RENTA EMPRESARIAL
El principio de causalidad
LIR, Articulo 37
A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
deducibles: ( )
PROPORCIONALIDAD
La RTF 2439-4-96 y la RTF 2411-4-96 son las primeras en
referirse al tema.
Declaran que el monto del gasto debe corresponder al volumen
de operaciones del negocio, es decir (debe considerarse) su
proporcionalidad y razonabilidad.
La RTF 6009-3-2004 seala que a fecetos de determinar la
proporcionadad de los conceptos deducibles con el volumen de
las operaciones del negocio, no resulta idoneo el uso de la cifra
del capital social de una empresa, pues dicha cifra no
constituye de manera alguna un indicador del volumen de las
operaciones sino que refleja una deuda de la empresa frente a
los accionistas o socios, siendo que las fluctuaciones de las que
puede ser objeto no guardan estricta relaqcion con el desarrollo
de las actividades economicas de la empresa.
RAZONABILIDAD
La RTF 668-3-99 seala que corresponde analizar si los
montos pagados fueron necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de renta de tercera
categoria, teniendo en cuenta la razonabilidad y las
circunstancias que rodean las operaciones de la empresa.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Comprobante de pago, registro y adems:
El control de asistencia a las oficinas del usuario si se
prestan con destaque de personal (RTF 5487-3-2003).
La exhibicin de documentos en que se haya materializado
la prestacin de servicios, registros, libro y documentos en
el caso de los servicios contables (RTF N 4344-2-2003).
La exhibicin de presupuestos, proformas, cotizaciones de
proveedor, la fecha en que se presto el servicio, la
identificacin de las personas que la brindaron y el tipo de
trabajo realizado, el lugar preciso, el tempo de realizacin
del servicio (RTF 3961-3-2004).
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
Estos gastos se acreditan no solo con el CP sino con
cualquier documentacin que permita apreciar la realizacin
del evento (fiestas), la entrega de los juguetes o ropa a favor
de los trabajadores.
RTF 438-5-2002: Entrega de uniformes, acredita el
destino, relacin de trabajadores, nombre y firma y
cualquier otro documento.
RTF 490-5-2000: Entrega de juguetes.
RTF 109-3-2000: Fiestas en general.
RTF 9010-4-2001: Entrega de uniformes.
PRINCIPIO DE FEHACIENCIA
RTF 9593-2-2008: Es necesario que: (i) El contribuyente
acredite la realizacin de las transacciones efectuadas
directamente con sus proveedores, con documentacin e
indicios razonables, y (ii) la Administracin lleve a cabo acciones
destinadas a evaluar la efectiva realizacin de las operaciones,
sobre la base de documentacin proporcionada por el
contribuyente, cruces de informacin y cualquier otra
documentacin destinada a lograr dicho objetivo.
RTF 9179-4-2008: La sola acreditacin de comprobantes de
pago y el registro contable de estos, no sustenta la fehaciencia
de las operaciones objeto de reparo. En tal sentido, es menester
exhibir informacin que demuestre la recepciones de bienes por
parte de los proveedores, el ingreso de los mismos a sus
almacenes, el certificado de provisin de insumos, o la
prestacin de servicios de mantenimiento.
no
No es deducible
es fehaciente?
no
No es deducible
se us Medios de Pago?
no
No es deducible
no
Se reduce a
Valor de Mercado
Costo va
depreciacin
Ver excepciones
REGLAS GENERALES
s
s
s
es gasto o costo?
no
se ha devengado?
no
s
s
RENTA NETA:
REGLAS ESPECIFICAS.
DEDUCCIONES LIMITADAS
Intereses
Int.
Vinculados (3)
Gastos de Representacin
Gastos Recreativos
Depreciacin
Edif.: 5%
Otros: Lmite Tabla
Vehculos Automotores
Indispensable y permanente
Administracin: Lmite Ingresos
y valor razonable (30 UIT)
Directores
6% utilidad comercial
Donaciones y Liberalidades
DEDUCCIONES LIMITADAS
Viajes y Viticos
Viajes: Indispensable
Viticos: doble gobierno
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Mermas, desmedros y
faltantes
Probar trabajo
Valor de mercado
Pago o retencin
Provisiones y Castigos
Prdidas y Delito
Premios
Constancia Notarial
DEDUCCIONES CONDICIONADAS
Gastos deducibles
Sin lmite:
Sujeto a lmite:
- tributos,
- primas de seguro,
- prdidas extraordinarias,
- gastos de cobranza de renta gravada,
- depreciaciones, mermas y desmedros,
- gastos pre-operativos,
- provisiones y castigos,
- regalas,
- arrendamientos,
- gastos por premios en dinero o especie,
- gastos por 2da., 4ta. y 5ta. categora.
- financieros,
- primas de seguro en persona natural,
- de movilidad,
- aporte voluntario con fin previsional,
- servicio de salud, recreativo, cultural y
educativo al personal,
- remuneracin de directores,
- remuneracin de accionistas, titulares,
- remuneracin del cnyuge o parientes,
- gasto de representacin,
- de viaje,
- en vehculos automotores,
- de donaciones a ASFL y Sector Pblico,
- en personas con discapacidad.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
10
2. BANCARIZACIN
MEDIOS DE PAGO
Los medios de pago son:
Depsitos
en cuentas
Giros
Transferencia
de fondos
Tarjetas de dbitos
Tarjetas de crdito
Cheque
con la clusula no negociable,
intransferible no a la orden u otra equivalente
19
OBLIGACIONES FORMALES
Obligaciones de los Notarios:
Insertar el medio de pago utilizado si lo tiene a la
vista o sealar que no se exhibi ninguno.
En transferencia de bienes muebles CONSTATAR
que los contratantes inserten CLAUSULA sobre el
medio de pago o que no se utiliz ninguno.
Debe verificar la existencia del uso del medio de
pago y adjuntar una copia del mismo al documento
que extienda (inserto)
20
OBLIGACIONES FORMALES
Obligaciones de los Registradores:
Actos inscribibles que no requieran intervencin
notarial deben constatar CLAUSULA sobre el medio
de pago utilizado o que no se utiliz ninguno.
Debe exigir PRESENTACION del medio de pago
usado.
21
EFECTOS BANCARIZACIN
Los pagos que se efecten sin utilizar los Medios de Pago no dan DERECHO A DEDUCIR
GASTO COSTOS O CREDITOS (Saldos a favor, reintegro, recuperacin anticipada,
restitucin de derecho arancelarios).
Aunque la operacin sea real o quien reciba el pago cumpla con sus obligaciones fiscales.
La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas.
22
EFECTOS BANCARIZACIN
La deduccin del gasto o crdito se hace en funcin de sus normas.
La verificacin del Medio de Pago se realiza cuando se efecte el PAGO
CORRESPONDIENTE.
Utilizacin indebida o que se torne en indebida deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que corresponda.
23
EFECTOS BANCARIZACIN
INFORMES SUNAT
Informe 108108 -20092009-SUNAT
La obligacin de utilizar Medios de Pago establecida en el artculo 3 del TUO de la Ley para
la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa no debe ser cumplida
necesariamente por el sujeto que tenga derecho a aprovechar los efectos tributarios
derivados
de
la
transaccin.
transaccin.
TRIBUNAL FISCAL
RTF N 1186211862-2-2009
Medios de pago, no necesariamente deben ser emitidos por el mismo adquiriente.
adquiriente .
RTF N 15801580-5-2009
Comprobantes correlativos y no bancarizados son obligaciones independientes,
salvo que SUNAT demuestre lo contrario.
contrario .
Estrictamente indispensables
desarrollo de las actividades
propias del giro del negocio.
Limite de acuerdo a
los ingresos (en UIT
del
ejercicio
precedente) y al
valor de adquisicin
(30 UITs DS
258-2012-EF)
Vehculos
N de Vehculos
Ms
32 300 UIT
GASTOS EN VEHICULOS
Vehculos estrictamente indispensables / aplicacin
permanente al giro del negocio (Reglamento)
Se considera que una empresa se encuentra en
condicin similar a la de una empresa de servicio de
taxi, transporte turstico o arrendamiento, cuando los
vehculos resultan indispensables para la obtencin
de la renta y se aplican en forma permanente al
desarrollo de actividades propias de la empresa.
GASTOS EN VEHICULOS
Vehculos asignados a actividades de direccin
Contribuyentes que inician actividades: se acepta el
gasto?
Para el ejercicio siguiente, a efectos de calcular el
lmite, se multiplica por doce el promedio de ingresos
netos mensuales obtenidos en el ejercicio de
iniciacin.
Viticos y gastos de
movilidad
34
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
Al exterior
En el
pas
GASTOS DE TRANSPORTE
Boleto de viaje
Alimentacin
VIATICOS
Alojamiento
Movilidad
GASTOS DE VIAJE
GASTOS
DE
VIAJE
El GASTO ES
DEDUCIBLE
Base Legal:
Inc. r) del Art. 37
de la LIR
Aquellos vinculados a:
Clientes
Proveedores
Supervisin de la empresa
36
GASTOS DE VIAJE
Y como acredito
La necesidad del
Viaje?
Con
documentacin
(actas,
correos electrnicos internos
(intranet). En ste ltimo caso,
ver RTF N 09457-5-2004.
Gastos de transporte (pasajes).
El viaje ha sido realizado por
trabajador (es) de la empresa
con los cuales existe relacin de
dependencia.
37
ALIMENTACION Y MOVILIDAD
Deber sustentarse de acuerdo
a lo sealado en el Art. 51-A de
la LIR.
Con Declaracin Jurada
38
GASTOS DE VIAJE
Lmite previsto en el
D.S. N 047-2002EF
ALIMENTACION
Y
MOVILIDAD
Con comprobante de
pago. El gasto se
deducir hasta el
mximo establecido.
Es
gasto
deducible si
se sustenta
en:
LIMITE
A
MAXIMO
DEDUCIBLE
B
(30% x A)
$ 400.00
$ 120.00
$ 440.00
$ 132.00
Caribe y Oceana
$ 480.00
$ 144.00
Europa y Asia
$ 520.00
$ 156.00
ZONA
40
LIMITE A
$ 960.00
$ 630.00
$ 880.00
$ 740.00
$ 1 000.00
$ 1 020.00
$ 860.00
$ 1 080.00
$ 770.00
MAXIMO DEDUCIBLE B
(30% x A)
$ 288.00
$ 189.00
$
$
$
$
$
$
$
264.00
222.00
300.00
306.00
258.00
324.00
231.00
GASTOS DE
VIAJE
AL INTERIOR
DEL PAS
Deber
sustentarse
con
comprobantes
de
pago
(conteniendo los requisitos y
caractersticas previstos en el
Reglamento de CP.
42
43
PLANILLA DE MOVILIDAD
47
Base Legal:
Inc a1) Art. 37 TUO de la
LIR.
Inc v) Art. 21 del RLIR.
CONSTITUYA
CONDICIN DE
TRABAJO
SE SUSTENTE
EN
COMPROBANTE DE PAGO
O EN UNA PLANILLA DE
GASTOS
DE
MOVILIDAD SUSCRITA
POR EL TRABAJADOR.
48
Sustento
de los
Gastos de
Movilidad
Comprobante de pago
o
Sin comprobante de pago
Con la planilla de gastos
de movilidad
Gasto es
deducible en su
integridad.
El
gasto
es
deducible
siempre
que no exceda el
lmite del 4% de la
RMV
por
cada
trabajador por da
(S/. 30.00).
49
Planilla de
gastos
de
movilidad
Criterios
del TF
Planilla de
gastos
de
movilidad
51
Qu requisitos
debe
contener
la Planilla de
Gastos
de
Movilidad?
Numeracin de la planilla.
Nombre o razn social de la Empresa o
contribuyente.
Identificacin del da o perodo que
comprende la planilla, segn corresponda.
Fecha de emisin de la planilla.
Especificar, por cada desplazamiento y por
cada trabajador.
Fecha (da, mes y ao) en que se incurri
en el gasto.
Nombres y apellidos de cada trabajador
Motivo y destino del desplazamiento.
52
55
las
se
de
las
MIPYMES
CRDITO ESPECIAL CONTRA EL IR- CAPACITACIN
MEDIANTE DECRETO SUPREMO N346-2013-EF PUBLICADO CON
FECHA 24.12.2013 (VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.2014), SE
APROBARON LOS PROGRAMAS DE CAPACITACIN PARA EFECTOS
DE LA APLICACIN DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN
A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 23 DE LA LEY N 30056.
RECORDEMOS QUE MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 234-2013-EF
APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 30056 EN LO REFERIDO
AL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN, GASTOS DE
INVESTIGACIN CIENTFICA, TECNOLGICA O DE INNOVACIN
TECNOLGICA Y PRONTO PAGO ESTABLECINDOSE EN SU
ARTCULO 3 LAS CONDICIONES QUE DEBEN CONSIDERARSE PARA
LA APLICACIN DEL CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN A
QUE SE REFIERE EL CITADO ARTCULO 23, ENTRE ELLAS, QUE LAS
PERSONAS JURDICAS DEBEN SOLICITAR LA CERTIFICACIN DE LOS
PROGRAMAS DE CAPACITACIN QUE DECIDAN PRESTAR, ANTE EL
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO.
AHORA BIEN, CON EL D.S. N 346-2013-EF YA SE TIENE LA RELACIN
DE CAPACITACIONES QUE LAS EMPRESAS PUEDEN EFECTUAR PARA
EFECTOS DE TENER EL DERECHO AL CRDITO TRIBUTARIO.
Gasto Adicional
De acuerdo al actual inciso z) del artculo 37
de la LIR: Se considera persona con
discapacidad a aquella que tiene una o ms
deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o
intelectuales de carcter permanente que, al
interactuar con diversas barreras actitudinales
y del entorno, no ejerza o pueda verse
impedida en el ejercicio de sus derechos y su
inclusin plena y efectiva en la sociedad, en
igualdad de condiciones que las dems
personas
% de deduccin adicional
aplicable
a
las
remuneraciones pagadas
por cada persona con
discapacidad
Hasta 30%
50%
Ms de 30%
80%
Gasto Adicional
El generador de rentas de tercera categora
deber
acreditar
la
condicin
de
discapacidad del trabajador con el certificado
correspondiente que aqul le presente, emitido
por el Ministerio de Salud, de Defensa y del
Interior a travs de sus centros hospitalarios, y
por el Seguro Social de Salud - ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar
una copia del citado certificado, legalizada
por notario, durante el plazo de prescripcin.
76
ACREDITACIN
Las mermas no requieren ser acreditadas de manera previa a su deduccin.
Aade el literal f) del artculo 37de la Ley del Impuesto a la Renta que cuando la
SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente; y que dicho informe deber
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En
caso contrario, no se admitir la deduccin.
77
Como puede apreciarse, para efectos del Impuesto a la Renta, las mermas de
existencias debidamente acreditadas son deducibles a efecto de determinar la
renta neta de tercera categora; considerndose como merma, para dicho
efecto, la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
78
DESMEDROS
Las mermas supone la perdida fsica
de la existencia de la empresa, el
desmedro es una prdida de orden
cualitativo; es decir, no se trata de
que el bien desaparezca sino que
aun existiendo, ste ya no es de
utilidad para la empresa
79
SUPUESTOS DE DESMEDROS
Existen diversos supuestos en los cuales las existencias se convierten en
desmedros, y estos son:
Deterioro de los bienes.
Bienes Perecederos.
Desfase tecnolgico.
80
ACREDITACIN
Tratndose de los desmedros de existencias, la
SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de
seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que
llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un
funcionario para presenciar dicho acto; tambin
podr establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideracin la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
81
82
DE
A) AUTOSERVICIO:
Al establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los
productos que requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por s
mismo, aquellos que quiera adquirir sin la intervencin del vendedor, a
que se refiere el Anexo 1 del Reglamento Sanitario de Funcionamiento de
Autoservicios de Alimentos y Bebidas, aprobado por la Resolucin
Ministerial N 16531653-20022002-SA/DM
DE
El texto del anexo 1 indicado anteriormente seala que para los fines de
la aplicacin del citado reglamento, se considera:
considera:
1. Alimento o bebida:
bebida: Cualquier sustancia o mezcla de sustancias
destinadas al consumo humano, incluyendo las bebidas alcohlicas.
alcohlicas.
2. Animales de abasto:
abasto: Son los bovinos, bubalinos, ovinos, camlidos
sudamericanos domsticos (llamas y alpacas), caprinos, porcinos, y
quidos (caballar, asnar, burdgano y mular), conejos, cuyes, aves de
corral y otros cuyo beneficio y comercializacin se realizar en camales
autorizados y controlados sanitariamente.
sanitariamente.
3. rea o seccin:
seccin: Zona dentro del autoservicio destinado a productos de
expendio con caractersticas comunes.
comunes.
DE
4. Autoservicio:
Autoservicio: Es el establecimiento en el que el comprador tiene a su
alcance los productos que requiere, incluso los precios, para que pueda
tomar por s mismo aquellos que quiera adquirir sin la intervencin del
vendedor.
vendedor.
5. Buenas prcticas de manipulacin:
manipulacin: Conjunto de prcticas adecuadas,
cuya observancia asegurar la calidad sanitaria e inocuidad de los
alimentos y bebidas.
bebidas.
6. Consumo diferido:
diferido: Se refiere al de las comidas preparadas que no
sern consumidas en el autoservicio, sino en un momento posterior a su
venta, para lo cual se envasan apropiadamente.
apropiadamente.
DE
7. Contaminacin cruzada:
cruzada: Presencia o introduccin de un contaminante
en los alimentos listos para consumo, generada por el contacto con
alimentos sin procesar, superficies, equipos o utensilios contaminados, o
falta de higiene por parte del manipulador de alimentos o por su
condicin de enfermo o portador.
portador.
8. Contenedor:
Contenedor: Recipiente que facilita la recoleccin, almacenamiento o
transporte de residuos slidos.
slidos.
9. Desinfeccin:
Desinfeccin: La reduccin del nmero de microorganismos presentes
en el medio ambiente, por medio de agentes qumicos o mtodos fsicos,
a un nivel que no comprometa la inocuidad o la aptitud del alimento.
alimento.
DE
10.
10. Inadsorbente:
Inadsorbente: Es la propiedad que tiene una superficie, material o
producto de impedir la captacin superficial de la humedad del medio
que lo rodea.
rodea.
11.
11. Limpieza:
Limpieza: Eliminacin de tierra, residuos de alimentos, polvo, grasa u
otra materia objetable.
objetable.
12.
12. Manipulador de alimentos:
alimentos: Toda persona que entra en contacto con
los alimentos con sus manos o cualquier equipo o utensilio empleado
para manipular alimentos, incluido el personal de degustacin de
productos.
productos. Se considera manipulador de alimentos a todas aquellas
personas que en razn de su actividad laboral:
laboral:
DE
DE
DE
15.
15. Productos de alto riesgo:
riesgo: Son aquellos alimentos y bebidas que por su
composicin, la naturaleza de, sus ingredientes, preparacin,
requerimientos de conservacin, o costumbres de consumo, facilitan la
ocurrencia de enfermedades transmitidas por los alimentos.
alimentos.
16.
16. Programa de higiene y saneamiento:
saneamiento: Procedimientos y medidas
sanitarias llevadas a cabo para asegurar la inocuidad de los alimentos, y
aplicadas a la estructura fsica, el ambiente, los servicios, los materiales
y equipos, las materias primas, el personal, y el control de plagas y
animales domsticos.
domsticos.
DE
B) ENVASE:
Al recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se empaca,
embolsa o sella a presin, al vaco o bajo otro mtodo, el producto de
manera que mantenga la calidad sanitaria y composicin de ste.
ste.
No se considera envase a las envolturas provisionales que cubren los
alimentos superficialmente sin tratamientos de conservacin o que
recibindolos, stos no son suficientes para asegurar su esterilidad
comercial, siendo susceptibles de la proliferacin de microorganismos
patgenos en el curso de su almacenamiento o exhibicin.
exhibicin.
DE
C) LEY:
Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado
mediante Decreto Supremo N 179179-20042004-EF y normas modificatorias.
modificatorias.
D) PAP:
PAP:
A los productos alimenticios perecibles.
perecibles .
E) REGLAMENTO DE LA LEY:
LEY:
Al reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto
Supremo N 122122-9494-EF y normas modificatorias
Frutas.
Frutas .
Hortalizas.
Hortalizas.
Pescados y mariscos.
mariscos.
Leche, productos lcteos y embutidos.
embutidos.
PROVISIONES Y CASTIGOS
DE DEUDAS INCOBRABLES
99
PROVISIN
CASTIGO
1.
Que
se
haya
provisionado de acuerdo
a las reglasanteriores.
1. El carcter de
deuda incobrable debe
verificarse cuando se
efecta la provisin
contable.
Existencias de dificultades
financierasdel deudor.
2. Para la provisin
debe ACREDITAR
condicin
incobrable
de
deuda,
que
encuentre vencida
DEMOSTRAR:
se
la
de
la
se
y
Anlisis peridicos
crditosconcedidos.
de
los
Otros medios
Gestin de cobros luego del
vencimiento de la deuda, o
Protesto de documentos, o
3. Provisin al cierre
de cada ejercicio
4.
Provisin
se
considerara equitativa
Figure en el Libro
Inventarios y Balances
forma discriminada.
3. Se demuestre que es
intil
ejercitar
las
accionesjudiciales, o
de
de
PROVISIN
La provisin que se debe considerar es
del tipo especfica y no genrica.
Se debe llevar un control que permita
determinar las cuentas a las que
corresponden.
El
carcter
incobrable
o
verificarse en el
que se efecta
contable.
de
deuda
no
deber
momento en
la provisin
PROTESTO
4
3 UIT
2
U
I
T
U
I
T
DEPRECIACIN Y
MEJORAS
113
MEJORAS EN LA JURISPRUDENCIA
RTF N 1186911869-1-2008
Para que las adquisiciones mejoren la condicin de los activos fijos mas all del estndar
original deben significar la extensin de su vida til, mejoramiento sustancial en la
calidad de produccin obtenida o la reduccin de los costos de produccin.
produccin.
RTF N 1179211792-2-2008
Si el desembolso origina un rendimiento mayor al original debe reconocerse como
activo, en cambio si solo repone o mantiene el rendimiento original deber
reconocerse como gasto del ejercicio.
ejercicio.
121
122
ACREDITACIN
a) La judicial:
judicial: La condicin para la deducibilidad del gasto es que se
pruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria.
condenatoria. RTF N
1106111061-2-2007:
2007: Que este Tribunal en las Resoluciones N
0550905509-2-2002 y N 0001600016-5-2004,
2004, entre otras, ha sealado que
la copia de la denuncia policial no es prueba suficiente para
acreditar la ocurrencia del hecho y de esta manera sustentar la
referida deduccin, sealndose en la primera de las indicadas
resoluciones que para aceptar la deduccin del gasto existen dos
posibilidades:
posibilidades: que se haya probado judicialmente el hecho
delictuoso o que se acredite que es intil ejercer la accin judicial
correspondiente, este ltimo criterio tambin ha sido sealado en
la Resolucin N 0127201272-4-2002 del 8 de marzo de 2002
2002.
123
DONACIONES
DONACIN
DONANTE
Persona que
otorga
Entrega efectivo
o bienes
DONATARIO
Persona que
recibe
La
deduccin
del gasto no
podr exceder
FORMALIDADES A VERIFICAR EN
CASOS DE DONACIN
Estar inscritas en el RUC y en el
Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta.
Inscripcin de
los Donatarios
Cumplir
con
los
requisitos
establecidos en la Resolucin
Ministerial
N
240-2006-EF/15
(11.05.2006)
DONANTES
DONATARIOS
EMISIN DEL
COMPROBANTE DE PAGO
Se emite un comprobante de pago
acreditando que se trata de una
transferencia gratuita. Se deber
consignar el valor de venta que
hubiera correspondido a dicha
operacin.
DEDUCCIN DE INTERESES
Inciso a) ART 37 LIR
Inciso a) ART 21 RLIR
La deuda se encuentre
relacionada con operaciones
gravadas de la empresa
REGLAS
GENERALES
Los intereses y los gastos
vinculados con la deuda se
hayan devengado
PN
Factura
Sin IGV
PJ
Factura
Con IGV
ACREDITACIN
DEL GASTO
No se fija tipo
de inters
Estipulado que no
devengar
inters
Se paga un
Inters menor
INTERES
PRESUNTO
24.32%
ME
No inferior a tasa
Promedio 6 meses
LIBOR
4.18%
TAMN
19.06%
TAMEX
8.%
GASTOS DE REPRESENTACION
SUPUESTOS:
Efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos.
Destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin en el
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
GASTOS DE REPRESENTACION
REQUISITOS:
Deben ser propios del giro o negocio en lo que
no exceden del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos (menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos
similares que respondan a la costumbre de la
plaza), con un limite de 40 UIT, y,
Se encuentran acreditados fehacientemente
mediante CP que den derecho a sustentar costo
o gasto y siempre que se demuestre la relacin
de causalidad con las rentas gravadas.
GASTOS DE REPRESENTACION
CRITERIOS DE ANALISIS:
La relacin de causalidad de estos gastos debe
analizarse a partir de los siguientes criterios;
Fehaciencia
Proporcionalidad
Razonabilidad del gasto, o,
La relacion de personas beneficiadas con las
actividades de la empresa
(RTF 691-2-99 y 3934-4-2002)
GASTOS DE REPRESENTACION
CASOS PRACTICOS
La fehaciencia de la entrega de los bienes a los
clientes y proveedores (RTF 6610-3-2003).
Por eso es validad la utilizacin por la empresa
de un documento interno denominado
autorizacin de servicios en el que se
consigna el nombre de los funcionarios
autorizados, as como el asunto que motiva la
autorizacin del gasto y el documento con el
que se rinde cuenta y la fecha (RTF 6607-32002).
GASTOS DE REPRESENTACION
CASOS PRACTICOS
Se acepta el gasto por compra de cajas de
whisky entregadas a los clientes (RTF 6610-32003)
Se acepta el gasto por reparto de gaseosa o
comida en el local comercial (RTF 1989-42002)
Agasajo a clientes
Empresa organiza evento para sus clientes y
compra varias cajas de pisco para tal efecto.
RTF 214-5-2000: Constituyen gastos de
representacin pues forman parte de los agasajos
a los clientes, los cuales permiten mejorar su
imagen y su posicin en el mercado.
GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
Incluyen las erogaciones dirigidas a la masa de
los consumidores reales o potenciales, tales
como los gastos de propaganda.
No solo de propaganda sino los realizados para
promocin masiva en los que se incluye la
publicidad, promocin de ventas y relaciones
publicas.
Para no ser liberalidad, debe existir motivacin
empresarial de difundir y promocionar
productos haciendo uso de mercadotecnia.
Incluye la publicidad indirecta, sin mencin a la
marca concreto pero si al producto general.
GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
Deben tratarse de gastos realizados por el
contribuyente
y
que
lo
beneficien
exclusivamente (RTF 702-1-2001)..
Los gastos por impresin de tarjetas de baile y
parrilladas son deducibles si en dichas tarjetas
se imprime el nombre del contribuyente y el
logo del producto que distribuye, puesto que
ello le confiere publicidad al negocio.
Los gastos de ceremonia destinada a
estudiantes de medicina que incluyen la
entrega de estetoscopios que llevan grabado el
nombre de la marca no son liberalidades sino
publicidad indirecta (RTF 756-2-2000).
GASTOS DE PUBLICIDAD
ALCANCES
En el caso de gastos por premios, en dinero o
en especie, para promocionar o cobrar en el
mercado sus productos o servicios, debe:
Ofrecerse con carcter general a los
consumidores reales.
El sorteo debe efectuarse ante notario publico.
GASTOS NO DEDUCIBLES
NO CAUSALES
NO
CUMPLE CON
LOS ELEMENTOS
GASTOS NO
DEDUCIBLES
NO
FEHACIENTES
(documentacin)
PROHIBIDOS
Art. 44 LIR
4. GASTOS NO DEDUCIBLES
Gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
familiares.
El Impuesto a la Renta.
Renta .
Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
Nacional.
Informe N 091091-20032003-SUNAT/2
SUNAT/2B0000 Penalidades contractuales por el comprador del
exterior constituye gasto deducible.
deducible .
Las sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
permanente.
148
GASTOS NO DEDUCIBLES
Las donaciones, salvo lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley.
Ley.
Gastos sin comprobantes de pago y cuando el proveedor est no habido.
habido. (Por pago de tasas
no se emite comprobante de pago, directores tampoco).
tampoco).
RTF N 38543854-4 -2008
La denuncia policial por el extravo de documentos interpuesta luego del inicio de la
fiscalizacin no constituye prueba fehaciente de tal hecho.
hecho .
GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 38523852-4 -2008
Los recibos por honorarios emitidos bajo el concepto general de servicios prestados
a la empresa no cumplen con sealar la descripcin del servicio o consigna uno
distinto o el nombre del emisor no coincide con quien habra prestado el servicio,
no pueden sustentar gasto.
gasto.
GASTOS NO DEDUCIBLES
RTF N 26412641-2 -2002
No procede desconocer el gasto cuando en la factura figura la frase por consumo
por que dicha frase es de uso habitual en los servicios de alimentacin.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Informe 044044-20062006 -SUNAT
Servicio sustentado con comprobante de pago emitido el ejercicio siguiente se puede
deducir.
deducir.
RTF N 29332933-3 -2008
Costo se puede deducir sin comprobante de pago.
pago.
IGV que grava el retiro de bienes.
bienes.
Gastos no cancelados con medios de pago.
pago.
GASTOS NO DEDUCIBLES
Provisiones de garantas sobre ventas.
ventas .
Depreciacin de los montos revaluados.
revaluados .
Gastos de operaciones con sujetos de parasos fiscales.
fiscales. Tasa del impuesto a la renta
es inferior al 50%
50% o ms a la que correspondera en el Per.
Per. Costo si es
deducible.
deducible.
RTF N 11889-2-2008
Se tiene por inexistente la operacin alegada cuando no existe relacin entre el emisor de
la factura de compra y quin efectu realmente la operacin, o cuando los sujetos
originados en la factura no realizaron las operacin, o cuando el objeto materia de la
operacin no existe o es distinto al sealado, o la concurrencia de ms de un supuesto.
supuesto.
155
RTF N 11213-2-2008
La carga de la prueba sobre la fehaciencia de gasto corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensin o quien contradice alegando nuevos hechos, por tanto
como en el caso el contribuyente aleg la existencia de un bien, era l y no la
Administracin Tributaria quien tenia la responsabilidad de alegar la existencia del
mismo.
mismo .
156
MUCHAS GRACIAS
P O R S U AT E N C I N