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GASTOS DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO A LA

RENTA EMPRESARIAL

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD COMO


FUNDAMENTO PARA LA DEDUCCION DE
GASTOS

El principio de causalidad
LIR, Articulo 37
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
deducibles: ( )

Definicin del principio de causalidad por el Tribunal


Fiscal
Causalidad amplia
RFT N 710710-2-99 (reiterado por la RTF N 12751275-52004 y RTF N 90139013-3-2007)
2007)
 El principio de causalidad es la relacion de necesidad que
debe establecerse entre los gastos y la generacion de renta
o el mantenimiento de la fuente.
 Esta nocion es, en nuestra legislacion, de caracter amplio
pues se permite las sustracciones de erogaciones que no
guardan dicha relacion de manera directa.
 Por eso, corresponde aplicar criterios adicionales como que
los gastos sean normales de acuerdo al giro del negocio o
que estos mantengan cierta proporcion con el volumen de
las operaciones.

Causalidad ampliada (Peru)


El Tribunal Fiscal, en las RTFs sealadas, se adscribe
a las corrientes amplias.
Para ello, senala que si el gasto es normal,
proporcional o razonable a la actividad economica y
aun cuando no genere una renta inmediata y directa,
sino de modo indirecto o mediato, se cumpla con el
requisito de la causalidad.
Dichos criterios (adicionales) para encauzar la
causalidad, han sido recogidos en el articulo 37 de la
LIR.

PROPORCIONALIDAD
La RTF 2439-4-96 y la RTF 2411-4-96 son las primeras en
referirse al tema.
Declaran que el monto del gasto debe corresponder al volumen
de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su
proporcionalidad y razonabilidad.
La RTF 6009-3-2004 seala que a fecetos de determinar la
proporcionadad de los conceptos deducibles con el volumen de
las operaciones del negocio, no resulta idoneo el uso de la cifra
del capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volumen de las
operaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente a
los accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las que
puede ser objeto no guardan estricta relaqcion con el desarrollo
de las actividades economicas de la empresa.

RAZONABILIDAD
La RTF 668-3-99 seala que corresponde analizar si los
montos pagados fueron necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de renta de tercera
categoria, teniendo en cuenta la razonabilidad y las
circunstancias que rodean las operaciones de la empresa.

CAUSALIDAD RESTRINGIDA INDISPENSABLE


Este criterio se presenta claramente en la RTF 5732-52003: es necesario determinar si los gastos realizados en
la rehabilitacin y reparacin de carreteras es
indispensable y extraordinario para poder transportar los
minerales desde el yacimiento minero, caso en el que si se
consideraba gastos necesarios para efectos del IR.
En el caso de autos, la propia Administracin seala que la recurrente requera realizar
dichos gastos a efectos de acondicionar las carreteras que unen los centros poblados con
los yacimientos mineros por encontrarse en mal estado y dificultar su acceso, con lo cual en
principio no podra concluirse que se trata de una mera liberalidad a fin de beneficiar a la
colectividad con el cumplimiento de tareas que corresponde al Estado.

Ntese que se exige que el contribuyente apruebe que los


gastos realizados fueron indispensables para poder trasladar
sus minerales desde el yacimiento minero, supuesto en el
cual si considerara gasto necesario para efecto del
impuesto.

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del usuario si se
prestan con destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
La exhibicin de documentos en que se haya materializado
la prestacin de servicios, registros, libro y documentos en
el caso de los servicios contables (RTF N 4344-2-2003).
La exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones de
proveedor, la fecha en que se presto el servicio, la
identificacin de las personas que la brindaron y el tipo de
trabajo realizado, el lugar preciso, el tempo de realizacin
del servicio (RTF 3961-3-2004).

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Estos gastos se acreditan no solo con el CP sino con
cualquier documentacin que permita apreciar la realizacin
del evento (fiestas), la entrega de los juguetes o ropa a favor
de los trabajadores.
RTF 438-5-2002: Entrega de uniformes, acredita el
destino, relacin de trabajadores, nombre y firma y
cualquier otro documento.
RTF 490-5-2000: Entrega de juguetes.
RTF 109-3-2000: Fiestas en general.
RTF 9010-4-2001: Entrega de uniformes.

PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyente
acredite la realizacin de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y (ii) la Administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de las operaciones,
sobre la base de documentacin proporcionada por el
contribuyente, cruces de informacin y cualquier otra
documentacin destinada a lograr dicho objetivo.
RTF 9179-4-2008: La sola acreditacin de comprobantes de
pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia
de las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menester
exhibir informacin que demuestre la recepciones de bienes por
parte de los proveedores, el ingreso de los mismos a sus
almacenes, el certificado de provisin de insumos, o la
prestacin de servicios de mantenimiento.

SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE


BIENES, SERVICIOS Y OTROS?
es causal?

no

No es deducible

es fehaciente?

no

No es deducible

se us Medios de Pago?

no

No es deducible

no

Se reduce a
Valor de Mercado
Costo va
depreciacin
Ver excepciones

REGLAS GENERALES

s
s
s

se adquiri a valor de mercado?


s

es gasto o costo?

no

se ha devengado?

no

s
s

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES


PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS.

DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses

Int.
Vinculados (3)

Gastos de Representacin

0.5% Ing. Brutos


40 UIT

Gastos Recreativos

0.5% Ing. Brutos


40 UIT

Depreciacin

Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla

Vehculos Automotores

Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
y valor razonable (30 UIT)

Directores

6% utilidad comercial

Donaciones y Liberalidades

Regla General: Prohibido


Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos

Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno

Boletas de Venta de sujetos


RUS

6% factura Reg. Compras


200 UIT

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes

Mermas: Informe Tcnico


Desmedro: Destruccin Notario
Faltante: Inventario

Remuneraciones Acc. y parientes

Probar trabajo
Valor de mercado

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Pago o retencin

Provisiones y Castigos

Sistema Financiero: SBS y MEF


Prov. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro
Castigo: Previa provisin y causal Rgto.

Prdidas y Delito

Probanza judicial o sustento.


No basta denuncia policial

Premios

Constancia Notarial

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Gastos del Exterior

Probar relacin fuente peruana


Comprobante normas pas ms req. mn.

Fuente: Libro de Impuesto a la Renta. Dr. Jorge Picn G.

Gastos deducibles
Sin lmite:

Sujeto a lmite:

- tributos,
- primas de seguro,
- prdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalas,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora.

- financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- remuneracin de directores,
- remuneracin de accionistas, titulares,
- remuneracin del cnyuge o parientes,
- gasto de representacin,
- de viaje,
- en vehculos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Pblico,
- en personas con discapacidad.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

10

2. BANCARIZACIN
MEDIOS DE PAGO
Los medios de pago son:
 Depsitos

en cuentas

 Giros
 Transferencia

de fondos
 Tarjetas de dbitos
 Tarjetas de crdito
 Cheque
con la clusula no negociable,
intransferible no a la orden u otra equivalente
19

OBLIGACIONES FORMALES
Obligaciones de los Notarios:
Insertar el medio de pago utilizado si lo tiene a la
vista o sealar que no se exhibi ninguno.
En transferencia de bienes muebles CONSTATAR
que los contratantes inserten CLAUSULA sobre el
medio de pago o que no se utiliz ninguno.
Debe verificar la existencia del uso del medio de
pago y adjuntar una copia del mismo al documento
que extienda (inserto)

20

OBLIGACIONES FORMALES
Obligaciones de los Registradores:
Actos inscribibles que no requieran intervencin
notarial deben constatar CLAUSULA sobre el medio
de pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
Debe exigir PRESENTACION del medio de pago
usado.

21

EFECTOS BANCARIZACIN
Los pagos que se efecten sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIR
GASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro, recuperacin anticipada,
restitucin de derecho arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas.

22

EFECTOS BANCARIZACIN
La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas.
La verificacin del Medio de Pago se realiza cuando se efecte el PAGO
CORRESPONDIENTE.
Utilizacin indebida o que se torne en indebida deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que corresponda.

23

EFECTOS BANCARIZACIN

Operaciones de mutuo como son


obligaciones que no tiene efecto en
el estado de resultados, se origina
una doble consecuencia:
El mutuatario no le permite sustentar IPNJ
El mutuante est obligado a acreditar el
origen.
Los intereses no dan derecho a gasto ni a
crdito fiscal.
24

INFORMES SUNAT
Informe 108108 -20092009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados
de
la
transaccin.
transaccin.

Informe 282282-20052005 -SUNAT


Cuando en virtud de una instruccin del proveedor, se cancele total o parcialmente una
obligacin mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera
persona abierta en una ESF, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago
contenida en el artculo 3 de la Ley.
Ley.

TRIBUNAL FISCAL
RTF N 1186211862-2-2009
Medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
adquiriente .
RTF N 15801580-5-2009
Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes,
salvo que SUNAT demuestre lo contrario.
contrario .

3. PRINCIPALES GASTOS SUJETOS


A LIMITE

Gastos en tributos que recaen sobre bienes o


actividades productoras de rentas gravadas ( 37
37- b LIR)
RTF 10569-3-2002: Recin con las modificaciones
efectuadas a la Ley de Regalas Minera y a su
reglamento, se estableci que el pago por regala
minera constituye gasto para efecto del IR, deducible
en el ejercicio en que se pague.
RTF 8490-5-2001: Procede deducir como gasto el IGV
que no se puede deducir como crdito fiscal por no
haber sido anotado en el Registro de Compras.

-w LIR; 21- r RLIR)

Gastos en vehculos automotores (37

Estrictamente indispensables
desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio.

Sin lmite en nmero


ni en valor

A2, A3, A4, B1.3, B1.4 destinados


a
labores
de
direccin,
representacin y administracin.
administracin.

Limite de acuerdo a
los ingresos (en UIT
del
ejercicio
precedente) y al
valor de adquisicin
(30 UITs DS
258-2012-EF)

Vehculos

Ingresos Netos Anuales

N de Vehculos

Hasta 3 200 UIT

Hasta 16 100 UIT

Hasta 24 200 UIT

Hasta 32 300 UIT

Ms

32 300 UIT

GASTOS EN VEHICULOS
Vehculos estrictamente indispensables / aplicacin
permanente al giro del negocio (Reglamento)
Se considera que una empresa se encuentra en
condicin similar a la de una empresa de servicio de
taxi, transporte turstico o arrendamiento, cuando los
vehculos resultan indispensables para la obtencin
de la renta y se aplican en forma permanente al
desarrollo de actividades propias de la empresa.

GASTOS EN VEHICULOS
Vehculos asignados a actividades de direccin
Contribuyentes que inician actividades: se acepta el
gasto?
Para el ejercicio siguiente, a efectos de calcular el
lmite, se multiplica por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciacin.

Viticos y gastos de
movilidad

34

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE

Al exterior

En el
pas

GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje

Alimentacin
VIATICOS

Alojamiento
Movilidad

Concepto incluido a raz de


La modificacin establecida
Por el Decreto Leg. N
970
35

GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE

El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37
de la LIR

Siempre que exista


CAUSALIDAD
son indispensables o
necesarios

Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa

36

GASTOS DE VIAJE

Y como acredito
La necesidad del
Viaje?

Con
documentacin
(actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.

37

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR


ALOJAMIENTO
Deber
sustentarse
de
acuerdo a lo sealado en el
Art. 51-A de la LIR.
GASTOS DE
VIAJE
AL EXTERIOR

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber sustentarse de acuerdo
a lo sealado en el Art. 51-A de
la LIR.
Con Declaracin Jurada

38

GASTOS DE VIAJE
Lmite previsto en el
D.S. N 047-2002EF

ALIMENTACION
Y
MOVILIDAD

Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.
Es
gasto
deducible si
se sustenta
en:

Con Declaracin Jurada.


El gasto no
deber
exceder del 30% del

doble que, por concepto


de viticos, concede el
gobierno Central a sus
funcionarios de mayor
jerarqua.
39

GASTOS DE VIAJE (HASTA EL 19.05.2013)

LIMITE
A

MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)

Africa, Amrica Central y


Amrica del Sur

$ 400.00

$ 120.00

Amrica del Norte

$ 440.00

$ 132.00

Caribe y Oceana

$ 480.00

$ 144.00

Europa y Asia

$ 520.00

$ 156.00

ZONA

40

GASTOS DE VIAJE (DESDE EL 20.05.2013)*


ZONA
frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
Asia
Medio Oriente
Caribe
Europa
Oceana

LIMITE A
$ 960.00
$ 630.00
$ 880.00
$ 740.00
$ 1 000.00
$ 1 020.00
$ 860.00
$ 1 080.00
$ 770.00

MAXIMO DEDUCIBLE B
(30% x A)

$ 288.00
$ 189.00
$
$
$
$
$
$
$

264.00
222.00
300.00
306.00
258.00
324.00
231.00

*Decreto Supremo N056-2013-PCM


modifica el D.S. N047-2002-PCM
41

GASTOS DE VIAJE AL INTERIOR


DEL PAS

GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS

Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP.

42

GASTOS AL INTERIOR DEL PAS:


Lmite aplicable hasta el 23 de enero de 2013
Limite = 2 (S/. 210.00)
Lmite = S/. 420.00 por da.

Lmite aplicable a partir del 24 de enero de 2013 (D.S 007-2013EF)


Limite = 2 (S/. 320.00)
Lmite = S/. 640.00 por da.

43

CASO PRCTICO: GASTOS DE VIAJE


AL INTERIOR
La empresa LOS CAMINANTES S.A.C comercializadora de calzado,
ha registrado en sus registros contables, gastos de viaje al
interior realizados por su agente vendedor para ponerse en
contacto con sus principales clientes de la empresa.
empresa.
Los importes que aparecen registrados ascienden a S/.
S/. 8,500
nuevos soles respecto del viaje realizado al norte del pas del 10
al 20 de enero (S/.
(S/. 4,700)
700) . Y a la zona sur, del 1 al 10 de
setiembre de 2013 (S/.
(S/. 3 ,800)
800).
Los gastos estn sustentados debidamente con sus comprobantes
de pago.
pago .
Consulta:
Consulta: El gasto contabilizado en el ejercicio 2013 es deducible?

RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE AL


INTERIOR
Limite A : (aplicable hasta el 23.
23.01.
01.2013)
2013).
S/.
S/ . 420 por da.
da.
Tenemos 11 das.
das.
Gasto mximo aceptado por da:
da : 420.
420 . Total:
Total: 420 * 11=
11 = S/.
S/ . 4 ,620.
620.
Gasto contabilizado:
contabilizado: 4 , 700.
700 .
La diferencia es reparable:
reparable: ( 47004700- 4620 = S/.
S/ . 80)
80).
Se adiciona por exceso de viticos:
viticos: S/.
S/ . 80

RESPUESTA: GASTOS DE VIAJE AL


INTERIOR
Limite B : (aplicable a partir del 24.
24 .01.
01.2013)
2013).
S/.
S/ . 640 por da.
da.
Tenemos 10 das.
das.
Gasto mximo aceptado por da:
da: 640.
640. Total:
Total: 640 * 10=
10=
S/.
S/ . 6400.
6400.
Gasto contabilizado:
contabilizado: 3 ,800.
800.
Dado que est dentro del lmite se permite la deduccin
como gasto.
gasto.

PLANILLA DE MOVILIDAD

47

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD


EXISTA
CAUSALIDAD
Deduccin
del
Gasto de
Movilidad

Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la
LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.

CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS
DE
MOVILIDAD SUSCRITA
POR EL TRABAJADOR.

48

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Sustento
de los
Gastos de
Movilidad

Comprobante de pago

o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad

Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible
siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da
(S/. 30.00).

49

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD


RTF N 05794-5-2003 (15.10.2003)

Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF

Los gastos de movilidad para el personal que se


encarga de realizar, entre otros, los trmites de
mensajera, las gestiones de cobranza y el pago
de cuentas que se encuentran registrados en el
registro denominado Planilla de gastos de
movilidad donde se indica la fecha, el nombre
del trabajador, el monto otorgado, el motivo y
su firma, origina que el monto otorgado cumpla
con el requisito de razonabilidad, por lo tanto
tales pagos constituirn una condicin de
trabajo, y por tanto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta.

Mismo criterio: RTF N 8729-5-2001 (26.10.2001)


50

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Planilla de
gastos
de
movilidad

Por cada trabajador (Por perodo)


Se reflejan los gastos en forma
individualizada y podr contener los
gastos de uno o ms das.
PODRA
SER
LLEVADA

Planillas de gastos de movilidad de


varios trabajadores (Por da)
Podr agrupar los desembolsos por
concepto de gastos de movilidad
incurridos por varios trabajadores,
nicamente en un da.
De no hacerlo, la planilla queda
inhabilitada para sustentar gasto.

51

GASTOS POR CONCEPTOS DE MOVILIDAD

Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?

Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.

52

CASO PRCTICO: GASTOS DE MOVILIDAD


SUSTENTADO CON PLANILLA DE GASTOS
DE MOVILIDAD.
La empresa EL GALLITO S.A.C. ha registrado gastos por concepto de movilidad de
sus trabajadores, por el importe de S/.
S/. 98.
98. 00 durante el mes de setiembre de
2013,
2013, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad llevada de
acuerdo a lo sealado por el Reglamento de la LIR.
LIR. Determinar si es deducible o
no dicho importe.
importe .

RESPUESTA: GASTOS DE MOVILIDAD.

GASTOS DEDUCIBLES POR


CAPACITACIONES

55

Gastos deducibles por capacitaciones

Hasta el 2010 no exista mayor limitacin para el


gasto en capacitacin realizado por las
empresas, se sujetaban bsicamente al principio
de causalidad (debe demostrarse que la
inversin que se hace en capital humano est
realmente vinculada a la generacin de ms
renta para la empresa).

Gastos deducibles por capacitaciones


En el 2011 se dio una ley (Ley N 29498 que
modific el artculo 37 inciso ll) de la LIR) que,
tericamente, buscaba mayor inversin de las
empresas en el desarrollo humano, pero fij
lmites.
Sealaba que las sumas destinadas a la
capacitacin del personal podrn ser deducidas
como gasto hasta por un monto mximo
equivalente a 5% del total de los gastos
deducidos en el ejercicio.

Gastos deducibles por capacitaciones


Posteriormente, mediante el Decreto Legislativo
N 1120, se modific dicha disposicin por lo que
a partir del 2013 los gastos de capacitacin no
tendrn lmite en la medida que cumplan con
criterios de causalidad y razonabilidad, ya no se
aplica el criterio de generalidad en estricto.
Adems, se elimin la obligacin que tena la
empresa de presentar al Ministerio de Trabajo
una declaracin jurada que resumiera su
programa anual de capacitacin (lo cual nunca
se aplic).

Gastos deducibles por capacitaciones


De
acuerdo
a
la
Segunda
Disposicin
complementaria final del Decreto Legislativo
1120, seala que el criterio de generalidad
establecido en el art. 37 de la Ley no ser
aplicable para la deduccin de los gastos de
capacitacin que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la
capacitacin de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generacin de renta
gravada y el mantenimiento de la fuente
productora.

Gastos deducibles por capacitaciones


Como podemos observar la norma establece que
se entiende cumplidos los gastos de capacitacin
(el principio de finalidad) aun cuando esta vaya
dirigida a un sector reducido de empleados. Es
decir, hay una flexibilizacin.
As, en este supuesto, pueden encajar
maestras y posgrados, que comnmente
encuentran dentro de los programas
retencin de talento que desarrollan
empresas.

las
se
de
las

Gastos deducibles por capacitaciones


Mediante Decreto Supremo N 136-2011-EF, como parte de
la Derogada Ley N 29498, se incluyo el segundo prrafo del
inciso k) del artculo 21 del RLIR (norma reglamentaria que no
ha sido derogada) el que dispone:
Entindase por sumas destinadas a la capacitacin
del personal, a aqullas invertidas por los empleadores
con el fin de incrementar las competencias laborales
de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos
de formacin profesional o que otorguen un grado
acadmico, como cursos de carrera, postgrados y
maestras.

Gastos deducibles por capacitaciones


Como antecedente, si bien la Sunat vena
aplicando ya este criterio desde hace unos aos Informe de SUNAT N 021-2009-SUNAT/2B0000 - por
otro lado, el Tribunal Fiscal (TF) lo restringa al
establecer que las maestras y posgrados no
estaban relacionados directamente con una
necesidad concreta de la empresa sino del
trabajador.
Entendera que tal como est redactada la actual
modificacin debe dejarse de lado la resolucin
del TF, pero siempre es una incgnita.

Gastos deducibles por capacitaciones

Por lo tanto, para este tipo de gastos debemos


tener la premisa de que todo gasto deducible
que realiza la empresa debe estar vinculado a
la formacin de renta gravada y, por el
principio de proporcionalidad, esos gastos no
podran representar un porcentaje muy alto del
total de gastos anuales o de los ingresos.

Gastos deducibles por capacitaciones


En conclusin, tenemos el respaldo de la norma
(2do prrafo del inciso k del artculo 21 del RLIR),
el Informe de SUNAT (N 021-2009-SUNAT/2B0000),
para incluir a las maestras como gastos de
capacitacin, los cuales no necesariamente
deben cumplir con el criterio de generalidad,
siempre que cumplan con lo sealado en la
Segunda Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1120.
No obstante, si debe cumplir con el principio de
causalidad, razonabilidad y proporcionalidad.

MIPYMES CRDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIN


Solo para las MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS empresas que se
encuentren en el rgimen general y efecten gastos de
capacitacin, con la Ley N 30056 y el Decreto Supremo N 2342013-EF, se crea un CRDITO ESPECIAL CONTRA EL IMPUESTO A LA
RENTA (NO es un gasto adicional), equivalente al monto de
dichos gastos, siempre que no exceda del 1% de su planilla
anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos
gastos (total de gastos DEVENGADOS en un ejercicio que
constituya para su perceptor rentas de 5ta categora).
Es requisito para tal beneficio, entre VARIOS otros, que la
capacitacin no incluya cursos que otorguen o puedan otorgar
grado acadmico, o cursos que formen parte de dichos
programas.
Beneficio que para el 2013 no se encuentra vigente. Desde el
2014 por tres ejercicios.

MIPYMES
CRDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIN
MEDIANTE DECRETO SUPREMO N346-2013-EF PUBLICADO CON
FECHA 24.12.2013 (VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2014), SE
APROBARON LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIN PARA EFECTOS
DE LA APLICACIN DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN
A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 23 DE LA LEY N 30056.
RECORDEMOS QUE MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 234-2013-EF
APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 30056 EN LO REFERIDO
AL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN, GASTOS DE
INVESTIGACIN CIENTFICA, TECNOLGICA O DE INNOVACIN
TECNOLGICA Y PRONTO PAGO ESTABLECINDOSE EN SU
ARTCULO 3 LAS CONDICIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
LA APLICACIN DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN A
QUE SE REFIERE EL CITADO ARTCULO 23, ENTRE ELLAS, QUE LAS
PERSONAS JURDICAS DEBEN SOLICITAR LA CERTIFICACIN DE LOS
PROGRAMAS DE CAPACITACIN QUE DECIDAN PRESTAR, ANTE EL
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO.
AHORA BIEN, CON EL D.S. N 346-2013-EF YA SE TIENE LA RELACIN
DE CAPACITACIONES QUE LAS EMPRESAS PUEDEN EFECTUAR PARA
EFECTOS DE TENER EL DERECHO AL CRDITO TRIBUTARIO.

GASTO ADICIONAL Y CRDITO


ESPECIAL POR PERSONAL
DISCAPACITADO
Ley N 29973 (24.12.2012)
Decreto Supremo N 287-2013
(22.11.2013)

Gasto Adicional
De acuerdo al actual inciso z) del artculo 37
de la LIR: Se considera persona con
discapacidad a aquella que tiene una o ms
deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o
intelectuales de carcter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales
y del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos y su
inclusin plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las dems
personas

El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:


%
de
Personas
con
discapacidad que laboran
para el generador de Rta de
3ra
Categora
calculado
sobre
el
total
de
trabajadores

% de deduccin adicional
aplicable
a
las
remuneraciones pagadas
por cada persona con
discapacidad

Hasta 30%

50%

Ms de 30%

80%

El monto adicional deducible anualmente por cada persona con


discapacidad no podr exceder de 24 RMV. Tratndose de trabajadores
con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible
no podr exceder de 2 RMV por mes laborado por cada persona con
discapacidad. Para los efectos del presente prrafo, se tomar la RMV
vigente al cierre del ejercicio.

Gasto Adicional
El generador de rentas de tercera categora
deber
acreditar
la
condicin
de
discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que aqul le presente, emitido
por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a travs de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar
una copia del citado certificado, legalizada
por notario, durante el plazo de prescripcin.

Crdito especial contra el IR


El numeral 47.2 del artculo 47 y el artculo 50 de
la Ley N 29973, Ley General de la Persona con
Discapacidad,
establecieron,
adems
del
beneficio recogido en el inciso z) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta (deduccin
adicional para determinacin la renta neta), una
deduccin adicional en el pago del impuesto a
la renta sobre las remuneraciones que paguen a
personas con discapacidad y por los gastos por
ajustes razonables en el lugar de trabajo para
dichas personas.

Crdito adicional contra el IR


Deducciones adicionales que constituyen crditos
contra el Impuesto a la Renta, los mismo que no
generan saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes,
no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser
transferidos a terceros, en suma se trata de un
crdito contra la regularizacin del Impuesto a la
Renta SIN DERECHO A DEVOLUCIN.

Crdito adicional contra el IR


Dicho crdito adicional contra el Impuesto a la
Renta ha sido instrumentalizado a travs del
Decreto Supremo N 287-2013-EF, publicado el 22
de noviembre de 2013, encontrndose vigente
desde el da siguiente a su publicacin, es decir,
estamos ante un crdito sin derecho a devolucin
que ya se encuentra vigente para el cierre del
presente ejercicio 2013 (en funcin a la
remuneraciones devengadas y pagadas desde su
vigencia) y que tendr incidencia en el PDT anual
que SUNAT publique en su oportunidad para
efectos de la regularizacin del referido impuesto.

Crdito adicional contra el IR


Para gozar de los aludidos crditos contra el Impuesto a la Renta sin derecho a
devolucin, el contribuyente deber considerar las siguientes reglas y lmites:
1.- Crdito sobre las remuneraciones
a.- El importe del crdito equivale al 3% de la remuneracin anual de los trabajadores
con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales
efectos, se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para la Ley del Impuesto a la Renta. El monto de
dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por
la Remuneracin Mnima Vital (RMV) y por el nmero de trabajadores con
discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
b.- La condicin de discapacidad del trabajador, debe ser acreditada con el
certificado de discapacidad otorgado por los hospitales de los ministerios de Salud, de
Defensa y del Interior y el Seguro Social de Salud (EsSalud), de acuerdo a lo
establecido en el artculo 76 de la Ley N 29973 antes aludida.
c.- El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin, una copia
legalizada por notario del certificado.
d.- Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las
remuneraciones.

Crdito adicional contra el IR


2.- Crdito por gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para personas con
discapacidad
a.- El importe del crdito equivale al 50% de los gastos por ajustes razonables en el
lugar de trabajo, devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos
comprobantes de pago. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 0,73 por la UIT y por el nmero de trabajadores con
discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
b.- Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes
razonables.
Cabe precisar que los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo para
personas con discapacidad comprenden a las erogaciones destinadas a la
adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as
como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo y los horarios, en
funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.

MERMAS, DESMEDROS. INFORME


TCNICO
R.S 243-2013/SUNAT
DESMEDRO AUTOSERVICOS

76

ACREDITACIN
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.

77

Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de
existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categora; considerndose como merma, para dicho
efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.

78

DESMEDROS
Las mermas supone la perdida fsica
de la existencia de la empresa, el
desmedro es una prdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de
que el bien desaparezca sino que
aun existiendo, ste ya no es de
utilidad para la empresa

79

SUPUESTOS DE DESMEDROS
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en
desmedros, y estos son:
Deterioro de los bienes.
Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.

80

ACREDITACIN
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que
llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
81

En el caso de los desmedros, la deduccin no se generar con el deterioro del


bien, sino con su destruccin en los trminos indicados. Sin embargo, en los
casos que por ejemplo no se pueda destruir el bien por la calidad del bien, por
ejemplo en los casos de bienes perecederos, en el presente caso se tendr que
solicitar a la Administracin un procedimiento alternativo.

82

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

A) AUTOSERVICIO:
Al establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los
productos que requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por s
mismo, aquellos que quiera adquirir sin la intervencin del vendedor, a
que se refiere el Anexo 1 del Reglamento Sanitario de Funcionamiento de
Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolucin
Ministerial N 16531653-20022002-SA/DM

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

El texto del anexo 1 indicado anteriormente seala que para los fines de
la aplicacin del citado reglamento, se considera:
considera:
1. Alimento o bebida:
bebida: Cualquier sustancia o mezcla de sustancias
destinadas al consumo humano, incluyendo las bebidas alcohlicas.
alcohlicas.
2. Animales de abasto:
abasto: Son los bovinos, bubalinos, ovinos, camlidos
sudamericanos domsticos (llamas y alpacas), caprinos, porcinos, y
quidos (caballar, asnar, burdgano y mular), conejos, cuyes, aves de
corral y otros cuyo beneficio y comercializacin se realizar en camales
autorizados y controlados sanitariamente.
sanitariamente.
3. rea o seccin:
seccin: Zona dentro del autoservicio destinado a productos de
expendio con caractersticas comunes.
comunes.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

4. Autoservicio:
Autoservicio: Es el establecimiento en el que el comprador tiene a su
alcance los productos que requiere, incluso los precios, para que pueda
tomar por s mismo aquellos que quiera adquirir sin la intervencin del
vendedor.
vendedor.
5. Buenas prcticas de manipulacin:
manipulacin: Conjunto de prcticas adecuadas,
cuya observancia asegurar la calidad sanitaria e inocuidad de los
alimentos y bebidas.
bebidas.
6. Consumo diferido:
diferido: Se refiere al de las comidas preparadas que no
sern consumidas en el autoservicio, sino en un momento posterior a su
venta, para lo cual se envasan apropiadamente.
apropiadamente.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

7. Contaminacin cruzada:
cruzada: Presencia o introduccin de un contaminante
en los alimentos listos para consumo, generada por el contacto con
alimentos sin procesar, superficies, equipos o utensilios contaminados, o
falta de higiene por parte del manipulador de alimentos o por su
condicin de enfermo o portador.
portador.
8. Contenedor:
Contenedor: Recipiente que facilita la recoleccin, almacenamiento o
transporte de residuos slidos.
slidos.
9. Desinfeccin:
Desinfeccin: La reduccin del nmero de microorganismos presentes
en el medio ambiente, por medio de agentes qumicos o mtodos fsicos,
a un nivel que no comprometa la inocuidad o la aptitud del alimento.
alimento.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

10.
10. Inadsorbente:
Inadsorbente: Es la propiedad que tiene una superficie, material o
producto de impedir la captacin superficial de la humedad del medio
que lo rodea.
rodea.
11.
11. Limpieza:
Limpieza: Eliminacin de tierra, residuos de alimentos, polvo, grasa u
otra materia objetable.
objetable.
12.
12. Manipulador de alimentos:
alimentos: Toda persona que entra en contacto con
los alimentos con sus manos o cualquier equipo o utensilio empleado
para manipular alimentos, incluido el personal de degustacin de
productos.
productos. Se considera manipulador de alimentos a todas aquellas
personas que en razn de su actividad laboral:
laboral:

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

a) Intervienen en la distribucin y venta de productos frescos sin envasar.


envasar.
b) Intervienen en cualquiera de las etapas que comprenden los procesos
de elaboracin, fraccionamiento y envasado de alimentos, cuando estas
operaciones se realicen en forma manual sin posterior tratamiento que
garantice la eliminacin de cualquier posible contaminacin proveniente
del manipulador.
manipulador.
c) Intervienen en la preparacin culinaria y el servido de alimentos de
consumo directo.
directo.
13.
13 . Menudencia de animales de abasto:
abasto: Se consideran dos tipos:
tipos :

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

a) Menudencias de animales de carne roja:


roja: Conjunto de vsceras y
apndices comestibles que comprende:
comprende: cabeza, patas, cola, lengua,
estmagos e intestinos sin contenido, bazo, timo y pncreas, hgado,
pulmones, corazn, ubres, riones y testculos.
testculos.
b) Menudencias de aves de corral:
corral: Conjunto de rganos constituido por el
hgado sin vescula biliar, estmago muscular (molleja) desprovisto de la
mucosa y su contenido, corazn y el pescuezo desprovisto de trquea y
esfago.
esfago. La cabeza y las patas son considerados despojos o apndices.
apndices.
14. Plagas: Insectos, aves, roedores y cualesquiera otros animales
capaces de contaminar directa o indirectamente los alimentos.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

15.
15. Productos de alto riesgo:
riesgo: Son aquellos alimentos y bebidas que por su
composicin, la naturaleza de, sus ingredientes, preparacin,
requerimientos de conservacin, o costumbres de consumo, facilitan la
ocurrencia de enfermedades transmitidas por los alimentos.
alimentos.
16.
16. Programa de higiene y saneamiento:
saneamiento: Procedimientos y medidas
sanitarias llevadas a cabo para asegurar la inocuidad de los alimentos, y
aplicadas a la estructura fsica, el ambiente, los servicios, los materiales
y equipos, las materias primas, el personal, y el control de plagas y
animales domsticos.
domsticos.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

B) ENVASE:
Al recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se empaca,
embolsa o sella a presin, al vaco o bajo otro mtodo, el producto de
manera que mantenga la calidad sanitaria y composicin de ste.
ste.
No se considera envase a las envolturas provisionales que cubren los
alimentos superficialmente sin tratamientos de conservacin o que
recibindolos, stos no son suficientes para asegurar su esterilidad
comercial, siendo susceptibles de la proliferacin de microorganismos
patgenos en el curso de su almacenamiento o exhibicin.
exhibicin.

DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA RESOLUCIN


SUPERINTENDENCIA N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT

DE

C) LEY:
Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
mediante Decreto Supremo N 179179-20042004-EF y normas modificatorias.
modificatorias.
D) PAP:
PAP:
A los productos alimenticios perecibles.
perecibles .
E) REGLAMENTO DE LA LEY:
LEY:
Al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 122122-9494-EF y normas modificatorias

6 . LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES - PAP


El texto del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT determina que se consideran Productos
Alimenticios Perecibles - PAP nicamente a los siguientes
productos alimenticios frescos sin envase:
envase:
-

Carnes y menudencias de animales.


animales.

Frutas.
Frutas .

Hortalizas.
Hortalizas.

Pescados y mariscos.
mariscos.
Leche, productos lcteos y embutidos.
embutidos.

Huevos y comida preparada.


preparada.

CMO SE REALIZA LA ACREDITACIN DE DESMEDROS DE LOS


PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIN EN
LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 2432432013/SUNAT
2013/SUNAT contiene las reglas para poder realizar
la acreditacin de desmedros de los PAP para su deduccin en la
determinacin del Impuesto a la Renta.
Renta.
All se indica que para la deduccin de desmedros de existencias
dispuesta en el inciso f) del artculo 37
37 de la Ley, tratndose de
autoservicios,
autoservicios, alternativamente a lo previsto en el ltimo prrafo
del inciso c) del artculo 21
21 del Reglamento de la Ley, se podr
acreditar el desmedro de los PAP no sujetos a devolucin o
cambio, mediante el documento denominado Reporte de
Desmedros de los Productos Alimenticios Perecibles.
Perecibles.

CMO SE REALIZA LA ACREDITACIN DE DESMEDROS DE LOS


PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES PARA SU DEDUCCIN EN LA
DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Lo antes indicado determina que en el caso de autoservicios se pueden
deducir los desmedros, a eleccin del contribuyente que es el que tiene la
conduccin de dicho negocio por:
por:
- El procedimiento indicado en el literal c) del artculo 21
21 de la Ley del
Impuesto a la renta, donde se debe comunicar con seis das de
anticipacin a la SUNAT la fecha de destruccin de los bienes, con la
presencia de un Notario o un Juez de Paz que de fe de esa destruccin a
travs de un acta.
acta.
El reporte de Desmedros de los Productos Alimenticios, bajo los
alcances de lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N 2432432013/SUNAT
2013/SUNAT.
/SUNAT.

8. QU ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE


LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES?
El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 243243-2013/SUNAT
2013/SUNAT
incorpora los datos que debern tenerse en cuenta al momento de la
elaboracin del Reporte de los Productos Alimenticios Perecibles.
Perecibles. Ello
para determinar su validez, por lo que debe contener de manera
obligatoria la siguiente informacin:
informacin:
a) Identificacin de los PAP.
PAP.
b) Cuantificacin de los PAP.
PAP.
c) Valorizacin de los PAP de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62
62 de
la Ley.
Ley.
d) Fecha de eliminacin de los PAP.
PAP.
<>

8. QU ELEMENTOS DEBE CONTENER EL REPORTE DE DESMEDROS DE


LOS PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES?
PERECIBLES ?
<>
e) Fecha de emisin del Reporte de Desmedros de los PAP, la cual debe
coincidir con la fecha en que eliminen los PAP.
PAP.
f) Motivo de la eliminacin de los PAP y sustento tcnico mediante el cual
se acredite la falta de inocuidad de dichos productos de acuerdo con
las normas del sector correspondiente.
correspondiente.
g) Firma del gerente general y del encargado del rea de aseguramiento
de la calidad del autoservicio.
autoservicio.

9. DESDE CUNDO EST VIGENTE LAS NORMAS QUE REGULAN EL


NUEVO PROCEDIMIENTO DE SUSTENTO PARA LOS DESMEDROS?
De acuerdo con lo dispuesto por la nica Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintendencia N 243243-2013/SUNAT,
2013/SUNAT, la
presente resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Peruano.
Ello quiere decir que su vigencia es a partir del da 14 de agosto de 2013,
2013,
que sera el da siguiente de la publicacin de dicha norma.
norma.

PROVISIONES Y CASTIGOS
DE DEUDAS INCOBRABLES

99

PROVISIN

CASTIGO
1.
Que
se
haya
provisionado de acuerdo
a las reglasanteriores.

1. El carcter de
deuda incobrable debe
verificarse cuando se
efecta la provisin
contable.
Existencias de dificultades
financierasdel deudor.
2. Para la provisin
debe ACREDITAR
condicin
incobrable
de
deuda,
que
encuentre vencida
DEMOSTRAR:

se
la
de
la
se
y

Anlisis peridicos
crditosconcedidos.

de

los

Otros medios
Gestin de cobros luego del
vencimiento de la deuda, o
Protesto de documentos, o

Morosidad del deudor

Inicio de procesos judiciales de


cobranza, o
Transcurrido ms de 12 meses
desde la fecha de vencimiento
de la obligacin.

3. Provisin al cierre
de cada ejercicio

4.
Provisin
se
considerara equitativa

2. Se haya ejercitado las


acciones
judiciales
pertinentes
hasta
establecer
la
imposibilidad
de
la
cobranza, o

Figure en el Libro
Inventarios y Balances
forma discriminada.

3. Se demuestre que es
intil
ejercitar
las
accionesjudiciales, o

de
de

Guarda relacin con parte o el


total de la deuda estimada
como cobranza dudosa

4. Que el monto exigible


a cada deudor no
exceda de tres(3) UIT.

PROVISIN
La provisin que se debe considerar es
del tipo especfica y no genrica.
Se debe llevar un control que permita
determinar las cuentas a las que
corresponden.

No son deudas incobrables


Las contradas entre s por partes
vinculadas.
Las deudas afianzadas por empresas del
sistema
financiero
y
bancario,
garantizadas mediante derechos reales de
garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad.
Las deudas renovadas o con prrroga
expresa.

REGLAS PARA EFECTUAR LA


PROVISIN

El
carcter
incobrable
o
verificarse en el
que se efecta
contable.

de
deuda
no
deber
momento en
la provisin

REGLAS PARA EFECTUAR LA


PROVISIN
La deuda se encuentre vencida y demuestre
la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos
de los crditos concedidos o por otros
medios.

REGLAS PARA EFECTUAR LA


PROVISIN
Se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evidencie
las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda, o el protesto de documentos.
CARTA NOTARIAL

PROTESTO

REGLAS PARA EFECTUAR LA


PROVISIN
Se inicien procedimientos judiciales de
cobranza, o que hayan transcurrido ms de
doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha.
PROCEDIMIENTO JUDICIAL

PERODO DE DOCE MESES

REGLAS PARA EFECTUAR LA


PROVISIN
La provisin al cierre de cada ejercicio
figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada

REGLAS PARA EFECTUAR EL


CASTIGO
Para efectuar el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa, se requiere que la
deuda haya sido provisionada y se
cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:

REGLAS PARA EFECTUAR EL


CASTIGO
Se haya ejercitado las acciones judiciales
pertinentes hasta establecer la imposibilidad de
cobranza, salvo que se demuestre que es intil
ejercitarlas.
En el caso de deudores cuyo domicilio se
desconoce se deber seguir el proceso segn el
Cdigo Procesal Civil.
Ello implica necesariamente que exista un
proceso judicial culminado y con sentencia

REGLAS PARA EFECTUAR EL


CASTIGO
El monto exigible a cada deudor no exceda de tres
(3) Unidades Impositivas Tributarias.
NO CASTIGA
SI CASTIGA

4
3 UIT
2
U
I
T

U
I
T

REGLAS PARA EFECTUAR EL


CASTIGO
Tratndose de castigos de cuentas de
cobranza dudosa a cargo de personas
domiciliadas que hayan sido condonadas
en va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
rentas de tercera categora considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.

REGLAS PARA EFECTUAR EL


CASTIGO
Cuando se trate de crditos condonados o
capitalizados por acuerdos de la Junta de
Acreedores conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, en cuyo caso el
acreedor deber abrir una cuenta de
control
para
efectos
tributarios,
denominada Acciones recibidas con
ocasin
de
un
proceso
de
reestructuracin.

DEPRECIACIN Y
MEJORAS

113

Artculo 22 del RLIR Excepcin (obligacin


de contabilizar)

La depreciacin aceptada tributariamente


ser
aqulla
que
se
encuentre
contabilizada dentro del ejercicio gravable
en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener en
cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.

MEJORAS EN LA JURISPRUDENCIA

RTF N 1186911869-1-2008
Para que las adquisiciones mejoren la condicin de los activos fijos mas all del estndar
original deben significar la extensin de su vida til, mejoramiento sustancial en la
calidad de produccin obtenida o la reduccin de los costos de produccin.
produccin.

RTF N 1179211792-2-2008
Si el desembolso origina un rendimiento mayor al original debe reconocerse como
activo, en cambio si solo repone o mantiene el rendimiento original deber
reconocerse como gasto del ejercicio.
ejercicio.

RTF N 43974397-1 -2007


Bienes relacionados con equipos de computo tales como tarjetas de sonido, video,
fax mdem, tarjetas de red, etc, no funcionan independientemente, sino forman
parte de un equipo de computo por lo que no corresponde deducirlos como
gasto.
gasto .

RTF N 69656965-4 -2005


Los desembolsos por la adquisicin de servicios de cableado e instalacin de
sistemas operativos, que supone la preparacin del lugar de emplazamiento de
equipos de computo, deben incluirse dentro del costo del activo fijo.
fijo .

RTF N 35953595-4 -2003


Los procesadores y el disco duro son piezas que no suelen ser reemplazadas para
mantener la vida til de una computadora o para mantenerla en iguales
condiciones de operatividad sino para aumentarla, toda vez que las mismas han
superado el lmite de desgaste que condiciona su funcionamiento por lo que
debe drsele el tratamiento de mejora y no de gasto deducible.
deducible .

Anlisis de los casos en los cuales se realizan mejoras en


predios alquilados inciso h) artculo 22 del RLIR
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un
bien alquilado, en la parte que el propietario no se
encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas
por
el
arrendatario
con
el
porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a
que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato
an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de
dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra
la devolucin.

PRDIDAS GENERADAS POR


TRABAJADORES Y POR CAUSA DE
TERCEROS

121

LITERAL D) DEL ARTCULO 37 LIR


Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
correspondiente.

122

ACREDITACIN
a) La judicial:
judicial: La condicin para la deducibilidad del gasto es que se
pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria.
condenatoria. RTF N
1106111061-2-2007:
2007: Que este Tribunal en las Resoluciones N
0550905509-2-2002 y N 0001600016-5-2004,
2004, entre otras, ha sealado que
la copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deduccin, sealndose en la primera de las indicadas
resoluciones que para aceptar la deduccin del gasto existen dos
posibilidades:
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente, este ltimo criterio tambin ha sido sealado en
la Resolucin N 0127201272-4-2002 del 8 de marzo de 2002
2002.

123

Inutilidad de ejercer la accin judicial


Requisitos para formalizar la accin penal
1. Los hechos objeto de la denuncia constituyan delito;
2. Se haya individualizado al presento autor;
3. que la accin penal no se encuentre prescrita

RTF N 016-5-2004 de fecha 07.01.2004:


() la Resolucin del Ministerio Pblico que dispone el
archivo provisional de la investigacin preliminar por falta de
identificacin del presunto autor del delito acredita que es
intil ejercer la citada accin en forma indefinida mientras no
se produzca dicha identificacin, no siendo razonable
supeditar la deduccin del gasto al vencimiento del plazo
prescriptorio de la accin penal.

Momento para tomar el gasto


RTF N 07228-3-2009:
Que en el caso de autos, si bien el hecho delictuoso ocurri
el 23 de enero de 2003, no existe en autos documentos que
acrediten que en el ao 2003 era intil ejercitar la accin
judicial, sino ms bien, la documentacin presentada,
especficamente la resolucin del M inisterio Pblico que
dispone el archivamiento provisional es del ao 2004, en tal
sentido, no resulta arreglado a ley que la recurrente hubiera
deducido en el ejercicio 2003 la prdida sufrida como
consecuencia del robo, careciendo en consecuencia de
sustento lo expresado sobre el particular
DIFERENCIA TEMPORARIA

DONACIONES
DONACIN
DONANTE
Persona que
otorga

Entrega efectivo
o bienes

DONATARIO
Persona que
recibe

LMITE MXIMO DEDUCIBLE

La
deduccin
del gasto no
podr exceder

10% de la renta neta de


tercera categora, luego de
efectuada la compensacin
de prdidas a que se refiere
el Artculo 50 de la LIR.

FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Inscripcin de
los Donatarios

Cumplir
con
los
requisitos
establecidos en la Resolucin
Ministerial
N
240-2006-EF/15
(11.05.2006)

ACREDITACIN DE LA DONACIN EFECTUADA AL


SECTOR PBLICO

DONANTES

DONATARIOS

Emitirn un acta de entrega y


recepcin del bien donado y
de una copia autenticada de
la Resolucin que acredita que
la donacin fue aceptada.
Emitirn una Resolucin que
acredita haber aceptado la
donacin.

EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago
acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deber
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operacin.

DEDUCCIN DE INTERESES
Inciso a) ART 37 LIR
Inciso a) ART 21 RLIR
La deuda se encuentre
relacionada con operaciones
gravadas de la empresa

REGLAS
GENERALES
Los intereses y los gastos
vinculados con la deuda se
hayan devengado

PN

Factura

Sin IGV

PJ

Factura

Con IGV

ACREDITACIN
DEL GASTO

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS


VINCULADAS Y NO VINCULADAS
Artculo 26 LIR y Artculo 15 RLIR

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO


VINCULADAS
INTERES
PRESUNTO
(Art. 26de la LIR)

No se fija tipo
de inters

Estipulado que no
devengar
inters

Se respeta lo pactado por


el contrato, pero igual
tiene que ser como
mnimo el valor de la
TAMN.
TAMN.

Se paga un
Inters menor

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO


VINCULADAS
MN
No inferior a TAMN
Publicado SBS

INTERES
PRESUNTO

24.32%

ME
No inferior a tasa
Promedio 6 meses
LIBOR

4.18%

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS NO


VINCULADAS
EXCEPCIN

 La presuncin se puede desbaratar (prueba en


contrario) con los libros de contabilidad del
deudor (empresa).

PRSTAMOS ENTRE EMPRESAS


VINCULADAS
 En estos casos se aplica las reglas de valor de
mercado, es decir, precios de transferencia
(numeral 4, Artculo 32 LIR).
 No procede desvirtuar el inters atribuido (as
muestre los libros o el contrato de mutuo
dinerario).

TAMN

19.06%

TAMEX

8.%

GASTOS DE REPRESENTACION
SUPUESTOS:
Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin en el
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.

GASTOS DE REPRESENTACION
REQUISITOS:
Deben ser propios del giro o negocio en lo que
no exceden del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos (menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
similares que respondan a la costumbre de la
plaza), con un limite de 40 UIT, y,
Se encuentran acreditados fehacientemente
mediante CP que den derecho a sustentar costo
o gasto y siempre que se demuestre la relacin
de causalidad con las rentas gravadas.

GASTOS DE REPRESENTACION
CRITERIOS DE ANALISIS:
La relacin de causalidad de estos gastos debe
analizarse a partir de los siguientes criterios;
Fehaciencia
Proporcionalidad
Razonabilidad del gasto, o,
La relacion de personas beneficiadas con las
actividades de la empresa
(RTF 691-2-99 y 3934-4-2002)

GASTOS DE REPRESENTACION
CASOS PRACTICOS
La fehaciencia de la entrega de los bienes a los
clientes y proveedores (RTF 6610-3-2003).
Por eso es validad la utilizacin por la empresa
de un documento interno denominado
autorizacin de servicios en el que se
consigna el nombre de los funcionarios
autorizados, as como el asunto que motiva la
autorizacin del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF 6607-32002).

GASTOS DE REPRESENTACION
CASOS PRACTICOS
Se acepta el gasto por compra de cajas de
whisky entregadas a los clientes (RTF 6610-32003)
Se acepta el gasto por reparto de gaseosa o
comida en el local comercial (RTF 1989-42002)
Agasajo a clientes
Empresa organiza evento para sus clientes y
compra varias cajas de pisco para tal efecto.
RTF 214-5-2000: Constituyen gastos de
representacin pues forman parte de los agasajos
a los clientes, los cuales permiten mejorar su
imagen y su posicin en el mercado.

GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
los consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
No solo de propaganda sino los realizados para
promocin masiva en los que se incluye la
publicidad, promocin de ventas y relaciones
publicas.
Para no ser liberalidad, debe existir motivacin
empresarial de difundir y promocionar
productos haciendo uso de mercadotecnia.
Incluye la publicidad indirecta, sin mencin a la
marca concreto pero si al producto general.

GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
Deben tratarse de gastos realizados por el
contribuyente
y
que
lo
beneficien
exclusivamente (RTF 702-1-2001)..
Los gastos por impresin de tarjetas de baile y
parrilladas son deducibles si en dichas tarjetas
se imprime el nombre del contribuyente y el
logo del producto que distribuye, puesto que
ello le confiere publicidad al negocio.
Los gastos de ceremonia destinada a
estudiantes de medicina que incluyen la
entrega de estetoscopios que llevan grabado el
nombre de la marca no son liberalidades sino
publicidad indirecta (RTF 756-2-2000).

GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
En el caso de gastos por premios, en dinero o
en especie, para promocionar o cobrar en el
mercado sus productos o servicios, debe:
Ofrecerse con carcter general a los
consumidores reales.
El sorteo debe efectuarse ante notario publico.

GASTOS NO DEDUCIBLES

NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS

GASTOS NO
DEDUCIBLES

NO
FEHACIENTES
(documentacin)

PROHIBIDOS
Art. 44 LIR

4. GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
familiares.
El Impuesto a la Renta.
Renta .
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Nacional.
Informe N 091091-20032003-SUNAT/2
SUNAT/2B0000 Penalidades contractuales por el comprador del
exterior constituye gasto deducible.
deducible .
Las sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
permanente.

148

GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley.
Ley.
Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor est no habido.
habido. (Por pago de tasas
no se emite comprobante de pago, directores tampoco).
tampoco).
RTF N 38543854-4 -2008
La denuncia policial por el extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la
fiscalizacin no constituye prueba fehaciente de tal hecho.
hecho .

GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 38523852-4 -2008
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados
a la empresa no cumplen con sealar la descripcin del servicio o consigna uno
distinto o el nombre del emisor no coincide con quien habra prestado el servicio,
no pueden sustentar gasto.
gasto.

GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 26412641-2 -2002
No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase por consumo
por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentacin.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Informe 044044-20062006 -SUNAT
Servicio sustentado con comprobante de pago emitido el ejercicio siguiente se puede
deducir.
deducir.
RTF N 29332933-3 -2008
Costo se puede deducir sin comprobante de pago.
pago.
IGV que grava el retiro de bienes.
bienes.
Gastos no cancelados con medios de pago.
pago.

GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones de garantas sobre ventas.
ventas .
Depreciacin de los montos revaluados.
revaluados .
Gastos de operaciones con sujetos de parasos fiscales.
fiscales. Tasa del impuesto a la renta
es inferior al 50%
50% o ms a la que correspondera en el Per.
Per. Costo si es
deducible.
deducible.

5. USO DE COMPROBANTES DE PAGO


INEXISTENTES
FEHACIENCIA DE OPERACIONES

Se establece que una operacin es


fehaciente respecto de la cul existen
indicios o pruebas que lleven a concluir
que realmente estas han sido
realizadas
154

RTF N 11889-2-2008
Se tiene por inexistente la operacin alegada cuando no existe relacin entre el emisor de
la factura de compra y quin efectu realmente la operacin, o cuando los sujetos
originados en la factura no realizaron las operacin, o cuando el objeto materia de la
operacin no existe o es distinto al sealado, o la concurrencia de ms de un supuesto.
supuesto.

155

RTF N 11213-2-2008
La carga de la prueba sobre la fehaciencia de gasto corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensin o quien contradice alegando nuevos hechos, por tanto
como en el caso el contribuyente aleg la existencia de un bien, era l y no la
Administracin Tributaria quien tenia la responsabilidad de alegar la existencia del
mismo.
mismo .

156

MUCHAS GRACIAS
P O R S U AT E N C I N