Anda di halaman 1dari 11

BAB 3

PENGEMBANGAN STRUKTUR KELEMBAGAAN AKUNTANSI


KEUANGAN

Dalam Bab 1, kita menggambarkan peran Teori Akuntansi dalam proses


penetapan standar. Dalam bab ini, kita fokus pada peristiwa besar yang telah
menyebabkan lahirnya pengaturan kelembagaan untuk pengembangan standar
Akuntansi di Amerika Serikat. Dalam Bab 10, secara singkat kita akan memeriksa
proses penetapan standar di negara-negara berbahasa Inggris lainnya serta upaya
untuk menetapkan standar Akuntansi yang sama secara Internasional.
Di Amerika Serikat sebelum tahun 1930, tidak ada aturan khusus yang
mengatur tentang Akuntansi. Praktik Akuntansi dan Prosedur yang digunakan
oleh Perusahaan-perusahaan di Amerika pada umumnya secara rahasia, dengan
demikian perusahaan memiliki sedikit pengetahuan tentang prosedur yang diikuti
oleh perusahaan lainnya, dan hasil nya setiap perusahaan tidak menggunakan
praktik Akuntansi yang sama dari tahun ke tahun dalam didang industri yang
sama. Pihak perbankan dan kreditur lainya salahsatu pengguna laporan keuangan
yang sama dalam praktik Akuntansi, tekanan Bank dan kreditur ditujukan
terutama pada pengungkapan kas dan uang tunai yang dapat digunakan untuk
pembayaran utang.

A. AKUNTANSI DI AMERIKA SERIKAT SEBELUM 1930


Pada 1880-an, menjadi jelas bahwa Akuntansi merupakan instrumen penting
di Amerika untuk melakukan bisnis. Sebuah organisasi yang menamakan dirinya
American Association Akuntan Publik dibentuk pada tahun 1886 dengan 10
anggota. Pada tahun 1896, organisasi ini ditambah kelompok lain Lembaga
Pemegang Buku dan Akuntan Publik, dan lembaga ini salah satu lembaga yang
mensukseskan tentang sebutan Profesional "Bersertifikat Akuntan Publik." di
New York. Pada 1913, terdapat 31 negara telah meloloskan undang-undang yang

mengatur tentang penerbitan Sertifikat Akuntan Publik (SAP). Namun, ada sedikit
Negara yang sama untuk menentukan persyaratan mendapatkan SAP. Prestasi lain
yang signifikan dari asosiasi ini adalah berdirinya Journal of Accountancy pada
tahun 1905. Publikasi ini terus menjadi jurnal profesional penting sampai dengan
hari ini.
American Institute Akuntan (AIA) dibentuk pada tahun 1916 dari American
Association lama Akuntan Publik dan di ubah menjadi American Institute
Sertifikat Akuntan Publik (AISAP) pada tahun 1957, dan masuk kelompok baru
menjadi organisasi nasional di Amerika. Pendirian organisasi ini tidak bermaksud
untuk menggantikan kewajiban Negara dalam menjalankan praktik Akuntansi,
melainkan untuk melengkapi kekurangan organisasi Akuntan Publik, hal ini
bertujuan untuk meningkatkan kesamaan dan standarisasi kualifikasi dan
persyaratan keanggotaan.

B. TAHUN FORMATIF, 1930-1946


Sebagai akibat dari crash pasar saham, periode 1930-1946 dipengaruhi praktek
Akuntansi di Amerika Serikat secara ekstensif.
a. Perjanjian BENY / AISAP
Pada tahun 1930, AISAP (kita akan menggunakan akronim ini meskipun nama
tresebut tidak berubah sampai 1957) memulai usaha koperasi dengan Bursa Efek
New York (BENY) yang akhirnya mengarah pada persiapan salah satu dokumen
yang paling penting dalam pembangunan aturan penyusunan akuntansi. AISAP
merupakan salah satu Panitia Khusus Kerjasama dengan Bursa Efek untuk bekerja
sama dengan Komite BENY di daftar bursa efek untuk mengembangkan prinsip
akuntansi yang harus diikuti oleh semua perusahaan yang terdaftar di bursa efek.
BENY khawatir bahwa perusahaan yang terdaftar menggunakan berbagai macam
praktek akuntansi yang dirahasiakan. Pada awalnya, AISAP berpikir bahwa solusi
terbaik untuk mengembangkan praktik tersebut melalui pendekatan ganda: (a)
pendidikan pengguna laporan akuntansi mengenai keterbatasan laporan dan (b)

peningkatan laporan untuk membuat mereka lebih informatif kepada pengguna.


Pada akhirnya, panitia AISAP menyarankan solusi umum tersebut kepada komite
BENY.
b. Pembentukan SEC
Kongres tahun 1931 menciptakan Securities and Exchange Commission
(SEC), yang bertujuannya untuk mengelola Securities Act of 1933 dan Securities
and Exchange Act of 1934. Dua aturan tersebut diatur dalam undang-undang
sekuritas nasional pertama di Amerika Serikat. Pada tahun 1933 keluarnya aturan
yang mengatur penerbitan surat berharga di pasar modal, pada tahun 1934 aturan
ini diutamakan hal yang berkaitan dengan perdagangan bursa efek, pada tahun
1933 dan tahun 1934 aturan ini diberikan kewenangan penuh kepada SEC untuk
mengatur informasi keunangan dibawah SEC.
SEC awalnya diizinkan oleh profesi akuntansi untuk mengatur prinsip
akuntansi supaya tidak ada ganguan dari pihak lain. Namun, pernyataan yang
dibuat oleh SEC pada tahun 1937 dan tahun 1938 tidak sesuai lagi dengan profesi
akuntansi. Sehingga pada bulan Desember 1937, komisaris SEC Robert Healy
ditujukan oleh Asosiasi Akuntansi Amerika (AAA) untuk merubah system yang
telah dijalankan oleh SEC, akan tetapi kesulitan yang terjadi bahwa SEC tidak ada
kewenangan untuk memperbaiki dan mempertahankan standar akuntansi, karena
menurut Robert pedoman seperti sekarang ada di Sekuriti Bursa Efek.

c. Komite Prosedur Akuntansi, 1936-1946


Pada tahun 1933, AICPA membentuk Panitia Khusus Pengembangan Akuntansi
Prinsip, namun komite ini dicapai sangat sedikit dan kemudian digantikan oleh
Komite Prosedur Akuntansi (KPA) pada tahun 1936 yang juga relatif tidak aktif
sampai tahun 1938. Namun, pada tahun 1938, diminta terutama oleh kebijakan
baru SEC diwujudkan dalam ASR 4, CAP diperluas 7-21 anggota dan menjadi
lebih aktif.

KPA awalnya ingin mengembangkan pernyataan komprehensif prinsip akuntansi


yang akan berfungsi sebagai panduan umum untuk pemecahan masalah praktis
tertentu. Namun, sebagian merasa itu akan mengambil setidaknya lima tahun
untuk mengembangkan pernyataan tersebut dan saat itu SEC pasti akan
kehilangan kesabaran. Dengan demikian, KPA memutuskan untuk mengadopsi
kebijakan menyerang masalah tertentu dan, metode bila memungkinkan,
merekomendasikan disukai accounting.
KPA, bertindak dalam menanggapi ASR 4, mulai tahun 1939 mengeluarkan
pernyataan tentang prinsip akuntansi yang, prima facie, telah "dukungan otoritatif
substansial Selama periode dua tahun dari 1938-1939, ia menerbitkan 12
Accounting Penelitian Buletin (ARB). KPA itu menyadari SEC melihat dari atas
bahu dan sering berkonsultasi dengan SEC untuk menentukan apakah ARB yang
diusulkan akan diterima komisi

Periode sesudah perang, 1946-1959


Ledakan ekonomi yang lebih besar terjadi pada periode pasca perang daripada di
tahun 1920-an. Industri dibutuhkan sejumlah besar modal untuk memperluas.
Ekspansi, pada gilirannya, menciptakan lebih banyak pekerjaan dan lebih banyak
uang dalam perekonomian. Pada dorongan dari bursa saham, industri mulai aktif
tekan uang yang tersedia dari masyarakat. Pada tahun 1940, ada sekitar 4 juta
pemegang saham di Amerika Serikat. Pada 1952, jumlahnya bertambah menjadi 7
juta; dengan tahun 1962, jumlahnya mencapai 17 juta. Dengan demikian, sebagian
besar publik Amerika memiliki kepentingan keuangan langsung dalam perusahaan
yang terdaftar.
ARB 32 dan SEC
CAP sedang sibuk selama periode pasca perang. Secara total, 18 ARB dikeluarkan
dari 1946 sampai 1953. Meskipun panitia telah cukup berhasil dalam
menghilangkan banyak praktik akuntansi dipertanyakan dari tahun 1930-an,
strategi menciptakan satu set baru masalah selama akhir 1940-an dan awal 1950-

an. Sementara menghilangkan praktik akuntansi tersangka, CAP gagal untuk


membuat rekomendasi positif untuk prinsip akuntansi umum. Akibatnya, ada
kelebihan pasokan prinsip akuntansi "baik". Banyak praktik alternatif terus
berkembang karena tidak ada teori akuntansi yang mendasarinya. Situasi ini
menyebabkan konflik antara CAP dan SEC
Konflik yang paling dipublikasikan ditangani dengan laporan laba rugi semua
termasuk terhadap kinerja operasional saat ini. CAP merasa bahwa memanfaatkan
kinerja operasi saat ini akan meningkatkan komparabilitas laporan laba antara
perusahaan dan antara tahun untuk perusahaan yang sama. Keuntungan dan
kerugian yang luar biasa, itu menunjukkan, dikecualikan dari laba bersih di bawah
saat ini konsep kinerja operasi.
Pada tahun 1950, dalam amandemen Peraturan SX, SEC mengusulkan
penggunaan konsep termasuk semua. Proposal ini adalah bertentangan langsung
dengan ARB 32. Selanjutnya, CAP dan SEC mencapai kesepakatan kompromi
mengenai ARB 32 di mana pos luar biasa (disebut item khusus) akan menjadi
item terakhir di statement.16 pendapatan Dengan demikian, CAP dipertahankan
nya peran penting dalam pembuatan kebijakan. Namun, itu pasti tunduk pada
pengawasan oleh SEC.
Masalah pada tingkat harga
Pada akhir tahun 1953, profesi akuntansi menjadi semakin peduli dengan
akuntansi dalam kondisi perubahan tingkat harga. Profesi mengalihkan
perhatiannya hampir seluruhnya untuk masalah ini. Akibatnya, selama kurang
lebih tiga tahun sedikit, jika ada, kemajuan telah dibuat mengenai perkembangan
prinsip akuntansi. Dorongan utama perdebatan harga tingkat ditangani dengan
biaya penyusutan. Biaya penyusutan berdasarkan biaya historis tidak akurat
mengukur gesekan nilai aset tetap dalam hal daya beli saat ini. Hasilnya adalah
berlebihan dari laba bersih yang dilaporkan. Secara umum, profesi akhirnya
memutuskan bahwa untuk mencerminkan perubahan dalam daya beli akan
membingungkan pengguna laporan keuangan.

Penutupan Tahun CAP


Tahun-tahun 1957-1959 mewakili masa transisi dalam pengembangan standar
akuntansi di Amerika Serikat. Kritik CAP meningkat, dan bahkan pilar pendirian
akuntansi yang mencela operasinya. Akhirnya, seorang presiden AICPA tersebut,
Alvin R. Jennings, menyerukan pendekatan baru untuk pengembangan prinsipprinsip akuntansi.
Selama tahun 1950 tengah dan akhir, minat dalam pengembangan prinsip
akuntansi yang tumbuh baik di dalam maupun di luar profesi. Sayangnya, banyak
kepentingan ini berupa kritik negatif diarahkan CAP. Eksekutif keuangan dan
praktisi akuntansi di perusahaan-perusahaan kecil mengeluh bahwa mereka tidak
diberi sidang yang cukup untuk mengekspresikan pendapat mereka tentang ARB
yang diusulkan. Banyak yang merasa bahwa CAP bekerja terlalu lambat pada
penekanan isu dan menolak untuk mengambil posisi yang tidak populer pada
topik kontroversial.

Sebuah Pendekatan Baru


Alvin R. Jennings menyampaikan pidato bersejarah pada tahun 1957 pada
pertemuan

tahunan

AICPA.

menyarankan

reorganisasi

AICPA

untuk

mempercepat pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Jennings menekankan


perlunya penelitian sebagai bagian dari proses ini. Dengan kata lain, ia
menyerukan pendekatan konseptual untuk menggantikan metode sedikit demi
sedikit yang telah diikuti selama 20 tahun oleh CAP. Profesi akuntansi siap untuk
mempertimbangkan pendekatan baru Jennings itu. AICPA menunjuk Panitia
Khusus Program Penelitian, yang selesai laporannya dalam waktu kurang dari
satu. Laporan ini menjadi "artikel pendirian" untuk Prinsip Akuntansi Dewan
(APB) dan Divisi Riset Akuntansi

Modern Periode 1959 untuk Present


The "Piagam" yang menciptakan Divisi Riset Akuntansi APB dan menyerukan
dua pendekatan fokus untuk pengembangan prinsip-prinsip akuntansi. Divisi
penelitian adalah untuk menjadi semiotonom. Itu direktur sendiri, yang memiliki
kewenangan untuk mempublikasikan temuan staf penelitian, dan secara eksklusif
ditujukan untuk pengembangan prinsip akuntansi tanpa tanggung jawab kepada
komite teknis AICPA. Dalam membangun apa proyek penelitian untuk
melakukan, direktur riset harus berunding dengan ketua APB. Jika dua tidak
setuju, APB secara keseluruhan ditentukan yang proyek divisi penelitian akan
melakukan. Hasil proyek dari divisi penelitian akan diterbitkan dalam bentuk
Akuntansi Studi Penelitian (ARSS). Studi ini akan menyajikan dokumentasi rinci,
semua aspek masalah tertentu, dan rekomendasi atau kesimpulan. Pada awalnya,
dua proyek yang disebut dalam laporan pansus ini: (1) "postulat dasar akuntansi"
dan (2) "set yang cukup luas prinsip akuntansi terkoordinasi" berdasarkan dalildalil.

Konvergensi International
Saat ini, satu set standar akuntansi tidak ada di semua pasar modal; US GAAP
tidak diterima secara universal di semua negara. Istilah "harmonisasi" digunakan
selama bertahun-tahun untuk mencerminkan tujuan internasional ini, tetapi
"konvergensi" adalah istilah yang berlaku saat ini digunakan. Pada tahun 2002,
Dewan Standar Akuntansi Internasional (IASB) dan FASB secara resmi
mengumumkan niat mereka untuk mengejar "konvergensi." Ini akan dibahas
dalam Bab 10.

Kewajiban Krisis di Akuntan Publik


Krisis kewajiban di bidang akuntansi publik telah menjadi masalah yang sangat
penting yang dihadapi seluruh profesi. Ada tekanan luar biasa untuk mengubah

audit menjadi mekanisme penipuan deteksi dengan situasi yang disebutkan


sebelumnya membutuhkan auditor untuk melaporkan ke SEC, dalam kasus
perusahaan publik, jika manajemen dan dewan direksi tidak bertindak dengan
tepat. Tentu saja, auditor berhak untuk berbagi beberapa menyalahkan untuk
memotong sudut audit dalam upaya untuk mengurangi biaya sebagai akibat dari
"lowball" penawaran audit serta inefisiensi pengawasan dan penilaian buruk.
Schuetze juga dilontarkan beberapa tuduhan terhadap fungsi penetapan standar
dalam hal ambiguitas mengenai aturan pengakuan pendapatan dan definisi terlalu
rumit elemen akuntansi
Tidak diragukan lagi, baik auditor dan pembuat standar berbagi beberapa bagian
dari menyalahkan Namun demikian, ada beberapa masalah yang melekat dalam
sistem hukum, dikombinasikan dengan fakta bahwa auditor dipandang sebagai
memiliki sangat "berkantong tebal," yang telah menyebabkan beberapa reformasi
di bagian paling penting dari Reformasi Litigasi Sekuritas Swasta Act yang
disebutkan sebelumnya (PSLRA) 1995.
Sebelum PSLRA, auditor dalam kedua kasus federal dan negara yang tunduk pada
kewajiban bersama dan berbagai kerugian yang diderita oleh pihak ketiga yang
mengandalkan laporan keuangan perusahaan dibuktikan oleh CPA. Kewajiban
bersama dan beberapa berarti bahwa satu pihak dapat terjebak dengan lebih dari
bagian proporsional dari penghakiman yang disebabkan oleh tindakannya
Peran saat AICPA
AICPA tidak lagi memiliki kewenangan eksklusif di sektor swasta untuk
menyebarkan aturan audit. SOX telah diturunkan Auditing Standards Board untuk
peran menasihati PCAOB sebelum menetapkan standar untuk audit, pengesahan,
dan kontrol kualitas. Sebagai perusahaan audit menjadi pendukung bagi klien
mereka daripada melindungi kepentingan publik, dan AICPA berkampanye untuk
sertifikasi yang lebih luas yang memakai perlombaan tanggung jawab audit BPA,
itu melepaskan perannya sebagai polisi untuk self-regulation. Pasca-SOX, AICPA
telah bekerja untuk mendapatkan kembali kepercayaan publik hilang selama

debacles perusahaan dari tahun 2000-an dan berusaha untuk menemukan ceruk
dalam standar akuntansi baru-pengaturan dan pelaporan struktur.

AICPA telah jelas kehilangan kekuasaan selama bertahun-tahun dengan


pengaturan standar diturunkan ke FASB dan PCAOB. Salah satu cara untuk
mendapatkan kembali beberapa kekuatan akan untuk AICPA untuk menjadi badan
penetapan standar bagi perusahaan-perusahaan yang lebih kecil (disebut sebagai
"bayi GAAP" di perusahaan swasta). Ada beberapa pertanyaan apakah perbedaan
ini harus perusahaan kecil dibandingkan perusahaan besar atau publik terhadap
perusahaan swasta. Dalam hal baik, divisi tersebut akan menambah kompleksitas
proses penetapan standar, terutama jika dua lembaga yang menetapkan standar
yang terlibat. Akibatnya, setiap perbedaan antara perusahaan-perusahaan kecil dan
besar untuk menghindari biaya atau kompleksitas harus dilakukan secara eksklusif
oleh FASB, resmi badan penetapan standar. Namun, baru-baru ini sebuah
kolaborasi antara AICPA dan FASB mengusulkan bahwa AICPA berpartisipasi
dalam
Proses penetapan standar terpisah untuk companies.It swasta membingungkan
mengapa FASB ingin menyerah otoritas penetapan standar ini. Bahkan lebih
mengganggu adalah kenyataan bahwa AICPA akan menjadi wakil dari perusahaan
swasta. Proposal ini tampaknya menjadi salah satu yang sangat berbahaya. Ini
bukan soal kebutuhan yang berbeda untuk pribadi dibandingkan perusahaan
publik melainkan posisi advokasi bahwa perusahaan swasta akan mendapatkan.

Peran saat SEC


SEC memiliki kewenangan hukum untuk menetapkan standar akuntansi untuk
perusahaan publik. Hal ini, sebagai suatu kebijakan, telah mendukung penetapan
standar sektor swasta pada umumnya dan FASB di particular.69 Di ASR 150,
SEC menyatakan bahwa laporan keuangan berdasarkan praktek akuntansi yang
tidak ada dukungan otoritatif substansial akan dianggap menyesatkan. Untuk

pertama kalinya, standar akuntansi yang ditetapkan di sektor swasta secara resmi
diakui sebagai memiliki dukungan otoritatif substansial. Sebelum Ashar 150,
dukungan ini adalah informal.
SEC dan FASB memiliki perbedaan pendapat; umumnya, bagaimanapun,
hubungan mereka telah ramah dan saling menguntungkan. Ada contoh di mana
SEC ditekan untuk lebih memperhatikan masalah-masalah tertentu, tetapi FASB
menyatakan bahwa keterbatasan sumber daya dicegah dari menangani masalah
SEC. Biaya baru dikenakan dana yang dibutuhkan oleh SOX dapat menyediakan
sumber daya yang diperlukan untuk mengatasi memadai "hot isu" dan membawa
dua organisasi lebih dekat bersama-sama. Juga, mengingat ketidakpercayaan
publik yang terus berkembang dari laporan keuangan, terutama mengingat jumlah
penyajian kembali, FASB kemungkinan akan menjadi lebih konservatif dan lebih
sensitif terhadap kepentingan publik. Jadi, kemungkinan perbedaan yang
signifikan antara SEC dan FASB relatif kecil. Mengingat bahwa SEC sekarang
mendanai
FASB, FASB telah menjadi lebih dari sebuah badan kuasi-pemerintah dari satu
sektor swasta murni. Selain itu, SEC adalah menempatkan tekanan pada FASB
untuk mengerahkan lebih banyak kontrol atas pengangkatan anggota baru Dewan,
termasuk kesempatan untuk mencalonkan anggota baru. Apakah ini menyebabkan
peningkatan politisasi proses penetapan standar, hanya waktu yang akan
memberitahu.
Ringkasan
Kami telah menceritakan sejarah singkat kebijakan tiga akuntansi keuangan
membuat badan yang telah ada di Amerika Serikat sejak tahun 1930. Sebelum
tahun itu, informasi akuntansi yang diterbitkan sebagian besar tidak diatur di
negeri ini.

Sebagai hasil dari kerjasama antara AICPA dan NYSE, bekerja pada prinsip
akuntansi penyusunan dimulai. Sebuah dorongan utama, tentu saja, penciptaan

SEC, yang diberi kuasa oleh Kongres untuk meresepkan prinsip akuntansi.
Akibatnya, CAP dibentuk, dan sebagian besar tanggung jawab atas fungsi
pembuatan kebijakan tetap di sektor swasta. Dalam keberadaannya, CAP
mengeluarkan total 51 ARB, yang paling terkenal makhluk ARB 43. Menjelang
penutupan keberadaannya, CAP itu semakin dikritik karena berusaha untuk
memecahkan masalah secara sedikit demi sedikit tanpa koheren, teori yang
mendasari

The APB dikandung dengan optimisme tinggi. Pendapat itu harus didasarkan pada
studi penelitian mendalam, yang, pada gilirannya, itu harus didasarkan pada
seperangkat postulat yang mendasari dan prinsip-prinsip: Dengan kata lain,
pendekatan deduktif adalah untuk datang ke bunga. Sayangnya, penolakan ARS 3,
studi prinsip-prinsip yang luas, hampir mengakhiri pendekatan deduktif yang
formal meskipun publikasi ARS konservatif 7, yang berusaha untuk mengambil
prinsip dari aturan yang ada. Meskipun kemajuan di berbagai bidang, mulai sangat
gemetar dari APB, dikombinasikan dengan kelemahan institusional sendiri dan
meraba-raba atas masalah penggabungan usaha menyebabkan kematian tubuh