be subject to certain approaches in the areas
that make up the entity:
Finance area
Sales area
Inventory area
Area EDP
Area Credit and collections
Shopping area
Area of human resources
Each program management audit work produces information which has been collected
by the procedures defined for that program and depending on the target set in the
program.
IMPLEMENTATION OF MANAGEMENT AUDIT
Working Papers On Management Audit
The audit management as well as financial statement audit working papers are the
mainstay of examination by the independent auditor.
According to the statement No. 41 on auditing standards of the American Institute of
Certified Public Accountants, the papers are records that retains the auditor on the
procedures, tests performed, information obtained and conclusions relevant.
Types of working papers
Considering its content form and use can be defined:
Worksheet
Audit Programs
Procedures for the study and evaluation of internal control and management
summary Cedulas
narratives Cedulas
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Charts and calculation Cedulas


Memoranda of or extracts from records and other documents
Cedulas brand audit
These types of working papers are organized as follows:
Permanent file
Current File
Administrative File
PERMANENT FILE
Includes having a permanent value and to be consulted in future revisions, the file
should be headed with an index, such as:
A. Background of Business
B. Description of the information system
C. Financial Agreements
D. Indicators of qualitative management
E. Indicators of quantitative management
F. Correspondence sent to the client
G. Correspondence received from the client
H. Audit Reports auditee management
I. Audit Reports
J. Summary of comments and recommendations to the audited body
K. Abstracts of Proceedings
L. relevant Contract
M. Miscellaneous
CURRENT FILE
In this file the current working papers character, documentation of audit planning and
evidence, evidence and conclusions obtained during the execution of the audit program
are grouped, the rate of this file is as follows:
PLANNING THE AUDIT
A. Budget audit
B. Audit Team
C. Global Resource Planning
D. Plan of interviews
E. Critical Areas defined
F. Audit Objectives
G. Performance Criteria
H. Audit Programs
ANALYSIS OF FINANCIAL STATEMENTS
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I. Analysis comparative financial statements


J. Vertical Analysis financial statements
K. Horizontal Financial Statements Analysis
L. Breakeven Analysis
M. Management Reports
N. Calculations management indicators audited body
AUDIT OF THE MANAGEMENT OF CRITICAL AREAS
O. Administration and Finance
P. Computing
Q. Cart
R. Inventories
S. Sales
T. Human resources
U. Credits and collections
V. Other critical areas
ADMINISTRATIVE RECORD
"The purpose of the administrative file is to provide an overview of the implementation
and completion of the audit, summarize the conclusions and significant decisions
reached during the test.
CLOSURE OF MANAGEMENT AUDIT
The audit report
The form of the report of this audit determined by the type of company, its business and
the areas under study.
The audit report is totally different from the audit of financial statements, "... it should
be expected that the audit report contains and present within your content all the
relevant situations encountered in each of the areas examined, and proposing
alternatives more viable solution and that the judgment of the professional who
performed the study are the most effective ways to counter the deficiencies and improve
processes and procedures for each area of the organization.2

2 http://auditoria03.galeon.com/auditoria_gest.htm

Iliana Mercedes Figueroa Ayn


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