Adtancsad

ltalnos adzsi tjkoztat kis- s kzpvllalkozsok

rszre a 2014-es vre

Szerzk:
Keztys Mnika, a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsa (1., 3-5., 7-9. fejezet)
Dr. Kelemen Jnos, Tth Ibolya a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsai (2. fejezet)
Farkas Gbor a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. munkatrsa (6. fejezet)

1. SZEMLYI JVEDELEMAD
Az egyni vllalkozk a szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny (tovbbiakban: Szja tv.) szerint
teljestik adktelezettsgket a vllalkozi tevkenysgbl szrmaz jvedelmk utn. A vllalkoz szemlyes
munkavgzse cmn elszmolt vllalkozi kivt utn az sszevont adalapra megllaptott adt, a vllalkozi adalapja
utn vllalkozi szemlyi jvedelemadt s a vllalkozi osztalkalapja utn az osztalkbl szrmaz jvedelemre
vonatkoz szablyok szerint megllaptott adt fizet.
1.1. Ki minsl egyni vllalkoznak?
Az Szja tv. szerint egyni vllalkoznak minsl:
a.

az egyni vllalkozi nyilvntartsban szerepl magnszemly (csak a nyilvntartsban szerepl tevkenysgre

tekintettel,

b.

a kzjegyz (kivve, ha a tevkenysget kzjegyzi iroda tagjaknt vgzi).

c.

az nll brsgi vgrehajt (kivve, ha a tevkenysget vgrehajti iroda tagjaknt vgzi).

d.

az egyni szabadalmi gyviv,

e.

az gyvd (kivve, ha tevkenysgt gyvdi iroda tagjaknt vagy alkalmazott gyvdknt vgzi),

f.

a magn-llatorvos.

Az egyni vllalkozk kizrlag a vllalkozi igazolvnyban feltntetett tevkenysgk, vagy fent meghatrozott
tevkenysgk vonatkozsban minslnek egyni vllalkoznak.
1.2. Mit jelent a vllalkozi jvedelemad?
A vllalkozi jvedelem szerinti jvedelemadzst alkalmaz egyni vllalkoz a bevtelek s kltsgek meghatrozsa
alapjn szmtott vllalkozi adalapja utn vllalkozi szemlyi jvedelemadt fizet. Az egyni vllalkoz jvedelmt a
tevkenysgbl szrmaz bevtelbl az elismert s igazolt kltsgek levonsval llaptja meg. A vllalkozi bevtelt
kizrlag annak mrtkig lehet csak cskkenteni a kltsgekkel. Az egyni vllalkoz jvedelmt vagy a kltsgek tteles
elszmolsval vagy talnyadzssal llaptja meg.
1.3. Mi a vllalkozi bevtel?
A Szja tv. nem hatrozza meg ttelesen a bevtelek krt, csupn felsorolja a legjellemzbb bevteleket. Az albbi bevtel
tpusok abban az esetben minslnek a vllalkoz jvedelmnek, amennyiben azokhoz vllalkozi tevkenysgnek
keretben vagy azzal sszefggsben jut hozz. ltalnossgban vllalkozi bevtel minden olyan vagyoni rtk, amelyet
a vllalkozi tevkenysg ellenrtkeknt az advben kap az egyni vllalkoz, akkor is, ha az korbbi vagy ksbbi
vekre vonatkozik. Egyni vllalkozi bevtelnek szmt:
a.

az rtkestett ru, szolgltats, termk ellenrtkeknt vagy ezek ellegeknt kapott sszeg, vagyoni rtk,

b.

a kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak, anyag, flksz termkek rtkestsnek
ellenrtke vagy a szoksos piaci rtk (ha ez a magasabb), ha annak ellltsi, beszerzsi kltsgt a vllalkoz
brmelyik vben kltsgknt elszmolta, vagy rtkcskkensi lerst szmolt el,

c.

a kapott kamat,

d.

a ktbr, a ksedelmi kamat, a brsg, a bntets cmn kapott sszeg, valamint ezek visszatrtse,

e.

felvett tmogats (ha a tmogats cl szerinti felhasznlsval kapcsolatos kiadsait a kltsgei kztt szmolta el),

f.

az ellltott vagy vsrolt termknek, vgzett vagy vsrolt szolgltatsnak a szoksos piaci rtke, ha azokat az
egyni vllalkoz sajt clra felhasznlta vagy ellenszolgltats nlkl msnak tengedte, ha ezekkel kapcsolatban
brmely vben kltsget szmolt el, azzal, hogy nem kell bevtelnek tekinteni, ha a kiadsokkal az sszes kltsgt
arnyosan cskkenti, vagy a termket adfizetsi ktelezettsg mellett nyjtja magnszemlynek, vagy kzadakozs
cmn nyjtja,

g.

a 100 ezer forint feletti egyedi beszerzsi rtk zemi clt szolgl trgyi eszkz korbban egy sszegben
kltsgknt elszmolt beszerzsi rtknek a trvnyben meghatrozott hnyada (amelyet az tads idpontjtl
fggen kell meghatrozni) kivve, ha az tads adktelezettsg mellett trtnik,

h.

a kzterhek klnbzetnek visszatrtse, ha a befizetst a vllalkoz kltsgknt szmolta el

i.

a kresemnnyel kapcsolatosan kapott krtrts,

j.

a biztostsbl kapott rtk, ha a biztostsi djat kltsgknt szmolta el,

k.

a kerektsi szablyok alkalmazsa sorn keletkezett tbbletjvedelem,

l.

vllalkozi tevkenysg keretben ingatlan, vagyoni rtk jog truhzsbl szrmaz ellenrtk klnsen az
eladsi r, a cserben kapott dolog szoksos piaci rtke.

A fentiekbl kirajzoldik a bevtel meghatrozsnak logikja. ltalban minden olyan befoly rtk bevtelnek minsl,
amelyet olyan dologrt kap a vllalkozs, amellyel szemben korbban kltsget szmolt el, vagy amely megszerzsre
fordtott kltsget korbban elszmolta.
1.3.1. Mi mdostja a vllalkozi bevtelt?
A vllalkozi bevtelt a szemlyi jvedelemad trvnyben meghatrozott ttelekkel lehet cskkenteni, de a cskkent
ttelek sszege nem haladhatja meg a bevtelek sszegt. Amennyiben az egyni vllalkoz tbbfle tevkenysget is
vgez, azok bevteleit egyttesen kell az egyni vllalkoz sszes bevtelnek tekinteni, s az elrsk rdekben
felmerlt sszes kltsget is egyttesen kell elszmolni.

Bevtelcskkent ttelek
Felttel
legalbb 50%-ban megvltozott munkakpessg
alkalmazott foglalkoztatsa
szakkpz iskola tanuljnak gyakorlati kpzse

- szakmunkstanul tovbbfoglalkoztatsa
- korbban munkanlkli szemly foglalkoztatsa
- szabadsgvesztsbl szabadul foglalkoztatsa (6
hnapon bell)
- prtfog felgyelet alatt ll szemly fogl.
alkalmazott kutats, alapkutats, ksrleti fejleszts
folytatsa esetn (a kiadsok forrsa nem lehet
tmogats s nem trsasgi adalanytl, egyni
vllalkoztl vsrolt K+F szolgltats)
kisvllalkozi kedvezmny**

fejlesztsi tartalk sszege***

Mrtk
kifizetett br, de maximum a minimlbr / alkalmazott
tanulszerzds alapjn: minimlbr 24%-a
iskolval kttt megllapods alapjn: minimlbr
12%-a
alkalmazottanknt a befizetett szocilis hozzjrulsi
admrtke (legfeljebb 12 hnapig)

a felmerlt kltsg vagy a beruhzs utn elszmolt

rtkcskkens, de felsoktatsi intzmnyben vagy
MTA ltal alaptott kutathelyen vgzett kutats esetn
az sszeg hromszorosa, de legfeljebb 50 milli forint*
legfeljebb vi 30 milli forint, de maximum a
vllalkozi bevtelnek a vllalkozi kltsgeket
meghalad rsze
legfeljebb a bevtelek kltsgeket meghalad rsznek
50%-a, de maximum 500 milli forint

ltszmbvtshez kapcsold ttel (5 fnl

kevesebb alkalmazott esetn, v vgn nincs
kztartozs)

tlagos foglalkoztatotti ltszmemelkeds s a havi

minimlbr szorzata

Tovbbi felttelek:
* A bevtelcskkent ttel de minimis tmogatsnak minsl. Az MTA s a felsoktatsi intzmnyek mellett idertend
az EU vagy EGT tagllam megfelel szerve.
** A kisvllalkozi kedvezmny azon egyni vllalkozsok esetn rvnyesthet, amelyek 250 fnl kevesebb
alkalmazottat foglalkoztatnak. A kedvezmny a korbban mg hasznlatba nem vett, a vllalkozsi tevkenysget
kzvetlenl szolgl, kizrlag zemi cl trgyi eszkzk, nem anyagi javak egyttes beruhzsi kltsge, tovbb a
vllalkozst kzvetlenl szolgl ingatlan feljtsi kltsge. A vllalkozsi tevkenysget kzvetlenl szolgl trgyi
eszkznek minsl a szemlygpkocsi is, ha a vllalkoz a kedvezmny rvnyestse utni 4 vben a kocsi utn
cgautadt fizet, vagy ha szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt tevkenysghez (s csak ahhoz) hasznlja fel.
zemkrn kvli ingatlannak szmt az, amelyik nincs a vllalkozi tevkenysggel kzvetlen sszefggsben (pl.: az
zemen belli lakplet vagy jlti intzmny).
*** A fejlesztsi tartalkot a lektst kvet hrom advben akkor lehet a nyilvntartsbl kivezetni, ha kizrlag zemi
clt szolgl eszkz megszerzsre vagy ellltsra fordtja, kivve, ha a kivezetett rsz utn megllaptja a
jvedelemad terheket. Ha a fent emltett hatridn bell nem valsul meg a felolds, akkor az adkat ksedelmi ptlkkal
nvelten kell megfizetni.

A fejlesztsi tartalkrl, s annak vltozsrl nyilvntartst kell vezetni, amelybl

megllapthat a kivezetett sszeg, az alapul szolgl kiads teljestsnek idpontja s sszege, illetve a felmerl
fizetend ad s ksedelmi ptlk sszege.
A vllalkozi bevtelt nveli:

Bevtelnvel ttelek
Felttelek
ltszmcskkens

egyni vllalkozi tevkenysg megszntetse

talnyadzsrl vllalkozi jvedelemadra trtn
ttrs

Mrtke
az tlagos llomnyi ltszmcskkens * minimlbr
vestett sszege * 1,2; de legfeljebb az elz 3 vben
ignybe vett foglalkoztatsi kedvezmny 1,2-szerese
az az sszeg, amelyet korbban mg nem kellett
bevtelknt figyelembe venni
az adalapot nem rint bevtelknt nyilvntartott
kszletrtk

1.4. Hogyan s milyen kltsgeket lehet elszmolni?

Fszably szerint kltsgknt csak az olyan kiads szmolhat el, amely a vllalkozi tevkenysg bevtelnek
megszerzse vagy a jvedelemszerzsi tevkenysg folytatsnak rdekben merlt fel. A kltsget az ltalnos forgalmi
adrl szl trvny szerinti szablyos bizonylattal kell igazolni, ha a vllalkoz olyan termket vagy szolgltatst vsrol,
amelynek eladja brmely oknl fogva ilyen bizonylat tadsra ktelezett. Ha az elad nem ktelezett szmlaadsra (pl.
magnszemly), akkor ms bizonylat alapjn (pl. szerzds) lehet a kltsget elszmolni. Az elszmols alapveten
pnzforgalmi elven mkdik, vannak olyan esetek azonban, amikor a trvny minst egy kiadst a tnyleges kifizets

idpontjtl fggetlenl egy msik v kltsgnek. Amennyiben a vllalkoz tbb tevkenysget vgez, akkor eldntheti,
hogy melyikkel szemben szmolja el a kltsgeket, a kltsg azonban nem oszthat meg az egyes tevkenysgek kztt.

Az egyni vllalkoz a kvetkezket szmolhatja el kltsgknt:

a.

A vllalkozi kivt s annak kzterhei a kivt nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl, vele
szemben kltsg egyb levons nem rvnyesthet -.

b.

A bevtel megszerzsvel kzvetlenl sszefgg kiadsok (pl. anyag- s rubeszerzs), az adott elleg.

c.

A trgyi eszkzk s nem anyagi javak rtkcskkensi lersa.

d.

a vllalkozi tevkenyg kezd vben a tevkenysg megkezdst megelz hrom vben beszerzett s a
tevkenysghez felhasznlt anyag- s rukszlet beszerzsre fordtott, korbban el nem szmolt kltsg, valamint
egyb kiads, illetve elkezdheti a tevkenysg megkezdse eltti hrom vben beszerzett trgyi eszkzk s nem
anyagi javak rtkcskkensi lerst.

A trvny ltal nevestett legfontosabb kltsgknt elszmolhat kiadsok

a) Mkdshez kthet kltsgek
az anyag- s rubeszerzsre, gngyleg beszerzsre, szlltsra fordtott sszeg, adott elleg
kizrlag zemi clt szolgl trgyi eszkzk, nem anyagi javak beszerzsi, ellltsi kltsge, ha az nem
haladja meg a 100 ezer forintot, tovbb ezek zavartalan, folyamatos mkdst biztost javtsi, karbantartsi
munklatokra fizetett sszeg
alkalmazottak bre, 16. letvt betlt segt csaldtag juttatsa
zlet, mhely, gazdasgi plet, iroda brleti dja, a fts, a vilgts s a technolgiai energia kltsge (ha a
lakstl nem elklnthet, akkor a tevkenysggel arnyos rsz)
magnszemlynek nem pnzben jutatott vagyoni rtk
munkavllalnak admentesen adhat munkaruhzat kltsge
a telefon, rditelefon, telefax, cb-rdi, telex, internet dja valamint ezek beszerelsnek dja (ha a laks s a
telephely nem elklnthet, akkor az internethasznlat 50%-a s a telefon rnak s beszerelsi djnak 50
szzalka) a kzzemi szmlk esetben a hzastrs nevre szl szmla is elfogadhat
thasznlat dja az zleti cl hasznlat arnyban, hivatali utazs esetn a szlls, utazs kltsge
b) Kzterhek
ktelezen fizetend adk s kzterhek, kivve, ha trgyi eszkz beszerzsi rnak rsze (alkalmazottak
brhez, nkntes pnztri befizetshez, segt csaldtag juttatshoz, nem pnzben juttatott vagyoni rtkhez
kthet kzterhek is)
megfizetett cgautad
c) Egyb
kztestleti tagdj, rdekkpviseleti szervezetnek fizetett tagdj
tevkenysggel sszefgg biztostsi dj (vagyon, felelssg, kockzat)
felvett hitelre fizetett kamat (kivve, ha trgyi eszkz bevteli rnak rsze)
egyni vllalkoz kpzsnek kltsge (kivve iskolarendszer kpzssel kapcsolatos kiads)
vllalkozi kivt

Kltsgknt nem elszmolhat kiadsok

jogszably megsrtse miatt kivetett brsg, pnzbntets
felvett hitel sszegnek visszafizetse
kzcl adomny
szemlyi jvedelemad (vllalkoz, vllalkozi vagy osztalk utni)

munkavllalnak adott vissza nem trtend tmogats

a magnszemly bevtele utn klfldn megfizetett ad
egyszerstett foglalkoztats szerint foglalkoztatott egy napi brnek a minimlbr ktszerest meghalad rsz

1.4.1. Hogyan szmolhat az rtkcskkensi lers?

1. kizrlag zemi clt szolgl sajt tulajdon trgyi eszkzk s nem anyagi javak
esetn lehet Cs-t elszmolni

Trgyi eszkz minden olyan anyagi eszkz, tenyszllat, amely tartsan legalbb egy ven tl szolglja a vllalkozs
tevkenysgt. A nem anyagi javak kz azok a forgalomkpes vagy egybknt rtkkel br jogok tartoznak, amelyek
kzvetlenl s tartsan szolgljk a vllalkozs tevkenysgt.
2. a lersi kulcsokat az Szja tv. hatrozza meg - tbb mdszer esetn a vllalkoz
dnt, de ettl a ksbbiekben nem lehet eltrni

rtkcskkenst az zembe helyezs napjtl a kiselejtezs vagy elidegents napjig lehet elszmolni. Tbb
tevkenysghez hasznlt trgyi eszkz esetn a vllalkoz vlaszthat, hogy melyik tevkenysg bevtelvel szemben
szmolja el az rtkcskkenst kltsgknt, de a kltsg, mint ahogy azt az elbbiekben lthattuk nem oszthat meg tbb
tevkenysg kztt.
3. az rtkcskkensi lers alapja a beruhzsi kltsg - ltalnosan adz
faalanynl az fa nlkli a tbbi esetben az fval nvelt beszerzsi r

A trgyi eszkz beszerzshez kapcsolatos jrulkos kltsgek (szlltsi, alapozsi, szerelsi, zembe helyezsi, valamint
a beszerzssel sszefgg kzvetti kiadsok, a kzterhek (kivve az fa), hitelfelvtel dja, stb.) a beszerzsi rtk rszt
kpezik. Sajt elllts esetn az anyagkiadsok s a msok ltal vgzett munka szmlval igazolt sszege lesz az alap.
plet, ptmny esetn az Szja tv. szerinti, a megszerzsre fordtott rtk fszably szerint az adsvteli szerzdsben
meghatrozott sszeg.
4. a bvtssel, rendeltetsvltozssal, talaktssal, lettartam nvelsvel
kapcsolatos kiads elszmolhat vagy az rtkcskkensi alapot nvelheti - a
vllalkoz dntse alapjn
A tenyszllat beszerzsi ra, valamint a tenyszllattal kapcsolatban a tenysztsbe lltsig felmerlt anyagkiadst s a
msok ltal vgzett munka igazolt sszege tekintetben a vllalkoz vlaszthatja meg, hogy az rtkcskkens alapjt
nveli-e az sszeggel, vagy kltsgknt szmolja el az adott vben. Ha a trgyi eszkzk vagy nem anyagi javak
beszerzsre v kzben kerlt sor, akkor az rtkcskkensi lers sszegt napi arnyostssal lehet elszmolni.
5. 1996. december 31-t kveten rszletfizetssel vsrolt trgyi eszkzk, nem
anyagi javak esetn a beszerzsi r teljes egszre alkalmazhatja az
rtkcskkenst.
A kapcsold kamat nem rsze a beszerzsi rtknek, az a kifizets vben kltsgknt szmolhat el. Az erre a fejlesztsi
tartalkbl felhasznlt sszeget az zembe helyezs idpontjban elszmolt rtkcskkensnek kell tekinteni.

6. Egyb lnyeges szablyok

A ktszzezer forint egyedi beszerzsi, ellltsi rtket meg nem halad, tovbb a 33%-os rtkcskkensi norma al
besorolt trgyi eszkzk beszerzsi ra az egyni vllalkoz vlasztsa szerint kt v alatt 50-50%-ban is elszmolhat.
A htrnyos helyzet kistrsgekben zembe helyezett trgyi eszkzk beszerzsi ra teljes egszben elszmolhat
(kivve a szemlygpkocsi).
Nem szmolhat el rtkcskkensi lers azon trgyi eszkzk vagy nem anyagi javak utn, amelyek beszerzsi rtkt a
vllalkoz korbban egy sszegben elszmolta vagy rtkcskkensknt lerta, illetve amelyet lzing tjn szerzett be.
A nem kizrlag zleti clt szolgl trgyi eszkzk utn talnyban szmolhat el rtkcskkens egyszer, a
hasznlatbavtel vben. Az talny sszege nem haladhatja meg az ves bevtel 1 szzalkt, mg tbb ilyen eszkz
hasznlatbavtele esetn sem, de egybknt sem lehet magasabb, mint ezen eszkzk rtknek 50 szzalka. Nem anyagi
javak esetn nem szmolhat el rtkcskkens, ha azok nem zleti clt szolglnak.
1.4.2. Hogyan szmolhat el a jrmvek kltsge?

Sajt (vagy hzastrs) tulajdont kpez kizrlag zemi clt szolgl jrm

A sajt vagy hzastrs tulajdont kpez (vagy zrt vg lzingbe vett) kizrlag zemi clt szolgl jrmvel
kapcsolatban zemanyag felhasznlsa, szmlval igazolt kltsgei s a trvny szerinti rtkcskkens szmolhat el.
Szemlygpkocsi csak abban az esetben minsl kizrlag zemi clnak, ha az szemlygpkocsi-brbead vagy
szemlyszllt egyni vllalkoz tulajdona, s csak a tevkenysg krben hasznlja, s ezt nyilvntartsa is altmasztja.
A gpjrm tulajdonjogt a ktelez felelssgbiztosts befizetst igazol szelvnnyel kell, hogy igazolja.
zemanyag kltsgknt a szmlval igazolt zemanyag vsrls vagy az adhatsg ltal meghatrozott zemanyagfogyasztsi norma s az adhatsg ltal kzztett zemanyagr alapjn meghatrozott kltsg szmolhat el. A kt
mdszer kzl a vllalkoz minden negyedv elejn vlaszthat, hogy abban a negyedvben melyiket fogja alkalmazni. A
hatsgi norma szerinti meghatrozst nem vlaszthatja az egyni vllalkoz, amelyik az zemanyag fjt levonja. Az
rtkcskkensi lers az ltalnos szablyok szerint 20 %, a jrm fenntartsnak, javtsnak s feljtsnak kltsge
szmlval, bizonylattal trtn igazols alapjn szmolhat el.

Nem sajt tulajdon, kizrlag zemi clra hasznlt jrm

A nem sajt tulajdon, kizrlag zemi clra hasznlt jrm (kivve a szemlygpkocsit) esetben elszmolhat az igazolt
brleti vagy lzingdj, az zemanyag-fogyaszts, szmlval igazolt egyb kltsgek, amennyiben a brleti szerzds szerint
azok a brbevevt terhelik.

Sajt tulajdon, nem kizrlag zleti clra hasznlt jrm

A sajt tulajdon nem kizrlag zleti clra hasznlt jrm kivve a szemlygpkocsi beszerzsi rval szemben
talnyban rvnyesthet rtkcskkensi lers. A szemlygpkocsi esetn talny szerinti elszmols alkalmazsval az
ves bevtel 1 szzalka, de legfeljebb a kocsi beszerzsi rtknek 10 szzalka vehet figyelembe a hasznlatbavtel
vben. A jrm fenntartsval, javtsval kapcsolatos kltsgek, valamint az zemanyagkltsg az zemi hasznlat
arnyban vehetk figyelembe.

A vllalkoz a sajt tulajdon szemlygpkocsi utn a fenti kltsgek elszmolsa helyett vlaszthatja az zemanyag
kltsgen felli kltsgek (fenntarts, javts, feljts) elszmolsra 9 Ft/km norma kltsg elszmolst. Az egyni
vllalkoz e vlasztst az sszes tulajdonban lv szemlygpkocsira az egsz vre alkalmazni kell.
Az zemi hasznlatot minden esetben tnyilvntartssal igazolni kell. Az tnyilvntartsnak tartalmazni kell a gpjrmre
vonatkoz adatokat, az utazs idpontjt, idtartamt, az zleti partner megnevezst s a megtett kilomterek szmt. Az
tnyilvntarts helyett havi 500 km talny is elszmolhat a norma szerinti ron, amely fggetlen a szemlygpkocsik
szmtl illetve egsz vre alkalmazand.
A szemlygpkocsi brleti vagy lzingdja cmn lert kltsg tbb gpkocsi esetn sem haladhatja meg a vllalkozi
bevtel 1 szzalkt. Ez all termszetesen kivtelt kpeznek a szemlygpkocsi-brbead vagy szemlyszllt vllalkoz
tevkenysghez hasznlt jrmvei. A nem sajt tulajdon szemlygpkocsi zemi cl hasznlata esetn az zemanyagfogyaszts s a szmlval igazolt egyb kltsg zemi hasznlatra es rsze elszmolhat, amennyiben ezek szerzds
szerint az egyni vllalkozt terhelik.
1.5. Hogyan alkalmazhat a vesztesgelhatrols?
Ha az egyni vllalkoz fent emltett elszmolhat kltsgei meghaladjk az adott vi bevteleit, ezt a vesztesget
elhatrolhatja (elhatrolt vesztesg). Az adv elhatrolt vesztesgt az elz vek elhatrolt vesztesgeinek figyelembe
vtele nlkl kell megllaptani. Az elhatrolt vesztesgek felhasznlsnl a korbbi vek vesztesgeit kell elszr
figyelembe venni. A vesztesg elhatrolst akkor alkalmazhatja a vllalkoz, ha betartotta a rendeltetsszer joggyakorls
elvt, a felhasznlshoz nem kell adhatsgi engedly.
Az elhatrolt vesztesget a vllalkoz brmely ksbbi advben (de legksbb a megsznskor) vllalkozi
jvedelemvel szemben, dntse szerinti megosztsban elszmolhatja. Az elhatrolt vesztesg felhasznlsnak mrtke
azonban nem haladhatja meg az advben (elhatrolt vesztesg nlkl) szmtott adalap 50 szzalkt. A vllalkoz
zvegye vagy rkse a vllalkozra irnyad rendelkezsek szerint szmolhatja el a vesztesget, feltve, hogy a
tevkenysg folytatst 3 hnapon bell bejelentette a hatsgokhoz.
A mezgazdasgi tevkenysget vgz egyni vllalkoz az advben keletkez vesztesgt a megelz kt v
jvedelmvel szemben is felhasznlhatja, ha azon vek bevallsait nellenrzi. Advenknt az elhatrolt vesztesg 30
szzalkval cskkentheti a megelz kt v mezgazdasgi tevkenysgbl szerzett jvedelmt. talnyadzs vagy
egyszerstett vllalkozi adalany esetn az elhatrolt vesztesgbl venknt 20 szzalkot elszmoltnak kell tekinteni.
1.6. Hogyan kell meghatrozni a vllalkozi adalapot?
A vllalkozi szemlyi jvedelemadt a vllalkozi adalap utn kell fizetni. A vllalkozi adalap az adott vi
vllalkozi jvedelem az elbbiekben ismertetett nvel s cskkent ttelekkel mdostott bevtel s elszmolhat
kltsgek klnbsge, mdostva az elz vek vesztesgeinek adott vben elszmolt rszvel.
Ha a nvel ttelekkel mdostott bevtelei nem haladjk meg a kltsgeit, vagy a meghalad rsz nem ri el a
jvedelemminimum rtkt, akkor az egyni vllalkoz vagy az adhatsghoz benyjtott nyilatkozatban (a bevallshoz
csatolt nyomtatvnyon) jelzi, hogy nem alkalmazza a jvedelemminimumot, vagy a jvedelemminimumot tekinti
adalapnak.

1.6.1. Mi az a jvedelemminimum?
Jvedelemminimumnak a trgyvi adalapba beszmt bevtelnek az advben az eladsra beszerzett ruk beszerzsi
rtkvel s az eladott kzvettett szolgltatsok rtkvel cskkentett rsznek 2 szzalkt kell tekinteni.
+ Bevtel
+ Nvel ttelek
- Cskkent ttelek

+ Bevtel
+ Nvel ttelek

- Kltsgek
- Vesztesg
Vllalkozi adalap

- Kltsgek

+ Bevtel
- Eladsra beszerzett ruk rtke
- Eladott kzvettett szolgltatsok
rtke

Hasonltsi alap

Az sszeg
minimum

2%-a

jvedelem-

Amennyiben a hasonltsi alap (nvel ttelekkel mdostott bevtel cskkentve a kltsgekkel) nagyobb a
jvedelemminimumnl, akkor a vllalkozi adalap utn kell adzni. Ha a hasonltsi alap kisebb, mint a
jvedelemminimum, akkor az adz nyilatkozatot tesz vagy ennek hinyban a jvedelemminimumot kell adalapnak
tekinteni.
Nem kell a jvedelemminimumra vonatkoz szablyokat alkalmazni, ha az egyni vllalkoz tevkenysg megkezdse
(jrakezdse) vben s az azt kvet vben, ha a megelz 36 hnapban nem vgzett vllalkozi tevkenysget vagy
ebben az idszakban nem volt bevtele vagy, ha az advben vagy az azt megelz vben elemi kr sjtotta.
1.6.2. Hogyan kell meghatrozni az adalapot, ha a vllalkoznak klfldn is van telephelye?
A klfldi telephellyel is rendelkez vllalkoznak az e telephelyhez kapcsold, nemzetkzi egyezmny alapjn,
klfldn adkteles jvedelemmel a vllalkozi jvedelmt gy kell mdostania, hogy az a klfldn adzott
jvedelmet ne tartalmazza. A bevteleket, bevtelt nvel s cskkent tteleket s a kltsgeket telephelyek szerint kell
figyelembe venni. Amennyiben nem lehet egyrtelmen megllaptani, hogy az adott ttel melyik telephelyhez
kapcsoldik, akkor a klfldi s belfldi bevtelek arnyban kell megosztani a telephelyek kztt. Ez a
jvedelemminimum alkalmazsa esetn is igaz.
1.7. Hogyan kell megllaptani a vllalkozi jvedelem utn a jvedelemadt?

Vllalkozi adalap

Ad

- 500 milli forint

500 milli forint -

10%
50 milli forint + a felettes rsz 19%-a

Az adt legfeljebb az ad sszegig a kvetkez ttelek cskkenthetik (nincsen negatv ad):

a.

A klfldn igazoltan megfizetett ad 90 szzalka, de legfeljebb az erre az adalapra jut tlagos vllalkozi
szemlyi jvedelemad kulccsal kiszmtott ad, ha az adott orszggal nemzetkzi szerzds nem ltezik.

b.

A kisvllalkozsok adkedvezmnye az ad 70 szzalkig.

A kisvllalkozi adkedvezmnyt a 250 fnl kevesebb alkalmazottat foglalkoztat egyni vllalkoz veheti ignybe
2000. december 31-e utn megkttt szerzds alapjn pnzintzettl trgyi eszkz beszerzsre, ellltsra felvett hitel

kamata utn. A kedvezmny a kamat 40 szzalka, a 2013. december 31-e utn megkttt hitelszerzdsek esetn 60
szzalka, de az advben legfeljebb 6 milli forint. Az adkedvezmny sszege de minimis tmogatsnak minsl.
Az egyni vllalkoz az adkedvezmnyt abban az advben veheti ignybe utoljra, amikor a hitelt vissza kell fizetnie,
feltve, hogy az eszkzt nem idegenti el. A kisvllalkozi kedvezmny rvnyestst kvet ngy ven bell a
vllalkozi szemlyi jvedelemadt nvelni kell, amennyiben az eszkzt a vllalkoz nem veszi hasznlatba, elidegenti,
nem megfelelen veszi hasznlatba, vagy az egyni vllalkozi jogllsa megsznt.
Vllalkozi jvedelemadt s vllalkozi osztalkalap utni adt kel fizetni azon fejlesztsi tartalk utn is, amit nem
hasznlt fel az egyni vllalkoz a megadott hatridig
1.8. Mi az a vllalkozi osztalk alap s hogyan adzik?
A vllalkozi osztalkalapot az adzs utni vllalkozi jvedelembl kell megllaptani. Az adzs utni vllalkozi
jvedelem a vllalkozi adalapnak a megllaptott jvedelemad sszegvel cskkentett rsze, nvelve a kisvllalkozi
adkedvezmnnyel s cskkentve a klfldn nemzetkzi szerzds vagy viszonossg hinyban megfizetett adval. Az
adzs utni vllalkozi jvedelemre a kvetkez mdost tteleket nevezi meg a trvny:
Nvel ttelek (+)

Cskkent ttelek (-)

Trgyi eszkz 3 ven bell trtn, ellenszolgltats

Trgyi eszkz, nem anyagi dolog rtkbl az

nlkli truhzsa esetn a beszerzsi r arnyos

advben

rsze, (kivve, ha adfizetsi ktelezettsggel jr

sszeg, ha az rtkcskkensi lerst ebben az vben

tadsrl van sz).

kezdte el az egyni vllalkoz.

Trgyi eszkz, nem anyagi javak rtkcskkensi

Az olyan pnzbntets, brsg, amely a tevkenysg

lersa

gazdasgi,

megkezdsnek

vben

vonatkoz

beruhzsi kltsget kpez kiadsok azon rsze,

elszmolt

pnzgyi

rtkcskkenst

ellenrzse

meghalad

sorn

feltrt

szablytalansgok kvetkezmnye.

amellyel az egyni vllalkozi osztalkalapjt a

megelz vekben cskkentette.
A beruhzsi kltsget kpez kiadssal els zben

Az advben felmerlt s nyilvntartott beruhzsi

trtn cskkentst kvet negyedik vben, a kiads

kltsget

azon rszvel, amellyel az egyni vllalkoz a

rtkcskkensi lerst mg nem kezdte meg az

megelz advben a vllalkozi osztalkalapjt

egyni vllalkoz.

kpez

kiads

sszege,

ha

az

cskkentette.

A cskken tteleket legfeljebb az adzs utni jvedelem nvel ttelekkel mdostott sszegig lehet felhasznlni.
A vllalkozi osztalkalap utn 16 szzalk ad terheli az egyni vllalkozt. Az egyni vllalkoznak az adt a
vllalkozi bevalls benyjtsra elrt hatridig kell megfizetnie.
Plda:
Az egyni vllalkoz 2014-ban 100 milli forint vllalkozi bevtelt szmolt el, amellyel szemben 40 milli forint kltsge
merlt fel (ebbl havi 500 000 forint vllalkozi kivt s kzterhei). Az egyni vllalkoz az adv egszben egy 50
szzalkban megvltozott munkakpessg munkavllalt s egy szakkpz iskolai tanult tanulszerzds alapjn

10

foglalkoztatott, akiknek 150 000 forint havi brt fizetett. 2014. jlius 1-n hitelre trgyi eszkzt vsrolt 10 milli forint,
amelyet aznap zembe is helyezett s 50 szzalkos rtkcskkensi kulcsot alkalmaz r. A hitelre az advben 300 ezer
forint kamatot fizet. A magnszemlynek kt kiskor gyermeke van.
A vllalkozi szemlyi jvedelemad meghatrozsa
Vllalkozi bevtel (1)
A vllalkozi bevtelt cskkent ttelek
Megvltozott
munkakpessg
alkalmazott
foglalkoztatsa (2014-as minimlbrrel szmolva) (2)
Szakmunks iskola tanuljnak foglalkoztatsa
tanulszerzds alapjn (2014-es minimlbr) (3)
kisvllalkozi kedvezmny (4)
Vllalkozi bevtel sszesen (1)-(2)-(3)-(4) = (5)
Vllalkozi kltsgek (6)+(7) = (8)
Lerhat kltsgek (munkabrek, vllalkozi kivt,
anyagbeszerzs) (6)
rtkcskkens (7)
Vllalkozi adalap (5)-(8)=(9)
Vllalkozi jvedelemad (10)
Kisvllalkozi adkedvezmny (11)
Fizetend vllalkozi szemlyi jvedelemad
(10)-(11) = (12)
A vllalkozi osztalkalap utni ad meghatrozsa
Adzs utni jvedelem (13)
Cskkent ttel (advben zembe helyezett trgyi
eszkz) (14)
A vllalkozi osztalkad alapja
(13)-(14) = (15)
A vllalkozi osztalkalap utni ad (16)
A vllalkozi kivt adzsa
Az ves jvedelem (17)
Csaldi adalap kedvezmny (18)
Adalap (17)-(18) = (19)
Fizetend ad (20)
sszes fizetend ad (12)+(16)+(20)

100 000 000

12 x 101 500 Ft
12 x 101 500 Ft x 24%

1 218 000
292 320

10 milli <50 M 25 M

10 000 000
88 489 680
42 520 548
40 000 000

10 000 000 x 50% / 365 x 184

2 520 548
45 969 132
4 596 913
180 000
4 416 913

45 969 132 x 10%

300 000 x 60% <4 596 913 x 70%

45 969 132+ 10 000 000 4 476 913

10 000 000 2 520 548

51 492 219
7 479 452
44 012 767
7 042 042

12 x 500 000
2 x 12 x 62 5000

6 000 000
1 500 000
4 500 000
720 000
12 178 956

1.9. Mikor vlaszthatja az egyni vllalkoz az talnyadzst?

Az egyni vllalkoz abban az esetben vlaszthatja az talnyadzst a vllalkozi jvedelemadzs helyett, ha nem ll
munkaviszonyban s az egyni vllalkozi bevtele sem az advben, sem az advet megelz vben nem haladta meg a
15 milli forintot. Eltr szably vonatkozik a kiskereskedelmi tevkenysget vgz vllalkozsokra. Az adott advben
kizrlag kiskereskedelmi tevkenysget folytat egyni vllalkoz akkor vlaszthatja az talnyadzst, ha az advet
megelz vi bevtele nem haladta meg a 100 milli forintot s. Az talnyadzst az egyni vllalkoz tevkenysgnek
egszre vlaszthatja.
Az egyni vllalkoz, aki mezgazdasgi kistermel is egyben, a ktfle tevkenysgre kln-kln s egyidejleg is
alkalmazhatja az talnyadzst.

11

A tevkenysgt az advben kezd egyni vllalkoz a tevkenysg kezdetn vlaszthatja az talnyadzst, a bevteli
hatrokat ez esetben idarnyosan kell figyelembe venni. talnyadzs esetn a vllalkozi bevtel semmifle
kedvezmnnyel nem cskkenthet.
Az talnyadzs vlasztsrl vagy annak megszntetsrl az elz vre benyjtott adbevallsban lehet nyilatkozni. A
nyilatkozat visszavonsig rvnyes. Az az egyni vllalkoz, aki az talnyadzst megsznteti vagy elveszti az arra
val jogosultsgot, a megsznst kvet ngy vben nem kezdheti jra az talnyadzst. Kivtel ez all az az eset, ha a
jogosultsga a bevtelhatr meghaladsa miatt sznt meg, ebben az esetben az talnyadzs jbl folytathat, amint a
bevtelhatr a trvny szerint nvekedett.
talnyad-elleget negyedvenknt kell fizetni az v elejtl megszerzett bevtel s az talnyban megllaptott
jvedelem figyelembevtelvel.
1.9.1. Hogyan llaptja meg a jvedelmt az talnyadz?
Az talnyadz bevteleit a vllalkozi jvedelem utn adz magnszemlyhez hasonlan llaptja meg. Fontos
azonban, hogy az talnyadznak nincs lehetsge kedvezmnyekkel a bevteleit cskkenteni. Az talnyadzs szerint
adz vllalkoznl nem szmt bevtelnek a tevkenysghez kltsgei fedezetre vagy a fejlesztsi clra jogszably vagy
nemzetkzi szerzds alapjn folystott vissza nem trtend tmogats. A bevtelbl a jvedelem az elismert, egyes
tevkenysgek szerint klnbz szzalkban meghatrozott kltsghnyad levonsval llapthat meg.
A szablyok rtelmben a flls s a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz eltr kltsghnyad
alkalmazsval llaptja meg az egyni bevtelbl a jvedelmet.

Tevkenysg
ltalnos
Ipari, mezgazdasgi,
szolgltatsi s kereskedelmi
Kizrlag kiskereskedelmi
- ha kizrlag a
trvnyben nevestett
zleteket mkdtet
Mezgazdasgi kistermel

Kltsghnyad ftevkenysg esetn

Kltsghnyad - kiegszt
tevkenysg esetn

40%
80% (ha ms tevkenysget is
vgez 40%)
87% (meghatrozott esetekben
93%)

25%
75% (25%, ha ms tevkenysget
is vgez)
83% (meghatrozott esetekben
91 %)

85%, de az llattenysztsbl vagy

llati
termk
ellltsbl
szrmaz bevtelre 94%)

Ha az egyni vllalkoz tevkenysge az adv kzben oly mdon vltozik, hogy az addig alkalmazott kltsghnyad mr
nem illeti meg, akkor a vltozs idpontjban az v els napjra visszamenleg t kell trnie az jonnan alkalmazhat
kltsghnyadra. Amennyiben az v brmely napjn kiegszt tevkenysget vgznek minsl, gy az v egszre az
erre vonatkoz szablyokat kell, hogy alkalmazza.
1.9.2. Hogyan adzik az talnyban megllaptott jvedelem?
Az talnyban megllaptott jvedelem az sszevont adalap rszeknt 16 szzalkos adkulccsal adzik.

12

1.10. Mi a teend az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsekor?

Az egyni vllalkozi joglls megsznst (ide nem rtve az egyni cg alaptst) kveten a bevalls benyjtsig a
tevkenysgre tekintettel megszerzett, befolyt bevtel a megszns advben megszerzett bevtelnek minsl, amellyel
szemben az egyni vllalkozi tevkenysggel sszefgg, igazoltan felmerlt kltsg szmolhat el a megszns vrl
szl bevallsban. A bevalls benyjtst kveten felmerlt bevtelekre s kltsgekre az nll tevkenysgbl
szrmaz jvedelemre vonatkoz szablyokat kell alkalmazni.
Az egyni vllalkoz jogllsnak megsznse advben a vllalkozi szemlyi jvedelemad szmtsakor a megszns
napjn szerzett bevtelnek minsl tbbek kztt:
a.

a korbban kltsgknt elszmolt, a megszns napjn meglv sszes leltri kszlet,

b.

a 100 ezer forintot (2001. janur 1-jt megelzen trtnt beszerzs esetn a 30 ezer forintot, a 2006. janur 1-jt
megelz beszerzs esetn 50 ezer forintot) meg nem halad rtk trgyi eszkz leltri rtke (amelyet korbban
mr kltsgknt elszmolt),

c.

a gazdasgi plet, az zlet, a mhely, az iroda s az egyb ingatlan (ha az a tevkenysg folytatst szolglja) brleti
vagy hasznlati jogrl val lemonds miatti ellenrtk, ha azzal szemben a vllalkoz korbban kltsget szmolt el.

A vllalkozi tevkenysget a vllalkoz halla utn nem folytat zvegye, rkse ltal a tevkenysgre tekintettel az
egyni vllalkozi joglls megsznse utn megszerzett bevtel nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl
s ennek megfelelen adzik.
Az talnyadz esetben is ugyanezek a szablyok lesznek rvnyesek megszns esetn.
1.10.1. Hogyan szneteltetheti az egyni vllalkoz a tevkenysgt, mi a teend a szneteltetskor?
Az egyni vllalkoz tevkenysgt legalbb egy hnapig s legfeljebb t vig szneteltetheti, a tevkenysg
szneteltetst kteles bejelenteni elektronikusan. Ezzel egyidejleg a vllalkozi tevkenysgre tekintettel a bankszmlt
vezet hitelintzetnek is be kell jelentenie a szneteltetst. Az elmulaszts minden adjogi kvetkezmnye a
magnszemlyt terheli. A tevkenysg folytatst szintn be kell jelenteni. Ha az 5 v elmltval az egyni vllalkoz nem
jelenti be a tevkenysg folytatst, akkor az egyni vllalkozi jogllsa megsznik.
Amennyiben a magnszemly a teljes advben sznetelteti a tevkenysgt, akkor nem kell adbevallst benyjtani az
advrl. De a szneteltets idszakban is be kell vallania a kisvllalkozi kedvezmnnyel, fejlesztsi tartalkknt
nyilvntartott sszeggel, foglalkoztatsi kedvezmnnyel, nyilvntartott adklnbzettel s a kisvllalkozsok
adkedvezmnyvel kapcsolatban keletkezett adfizetsi ktelezettsgt.
Ha az adv utols napjn a vllalkozi tevkenysg sznetel, akkor a magnszemly a fenti kedvezmnyeket s
cskkent tteleket nem veheti ignybe. A szneteltets idszakban az egyni vllalkoz egyni vllalkozi
tevkenysget nem folytathat. A szneteltets kezd napjtl az advben a tevkenysgre tekintettel befolyt bevtelt s
igazoltan felmerlt kiadst a sznetels megkezdsnek advre beadott bevallsban kell figyelembe venni. A
tevkenysgre tekintettel ksbbi advekben (a szneteltets idszakban) befolyt bevtelt s kiadst az nll
tevkenysgbl szrmaz jvedelemre irnyad szablyokat kell alkalmazni.
Abban az esetben, ha a magnszemly folytatja a tevkenysget, a szneteltets idszakban felmerlt s a tevkenysggel
sszefgg kltsgeit elszmolhatja, valamint az ekkor beszerzett trgyi eszkzk, nem anyagi javak rtkcskkensi
lerst elkezdheti.

13

1.11. Milyen nyilvntartsi ktelezettsgei vannak a vllalkozi szemlyi jvedelemad s talnyad szerint adz
egyni vllalkoznak?
Az egyni vllalkoznak rszlet s alapnyilvntartst kell vezetnie. Az alapnyilvntarts vezetsre a naplfknyv vagy a
pnztrknyv szolgl. Ez alapjn az egyni vllalkoz tevkenysgvel kapcsolatos pnzbevtelt s kiadst eredmnyez
gazdasgi esemny nyomon kvethet kell, hogy legyen. A rszletez nyilvntartsok kzl csak azokat kell vezetni,
amelyek a jvedelemszmtst altmasztjk.
Az talnyadzst alkalmaz egyni vllalkoz ha fa levonsi jogt nem rvnyesti csak bevteli nyilvntartst kell,
hogy vezessen. Az talnyadzsra val jog megsznsekor azonnal el kell kezdenie a szksges alap- s rszletez
nyilvntartsok vezetst. Az talnyadzs idszaka alatt az elhatrolt vesztesg venknti 20-20 szzalkt elszmoltnak
kell tekinteni, csakgy, mint az sszes kltsget s az idszakra jut rtkcskkensi lerst.
1.12. Melyek a legfontosabb eljrsi szablyok?

Teend
Adbevalls benyjtsa s az ad megfizetse
Alkalmazottaknak kifizetett br s levont terhek
bevallsa, befizetse
Negyedves
vllalkozi
jvedelemad-elleg
megfizetse (ha meghaladja a 10 000 forintot)

Hatrid
kvet v februr 25-e
kvet hnap 12-e
negyedvet kvet hnap 12-e

A negyedvben elszmolt vllalkozi kivt utn az sszevont adalap utn fizetend ad mrtke 16%. A vllalkozi
adelleg-alap szemlyi jvedelemadjnak az a rsze, amely meghaladja a mr megllaptott adellegek s a negyedv
vgig a vllalkozt megillet kisvllalkozsok adkedvezmnynek sszegt. Az adelleg alap a fentieknek
megfelelen 500 milli forintig 10 szzalkkal, az afltti rsz 19 szzalkkal adzik.

2. TRSASGI AD
A gazdasgi trsasgoknak trgyvi jvedelmk utn amennyiben nem valamely specilis adzsi formt vlasztjk
trsasgi adt ktelesek fizetni. A trsasgi adra vonatkoz legfontosabb szablyokat a trsasgi adrl s osztalkadrl
szl 1996. vi LXXXI. trvny (Tao tv) tartalmazza. Fontos httrjogszably az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII.
trvny (Art.), valamint az szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny (Szt.).
2.1. A trsasgi ad alanya
A trsasgi ad alanya egyebek mellett a gazdasgi trsasg, az egyesls, a szvetkezet, kivve, ha a jogi szemly,
jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg

az advben az egyszerstett vllalkozi ad alanynak minsl, vagy

az advben a kisadz vllalkozsok tteles adjnak alanya, vagy

a kisvllalati ad alanya.

2.2. A trsasgi ad mrtke

A trsasgi ad mrtke 10% a trsasgi adalap 500 milli Ft-ot meg nem halad sszegig, 19% az 500 milli forintot
meghalad rszre.

14

2.3. A trsasgi ad alapja

A trsasgi ad alapja a szmviteli szablyok szerint meghatrozott adzs eltti eredmny, mdostva a Tao tv-ben
meghatrozott adalap mdost ttelekkel, kivve, ha az adz a jvedelemminimum szerinti adalapot tekinti a trsasgi
ad alapjnak. Ez utbbirl a fizetend ad meghatrozsnl runk bvebben.
2.3.1. Adalap cskkent ttelek
A trsasgi adalap meghatrozsa sorn a kis- s kzpvllalkoz adzk az albbi adalap-cskkent tteleket
alkalmazzk a leggyakrabban:
a.

a korbbi advek elhatrolt vesztesgbl az adz dntse szerinti sszeg, de legfeljebb a vesztesgelhatrols
figyelembe vtele nlkl szmtott adalap 50%-a;

b.

a jvbeni kltsgekre kpzett cltartalk felhasznlsa miatt az advben bevtelknt elszmolt sszeg;

c.

a trgyi eszkzre, immaterilis jszgra a Tao tv szerinti szablyok alapjn rtkcskkensknt megllaptott
sszeg;

d.

a trgyi eszkz, immaterilis jszg eszkz-llomnybl val kivezetsekor az eszkz szmtott nyilvntarts
szerinti rtke (cskkentve a kszletre vett hulladkanyag, haszonanyag rtkvel);

e.

a bejelentett rszeseds rtkestsnek advi rfolyamnyeresge;

f.

az adz dntse szerint a meghatrozott fedezeti gylettel nem fedezett devizs eszkzkre s ktelezettsgekre
elszmolt rfolyam-klnbzet (nem realizlt rfolyamnyeresg);

g.

az advben kpzett fejlesztsi tartalk, melynek sszege nem haladhatja meg az adzs eltti eredmny 50%-t
vagy advenknt az 500 milli forintot;

h.

az adznl a kapott (jr) osztalk s rszeseds cmn elszmolt bevtel, kivve, ha az ellenrztt klfldi
trsasgtl szrmazik;

i.

az iskolai rendszer szakkpzsben kzremkd adznl tanulnknt minden megkezdett hnap utn havonta
az adv els napjn rvnyes minimlbr 24 szzalka (2014-ben 24.360 Ft), ha a gyakorlati kpzst jogszablyban
meghatrozott tanulszerzds alapjn vgzi, illetve 12 szzalka (2014-ben 12.180 Ft), ha az iskolval kttt
egyttmkdsi megllapods alapjn vgzi;

j.

az elz pontban emltett, sikeres szakmai vizsgt tett szakkpz iskolai tanul utn folyamatos tovbb
foglalkoztatsa esetn, valamint a korbban munkanlkli szemly, a szabadulst kvet 6 hnapon bell alkalmazott
szabadsgvesztsbl szabadul szemly, illetve a prtfog felgyelet hatlya alatt ll szemly utn a
foglalkoztatsnak ideje alatt, de legfeljebb 12 hnapon t befizetett trsadalombiztostsi jrulk (a jrulk
kltsgknt elszmolsn tl);

k.

a kvetelsre az advben visszart rtkveszts, a kvetels bekerlsi rtkbl a behajthatatlann vlt rsz,
valamint a kvetels truhzsakor, kiegyenltsekor, beszmtsakor elszmolt bevtel, de legfeljebb a nyilvntartott
rtkveszts;

l.

a kapott jogdj alapjn elszmolt bevtel 50 szzalka, de legfeljebb az adzs eltti eredmny 50%-a;

15

m. a sajt tevkenysgi krben vgzett alapkutats, alkalmazott kutats, ksrleti fejleszts kzvetlen kltsge
(idertve a megrendelsre vgzett kutats-fejlesztsi tevkenysget is), valamint vlaszthat a kapcsolt vllalkozs
kutats-fejlesztsi tevkenysgnek kzvetlen kltsge, amennyiben a kapcsolt fl azt kedvezmnyknt nem vagy
nem teljes mrtkben vette ignybe s nyilatkozik a kedvezmnyknt rvnyesthet sszegrl;
n.

az adellenrzs, nellenrzs sorn megllaptott, advi bevtelknt, vagy aktivlt sajt teljestmny nvelseknt
vagy advi kltsg, rfordts cskkenseknt elszmolt sszeg;

o.

a legalbb 50 szzalkban megvltozott munkakpessg munkavllal alkalmazsa esetn szemlyenknt, havonta

a megvltozott munkakpessg munkavllalnak kifizetett munkabr, de legfeljebb a minimlbr (2014-ben
101.500 Ft), ha a munkavllalk szma kevesebb, mint 20 f;

p.

a legfeljebb 5 ft foglalkoztat mikrovllalkozsok esetben a foglalkoztatottak tlagos llomnyi ltszma

nvekedsnek (elz advhez viszonytva) s az adv els napjn rvnyes havi minimlbr advre szmtott
sszegnek (2014-ben: 1.218.000 Ft) szorzata;

q.

a kzhaszn szervezetnek, a kzhaszn szervezettel kttt adomnyozsi szerzds keretben, a kzhaszn

tevkenysg tmogatsra, vagy a Magyar Krment Alapnak, illetve a Nemzeti Kulturlis Alapnak az advben
visszafizetsi ktelezettsg nlkl adott tmogats, juttats, trts nlkl tadott eszkz knyv szerinti rtknek,
trts nlkl nyjtott szolgltats bekerlsi rtknek
20 szzalka kzhaszn szervezet, 50 szzalka a Magyar Krment Alap s a Nemzeti Kulturlis Alap
tmogatsa esetn,
tovbbi 20 szzalka tarts adomnyozsi szerzds esetn,
de egyttesen legfeljebb az adzs eltti eredmny sszege;

r.

az adv utols napjn kis- s kzpvllalkozsnak minsl adz esetben korbban mg hasznlatba nem vett
ingatlan vagy mszaki gpek zembe helyezse rdekben elszmolt advi beruhzsok rtke, de legfeljebb az
adzs eltt eredmny sszege vagy 30 milli Ft (bvebben lsd 2.4.4. pont).

2.3.2. Adalap nvel ttelek

Az adalap nvel ttelek kzl a kis- s kzpvllalkoz adzk az albbi tteleket alkalmazzk a leggyakrabban:
a.

a vrhat ktelezettsgekre s a jvbeni kltsgekre kpzett cltartalk, cltartalkot nvel sszeg kvetkeztben
az advben elszmolt rfordts;

b.

a trgyi eszkzre, immaterilis jszgra a szmviteli trvny szerinti szablyok alapjn terv szerinti vagy terven felli
rtkcskkensknt elszmolt rfordts;

c.

a trgyi eszkz, immaterilis jszg eszkz-llomnybl val kivezetsekor az eszkz knyv szerinti rtke
(cskkentve a kszletre vett hulladkanyag, haszonanyag rtkvel);

d.

nem a vllalkozs rdekben felmerlt kltsg, amelyek kzl a legfontosabbak:

az ignybe vett szolgltatsok rtke, amennyiben nem igazolhat, hogy a szolgltats ignybe vtele a
gazdasgi tevkenysg rdekben trtnt;
a brsg eltt nem rvnyesthet vagy elvlt kvetelsre tekintettel elszmolt rfordts;

16

 trgyi eszkz selejtezsekor az eszkz knyv szerinti rtke, ha a selejtezs nincs megfelelen dokumentlva;
a nem adomny cl, ingyenesen tadott eszkz, tmogats rtke, kivve, ha a kedvezmnyezett belfldi
illetsg adalany s rsbeli nyilatkozatot tesz, amely szerint adzs eltti eredmnye a tmogats figyelmen
kvl hagysa esetn sem lenne negatv;
a kisvllalkozi ad alanynak vagy klfldi szemly rszre juttatott tmogats, ingyenes eszkztads
kvetkeztben elszmolt rfordts sszege.
e.

az adz, amennyiben lt a nem realizlt rfolyamnyeresghez kapcsold adalap cskkentsi lehetsggel, akkor a
meghatrozott fedezeti gylettel nem fedezett devizs eszkzkre s ktelezettsgekre elszmolt rfolyamklnbzet (nem realizlt rfolyam vesztesg).
Ugyancsak adalap nvel ttel az eszkznek a befektetett pnzgyi eszkzk kzl trtn kikerlsekor (idertve
az rtkveszts elszmolst is), a ktelezettsgnek a knyvekbl trtn kikerlsekor a megelz advekben a
nem realizlt rfolyamnyeresgre tekintettel az adzs eltti eredmny cskkentseknt elszmolt sszeg (2.3.1. f)
pont);

f.

a jogers hatrozatban megllaptott brsg, s a kapcsold jogkvetkezmnyekbl add ktelezettsg

rfordtsknt elszmolt sszege, kivve, ha nellenrzshez kapcsoldik;

g.

az advben kvetelsre elszmolt rtkveszts sszege;

h.

a behajthatatlan kvetelsnek nem minsl, advben elengedett kvetels, ha kapcsolt vllalkozssal szemben llt
fenn a kvetels;

i.

az egyes ktelezettsgekre (kivve a pnzgyi intzmnnyel szemben fennll ktelezettsget) fizetett kamatnak az
az arnyos rsze, amelyet bizonyos sajt tke elemek napi tlagos llomnynak hromszorost meghalad
ktelezettsgrszre fizet az adz (alultkstsi szably);

Plda:
A trsasg 2014-ben az egsz v sorn 1 milli Ft vlttartozst, 8 milli Ft tagi klcsnt s 20 milli Ft banki klcsnt
mutat ki, amelyekre 10% kamatot fizet. A sajt tke elemek kztt az v elejn szerepel 500 ezer Ft jegyzett tke, 500 ezer
Ft tketartalk, 200 ezer Ft eredmnytartalk s 200 ezer Ft rtkelsi tartalk. A tulajdonosok mrcius 29-n 400 ezer Ftos tkeemelst hajtottak vgre. Kell-e alkalmazni az alultkstsre vonatkoz szablyokat?
Megolds:
(1) Meg kell vizsglni, hogy az alultkstsi szably vonatkozsban milyen ktelezettsgeket kell figyelembe venni. A
trsasg esetben ez a vlttartozs s a tagi klcsn, mg a hitelintzettel szemben fennll ktelezettsget nem kell
figyelembe venni. A kt ktelezettsg sszege 9 milli Ft, amelyek utn az advben 900 ezer Ft kamatot kell fizetni.
(2) A kvetkez lpsben a relevns sajt tke elemek advi napi tlagos llomnyt kell sszeadni, amely a trsasg
esetben a kvetkezk: jegyzett tke, tketartalk s eredmnytartalk. Az rtkelsi tartalkot a szmts sorn nem
kell figyelembe venni.
[500.000 Ft +500.000 Ft +200.000 Ft +(274 nap/365 nap)*400.000 Ft]=1.500.000 Ft

17

Ennek a hromszorosa 4.500.000 forint, teht a trsasg esetben alkalmazni kell az alultkstsre vonatkoz
szablyokat.
(3) Arnyostssal meg kell hatrozni, hogy mekkora sszeggel kell nvelni az adalapot
[(9.000.000 Ft - 4.500.000 Ft) / 9.000.000 Ft ] = 50%, azaz a 900.000 Ft kamat 50%-a (450.000 Ft) adalap nvel
ttel.
az adellenrzs sorn megllaptott, advi kltsgknt, rfordtsknt vagy advi nett rbevtel, bevtel, aktivlt

j.

sajt teljestmny cskkentseknt elszmolt sszeg;

azon sszeg ktszerese, amelyet a kis-s kzpvllalkozs beruhzsra tekintettel rvnyestett (2.3.1. r) pont), ha a

k.

Tao tv-ben meghatrozott feltteleket az adz nem teljestette;

Fontos megjegyezni, hogy az elzekben felsorolt adalap cskkent s nvel tteleken kvl ms mdost ttelt is
felsorol a Tao tv, itt azonban a terjedelmi korltok miatt kizrlag a legfontosabbakat soroltuk fel.
2.4. Az egyes adalap mdost ttelekkel kapcsolatos szablyok
2.4.1. Az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos szablyok
Ahogy azt korbban rtuk, a Szt. alapjn elszmolt terv szerinti, terven felli rtkcskkens, valamint a kivezetett
eszkzk knyv szerinti rtke adalap nvel ttel, ugyanakkor az eszkzkre elszmolt Tao tv szerint rtkcskkens
sszegvel cskkenteni kell a trsasgi ad alapjt. A trgyi eszkzk, immaterilis jszgok rtkcskkensre vonatkoz
szablyokat a Tao tv az albbiak szerint hatrozza meg:

a Tao tv szerinti rtkcskkens alapja az eszkz teljes bekerlsi rtke, teht a maradvnyrtket nem lehet
figyelembe venni. Kivtelt jelenthet e szably all azon eset, amikor a Tao tv a szmviteli trvny szerinti
rtkcskkenst ismeri el (pl. immaterilis javaknl);

az rtkcskkensi lerst az immaterilis jszg, a trgyi eszkz zembe helyezse napjtl az llomnybl val
kivezets napjig, idarnyosan (lineris mdon) kell elszmolni;

nem szmolhat el rtkcskkens azon eszkzkre, amelyekre a szmviteli trvny szerint nem lehet
rtkcskkenst elszmolni (pl. telek esetben, amelynek rtke a hasznlat sorn nem cskken)

szmvitelrl szl trvny szerint megllaptott terv szerinti rtkcskkens rvnyesthet pldul
o

az immaterilis javaknl s az ingatlanhoz kapcsold vagyoni rtk jogoknl;

a legfeljebb ktszzezer forint bekerlsi rtk trgyi eszkzk esetben;

tenyszllatok esetben;

a kizrlag alapkutatshoz, alkalmazott kutatshoz vagy ksrleti fejlesztshez hasznlt trgyi eszkz esetben;

a kzti szemlyszlltshoz hasznlt jrmveknl;

az egyb eszkzk esetben a Tao tv ttelesen meghatrozza, hogy mely eszkzhz milyen lersi kulcs
alkalmazand, amennyiben egy eszkzhz tbb kulcs is alkalmazhat, akkor az adz vlaszthat, hogy melyiket
alkalmazza;

az adz vlaszthat a Tao tv-ben meghatrozott rtkcskkensi kulcsoknl alacsonyabb kulcsokat, azonban az gy
rvnyestett rtkcskkens nem lehet kevesebb, mint a szmvitelrl szl trvny szerint elszmolt terv szerinti
rtkcskkens.

A Tao tv a terven felli rtkcskkens rvnyestst csak az albbi esetekben engedlyezi:

18

vagyoni rtk jogra, ha az a szerzds mdosulsa miatt csak korltozottan, vagy egyltaln nem rvnyesthet;

ksrleti fejleszts aktivlt rtkre, ha a befejezett ksrleti fejleszts rvn megvalsul tevkenysget korltozzk
vagy megszntetik, illetve az eredmnytelen lesz;

olyan eszkzre (kivve a beruhzst), amelyre a szmvitelrl szl trvny szerint nem szmolhat el terv szerinti
rtkcskkens;

a szellemi termkre, trgyi eszkzre (idertve a beruhzst is), ha az eszkz megrongldsa elhrthatatlan kls ok
miatt kvetkezett be.

Ha az adz az eszkz terven felli rtkcskkenst az adott advben a trsasgi ad alapjban nem rvnyesti
adalapjnl, akkor a szmviteli trvny szerint elszmolt terven felli rtkcskkens sszegt az advet kvet ngy
advben egyenl rszletekben rvnyestheti a trsasgi adalap meghatrozsa sorn. A terven felli rtkcskkens
visszarsa kvetkeztben elszmolt bevtellel cskkenthet a trsasgi ad alapja.
Plda:
Egy trsasg egy 10 milli Ft bekerlsi rtk gpsort helyezett zembe 2011. prilis 1-jn. A gpsor vrhat lettartama
5 v, vrhat maradvnyrtke 1 milli Ft. A gpsor rtke egy rtkels alapjn 2013-ban tartsan a knyv szerint rtk
al cskken, ezrt a trsasg 2 milli Ft terven felli rtkcskkenst szmol el. A gpsort a trsasg 2014. jnius 30-val
rtkesti s kivezeti az eszkzt a knyveibl. A Tao tv szerinti rtkcskkensi kulcs 14,5%.

(1) Elszmolt szmviteli rtkcskkens

(2) Tao tv szerinti rtkcskkens

2011

2012

2013

1 350 000

1 800 000

3 800 000

1 087 500

1 450 000

1 450 000

2014
900 000
-

(3) Kivezetett eszkz knyv szerint rtke

(4) Szmtott nyilvntarts szerinti rtk
(5) Hats az adalapra [(1)+ (2)+ (3)+ (4)]

725 000
2 150 000

262 500

350 000

2 350 000

5 287 500

2 962 500

Mellkszmtsok:
(1) Terv szerinti rtkcskkens: (10.000.000 1.000.000)*20% = 1.800.000/v, az llomnyban eltlttt id szerint
arnyostva az adott vre;
(2) Adtrvny szerinti rtkcskkens: 10.000.000*14,5% = 1.450.000 Ft/v, az llomnyban eltlttt id szerint
arnyostva az adott vre;
(3) A trgyi eszkz bekerlsi rtke, cskkentve a kivezetsig elszmolt szmvitel szerinti rtkcskkens sszegvel
(10.000.000 1.350.000 1.800.000 3.800.000 900.000 = 2.150.000);
(4) A trgyi eszkz bekerlsi rtke, cskkentve a kivezetsig elszmolt Tao tv szerint elszmolt rtkcskkens
sszegvel (10.000.000 1.087.500 1.450.000 1.450.000 725.000 = 5.287.500);
2.4.2. A cltartalkok elszmolsa
A cltartalkok elszmolst meghatrozott esetekben a szmviteli trvny rja el. A szmviteli trvny szerint egy
trsasg kteles cltartalkot elszmolni az olyan mltbeli vagy folyamatban lv gyletbl szrmaz fizetsi
ktelezettsgek fedezetre, amelyek a mrlegfordulnapon ismert informcik szerint bizonyosan felmerlnek, de
sszegk vagy esedkessgk bizonytalan. Egy trsasg jogosult cltartalkot kpezni az idszakonknt felmerl
jvbeni kltsgek fedezetre, amelyek a mrlegfordulnapon ismert informcik szerint felttelezheten vagy bizonyosan

19

felmerlnek. A cltartalkokat kpzskor az egyb rfordtsokkal szemben, a cltartalkok feloldst az egyb

bevtelekkel szemben kell elszmolni.
A Tao tv szerint az adalapban a kpzett cltartalkokat nem lehet rvnyesteni, teht a kpzett cltartalkok
rfordtsknt elszmolt sszegvel nvelni kell az adalapot, mg a feloldott cltartalkokra tekintettel elszmolt
bevtellel cskkenthet az adalap.
2.4.3. Az elhatrolt vesztesg felhasznlsa
Egy adott vben keletkezett negatv trsasgi adalapjt egy trsasg elhatrolhatja, az elhatrolsnak nincs idkorltja. A
vesztesget az elkvetkez vek trsasgi adalapjnak cskkentsre egy trsasg sajt dntse szerint hasznlhatja fel,
de legfeljebb az elhatrolt vesztesg figyelmen kvl hagysval szmtott trsasgi adalap 50%-nak megfelel sszegig.
2012-tl bevezetett szably korltozza az elhatrolt vesztesg tovbbvitelt a gazdasgi trsasgok talakulsa s
gazdasgi trsasgok megvsrlsa esetn. talakuls esetn (pldul beolvads) az elhatrolt vesztesg akkor vihet
tovbb, ha az talakuls sorn az adzban kapcsolt vllalkozs szerez tbbsgi befolyst s a jogutd trsasg a jogeld
trsasg legalbb egy tevkenysgt folytatja s abbl bevtelt szerez. Cgvsrls esetn, amennyiben nem kapcsolt
vllalkozs szerzi meg a tbbsgi befolyst, akkor az elhatrolt vesztesg csak akkor vihet tovbb, ha a trsasg a
tevkenysgt a tbbsgi befolys megszerzst kvet kt advben tovbb folytatja s annak termszete jelentsen nem
tr el a megszerzst megelzen vgzett tevkenysgtl.
2.4.4. A trgyvi beruhzshoz kapcsold adalap-kedvezmny
A kis- s kzpvllalkozsok cskkenthetik trsasgi adalapjukat

a korbban mg hasznlatba nem vett ingatlan,

a korbban mg hasznlatba nem vett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz soroland trgyi eszkz
zembe helyezse rdekben elszmolt advi beruhzsok,

az ingatlan bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts, valamint

az immaterilis javak kztt az advben llomnyba vett, korbban mg hasznlatba nem vett szellemi termkek,
illetve szoftvertermkek felhasznlsi jognak

rtkvel. Ezt a kedvezmnyt egy trsasg abban az advben alkalmazhatja, amelyben (az v egszben) valamennyi
tagja (rszvnyese, zletrsz-tulajdonosa) kizrlag magnszemly volt.
A kedvezmnyt nem lehet alkalmazni az zemkrn kvli ingatlan, az ltetvny bekerlsi rtkre, az zemkrn kvli
ingatlan, az ltetvny bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts rtkre,
valamint a hibs teljests miatt a jtllsi idn bell cserbe kapott trgyi eszkz, szellemi termk bekerlsi rtkre, ha
a cserre visszaadott trgyi eszkzre, szellemi termkre az adz alkalmazta az adalap cskkentst.
Az adalap cskkents sszege nem haladhatja meg az adzs eltti eredmnyt, vagy a 30 milli forintot.
2.4.5. Fejlesztsi tartalk
A fejlesztsi tartalkhoz kapcsold kedvezmny lnyege, hogy a fejlesztsi tartalk kpzsvel a kvetkez ngy
advben megvalstott beruhzs keretben megvsrolt vagy ellltott trgyi eszkzk Tao tv szerinti rtkcskkense
elrehozhat.

20

A trsasgok sajt dntsk alapjn cskkenthetik trsasgi adalapjukat a trgyvben az eredmnytartalkbl a lekttt
tartalkba tvezetett sszeggel, az n. fejlesztsi tartalkkal. Egy advben kpzett fejlesztsi tartalk sszege nem
haladhatja meg az adzs eltti eredmny 50%-t vagy az 500 milli forintot. A kpzett fejlesztsi tartalkot az adz a
lekts advt kvet ngy advben megvalstott beruhzsok bekerlsi rtknek megfelelen oldhat fel. (A
lekttt tartalk feloldhat akkor is, ha a feloldott fejlesztsi tartalkra a trsasgi adt s a ksedelmi ptlkot egy trsasg
megfizeti.) A trgyi eszkz beszerzse, ellltsa alapjn feloldott fejlesztsi tartalk sszegt elszmolt Tao tv szerint
rtkcskkensnek kell tekinteni.
Plda:
Egy trsasg 2012-ben 2,5 milli Ft fejlesztsi tartalkot kpez az sszeget lekttt tartalkba helyezte amely adalap
cskkent ttel. 2013. jnius 30-n a vllalkozs 5 milli Ft rtk mszaki gpet vsrol s aktivl, amelyet vrhatan 10
vig fog hasznlni. Az adtrvny szerinti rtkcskkens 14,5%. Milyen adalap mdostsokat vehet figyelembe a
vllalkozs?
Megolds:
Az els vben a lekttt fejlesztsi tartalk sszege cskkenti az adalapot 2,5 milli Ft-tal. A Tao tv szerinti
rtkcskkens 5.000.000 Ft * 14,5%, a Szt. szerinti 5.000.000 Ft * 10%. Az egyes vekben elszmoland adalap
mdostsokat az albbi tblzat foglalja ssze 2017-ig.
2012
Szt. szerinti rtkcskkens
Trgyi eszkz knyv szerinti rtke
Tao tv szerinti rtkcskkens
Trgyi eszkz nyilvntartsi rtke *
Adalap mdost ttelek
- 2 500 000

2013
250 000
4 750 000
362 500
2 137 500
- 112 500

2014
500 000
4 250 000
725 000
1 412 500
- 225 000

2015
500 000
3 750 000
725 000
687 500
- 225 000

2016
500 000
3 250 000
687 500
- 187 500

2017
500 000
2 750 000
500 000

* A trgyi eszkz nyilvntarts rtkbl le kell vonni a lekttt fejlesztsi tartalk rtkt, mint elszmolt rtkcskkenst.
2.4.6. Kapcsolt vllalkozsok kztt alkalmazott rakkal kapcsolatos adalap mdosts
A Tao tv szerint kapcsolt vllalkozsnak minsl:
a.

az adz s az a szemly, amelyben az adz - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl vagy
kzvetve tbbsgi befolyssal rendelkezik;

b.

az adz s az a szemly, amely az adzban - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl vagy
kzvetve tbbsgi befolyssal rendelkezik,

c.

az adz s ms szemly, ha harmadik szemly - a Ptk. rendelkezseinek megfelel alkalmazsval - kzvetlenl

vagy kzvetve mindkettjkben tbbsgi befolyssal rendelkezik azzal, hogy azokat a kzeli hozztartozkat, akik az
adzban s a ms szemlyben tbbsgi befolyssal rendelkeznek, harmadik szemlynek kell tekinteni.

A Tao tv szerint a kapcsolt vllalkozsok kztti gyletekre specilis szablyok vonatkoznak. Amennyiben a kapcsolt
vllalkozsok egyms kztti gyleteikben magasabb vagy alacsonyabb rat alkalmaznak a szoksos piaci rnl, azaz
annl az rnl, amit fggetlen felek egyms kztt rvnyestennek hasonl krlmnyek kztt, akkor a szoksos piaci
r s az alkalmazott r klnbzetnek megfelel sszeggel az adz:

cskkenti adzs eltti eredmnyt, ha a szoksos rtl eltr rak alkalmazsa miatt adalapja magasabb, mint a
szoksos rak alkalmazsa esetn lett volna, vagy

21

nveli adzs eltti eredmnyt, ha a szoksos rtl eltr rak alkalmazsa miatt adalapja alacsonyabb, mint a
szoksos rak alkalmazsa esetn lett volna.

A cskkents felttele, hogy a trsasg rendelkezzen a msik fl ltal alrt nyilatkozattal, amely tartalmazza a klnbzet
sszegt, s a vele szerzd kapcsolt vllalkozs belfldi illetsg adz, vagy olyan klfldi szemly legyen, amely az
illetsge szerinti llam jogszablyai szerint a trsasgi adnak megfelel ad alanya. A fenti adalap-mdostsokat a Tao
tv-ben elrt ms, az adzs eltti eredmnyt mdost jogcmtl fggetlenl alkalmazni kell.
A kapcsolt vllalkozsokkal folytatott gyletekkel kapcsolatosan a trsasgoknak adminisztrcis ktelezettsgk is
keletkezhet. A kisvllalkozsnak nem minsl gazdasgi trsasg kteles a kln miniszteri rendeletben meghatrozottak
szerint rgzteni a szoksos piaci rat, az annak meghatrozsnl ltala alkalmazott mdszert, valamint az azt altmaszt
tnyeket s krlmnyeket. A dokumentcit a trsasgi ad bevallsnak hatridejig kell elkszteni.
2.5. A jvedelemminimummal kapcsolatos szablyok
Amennyiben egy adz adzs eltti eredmnye vagy a fentiek alapjn szmtott trsasgi adalapja kzl a magasabb
sszeg nem ri el az elvrt minimlis sszeget, akkor az adz az albbi lehetsgek kzl vlaszthat:

megfizeti a trsasgi adt az elvrt minimlis adalapra, vagy

a trsasgi adbevallssal egytt egy nyilatkozatot tesz az adhatsgnak.

A nyilatkozatot vlaszt adzk a nyilatkozatot a trsasgi adbevalls egy ptlapjaknt ktelesek megtenni. Az
adhatsg a nyilatkozatot (bevallst kiegszt nyomtatvny) rtkeli, s kockzatelemz program alapjn, szmtgpes
ton egyes adktelezettsgek teljestsnek ellenrzsre vlasztja ki azokat az adzkat, amelyeknl felttelezhet, hogy
a vllalkozsi tevkenysg kimutatott eredmnye a bevtelek eltitkolsnak vagy szablytalan kltsgelszmolsnak a
kvetkezmnye. Az adhatsg ltal ktsgbe vont gazdasgi esemnyek valdisgt s megtrtntt, illetleg azt, hogy a
kltsgek (rfordtsok) tnylegesen a vllalkozs rdekben merltek fel, az adznak kell bizonytania.
Az elvrt minimlis trsasgi adalap a kvetkezkben meghatrozott sszeg 2%-a: a trsasg szmviteli trvny szerint
meghatrozott sszes bevtele (belertve az egyb s rendkvli bevteleket is), mdostva trvnyben meghatrozott
nvel s cskkent ttelekkel. Cskkent ttelnek szmt tbbek kztt az eladott ruk beszerzsi rtke s a kzvettett
szolgltatsok rtke.
Nem kell az elvrt minimumad szablyokat figyelembe venni az eltrsasgi advben s az azt kvet advben (ha
nincs eltrsasgi idszak, akkor az els advben), vagy ha az adalanyt az advben vagy az azt megelz advben
elemi kr sjtotta, ha az elemi kr mrtke elri az elemi kr bekvetkezst megelz adv rbevtel 15%-t.

22

Plda:
"A" Trsasg
sszes bevtel
10 000
Eladott ruk beszerzsi rtke
4 000
Kzvettett szolgltatsok rtke
Egyb nvel - cskkent ttel
Elvrt jvedelem (2%)
120
Adzs eltti eredmny
130
Adalap mdost ttelek
50
Szmtott trsasgi adalap
80
Fizetend trsasgi ad
8
*Amennyiben az adz nem nyilatkozott

"B" Trsasg
10 000
4 000
120
-50
50
-100
12*

2.6. A fizetend trsasgi ad meghatrozsa

A fizetend trsasgi ad a trsasg adzs eltti eredmnye, nvelve az adalap nvel ttelekkel s cskkentve az
adalap cskkent ttelekkel. Az gy kapott adalap vagy vlaszts esetn a jvedelemminimum alap els 500 milli
Ft-ig terjed rszre az adkulcs 10%, az 500 milli Ft-ot meghalad rszre 19%. Az gy szmtott ad sszegt
cskkentik a Tao tv-ben meghatrozott adkedvezmnyek.
2.6.1. Kis- s kzpvllalkozsok adkedvezmnye
A kis- s kzpvllalkozsnak minsl adzk hitelszerzds alapjn trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz
pnzgyi intzmnytl ignybe vett, s kizrlag e clra felhasznlt hitelre (idertve a pnzgyi lzinget is) tekintettel
fizetett kamat utn adkedvezmnyt vehetnek ignybe. 2014-tl az adkedvezmny sszege a hitelre a trgyvben fizetett
kamat 60%-a, de csak ha a szerzdst 2013. december 31-t kveten ktttk meg. A korbban kttt szerzdsek
vonatkozsban a kedvezmny mrtke vltozatlanul a trgyvben fizetett kamat 40%-a.
Az adkedvezmny sszege egy advben nem haladhatja meg a 6 milli Ft-ot.
Az adkedvezmnyt legfeljebb a hitel visszafizetsnek eredeti szerzds szerinti idpontjig lehet ignybe venni,
amennyiben a trgyi eszkz az adott adv utols napjn a trsasg trgyi eszkz nyilvntartsban szerepel.
Az adkedvezmnyt ksedelmi ptlkkal nvelten kell visszafizetni, ha a hitelszerzds megktsnek vt kvet ngy
ven bell a beruhzst a trsasg nem helyezi zembe vagy a trgyi eszkzt az zembe helyezs vben vagy az azt
kvet hrom vben elidegenti.
2.6.2. Fejlesztsi adkedvezmny
A trsasgok fejlesztsi adkedvezmnyt vehetnek ignybe:
a.

jelenrtken legalbb 3 millird forint rtk vagy a kedvezmnyezett teleplsen megvalstott jelenrtken
legalbb 1 millird forint rtk beruhzs;

b.

a jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, korbban mr hasznlatba vett, llati eredet lelmiszert elllt
ltestmny lelmiszer-higiniai feltteleinek megteremtst szolgl beruhzs;

c.

jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk nll krnyezetvdelmi beruhzs;

d.

a jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, az alapkutatst, az alkalmazott kutatst vagy a ksrleti fejlesztst
szolgl beruhzs;

e.

jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk, kizrlag film- s videgyrtst szolgl beruhzs;

23

f.

munkahelyteremtst szolgl beruhzs;

g.

jelenrtken legalbb 500 milli forint rtk, kis- s kzpvllalkozs ltal megvalstott beruhzs,

h.

a szabad vllalkozsi zna terletn zembe helyezett s zemeltetett jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk
beruhzs;

i.

a jelenrtken legalbb 100 milli forint rtk - kln jogszablyban meghatrozott tanstvny ltal igazolt mdon
- energiahatkonysgot szolgl beruhzs

zembe helyezse s zemeltetse esetn.

Tovbbi felttel, hogy a beruhzs j ltestmny ltrehozatalt, meglv ltestmny bvtst vagy (a kutats-fejlesztst
szolgl beruhzst kivve) az ellltott termk, a nyjtott szolgltats, illetve a termelsi, szolgltatsi folyamat alapvet
vltozst eredmnyezze.
A fejlesztsi adkedvezmnyrl a beruhzs megkezdse eltt meghatrozott adattartalommal bejelentst kell tenni az
adpolitikrt felels miniszternek (jelenleg a nemzetgazdasgi miniszternek) s ugyancsak be kell jelenteni a beruhzs
befejezsnek napjt.
Az rvnyesthet adkedvezmny sszege a megvalstott beruhzs jelenrtke (de legfeljebb a bejelentsben szerepl
sszeg) s a beruhzs megvalstsnak helyre megllaptott tmogatsi intenzits (pl.: az szak-Magyarorszgi rgi
esetben az intenzitsi rta 50%) alapjn kerl meghatrozsra. A jelenlegi tmogatsi trkp 2014. jlius 31-ig marad
hatlyban, ezt kveten a 2014-2020-as kltsgvetsi idszakra vonatkoz intenzitsokkal kell majd a kedvezmny
sszegt kiszmolni. A fejlesztsi adkedvezmny sszegbl le kell vonni a beruhzshoz kapcsold ms tmogatsok
sszegt.
Az adkedvezmnyt a beruhzs befejezst kvet 10 advben vagy a beruhzs befejezsnek vben s az azt kvet
9 advben lehet felhasznlni, legfeljebb a trgyvi fizetend ad 80%-ig.
Az adkedvezmny ignybevtelnek egyb feltteleit (pl. ltszmnvelsi ktelezettsg) a Tao tv s kln
kormnyrendelet szablyozza.
2.6.3. Elad-mvszeti s ltvnycsapatsport tmogats
Ltvnycsapatsport tmogatsa keretben az adz a kvetkez jogcmekre nyjthat tmogatst (juttatst):
a.

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge rszre

b.

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge tagjaknt mkd amatr sportszervezet idertve a sportrl
szl trvnyben meghatrozott szablyok szerint a szakszvetsg tagjaknt mkd sportiskolt is rszre

c.

a ltvnycsapatsport orszgos sportgi szakszvetsge tagjaknt mkd hivatsos sportszervezet rszre

d.

a ltvnycsapatsport fejlesztse rdekben ltrejtt kzhaszn alaptvny rszre

e.

a sport stratgiai fejlesztst szolgl, a kltsgvetsi trvnyben meghatrozott llami sportcl tmogats
felhasznlsban dntshozatali jogkrrel rendelkez s a tmogatst folyst sportkztestlet rszre

A ltvnycsapatsport tmogatshoz hasonlan adkedvezmny vehet ignybe az elad-mvszeti szervezeteknek

nyjtott tmogatsok utn. Azon szervezeteket lehet tmogatni, amelyek szerepelnek az illetkes hatsg
nyilvntartsban.

24

A ltvny-csapatsport s elad-mvszeti tmogatsra tekintettel elszmolt rfordts kltsgknt elszmolhat, gy

cskkenti a trsasg adzs eltti eredmnyt, tovbb a tmogats sszegt a trsasg a tmogats kifizetsnek vben
s az azt kvet hat advben trsasgi adkedvezmnyknt rvnyestheti. Az adkedvezmny mrtke legfeljebb a
trgyvi adfizetsi ktelezettsg 70%-a lehet.
Ezek az adkedvezmnyek akkor vehetek ignybe, ha a tmogatssal prhuzamosan kiegszt tmogatst is nyjt a
vllalkozs. A kiegszt tmogats nem elismert kltsg, annak sszegvel az adalapot meg kell nvelni, gy a korbban
a tmogatsi sszeg 119%-ban maximlt adelny mrtke 104,75%-ra mrskldik.
2.7. A trsasgi ad bevallsa s megfizetse
A trsasgi adbevallst vente, a trgyvet kvet v mjus 31-ig kell elkszteni. Amennyiben a trsasg zleti ve eltr
a naptri vtl, akkor a bevallst az zleti v utols napjt kvet tdik hnap utols napjig kell benyjtani,
Az adalanyokat elleg fizetsi ktelezettsg is terheli az elz vekben fizetend trsasgi ad alapjn. Az adelleg
havonta, egyenl rszletekben esedkes, ha az elz advi fizetend ad meghaladja az 5 milli forintot, negyedvente,
egyenl rszletekben, ha az elz advi fizetend ad legfeljebb 5 milli forint. Az adelleg az advet megelz adv
fizetend adjnak sszege, ha az advet megelz adv idtartama 12 hnap volt, minden ms esetben az advet
megelz adv fizetend adjnak a mkds naptri napjai alapjn 12 hnapra szmtott sszege. A fizetend elleget, a
trgyhnapot/trgynegyedvet kvet hnap 20. napjig kell teljesteni. Amennyiben a trsasg elz vi rbevtele
meghaladta a 100 milli Ft-ot, akkor a trsasgnak trgyv utols hnapjnak 20-ik napjig (ha az adv megegyezik a
naptri vvel, akkor december 20-ig) feltltsi ktelezettsgnek is eleget kell tennie a trsasgnak, azaz a trsasgi
adellegek sszegt ki kell egszteni a trgyvre vrhatan fizetend trsasgi ad sszegre.

3. EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD
Az egyszerstett vllalkozi ad (eva) az adzk meghatrozott kre ltal vlaszthat adnem. Az egyszerstett
vllalkozi adrl szl 2002. vi XLIII. trvny a 2003-as hatlyba lpse ta tbbszr is mdosult, s azon
kisvllalkozsok szmra llapt meg szablyokat, amelyeknl a tevkenysg jellegnl fogva az ltalnos szablyok
alkalmazsa nehzsgbe tkzhet. Az eva lehetsget knl, hogy e vllalkozk nyilvntartsi ktelezettsge
egyszersdjn.
3.1. Ki lehet az eva alanya?
Csak az lehet az eva alanya, aki megfelel az eva trvnyben szerepl sszes felttelnek s az adhatsg fel bejelenti erre
irnyul vlasztst. A trvny ttelesen felsorolja, hogy mely jogalanyok, magnszemlyek, jogi szemlyisg nlkli
gazdasgi trsasgok s jogi szemlyek lehetnek eva-alanyok. Adalany lehet:
a.

az egyni vllalkoz,

b.

az egyni cg,

c.

korltolt felelssg trsasg, szvetkezet, betti trsasg s kzkereseti trsasg,

d.

a szvetkezet s laksszvetkezet, vgrehajti iroda, gyvdi iroda, szabadalmi gyvivi iroda, kzjegyzi iroda,
erdbirtokossgi trsulat.

25

3.1.1.

Milyen feltteleknek kell megfelelnie annak, aki eva szerint szeretne adzni?

A trvny rszletesen meghatrozza a feltteleket, amelyeknek az egyszerstett vllalkozi ad alanyainak meg kell
felelnik. Ezek egy rsze az advet megelz kt vre vonatkozik, ms rsze az adalanyisg vlasztsnak idpontjra,
illetve az adalanyisg idszakra vonatkozik. Eltrek a felttelek az egyni vllalkozkra, jogi szemlyekre s jogi
szemlyisg nlkli vllalkozkra vonatkozan.

Az eva vlasztsnak felttelei

A megelz naptri vben s az azt megelz advben,
egyni vllalkozknt a tevkenysgt folyamatosan vgezte,
jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg s egyni cg nem alakult t, j tagok
(egyttesen) nem szereztek 50 szzalkot meghalad szavazati jogot biztost rszesedst a
trsasgban,
az adhatsg nem rendelte el jogersen mulasztsi brsg kiszabst szmla- vagy nyugtaadsi
ktelezettsg elmulasztsa miatt,
az FA trvny szerint nem ktelezett a hasznlt ingsgokra, malkotsokra, gyjtemnydarabokra
vagy az utazsszervezsre vonatkoz klns adzsi jogszablyok alkalmazsra,
nem llt vgelszmols, brsg ltal elrendelt felszmols alatt,
az egyni vllalkoz az ltala vgzett tevkenysgbl szrmaz bevtelt, a jogi szemly, a jogi
szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg s az egyni cg rbevtelt szmolt el.
Belfldi pnzforgalmi szmlval rendelkezik.
Az advet megelz msodik advben a bevtele nem haladta meg a 30 milli forintot, illetve az advet
megelz vben az sszeren vrhat ves szintre arnyostott bevtele nem haladja meg ezt az sszeget s az
advben sszeren vrhat bevtele sem haladja meg ezt az sszeget.
Nem folytathat jvedkkteles termkek forgalmazsval kapcsolatos tevkenysget s vmjogszablyokban
meghatrozott kzvetett kpviseli tevkenysget.
A jogi szemly, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi trsasg, egyni cg csak abban az esetben lehet az eva
alanya, ha valamennyi tagja magnszemly, illetve ms trsasgban nem rendelkezik rszesedssel (kivve
szvetkezeti hitelintzet ltal kibocstott rszjegy, vagy nyilvnosan mkd rszvnytrsasg rszvnye).

3.2. Mik az evra val ttrs bejelentsnek legfontosabb szablyai?

Az vllalkozsnak az advet megelz v december 20-ig kell bejelentst tennie az adhatsg fel, hogy az advben az
eva szerint akar adzni. A bejelentst eddig az idpontig visszavonhatja, azonban a hatrid elmulasztsa jogveszt. A
bejelentst az adz akkor teheti meg, ha a bejelents idpontjban valamennyi felttelnek megfelel.
Az adalany december 20-ig jelentheti be az adhatsgnak azt is, hogy a kvetkez advben adktelezettsgt mr
nem az eva adalanyra vonatkoz rendelkezsek szerint szeretn teljesteni, amit eddig a napig vissza is vonhat. Az
adalany kteles a bejelentst megtenni, ha az eva trvny feltteleinek nem felel meg, vagy llami hatsgnl
nyilvntartott adtartozsa van.
3.2.1. Hogyan trhet t az egyni vllalkoz a szemlyi jvedelemad hatlya all?
Amennyiben a szemlyi jvedelemad szerinti adz vllalkozs ttr az eva szerinti adzsra, akkor a kvetkez
szablyok alkalmazandk:

Az eva szerinti adalanyisgt megelz adv utols napjra vllalkozi bevtelnek kell tekinteni az egyni
vllalkozi tevkenysgre tekintettel szerzett azon bevtelt, amelyekrl killtott szmla teljestsi idpontja
megelzi az eva trvny szerinti adalanyisg vt.

26

A bejelents vben az egyni vllalkoz a szemlyi jvedelemad trvny egyni vllalkozi joglls megsznsre
vonatkoz rendelkezsei szerint megllaptja a kszletekre vonatkoz bevtelt, amelyet adalapot nem rint
bevtelnek tekint mindaddig, amg eva szerint adzik.

A kszletek rtkt az ttrst megelz vi bevallsban szerepeltetni kell.

Ha a vllalkozs kisvllalkozi kedvezmnyt, adkedvezmnyt rvnyestett vagy fejlesztsi tartalk, foglalkoztatsi

kedvezmny cmn a bevteleit cskkentette, akkor a kedvezmnyek vgleges rvnyestsre vonatkoz szablyok
az evs idszak alatt is vonatkoznak r. (Pldul ha a kisvllalkozi kedvezmny alapjul szolgl trgyi eszkzt
rtkesti, akkor az eszkz rtknek ktszeresre a kedvezmny ignybe vtelnek vben rvnyes adkulccsal
szmolt ad megfizetsre ktelezett.)

3.2.2. Hogyan trhet t az a vllalkozs, amely a trsasgi ad szerint adzott?

Az evra val ttrs esetn a vllalkozsoknak a Tao tv jogutd nlkli megsznsrl szl rendelkezseit kell
alkalmaznia a kvet v mjus 31-ig. Eszerint az ttrs ve eltti vrl 71EVA szm megsznsi bevallst kell
benyjtania. Az evt vlaszt adalanynak a bejelents advre vonatkozan a trsasgi adbevallsban adelleget nem
kell bevallania s a kvet vre adelleget nem kell fizetnie.
Az eva szerinti bevteli nyilvntarts vezetst vlaszt kzkereseti trsasg, betti trsasg s korltlan egyni
felelssggel mkd egyni cgnek meg kell llaptani az osztalk utni adt kivlt adt. Az osztalk utni adt kivlt
adt a lettbe helyezsre kirt hatridig kell megllaptania s az adt hrom v alatt egyenl rszletekben megfizetnie.
Az osztalk utni adt kivlt ad adalapjt a kvetkezk szerint kell megllaptani:
Eredmnytartalk
+ Sajt elhatrozsbl lekttt tartalk
Mrleg szerinti eredmny
+Jvhagyott osztalk, rszeseds alapjn a taggal szemben fennll ktelezettsg
Immaterilis javak s trgyi eszkzk knyv szerinti rtke
Adalap
Az ad mrtke 16 szzalk. Az osztalk utni adt kivlt ad megfizetsvel a trsasg korbbi vagyona adzott vlik.
3.3. Milyen adktelezettsgek merlnek fel az fa adalanyisg megsznsvel sszefggsben?
Az adz faalanyisga az eva szerinti adzsra val ttrssel egytt megsznik. (Br egyes esetekben fa bevallsi s
fizetsi ktelezettsg terhelheti.) Az fa adalanyisg megsznshez kapcsold fa fizetsi ktelezettsget az eva
bejelentkezs napjt is magba foglal idszakra benyjtott bevallsban kell szerepeltetni s a hatridig megfizetni az
fa tv-nek megfelelen. Emellett az evra trtn ttr vllalkozra a kvetkez specilis szablyok is vonatkoznak:
a.

Ha a vllalkoz a vagyon egy rszt az faalanyisg megsznsvel kivonja a tevkenysge all, akkor a kivont
vagyon utn az fa trvny bevtelszerz tevkenysgre trtn termkkivonsra rvnyes szablyai szerint kell az
adt megllaptani s megfizetni.

27

b.

A bejelents (evra val ttrsre) vben beszerzett trgyi eszkz s a trgyi eszkzre fizetett elleg utn az adzt
adfizetsi ktelezettsg terheli. A trgyi eszkz beszerzsre fizetett elleget a trgyi eszkz beszerzsi rtknek
kell tekinteni.

3.4. Hogyan adzik az evs vllalkoz?

Az eva alapja a vllalkozs ltal az advben megszerzett sszes bevtel. Ezt a bevtelt mdostani kell a trvny ltal
meghatrozott korrekcis ttelekkel. Az ad mrtke az alap 37 szzalka, amennyiben azonban a vllalkoz bevtelei az
advben meghaladjk a 30 milli forintot, akkor 50 szzalk.
3.4.1. Hogyan kell meghatrozni a bevtelt?
A szmviteli trvny hatlya al tartoz adalany esetn a bevtel a szmviteli trvny ltal meghatrozott elszmolt
rbevtel, bevtel, amely az ves beszmolban is szerepel. A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adalany esetn
bevtel a gazdasgi tevkenysgre tekintettel brmely formban s jogcmen kapott vagyoni rtk, belertve az thrtott
ft is.
Nem szmt azonban bevtelnek az a vagyoni rtk, amelyet a vllalkozs kteles visszaszolgltatni, a vllalkozs ltal
korbban tadott vagyoni rtk ellenszolgltats nlkli visszaszolgltatsa (pl. nyjtott hitel sszege), illetve az a vagyoni
rtk, amelyet szoksos piaci ron szerez a vllalkoz, ha ez alatt van a beszerzsi r, akkor a szoksos piaci r s a
beszerzsi r kztti klnbsg bevtelnek minsl. Egyni vllalkoz esetn nem szmt bevtelnek a nem a vllalkozi
tevkenysggel sszefggsben kapott vagyoni rtk.
3.4.2. Milyen bevtelnvel s cskkent tteleket kell figyelembe venni az adalap megllaptshoz?
Az adalap mdost ttelek egy rsze minden adalanyra vonatkozik, msik rszk pedig a nyilvntarts-vezets
mdjtl fggen csak a szmviteli trvny szerinti nyilvntartst vlaszt vagy nem vlaszt adalanyokra, illetve az
egyni vllalkoz adalanyokra terjed ki.

Bevtelnvel ttelek

Bevtelcskkent ttelek

A kapcsolt vllalkozstl kapott bevtel (vagyis a

kapcsolt fltl szerzett bevtelt ktszeresen kell
figyelembe venni).

Jogszably, jogers brsgi vagy hatsgi hatrozat

alapjn kapott krtrts, valamint a tevkenysghez
hasznlt vagyontrgyak krosodsra a krokoztl,
biztostjtl vagy harmadik fltl kapott bevtel s az
biztosttl elemi krra tekintettel kapott bevtelknt
elszmolt krtrts sszege.
Olyan bevtel, amellyel kapcsolatban a vllalkoz a
szemlyi jvedelemad, ltalnos forgalmi ad vagy
trsasgi ad megllaptsra volt ktelezett s az adt
meg is llaptotta.
Egyni vllalkozk esetn a jogszablyi ktelezettsg
alapjn visszafizetett tmogats.
A szmviteli trvny hatlya al tartoz adalany esetn
a kapott ellegbl az advben elszmolt vagy
visszafizetett sszeg, illetve az egyszeres knyvvitelrl
a ketts knyvvitelre ttrs miatt korrekcis ttelnek
elszmolt bevtel.

Egyni
vllalkoz
esetben
az
adalanyisg
megsznsnek vben megllaptott kszlet rtke,
kivve, ha talnyadzsra tr t a vllalkoz.
A szmviteli trvny szerinti adalany estben az
advben kapott elleg.
A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz adzknl
az elz zleti vre vonatkoz beszmol mrlegben a
passzv idbeli elhatrolsok kztt kimutatott bevtel,
az egyszerstett mrlegben a tevkenysghez
jogszably vagy llamkzi megllapods alapjn kapott
vissza
nem
trtend
tmogats
alapjn
a
ktelezettsgek kztt kimutatott ttel.

28

A szmviteli trvny hatlya al nem tartoz

vllalkozsoknl a megelz zleti vekre a mrlegben
aktv idbeli elhatrolsok kztt kimutatott s a
bejelents vben az egyszerstett mrlegben
kimutatott vevkkel szembeni kvetels alapjn
elszmolt bevtel.
3.4.3. Mi a bevtel megszerzsnek idpontja?
A szmviteli trvny hatlya al tartoz vllalkozsoknak a szmviteli trvny szerinti bevtelszerzs idpontjt kell a
bevtel megszerzs idpontjnak tekintenik.
A tbbi adalanynl a bevtelszerzsi idpontot az eva trvny hatrozza meg:

ltalnossgban a bevtel szerzs idpontja az, amikor a vagyoni rtk rendelkezsi joga tszll a vllalkozra;

anyagi rtkkel br dolognl az tvtel vagy a jvrs napja;

az ignybe vett szolgltats esetn az fa trvny szerinti adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek napja.

A bevtel megszerzsnek idpontja az egyni vllalkoz, a bevteli nyilvntartst vezet kzkereseti trsasg, betti
trsasg s egyni cg esetn a bizonylat kibocstsnak napjt kvet 30. nap akkor is, ha a bevtelt a fentiek szerint a
vllalkozs tnylegesen mg nem szerezte meg.
3.4.4. Mi az evs adv?
Az adv a naptri v, ha az adalanyisg v kzben megsznik, akkor a naptri v els napjtl az adalanyisg
megsznsnek napjig tart.
ves bevalls hatrideje Szt. hatlya al nem
tartoz adalanynl (megszns esetn)

kvet v februr 25-e (megsznst kvet 30. nap)

ves bevalls hatrideje a Sztv. hatly al tartoz

adalanynl (megszns esetn)

kvet v mjus 31-e (megsznst kvet tdik

hnap utols napja)

Negyedves adfizetsi ktelezettsg

az els hrom negyedvben a negyedvet kvet h

12-e, a negyedik negyedvben december 20-a

Feltltsi hatrid

december 20.

Az adelleg sszege az elzeknek megfelelen megllaptott negyedves adelleg-alap 37 szzalka. A feltltsi

ktelezettsget az evs adalanynak is teljesteni kell, vagyis az adelleget az advi vrhat ves ad sszegre ki kell
egsztenie az adv december 20-ig. Az adelleg vagy ad megfizetsnek az a nap fog szmtani, amikor az adalany
a belfldi pnzforgalmi szmljt megterhelte. Amennyiben a befizetett adellegek sszege meghaladja az ves ad
sszegt, akkor a klnbzetet a bevallsban lehet visszaignyelni, amelyet az adhatsg az adalany belfldi
bankszmljra utalja vissza.
3.5. Mi a teend az evs vllalkoz szakkpzsi hozzjruls fizetsi ktelezettsgvel?
Az eva szerinti adzst vlaszt vllalkoz minden ltala munkaviszonyban foglalkoztatott magnszemly utn minden
megkezdett hnapra szakkpzsi hozzjruls fizetsre ktelezett. A szakkpzsi hozzjruls mrtke az adott hnapra

29

rvnyes minimlbr ktszeresnek 1,5 szzalka, amelyet negyedvente kell megllaptani s a negyedvet kvet hnap
12-ig kell megfizetnie.
3.6. Milyen nyilvntartsi ktelezettsgei vannak az eva szerint adz adalanynak?
Az adalanyok egy rsze az eva trvnyben meghatrozottak szerinti nyilvntartst vezet, ms rsze vlaszthat, hogy az
eva szerint nyilvntartst, vagy a szmviteli trvny szerinti ketts knyvvitelt vezet, illetve egy rsze ktelezett a ketts
knyvvitel vezetsre.
A nyilvntartsi ktelezettsget az eva trvny mellklete szablyozza, amely alapjn alapveten hrom csoportot
klnbztethetnk meg.

bevteli nyilvntarts: tartalmaznia kell a sorszmot, a megszerzs idpontjt, a bizonylat sorszmt, a gazdasgi
esemny rvid lerst valamint az sszeget

kzterhek nyilvntartsa: szerepeltetni kell az egyb ad s jrulk megnevezst, a kzteher esedkessgnek

idpontjt, a kzteher alapjt s mrtkt, a cskkent tteleket s ezek jogcmt, a fizetend adt s annak
megfizetsi s bevallsi idpontjt

szigor szmads nyomtatvnyok nyilvntartsa: fel kell tntetni a nyomtatvny nevt s szmjelt, a beszerzs
keltt, a tmb sorszmt, a hasznlatbavtel, a felhasznls s a kiselejtezs keltt

A nyilvntartsokat az ad megllaptshoz val jog elvlsig kell megtartani. Fontos megemlteni, hogy az eva trvny
szerinti nyilvntartsok vezetse nem mentesti az adalanyt a ms jogszablyokban meghatrozott nyilvntartsi
ktelezettsge all.
3.7. Milyen bizonylatolsi ktelezettsge van az evs vllalkoznak?
Az adalanynak az eva szerint adz tevkenysgrl bizonylatot kell kibocstania, amelyet az fa trvny szablyai
szerint kell megtennie. Ennek megfelelen a termk beszerzje vagy a szolgltats ignybevevje rszre kteles szmlt
kibocstani. Ha az ellenrtk vagy az elleg megfizetse a teljestsig pnzben trtnik, a szmlt azonnal ki kell
bocstani, egybknt 15 nap ll rendelkezsre. A szmln az fa trvny elrsai szerinti megfelel adatokat kell
szerepeltetni, a bizonylaton az adott termkre vagy szolgltatsra meghatrozott fa mrtket thrtani. Az eva szerint
adz vllalkoz nem hrthatja t az ft az olyan gyletrl, amely nem belfldn teljesl vagy az fa tv elrsai szerint
a termkbeszerz vagy a szolgltatst ignybevev az fa fizetsre ktelezett.
3.8. Mikor sznik meg az adz eva alanyisg?
Az eva trvny meghatrozza azokat az eseteket, amikor az adalanyisg megsznik, s rszletesen szablyozza a
megsznst kveten elll helyzetet.

Az EVA szerinti adalanyisg megsznsnek esetei s a megszns ideje

Az adz naptri vet kvet vre bejelentette, hogy a
tovbbiakban nem az eva szerint szeretne adzni.
A vllalkozs brmely, a trvnyben szerepl felttelnek
mr nem felel meg.
A vllalkozs bevtele meghaladja az adalanyisg
rtkhatr felttelt.

A naptri v vgvel.
A vltozs bekvetkezs napjnak megelz
naptl.
Az ezt kvet nappal.

30

A naptri vben sszesen 30 milli forintot meghalad

ellegrl bocstott ki szmlt.
Az adhatsg mulasztsi brsggal sjtotta szmlavagy nyugtaadsi ktelezettsg elmulasztsa vagy
adellenrzs akadlyozsa miatt.
A magnszemly egyni vllalkozi jogllsa megsznik.
Vgelszmols, felszmols, knyszertrlsi eljrs,
megszns esetn.
Jogi szemlyben, jogi szemlyisg nlkli gazdasgi
trsasgban, egyni cgben 50 szzalkot meghalad
szavazati jogot szerez a korbban nem tagi
jogviszonyban ll szemly, szemlyek.
Az egyni cg tagjnak felelssge korltoltt vlik.
A kisvllalkozsok tteles ad szerinti adzst vlasztsa
esetn.
A kisvllalati ad szerinti adzst vlasztsa esetn.

A szmla kibocstsnak napjt megelz

naptl.
A hatrozat jogerre emelkedstl.

A megszns napjtl.
A vgelszmols, a felszmols kezd napjt
megelz nappal, a megszns napjval.
A megszerzs napjt megelz nappal.

A vltozs bekvetkezst megelz nappal.

Az adalanyisg ltrejttt megelz nappal.
Az adalanyisg ltrejttt megelz nappal.

Az eva szerinti adalanyisg megsznst kvet ngy ven bell nem lehet jra az eva hatlya al bejelentkezni. Ez all
kivtelt kpez, az az eset, ha az egyni vllalkozi sttus egyni cg alaptsa miatt sznt meg. Ebben az esetben az egyni
cg kt v mlva, ha teljesti a feltteleket, ismt bejelentkezhet eva adalanynak.
Az eva adalanyisg nem sznik meg az egyni vllalkoz cselekvkpessgnek elvesztsekor vagy hallakor, ha a
tevkenysget kpviselje vagy zvegye, rkse folytatja. Az zvegy vagy rks kteles bejelenteni 90 napon bell a
tevkenysg folytatst s azt, hogy az eva vagy az szemlyi jvedelemad trvny szerint szeretne adzni.
3.8.1. Mit kell tennie annak az egyni vllalkoznak s a jogi szemlynek vagy jogi szemlyisggel nem br gazdasgi
trsasgnak, akinek eva-adalnyisga megsznik?

Egyni vllalkoz

Jogi szemly, jogi szemlyisggel nem br

gazdasgi trsasg

A tovbbiakban az Szja tv. szerint teljesti

adktelezettsgt. (talnyadzsra csak akkor van
lehetsg, ha megfelel a trvnyben elrt
feltteleknek.)

A szmviteli trvny hatlya al tartoz eva alany az

eva adalanyisg megsznsnek napjtl szmtott
tdik hnap utols napjig kteles a beszmoljt
elkszteni, amelynek fordulnapja a megszns
napja.

A megsznst kvet els adv els napjra rszletes

vagyonleltrt kell ksztenie.

A trsasgi ad tekintetben az eva idszakban

elszmoltnak kell tekinteni az rtkcskkensi lerst,
az sszes kltsgnek minsl kiadst, s a nyit
mrlegben kimutatott bekerlsi rtknek az utols
nem evs advben lv beszmoljban kimutatott
bekerlsi rtket meghalad rszt.

Az evs advben teljestett kltsgeket elszmoltnak

kell tekinteni.

Az eva alanyaknt lezrt advet figyelembe kell

venni az olyan adkedvezmny esetn, amely
meghatrozott advben vehet ignybe.

31

Az rtkcskkens arnyos rszt elszmoltnak kell

tekinteni. rtkcskkens csak ms ltal kibocstott
szmla esetn lehet elszmolni az evs idszakban
megszerzett trgyi eszkzkre, nem anyagi javakra.
Az evs idszakot megelz idszakrl szrmaz vesztesgbl az evs idszakban venknt 20 szzalkot
elszmoltnak kell tekinteni.

4. KISADZ VLLALKOZSOK TTELES ADJA

2013-tl kerlt bevezetsre a kisadz vllalkozsok tteles adja, az gynevezett kata, amely jellemzen a kis
kltsgigny lakossgi szolgltatssal foglalkoz mikro- s kisvllalkozsok szmra nyjthat elnyt.
4.1. Kik vlaszthatjk a katt?
A katt a kvetkez vllalkozsok vlaszthatjk:
a)

az egyni vllalkoz,

b)

az egyni cg,

c)

a kizrlag magnszemly taggal rendelkez betti trsasg s kzkereseti trsasg.

Nem vlaszthatja a kata szerinti adzst az a vllalkozs, amelynek jvedelme biztostsi, pnzgyi vagy ingatlanbrbeadsi tevkenysgbl szrmazik (nmagban az a tny, hogy a vllalkozs bejelentett tevkenysgi krben
szerepelnek ezek a tevkenysgek, nem zrja ki a kata vlasztst). Nem vlaszthatja ezt az adzsi mdot az a vllalkozs
sem, amelynek adszmt az adhatsg a megelz kt vben felfggesztette vagy trlte. Az adhatsg az adznak
tjkoztatst kld a kata hatlya al tartoz adzknt trtn nyilvntartsba vtelrl.
4.2. Hogyan lehet a katt vlasztani?
Egy vllalkozs abban az esetben vlik a kata alanyv, ha az adhatsghoz bejelenti, hogy eszerint szeretne adzni a
kvetkez idszakban. Az adalanyisg ltrejttnek nem akadlya, ha az adalany a szemlyi jvedelemad trvny
szerinti talnyadzst vagy az eva szerinti adalanyisgot vlasztotta.
Az adnem az adv sorn is brmikor vlaszhat, s az adalanyisg a bejelentst kvet hnap els napjval ltrejn.
Az adhatsg a nyilvntartsba vtelrl tjkoztatja az adzt.
4.3. Ki minsl kisadznak, mirt fontos ez?
A kata szerint adz vllalkozsnak a bejelentsvel egyidejleg be kell jelentenie legalbb a vllalkozi tevkenysgben
brmilyen mdon rszt vev magnszemlyt. A kisadz az a magnszemly, aki a vllalkozs tevkenysgben rszt
vesz, s nem llhat munkaviszonyban a vllalkozssal. Kisadz lehet pldul a vezet tisztsgviseli s megbzsi
jogviszony alapjn tevkenysget vgz magnszemly. Ktelezen kisadzv vlik az egyni vllalkoz s az egyni
cg tagja. Betti trsasg s kzkereseti trsasg esetn kisadz lehet brmelyik tag, egyszerre akr tbb is.
A trvny megklnbztet flls s nem flls kisadzt. Flls kisadznak minsl minden kisadz, kivve, ha
a trgyh egszben megfelel a kvetkez feltteleknek:

32

a)

legalbb heti 36 rs munkaviszonyban ll, azzal, hogy ha a tbb munkaviszonya is van, akkor sszeszmtst kell
alkalmazni,

b)

a trsadalombiztostsi jogszablyok szerint kiegszt tevkenysget folytatnak minsl,

c)

klfldn biztostott - EU rendelet vagy ktoldal egyezmny alapjn,

d)

rokkantsgi nyugdjban, vagy rokkantsgi, vagy rehabilitcis elltsban rszesl,

e)

rokkantsgi elltsban rszesl s egszsgi llapota 50 szzalkos vagy kisebb mrtk,

f)

ms vllalkozsban nem kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz vagy trsas vllalkoz.

4.4. Mikor sznik meg az adalanyisg?

A kata szerinti adalanyisg megsznik, ha a trvnyben val feltteleknek nem felel meg a vllalkozs.

A KATA szerinti adalanyisg megsznsnek esetei s a megszns ideje

Az adz bejelenti, hogy nem a KATA szerint kvn
adzni.
A vllalkozs nem a feltteleknek megfelelen vltozik.
A kisadz egyni vllalkozs jogllsnak, jogutd
nlkli megsznse.
A bejelentett kisadz halla. (Ha nincs ms kisadz a
vllalkozsban s 90 napon bell nem kerl
bejelentsre.)
A kisadz tag kilpse, ha ms kisadz a kilpsig nem
kerl bejelentsre.
A vllalkozsnak lesz nem magnszemly tagja is.
Vgelszmols, felszmols, knyszertrlsi eljrs,
megszns esetn.
Mulasztsi brsgot, adszmot felfggeszt vagy trl
hatrozat esetn.
A vllalkozs vgrehajthat adtartozsa meghaladja a
100 ezer forintot.
A vllalkozs nem megengedett tevkenysgbl szerez
jvedelmet.

A bejelents hnapjnak utols napjval.

A vltozs bekvetkezse eltti naptl.
A megszns napja.
A hallt kvet nappal.

A kilpst kvet nappal.

A csatlakozs napjval.
A vgelszmols, a felszmols kezd napjt
megelz nappal, a megszns napjval.
A hatrozat jogerre emelkedsnek napja.
A naptri negyedv utols napja.
A bevtelszerzst megelz nap.

Az adalanyisg megsznst kvet 24 hnapban nem lehet jra a kata szerinti adzst vlasztani.
4.5. Mekkora a kata mrtke s hogyan kell megfizetni?
A kisadz vllalkozs adjnak mrtke havonta 50 ezer forint a flls kisadzk utn, a nem flls kisadzk utn
havi 25 ezer forint. Ha a kisadz a hnap akrcsak egyetlen napjn is flls kisadznak minsl, akkor utna 50 ezer
forintot kell befizetni az adott hnapra. Az adt minden bejelentett kisadz utn kln-kln teljes sszegben meg kell
fizetni. Ha a vllalkozs teljes vi bevtele meghaladja a 6 milli forintot (ha v kzben nem minden hnapra fizeti a katt,
akkor a kats hnapok szma szorozva 500 ezer forinttal), akkor az sszeghatr feletti rsze utn 40 szzalkos mrtk
adt kell fizetnie. Ez azonban nem mentest a tteles ad megfizetse all, de nem is zrja ki a vllalkozst a kata szerint
adzk krbl. Az adt minden hnapot kvet hnap 12. napjig kell megfizetni.
Nem kell megfizetni a tteles adt azon kisadz utn, akik az adott hnap egszben vagy legalbb 30 napig (ha az
llapot abban a hnapban sznik meg):

33

a)

tppnzben,

baleseti

tppnzben,

terhessgi-gyermekgyi

seglyben,

gyermekgondozsi

seglyben,

gyermekgondozsi djban, gyermeknevelsi tmogatsban vagy polsi djban rszeslt;

b)

katonai szolglatot teljest nkntes katona;

c)

fogvatartott;

d)

egyni vllalkozi tevkenysgt szneteltette.

Az adzi ktelezettsg alli mentessget a trgyht kvet h 12. napjig be kell jelenteni.
2014-tl kezdve a kisadz vlaszthatja, hogy a flls kisadz utn magasabb sszeg, 75 ezer forintos adt fizet. Ezt
az errl szl nyilatkozat hnapjtl a lemonds vagy megszns hnapjig fizeti.
4.6. Mely kzterheket teljesti a kata szerint adz adalany?
A kata megfizetsvel a vllalkozk, vllalkozsok menteslnek a vllalkozi szemlyi jvedelemad s osztalkalap
utni ad, az talnyad, a trsasgi ad, az egszsgbiztostsi s nyugdjjrulk, a munkaer-piaci jrulk, egszsggyi
hozzjruls, szocilis hozzjrulsi ad s a szakkpzsi hozzjruls fizetse all. Nem mentesl azonban a vllalkozs
az ltalnos forgalmi adval kapcsolatos ktelezettsgek all (azonban vlaszthat alanyi mentessget, amennyiben a
feltteleknek megfelel). A nem kisadznak minsl szemlyek utn ugyangy bejelentsi s adfizetsi ktelezettsg
terheli a kisadz vllalkozst a nekik adott juttats, jvedelem utn.
4.7. Mennyi a kisadz jvedelme s milyen elltsok illetik meg?
A kisadz magnszemly jvedelme ms jogszablyok szempontjbl a kisadz vllalkozs bevtelnek 60 szzalka,
tbb tag esetn a tagok szerinti fejenknt egyenl rsz, de legalbb a minimlbr. A flls kisadz biztostottnak
minsl. Az elltsok szmtsnak alapja havi 81.300 forint, magasabb tteles ad esetn 136.250 forint. A nem flls
kisadz e jogllsra tekintettel nem minsl biztostottnak.
4.8. Milyen szmla-kibocstsi, nyilvntartsi s adatszolgltatsi (bevallsi) ktelezettsgek terhelik a katt vlaszt
adzt?
Szmla

FA trvny szerint, de fel kell tntetnie a Kisadz szveget.

Bevteli nyilvntarts

Tartalmazza a sorszmot, a bizonylat sorszmt, a bevtel sszegt s a bevtel

megszerzsnek idpontjt.

Adnyilatkozat/
Adbevalls/Adfizets

Ha a bevtel 6 milli alatt van, akkor februr 25-ig nyilatkozatot tesz a bevtelrl,
ha ezt az sszeget meghaladja, akkor bevallsra ktelezett. A fennmarad adt is
eddig kell befizetnie.

Adatszolgltatsi
ktelezettsg*

Ha a brmely szemlytl 1 milli forintot meghalad bevtelnek minsl sszeget

szerez. A kisadz olyan bevtelt nem kell figyelembe venni, amelyikrl szmlt
nem lltott ki.

* Erre azrt van szksg, mert ebben az esetben az adhatsg vlelmezi, hogy a kt fl munkaviszonyban ll egymssal.
Ennek ellenkezjt az adznak kell bizonytania, gy, hogy a trvnyben megjellt hat felttel kzl legalbb kettnek
megfelel. A felttelek kztt szerepel, hogy a kisadz bevtelnek legfeljebb 50 szzalka szrmazott adott zleti
partnertl, az zleti partner nem adhatott utastst a tevkenysg vgzsnek mdjra, a tevkenysg vgzsnek rendjt a

34

kisadz hatrozta meg, a tevkenysg vgzshez szksges eszkzket s anyagokat nem az zleti partner bocstotta
rendelkezsre.
4.9. Milyen ttrsi szablyok vonatkoznak az egyni vllalkozra?

ttrsi szablyok
Egyni vllalkoz

Trsasgi adrl

Az egyni vllalkoz megsznsre

szablyokat kell alkalmazni.

irnyad

A trsasgi ad trvny jogutd nlkli megsznsre

irnyad rendelkezseit kell alkalmazni s az ennek
megfelel bevallst kell beadnia.

Rendezni kell az SZJA szerinti tevkenysgbl

szrmaz jvedelmet.*

A megelz idszakban keletkezett eredmny utn

osztalk utni adt kivlt adt kell fizetni.

A teljestett kltsget az SZJA szerint kell elszmolni

akkor is, ha a tnyleges szerzs, felmerls mr a kata
szerinti idszakban trtnt.*
A kata adalanyisgot megelz idszak elhatrolt vesztesgbl advente 20-20 szzalkot kell elszmoltnak
tekinteni.
A kats idszakot megelzen rvnyestett kedvezmnyekkel kapcsolatban a kats idszakban is teljestenie
kell a feltteleket.**
*Ezeket a bevteleket s kiadsokat a kata szerinti adalanyisg kezd napjt megelz napon kell elszmolni.
**Ellenkez esetben trsasgi ad fizetsi ktelezettsge keletkezik.

5. KISVLLALATI AD
A kisvllalati ad (kiva) a pnzfogalmi adzs lehetsgt knlja a vllalkozsoknak.
5.1. Ki, mi lehet az adalanya s mikor vlaszthat a kiva?

A kiva vlaszts felttelei

Forma

egyni cg; kzkereseti trsasg, Bt., Kft., Zrt.; (laks)szvetkezet; erdbirtokossgi trsulat;
vgrehajti iroda; gyvdi s kzjegyzi iroda; szabadalmi gyviv iroda; klfldi
vllalkoz; belfldi zletvezetsi hellyel rendelkez klfldi szemly

Ltszm

az advet megelz vre nem haladja meg a 25 ft kapcsolt vllalkozsokkal egytt

Bevtel

advet megelz advben vrhatan nem haladja meg az 500 milli forintot (vagy annak
arnyos rszt) kapcsolt vllalkozsokkal egytt

Mrlegfsszeg

az advet megelz adv beszmoljban a mrlegfsszeg nem haladja meg az 500 milli
forintot

Hatsg

az advet megelz kt naptri vben az adszmt az adhatsg nem fggesztette fel vagy
nem trlte

Egyb

zleti vnek mrlegfordul-napja december 31.

35

5.2. Hogyan lehet valaki kiva adalany?

A kiva szerinti adalanyisg vlasztst az arra kijellt nyomtatvnyon kell megtenni. A bejelentssel az adz a
kvetkez hnap els napjtl egszen addig marad a kiva szerinti adalany, ameddig be nem jelenti, hogy a kvetkez
vtl nem a kiva szerint szeretn teljesteni az adktelezettsgt. A bejelentst az advben december 1 s december 20
kztt lehet megtenni. Az jonnan ltrejv vllalkozsok a megalakulstl szmtott 30. napig jelenthetik be
vlasztsukat. A kisvllalati adalanyisg kezdetvel nll zleti v indul. A bejelents nem jogszer, ha a bejelents
napjn az adznak 1 milli forintnl tbb vgrehajthat adtartozsa van.
5.3. Mikor sznik meg a kiva szerinti adalanyisg?
A vllalkozs bevtele meghaladja az 500 milli
forintot.
Vgelszmols, felszmols, knyszertrlsi eljrs
esetn.
Megszns esetn.

A meghaladst megelz hnap utols napjval

sznik meg.
Az eljrs megindtst megelz nappal.
A megszns napjval.

Az adzt bizonyos szablyok megsrtsrt az

adhatsg brsggal vagy mulasztsi brsggal
sjtotta.

A jogerre emelkeds napjt megelz hnap utols

napjval.

Az adszmt trlik vagy felfggesztik.

A dntst megelz hnap utols napjval.

Az adott negyedvi adtartozsa meghaladja az 1

milli forintot.

A naptri negyedv utols napjval.

A vllalkozs talakul ide nem rtve a trsasgi

formavltst.

Az talakuls napjval.

Az tlagos statisztikai llomnyi ltszma meghaladja

az 50 ft.

A ltszmvltozs hnapjnak utols napjval.

A megszns napjval nll zleti v vgzdik. Az kivaalanyisg megsznst kvet kt vben a kiva szerinti adzs
jra nem vlaszthat.
5.4. Mi a kisvllalati ad alapja?
Adalap*

A pnzforgalmi szemllet eredmny (a pnzeszkzk beszmolban kimutatott advi rtknek

s az elz vi rtknek a klnbsge). Az adalapja nem lehet kisebb a jrulkalapot kpez
szemlyi jelleg rfordtsnl. A visszaforgatott nyeresg nem kpez adalapot.

Nvel

A jrulkalapot kpez szemlyi jelleg rfordts, ide nem rtve a kedvezmnyezett

foglalkoztatott utn rvnyestett kedvezmnyt. Szemlyi jelleg rfordtsknt a minimlbr
112,5 szzalkt kell figyelembe venni, ha a tagra jut rfordts ennl kisebb.
A kihelyezett pnzeszkzk (pl.: hitelnyjts, -visszafizets, tkeleszllts, osztalkelleg
kifizetse, elszmolsra kiadott elleg, e trvny szerint megfizetett ad).
A sajt kibocsts ktvny vagy hitelviszonyt megtestest rtkpapr bevltsakor a
kibocstskor cskkent ttelknt elszmolt sszeg arnyos rsze.
Hitelviszonyt megtestest rtkpapr vagy tulajdoni rszesedst jelent befektets vsrlsa.
A nem a vllalkozs rdekben teljestett pnzeszkzkiadsok (pl.: a vgleges pnzeszkztads;
az 50 ezer forintot meghalad szolgltats, eszkz, ha annak ignybevtele/beszerzse ellenttes

36

az sszer gazdlkods kvetelmnyeivel; az egszsgbiztostsi jrulk megfizetse; az

ellenrztt klfldi trsasggal szembeni teljestett kifizets; Btk-ban meghatrozott
bncselekmnnyel kapcsolatos kiads).
A pnzkiadssal nem jr rfordts, amely nem a vllalkozs rdekben merl fel, (pl. kvetels
elengedse nem kapcsolt fllel szemben; a trts nlkl nyjtott szolgltats, eszkztads; a
tartozs tvllalsa; eszkz hiny elszmolsa, ha az gondatlansgbl addik.).
Az adalanyisg eltti idszakra vonatkoz ad.
A sajt tke hromszorost meghalad ktelezettsgre vonatkoz kamatkifizets.
A kapcsolt vllalkozssal szemben alkalmazott nem piaci r.
Cskkent

A vllalkozsba kvlrl bevont pnzeszkz. (pl. hitelfelvtel, tkeemels, osztalk megszerzse,

nyjtott hitel trlesztse esetn a hitelnyjtsakor nvelknt elszmolt arnyos rsze,
elszmolsra kiadott elleg visszafizetse, e trvny alapjn megfizetett ad visszafizetse).
Ktvny vagy hitelviszonyt megtestest rtkpapr kibocstsa vagy ilyen rtkpapr s tulajdont
jelent befektets bevltsa, eladsa esetn a bevltott rtkpapr, befektets vsrlsakor nvel
ttelknt elszmolt sszeg arnyos rsze.
A kapcsolt vllalkozssal szemben alkalmazott nem piaci r.

Ad
mrtke

16% - megfizetsvel az adz mentesl a trsasgi ad, a szocilis hozzjrulsi ad s a

szakkpzsi hozzjruls megfizetse all.

* Ha az adz az advben negatv pnzforgalmi eredmnyt r el, gy hogy az megfelelt a rendeltetsszer joggyakorls
elvnek, a kvetkez vi pozitv eredmnyt cskkentheti vele. Az elhatrolt vesztesget 10 v alatt egyenl rszletekben
hasznlhatja fel az adz, az idbeli keletkezs sorrendjben. Azt a vesztesget, amely beruhzssal kapcsolatban merlt
fel, korltlan ideig felhasznlhatja, s ezzel a vesztesggel a szemlyi jelleg rfordtsok sszege, mint adalap, is
cskkenthet. A kivaalanyisg eltti elhatrolt vesztesget (amelyet korbban adalap cskkentsknt mg nem vett
figyelembe) is elszmolhatja a vllalkozs.
A kiva alanya az adalanyisgt megelzen beszerzett immaterilis jszg, trgyi eszkz nyilvntarts szerinti rtkvel
10 vig egyenl arnyban cskkentheti a pnzforgalmi eredmnyt.
5.5. Mi a bevallsi hatrid? Milyen gyakorisggal s hogyan kell teljesteni az adelleg-fizetsi ktelezettsget?

Mjus 31. - adbevallsi hatrid*

Minden hnap 20-a - elz havi adktelezettsg
fizets**
Negyedvet kvet 20-a - elz negyedvi adfizetsi
ktelezettsg
*Megszns esetn, a megsznst kvet tdik hnap utols napjig kteles a bevalls benyjtsra. Az az adz,
amelyik nem ktelezett szmviteli beszmol ksztsre, a fizetend adt az adv utols napjra ksztett knyvviteli
zrlat alapjn llaptja meg.

37

**Havonta kell teljesteni a ktelezettsget, ha az adz havi adfizetsi ktelezettsge meghaladja az 1 milli forintot
illetve az adalanyisg els vben, ha az adz elz vi bevtele meghaladta a 100 milli forintot. Egyb esetekben a
negyedvente kvet kell az adelleget megllaptani, bevallani s megfizetni.
Az adelleg alapja a vllalkozsban bekvetkezett pnzeszkzvltozs nvelve a jrulkalapot kpez jvedelemmel, a
kifizetett osztalkkal, osztalkelleggel, kisvllalati adval s kisvllalati adelleggel. Az adz vlasztsa szerint
figyelembe veheti azokat a korrekcis tteleket, amelyeket a ksbbiekben az adalap megllaptsnl alkalmazni fog. A
megllaptott adelleg alap nem lehet alacsonyabb, mint az adott idszakban a jrulkalapot kpez jvedelem.
A kiva alapjt cskkentik a munkahelyvdelmi akcitervhez kapcsold kedvezmnyek, ezen kedvezmnyeket a knyv
ksbbi rszben rszletesen ismertetjk.
5.6. Hogyan lehet ttrni a trsasgi ad alanyoknak?
Az ttrsre ebben az esetben is a trsasgi ad trvny jogutd nlkli megsznsre irnyad rendelkezsei
alkalmazandak. A bejelents vben a korbbi trsasgi adalanyt nem terheli trsasgi adelleg-bevallsi ktelezettsg,
illetve a kvet advre trsasgi adelleg-fizetsi ktelezettsg, kivve, ha a bejelents jogszertlenl trtnt.
A kiva adalanya a trsasgi adalanyisg alatt keletkez elhatrolt vesztesget nem hasznlhatja fel a kiva alapjnak
meghatrozsnl.
A trsasgi adalanyisg alatt fel nem hasznlt kedvezmnyekkel a vllalkozsnak akkor kell elszmolnia, ha a
kivaalanyisg alatt a trsasgi adtrvny szerinti eredmnynvelsi vagy adfizetsi ktelezettsg terheln.

6. LTALNOS FORGALMI AD
6.1. Az fa hatlya, az adalanyisg
Az ltalnos forgalmi adrl szl 2007. vi CXXVII. trvny (fa trvny) hatlya al tartozik, azaz fa kteles az
adalanyok ltal belfldn, ellenrtk fejben teljestett termkrtkests vagy szolgltatsnyjts, a termk Eurpai
Kzssgen belli adalany ltali beszerzse, valamint a termk adalany ltali importja.
A fenti gyletek teht csak akkor fa ktelesek, ha azokat adalany, adalanyi minsgben teljesti.
Adalanynak minsl az a jogkpes szemly vagy szervezet, aki (amely) sajt neve alatt gazdasgi tevkenysget folytat,
tekintet nlkl annak helyre, cljra s eredmnyre. Gazdasgi tevkenysg: valamely tevkenysg zletszer, illetleg
tarts vagy rendszeres jelleggel trtn folytatsa, amennyiben az ellenrtk elrsre irnyul, vagy azt eredmnyezi, s
annak vgzse fggetlen formban trtnik. Ez alapjn gazdasgi tevkenysg egyik kritriuma az ellenrtk elrse, vagy
az arra val irnyultsg. E mellett a tevkenysg fa ktelezettsgnek megtlsekor rdektelen, hogy egybknt
nyeresges vagy vesztesges-e. A vesztesgeses tevkenysg is megalapozhatja az adalanyisgot, ha azt az adalany
egybknt ellenrtk fejben, rendszeresen vagy tartsan folytatja. A gazdasgi tevkenysg megvalsulsnak tovbbi
felttele, hogy azt zletszeren vagy tartsan, rendszeresen folytassk. zletszernek tekinthet a tevkenysg,
amennyiben a szemly, szervezet jvedelmi, vagyoni viszonyaihoz mrten meghatroz, illetve, ha az rtkests
krlmnyei erre utalnak. Rendszeressg esetn nem felttel, hogy a szemly, szervezet jvedelmet rjen el, az
rtkestsek ismtldse mr nmagban adalanny teheti. A fentiek alapjn pldul a magnszemly online piacon
trtn rtkestse, ameddig az a megunt, hasznlt, feleslegess vlt vagyontrgyainak alkalomszer rtkestsre
korltozdik, nem keletkeztet adalanyisgot. Azonban, ha megllapthat, hogy a magnszemly az ilyenfajta rtkestst

38

mr zletszeren vgzi, pldul a krnykrl felvsrolt hasznlt cikkeket rtkesti, az megalapozza adalanyisgt. A
fggetlen kittel miatt a munkaviszonyban vgzett tevkenysg sosem fog az fa hatlya al tartozni. Ezen kvl meg kell
jegyezni, hogy az fa szektor-semleges ad, amely azt jelenti, hogy a piac minden szerepljre, minden szemlyre,
szervezetre egyarnt vonatkozik, az adktelezettsg megllaptsakor nem differencil aszerint sem, hogy a
tevkenysget vgz szemly, szervezet mire fordtja az elrt nyeresget. Ennek megfelelen az alaptvnyok s egyb non
profit szervezetek is az fa alanyv vlnak, ha olyan tevkenysget vgeznek (pl. rvers, jtkonysgi vacsora
szervezse), amely ellenrtk elrsre irnyul s jvedelmi viszonyaikat befolysolja.
Vannak olyan tevkenysgek is, amelyek automatikusan, nmagukban megalapozzk az adalanyisgot, nem kell a fenti
felttel rendszernek megfelelnik. Ez alapjn adalanyisgot keletkeztet minden esetben az j kzlekedsi eszkz akr
egyszeri - rtkestse belfldrl a Kzssg ms tagllamba. Szintn megalapozza az adalanyisgot az j beptett
ingatlan vagy/s az ptsi telek sorozat jelleggel trtn rtkestse.(A sorozat jelleg akkor valsul meg, ha 2 naptri
ven bell ngy ilyen jelleg ingatlan rtkestsre kerl sor.)
Nem gazdasgi tevkenysg s nem eredmnyez adalanyisgot a kzhatalmi tevkenysg. Kzhatalmi tevkenysg
klnsen a jogszably-alkotsi, az igazsgszolgltatsi, az gyszi, a vdelmi, a rendvdelmi, a klgyi s igazsggyi
igazgatsi, a kzigazgatsi jogalkalmazi, a hatsgi ellenrzsi s pnzgyi ellenrzsi, a trvnyessgi felgyeleti s
ellenrzsi, az llamhztartsi, eurpai unis s egyb nemzetkzi tmogats elosztsrl val dntsi tevkenysg.
Pldul a kzremkd kls vizsgallomsok ltal vgzett gpjrm mszaki vizsgztats is kzhatalmi tevkenysg, gy
a vizsgl llomsok az ket megillet djttelt fa krn kvl bizonylatoljk az gyfelek fel.
Az eva hatlya al tartoz szemlyek, szervezetek nem fa alanyok, rjuk csak akkor kell alkalmazni az fa trvny
rendelkezseit, ha az eva kifejezetten gy rendelkezik.
6.1.1. Az fa-csoport
A csoportos adalanyisgot a belfldn letelepedett kapcsolt vllalkozsok vlaszthatnak az adhatsg fel trtn
bejelentssel. A csoportos adalanyisg lnyege, hogy a tagjai fa szempontbl (csak fa szempontbl!) egy adalanynak
fognak minslni, anlkl, hogy egybknt egymstl val jogi fggetlensgket elvesztenk. Ez azt jelenti, hogy a tagok
egyms kzti gyletei mintha azok egy adalanyon bell valsulnnak meg fa krn kvliek lesznek. Kls felekkel
szemben pedig egy adalanyknt jelennek meg. Adktelezettsgeiket (bevalls, szmlakillts stb.) is egy adalanyknt
kell teljestenik, s az adlevonsi jog szempontjbl is a tagok tevkenysgt egytt, egy adalany tevkenysgeknt
kell figyelembe venni.
6.2. Egyes adktelezettsgek teljestse
6.2.1. Bejelentkezs
Az adalanynak az fa trvny hatlya al tartoz tevkenysg folytatsnak megkezdse eltt szksges bejelentkeznie
az adhatsgnl, s ezzel egyidejleg rszletes informcit kell szolgltatnia gazdasgi tevkenysgvel kapcsolatban.
Nyilatkoznia kell arrl, ha pnzforgalmi elszmolst vlaszt, valamint az fa-fizetsi ktelezettsg megllaptsnak
mdjrl: miszerint admentes tevkenysget vgez, admentes tevkenysg esetn adkteless ttelt vlasztja, alanyi
admentessget vlaszt, az admegllapts klnleges mdjrl, az ltalnos szablyok szerinti adzs vlasztsrl
illetve az fa alanyisgnak specilis okrl, ha van ilyen.

39

Amennyiben az adalany meg kvnja vltoztatni fenti nyilatkozatai valamelyikt, ezt tbbnyire a vltozst megelz
adv utols napjig teheti meg.
Abban az esetben, ha az adalany az Eurpai Kzssg ms tagllamban lv adalannyal kvn kereskedelmi
kapcsolatot ltesteni, kzssgi adszmot szksges krnie.
6.2.2. Bevalls
Az adalanynak alapesetben negyedvenknt szksges fa bevallst benyjtania (ez vonatkozik a tevkenysgket kezd
adalanyokra is). Az adbevalls benyjtsnak gyakorisga havi, ha a trgyvet megelz msodik v admegllaptsi
idszakaiban az elszmoland ad (a fizetend ad s az elzetesen felszmtott ad klnbsge) egyttes sszege pozitv
eljel, s elri az 1.000.000 Ft-ot. Az adbevalls benyjtsnak gyakorisga ves, ha a trgyvet megelz msodik v
admegllaptsi idszakaiban az elszmoland ad egyttes sszege eljeltl fggetlenl nem ri el a 250.000 Ft-ot.
Kzssgi adszm meglte esetn ves bevalls benyjtsa nem lehetsges, az adalanynak legalbb negyedves
gyakorisgnak kell lenni.
ves bevallst benyjtknl a bevallsi hatrid az advet kvet v februr 25-e, negyedves bevallknl negyedvet
kvet h 20-a, havi bevallknl pedig a trgyht kvet h 20-a.
Az adalanynak az fa bevallsi gyakorisgt az adhatsg minden v elejn jra meghatrozza a trgyvet megelz
msodik v adatai alapjn. Ettl fggetlenl, ha v kzben az adalany v elejtl szmtott gngyltett elszmoland
adjnak sszege vagy ms krlmny (pl. kzssgi adszm krse) azt indokolja, v kzben gyakoribb bevallsi
ktelezettsgre kell ttrnie.
6.2.3. Adfizetsi ktelezettsg
Az ft a termkrtkestsnl s szolgltatsnyjtsnl ltalnosan a teljestsre ktelezett adalany fizeti az
llamhztarts fel. A fszablytl eltren azonban vannak olyan esetek, amikor a megfizetsre nem a gazdasgi
tevkenysget vgz ktelezett, hanem az n. fordtott adzs rendelkezsei rvnyeslnek. Ezekben az esetekben a
termket rtkest, szolgltats nyjt nem hrt t adt a megrendelre, hanem, a megrendel adalany lesz kzvetlenl
a fizetend fa megllaptsra s megfizetsre kteles.
A fordtott adzsnak kt esete klnbztethet meg:

klfldi ltal tejestett gylet,

belfldi adalanyok kztti gyletek.

Abban az esetben, ha a szolgltats az fa trvny rendelkezsei szerint belfldn teljesl, de a szolgltatst nyjt
adalany belfldn gazdasgi cllal nem telepedett le (nincs belfldn szkhelye, lland telephelye), az adt, a
szolgltatst ignybe vev belfldn nyilvntartott adalany fizeti meg. Meghatrozott termkrtkestsek esetn, pl. a
termk fel-, vagy sszeszerels trgyul szolgl, vagy fldgz-, villamos energia rtkestse esetn is rvnyesl a fenti
klfldi vonatkozs fordtott ads szably. Az emltett esetekben teht a termket beszerz lesz az adfizetsre
ktelezett szemly, az ktelessge azt bevallsban szerepeltetni (egyben levonsba is helyezheti, ha a beszerzett termk,
ignybevett szolgltats adkteles gazdasgi tevkenysghez hasznosul). Nem vonatkozik a fordtott adzs arra az
esetre, ha a beszerz nem adalany szemly, szervezet. Ebben az esetben a termket rtkest adalanynak be kell
jelentkeznie a belfldi adhatsgnl s meg kell fizetnie az adt.

40

Belfldi adalanyok kztti fordtott adzs alkalmazand, azaz az adt az adalany megrendel fizeti:

ptsi szerelsi munkval ltrehozott, az ingatlan-nyilvntartsban bejegyzend ingatlan tadsa esetn;

szolgltats nyjtsnak minsl olyan ptsi-szerelsi s egyb szerelsi munka esetben, amely ingatlan
ltrehozatalra, bvtsre, talaktsra, vagy egyb megvltoztatsra irnyul (feltve, hogy az gylet ptsi
hatsgi engedly-kteles, vagy az ptsi hatsg tudomsvteli eljrshoz kttt);

az elzekben emltett termkrtkestshez, szolgltats nyjtshoz kapcsold munkaer-klcsnzs esetn;

beptett ingatlan s ehhez tartoz fldrszelt rtkestse, valamint beptetlen ingatlan (ptsi telken kvl)
rtkestse esetn, ha az adalany admentessg helyett adktelezettsget vlasztott;

az fa trvny 6. szm mellkletben felsorolt termkek (bizonyos hulladkok) rtkestse esetben;

az ads s a hitelez, valamint az ads s a hitelez ltal kijellt harmadik szemly viszonylatban olyan termk
rtkestse esetben, amely dologi biztostkknt lejrt kvetels kielgtsnek rvnyestsre irnyul;

trgyi eszkz, vagy 100 ezer Ft forgalmi rtket meghalad termk felszmolsi, vagy ms fizetskptelensget
jogersen megllapt eljrs hatlya alatt ll adalany rtkestse esetn;

veghzhats gz kibocstsra jogost forgalomkpes vagyoni rtk jog truhzsa esetn;

a 6/A. mellkletekben felsorolt mezgazdasgi termkek rtkestse esetn.

ptsi - szerelsi szolgltatsnyjts illetve ignybevtel esetn a trvny elrja, hogy a szolgltats ignybevevje a
teljestst megelzen rsban nyilatkozzon a szolgltatsnyjt rszre arrl, hogy a megrendelt szolgltatsval ptsihatsgi engedlykteles, vagy tudomsvteli eljrshoz kttt munkban mkdik kzre. Erre azrt van szksg, hogy a
fvllalkoz mellett tevkenyked valamennyi alvllalkoz tisztban legyen azzal, hogy az ltala elvgzett
munka/szolgltats vgs soron az ingatlan olyan mdostshoz jrul hozz, amely ptsi hatsgi engedlykteles. Errl
a teljes vllalkozi lncot rtesteni ktelesek az illetkesek.
A belfldi fordtott adzs alkalmazsnak tovbbi felttele, hogy az rintett felek mindegyike belfldn nyilvntartsba
vett adalany legyen, s ne legyen egyikknek se olyan jogllsa (pl. alanyi admentes), amelynek alapjn tle az ad
fizetse ne lenne kvetelhet.
6.2.4. sszest nyilatkozatadsi ktelezettsg
Az adalanynak kzssgi gyletei, valamint egyes belfldi gyletei kapcsn merlhet fel adatkzlsi, n. sszest
nyilatkozatadsi ktelezettsge.
Kzssgi gyleteket folytat adalanynak fa bevallsa mell sszest nyilatkozatot is szksges benyjtania. Az
sszest nyilatkozatban az adalany nyilatkozik a Kzssg terletn belli rtkestsekrl, s szolgltatsnyjtsokrl,
valamint a Kzssg terletrl trtn termkbeszerzsrl s szolgltats ignybevtelekrl. Az sszest nyilatkozat
benyjtsnak gyakorisga s hatrideje az fa bevallshoz igazodik. Az fa bevalls gyakorisgtl fggetlenl azonban,
az sszest nyilatkozat gyakorisga havira vltozhat, ha a Kzssg terletn belli termkrtkests sszestett nett
rtke trgynegyedvben elri az 50.000 eurnak megfelel sszeget.
2013. janur 1-jtl az adznak a Kzssgi gyleteket rint sszest nyilatkozathoz hasonlan - fa bevallsban
nyilatkoznia szksges egyes belfldi tranzakcikrl killtott s befogadott szmlival kapcsolatban. A nyilatkozat abban
az esetben ktelez, ha belfldi termkrtkestsek, termkbeszerzsek, szolgltatsnyjtsok vagy szolgltatsok
ignybevtele esetn az thrtott fa sszege elri, vagy meghaladja a 2.000.000 Ft-ot. A nyilatkozatnak tartalmaznia kell

41

az elad/vev adszmt, a szmla sorszmt, a szmla teljestsnek dtumt, ennek hinyban annak keltt, a forgalmi
ad alapjt s az fa sszegt.
6.3. Termkrtkests s szolgltatsnyjts
6.3.1. Termkrtkests
fa szempontbl termkrtkestsnek minsl a birtokba vehet dolog tengedse, amely az tvevt tulajdonosknt val
rendelkezsre jogostja, vagy brmely ms, a birtokba vehet dolog szerzse szempontjbl ilyen joghatst eredmnyez
gylet.
Termkrtkestsnek minsl tovbb az fa rendszerben:

a rszletvtel s a zrtvg lzing, amikor a vev a tulajdonjogot legksbb a hatrozott id lejrtval, illetleg az
ellenrtk maradktalan megtrtsvel megszerzi [Ezen gyletek esetben mr az rintett termk vev rszre
trtn birtokbaadsakor bell az adfizetsi ktelezettsg a teljes gyletre, a teljes ellenrtk vonatkozsban,
fggetlenl attl, hogy a vtelr maradktalan kiegyenltsre s a tulajdonjog megszerzsre csak ksbb kerl sor.];

a megbz s bizomnyos kztt a termk feletti tulajdonosknt val rendelkezsi jog tszllsa [A megbz s a
bizomnyos kztt akkor valsul meg a termkrtkests, amikor a bizomnyos s a harmadik fl kztt is
megvalsul a megbzs trgyra az gylet];

az ads s hitelez kztt a termk feletti rendelkezsi jog tszllsa, ha a hitelez a dologi biztostkul szolgl
termket sajt maga rtkestheti;

az ptsi szerzds keretben ltrehozott, az ingatlan-nyilvntartsban bejegyzend ingatlan tadsa a

megrendelnek.

6.3.2. Szolgltatsnyjts
Az fa rendszerben szolgltatsnyjtsnak minsl brmely olyan ellenrtkes gylet, amely nem termk rtkestse.
Szolgltatsnyjtsnak

minsl

vagyoni

rtk

jogok

idleges

vagy

vgleges

tengedse,

valamint

ktelezettsgvllals valamely tevkenysg egszbeni vagy rszbeni abbahagysra, vagy annak vgzstl val
tartzkodsra, illetleg valamely helyzet trsre.
6.3.3. Termk rtkestsre s szolgltats nyjtsra vonatkoz kzs szablyok (talakuls, apport, zletgtads)
A termk rtkestsre, szolgltats nyjtsra nincs befolyssal, ha a szerzdskts, jogszablyi rendelkezs, brsgi
s ms hatsgi hatrozat (vgzs) alapjn, illetleg rvers tjn trtnik. Ezrt pldul a kisajttsra vagy a hatsgi
rvers tjn trtn rtkestsre is az ltalnos fa szablyok vonatkoznak.
A megszns esetre elrt adktelezettsg all (lsd. 6.3.4. pont) az fa trvny felmentst ad, ha az adalany
jogutdlssal sznik meg, feltve, hogy az az fa trvny 18. (1) s (2) bekezdsben meghatrozott felttelek szerint
trtnik. Az fa trvny olyan jogutdlsknt, amely esetn menteslni lehet az adfizetsi ktelezettsg all, kizrlag
az albbi esetkrket ismeri el:

gazdasgi trsasgnak a gazdasgi trsasgokrl szl trvny szerinti talakulst (idertve az egyeslst, a
sztvlst s a rszleges talakulst is);

szvetkezetnek a szvetkezetekrl szl trvny (tovbbiakban: Szv-tv.) szerinti talakulst;

42

szvetkezet gazdasgi trsasgg val talakulsa vagy jogutd nlkli megsznse esetben a kzssgi alap Szvtv. szerinti tadst ms szvetkezet vagy szvetkezeti szvetsg rszre;

egyni vllalkozi tevkenysg egyni cgknt val folytatst, valamint egyni cgnek az egyni vllalkozrl s
egyni cgrl szl trvny szerinti talakulst;

egyni vllalkoz, mezgazdasgi termel hallt vagy cselekvkpessgnek elvesztst, feltve, hogy az egyni
vllalkozi, stermeli tevkenysget
o

elhallozs esetben az zvegy vagy rks folytatja; illetleg

cselekvkpessg elvesztse esetben az egyni vllalkoz, mezgazdasgi stermel nevben s javra a

trvnyes kpviselje folytatja;

az fa csoport ltestst, megsznst vagy a csoporthoz val csatlakozst;

gazdasgtadst, ha az az Eurpai Mezgazdasgi Vidkfejlesztsi Alapbl nyjtott tmogatssal trtnik;

kltsgvetsi szerv llamhztartsrl szl trvny szerinti talaktst, vagy irnyt (felgyeleti) szervnek
megvltozst;

kztestlet talakulst.

Nem tekinti tovbb az fa trvny sem termkrtkestsnek, sem szolgltatsnak az apportot, amennyiben az a
trvnyben meghatrozott felttelekkel trtnik.
Nem keletkezik fa ktelezettsg az zletg tadsa esetn sem, amennyiben meghatrozott felttelek teljeslnek. Olyan
esetekben mentesl az zletg tads az fa fizetsi ktelezettsg all, ha az tads kapcsn thrtott fa sszegt az
tvev adalany egybknt is levonhatn az adkteles felhasznls miatt. Az zletg a vllalkozsnak olyan mkd
egysge, amely szervezeti szempontbl fggetlenl, a hozz tartoz vagyonnal alkalmas nll gazdasgi tevkenysg
tarts folytatsra.
6.3.4. Termkrtkestsnek, szolgltatsnak minsl ingyenes gyletek
Fszably szerint csak az ellenrtkrt fejben teljestett gyletek fa ktelesek. Azonban az fa trvny nevest nhny
n. ingyenes gyletet is, melyek mgis fa fizetsi ktelezettsget keletkeztetnek. Ezek egy rsze tulajdonkppen egy
adztatsi pont beiktatsval az adalany korbbi adlevonsi jogt hivatott korriglni, olyan esetekben, amikor olyan
termkek, melyhez korbban adlevonsi joga kapcsoldott az adalanynak utlag mgis adlevonsra nem jogost
mdon kerlnek felhasznlsra.
Ellenrtk fejben teljestett termkrtkests (azaz adkteles) az is, ha az adalany a termket vllalkozsbl
vglegesen kivonva, azt sajt vagy alkalmazottai magnszksgletnek kielgtsre vagy ltalban, vllalkozstl idegen
clok elrsre ingyenesen felhasznlja, illetleg azt ms tulajdonba ingyenesen tengedi, feltve, hogy a termk vagy
annak alkotrszeinek szerzshez kapcsoldan az adalanyt egszben vagy rszben adlevonsi jog illette meg. A
krlmnyek vltozsa miatt elfordulhat, hogy az adalany egyes termkek beszerzsekor, ellltsakor mg nem tudja,
hogy nem adkteles gazdasgi tevkenysghez fog trtnni a termk felhasznlsa. Ilyenkor, ha a gazdasgi
tevkenysghez hasznosts felttelezhet, az adalany levonsba helyezheti az rintett termk fjt. Ha ezt kveten az
adalany a termket mgis ingyenesen tadja, az termkrtkestsnek minsl s adfizetsi ktelezettsget keletkeztet.
Pldul, ha szmtgp kereskedelemmel foglalkoz adalany tovbbrtkestsi cllal laptopokat szerez be, azok fjt
levonsba helyezheti. Azonban, ha ksbb gy dnt, hogy egy pr laptopot marketing cllal kisorsol vsrli kztt, azok
ingyenes tadsa miatt adfizetsi ktelezettsge keletkezik. Fontos megjegyezni, hogy ez a szably csak azokra az

43

esetekre vonatkozhat, amikor az adalany az ingyenesen tadott termkek beszerzsekor mg nem tudta/nem tudhatta,
hogy azokat adlevonsra nem jogost mdon fogja hasznostani. Ha teht, az elz pldnl maradva, a keresked mr
kifejezetten a sorsols cljra szerzi be a laptopokat, azok fjt eleve nem is helyezheti levonsba. Az adlevonsi jog
hinyban pedig azok ingyenes tadsa sem lesz fa-kteles.
Az ad alapja ingyenes termktads esetn a termk vagy az ahhoz hasonl termk beszerzsi ra, ilyen r hinyban
pedig a teljestskor megllaptott ellltsi rtke. A beszerzsi r alatt azt az rat kell rteni, amelyen az adott termk az
ingyenes tads idpontjban, az tadskori llapotban a piacon beszerezhet.
Nem keletkezik ugyanakkor adktelezettsg az ingyenes tads kapcsn, termkminta, illetve kis rtk termk
vllalkozsi cllal trtn ingyenes tadsa esetn. Szintn mentesti a trvny az fa ktelezettsg all a kzcl
adomnyt.
A fenti logika alapjn az fa trvny ugyancsak ellenrtk fejben trtn termkrtkestsnek tekinti az adalany
megsznst a megsznskor birtokolt olyan termkeknl, amelyekhez rszben vagy egszben adlevonsi jog
kapcsoldott.
Ellenrtk fejben trtn termkrtkestsnek minsl tovbb a trgyi eszkznek nem minsl termknek a
felhasznlsa is, amelyet az adalany adlevonsra nem jogost gazdasgi tevkenysg folytatsra hasznl fel,
amennyiben a termkhez rszben vagy egszben adlevonsi jog kapcsoldott.
Szintn ellenrtk fejben teljestett termkrtkestsnek s gy gazdasgi tevkenysgnek minsl az adalany
vllalkozsn bell vgzett sajt beruhzsa, ha ennek eredmnyeknt trgyi eszkzt llt el. (Szemben az elzekben
ismertetett esetkrkkel, a sajt rezsis beruhzs nem csupn akkor keletkeztet adztathat tnyllst, ha ahhoz levonhat
ad kapcsoldott,)
A korbban keletkezett adlevonsi jog utlagos korrekcija okn, egyes ingyenes szolgltatsokat is megadztat az fa
trvny. Az ingyenes termkrtkestsekhez analg mdon szintn adkteles:

Az olyan gylet, amikor az adalany a sajt vagy az alkalmazottai magnszksgletnek kielgtsre vagy ltalban,
vllalkozstl idegen clok elrsre msnak ingyenesen nyjt szolgltatst, de ez esetben is csak akkor, ha a
szolgltatshoz kapcsoldan az adalanyt egszben vagy rszben adlevonsi jog illette meg.

Az olyan gylet, amikor az adalany a termket a vllalkozsbl idlegesen kivonva, azt a sajt vagy az
alkalmazottai magnszksgletnek kielgtsre vagy ltalban, vllalkozstl idegen clok elrsre ingyenesen
hasznlja, illetleg azt msnak ingyenesen hasznlatba adja, feltve, hogy a termk vagy annak alkotrszeinek
szerzshez kapcsoldan az adalanyt egszben vagy rszben adlevonsi jog illette meg.

Termkrtkestsknt kell kezelni az fa rendszerben azt is, ha az adalany a vllalkozsa tulajdonban tartott
termkt, annak rtkestse nlkl tovbbtja belfldrl a Kzssg ms tagllamba vllalkozsi clbl. Ez azt jelenti,
hogy gy kell eljrni, mintha az adalany a tovbbtott termket Kzssgen belli rtkests keretben rtkesten
belfldrl. A termk rkezsnek tagllamban pedig az adalany Kzssgen belli beszerzst valst meg. Az
adalanynak a termktovbbts okn az rintett tagllamokban adktelezettsgt ennek megfelelen kell teljestenie.
Ugyanakkor az fa trvny szmos kivtelt is tartalmaz, amikor a termktovbbts mgsem valst meg fa krbe
tatoz gyletet, azaz annak kapcsn fa ktelezettsge nem keletkezik az adalanynak. Ezek az albbiak:

a termket fel-vagy sszeszerels cljbl tovbbtjk ms tagllamba;

44

a termk tvrtkests keretben kerl ms tagllamba;

a termk vasti-, vzi- vagy lgikzlekedsi eszkzn trtn rtkestse a Kzssg terletn vgzett
szemlyszllts alatt;

a gz, h- vagy htsi energia, villamos energia hlzaton keresztli rtkestse;

a termk rtkestse termkexport, Kzssgen belli admentes rtkests keretben

o

ha a termken a megrkezs tagllamban munkt vgeznek, majd annak befejezst kveten a termket
belfldre visszahozzk;

ha a termket a msik tagllamban a szolgltats nyjtsa rdekben hasznljk ideiglenesen;

ha a termket 24 hnapot meg nem halad ideiglenes hasznlat cljbl tovbbtjk a Kzssg ms tagllamba
(ahol ha ugyanezt a termket importltk volna, az importlt termk ideiglenes behozatal jogcmn teljes ad- s
vmmentessgben rszeslne);

a termket szakrti rtkels cljbl viszik ki,

a termket a Kzssg ms tagllamban fenntartott vevi kszlet cljra tovbbtjk.

Az n. vevi kszlet egyszersts szmos tagllamban ismert. Azt jelenti, hogy abban az esetben, ha a leend elad a
sajt tagllambl az eladni kvnt termket a leend vev tagllamba, a vev ltal fenntartott raktrba tovbbtja
anlkl, hogy azon a leend vev mg tulajdonjogot szerezne, a termktovbbts nem keletkeztet adktelezettsget. A
vevi kszleten tartott termkre a Kzssgi rtkests akkor teljesl csak, amikor a vev a kszletbl beszerzi
(kitrolja) a termket. A vevnek is csak ezen idponttal kell Kzssgi beszerzs cmn adktelezettsgeit teljestenie
a sajt tagllamban.
6.4. Kzssgen belli termkbeszerzs
Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs cmen azok az ellenrtk fejben megvalsul termkbeszerzsek
adktelesek belfldn, amelyeknl a termket ms tagllambeli adalanytl szerzi be a belfldi adalany, s a termket
akr vagy az elad, vagy brmelyikk megbzsbl egy harmadik szemly juttatja, fuvarozza belfldre egy msik
tagllambl. Ha az rtkest a sajt tagllamban alanyi admentessget vlasztott, vagy az rtkests a tvrtkests
(fa trvny 29. ) vagy a fel- s sszeszerels trgyul szolgl termk rtkestsre vonatkoz (fa trvny 32. )
klns szablyok alkalmazsa al tartozik, a vevnek nem keletkezik adktelezettsge Kzssgen belli beszerzs
cmn.
A Kzssgen belli beszerzs teljestsi helye abban a tagorszgban van (azaz annak a tagllamnak fjt kell fizetni),
ahol a fuvarozs befejezsekor tallhat a termk. A Kzssgen belli beszerzs adzsi mechanizmusnak lnyege,
hogy a beszerznek a beszerzett termkre vonatkoz belfldi fakulcs (5%, 18%, 27%) alapjn kell az fabevallsban a
fizetend adt elszmolni. Az adfizetsi ktelezettsg a Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzs esetn a beszerzst
igazol szmla, egyszerstett szmla vagy egyb, a gazdasgi esemnyt hitelesen dokumentl bizonylat kibocstsnak
napjn, de legksbb a teljests napjt magba foglal hnapot kvet hnap 15. napjn keletkezik.
Kzssgen bellrl trtn termkbeszerzshez fizetett elleghez az fa trvny szablyai alapjn nem kapcsoldik az
elleg tadsnak idpontjban adfizetsi ktelezettsg, gy legkorbban a teljes elleget is tartalmaz - ellenrtkre
vonatkozan az adott beszerzsrl killtott bizonylat kibocstsnak idpontjban, de legksbb a teljests napjt
magban foglal hnapot kvet h 15-n keletkezik az adfizetsi ktelezettsg.

45

j kzlekedsi eszkz Kzssgen belli beszerzse estn mindig az fa hatlya al tartoz, adkteles Kzssgen belli
beszerzs valsul meg, akkor is, ha a beszerz egybknt nem adalany vagy klns joglls adalany.
6.4.1. Klnleges beszerzi krre vonatkoz kzssgi szablyok
Az fa trvny meghatroz egy klnleges adzi krt, melynek Kzssgen belli beszerzsre specilis szablyok
vonatkoznak. E klnleges adzi krbe tartozik a mezgazdasgi tevkenysget folytat klns joglls adalany, a
kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget vgz adalany, az alanyi admentes adalany, a nem adalany jogi
szemly, valamint az eva alanya. Ezen adzi kr Kzssgen belli beszerzse - eltekintve az j kzlekedsi eszkz s a
jvedki termk beszerzstl ugyanis f szably szerint nem esik belfldn adktelezettsg al, ha az adott naptri
vben Kzssgen belli beszerzsei ellenrtknek - ad nlkl szmtott s ves szinten gngyltett - sszege nem
haladja meg a 10.000 eurnak megfelel pnzsszeget, s, ha ez a felttel az adott naptri vet megelz naptri vre is
teljeslt (ha ilyen beszerzsei mr akkor is trtntek). Ez nem jelenti azt, hogy e beszerzi kr ilyen jelleg beszerzse
kzssgi szinten mentestve lenne a hozzadottrtk-ad all. Ugyanis a termket rtkest adalany a kzs
hozzadottrtkad-rendszerrl szl 2006/112/EK Irnyelv (tovbbiakban: HA-Irnyelv) 139. Cikk (1) bekezdsvel
sszhangban ilyen esetben (teht amikor a beszerzs utn belfldn adfizetsre nem kteles az adalany) nem
rtkesthet Kzssgen belli admentes termkrtkests cmn admentesen, teht a termk feladsnak tagllama
szerinti hozzadottrtk-adt kteles thrtani az rtkests sorn.
2010. janur elsejtl figyelni kell arra is, hogy amennyiben e klns adzi krbe tartoz szemly vagy szervezet a
Kzssgbl trtn termkbeszerzse sorn - az egybknt ms okbl (a Kzssg ms tagllamban illetsggel br
adalanynak nyjtott, vagy tle ignybevett szolgltats okn) mr megszerzett - kzssgi adszmt a termk
rtkestjnek megadja, s az annak figyelembevtelvel jr el (kzssgi admentes termkrtkestst teljest felje),
gy kell tekinteni, mint aki a Kzssgen belli beszerzseire adktelezettsget vlasztott volna. Az adalanynak e tnyt
a rendelkezssel rintett els Kzssgen belli beszerzs teljestsnek napjt kvet hnap 20. napjig kell bejelenteni
az llami adhatsgnak.
6.5. Termkimport
Az fa rendszerben termkimport az, amikor olyan termknek a Kzssgbe trtn behozatala trtnik (harmadik
orszgbl), amely termk nem tekinthet vmjogi rtelemben szabad forgalomba helyezettnek. A termkimport tnyllsa
akkor valsul meg, amikor a behozott termk szabad forgalomba helyezse megtrtnik.
A termk harmadik orszgbl trtn bejuttatst kveten nem felttlenl trtnik meg azonnal annak szabad forgalomba
helyezse, elfordulhat ugyanis, hogy az valamilyen klnleges vmeljrs al vagy klnleges vmjogi helyzetbe kerl.
Ilyen lehet pldul: a vm el llts sorn trtn tmeneti megrzs, a vmszabad terletre vagy vmszabad raktrba
trtn betrols, a vmraktrozsi eljrs, az aktv feldolgozs felfggeszt eljrs, a kls kzssgi rutovbbtsi
eljrs. A termkimport ezekben az esetekben csak akkor valsul meg, amikor a termk az emltett vmeljrsok hatlya
all kikerl, vagy vmjogi helyzete megsznik s egyttal szabad forgalomba helyezse megtrtnik.
A termkimport mindig abban a tagllamban teljesl ahol a termket vmjogi rtelemben szabad forgalomba helyezik.
A termkimport adalapjt a vmhatrozatban megllaptott vmrtkbl kiindulva kell meghatrozni. A vmrtken tl
ugyanakkor az adalapot nvelik az adk, illetkek, hozzjrulsok, leflzsek s ms ktelez jelleg olyan befizetsek,
amelyek egyrszt az importl kzssgi tagllamon kvl merlnek fl, msrszt, amelyeket a termk importjhoz

46

kapcsoldan vetnek ki, kivve magt az ltalnos forgalmi adt. Nvelik tovbb az import fa alapjt azok a jrulkos
kltsgek is, amelyek az importl kzssgi tagllamon bell az els rendeltetsi helyig merlnek fl, mint pl. a
fuvarozsi, biztostsi, csomagolsi kltsgek, feltve, hogy a vmrtkbe nem pltek be. A teljestskor ismert az els
kzssgi rendeltetsi helytl eltr tovbbi kzssgi rendeltetsi helyig felmerlt kltsgek is az fa alapjt kpezik.
A f szably szerint az importlnak nem nadzssal kell megllaptania, bevallania az importot terhel ft, hanem a
vmhatsg kivetssel llaptja azt meg (hatrozatot hoz az import fa alapjrl, s annak sszegrl). A kivetses adzs
sorn a vmhatsg ltal kivetett import ft meg kell fizetni az llamhztarts rszre, azonban azt fizetend faknt az
importlnak az fa bevallsban szerepeltetni nem kell s nem is lehet.
A termkimport kapcsn lehetsg van nadzsra is, ha az adalany import nadzsra jogost engedllyel rendelkezik.
Az import nadzsra jogost engedlyt a vmhatsgtl kell krelmezni, aki hatrozattal adja ki azt, feltve, hogy az
adalany az fa trvnyben az engedly kiadshoz elrt feltteleket maradktalanul teljesti.
Mind a kivets, mind az nadzs esetn az importlnak lehetsge van az import fa nadzs keretben trtn
levonsra. Levonsi joga akkor nylik meg, amikor az importra az fa fizetsi ktelezettsg keletkezik (ez jellemzen az
import vm hatrozat kelte).
A termkimport kapcsn az ad megfizetsre f szablyknt az importl ktelezett. Importlni ugyanakkor n.
kzvetett vmjogi kpvisel ignybevtelvel is lehet. A kzvetett vmjogi kpvisel egy olyan kpvisel, aki (amely)
nem az gyfele azaz az importl nevben, hanem a sajt nevben, de az importl javra jr el. Ez azt jelenti, hogy
amennyiben az adalany kzvetett vmjogi kpviselt vesz ignybe, akkor az import fa megfizetsre nem az
importl, hanem a kzvetett vmjogi kpvisel lesz ktelezett. Amennyiben az import ft kzvetett vmjogi kpvisel
fizette meg, lehetsg van arra, hogy a felek megllapodsa alapjn az gy megfizetett ft vagy a kzvetett vmjogi
kpvisel vagy maga az importl helyezze levonsba.
Az fa trvny a termkimportot szmos esetben mentesti az fa-fizetsi ktelezettsg all. Ezek kzl leggyakoribb az
import admentessge a termk vmmentessge okn.
6.6. Teljestsi hely szablyok
Az gyletek fa trvny szerinti teljestsi helynek a meghatrozsa kiemelked jelentsggel br, mivel ez hatrozhatja
meg azt, hogy melyik llam trvnyt kell alkalmazni az gylet megtlse sorn, illetve, hogy melyik flnek kell az adt
felszmtania s megfizetnie. A teljestsi hely meghatrozsra a trvny eltr szablyokat hatroz meg a
termkrtkestsekre s a szolgltatsnyjtsokra, ezrt ezeket kln-kln fogjuk vizsglni.
6.6.1.

Teljests helye termkrtkests esetn

Fszably szerint, ha az rtkestett termket kldemnyknt nem adjk fel, illetve nem fuvarozzk el, akkor a teljests
helye az a hely, ahol a termk az rtkests teljestsekor tnylegesen van. A fszablytl eltren, ha a termket az
rtkests kvetkeztben akr az rtkest akr a beszerz elfuvarozza, akkor az gylet teljestsi helye az a hely, ahol a
felads helye van, vagy ahol a fuvarozs megkezddik. Ennek a szablynak a gyakorlati jelentsge abban az esetben van,
ahol a felads helye s a rendeltets helye eltr orszgokban van.
A trvny specilis vlelemmel hatrozza meg a teljestsi helyet, olyan rtkests esetn, amelynek sorn a termket
tbbszr (legalbb ktszer) rtkestik gy, hogy a termk kzvetlenl az eladtl a vgs vevhz kerl elszlltsra
(lncgylet). Ebben az esetben a korbban trgyalt szablyt, amely szerint a fuvarozssal prosul termkrtkests helye

47

a fuvarozs megkezdsnek a helye, csak egy rtkestsre vonatkozhat. A lncrtkestsek esetn meg kell vizsglni,
hogy melyik az az rtkests, amelyik a fuvarozsos rtkestsnek tekinthet s csak arra az rtkestsre alkalmazhat a
korbban emltett szably. Ha a sorban az els rtkest fuvaroz, akkor a fuvarozsos rtkests az els rtkest ltal
teljestett termkrtkests lesz, s ez az gylet a fuvarozs megkezdsnek a helyn fog adzni. Ha a vgs vev fuvaroz,
akkor a fuvarozsos rtkestst a vgs vev fel rtkest fogja teljesteni, gy ez az utols rtkests fog a fuvarozs
megkezdsnek a helyn adzni. Ha a lncrtkests sorn a kzbens szerepl vgzi a fuvarozst, aki egyrszt vevknt
msrszt rtkestknt vesz rszt az gyletben akkor a trvnyi vlelem szerint gy kell t tekinteni, mintha vevi
minsgben jrna el, kivve, ha bizonytja, hogy eladi minsgben vett rszt. A vlelem ellenbizonytsra csak a
kzbens szereplnek van lehetsge. Ha mint vev fuvaroz, fuvaroztat, akkor az ltala ignybevett (a fel szmlzott)
rtkestshez kapcsoldik a fuvarozs, gy ez az rtkests adzik az induls helyn, ha pedig mint elad, akkor az ltala
teljestett rtkests adzik ezen a helyen. Azok az rtkestsek, amelyek a lncban megelzik a fuvarozssal rintett
rtkestst a fuvarozs megkezdsnek helyn lesznek teljestettek, s azok az rtkestsek, amelyek kvetik a
fuvarozsos rtkestst a rendeltetsi helyen teljeslnek. Ha A magyar adalany B nmet adalanynak gy tkest
egy termket, hogy azt az C osztrk adalany rszre kell elszlltani, akkor a teljestsi hely szably alapjn azt kell
meghatrozni, hogy melyik rtkests tekinthet a fuvarozsos rtkestsnek. Ha a fuvarozst az A bonyoltja, akkor az
A s B kztti rtkests teljestsi helye Magyarorszg lesz, ennek az rtkestsnek az eredmnyeknt hagyja el a
termk az orszgot, ez fogja megvalstani a hatron tnyl Kzssgi mentes gyletet. B s C kztti rtkests
teljestsei helye a vgs rendeltets helye, teht Ausztria, Ausztriban belfldi gyletknt lesz adkteles.
Olyan lncrtkests esetn, ahol a termk a fuvarozs megkezdsekor a Kzssg tagllamn kvl helyezkedik el, a
termkrtkests helye a Kzssg azon tagllama lesz ahol a termk importja megvalsul. Ha kzbens magyar adalany
Ukrajnbl szerez be termket gy, hogy azt Nmetorszgba rtkesti tovbb, s a termk importja Magyarorszgon
megvalsul, akkor az eddig trgyal szablyok szerint a teljestsi hely vagy Ukrajnban lenne, vagy pedig
Nmetorszgban, attl fggen, hogy ki szervezi a termk fuvarozst. Ilyen import esetn azonban a jogalkot gy
tekinti, hogy az import megszaktja a lncolatot, s a Magyarorszgon teljestett termkimport utn a nmet vev fel
trtn termkrtkests teljestsi helye szintn Magyarorszgon lesz fggetlenl a korbban trgyalt szablyoktl.
Tvolsgi rtkestsnek nevezzk, ha egy tagllami adalany egy msik tagllambeli adfizetsre nem ktelezett
adalanynak, vagy nem adalanynak rtkest, oly mdon, hogy a fuvarozst is az rtkest vgzi. Ezeknl az gyleteknl
fontos kritrium, hogy vevknt csak nem adalanyok, vagy specilis adalanyok szerepelhetnek, akik sajt tagllamuk
joga szerint nem adfizetse ktelezettek az fa trvny rtelmben. A tvolsgi rtkestsek teljestsi helye
fszablyknt a rendeltetsi hely. Teht ha egy osztrk adalany Magyarorszgra nem adalany magnszemlynek gy
rtkest, hogy a fuvarozst a nmet rtkest bonyoltja, akkor a teljestsi hely Magyarorszg lesz s a fszably szerint
az osztrk rtkestnek bejelentkezsi ktelezettsge lesz Magyarorszgon. A jogszably azonban lehetsget biztost
arra, hogy a tvolsgi rtkestsre mgse a rendeltetsi hely szerinti teljestsi szablyt kelljen alkalmazni s az eladnak
ne kelljen bejelentkeznie, ha az rtkest nem jvedki termket rtkest s az rtkestsei az advben nem haladjk
meg a 35 ezer eurt. Ilyenkor az rtkestnek nem kell bejelentkeznie Magyarorszgon, s a teljests helye ott lesz, ahol
a fuvarozs megkezddik (adott esetben Ausztria), vagy a felads megtrtnik.
6.6.2.

Teljests helye szolgltatsok nyjtsa esetn

Szolgltatsnyjtsok esetn a teljestsi hely megllaptsa szempontjbl kiemelked jelentsge van annak a tnynek,
hogy a szolgltatst megrendelje adalanynak minsl-e vagy sem. Fszably szerint ez a krlmny fogja eldnteni,

48

hogy fa szempontjbl hol minsl teljestettnek az gylet. Ha egy fa adalany nem az adalanyisg a krben rendel
meg egy szolgltatst, teht nem gazdasgi tevkenysge sorn hasznostja, akkor is adalanynak minsl a
szolgltatsnyjts teljestsi helynek meghatrozsakor. Elfordulhat azonban olyan eset is, hogy az egybknt
adalanynak minsl szemly vagy szervezet mgsem minsl adalanynak az adott szolgltats tekintetben. Ez akkor
fordulhat el, ha az adalany olyan szolgltatst rendel meg, amely kzvetlenl sajt vagy alkalmazottainak
magnszksgleteit szolglja. A jogszably alkalmazsa krben adalanynak minslnek a harmadik orszgbeli
illetsggel br adalanyok is. Ha az adalanynak a szkhelye mellett tbb lland telephelye is van, akkor a teljestsi
hely meghatrozsa szempontjbl azt a szkhelyet vagy telephelyet kell tekinteni, amelyik az gylet teljestsvel
legkzvetlenebbl rintetett. Eva adalany ltal nyjtott, vagy ignybe vett szolgltatst gy kell tekinteni, mintha fa
adalany nyjtotta vagy vette volna ignybe.
Fszably szerint adalany rszre nyjtott szolgltatsok esetn a teljests helye az a hely, ahol a szolgltats
ignybevevje gazdasgi cllal letelepedett, gazdasgi letelepeds hinyban pedig az a hely, ahol lakhelye vagy
szoksos tartzkodsi helye van.
A nem adalany ignybevevk esetn, a szmukra nyjtott szolgltatsok teljestsi helye fszablyknt az a hely, ahol a
szolgltats nyjtja gazdasgi cllal letelepedett, gazdasgi letelepeds hinyban pedig az a hely, ahol lakhelye vagy
szoksos tartzkodsi helye van.
Az fa trvny azonban szmos, a fszablytl eltr, specilis szablyt hatroz meg egyes szolgltatsok teljestsi
helyre. E klns szablyok az albbiak szerint csoportosthatak:
Szolgltatsok, melyek teljestsi helyt az ignybevev adalanyisgtl fggetlenl klnleges szablyok alapjn

1)

kell megllaptani:

Ingatlanhoz kapcsold szolgltatsoknl az ingatlan fekvse a teljests helye. Az ingatlanhoz kapcsold

szolgltats teht akkor adzik belfldn, ha az ingatlan fekvsnek helye belfld.

Szemly szlltsa esetben a teljests helye az az tvonal, amelyet a szolgltats nyjtsa sorn tnylegesen
megtesznek, teht az fatrvny hatlya al kizrlag a belfldn megtett tszakasz tartozik.

Kzlekedsi eszkzk rvid idtartam brbeadsa esetben a teljests helye az a hely, ahol a kzlekedsi eszkzt
tnylegesen a brbevev birtokba adjk. Kzlekedsi eszkz rvid tartam brbeadsrl akkor beszlnk, ha a
kzlekedsi eszkz folyamatos hasznlata vzikzlekedsi eszkzk esetben a 90 napot, egyb kzlekedsi
eszkzk esetben pedig 30 napot nem haladja meg.

ttermi s egyb vendglt-ipari szolgltatsok nyjtsa esetben a teljests helye az a hely, ahol a szolgltatst
tnylegesen teljestik. Eltr szablyok vonatkoznak az ttermi s egyb vendglt-ipari szolgltatsok nyjtsra,
ha azokra a Kzssg terletn vgzett szemlyszllts tartama alatt, vasti, vzi vagy lgi kzlekedsi eszkzn
kerl sor, ilyenkor a szolgltats nyjtsnak teljestsi helyt a szemlyszllts indulsi helye hatrozza meg.

2)

Szolgltatsok, melyek teljestsi helyt kizrlag akkor kell klnleges szablyok alapjn megllaptani, ha azok
ignybevevje nem adalany. Ide tartoznak, az gynki szolgltats, a termkfuvarozs, a szemly szlltshoz,
termk fuvarozshoz jrulkosan kapcsold szolgltatsok, az ingkra irnyul szakrti rtkels, valamint a
brmunka s a kzlekedsi eszkz rvidtv brbeadsa.

49

3)

Kulturlis, mvszeti, tudomnyos, oktatsi, szrakoztatsi s sportszolgltatsok esetn, idertve ezek szervezst
is, valamint az elbbiekhez jrulkosan kapcsold szolgltatsok esetben, ha megrendelje nem adalany a
teljestsi helyt az a hely hatrozza meg, ahol a szolgltatst tnylegesen vgzik. Amennyiben adalanynak
nyjtanak ilyen szolgltatst, annak teljestsi helye a fszably szerint alakul, azaz az ignybevev gazdasgi cl
letelepedettsge lesz az irnyad. Ez all kivtelt kpeznek azok a szolgltatsok, melyek az ilyen jelleg
rendezvnyekre a belpst biztostjk, ugyanis azok teljestsi helye akkor is, ha adalany a megrendel - az a hely,
ahol az esemnyt, rendezvnyt tnylegesen megrendezik.

4)

Az fa trvny 46. -nak hatlya al tartoz szolgltatsok esetben, ha a szolgltatst ignybevev harmadik
orszgban letelepedett nem adalany, a szolgltats teljestsi helyt az ignybevev Kzssg terletn kvli
letelepedsi helye, vagy annak hinyban lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye hatrozza meg. Ezek a
szolgltatsok jellemzen valamely ms szolgltatshoz, vagy ftevkenysghez kapcsoldnak. Ezek a szolgltatsok
pldul a tancsadsi szolgltats, gyvdi, szmviteli szolgltats, elektronikus ton nyjtott szolgltatsok.

5)

A fogyaszts, illetve a tnyleges hasznlat elve egyes esetekben fellrhatja a fenti szablyokat, klnsen, ha
megllapthat, hogy a kzlekedsi eszkzk brbeadsa, az elektronikus ton nyjtott szolgltats, a
telekommunikcis szolgltats, illetve rdis s televzis msorszolgltats tnyleges ignybevtele mshol van,
mint a szolgltatsra a fentiek szerint megllaptott teljestsi hely.

6.7. Teljestsi idpont

Az egyes gyletek vonatkozsban a teljestsi idpont fa trvny szerinti pontos meghatrozsa azrt lnyeges , mert
fszablyknt hacsak az fa trvny kifejezetten eltren nem rendelkezik - ez az idpont hatrozza meg, hogy az
adalanynak mikor keletkezik az adott gylet kapcsn adfizetsi ktelezettsge, illetve, hogy mely adbevallsi
idszakrl szl bevallsban kell szerepeltetnie az rintett gyletet
Az fa trvny 55. (1) bekezdse rendelkezik fszablyknt az adztatand gyletek teljestsi idpontjrl, illetve
az adfizetsi ktelezettsg keletkezsrl. A hivatkozott rendelkezs szerint az adfizetsi ktelezettsget annak a
tnynek a bekvetkezse keletkezteti, amellyel az adztatand gylet tnyllsszeren megvalsul (teljests). A
tnyllsszer megvalsulsrl akkor beszlnk, amikor a szerzds minden lnyeges eleme, a felek akarata teljesen
megvalsul.
Az fa trvny 57. -a gy rendelkezik, hogy termk rtkestse, szolgltats nyjtsa esetben, ha az gylet trgya
termszetben oszthat s a rszteljestsnek egyb akadlya nincs, a rszteljests is teljests. Ez azt jelenti, hogy a
termszetben oszthat gyletek esetben az egyes kln-kln megvalsul rszteljestsekre kln-kln bell az fa
fizetsi ktelezettsg. Pldul, ha a felek 5 mzsa gabona rtkestsben llapodnak meg gy, hogy 2 mzst
augusztusban, 3 mzst szeptemberben fog leszlltani az elad, ebben az esetben a 2 mzsa tekintetben augusztusban,
mg a 3 mzsa tekintetben szeptemberben ll be az adfizetsi ktelezettsg.
Az fa trvny 58. -nak (1) bekezdse rtelmben termk rtkestse, szolgltats nyjtsa esetben, ha a felek
rszletfizetsben vagy hatrozott idre szl elszmolsban llapodtak meg, teljests az ellenrtk megtrtsnek
esedkessge, amelyre az adott rszlet vagy elszmols vonatkozik (ezek az n. elszmolsi idszakos gyletek). E
szably akkor alkalmazand, ha a felek kztt folyamatos jogviszony van, amelynek sorn a kzttk megvalsult
teljestsekrl az ltaluk megllapodott idszakokra vonatkozan sszevontan szmolnak el, illetve ha rendszeresen,
ismtld jelleggel trtnik az adott idszakban nyjtott szolgltatsok, teljestett termkrtkestsek vonatkozsban

50

sszevontan djfizets (tipikusan ilyenek az talnydjas gyletek, a brbeads vagy a kzzemi szolgltatsok). Minden
olyan esetben, amikor a felek elszmolsi idszakhoz kttt gyletet bonyoltanak egyms kztt, az adfizetsi
ktelezettsg az adott elszmols fizetsi hatrnapjn keletkezik, azaz a fizetsi hatrid lesz a teljests idpontja.
Ezen, n. elszmolsi idszakos gyletek esetben azonban

2014. jlius 1-jtl vltozik a teljestsi idpont

meghatrozsnak szablya. Ettl az idponttl fszablyknt a teljests idpontja az rintett elszmolsi idszak utols
napja lesz. Az j szablyt elsknt akkor kell alkalmazni, ha az rintett idszak egsze (melyre az elszmols vonatkozik)
s az rintett idszakra vonatkoz ellenrtk megtrtsnek esedkessge is egyarnt 2014. jnius 30-t kvet idszakra
esik. Ellenkez esetben, ha akr az elszmolsi idszak egy rsze, vagy a fizets hatrideje 2014. jlius 1-jt megelz
idszakra esik, mg a rgi szablyozs (az ellenrtk esedkessgnek napja) az irnyad.
Az fa trvny 58. (1a) bekezdse ugyanakkor kivtelknt kt olyan esetkrt is szablyoz a trgyalt gylettpuson bell,
amikor tovbbra is az ellenrtk esedkessgnek napja marad a teljestsi idpont. Ezek:

a Ptk. szerinti kzszolgltatsi szerzds alapjn teljestett termkrtkestsek, nyjtott szolgltatsok (pldul
kzzemi szolgltatsok, szemtszllts), valamint

a telekommunikcis (telefon s internet) szolgltatsok.

Ezen kvl az ellenrtk megtrtsnek esedkessge a teljests idpontja azon termkrtkests, szolgltatsnyjts
vonatkozsban is, amelyet a telekommunikcis szolgltats nyjtja a telekommunikcis szolgltats nyjtsra
szolgl hlzat felhasznlsval teljest, feltve, hogy a felek kztt ezen gyletek elszmolsra a telekommunikcis
szolgltats rszeknt kerl sor. (Tipikusan ilyen a telefonon keresztl ignyelhet parkolsi vagy thasznlati
szolgltats.)
Ha a felek rszletfizetsben llapodtak meg, az fa trvny 58. -a akkor alkalmazand, ha egy adott rszlet kifizetse
mgtt a teljests egy rsze ll. Azaz, azokban az esetekben, amikor a teljests megtrtnt, s csak az ellenrtk pnzgyi
rendezse trtnik rszletekben, akkor a teljests idpontja az fa trvny 55. (1) bekezdse szerint alakul. Amennyiben
azonban a rszletfizets azrt trtnik, mert eleve mindig csak az adott rszlethez igaztott (rszleges) teljests valsul
meg a felek kztt, akkor az egyes rszletek mgtti rszgylet teljestsi idpontjra az fa trvny 58. -t kell
alkalmazni. Pldul, ha egy adott napon teljesl kltzsi szolgltats esetn a felek gy llapodnak, meg hogy annak
ellenrtke hrom rszletben kerl megfizetsre, az adfizetsi ktelezettsg keletkezsnek megllaptsra nem
alkalmazhat az fa trvny 58. -a. Szolgltats tnyleges teljestsnek napjval a teljes ellenrtkre bell az adfizetsi
ktelezettsg (fggetlenl attl, hogy valjban csak ksbb kerl teljes egszben a szolgltatst nyjt rszre
kifizetsre), valamint ezzel egyidejleg a teljestsi idponttal a teljes ellenrtket le kell szmlzni.
Az fa trvny 59. -a rtelmben a kzhez vett, jvrt elleg esetn is adfizetsi ktelezettsg keletkezik, gy, hogy a
jvrt, kzhez vett elleget gy kell tekinteni, mint amely a fizetend ad arnyos sszegt is tartalmazza. Ez utbbi
kittel azonban csak abban az esetben rtelmezhet, ha a teljestsre ktelezett egyben az adfizetsre ktelezett is (a
vevnl ugyanis kzhez vtel, jvrs az elleg kapcsn nem merl fel, hiszen az elleget fizeti meg az eladja fel).
gy, abban az esetben, ha fordtott adzst kell alkalmazni, akkor az elleg tvtelekor ilyen jogcmen nem keletkezik
adfizetsi ktelezettsg az adalanynl, hanem az fa trvny 60. -a alapjn megllaptott idpontban. A kzssgi
harmonizci okn ugyanakkor, az olyan import szolgltats ignybevtelnl, amely kapcsn a belfldn letelepedett
megrendel adalany az adfizetsre kteles hiba minsl fordtott ads gyletnek az elleg tadsa mgis fafizetsi ktelezettsget keletkeztet.

51

Figyelemmel kell lenni ugyanakkor arra is, hogy, ha az gylet a fordtott adzs al esik, az adfizetsi ktelezettsg az
fa trvny 60. -a alapjn keletkezik. E szerint termk rtkestse, szolgltats nyjtsa esetben, ha adfizetsre a
termket beszerz, szolgltatst ignybevev adalany ktelezett, a fizetend adt
a.

az gylet teljestst tanst szmla vagy egyb okirat kzhezvtelekor, vagy

b.

az ellenrtk megtrtsekor, vagy

c.

a teljestst kvet hnap tizentdik napjn

kell megllaptani. A felsoroltak kzl az alkalmazand, amely a leghamarabb kvetkezik be.

A fordtott adzs al es gyletek esetn teht az fa trvny 55-58. -a alapjn megllaptott teljestsi idpontot kell
ugyan a szmln feltntetni, azonban az adfizetsi ktelezettsg nem a teljests napjn, hanem az fa trvny 60. (1
bekezdsben megjellt idpontok valamelyikn ll be. Abban az esetben, ha olyan import szolgltatsnyjts trtnik,
melynek a teljestsi helyt az fa trvny 37. (1) bekezdse (f szably) alapjn kell meghatrozni s az ad fizetsre
a belfldn letelepedett adalany ignybevev a kteles az fa trvny 60. (1) bekezdsnek szablya nem
alkalmazhat. Ilyenkor elssorban az fa trvny fent hivatkozott 55. -a (57. -a), vagy 58. -a szerint kell megllaptani
az adfizetsi ktelezettsg keletkezst.
A fenti idpontoktl eltr, halasztott adfizetsi ktelezettsgre van lehetsge egyes adalanyoknak, akik
knyvvezetsket pnzforgalmi szemlletben vezetik. Esetkben az adfizetsi ktelezettsgk halaszthat az ellenrtk
rszkre trtn megfizetsig, de legfeljebb a teljeststl szmtott 45. napig. E halasztott adfizetsi ktelezettsg nem
azonos a pnzforgalmi szemllet klns adzsi mddal.
6.8. Az ad alapja
Az fa alapja, amelyre a fizetend fa sszegt szmtania kell az adalanynak, az a pnzben kifejezett ellenrtk, amely
az gylet teljestjt megilleti. Az gylet adalapjba beletartozik az az sszeg is, amit nem az gylet tnyleges
ignybevevje, hanem harmadik fl fizet az adalanynak, de kifejezetten az gylet teljestsre tekintettel. Ilyen pldul a
gygyszertrakat megillet OEP tmogats a tmogatott gygyszerek rtkestse utn. A tmogatst ilyen esetben
kifejezetten a konkrt gygyszerek rtkestsre tekintettel kapja a gygyszertr, gy az bepl azok adalapjba. Ez azt
jelenti, hogy a gygyszertrnak a gygyszer rtkestst terhel ft a vsrl ltal fizetett sszeg s az OEP tmogats
egyttes sszegre kell megllaptania, megfizetnie. Egy tmogats ugyanakkor nem kpez adalapot, nem fa kteles, ha
az nem kthet az adalany ltal teljestett valamely konkrt termkrtkestshez, szolgltatshoz, pldul tipikusan
ilyenek az n. intzmny vagy mkdsfinanszrozsok.
A krtrts soha nem kpez fa alapot, nem fa kteles, azt szmlzni sem kell. A krtrts ugyanis jogellenesen okozott
kr megtrtsre fizetett sszeg, amely mgtt sosem ll termkrtkests vagy szolgltatsnyjts, nem tekinthet
valamilyen teljests ellenrtknek.
Az ad alapjt a termk vagy a szolgltats szoksos piaci ra kpzi azokban az esetekben, ha a felek abban llapodnak
meg, hogy klcsnsen nyjtanak egymsnak szolgltatst /teljestenek termkrtkestst (cseregyletek), azok
egymssal szemben elszmolsra kerlnek, teht ellenrtkket nem pnzben egyenltik ki egymsnak a felek. Ilyenkor a
mindkt flnek a sajt gyletrl szmlt kell killtania partnere fel, melyen adalapknt a partnere ltal fel teljestett
gylet szoksos piaci rt tnteti fel. Ilyen eset pldul, ha egy cg brbe veszi egy trsashz tettert s az egy ves
brleti djat azzal egyenlti ki, hogy cserbe feljtja a trsashz tetszerkezett.

52

Adalap vdelem miatt szintn a termk, szolgltats szoksos piaci rt kell alapul venni adalapknt, ha az gylet
egymstl nem fggetlen felek kztt trtnik s a kztk megllaptott ellenrtk arnytalanul magasabb vagy
alacsonyabb a szoksos piacinl. (A bri gyakorlat rtelmben arnytalansgrl 40-50%-os eltrs esetn beszlnk).
Ezen adalap vdelmi intzkeds csak akkor alkalmazand, ha az gylet jellege vagy a felek jogllsa miatt a rsztvev
feleket az gylet tekintetben nem vagy nem teljes egszben illeti meg az adlevonsi jog.
Az ad alapjba beletartoznak az fn kvli egyb adk, vmok, illetkek, jrulkok, hozzjrulsok, leflzsek s ms,
ktelez jelleg befizetsek, valamint az gylet teljestsvel felmerlt olyan jrulkos kltsgek is, amelyeket a termk
rtkestje, szolgltats nyjtja hrt t a termk beszerzjre, szolgltats ignybevevjre (ide tartoznak pldul a
bizomnnyal, egyb kzvettssel, csomagolssal, fuvarozssal s biztostssal sszefgg djak s kltsgek).
Az ad alapjba ugyanakkor nem szmt bele az adalany ltal a vsrljtl elszmolsi ktelezettsggel tvett
pnzsszeg, melyet nyilvntartsban is elklntetten kezel.
6.8.1. Engedmnyek
A gazdasgi let szerepli szmos jogcmen, mdszerrel nyjtanak egymsnak s vsrliknak engedmnyt. Az fa
rendszerben csak akkor beszlnk engedmnyrl, ha annak valdi adalap s ezen keresztl ad cskkent hatsa van.
Ahhoz, hogy az engedmny sszege azonnal vagy utlag, de cskkenthesse az gylet adalapjt s gy a fizetend adt,
mindenkppen igazolhatan zletpolitikai cllal kell, hogy nyjtsa azt az adalany. Az fa trvny szerint felttel nlkl
megvalsul az zletpolitikai cl, ha az engedmnyt azrt nyjtjk, mert az gylet vevje/ignybe vevje az ellenrtket az
eredeti esedkessghez kpest elbb megtrti (skont), vagy a korbban beszerzett termk, ignybe vett szolgltats
mennyisgre tekintettel adott engedmny (rabat) esetn. Egyb esetekben az zletpolitikai cl akkor valsul meg, ha az
fggetlen fl rszre nyjtott, illetve fggetlen fl szmra is sszeren elrhet. Tovbbi felttel, hogy az rengedmny
megllapodsban elre rgztett legyen vagy, hogy a pnzben kifejezett - ad nlkl szmtott - sszestett sszege kisebb
legyen, mint az rengedmny ignybevtelre jogost termkrtkestsek, szolgltatsnyjtsok pnzben kifejezett - ad
nlkl szmtott - sszestett ellenrtke.
ltalnossgban rgztend, hogy az engedmnyek az ltalnos forgalmi ad rendszerben kizrlag akkor
rtelmezhetek, amennyiben azokat az alapgylettel egyidejleg (a teljestskor azonnal), vagy azt kveten (a teljestst
kveten utlag) nyjtjk. Nincsen azonban arra lehetsg, hogy akr a termszetben adott, akr ms engedmny idben
az alapgyletet megelzze. Az azonnal adott engedmny eleve nem kpezi az fa alap rszt, azzal az adott
termkrtkests adalapja cskkentend.
Az ad alapjnak az engedmnnyel trtn utlagos cskkentse azonban az adalany vlasztstl fgg. Ha ugyanakkor
az adalany az engedmnnyel az ad alapjt utlag cskkenteni akarja, az gyletrl killtott eredeti szmlt is ennek
megfelelen helyesbtenie kell.
Az engedmnyek egyik specilis terlete a termszetben adott engedmny. Termszetbeni engedmny esetben is
megklnbztetjk az alapgylet teljestsig/azonnal s a teljestst kveten adott engedmnyt. Termszetben adott
engedmnyrl akkor beszlhetnk, amikor az adalany nem az ltala rtkestett termk rbl ad kedvezmnyt, hanem az
rengedmny pnzben kifejezett sszege erejig tovbbi termket, szolgltatst juttat a vsrlnak.

53

6.8.2. Az adalap utlagos cskkense, valamint az utlagos korrekcis elszmolsok a szmla killt s
szmlabefogad oldaln
Az fa trvny 77. -a ttelesen felsorolja termk rtkestse, szolgltats nyjtsa, valamint termk Kzssgen belli
beszerzse esetben az adalap utlagos cskkensnek lehetsges eseteit. E szerint a visszatrtett vagy visszatrtend
elleg vagy ellenrtk sszegvel utlag cskken az ad alapja,

ha arra a teljestst kveten a szerzds mdosulsa, valamint megsznse miatt kerl sor;

ha termk zrtvg lzing, rszletvtel keretben trtn rtkestse, brbeads, vagyoni rtk jog idleges
tengedse utbb meghisul s a felek az gylet ktse eltti helyzetet lltjk helyre, vagy ha ez nem lehetsges, az
gyletet a meghisuls bekvetkezsig terjed idre hatlyosknt elismerik;

ha bettdjas termk visszavltsakor a bettdjat visszatrtik;

ha az 58. szerinti n. elszmolsi idszakos termkrtkests, szolgltatsnyjts esetben visszatrtik azt az

sszeget, amellyel az elszmolsi idszak egsze tekintetben megfizetett vagy megfizetend sszeg meghaladja az
erre az elszmolsi idszakra vonatkoz ellenrtket (pldul kzzemi szerzdseknl a korbban fizetett talnyok
sszegbl a tnyleges fogyaszts alapjn trtn visszatrts, jvrs esetn);

ha a teljestst kveten adnak rengedmnyt (ez utbbi esetben az adalap cskkentse lehetsg).

2014. janur 1-jtl j szablyknt jelenik meg, hogy az ad alapja utlag cskkenthet, ha a teljestst kveten a
ktelezett kupon alapjn pnzt trt vissza olyan adalany vagy nem adalany rszre, aki (amely) azt a termket,
szolgltatst, amely beszerzse, ignybevtele pnzvisszatrttetsre jogost, nem kzvetlenl tle szerezte be, vette
ignybe, feltve, hogy
a.

az a termkrtkests vagy szolgltatsnyjts, amelyet kzvetlenl a pnzvisszatrttetsre jogosult rszre

teljestettek, belfldn teljestett adkteles gylet, s

b.

a visszatrtend sszeg kisebb, mint a ktelezett ltal teljestett gylet adval nvelt sszege.

Ez az j szablyozs lehetsget biztost arra, hogy az adalany utlag cskkentse fizetend adjt abban az esetben is, ha
nem kzvetlen zleti partnernek, hanem annak vevjnek nyjt utlag pnzvisszatrts formjban zletpolitikai cllal
engedmnyt. Ebben az esetben a pnzvisszatrtst teljest adalanynak nincs szmlamdostsi ktelezettsge az
adalapcskkents kapcsn (hiszen nincs kzte s a kedvezmnyezett fl kztt olyan alapgylet, melynek a bizonylata
mdosthat lehet). Az adalapcskkents felttelekn azonban az adalanynak rendelkeznie kell a pnzvisszatrttetsre
jogosult rszre trtnt termk rtkestsrl, szolgltats nyjtsrl kibocstott szmla msolati pldnyval, amely
egyrtelmen igazolja, hogy az adott gylet, amelyre vonatkozan a pnzvisszatrtst adjk vagy adtk, belfldn
adkteles, valamint a visszatrtett pnz tutalsrl vagy a kszpnz kifizetsrl szl bizonylattal.
Az adalap utlagos cskkents egyb eseteinek ugyanakkor tovbbra is felttele, hogy a szmlakillt az eredeti szmlt
(amennyiben szmlakillts ksrte az gyletet) rtelemszeren rvnytelentse vagy mdostsa (helyesbtse) az adalapcskkensnek megfelelen.
Ha az adalanynl a fizetend ad utlagos cskkenst a fentiekben felsorolt okokbl trtnt adalap cskkens okozta,
nem kell az eredeti idszakot e miatt az adalanynak nellenrznie. A klnbzetet fizetend adt cskkent ttelknt
abban az admegllaptsi idszakban veheti figyelembe, amelyben az eredeti szmlt rvnytelent vagy mdost
szmla a szmlabefogad szemlyes rendelkezsre ll, vagy ha szmla nem ksrte az gyletet az ellenrtk, elleg,

54

bettdj visszafizetsnek admegllaptsi idszakban. Az n. pnzvisszatrtses kedvezmny esetn az adalany a

fizetend adjt abban az admegllaptsi idszakban cskkentheti, amikor a pnzt a jogosultnak visszatrti.
A fizetend ad cskkense miatti utlagos korrekcinak ugyanezek (aktulis idszaki korrekci) a szablyai azokban az
esetekben is, amikor a fizetend ad cskkenst nem az adalap utlagos cskkense eredmnyezi (pl.: hibs adkulccsal
szmlzs).
Ha admentes gyletek adalapja cskken utlag a fent felsorolt (fa trvny 77. ) esetek miatt, az utlagos korrekcira
(bevalls, sszest nyilatkozat) szintn az aktulis idszakban, (nellenrzs nlkl) van lehetsge az adalanynak.
Minden olyan esetben, amikor a fizetend ad cskken ugyan, de nem a fent felsorolt esetkrk egyike okn (pl.
tvedsbl gy bocstottak ki szmlt, hogy nem volt fa hatlya al tartoz gylet), illetve minden olyan esetben, amikor
az adsszeg a korrekci eredmnyeknt n, nellenrizni kell az eredeti admegllaptsi idszakot.
A szmlabefogadi oldalon az thrtott (levonhat) fa sszege akr cskken, akr n utlag fggetlenl annak oktl
a klnbzetet a szmlabefogad nellenrzs nlkl mindig az aktulis idszakban szmolhatja el. Ez azt jelenti, hogy,
ha a levonhat ad utlag cskken a szmlabefogad adalany kteles a klnbzetet gy figyelembe venni, mint a
fizetend ad sszegt nvel ttelt abban az admegllaptsi idszakban, amelyben a vltozs bekvetkezik. Azonban,
ha az eredetileg levonhat elzetesen felszmtott ad sszege szmln alapult, akkor a klnbzet rendezse arra az admegllaptsi idszakra esik, amelyben a klnbzet alapjul szolgl mdost vagy rvnytelent szmla az adalany
szemlyes rendelkezsre ll, de legksbb a mdost vagy rvnytelent okirat kibocstsnak hnapjt kvet hnap
15. napja szerinti admegllaptsi idszakra. Ha az n. pnzvisszatrtses kedvezmny jogosultja adalany, amely az
alapgylet kapcsn adlevonsra jogosult volt, a visszatrtett sszegre es fval levonhat adja utlag cskken. A
klnbzetet a visszatrts idpontja szerinti bevallsban kell fizetend adknt feltntetnie.
Amennyiben a szmlabefogadi oldalon a korrekci eredmnyeknt a levonhat ad nvekszik azaz a szmlabefogad a
korrekci nyomn tbb fa levonsra jogosult, mint amennyi ft eredetileg levonhatknt figyelembe vett a
klnbzetet legkorbban abban az admegllaptsi idszakban szmolhatja el, amelyikben a korrekcis bizonylat a
szemlyes rendelkezsre ll. Ugyanakkor a fordtott adzs al es gyletek, valamint a sajt vllalkozsban
megvalstott beruhzs esetben az adalany a levonhat ad korrekcijt mindig jogosult ugyanabban az
admegllaptsi idszakban elvgezni, amelyben a fizetend adt korriglnia kell.
6.8.3. A fizetend ad forintban trtn meghatrozsa
Az adalanynak, ha devizban lltja ki szmljt, vagy olyan devizs szmlt fogad be, amelynek alapjn sajt maga
kteles a fizetend fa sszegnek meghatrozsra s rendezsre (fordtott adzs), a fizetend fa sszegt forintban
meg kell tudnia hatroznia. (Az fa sszegnek forintban trtn feltntetse egybknt ktelez tartalmi eleme is a
magyar szablyok szerint killtott szmlnak.) Az fa trvny az adalap forintra trtn tszmtsnak szablyait
tartalmazza, amely alapjn kell meghatrozni forintban a fizetend fa sszegt is. Az fa trvny 80.-a rszletesen
szablyozza, hogy egyes gyleteknl mely napon rvnyes tvltsi rfolyamot kell alkalmazni. Az adz vlaszthat, hogy
valamely belfldi hitelintzet deviza eladsi rfolyamt, az MNB rfolyamot vagy az Eurpai Kzponti Bank ltal
kzztett rfolyamot alkalmazza-e. A kt utbbi alkalmazst elre be kell jelentenie az adalanynak adhatsg fel,
mely vlasztsa egysgesen minden gyletre kiterjed. E vlasztsa egy naptri vig kti az adalanyt.

55

6.9. Az ad mrtke
Az adalapra szmtott ltalnos fa kulcs 27%. Ezt az admrtket kell alkalmazni minden termkrtkestsre s
szolgltatsnyjtsra, Kzssgen belli beszerzsre s termkimportra, hacsak az rintett gyletre kedvezmnyes
adkulcsot vagy mentest szablyt nem tartalmaz az fa trvny. Az fa trvny alapjn kt kedvezmnyes adkulcs
alkalmazhat. Az fa trvny 3. szm mellkletben felsorolt termkek, szolgltatsok esetben az ad mrtke az ad
alapjnak 5 %-a. Pldul ide tartoznak meghatrozott orvosi eszkzk, gygyszerek, gygyhats ksztmnyek, knyv,
napilap stb, ha azok vtsz. szma vagy ISO kdja megfelel a mellkletben hivatkozottnak, valamint a tvhszolgltats is.
2014. janur 1-jtl vtsz. hivatkozssal az lserts, az egsz s flserts termkek is 5%-os adkulcs al tartoznak. A
3/A. szm mellkletben felsorolt termkek, szolgltatsok esetben az ad mrtke az ad alapjnak 18 %-a. Ide
jellemzen azok a tej s liszt/gabona alap ksztmnyek tartoznak, melyek vtsz. szm alapjn is megfelelnek a
felsoroltaknak, valamint ide tartozik a kereskedelmi szllshely ads s az alkalmi, szabadtri rendezvnyekre trtn
belps is.
6.10. Ad alli mentessg
Az ad alli mentessg egyes eseteit az fa trvny VI. fejezete trgyalja, a HA-Irnyelv ltal meghatrozott tartalmi
keretek kztt. A VI. fejezet ltal mentestett gyleteket alapveten kt kategriba lehet sorolni: a valdi mentes
gyletekre, amelyek adlevonsra jogostjk az adalanyt (nemzetkzi vonatkozs gyletek) s a nem valdi mentes
gyletekre, amelyek adlevonsra nem jogostjk az adalanyt (kzrdek, illetve egyb sajtos jellegre val tekintettel
mentestett gyletek).
Az albbiakban a teljessg ignye nlkl a leggyakrabban felmerl mentessgi eseteket rszletezzk.
6.10.1. Ad alli mentessg a tevkenysg kzrdek jellegre tekintettel
Az fa trvny VI. fejezete elsknt a kzrdek jelleggel br admentes tevkenysgeket listzza, taxatv felsorolst
adva. A trvny rtelmben csak a kzszolgltatk ltal vgzett ilyen tevkenysgek minslnek admentesnek. A trvny
felsorolja, hogy mely szemlyek, szervezetek tekinthetk kzszolgltatnak.
Ebbe a kategriba tartoznak tbbek kztt az egyetemes postai szolgltatsok, bizonyos humn-egszsggyi elltsok, a
szocilis ellts szolgltatsai, a gyermek- s ifjsgvdelemmel kapcsolatos szolgltatsok, a kzszolgltats keretben
nyjtott sportolssal kapcsolatos szolgltatsnyjts, bizonyos iparmvszeti termkek vsrnak szervezse, illetve
rtkestse egyes felttelek mellett, de a kz-s felsoktats, illetve az egyb oktats keretben nyjtott szolgltatsokat is
itt mentesti az fa trvny (85. ).
Az fa trvny ltal kzrdek jellegre val tekintettel mentestett gyletek kategrija 2011. janur 1-jvel kiegszlt az
egyttmkd kzssg jogintzmnyvel: az egyttmkd kzssg lnyegt tekintve egy kltsgmegoszt trsasg,
melynek tagjai kzs cl megvalsulsa rdekben mkdnek egytt s bocstjk rendelkezsre az ehhez szksges
anyagi fedezetet. Az admentessg a kzs cl megvalstsa rdekben felmerl kiadsoknak az egyes tagokat terhel
rsze ellenben a kzssg ltal a tagok fel nyjtott szolgltatsok tekintetben rvnyeslhet, ha az ott meghatrozott
felttelek maradktalanul megvalsulnak.

56

Ugyancsak fa mentesen kell kezelni annak a termknek az rtkestst is, amelyet az rtkestst megelzen kizrlag
adlevonsra nem jogost tevkenysghez hasznltak, valamint, amennyiben a termk beszerzshez tteles levonsi
tilalom kapcsoldott, pldul szemlygpkocsi esetn (fa trvny 87. ).
6.10.2. Ad alli mentessg a tevkenysg egyb sajtos jellegre tekintettel
A HA-Irnyelv rendelkezseivel sszhangban mentesti az fa trvny a pnzgyi szolgltatsokat is. Ide tartoznak
pldul a biztostsi, viszontbiztostsi szolgltatsok (belertve az alkusz s a kzvett szolgltatsait), a hitel-,
pnzklcsn szolgltatsok (s ezek kzvettse), a foly-, bett- s gyflszmlval, fizetssel, tutalssal, pnzgyi
eszkzzel kapcsolatos szolgltatsok, a jogi szemlyben, jogi szemlyisggel nem rendelkez szervezetben tulajdonosi
(tagsgi) jogviszonyt, valamint a hitelezsi jogviszonyt megtestest vagyoni rtk jog tengedse s az ezekkel
kapcsolatos szolgltatsok, a befektetsi alap s a kockzati tkealap kezelse, valamint a magnnyugdjpnztr, az
nkntes klcsns biztost pnztr s a foglalkoztati nyugdjszolgltat intzmny rszre vgzett portfli-kezels
(fa trvny 86. (1) bekezds a)-g) pont).
Amennyiben egy gylet tartalmban a fenti kategrik valamelyikbe esik, gy admentes pnzgyi szolgltatsknt
kezelend. Fontos azonban megjegyezni, hogy a relevns Eurpai Brsgi tlkezsi gyakorlatnak megfelelen a
pnzgyi szolgltatsokat a f szably alli kivtelknt megszortan, valamint kzssgi szinten egysgesen kell
rtelmezni.
Az egyb sajtos jelleg tevkenysgek kztt rendelkezik tovbb az fa trvny ingatlanok rtkestsvel, illetve
brbeadsval kapcsolatos mentessgekrl is. Ennek megfelelen mentes az ad all a beptett s beptetlen ingatlan
rtkestse, kivve az ptsi telket, valamint az j (hasznlatba mg nem vett vagy 2 ven bell hasznlatba vett)
beptett ingatlant. Mentes tovbb az ad all az ingatlan brbe-, vagy haszonbrbeadsa, bizonyos kivtelekkel (fa
trvny 86. (1) bekezds j)-l) pont). Ezen kivtelek kz tartozik a kereskedelmi szllshely-szolgltats nyjts, a
parkolhelyek, az ingatlannal tartsan egybekttt gp, valamint szf brbeadsa.
Az fa trvny azonban arra is lehetsget ad az adalanyoknak, hogy elzetes bejelents alapjn adkteless tegyk
a fentiek szerint admentessg al es ingatlanrtkestst, illetve ingatlan brbe- vagy haszonbrbeadst. Amennyiben az
adz gy vlaszt, akkor az ingatlan brbe- s haszonbrbeadst az adkteles szolgltatsnyjtsokra vonatkoz f
szably szerint, a beptett, illetve beptetlen ingatlan rtkestst (amely a vlasztsa miatt adkteles) a fordtott adzs
szablyai szerint kell kezelnie. Amennyiben az adz az ingatlanrtkests vagy ingatlanbrbeads (vagy mindkett)
tekintetben az adkteles kezelsrl nyilatkozik, vlasztsa a bejelentst kvet tdik v vgig kti.
A szablyozs kvetkeztben teht a beptett ingatlanok rtkestsnek fa szempontbeli megtlse az albbiak szerint
alakulhat: az j ingatlannak minsl beptetett ingatlan rtkestse a f szably szerint egyenesen adztatand gylet. A
beptett ingatlan hasznlatba vteli engedly jogerre emelkedse utni kt v elteltvel azonban az rtkests
admentesknt kezelend gylet az adz ezzel ellenttes nyilatkozata hinyban. Amennyiben viszont az adz az
adkteless ttelt vlasztja, gy a tranzakcit a fordtott adzs szerint kteles kezelni, a vlaszts vt kvet tdik v
vgig.

57

6.10.3. Ad alli mentessg termk Kzssgen belli rtkestse esetben

A kzssgi szablyokkal sszhangban mentes az ad all a belfldn kldemnyknt feladott, vagy belfldrl fuvarozott
termk rtkestse igazoltan belfldn kvlre, de a Kzssg terletre olyan adalany vev rszre, amely kzssgi
adszmmal rendelkez adalany vagy nem adalany jogi szemly (fa trvny 89. ).
Annak igazolsra, hogy a termk elhagyta Magyarorszg terlett, alapveten a vev ltal alrt s lepecstelt
fuvarokmny (CMR) a legmegfelelbb. Amennyiben nincs lehetsg fuvarokmny killtsra (mert pl. a vev maga vgzi
a fuvarozst) vagy annak beszerzse arnytalan nehzsget, kltsget jelentene az adz szmra valamely krlmny
folytn, akkor a fuvarokmnyon kvl ms okmnnyal is igazolhat a termknek a Kzssg valamely tagllamba trtn
kilptetse. ltalnos alapelv, hogy a fuvarokmnytl eltr dokumentum elssorban akkor vehet figyelembe ktsget
kizr igazolsknt, amennyiben az a felektl fggetlen fltl szrmazik.
6.10.4. Ad alli mentessg termk exportjhoz kapcsoldan
Mentes az ad all a belfldn kldemnyknt feladott vagy belfldrl fuvarozott termk rtkestse a Kzssg terletn
kvlre, feltve, hogy a termk feladst vagy fuvarozst az rtkest maga vagy (javra) ms vgzi. Ha a feladst vagy
fuvarozst a beszerz vgzi, a mentessg akkor rvnyesl, ha a beszerz a beszerzssel sszefggsben nem telepedett le
belfldn. (Ettl fggetlenl nem rvnyesthet a mentessg akkor, ha a beszerz kirndul haj, turista replgp vagy
magnhasznlatra vonatkoz kzlekedsi eszkz belfldn beszerzett felszerelst (tartozkt) vagy az zemeltetshez,
elltshoz szksges termket maga fuvarozza el.) A mentessg felttele, hogy a termk a teljestst kvet legfeljebb 90
napon bell elhagyja a Kzssg terlett, s ezt a tnyt a kilptet vmhatsg igazolja, tovbb, hogy a kilptetsig az
exportra sznt termket a kiprbls s prbagyrts kivtelvel nem hasznljk, illetve egyb mdon nem hasznostjk.
Mentes az ad all a termken (kivve az ingatlant) belfldn vgzett munka is abban az esetben, ha amely termket
kifejezetten ilyen clbl szereztek be vagy importltak, majd a munka elvgzst kveten a termk exportrtkestsre
kerl (fa trvny 101. ).
A Kzssgen belli gyletekhez hasonlan a termkexporthoz kapcsold mentessg altmasztsra is igazolni kell azt
a tnyt, hogy a termk az rtkestssel a Kzssg terletrl kilptetsre kerl. Alapesetben a kilptet vmhatsgtl
szrmaz igazols alkalmas a kiszllts megfelel igazolsra.
2014. janur 1-jtl export rtkestsek esetben, amennyiben az admentessg kizrlag a 90 napos hatrid tllpse
miatt nem volt alkalmazhat, az adznak lehetsge lesz a fizetend adjt utlag cskkenteni az rtkests utn
bevallott s megfizetett ad sszegvel, ha az rtkeststl szmtott 360 napon bell a termket mgis kilptetik az Uni
terletrl, s ezt a tnyt a kilptet hatsg igazolja. A fizetend ad cskkenst az adalany legkorbban abban az
elszmolsi idszakban tudja rvnyesteni, amelyben a termk kilptetsrl szl hatsgi igazols rendelkezsre ll s
a mdost szmlt is a vevje rendelkezsre bocstotta.
6.10.5. Termk importjhoz, Kzssgbl trtn kilptetshez kapcsold egyes szolgltatsok admentessge
Mentes az ad all a szolgltats nyjtsa abban az esetben, ha annak ellenrtke az importlt termk adalapjba bepl,
gy klnsen az importhoz kapcsold fuvar. Nagyon fontos, hogy a termkimporthoz kapcsold szolgltatst nyjt
adalanynak megfelel igazolssal kell rendelkeznie arrl, hogy az ltala teljestett szolgltats az importlt termk
adalapjba belepl. Ilyen igazols lehet tbbek kztt az importhatrozat msolata, ha abbl s az egyb

58

dokumentumokbl kitnik, hogy a szolgltatssal rintett termk, valamint azon importlt termk, amelynek az
adalapjba a szolgltats ellenrtk-igazoltan beleplt, egyrtelmen megegyezik egymssal.
Mentes tovbb az a szolgltats, amely olyan termkhez kapcsoldik, amelyet igazoltan kilptetnek a Kzssgen
kvlre. Az admentessg akkor vonatkozik a szolgltatsra, ha az a termk, amelyre a szolgltats irnyul mr a kiviteli
eljrs hatlya alatt ll. Ezen szolgltatsok kz tartozik klnsen a termk fuvarozsa s a termk fuvarozshoz
jrulkosan kapcsold szolgltats. Ebben az esetben is az admentes szolgltatst vgznek megfelelen igazolnia kell
tudnia (pl. a kilptet vmhatrozat msolatval), hogy szolgltatsa olyan termkre irnyult, amely kiviteli eljrs alatt
llt.
6.11. Az adlevonsi jog
Az fa, mint tbbfzis ad szablyszersgbl addik, hogy az a termkrtkests, szolgltatsnyjts minden
rtkestsi fzisban felszmtsra s megfizetsre kerl. Ugyanakkor az adalanynak csak a sajt maga ltal vgzett
tevkenysgnek rtke utn kell az fa sszegt megfizetnie. Az adlevonsi jog intzmnye biztostja a korbbi
rtkestsi fzisokban felszmtott fa sszegek halmozdsnak elkerlst, gy, hogy az adalanyoknak lehetsget ad
a rjuk elzetesen felszmtott, valamint az ltala kzvetlenl megfizetett (a fordtott adzs szablyai szerint, idertve a
Kzssgen belli beszerzst a termkimportot s az importszolgltatsokat is) fa levonsra. Az adlevonsi jog csak
annyiban illeti meg az adalanyt, amennyiben az adlevonsi jog trgyi s tartalmi felttelei teljeslnek s az rintett fa
sszeg olyan termkbeszerzshez, szolgltats ignybevtelhez kapcsoldik, mely nem ll valamely tteles adlevonsi
tilalom alatt.
A levonsi jog trgyi felttelei (fa trvny 127. ) kztt legfontosabb helyen a szmlt emlthetjk meg. Az adalany a
belfldi, egyenes ads gyletek valamint a Kzssgen belli beszerzs kapcsn adlevonsi jogt csak a szablyszeren,
a gazdasgi gyletet hitelesen tartalmaz, nevre killtott szmla alapjn gyakorolhatja. A szmla akkor tekinthet
szablyszernek, ha a trvnyben felsorolt (fa trvny 169. ) tartalmi elemekkel rendelkezik. Ugyanakkor a levonshoz
szksges trgyi felttelek kztt termkimport esetn a termk szabad forgalomba bocstsrl rendelkez hatrozat
szerepel az adalany nevre szl, az ad megfizetst igazol okirattal egytt. A sajt vllalkozsn bell vgzett
beruhzs s a fordtott ads gyletek kapcsn mindazon okiratok jelentik a levons trgyi felttelt, amelyek a fizetend
ad sszegszer megllaptshoz szksgesek.
A levonsi jog tartalmi felttele (terjedelme) alapjn az adalany egyes beszerzseit, beruhzsait terhel elzetesen
felszmtott ad olyan mrtkben vonhat csak le, amilyen mrtkben az adalany adkteles, adlevonsra jogost
tevkenysgt szolglja. Ezrt abban az esetben, ha egy trsasg egyarnt vgez fa-levonsra jogost s fa-levonsra
nem jogost tevkenysget is, a beszerzseit terhel ft maradktalanul nem helyezheti levonsba, hanem kizrlag csak
azok adlevonsra jogost tevkenysghez betudhat rsze lesz levonhat. Ez azt eredmnyezi, hogy a trsasgnak
kln kell vlasztania azon beszerzseire jut elzetesen felszmtott ft, amely adlevonsra jogost tevkenysghez
kapcsoldan merlt fel, azon beszerzseket terhel ftl, amely adlevonsra nem jogost tevkenysghez hasznosul.
A levonhat s le nem vonhat fa megosztst az albbi lpcszetes rendszerben kell elvgeznie a Trsasgnak:
1. Az els lps minden esetben a tteles elklnts. A vegyes tevkenysget vgz trsasg elsdleges ktelezettsge,
hogy azoknl a beszerzseknl, amelyeknl megllapthat, hogy kizrlag egyik, vagy msik fajta tevkenysget
szolgljk, a hozzjuk kapcsold elzetesen felszmtott adt nyilvntartsaiban ttelesen elklntse. Tteles
elklnts azon beszerzsek tekintetben valsulhat csak meg, amelynl egyrtelmen megllapthat, hogy tisztn az

59

egyik, vagy msik (adlevonsra jogost, vagy adlevonsra nem jogost) tevkenysget szolgljk. Nagyon fontos,
hogy a tteles elklnts amennyiben az lehetsges nem lehetsg, hanem ktelezettsg. Ez azt jelenti, hogy
amennyiben egy adott termkrl, ignybe vett szolgltatsrl egyrtelmen eldnthet, hogy kizrlag adlevonsra
jogost, vagy kizrlag adlevonsra nem jogost tevkenysget szolgl, akkor a tovbbi az albbiakban
rszletezett - megosztsba mr nem vonhat be.
2. Abban az esetben, ha a vegyes tevkenysget vgz trsasgnak vannak olyan beszerzsei is, amelyek a fentiek szerinti
tteles elklntsbe nem vonhatak be (mivel egyarnt szolglnak adlevonsra jogost s nem jogost
tevkenysget is), akkor a levonhat ad meghatrozshoz a kvetkez lehetsg egy olyan arnyszm
meghatrozsa, amely hven tkrzi (igazolhatan relis eredmnyre vezet) az adlevonsra jogost s az
adlevonsra nem jogost tevkenysg gy a levonhat s le nem vonhat fa arnyt. Ebben az esetben azonban
egy adhatsgi vizsglat sorn is bizonytani kell, hogy az alkalmazott szmtsi mdszer helyes eredmnyre vezet.
Fontos, hogy a trsasgnak nem ktelez lni ezzel a lehetsggel, a tteles elklnts alkalmazhatsgnak
hinyban dnthet gy is, hogy a megosztshoz nem a sajt maga ltal kidolgozott mdszer szerinti arnyszmot,
hanem az fa trvny 5. szm mellklete szerinti arnyostsi kpletet (lsd. 3) pont) alkalmazza.
3. Amennyiben a vegyes tevkenysget vgz trsasg a levonhat s le nem vonhat fa sszegt a tteles elklnts
szablyai szerint megosztani nem tudja, tovbb nem tud, vagy nem kvn a 2) pontban ismertetett megoldssal lni,
akkor a levonhat s le nem vonhat ft az fa trvny 5. szm mellkletben foglalt arnyostsi kplettel kell
meghatrozni. Ezen arnyostsi kplet szerint az arnyostsba bevont beszerzsek levonhat fjnak sszegt a
trsasg sszes levonsra jogost s sszes levonsra nem jogost szolgltatsnyjtsnak s termkrtkestsnek
egymshoz viszonytott arnya hatrozza meg. Az arnyostsi kpletet naptri vekre az ves adatokkal kell szmolni.
Az 5. mellklet tartalmaz nhny tovbbi specilis elrst is arra vonatkozlag, hogy milyen elemekkel kell nvelni a
levonsi hnyados nevezjt, illetve mely sszegeket kell figyelmen kvl hagyni a hnyados rtknek megllaptsnl.
Kizrlag az adalapot nem kpez, kapott tmogatsra tekintettel nem keletkezik a trsasgnak levonhat ad
megosztsi, arnyostsi ktelezettsge. Ugyanakkor abban az esetben, ha a trsasg adlevonsra jogost s nem jogost
tevkenysget egyarnt vgez, s ezzel kapcsolatban merl fel egybknt is arnyostsi ktelezettsge, melyet az fa
trvny 5. szm mellkletben foglalt kplet alkalmazsval teljesti, akkor az arnyostsi kpletbe az adalapot nem
kpez tmogats sszegt is bele kell vonni (azzal a nevezt nvelni kell). Fontos tovbb tudni, hogy a levonsi
hnyadost felfel kerektve, 2 tizedes jegy pontossggal kell meghatrozni (pl. 0,4314-et 0,44-re kell kerekteni).
Az elzetesen felszmtott ad arnyos megosztst vglegesen csak a trgyvre vonatkoz adatok teljes ismeretben, a
trgyv utols admegllaptsi idszakrl szl bevalls elksztsnek keretben lehet/kell megtenni. Ugyanakkor, ha
az adalany az vesnl gyakoribb bevallsra kteles az elzetesen felszmtott ad arnyostst ideiglenesen is, a trgyvi
admegllaptsi idszakokrl szl bevallsok keretben el kell, hogy vgezze. Ideiglenes megoszts alkalmazsakor az
adalany a levonsi hnyados meghatrozshoz vlaszthatja egyfell a trgyvet megelz vre vonatkoz vgleges
levonsi hnyadost (amennyiben ilyennel rendelkezik), vagy a trgyvre vonatkoz vkzi adatok admegllaptsi
idszakok kztt gngyltett eredmnyt.
Az fa trvny (124. -a) egyes termkek beszerzshez, szolgltatsok ignybevtelhez kapcsoldan tteles
adlevonsi korltozst is tartalmaz. Ide tartozik pldul a motorbenzin, szemlygpkocsi zemeltetshez szksges
zemanyag s egyb termkek, a szervzelsi szolgltatsainak 50%-a, kifejezetten maga a szemlygpkocsi, a

60

lakingatlan, a lakingatlan brbevtele, a lakingatlan ptshez, feljtshoz szksges termkek, szolgltatsok az

lelmiszer s az ital, a taxi-, parkolsi, thasznlati, vendglt-ipari, valamint a szrakoztatsi cl szolgltatsok, a
telefon szolgltats 30%-a. Ugyanakkor az fa trvny bizonyos felttelek teljeslse esetn megengedi, hogy az adalany
mgis lhessen az emltett termkek beszerzshez, szolgltatsok ignybevtelhez kapcsoldan r thrtott fa
levonsnak jogval. Jellemzen menteslnek a tteles fa levonsi korltozs all, ha a termkeket, szolgltatsokat az
adalany adktelesen tovbbszmlzza, vagy tlnyom rszben bepti az ltala teljestett egyes termkrtkestsek,
illetve szolgltatsnyjtsok adalapjba.
Az adlevonsi jog akkor keletkezik, amikor az elzetesen felszmtott adnak megfelel fizetend adt meg kell
llaptani. Ennek megfelelen az adalany adlevonsi joga egy gylet utn fszably szerint azon a napon keletkezik,
amikor az gyletre bell az adfizetsi ktelezettsg. Adlevonsi jogt az adalany azonban csak akkor gyakorolhatja, ha
a levonsi jog trgyi felttelei is mr a rendelkezsre llnak.
Abban az esetben, ha az adalany termket trgyi eszkzknt hasznl vllalkozsn bell, a trgyi eszkz rendeltetsszer
hasznlatbavtelnek hnapjtl kezdden
a.

ing trgyi eszkz esetben 60 hnapig,

b.

ingatlan trgyi eszkz esetben pedig 240 hnapig

terjed tartamban az adalanynak vente vizsglni kell, hogy a trgyi eszkz beszerzshez, ellltshoz kapcsold ad
levonsi jogt befolysol tnyezkben trtnt-e olyan vltozs, amely adlevonsi jogt utlag lnyegesen befolysolja.
Ha a trgyi eszkz adlevonsra jogost s nem jogost tevkenysghez trtn felhasznlsnak arnyban olyan
vltozs kvetkezik be, melynek eredmnyeknt add klnbzet sszege abszolt rtkben kifejezve elri vagy
meghaladja a 10.000 forintnak megfelel pnzsszeget az adott vben, az adalany kteles a trgyi eszkzre jut
elzetesen felszmtott ad sszegnek
a.

ing esetben 1/5 rszre,

b.

ingatlan esetben pedig 1/20 rszre

vonatkozan utlagos kiigaztst elvgezni az v vgn. Szintn utlagos korrekcis ktelezettsg merlhet fel a trgyi
eszkz figyelsi idn belli rtkestse esetn.
A trgyi eszkzkhz kapcsold elzetesen felszmtott ad korrekcijnak szablyait a vagyoni rtk jogokra is
kiterjeszti 2014. janur 1-jtl az fa trvny. Az j szablyokat a 2014. janur 1. napjn vagy azutn szerzett vagyoni
rtk jogokra kell alkalmazni. Lehetsg van az j szablyok alkalmazsra 2014. janur 1. napjt megelzen szerzett
vagyoni rtk jogok esetn is, mely esetben az rintett korbbi bevallsi idszakok nellenrzse ptlkmentesen
vgezhet el.
Amennyiben az adznl egy adott idszakban a levonsba helyezett ad meghaladja a fizetend ad sszegt az
adalanynak lehetsge nylik a fennmarad rsz visszaignylsre. Fontos klnbsget tenni az adlevonsi jog s az
ad visszaignylsi jog keletkezse kztt. Ugyanis az ad levonst kveten az fa visszaignylse csak akkor
lehetsges, ha az adz

a visszaignylst az adhatsgtl krelmezi s

havi fa bevallsra ktelezett s a visszaignyelhet ad elri, vagy meghaladja az 1 milli forintot, vagy;

negyedves fa bevallsra ktelezett s a visszaignyelhet ad elri, vagy meghaladja a 250 ezer forintot, vagy;

ves fa bevallsra ktelezett s a visszaignyelhet ad elri, vagy meghaladja az 50 ezer forintot.

61

Azonban ha az adalany jogutdlssal, vagy jogutd nlkl megsznik, akkor az elbbi rtkhatrokra tekintet nlkl
krheti a visszaignyelhet adjnak kiutalst.
2012. februr 1-jtl az adznak figyelemmel kell lennie arra, hogy, ha visszaignyelhet ad kiutalst kri az
adhatsgtl, akkor azt a kvetkez hatridk szerint teljesti az adhatsg: Amennyiben az fa bevallsban nyilatkozik
az adalany arrl, hogy az adott fa bevallsban levonhat adknt feltntetett sszes gylethez kapcsold berkez
szllti szmljt maradktalanul megtrtette a szllti fel, akkor a visszaignyelt adt 30 napon (1 milli forintot
meghalad visszaignyls esetn 45 napon) bell utalja ki az adhatsg. Ezen nyilatkozat hinyban az adhatsgnak 75
napja van az fa visszautalsra.
6.12. Belfldn nem letelepedett adalany ad-visszatrttetsi joga
Klfldiek ad visszatrtsre azon adalany jogosult, aki a naptri vben gazdasgi cllal belfldn nem telepedett le,
gazdasgi cl letelepeds hinyban pedig lakhelye, vagy szoksos tartzkodsi helye nincs belfldn s
Magyarorszgon olyan gazdasgi tevkenysget sem vgez, ami miatt adalanyknt regisztrlnia kellett volna. Nem kizr
krlmny, ha a belfldn nem letelepedett adalanynak van Magyarorszgon kereskedelmi kpviselete. Az fa trvny
tovbbi felttelknt hatrozza mg meg a jogosult adalanyokkal szemben, hogy a Kzssg terletn vagy elismert
harmadik orszgban (Svjci llamszvetsg vagy Liechtensteini Hercegsg) rendelkezzen letelepedettsggel. A belfldn
nem letelepedett adalany olyan beszerzsei tekintetben lhet ad-visszatrtsi jogval, amelyek sorn belfldi fa kerlt
rszre felszmtsra (jellemzen kamionjnak zemanyag beszerzse belfldn), tovbb jogosult a belfldn ltala vagy
kzvetett vmjogi kpviselje ltal megfizetett fa visszatrttetsre is. (A kompenzcis felr tekintetben is megilleti az
ad-visszatrttetsi jog a belfldn nem letelepedett adalanyt.)
Az ad csak abban az esetben trttethet vissza, ha az rintett beszerzs a klfldi adalany egybknt adkteles
gazdasgi tevkenysgt szolglja. Nem krhet az ingatlan beszerzst terhel ad visszatrtse valamint olyan termk
beszerzst terhel, amelynek rtkestse mentes lenne az ad all (kzssgi rtkests, export rtkests).
A Kzssg terletn letelepedett adalanynak krelmt elektronikusan a letelepeds helye szerinti tagllam illetkes
hatsghoz kell benyjtania. Harmadik orszgbeli klfldi adalanyok a krelmet kzvetlenl a magyar adhatsghoz
nyjtjk be, szmukra az elektronikus gyintzs nem ktelez.
A krelmet s az abban kzlt informcikat magyar, nmet, francia illetleg angol nyelven lehet megadni. A krelem
ktelez adattartalmt a letelepeds tagllamnak az adhatsga hatrozza meg.
A krelmet az ad-visszatrtsi idszakra lehet beadni, amely nem lehet rvidebb, mint hrom hnap, kivve, ha az ad
visszatrtsi krelem olyan idszakra vonatkozik, amely egy naptri v 3 naptri hnapnl kevesebb fennmarad rsze, ha
a visszatrttetni krt ad sszege elri vagy meghaladja az 50 eurt. Amennyiben az adalany negyedvente akar
visszaignyelni akkor a visszaignylend ad sszegnek a 400 eurt kell elrnie. Az ad-visszatrtsi igny benyjtsi
hatrideje a trgyvet kvet v szeptember 30. napja. A hatrid elmulasztsa valamennyi krelmez esetn jogveszt.
6.13. Szmlzs
Az adalanyok ltal killtott s befogadott szmla helyessgnek kiemelked jelentsge van a gazdasgi tevkenysg
dokumentlsnl, az adlevonsi jog gyakorlsnl, valamint emiatt az adhatsgi revziknak is kedvelt clpontjt
jelentik a szmlk. A szmlzsra vonatkoz magyar szablyok a sok mdostst megrt fa trvny szakaszain keresztl
mra harmonizlva lettek az eurpai unis irnyelvvel.

62

A szmlra vonatkoz jogszablyi elrsok kzl megklnbztetjk a szmla tartalmi s formai kritriumait. A szmla
akkor megfelel, helyes, adlevonsra alkalmas, ha mindkt fajta kritriumnak maradktalanul megfelel. Krdsknt
merlhet fel, hogy a klfldi partnertl befogadott szmlnak milyen formai s tartalmi kvetelmnyeknek kell
megfelelnik. Erre a magyar fa szablyok azt mondjk, hogy a magyar trvny elfogadja szmlnak mindazon eurpai
uni ms tagllamban letelepedett adalany ltal killtott okiratot, mely tartalmban megfelel a tagllam joga szerint az
irnyelv elrsainak. Ebbl a szempontbl teht mindig a killt tagllamnak joga hatrozza meg a szmla formai s
tartalmi helyessgt. A harmadik orszgos adalany ltal killtott szmlra a magyar jogszably nem tartalmaz s nem is
tartalmazhat ktelez rendelkezseket.
A formai kvetelmnyekkel kapcsolatban a 24/1995. (XI. 22.) PM rendelet (tovbbiakban: PM rendelet) tartalmaz
szablyokat. A szmla elektronikusan vagy papralapon llthat el. Az elektronikus szmlzsrl a ksbbi fejezetben
lesz sz. A papralap szmla kt fle mdon jhet ltre: nyomtatvnyknt nyomdai ton elre ellltott szmlaknt, vagy
szmtstechnikai eszkzzel ellltott szmlaknt. Nyomtatvnyknt nyomdai ton elre ellltott szmlnak az
adhatsg ltal elre meghatrozott sorszmtartomnyba kell illeszkednie. A sorszm kihagys s ismtls nlkli
felhasznlsa ktelez. Szmtstechnikai eszkzzel ellltott szmla akkor felel meg a formai kvetelmnynek, ha a
program, amit a szmla killtsra hasznlnak, kpes a szigor sorszmads kvetelmnynek teljestsre: azaz kihagys
s ismtls nlkl folyamatos sorszmozst biztostja. A szmlz programnak rgzteni kell a hinyos, hibs,
megsemmislt vagy elveszett szmlkat is.
A szmla tartalmi kvetelmnyeit az fa trvny tartalmazza rszletesen. A szmla ktelez tartalmi elemei a kvetkezk:
a.

A szmla kibocstsnak kelte.

b.

A szmla sorszma, amely a szmlt ktsget kizran azonostja. A szmla sorszmnak zrt tartomnyba
tartznak s a szmozsnak sorszm folytonosnak kell lennie.

c.

A termk rtkestjnek, szolgltats nyjtjnak adszma, amely alatt a termk rtkestst, szolgltats
nyjtst teljestette.

d.

A termk beszerzjnek, szolgltats ignybevevjnek adszma, ha beszerz az adfizetsre ktelezett (pldul:

belfldi fordtott ads gylet esetn pts szerelsi munka egyes esetei) vagy Kzssgen belli rtkests esetn.
2013. janur 1-jtl hatlyos szablyok szerint akkor is fel kell tntetni a beszerz adszmt a szmln, ha szmln
feltntetett fa rtke a 2.000.000 forintot elri vagy meghaladja, s az rtkest, vagy szolgltats nyjt
Magyarorszgon letelepedett.

e.

A termk rtkestjnek, szolgltats nyjtjnak, valamint a termk beszerzjnek, szolgltats ignybevevjnek

neve s cme. A cmre vonatkozan nincsen specilis elrs, de olyan adatokat kell, hogy tartalmazzon, ami
fldrajzilag egyrtelmen krbehatrolja azt a terletet, ahol az adalany elrhet. Ennek megfelelen az fa trvny
rtelmezse szerint postafik nem adhat meg szmlzsi cmknt.

f.

Az rtkestett termk megnevezse.

g.

Az gylet teljestsi idpontja, ha az eltr a szmla kibocststl.

h.

A pnzforgalmi elszmols kifejezs, amennyiben ez alkalmazand.

i.

Az ad alapja, tovbb az rtkestett termk ad nlkli egysgra vagy a nyjtott szolgltats ad nlkli
egysgra, ha az termszetes mrtkegysgben kifejezhet (kg, m, l stb.), valamint az alkalmazott rengedmny,
feltve, hogy azt az egysgr nem tartalmazza.

j.

Az alkalmazott ad mrtke. A mrtk lehet ltalnos s cskkentett admrtk.

63

k.

Az thrtott ad. Az thrtott fa sszeget mindig ktelez forintban is feltntetni, fggetlenl attl, hogy a szmla
egybknt valamely ms devizban kerlt killtsra.

l.

Az nszmlzs kifejezs, ha a szmlt a termket beszerz vagy a szolgltatst ignybevev lltja ki.

m.

Admentessg esetben jogszablyi vagy az unis irnyelv vonatkoz rendelkezseire trtn hivatkozs vagy
brmely ms, de egyrtelm utals arra, hogy a termk rtkestse, szolgltats nyjtsa mentes az ad all.
(Kzssgen belli rtkests esetn pldul az fa trvny 89. (1) bekezdsre vagy a HA-Irnyelv 138.
Cikkre hivatkozs)

n.

A fordtott adzs kifejezs, ha adfizetsre a termk beszerzje, szolgltats ignybevevje ktelezett.

o.

j kzlekedsi eszkz Kzssgen belli rtkestse esetben az j kzlekedsi eszkzre vonatkoz adatok.

p.

A klnbzet szerinti szablyozs - utazsi irodk kifejezs, a klns szablyok szerinti utazsszervezsi
szolgltats nyjtsa esetben.

q.

A klnbzet szerinti szablyozs - hasznlt cikkek vagy a klnbzet szerinti szablyozs - malkotsok, vagy
a klnbzet szerinti szablyozs - gyjtemnydarabok s rgisgek kifejezsek kzl a megfelel kifejezs a
klns szablyok szerinti hasznlt ingsg, malkots, gyjtemnydarab vagy rgisg rtkestse esetben.

r.

Pnzgyi kpvisel alkalmazsa esetben a pnzgyi kpvisel neve, cme s adszma.

Az fa trvny szerint az az adalany kteles a szmlt kibocstani, aki a termk rtkestst vagy a szolgltatsnyjtst
vgzi tle eltr ms adalany rszre. Kteles az adalany tovbb szmlt kibocstani, ha elleget kap adalanytl, vagy
ha 900.000 forint sszeget meghalad elleget nem adalanytl kapja. Nem adalany fel akkor is kteles szmlt
killtani egy adalany, ha azt a vev kri. Fontos tudni, hogy nem csak az adalany, hanem helyette meghatalmazott is
eleget tehet a szmla kibocstsi ktelezettsgnek. Ha az adalany meghatalmazottat jell ki, akkor a felek ktelesek
elzetesen rsban megllapodni egymssal a szmlakibocsts feltteleirl s mdjrl. A meghatalmazs ktelez
tartalmi elemeit az fa trvny rszletesen tartalmazza.
A szmla megrzsre vonatkoz szably szerint a szmla kibocstsnak idpontjtl a szmla megrzsre vonatkoz
idszak vgig biztostani kell a szmla eredetnek hitelessgt, adattartalma srtetlensgt s olvashatsgt. A papr
alapon kibocstott szmlk elektronikusan is megrizhetek a fenti szempontok betartsa mellett.
6.13.1. A szmlabefogad felelssge
A szmlval kapcsolatban nem csak a killtt terheli felelssg, hanem a szmla befogadjt is. A szmla befogad lesz
az, aki a szmla alapjn legtbb esetben jogosult lesz az elzetesen felszmtott ft levonni. Az adlevonsi jog tbbek
kztt akkor gyakorolhat, ha a befogadott szmla megfelel tartalmi s formai szempontbl is az fa trvny elrsainak.
Ezrt a szmla befogad ktelessge a szmlt leellenrizni s meg kell gyzdni arrl, hogy a szmla megfelel az
elrsoknak. A szmla tartalmt tekintve a befogad felelssge csak arra terjedhet ki, ami a kell gondossggal trtn
eljrs keretei kztt sszeren elvrhat tle. Ennek alapjn teht felels a szmlabefogad pldul azrt, hogy a szmln
a szmla killtnak rvnyes adszma kerljn feltntetsre, de nem terheli azzal kapcsolatban felelssg, hogy
meggyzdjn arrl, hogy a szmla killtja megfizette-e az azon thrtott ft. Fiktv szmlzs esetn a szmla
befogadja akkor sem alapthat levonsi jogot a szmlra, ha a szmla teljes mrtkben megfelel mind formai mind pedig
tartalmi szempontbl az fa trvny elrsainak. Fiktv szmla esetn ugyanis a felek kztt nem trtnt meg a szmln
feltntetett vals gazdasgi esemny. Ebben az esetben a szmlabefogadt adlevonsi jog nem illeti meg.

64

6.13.2. A szmlakillts idpontja

A szmla kibocstsnak hatridejt egy sszetett szably rendszeralapjn hatrozza meg a trvny. Ezek szerint a szmlt
legksbb teljestsig, illetve elleg fizetse esetn az elleg fizetsnek napjn kell killtani, de mindkt esetben
legfeljebb az azt kvet sszer idn bell Az sszer id Kzssgen belli gyletek esetben a teljestst kvet hnap
15. napja; olyan esetekben, ahol az ellenrtket kszpnzzel vagy kszpnz helyettest eszkzzel trtik meg, az sszer
id a fizets pillanata; minden ms esetben (pl. belfldi termkrtkests) a teljestst kvet 15 nap.
6.13.3. Specilis szmlatpus
Az fa trvny ltal meghatrozott specilis esetekben a szmla egyszerstett adattartalommal is kibocsthat
(egyszerstett adattartalm szmla). Az egyszerstett adattartalm szmla lnyegben abban klnbzik a teljes
adattartalmtl, hogy azon nem kerl kln feltntetsre az ad alapja s az thrtott ad sszege. Az egyszerstett
adattartalm szmla a brutt (ft tartalmaz) ellenrtk sszegt, valamint a brutt rtkbl fellrl szmtott fa tartalom
szzalkos rtkt tartalmazza. Ezen kvl ktelez adattartalma a szmla sorszma, a kibocsts kelte, a
termkrtkest/szolgltatsnyjt azonost adatai, a termkbeszerz/szolgltats ignybevev azonost adatai, az
rtkestett termk/szolgltats adatai. Ezek az esetek a kvetkezk:
1.

Ha a szmlakibocstsra ktelezett adalany egy msik adalanytl, vagy nem adalany jogi szemlytl elleget kap.

2.

Ha magnszemly, vagy nem jogi szemly szervezet fizet elleget a szmla kibocstsra ktelezett adalanynak s
annak sszege a 900.000 Ft-ot elri vagy meghaladja.

3.

Ha a magnszemly vagy nem jogi szemly szervezet kri a szmla killtst.

4.

Ha a teljestsig megtrtnik a szmla ellenrtknek kiegyenltse kszpnzzel vagy kszpnz helyettest fizetsi
eszkzzel.

5.

Belfldn kvl (Kzssg vagy harmadik orszg terletn) teljestett szolgltatsrl, termkrtkestsrl. 2014.
janur 1-jtl az ilyen gylettpusrl killtott egyszerstett szmlnak, amennyiben az indokolt rsze a teljests
idpontja s a fordtott adzs kifejezs is.

6.

2013. janur 1-jt kveten, ha a szmla vgsszege 100 eur brutt (adval nvelt) sszeget nem haladja meg.

Szmla helyett nyugtt bocsthat ki az adalany, ha a teljests idpontjig megtrtnik a kszpnzzel trtn
kiegyenlts, s a vsrl szmla killtst nem kri (jellemzen pldul kiskereskedelmi tevkenysget vgz
vllalkozsok esetben). A nyugtnak a szmlhoz kpest lnyegesen kevesebb informcit kell tartalmaznia, melyek a
kvetkezk: nyugta kibocstsnak kelte, nyugta sorszma, nyugta kibocstjnak adszma, neve s cme, s az
ellenrtk adval egytt szmtva. Abban az esetben, ha a nyugta egyttal az abban megjellt szolgltats ignybevtelre
is jogost (pl. sznhzjegy, mozijegy, buszjegy), akkor 2014. janur 1-jtl a nyugta kibocstsnak kelte helyett elegend
feltntetni azt az idpontot vagy idszakot, amikor a nyugtban megjellt szolgltats ignybe vehet. Nem kell nyugtt
sem killtania annak az adalanynak, aki specilis kr termket (sajttermk), vagy specilis mdon rtkest
(kezelszemlyzet nlkli automata berendezs tjn). Nyugta killtsi ktelezettsgknek a PM rendelet 1. szm
mellkletben meghatrozott egyes adalanyok, zletek (pl. taxi szolgltatk, gygyszertrak, egyb kiskereskedelmi
tevkenysget folytatk) kizrlag pnztrgppel tehetnek eleget Az adhatsg 2013. mjus 1-jtl megteremtette a
pnztrgpek on-line felgyelett. 2014. janur 1-jtl nyugta elektronikusan is kibocsthat. A nyugtra vonatkozan is
elrs, hogy a kibocsts idpontjtl a megrzsre vonatkoz idszak vgig biztostani kell az eredet hitelessgt,
adattartalma srtetlensgt s olvashatsgt.

65

6.13.4. A szmla mdostsa

A szmlt az fa trvny szerint szmlval egy tekintet al es okirattal lehet mdostani, helyesbteni. A szmlval egy
tekintet al es okirat ktelez tartalmi elemei: az okirat kibocstsnak kelte; az okirat sorszma, amely az okiratot
ktsget kizran azonostja; hivatkozs arra a szmlra, amelynek adattartalmt az okirat mdostja; a szmla adatnak
megnevezse, amelyet a mdosts rint, a mdosts termszete; a mdosts szmszer hatsa, ha ilyen van.
Amennyiben egy bizonylat a fenti tartalmi kvetelmnyeknek megfelel, az fa trvny rtelmben szmlval egy tekintet
al es okiratnak minsl, s adjogilag alkalmas az utlagos szmlakorrekcira. Mivel a felsorolsban nem szerepel a
Szmlval egy tekintet al es okirat elnevezs kvetelmnye, nem rvnyessgi kritrium annak feltntetse.
6.13.5. Elektronikus szmlzs
A papr alap s az elektronikus szmlk mindenben egyenrtkek, azonban jellegkbl, megjelenskbl fakadan a
kibocstsukban, megrzskben s felhasznlsukhoz kapcsold egyes terletekben mutatkoz klnbsgek miatt kln
trgyalst ignyelnek.
Az elektronikus szmlzs szablyai 2013. janur 1-jtl a HA- Irnyelv szablyaival sszhangban jelentsen
talakultak. Az j fa szablyozs definilja az elektronikus szmlt tovbb az eredetisg hitelessgt, az adattartalom
srtetlensgt, melyeket (az olvashatsg mellett) a hagyomnyos papr alap szmlkhoz hasonlan valamennyi
elektronikus szmlnak biztostania kell.
Az j szablyozs szerint 2013. janur 1-jtl immr brmilyen olyan zleti ellenrzsi eljrssal eleget lehet tenni az
elektronikus szmlkra vonatkoz kvetelmnynek, mely a szmla s a termkrtkests vagy a szolgltatsnyjts kztt
megbzhat ellenrzsi kapcsolatot biztost. Az j szablyozs mr nem korltozza az elektronikus szmla kibocstsra
elfogadott mdszereket a legalbb fokozott biztonsg elektronikus alrssal s minstett szolgltat ltal kibocstott
idblyegzvel elltott szmlkra (PKI), illetve az EDI mdszerre, pldajelleggel azonban kt mdszer, a (1) minstett
alrssal elltott szmla, illetve a (2) EDI rendszerben killtott szmla alkalmazhatsgt kifejezetten rgzti. Ez
termszetesen nem jelenti azt, hogy a korbbi szablyozsban elfogadott PKI mdszer a jvben ne lenne alkalmazhat.
Annak a megllaptsa, hogy egy adott rendszer (amely nincs kifejezetten nevestve a szablyozsban) valban megfelel-e
az fa trvnyben megadott feltteleknek, minden rendszerre vonatkozan, egyedi, extenzv vizsglatokat ignyel.
Az elektronikus szmlzssal kapcsolatban fontos megemlteni, hogy senkit nem lehet az elektronikus szmla
befogadsra rknyszerteni, az mindenkpp a szmla befogadjnak beleegyezshez kttt (EDI rendszer esetben,
elzetesen kttt rsbeli megllapodshoz). Az elzetes beleegyezse elrsa azrt is indokolt, mivel az elektronikus
szmlval (a kibocstssal s a befogadssal egyarnt) olyan tbblet ktelezettsgeknek kell az adalanyoknak
megfelelnik, melyek felkszltsget kvnnak. Ilyen felkszltsget kvn az elektronikus szmlk megrzse s
kontrozsa is. A digitlis archivls szablyairl szl 114/2007. (XII. 29.) GKM rendelet alapjn az elektronikus szmlt
olyan mdon kell megrizni, amely kizrja az utlagos mdosts lehetsgt, valamint vdi az elektronikus szmlt a
trls, a megsemmists, a vletlen megsemmisls s srls, illetve a jogosulatlan hozzfrs ellen. A kontrozsi
informciknak a szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny szerinti feltntetse is kln intzkedseket kvn, hiszen a
szksges knyvviteli informcik feltntetse rtelemszeren nem trtnhet meg az elektronikus szmlra trtn
utlagos rvezetssel az adattartalom srtetlensgre vonatkoz elv megsrtse nlkl.

66

6.14. Klns adzsi szablyok

6.14.1. Alanyi admentessg
Az alanyi admentessg egy olyan, szemlyhez fzd mentessgi forma, mely alapjn az adalany az alanyi
admentessg hatlya alatt, alanyi admentes minsgben fszably szerint adfizetsre nem kteles, ugyanakkor
elzetesen felszmtott ad levonsra sem jogosult.
Az alanyi admentessget az a vllalkozs vlaszthatja, amelynek gazdasgi tevkenysgbl szrmaz (fa nlkl
szmtott) bevtele sem az alanyi admentessggel rintett advt megelz naptri vben tnylegesen, sem az alanyi
mentessg advben sszeren vrhatan nem haladja meg a 6.000.000 forintot. Az rtkhatrba nem szmt bele a
vllalkozs befektetett eszkzeinek (trgyi eszkz, immaterilis javak) rtkestsbl, trgyi eszkznek nem minsl j
kzlekedsi eszkz Kzssgen belli rtkestsbl, j ptett ingatlan vagy ptsi telek rtkestsbl szrmaz
bevtele. Nem szmt bele az rtkhatrba tovbb a kzrdek jellegkre tekintettel egybknt is admentes
tevkenysgekbl, valamint az olyan admentes pnzgyi szolgltatsokbl szrmaz ellenrtk, melyet a vllalkozs csak
kiegszt jelleggel vgez. Ha a vllalkozs az alanyi admentessggel prhuzamosan klns adzsi szablyok al
tartoz mezgazdasgi tevkenysget is vgez, annak bevtele szintn nem szmt bele az alanyi admentessg
rtkhatrba.
Az alanyi admentessg hatlya fszably szerint az adalany minden szolgltatsra, termkrtkestsre kiterjed (azaz
azok kapcsn adfizetsre nem kteles, elzetesen felszmtott ad levonsra nem jogosult, a killtott szmliban adt
nem hrthat t). Vannak azonban olyan az fa trvny 193.-194. - ai szerinti gyletek is, melyek teljestsekor az
alanyi mentes adalanynak is az ltalnos szablyok szerint adfizetsi ktelezettsge keletkezik, illetve amelyekhez
kapcsoldan adlevonsra jogosult. Adfizetsre kteles pldul a trgyi eszkzk, a trgyi eszkznek nem minsl j
ptett ingatlan vagy ptsi telek rtkestsekor. Szintn az ltalnos szablyok szerint kell teljestenie adktelezettsgt,
ha az adalany ingyenesen ad t, vagy von ki a vllalkozsbl olyan termket, vagy nyjt olyan szolgltatst, melyhez
korbban adlevonsi joga kapcsoldott, illetve a sajt vllalkozsban megvalstott beruhzs esetn is. Termkimport
esetn is az ltalnos szablyok szerint keletkezik adfizetsi ktelezettsge. Adfizetsi ktelezettsge keletkezhet olyan
szolgltatsok ignybevtele kapcsn is, melyek teljestsi helye az fa trvny rendelkezsei szerint Magyarorszg, de
azok nyjtja Magyarorszgon gazdasgi cllal nem letelepedett adalany. Ilyen esetben az adfizetsi ktelezettsg az
fa trvny 140. -a szerint rfordul az alanyi admentessget vlasztott adalanyra is.
Az adalany nem jrhat el alanyi mentes minsgben abban az esetben sem, ha az alanyi admentessg idszakt
megelzen keletkezett levonhat elzetesen felszmtott ad sszegt meghatroz tnyezkben utlag, az alanyi
admentessg idszakban olyan vltozs kvetkezik be, amelynek eredmnyeknt az eredetileg levonhat elzetesen
felszmtott ad sszegt a klnbzet cskkenti, s ezrt az adalanynak ptllag adfizetsi ktelezettsge keletkezik.
Ilyen eset lehet, ha az adalany alanyi mentes idszakban olyan helyesbt szmlt fogad be, amely hatsra a korbban,
az alanyi admentessg idszakt megelzen levont fa sszege cskken. Ekkor ptllagos fa fizetsi ktelezettsgnek
eleget kell tennie. Szintn ide tartozik a trgyi eszkzkhz kapcsold levonhat ad figyelsi idn belli utlagos
korrekcijnak esete is. (Mivel az alanyi admentessg idszaka az adalanyt adlevonsra nem jogostja, ezrt, ha ezen
idszak alatt olyan trgyi eszkzt hasznl, melynek fjt korbban levonsba helyezte s az eszkzre a figyelsi id mg
nem telt el, v vgn feltehetleg utlagos korrekcis (fa fizetsi) ktelezettsge keletkezik az fa trvny 135. (2)
bekezdse alapjn.). Ugyanakkor, ha az alanyi mentessg idszakt megelzen keletkezett levonhat elzetesen

67

felszmtott ad utlag, a fenti vltozsok eredmnyeknt pozitv irnyba vltozik (azaz n) az adalanynak lehetsge
van az alanyi mentessg idszaka alatt is ptllag levonsi jogot rvnyesteni a klnbzetre.
Az adalany adlevonsi jogval kivtelesen lhet az alanyi admentessg idszaka alatt is a sajt vllalkozsban
megvalstott beruhzshoz, az j kzlekedsi eszkz Kzssgen belli, illetve a trgyi eszkz, az j ptett ingatlan s az
ptsi telek rtkestshez kapcsoldan is.
A Kzssgen belli admentes rtkestsre vonatkoz ltalnos szablyok nem alkalmazhatak abban az esetben, ha az
adalany alanyi admentes minsgben rtkest termket a Kzssg ms tagllamba, mg, ha vsrlja kzssgi
adszmmal rendelkezik is. Ugyanis ilyen esetben az adalany rtkestse nem azrt mentes az ad all, mert, hogy
megfelel a Kzssgen belli admentes rtkests feltteleinek, hanem az adalany szemlyhez fzd admentessge
miatt. E kt mentessgi forma kztt az a klnbsg, hogy mg a Kzssgen belli admentes rtkests utn a beszerz
a beszerzs tagllamban fszablyknt adfizetsre lesz kteles a harmonizlt kzssgi szablyok alapjn, addig az
adalany alanyi admentes minsgben teljestett rtkestse utn a beszerzt sajt tagllamban sem fogja
hozzadottrtk-ad terhelni. Tovbb az ilyen minsgben teljestett rtkestsei utn adlevonsi jog sem illeti meg az
alanyi admentes adalanyt. Az alanyi admentesnek ilyen minsgben teljestett, a Kzssg ms tagllamba irnyul
rtkestsre tekintettel nem kell kzssgi adszmot sem krnie. A szmlban az alanyi admentessgre hivatkoznia
kell. Ezeknek az rtkestseknek az ellenrtke az ltalnos szablyok szerint az alanyi mentessgre jogost rtkhatrba
beleszmt.
Kzssgen belli beszerzsei esetben az alanyi admentes adalany az n. klnleges beszerzi krbe tartozik, melyrl
mr a korbbiakban esett sz.
Az alanyi mentes adalany nem jrhat el alanyi admentes minsgben, ha olyan szolgltatst teljest, melynek fa
trvny szerinti teljestsi helye klfld. Ez azt jelenti, hogy az adott szolgltatsra mr nem vonatkozik az alanyi
admentessg, teht, ha a szolgltats a teljestsi helye szerinti llamban nem admentes, a szolgltats utn adfizetsi
ktelezettsg keletkezik a teljests helyn. (Ha az ignybevev a teljests helyn bejelentkezett adalany, ezt a
ktelezettsget feltehetleg teljesteni fogja sajt llamban a fordtott adzs szablyai szerint.) Ezzel sszhangban
tekintve, hogy az adalany nem alanyi admentes minsgben jr el belfldn az ltalnos szablyok szerint megilleti
az adlevonsi jog is a klfldi teljestsi hellyel nyjtott szolgltatsai tekintetben. Tovbb figyelni kell arra, hogy, ha e
szolgltatst kzssgen belli adalanynak nyjtja, kteles lehet kzssgi adszm kivltsra, s a kzssgi
szolgltatsrl sszest nyilatkozat adsra is.
Az adalany mind az alanyi mentessg vlasztsrl, mind annak megsznsrl az llami adhatsgnak nyilatkozni
kteles a bejelents/vltozs bejelents szablyai szerint. Fontos megjegyezni, hogy az alanyi menetessg csak az adalany
vlasztsnak hatsg fel trtn bejelentst kveten alkalmazhat jogszeren. Az adalany ezt a bejelentst megteheti
adalanyknt trtn els bejelentkezsekor vagy mkd adalany a mentessg alkalmazsnak vt megelz naptri v
vgig.
Az alanyi admentessg hrom esetben sznik meg. Els eset, ha az adalany vlasztsa szerint, a trgy naptri vet
kvet naptri vre mr nem kvnja alkalmazni az admentessg szablyait. Ezt a vlasztst az trgyv utols napjig
kell bejelentenie. Az alanyi admentessg a vlasztsra jogost sszeghatr (6.000.000 forint) tllpsvel is megsznik
(akr v kzben), amit az rtkhatr elrst kvet 15 napon bell, mint adktelezettsget rint vltozst az
adhatsghoz be kell jelentenie az adalanynak. Amennyiben az alanyi admentes adalany akr v kzben

68

jogutdlssal megsznik, a jogutdnak szintn lehetsge van az alanyi admentessg helyett ltalnos szablyok szerinti
adzst vlasztania (akr sajt dntse alapjn, akr azrt, mert nem felel meg az alanyi admentessghez szksges
feltteleknek).
Ha az alanyi mentessg az rtkhatr tllpse miatt sznik meg, akkor az adalany az alanyi admentessget a megszns
vt kvet msodik naptri v vgig nem vlaszthatja ismt.
6.14.2. Pnzforgalmi elszmols
2013. janur 1-jtl kezdden a magyarorszgi kisvllalkozsok jogosultak pnzforgalmi elszmolst alkalmazni. A
pnzforgalmi elszmols rszletszablyait az fa trvny 196/A-G. -ai tartalmazzk. E szablyozs clja azon kis- s
kzpvllalkozsok segtse, amelyek szmra nehzsget jelent, hogy az ft azt megelzen fizessk meg az illetkes
hatsgnak, hogy az gylet ellenrtkt a vevjktl megkaptk volna.
A pnzfogalmi elszmolst az adalany naptri vre vlaszthatja, azonban alkalmazsra kizrlag akkor jogosult, ha
dntsrl az adhatsgnak a vlasztott vet megelz v utols napjig nyilatkozik.
Kizrlag az albbi felttelek egyttes meglte esetn jogosult az adalany a pnzforgalmi elszmols vlasztsra: ha
kisvllalkozsnak minsl, belfldn letelepedett, nem ll csd vagy felszmolsi eljrs alatt, nem alanyi admentes.
Tovbbi felttel mg, hogy az adalany sszes gazdasgi tevkenygbl szrmaz ves bevtele ne haladja meg a 125
milli Ft-ot sem a trgy naptri vet megelz naptri vben tnylegesen, sem a trgy naptri vben sszeren vrhatan,
illetve tnylegesen. A trvny tartalmaz a pnzforgalmi elszmols vlasztsra jogost fels rtkhatrba be nem
szmtand tteleket, pldul a trgyi eszkz rtkestsbl, vagy egyes admentes gyletekbl szrmaz ellenrtkeket.
Abban az esetben, ha az adalany a pnzforgalmi elszmolst vlasztja az ltala belfldn, a pnzfogalmi elszmols
idszakban teljestett sszes termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa utn az ltala fizetend adt az ellenrtk
jvrsakor, kzhezvtelekor llaptja meg, illetve a termk beszerzshez, szolgltats ignybevtelhez kapcsoldan r
thrtott ad levonsi jogt a pnzforgalmi idszakban, legkorbban az ellenrtk megfizetsekor gyakorolhatja.
Rszletfizets esetn csak a megfizetett rszletre ll be az adfizetsi ktelezettsg, illetve a levonsi jogosultsg.
A gyakorlatban ez azt jelenti, hogy abban az esetben, pldul ha negyedves bevall janurban teljest egy
termkrtkestst, melynek ellenrtkt kt rszletben, prilisban s jliusban trti csak meg a vev, akkor az ltalnos
szablyok szerint az gylet teljestsekor (az els negyedvben) bellna a teljes ellenrtk tekintetben az adfizetsi
ktelezettsg, fggetlenl a szmla kiegyenltettsgtl. Abban az esetben, viszont ha az adalany pnzforgalmi
elszmolst vlasztott, az egyes ellenrtk rszletekre akkor ll be az adfizetsi ktelezettsg, amikor azt rszre a vev
megfizeti (adott esetben az els rszletre a msodok negyedvben, a msodik rszletre a harmadik negyedvben).
A pnzforgalmi elszmols esetn a szmla ktelez tartalmi eleme a jogszablyi hivatkozs vagy brmely ms
egyrtelm utals arra, hogy a pnzforgalmi elszmolsra vonatkoz klns szablyokat alkalmaztk. Ennek azrt van
jelentsge, mert az ilyen joglls adalanytl szmlt befogad/ megrendel adalany is csak akkor jogosult
adlevonst rvnyesteni, ha az ellenrtket megtrti az eladnak.
A pnzforgalmi adzs lehetsge megsznik klnsen:

a naptri v utols napjval, ha a kvet naptri vre az adalany nem kvnja alkalmazni;

az rtkhatr meghaladsnak napjt kvet nappal;

69

a naptri v utols napjval, ha a kvet naptri v els napjn nem minsl kisvllalkozsnak az adalany;

a jogers elrendelst megelz nappal, ha csd-, felszmolsi, vgelszmolsi vagy knyszertrlsi eljrs hatlya
al kerl.

A bevteli rtkhatr tllpse esetn az adalany a pnzforgalmi elszmolst nem alkalmazhatja az olyan
termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa esetben sem, amelynek ellenrtkvel meghaladja az rtkhatrt. Ilyen esetben a
pnzforgalmi elszmols vlasztsnak jogval a megszns vt kvet msodik naptri v vgig nem lhet.
6.14.3. Mezgazdasgi tevkenysg
Az fa trvny XIV. fejezete az ltalnostl eltr, klns mdon szablyozza a mezgazdasgi tevkenysget folytat
adalanyok egyes adktelezettsgeit.
E klns szablyrendszer alkalmazshoz, a kompenzcis felr rvnyestshez az albbi felttelek egyttes teljeslse
szksges (e felttelek hrom csoportba sorolhatak: a mezgazdasgi tevkenysget vgz adalany szemlyhez, a
felvsrl szemlyhez kthet, valamint a tevkenysgre vonatkoz trgyi felttelek). Ha e felttelek brmelyike nem
teljesl, az adott rtkestsre vagy szolgltatsra az ltalnos fa szablyokat kell alkalmazni.
Fontos, hogy az adalany a mezgazdasgi tevkenysget egszben vagy meghatroz rszben folytassa. E felttel akkor
teljesl, ha az adalany mezgazdasgi, kompenzcis felrra jogost termkrtkestseibl, szolgltatsaibl szrmaz
ves bevtele meghaladja az egyb fa trvny hatlya al tartoz - tevkenysgbl szrmaz bevteleit. A
meghatroz rsz felttelt akkor is teljesltnek tekintjk, ha az adalany egyb fa trvny hatlya al tartoz
tevkenysgbl szrmaz ves bevtele ugyan nem tbb mint a mezgazdasgi tevkenysgbl szrmaz, de az mgsem
haladja meg az alanyi mentessgre jogost rtkhatrt (6 milli Ft-ot). E mellett szksges, hogy az adalanya a Kkv.
rendelkezsei szerint egyttal mikro- s nll vllalkozsnak is minsljn, illetve, hogy gazdasgi cllal belfldn
letelepedett legyen, gazdasgi cl letelepeds hinyban pedig lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye legyen
belfldn.
A feltteleknek megfelel adalanynak is csak az fa trvny szerinti (nem a sz kznapi rtelmben vett) mezgazdasgi
tevkenysgre (termkrtkestse, szolgltatsnyjtsa) alkalmazandak e klns adzsi szablyok: ezek a 7. szm
mellklet I. rszben felsorolt termkek sajt vllalkozsban trtn termelse s feldolgozsa, valamint 7. szm
mellklet II. rszben felsorolt szolgltatsok sajt vllalkozsban nyjtsa. Ezen kvl felttel, hogy ezek a tevkenysgek
belfldn teljesljenek.
A kompenzcis felr irnti igny rvnyesthetsgnek tovbbi felttele, hogy a termk beszerzje, szolgltats
ignybevevje (a felvsrl) vagy belfldn nyilvntartsba vett olyan adalany legyen, aki (amely) egyttal nem
mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany, vagy; ms tagllamban/harmadik llamban nyilvntartsba vett olyan
adalany legyen, aki nem minsl sajt llamban mezgazdasgi termelnek, vagy; olyan ms tagllami nem adalany
jogi szemly is lehet, akinek kzssgi beszerzse utn adt kell fizetnie.
Amennyiben a mezgazdasgi tevkenysgre a trgyalt felttelek teljes kren fennllnak, fszablyknt ktelez a
klns adzsi md alkalmazsa (ez az ltalnos szably). A mezgazdasgi tevkenysget vgz adalany vlasztsi
lehetsge abban ll, hogy errl a klns adzsi mdrl lemondhat, de ez a vlasztsa csak az adhatsghoz val
bejelentssel lp hatlyba. Amennyiben az adalany lt e vlasztsi jogval, attl a vlasztsa vt kvet msodik naptri
v vgig nem trhet el.

70

A mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany, e tevkenysge krben adfizetsre nem ktelezett, elzetesen
felszmtott ad levonsra nem jogosult. Mentesl tovbb az adalany a bevallstteli ktelezettsg all arra az
admegllaptsi idszakra, amikor kizrlag klns joglls mezgazdasgi tevkenysget folytatknt jr el s nincs
sszest nyilatkozat adsi ktelezettsge sem. A fszablytl eltren azonban elfordulhat szmos olyan eset, amikor e
klnleges joglls adalanynak mgis adbevallsi, adfizetsi vagy egyb adktelezettsge keletkezik, ezek a
kvetkezek lehetnek: Kzssgen belli termkbeszerzse esetben, klfldre nyjtott, vagy onnan ignybevett egyes
szolgltatsok kapcsn, termkimport (termk harmadik orszgbl trtn beszerzse) esetben, trgyi eszkz rtkestse,
illetve a trgyi eszkzhz kapcsold elzetesen felszmtott levonhat fa utlagos korrekcija kapcsn
A mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany termke rtkestsnek, szolgltatsa nyjtsnak teljestsvel
kompenzcis felrat hrt t a felvsrlra (szed be a felvsrltl), mellyel elszmolsi ktelezettsge nincs az
llamhztarts fel, az vgs soron t illeti. A kompenzcis felr alapja a felek kzt kialkudott ellenrtk. A
kompenzcis felr mrtke a kompenzcis felr alapjnak 12 szzalka a nvnyi termkek, s 7 szzalka llati
termkek, valamint a 7. szm mellklet II. rszben felsorolt szolgltatsok esetben. A megfizetett kompenzcis felr
elzetes felszmtott, levonhat adknt vehet figyelembe a felvsrlnl.
Ha a felvsrl belfldi adalany, akkor a felvsrl az gylet teljestst tanst felvsrlsi okiratot bocst ki a
mezgazdasgi tevkenysget vgz adalany fel, ezzel mentesl a szmla/nyugta kibocstsa all. Ha a felvsrl
klfldi adalany vagy ms szemly, szervezet, akkor az adalanynak az ltalnos szablyok szerint kell szmlt
killtania, azzal az eltrssel, hogy azon az adalap helyett a kompenzcis felr alapjt, az admrtk helyett az
alkalmazott kompenzcis felr mrtkt, az thrtott ad helyett az thrtott kompenzcis felrat tnteti fel.
Ha a mezgazdasgi tevkenysget vgz adalany Kzssgen belli rtkestse sorn kompenzcis felrat
rvnyesthet (mivel a felvsrl szemlye ehhez megfelel), akkor ezzel prhuzamosan az fa trvny Kzssgen belli
admentes rtkestsre vonatkoz szablyainak alkalmazsa kizrt. Ebben az esetben termkrtkestse okn kzssgi
adszmot kivltania sem kell. A mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany a Kzssgen belli termkbeszerzsei
sorn a klnleges adzi krbe tartozik, melyrl mr a korbbiakban rtunk.
Az olyan szolgltatsok ignybevtele kapcsn, melyek teljestsi helye az fa trvny rendelkezsei szerint
Magyarorszg, de azok nyjtja Magyarorszgon gazdasgi cllal nem letelepedett adalany, a mezgazdasgi
tevkenysget vgz, klns joglls adalanynak is az ltalnos szablyok szerint adfizetsi ktelezettsge
keletkezhet.
6.14.4. Utazsszervezs
Az adalanynak utazsszervezsi tevkenysgre akkor kell alkalmazni az fa trvny XV. fejezete szerinti klns
adzsi mdot, az n. rrs adzst, ha az albbi felttelek egyttesen fennllnak:A szolgltatsnak utazsszervezsi
tartalma legyen, utasnak nyjtsk s ms adalanytl ignybevett szolgltatsokat, termkrtkestseket tartalmazzon.
(Fontos hangslyozni, hogy az albbiakban felsorolt felttelek egyttes fennllsa esetn az adalanynak ktelez
utazsszervezsi tevkenysgre e klns adzsi mdot alkalmazni, az nem vlasztsnak krdse. Ellenkez esetben
azonban utazsszervezsi tevkenysgre is az ltalnos szablyok szerinti adzst kell alkalmaznia.)
A szolgltats akkor utazsszervezsi tartalm az fa trvny rendelkezsei szerint, ha szervezsi elemet tartalmaz, s
egszben vagy meghatroz rszben turisztikai cl. Ez alapjn teht nem tekinthet utazsszervezsi szolgltatsnak, ha
azt egy cg munkavllalinak, gyvezetjnek zleti cl utazshoz veszi ignybe. Utazsszervezsi szolgltatsnak

71

minsl ugyanakkor az is, amelynek idtartama nem haladja meg a 24 rt, illetve az is, amely jszakai szllshelyadst
nem tartalmaz. Az fa trvny nem rja el, hogy kizrlag az egynl tbb komponens csomagra alkalmazhat csak az
rrs adzs, ugyanakkor, ha csak egyetlen szolgltats (pl. repljegy vagy szlls) kzvettse trtnik az utazsszervez
ltal, ahhoz valamilyen plusz szervezsi elemnek is trsulnia kell az utazsszervez rszrl, hogy tartalmt tekintve
utazsszervezsi szolgltats valsulhasson meg.
Akkor beszlhetnk arrl, hogy utas a szolgltats ignybevevje, ha az nem adalany szemly/szervezet, vagy adalany
ugyan, de a sajt javra veszi ignybe a szolgltatst. Akkor tekinthet gy, hogy az adalany sajt javra veszi ignybe az
utazsszervezsi szolgltatst, ha annak a vgs kltsgviselje, nem szmlzza azt tovbb msra. Ilyen eset lehet
pldul, ha az ruhz vsrli kztt nyeremny utat sorsol ki, melynek kltsgit vgs soron viseli, az nem kerl
tszmlzsra a nyertes vsrlra. Az utazsszervez kteles gyfelt a teljestst megelzen nyilatkozatttelre felhvni,
s annak keretben nyilatkoztatni arrl, hogy a szolgltatst utasknt vagy nem utasknt kvnja ignybe venni.
Az utazsszervezsi szolgltats alapveten ms adalany(ok)tl megrendelt gyletekbl ll ssze, azokat azonban az
utazsszervez sszeszervezetten sajt nevben eljrva nyjtja tovbb az utas fel. Ez azt jelenti, az utazs
lebonyoltshoz kzvetlenl szksges gyleteket fizikailag ms adalanyok teljestik, az utazsszervez tlk rendeli
meg az ltala nyjtott utazsszervezs rszelemeit. Fontos megjegyezni, hogy az utazsi gynk, nem utazsszervez, azaz
esetben nem alkalmazhatak az rrsadzs szablyai. Az utazsi gynk abban klnbzik az utazsszerveztl, hogy
nem sajt nevben teljest az utas fel, hanem ms nevben jr el, valjban csak sszehozza az utast a szolgltatst
fizikailag tnylegesen nyjt adalannyal.
Utazsszervezsi szolgltats nyjtsa esetben a teljests helye az a hely, ahol az utazsszervez gazdasgi cllal
letelepedett, gazdasgi cl letelepeds hinyban pedig az a hely, ahol lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye van.
Utazsszervezsi szolgltats nyjtsa esetben az ad alapja az utazsszervez rrse, melynek meghatrozsa kt
mdszer szerint trtnhet. Az egyedi nyilvntartson alapul mdszer esetn egyedi utanknt nllan kell szmtani az
rrst, amely az a pnzben kifejezett sszeg, amely az utas ltal megtrtend/megtrtett pnzben kifejezett adt nem
tartalmaz ellenrtk s az utas javra megrendelt fizikai rtelemben ms szemly ltal teljestett szolgltatsok,
termkrtkestsek pnzben kifejezett (megtrtett/megtrtend) brutt ellenrtknek klnbzete. Az utazsszervez
ltal elrni kvnt brutt nyeresgbl (brutt rrsbl) teht visszafel szmtva kell meghatrozni a fizetend adt.
Utazsszervezi szolgltats esetben is hasonlan az ltalnos szablyokhoz adfizetsi ktelezettsg kapcsoldik az
elleg fizetshez, amely arnyosan tartalmazza az rrst s az adt is (ezek kiszmtsra a gyakorlatban csak elzetes
megkzelt kalkulcival van lehetsg.) Az utazsszervez ltal killtott szmlnak ebben az esetben az ltalnos
szablyok szerint tartalmaznia kell az adalapot (rrst) s az thrtott fa sszegt is.
Lehetsge van ugyanakkor az rrs meghatrozsa sorn az utazsszerveznek az azonos fldrajzi terletre (helysznre)
irnyul, azonos tartalm s minsg szolgltatsokat (utakat) egy n. nll pozciszm al vonni. Az nll
pozciszmos adzst elre be kell jelentenie az adhatsghoz, mely vlasztstl a vlasztsa vt kvet v vgig
nem trhet el. Ebben az esetben az utazsszervez az egy pozciszmra es adalapot admegllaptsi idszakonknt
sszevontan llaptja meg: az utasok ltal az rintett pozciszmra az rintett admegllaptsi idszakban fizetett
sszestett ellegek sszegbl kivonja a kls szolgltatknak teljestett, vagy (vrhatan) teljestend brutt kltsgek
kalkullt arnyos sszegt. Amennyiben a klnbzet nulla vagy negatv, akkor az adott admegllaptsi idszakban
adfizets nem merl fel, azonban ha a kalkullt rrs pozitv, akkor arra vonatkozan adt kell fizetni. A pozciszm

72

megsznsekor vgleges rrst kell szmtani a rendelkezsre ll tnyleges adatok alapjn. Ha az egyes admegllaptsi
idszakokban kalkullt rrsek sszestett sszege s a vgleges rrs kztt a klnbsg elri a 10 ezer forintnak
megfelel pnzsszeget, akkor a pozciszm lezrsa szerinti idszakban a klnbzetet az adalanynak fizetend adt
nvel vagy pozitv klnbzet esetn cskkent ttelknt kell elszmolni. Az nll pozciszmos elszmols esetn az
utas fel killtott szmlban adalapot s thrtott adt feltntetni nem lehet.
Az alkalmazand admrtk fszably szerint 27%. Ugyanakkor, admentes az utazsszervezsi szolgltats azon rsze,
amelynek teljestshez az utazsszervez olyan, ms szemly ltal nyjtott szolgltatst vesz ignybe, amely harmadik
orszgban teljesl.
Az utazsszervez adlevonsi jogt nem rvnyestheti azon beszerzseihez kapcsoldan, amelyek kzvetlenl
beszmtsra kerlnek (brutt sszegben) az rrs szmtsa sorn. Az egyb, ltalnos, az rrs szmtsnl figyelembe
nem vett beszerzsei (pl. rezsi kltsgek) kapcsn adlevonsi jogot az ltalnos szablyok szerint rvnyesthet.
6.14.5. Viszonteladk adzsa
Az adalany az egyes termkek beszerzsre s rtkestsre abban az esetben alkalmazhatja az fa trvny
viszonteladra vonatkoz klns szablyait (klnbzet szerinti adzst), ha az albbi felttelek egyttesen teljeslnek:
Az rtkests trgya vagy hasznlt ingsg, vagy malkots, rgisg illetve gyjtemnydarab. Az rtkests trgyt az
adalany eleve tovbbrtkestsi cllal szerezte be, importlta, vagy egybknt tartotta a tulajdonban. Az alkalmazs
tovbbi felttele, hogy az rintett termkeket a viszontelad a Kzssg terletrl szerezze be, jellemzen olyan krbl,
akik rtkestsk sorn nem hrtanak t ft a kereskedre: pl. nem adalany szemlytl, szervezettl, vagy
viszonteladtl, vagy adalanytl, ha az trgyi eszkzt az fa trvny 87. -a szerint admentesen rtkestette. Ha a
fenti felttelek egyttesen teljeslnek fszably szerint az adalany rtkestsre ktelez e klns adzsi md
alkalmazsa (esetben ez az ltalnos szably). Ugyanakkor az adalany errl a klns adzsi mdrl lemondhat, de ez
a vlaszts csak az adhatsghoz val bejelentssel lesz hatlyos. Amennyiben az adalany lt e vlasztsi jogval, attl a
vlasztsa vt kvet msodik naptri v vgig nem trhet el. Ha az adalany a msodik naptri v utols napjig nem
nyilatkozik ismt az ltalnos szablyok szerinti adzs vlasztsrl, vlasztsa automatikusan kt vvel
meghosszabbodik.
A viszonteladra vonatkoz klns szablyok szerint az ad alapja a viszontelad rrse, cskkentve magval az rrsre
jut ad sszegvel. Az rrst az adalany kt mdszerrel is meghatrozhatja. A termkszint, egyedi nyilvntartson
alapul mdszer alkalmazsval az rrs a termk brutt rtkestsi rnak (kisebbtend tag) s beszerzsi rnak
(kivonand tag) a klnbzete. Az gy kapott rtk mind az ad alapjt, mind az rtkestst terhel adt tartalmazza, gy
abbl visszafele szmtva kell meghatrozni az fa sszegt. A viszontelad - az llami adhatsgnak tett elzetes
bejelentse alapjn - dnthet gy is, hogy az egyedi nyilvntartson alapul mdszer helyett az admegllaptsi
idszakban fizetend ad sszegnek megllaptsa rdekben a globlis nyilvntartson alapul mdszert alkalmazza. A
viszontelad e vlasztstl a vlasztsa vt kvet naptri v vgig nem trhet el. Ha ezt kveten a vlasztsa vt
kvet naptri v vgig eltren nem nyilatkozik, a kvetkez vben is ktve marad korbbi vlasztshoz.
A globlis nyilvntartson alapul mdszer alkalmazsa azt jelenti, hogy az adalanynak nem termkenknt kell adalapot
szmolnia, hanem a viszontelad ad-megllaptsi idszakonknt szmol sszestett adalapot az azonos admrtk al
es termkekre. Abban az esetben, ha az rintett adbevallsi idszakra az gy szmtott rrstmeg nem pozitv eljel,

73

rrstmegknt nulla rtk veend figyelembe. Ugyanakkor nem alkalmazhat ez a mdszer azon termkre, amelynek
beszerzsi ra meghaladja az 50.000 forintnak megfelel pnzsszeget.
A viszonteladi rtkests sorn alkalmazott admrtk az adott termkre irnyad ltalnos admrtkkel egyezik meg.
Mentes azonban az ad all a viszontelad termkrtkestse pldul, ha az exportra trtnik, vagy a termk nemzetkzi
kzlekedshez kapcsoldik
A viszontelad ilyen minsgben elzetesen felszmtott ad levonsra nem jogosult.
A levonsi tilalmat kiterjesztve rtelmezzk, ez alapjn nem csak a viszonteladra vonatkoz klns szablyok szerint
rtkestett termkek, de az ilyen termkekhez eszkzlt, olyan beszerzsek ltalnos forgalmi adtartalma sem helyezhet
levonsba, melyek rtke kzvetlenl belepl a termk tovbbrtkestsi rba. Pldul a klnbzet szerinti adzs al
vont gpjrmvek javtsi, szerelsi s egyb kltsgeinek fja sem levonhat Ugyanakkor a tevkenysghez szksges
mkdsi kltsgek, kzzemi djak fa-jt, valamint a fentiek kz nem tartoz egyb beszerzseinek, ignybe vett
szolgltatsainak fa-jt az ltalnos szablyok alkalmazsval levonsba helyezheti.
A viszontelad rtkestseirl az fa trvny ltalnos szablyainak megfelelen kteles szmla vagy nyugta killtsra.
A viszontelad kizrlag olyan szmla kibocstsrl gondoskodhat, amelyben thrtott ad, illetleg admrtk nem
szerepel.
A viszontelad, amennyiben ilyen minsgben termket rtkest a Kzssg ms tagllamba az rtkestshez ktd
adktelezettsge (szmlzsi, admegllaptsi, adfizetsi ktelezettsge stb.) ugyangy alakul, mintha belfldre
rtkestene. gy ez az rtkestse nem tekinthet Kzssgen belli admentes rtkestsnek s a termket beszerz
adalanynak ez alapjn a beszerzs tagllamban nem keletkezik Kzssgen belli beszerzs cmn adfizetsi
ktelezettsge.

7. TRSADALOMBIZTOSTS
Trsadalombiztostsi

terhek

keretben

beszlhetnk

munkavllali

valamint

munkltati

terhekrl.

trsadalombiztostsi krdseket a trsadalombiztosts elltsaira s a magnnyugdjra jogosultakrl, valamint e

szolgltatsok fedezetrl szl 1997. vi LXXX. trvny, mg a munkltati rszt, vagyis a szocilis hozzjrulsi adt,
az egyes adtrvnyek s azzal sszefgg egyb trvnyek mdostsrl szl 2011. vi CLVI. trvny IX. fejezete
szablyozza.
A 2014-es v jelentsebb vltozsa az egyni jrulkok tern a csaldi jrulkkedvezmny bevezetse, mg a szocilis
hozzjrulsi ad tekintetben inkbb csekly vltozsok kerlnek bevezetsre.
A kis- s kzpvllalkozsokat tekintve t csoportot tudunk elklnteni trsadalombiztostsi szablyozsok
vonatkozsban, amelyek a kvetkezk:
egyni vllalkozk
trsas vllalkozk
egyszerstett vllalkozi adzst vlasztk
kisadz vllalkozsok tteles adjt vlasztk
kisvllalati adt vlasztk

74

A kvetkezkben az els hrom csoport sajtos trsadalombiztostsi szablyai kerlnek rszletezsre, mg az utols kt
csoportot rint krdseket a kisadz vllalkozsok tteles adjt valamint a kisvllalati adt rint fejezet rszletezi.
7.1. Egyni vllalkozkra vonatkoz ltalnos trsadalombiztostsi szablyok
Az egyni vllalkoz nem minsl foglalkoztatott szemlynek, a jrulkfizetsi szablyok szempontjbl specilis
szablyok alkalmazandk esetkben.
7.1.1. Kik tartoznak az egyni vllalkozk krbe?
Trsadalombiztostsi szablyok szempontjbl egyni vllalkoznak minsl:
az egyni vllalkozkrl s az egyni cgrl szl trvny szerinti egyni vllalkozi nyilvntartsban szerepl
termszetes szemly,
az gyvdekrl szl trvny hatlya al tartoz gyvd, eurpai kzssgi jogsz,
az egyni szabadalmi gyviv,
azon kzjegyzk, illetve nll brsgi vgrehajtk, akik nllan vgzik tevkenysgket teht nem kzjegyzi
iroda, illetve nem vgrehajti iroda tagjaknt,
magn llatorvosi tevkenysg gyakorlsra jogost igazolvnnyal rendelkez magnyszemly, gygyszerszeti
magntevkenysg, falugondnoki tevkenysg, tanyagondnoki tevkenysg vagy szocilis szolgltat tevkenysg
folytatshoz szksges engedllyel rendelkez magnszemlyek.
7.1.2. Mettl meddig tart az egyni vllalkoz biztostsi jogviszonya?
Egyni vllalkoz esetben a biztostsi jogviszony idtartamt az egyni vllalkozi tevkenysgre jogost engedly
hivatalos kezdeti, illetve vgs dtuma hatrozza meg, nem pedig a tnyleges munkavgzs, illetve tevkenysg
kezdetnek vagy megsznsnek az idpontja.
7.1.3. Milyen jogosultsga van az egyni vllalkoznak a biztostsi jogviszonyra val tekintettel?
A trsadalombiztostsi jogszably szerinti a trsadalombiztostsi elltsoknak kt csoportja van, az egszsggyi
elltsok s a nyugdjbiztostsi elltsok. Az egszsgbiztostsi elltsok keretben az egyni vllalkoz jogosult
egszsggyi szolgltatsra, pnzbeli elltsokra (terhessgi-gyermekgyi segly, gyermekgondozsi dj, tppnz), baleseti
elltsokra (baleseti egszsggyi szolgltats, baleseti tppnz, baleseti jradk) s megvltozott munkakpessgek
elltsra (rokkantsgi ellts, rehabilitcis ellts). A nyugdjbiztostsi elltsok keretben pedig sajt jog
nyugelltsra (regsgi nyugdj), hozztartozi nyugelltsra (zvegyi nyugdj, rvaellts, szli nyugdj, baleseti
hozztartozi nyugelltsok) s rehabilitcis jradkra jogosult az egyni vllalkoz.
Az egyni vllalkoz kzl csak az minsl biztostottnak trsadalombiztostsi szempontbl, aki nem minsl kiegszt
tevkenysget folytatnak. A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz csak baleseti elltsra s egszsggyi
elltsra szerez jogosultsgot.
7.1.4. Milyen bejelentsi s nyilvntartsi ktelezettsgei vannak az egyni vllalkoznak trsadalombiztostsi
szempontbl?
Az egyni vllalkoz 15 napon bell kteles bejelenteni a telephelye (lland lakhelye) szerint illetkes llami
adhatsghoz a kvetkezket:

75

a magn llatorvosi tevkenysg gyakorlsra jogost igazolvny killtsnak, bevonsnak, valamint a

gygyszerszeti magntevkenysg engedlyezsnek, megsznsnek idpontjt
az egyni gyvd s az egyni szabadalmi gyviv az gyvdi, a szabadalmi gyvivi kamarai tagsg kezdetnek,
megsznsnek, valamint sznetelsnek idpontjt
az egyni kzjegyz s az nll brsgi vgrehajt a szolglat keletkezsnek s megsznsnek idpontjt
Az egyni vllalkoz ltal tett bejelentsnek tartalmaznia kell a kvetkezket:
az egyni vllalkoz szemlyi adatait (egyni vllalkoz nevt, szletsi nevt, szletsi helyt, TAJ-szmt,
anyjnak lenykori nevt)
az egyni vllalkoz telephelyt, lland lakhelyt s az engedlyt kiad szerv nevt
Ezt a bejelentst az egyni vllalkoz a T1041es nyomtatvnyon teheti meg elektronikus ton. A biztostsi jogviszony
kezdetre vonatkoz bejelentst a biztostsi jogviszony els napjt megelz napon, mg a jogviszony szneteltetsre,
illetve megsznsre tekintettel trtn bejelentst a sznetels kezdett valamint a megsznst kvet nyolc napon bell
kell teljesteni.
Az egyni vllalkoz tovbb kteles a jogviszonyra val tekintettel trtnt vltozsokat a vltozs bellttl szmtott 15
napon bell bejelenteni. Ilyen vltozsok lehetnek a kvetkezk:

sajt jog nyugdj megllaptsa, ennek szneteltetse

legalbb heti 36 rs munkaviszony ltestse, vagy ennek a szneteltetse, megsznse
kzp- vagy felsoktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben folytatott tanulmnyok megkezdse
Az egyni vllalkoz a biztostssal sszefgg adatairl kteles a kln trvnyben meghatrozottak szerint
nyilvntartst vezetni, amelyben szerepel a biztostott neve s szemlyi adatai, trsadalombiztostsi azonost jele, a
biztostsi idre s szolglati idre vonatkoz adatok s a biztostottl levont jrulkok alapja s sszege. Amennyiben az
egyni vllalkoz foglalkoztatnak is minsl, az esetben nem csak sajt magra vonatkozan, hanem a biztostott
foglalkoztatottakrl is kteles az emltett nyilvntartst vezetni.
7.1.5. Milyen jrulkfizetsi ktelezettsge van az egyni vllalkoznak?
A trsadalombiztostsi szablyok rtelmben fizetend jrulknak minsl az egszsgbiztostsi (termszetbeni s
pnzbeli jrulk) s munkaer-piaci jrulk, a nyugdjjrulk, a tppnz-hozzjruls s az egszsggyi szolgltatsi
jrulk. Eltr esetekben keletkezik egszsgbiztostsi valamint egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsg,
amely az egyni vllalkozi tevkenysg foglalkozstpustl fgg. Tovbb tppnz-hozzjrulsi fizetsi ktelezettsge
akkor keletkezhet egy egyni vllalkoznak, ha munkaviszony keretben foglalkoztat magnszemlyt. Ez esetben az
alkalmazott rszre kereskptelensg, illetve krhzi (klinikai) polsa idtartamra folystott tppnz egyharmadt
kteles megfizetni, mint tppnz-hozzjruls.
Az egyni vllalkoz, a jrulkfizets all mentestett idtartamok kivtelvel, a teljes biztostsi jogviszonya alatt kteles
a jrulkok megfizetsre.

76

7.1.6. Milyen foglalkozstpusokban lehet az egyni vllalkozi tevkenysget vgezni?

Az egyni vllalkoz vgezheti vllalkozi tevkenysgt ffoglalkozsban, mellkfoglalkozsban, illetve mint kiegszt
tevkenysg. Mindhrom foglalkozstpusra sajtos trsadalombiztostsi szablyok vonatkoznak s ez ltal klnbz
jrulkfizetsi ktelezettsget vonnak maguk utn. Foglalkozstpustl fggen az egyni vllalkoz biztostottnak vagy
nem biztostottnak minsl.
7.1.7. A ffoglalkozsban vgzett vllalkozi tevkenysg
7.1.7.1. Kik tartoznak a ffoglalkozs egyni vllalkozk krbe?
Ffoglalkozs egyni vllalkoznak minsl az a szemly, aki az egyni vllalkozsi tevkenysg vgzsvel egyidejleg

nem ll egyidejleg legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyban,

nem folytat tanulmnyokat kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben,
megbzsi szerzds vagy vllalkozsi jogviszony keretben, s nem munkaviszonyban foglalkoztatott ms
foglalkoztatnl,
nem minsl kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak.
A trvnyi szablyozs szerint a ffoglalkozsban vgzett vllalkozi tevkenysg alapjn az egyni vllalkoz
biztostottnak minsl tovbb az az egyni vllalkoz, aki egyidejleg trsas vllalkozknt is biztostott, fszablyknt
egyni vllalkozi jogviszonyban minsl biztostottnak.
7.1.7.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge van a ffoglalkozs egyni vllalkoznak?
Ffoglalkozs egyni vllalkoz esetben mind nyugdjjrulk, mind egszsgbiztostsi s munkaer-piaci
jrulkfizetsi ktelezettsg keletkezik. A nyugdjjrulk mrtke 10 szzalk, mg az egszsgbiztostsi s munkaerpiaci jrulk mrtke 8,5 szzalk (termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk 4 szzalk, pnzbeli egszsgbiztostsi
jrulk 3 szzalk, munkaer-piaci jrulk 1,5 szzalk).
A ffoglalkozs egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsgt, belertve az egszsggyi- s munkaer-piaci jrulkot
valamint a nyugdjjrulkot, a trgyht kvet hnap 12-ig kell, hogy teljestse.
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny alapjn az egyni vllalkoznak havonta a trgyht kvet hnap 12ig kell jrulkbevallst kell tennie az adhatsg fel. Az egyni vllalkoz ezen jrulkbevallsi ktelezettsgt
elektronikus ton teheti meg az 58-as szm nyomtatvnyon.
7.1.7.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja ffoglalkozs egyni vllalkoz esetben?
Egyni vllalkozknl elssorban az hatrozza meg a jrulk alapjt, hogy vllalkozi jvedelem szerinti adzst vagy
talnyadzst vlasztott-e az adott vre.
Adzs mdja:

Jrulkfizetsi ktelezettsgnek alapja:

vllalkozi jvedelem szerinti adzs

vllalkozi kivt

talnyadzs

az talnyban megllaptott jvedelem

77

A szemlyi jvedelemad trvny szerint vllalkozi kivtnek szmt az egyni vllalkozi tevkenysg sorn szemlyes
munkavgzs cmn elszmolt vllalkozi kltsg, amellyel szemben tovbbi kltsg, kltsghnyad vagy ms levons
nem rvnyesthet. A trvnyi szablyozsban szerepel egy gynevezett jrulkfizetsi als hatr, amit azon esetekben
kell alkalmazni, amikor a jrulkalap nem ri el a meghatrozott minimlis szintet. A jrulkfizetsi als hatr
nyugdjjrulk esetben a minimlbr, egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk esetben pedig a minimlbr
msflszerese. Mindkt jrulkfizetsi als hatr szmtsnl a minimlbr a garantlt brminimumra vltozik,
amennyiben az egyni vllalkoz ltal nyjtott ftevkenysg legalbb kzpfok iskolai vgzettsget vagy kzpfok
szakkpzettsget ignyel.
7.1.7.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a ffoglalkozs egyni vllalkoz?
A csaldi jrulkkedvezmny 2014. janur 1-jvel kerl bevezetsre s a biztostottnak minsl egyni vllalkoz is
ignybe veheti amennyiben a szemlyi jvedelemad trvny ltal elrt csaldi adalap kedvezmnyre jogost
feltteleknek megfelelt. A csaldi jrulkkedvezmny a biztostott ltal fizetend termszetbeni s pnzbeli
egszsgbiztostsi jrulk valamint a nyugdjjrulk sszegt cskkenti (ebben a meghatrozott sorrendben legfeljebb az
emltett jrulkok egyttes sszegig). Amint az a fenti felsorolsbl lthat a 1,5 % munkaer piaci jrulkot nem rinti a
csaldi jrulkkedvezmny. Fontos kiemelni, hogy a csaldi jrulkkedvezmny csak a tnyleges jvedelem (vllalkozi
kivt, talnyban megllaptott jvedelem vagy szemlyes kzremkdi dj) utn rvnyesthet. Kvetkezskppen
abban az esetben, ha az egyni vllalkoz az gy nevezett als jrulkhatr figyelembe vtelvel teljesti a
jrulkktelezettsgeit, gy csaldi jrulkkedvezmny nem rvnyesthet. Egy egyszer pldval lve 120.000 forint
brutt vllalkozi kivt esetn kt gyermek utn a kedvezmny mrtke a kvetkezkppen alakul:
Szemlyi jvedelemad ktelezettsg:
110.000 * 16% = 17.600
rvnyestsre nem kerl csaldi adalap kedvezmny:
17.600 20.000 = - 2.400

Csaldi adalap kedvezmny sszege kt gyermek utn:

20.000

Termszetbeni
egszsgbiztostsi
ktelezettsg: 120.000 * 4% = 4.800

jrulk

Csaldi jrulkkedvezmny utn fizetend termszetbeni egszsgbiztostsi jrulk ktelezettsg: 4.800 2.400 =
2.400
A fenti szmtsok alapjn az sszesen rvnyesthet csaldi jrulkkedvezmny sszege az rvnyestsre nem kerlt
csaldi adalap kedvezmny utn fennmaradt adkedvezmny sszege, ami 2.400 forint. Mivel itt mr kimerl a
fennmarad csaldi adalap kedvezmny sszege (2.400 forint kedvezmny 4.800 forint jrulkkal szemben) gy a
pnzbeli egszsgbiztostsi jrulk valamint a nyugdjjrulk fizetend sszege rintetlen marad s egszsgbiztostsi
jrulkfizetsi ktelezettsg is felmerl 2.400 forint sszegben.
A csaldi kedvezmny rvnyestse nem rinti a biztostott trsadalombiztostsi elltsokra val jogosultsgt s az
elltsok sszegt.
7.1.7.5. Milyen esetekben menteslhet a ffoglalkozs egyni vllalkoz a jrulkfizetsi ktelezettsg all?
Az egyni vllalkoz a kvetkez esetekben mentesl az egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk valamint a
nyugdjjrulk fizetsi ktelezettsg all:

78

az egyni vllalkoz tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi

djban, gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl kivve, ha a
gyermekgondozsai segly, az polsi dj folystsnak tartama alatt vllalkozi tevkenysgt szemlyesen
folytatja
az egyni vllalkoz katonai szolglatot teljest, mint nkntes tartalkos katona
az egyni vllalkoz fogvatartott
az egyni vllalkoz gyvdi tevkenysgt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt kamarai tagsgt, egyni
vllalkozi tevkenysgt sznetelteti
Abban az esetben, ha a jrulkfizetst mentest felttel nem ll fenn az adott hnap minden napjban, gy a
jrulkfizets als hatrt naptri naponknt egy harmincad rsz figyelembe vtelvel kell megllaptani.
7.1.8. Az egyidejleg tbb biztostsi jogviszonyban (msod- vagy mellkfoglalkozsknt) vgzett vllalkozi
tevkenysg
7.1.8.1. Kik tartoznak a msodfoglalkozs egyni vllalkozk krbe?
Azt az egyni vllalkozt lehet msod-, illetve mellkfoglalkozs egyni vllalkoznak tekinteni, aki egyni vllalkozi
tevkenysge folytatsval egyidejleg munkaviszonyban is ll s a munkaviszonyos foglalkoztatsa elri a heti 36 rt.
Tovbb azt, aki a vllalkozsi tevkenysg folytatsval egyidejleg kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben
nappali rendszer oktats keretben folytatja tanulmnyt.
7.1.8.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge van a msodfoglalkozs egyni vllalkozknak?
A msodfoglalkozs egyni vllalkoz kteles megfizetni a nyugdjjrulk teljes egszt, azaz 10 szzalkot, valamint
az egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk sszetevi kzl a 4 szzalk termszetbeni egszsgbiztostsi
jrulkot s a 3 szzalk pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot. Viszont a msodfoglalkozs egyni vllalkozknak nem
keletkezik 1,5 szzalkos munkaer-piaci jrulkfizetsi ktelezettsge.
A ffoglalkozs egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsgnek a teljestsi szablyaival megegyezen a
msodfoglalkozs egyni vllalkoznak is trgyht kvet hnap 12-ig kell teljesteni a nyugdjjrulkot s az
egszsgbiztostsi jrulkot.
Az adzs rendjrl szl trvny alapjn a msodfoglalkozs egyni vllalkoznak adbevallsi gyakorisgtl
fggetlenl havonta a trgyht kvet hnap 12-ig jrulkbevallst kell tennie az adhatsg fel. Az egyni vllalkoz
ezen jrulkbevallsi ktelezettsgt elektronikus ton teheti meg az 58-as szm nyomtatvnyon.
7.1.8.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja a msodfoglalkozs egyni vllalkoz esetben?
Abban az esetben, ha a msodfoglalkozs egyni vllalkoz vllalkozi tevkenysgvel egyidejleg legalbb heti 36
rs munkaviszonyban ll, a nyugdjjrulkot, valamint a termszetbeni s a pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot a
tnyleges jrulkalapot kpez jvedelem utn kteles megfizetni. Ugyancsak ez a jrulkktelezettsg alapja azon
egyni vllalkoznak, aki vllalkozsi tevkenysgvel egyidejleg kzp- vagy felsfok oktatsi intzmnyben folytat
tanulmnyokat.
Klnleges esetnek szmt, ha az egyni vllalkoz egyidejleg trsas vllalkozknt is biztostott. Ez esetben az egyni
vllalkoz az egyni vllalkozsnl fennll jogviszonya tekintetben kteles a jrulkfizetsre elrt als jrulkfizetsi

79

hatr szablyt alkalmazni, miszerint a jrulk alapja havonta nyugdjjrulk esetn legalbb a minimlbr,
egszsgbiztostsi jrulk estn pedig legalbb a minimlbr msflszerese. Amennyiben az egyni vllalkoz ezt egyni
vllalkozsnl alkalmazza, gy a trsas vllalkozsnl fennll jrulkfizetsi ktelezettsg alapja a tnyleges
jrulkalapot kpez jvedelem.
Ez olyan esetben is igaz, amikor a magnszemly trgyv janur 31-ig lenyilatkozza a trsas vllalkozsnl, hogy kri a
jrulkfizetsi als hatr alkalmazst az egsz vre tekintve a trsas vllalkozsnl megszerzett jvedelem
vonatkozsban. gy az egyni vllalkozsnl vllalkozsi adzs esetn a vllalkozi kivt, mg talnyadzs esetn a
kiszmtott talny lesz a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja, s nem kell a jrulkfizetsi als hatrt alkalmazni.
7.1.8.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a msodfoglalkozs egyni vllalkoz?
Az a biztostottnak minsl msodfoglalkozs egyni vllalkoz, aki tevkenysge folytatsval egyidejleg
munkaviszonyban is ll s a szemlyi jvedelemad trvny ltal elrt csaldi adalap kedvezmnyre jogost
feltteleknek megfelelt ignybe veheti a csaldi jrulkkedvezmnyt a vllalkozsbl szrmaz jvedelemmel szemben
amennyiben ezt a munkaviszonyra tekintettel mg nem rvnyestette.
7.1.8.5. Milyen esetekben menteslhet a msodfoglalkozs egyni vllalkoz a jrulkfizetsi ktelezettsg all?
A msodfoglalkozs egyni vllalkoz a ffoglalkozs egyni vllalkozval megegyez esetekben mentesl a
jrulkfizetsi ktelezettsgei all, tovbb abban az esetben ha kereskptelen.
7.1.9. Kiegszt tevkenysget folytatknt vgzett egyni vllalkoz tevkenysg
7.1.9.1. Ki minsl kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak?
A trsadalombiztostsi szablyok azt az egyni vllalkozt tekinti kiegszt tevkenysget folytatnak, aki

vllalkozi tevkenysgt sajt jog nyugdjasknt folytatja, vagy

vllalkozi tevkenysge folytatsa mellett zvegyi nyugdjban rszesl gy, hogy a r vonatkoz regsgi
nyugdj korhatrt mr elrte.
7.1.9.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsgei vannak egy kiegszt tevkenysget folytat egyni
vllalkoznak?
A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz a trvny alapjn nem minsl biztostottnak, gy a 10 szzalkos
nyugdjjrulk mellett az egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk helyett gynevezett egszsggyi szolgltatsi
jrulkot kteles fizetni. 2014. janur 1-jtl az egszsggyi szolgltatsi jrulk havi sszege 6.810 forint.
Amennyiben a kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak egyidejleg tbb jogviszony alapjn merlne fel az
egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsge, gy az egszsggyi szolgltatsi jrulkot csak egy jogviszony
keretben kteles teljesteni. Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz egyidejleg trsas vllalkoz is, az egszsggyi
szolgltatsi jrulk ktelezettsgt egyni vllalkozknt kteles megfizetni. Az egyni vllalkoz vlaszthatja azt, hogy
a trsas vllalkozsnak lenyilatkozza trgyv janur 31-ig a teljes vre vonatkozan, hogy a trsas vllalkozs keretben
szeretn teljesteni az egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsgt. Ez esetben az egyni vllalkoznak egyni
vllalkozsi tevkenysge utn mr nem keletkezik egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsge.

80

A kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoz esetben eltr szablyok vonatkoznak a jrulk megfizetst
illeten. Mind a nyugdjjrulkot mind az egszsggyi szolgltatsi jrulkot negyedvente, a negyedvet kvet hnap
12-ig kteles megfizetni, jrulkbevallsi ktelezettsgket pedig vente egyszer kell teljestenik a 1253-as szm
nyomtatvnyon az advet kvet v februr 25-ig.
7.1.9.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja kiegszt tevkenysget folytat vllalkoz esetben?
A nyugdjjrulk alapja a vllalkozi tevkenysgbl szrmaz vllalkozi kivt, valamint talnyadzs esetn az
talnyban meghatrozott jvedelem.
7.1.9.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a msodfoglalkozs egyni vllalkoz?
A kiegszt tevkenysget folyatat egyni vllalkoz nem veheti ignybe a csaldi jrulkkedvezmnyt mivel a trvny
alapjn nem minsl biztostottnak.
7.1.9.5. Milyen esetekben menteslhet a kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoz a
jrulkfizetsi ktelezettsg all?
A kiegszt tevkenysget vgz egyni vllalkoz a nyugdjjrulkot minden esetben kteles megfizetni a
jrulkalapjul szolgl jvedelem utn. Ezzel ellenttben nem kteles egszsggyi szolgltatsi jrulkot fizetnie az
idszak alatt melyben
kereskptelen

gyermekgondozsi seglyben rszesl

llat-egszsggyi szolgltat tevkenysge sznetel
gyvdi
tevkenysge
valamint
szabadalmi
gyvivknt, kzjegyzknt fennll kamarai tagsga
sznetel

fogvatartott
egyni vllalkozi engedlye sznetel

foglalkoztatsa a munkaviszonyban vagy egyidejleg fennll tbb munkaviszonyban egyttesen elri a heti 36
rt
7.1.10. Milyen szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge van az egyni vllalkoznak?
A trsadalombiztostsi jrulkhoz hasonlan az egyni vllalkoz a szocilis hozzjrulsi adt is kteles sajt maga utn
megfizetni, ugyanakkora kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoz nem alanya a szocilis
hozzjrulsi adnak.
A szocilis hozzjrulsi ad alapja a kvetkezkppen alakul:
Adzs tpusa:

a vllalkozi jvedelem szerinti adzs

talnyadzs

A szocilis hozzjrulsi ad alapja:

vllalkozi kivt

talnyban meghatrozott
jvedelem

A szocilis hozzjrulsi ad mrtke a trvnyben meghatrozottak szerint 27 szzalk.

A szocilis hozzjrulsi ad megllaptsnl is ltezik egy gy nevezett als hatr, amit az egyni vllalkozt terhel ad
klns szablyai hatroznak meg. Abban az esetben, ha az egyni vllalkoznak nincs, vagy az adalapot kpz
jvedelme nem ri el a minimlbr 112, 5 szzalkt, gy a szocilis hozzjrulsi adt a minimlbr 112,5 szzalkn

81

kell kiszmtani s megfizetni. Ha az egyni vllalkoznak nem ll fenn az egyni vllalkozi jogllsa a hnap minden
napjn, gy a minimlbr 112,5 szzalknak kell venni a harmincad rszt minden egyes napra, amikor ez a joglls
fennllt.
Nem keletkezik szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge az egyni vllalkoznak azokon a napokon, amikor egyni
trsadalombiztostsi jrulkot sem kell fizetnie.
Elfordulhatnak olyan esetek is, amikor nem kell figyelembe venni a minimlbr 112,5 szzalkt, mint als adalap hatr
a szocilis hozzjrulsi ad megllaptsnl. Ezek a kvetkezk:
a vllalkoz leglabb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyban ll
kzp- illetve felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben folytat tanulmnyokat
gyermeknevelsi tmogats tartama alatt vllalkozi tevkenysgt folytatja
Amennyiben az egyni vllalkoz egyidejleg tbb munkaviszonyban foglalkoztatott, az egyes munkaviszonyokban elrt
munkaidt ssze kell szmolni a heti legalbb 36 rs foglalkoztats megllaptsnl. Tbb munkaviszony fennllsa
esetben az adt az egyni vllalkoznak csak a tnyleges adalap utn kell megfizetnie.
Abban az esetben, ha az egyni vllalkoz egyidejleg trsas vllalkoz is az egyni vllalkoz eldntheti, hogy az egyni
vllalkozi vagy a trsas vllalkozi jogviszonyra val tekintettel fizeti meg a szocilis hozzjrulsi adt a minimlbr
112,5 szzalknak a figyelembe vtelvel. Ha egyni vllalkozknt vlasztja azt, hogy az adt a minimlbr legalbb
112,5 szzalka utn fizeti meg, gy a trsas vllalkozi jogviszonyban a tnyleges jvedelem utn kell szocilis
hozzjrulsi adt fizetnie. Ha viszont a tagsgi jogviszonyra tekintettel vllalja a minimum adalap utni
adktelezettsg fizetst, akkor errl nyilatkozatott kell tennie a trsasg fel trgyv 31-ig. gy az egyni
vllalkozsban mr csak a tnyleges jvedelem utn kell megfizetnie a szocilis hozzjrulsi adt.
Az egyni vllalkoznak az egyni jrulk bevallssal egytt kell teljestenie a szocilis hozzjrulsi adrl a bevallsi
ktelezettsgt. Ezt az 58-as nyomtatvnyon teljestheti havonta a trgyhnapot kvet hnap 12-ig. A fizetsi
ktelezettsget az egyni vllalkoznak a bevallsi hatridvel egyidejleg kell teljestenie.
7.1.11. Milyen egszsggyi hozzjrulsi fizetsi ktelezettsge van az egyni vllalkoznak?
Az egyni vllalkoz a szemlyi jvedelemad trvny ltal meghatrozott vllalkozi osztalkalapra tekintettel kteles
egszsggyi hozzjrulst fizetni. Az egszsggyi hozzjruls mrtke a vllalkozi osztalkalapra 14 szzalk.
Az egszsggyi hozzjrulst ves szinten 450.000 forintig kteles teljesteni a magnszemly. Teht az osztalkalapra
vonatkoz egszsggyi hozzjruls szmtsnl figyelembe kell vennie a mr a trgyvben megfizetett termszetbeni
valamint pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot, valamint az egyb jogcmeken megfizetett 14 szzalkos mrtk
egszsggyi hozzjrulst. Amennyiben a trgyvben fizetett egyttes egszsgbiztostsi jrulk sszege elri a 450.000
forintot gy a vllalkozi osztalkalapra mr nem kell egszsggyi hozzjrulst fizetni.
Kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoz esetben a trgyvben teljestett egszsggyi
szolgltatsi jrulk sszegt figyelembe kell venni a 450.000 forintos ves hatr alkalmazsnl.
Az vllalkozi osztalkalapon keletkez egszsggyi hozzjrulst az egyni vllalkoznak a trgyvre vonatkoz ves
szemlyi jvedelemad bevallssal egyidejleg kell bevallania s a bevallsra elrt hatridig teljestenie.

82

7.2. Trsas vllalkozsokra vonatkoz trsadalombiztostsi szablyok

7.2.1. Trsas vllalkozsok meghatrozsa trsadalombiztostsi szempontbl
A trsadalombiztostsi szablyok szerint trsas vllalkozsnak minslnek a kvetkez:
a kzkereseti trsasg

betti trsasg,

a korltolt felelssg
trsasg

a kzs vllalat

az egyesls (eurpai
gazdasgi egyesls)

szabadalmi gyvivi
trsasg

szabadalmi gyviv iroda

a gpjrmvezet-kpz
s az oktat
munkakzssg

az gyvdi iroda

kzjegyzi iroda

a vgrehajti iroda

egyni cg

A fentiek kzl a kzkereseti trsasg, a betti trsasg, a korltolt felelssg trsasg, a kzs vllalat s az egyesls,
belertve az eurpai gazdasgi egyeslseket is, gazdasgi trsasgnak minsl a gazadsi trsasgokrl szl 2006. vi
IV. trvny szerint. Az itt felsorolt gazdasgi trsasgok vonatkozsban a trsadalombiztosts szablyai mr az
eltrsasgi idszakban is alkalmazandk.
7.2.2. Trsas vllalkozk
A trsas vllalkozsok vonatkozsban trsas vllalkoznak tekinti a trsadalombiztostsi trvny a kvetkez
szemlyeket:
betti trsasg bel- s kltagjt,
gyvdi, kzjegyzi s vgrehajti iroda tagjt,
kzkereseti trsasg, korltolt felelssg trsasg, kzs vllalat, egyesls s eurpai gazdasgi egyesls tagjt
szabadalmi gyviv trsasg, szabadalmi gyvivi iroda tagjt,
gpjrm-vezetkpz s oktati munkakzssg tagjt,
egyni cg tagjt,
betti trsasg, kzkereseti trsasg s korltolt felelssg trsasg olyan termszetes szemly tagjt, aki a
trsasg gyvezetst nem munkaviszony alapjn ltja el, kivve, ha ez a termszetes szemly egy betti trsasg
bel- vagy kltagjaknt, vagy egy kzkereseti trsasg, korltolt felelssg trsasg, kzs vllalat, egyesls vagy
eurpai gazdasgi egyesls tagjaknt mr trsas vllalkoznak minsl.
Minden egyes tagsgi minstsnl meghatroz tnyez, hogy a szemly a trsasg tevkenysgben kzremkdik-e,
tovbb hogy e tevkenysgt milyen jogviszony keretben vgzi. Kvetkezskppen, amennyiben egy tag csak tkvel
van jelen a vllalkozsban, akkor trsadalombiztostsi szempontbl nem vonatkoznak r a kvetkezkben rszletezett
jrulkfizetsi szablyok.
7.2.3. Trsas vllalkozk bejelentsi s nyilvntartsi ktelezettsge
A trsas vllalkozsnak foglalkoztatottaira val tekintettel keletkezik bejelentsi ktelezettsge trsadalombiztostsi
szempontbl, ezt a bejelentst elektronikus ton kell teljesteni.

83

A bejelentsnek tartalmaznia kell a biztostott termszetes azonost adatait, llampolgrsgt, adazonost jelt, a
biztostsi jogviszony kezdetnek dtumt, kdjt, megsznst, a biztostsi sznetelsnek az idtartamt, a heti
munkarendjt s a FEOR-szmt.
A trsas vllalkozs, mint foglalkoztat kteles kiadni a biztostott rszre egy igazolst a bejelentst kveten a
bejelents tnyrl s ennek dtumrl. Tovbb ezt az igazolst a biztostott krsre is kteles a biztostott rszre
bocstani a krstl szmtott hrom munkanapon bell.
A bejelents mellett a foglalkoztatnak minsl trsas vllalkoz nyilvntarts vezetsre is ktelezett. Ebben a
nyilvntartsban szerepelnie kell a biztostott nevnek s szemlyes adatainak, trsadalombiztostsi jelnek valamint a
foglalkoztat adatainak, a biztostsi idre s a szolglati idre vonatkoz adatoknak s a biztostottl levont jrulkok
alapjnak s sszegnek. Trgyvet kvet janur 31-ig kteles a foglalkoztat a nyilvntartsban szerepl adatokrl egy
igazolst kiadni a biztostott rszre. Ennek az igazolsnak tartalmaznia kell a biztostsi id tartamt, valamint a
trgyvre levont jrulkok sszegt. Ugyanezt az igazolst soron kvl kell kiadni abban az esetben, ha a biztostsi
jogviszony v kzben vget r.
Tovbb a foglalkoztatnak havi szinten, a trgyhavi jvedelmvel egyidejleg, rsban kell tjkoztatnia a biztostottat
az adott hnapban levont egszsgbiztostsi- s munkaer-piaci jrulkokrl (kiegszt tevkenysget folytat trsas
vllalkoz esetben a levont egszsggyi szolgltatsi jrulkrl) valamint a levont nyugdjjrulkrl.
7.2.4. Vezet tisztsgviselk biztostsi ktelezettsge
A gazdasgi trsasgokrl szl trvny szerint vezet tisztsgviselnek minsl:

a kzkereti trsasg s betti trsasg zletvezetsre jogosult egy vagy tbb tagja,
a korltolt felelssg trsasg egy vagy tbb termszetes szemly gyvezetje,
egyeslsnl az igazgat (mint vezet tisztsgvisel) vagy az igazgatsg (mint testlet) attl fggen, hogy a
trsasgi szerzds melyiket rja el.
Egyszemlyes gazdasgi trsasg tagja, valamint az zletvezetsre egyedl jogosult kzkereseti s betti trsasg tagja, ha
csak a trsasgi szerzdsben mshogy nincs kiktve, munkaviszonyban nem lthat el vezeti tisztsgi feladatokat.
A fenti kivteltl eltekintve a trsas vllalkoz megbzsi jogviszony vagy munkaviszony keretben vgezheti el vezet
tisztsgviseli feladatait, ezzel kizrva azt, hogy e tevkenysgt a tagsgi jogviszony keretben vgezze. Azok a tagok,
akik nem minslnek vezeti tisztsgviselnek, valamint azok a tagok, akik vezeti tisztsgviseli feladataik mellett a
trsasgnl ms tevkenysget is vgeznek, ezt megtehetik munkaviszony, megbzsi jogviszony s tagsgi jogviszony
(trsas vllalkozknt) keretben.
7.2.4.1. Vezet tisztsgviseli tevkenysg szemlyes kzremkds nlkl
Amennyiben a vezet tisztsgvisel a vezeti tisztsgviseli feladatai elvgzsn fell a trsasg rszre nem vgez egyb
feladatokat gy alapveten kt esetet klnbztetnk meg trsadalombiztostsi szempontbl.

84

Munkaviszony

Megbzsi jogviszony

Munkaviszonyra tekintettel biztostottnak minsl s a

munkaviszonyra vonatkoz jrulkfizetsi szablyok
szerint teljesti ktelezettsgeit.

Megbzsi jogviszony alapjn biztostottnak minsl s

a tevkenysgrt kapott djazs utn teljesti a
jrulkktelezettsgeket kivve, ha a jvedelme nem ri
el a minimlbr 30 szzalkt (naptri napokra nzve
ennek a 30-ad rszt) ekkor ugyanis a trvny ltal
meghatrozott
trsas
vllalkozkra
vonatkoz
szablyokat kell alkalmazni.

7.2.4.2. Vezet tisztsgvisel a trsasgban val szemlyes kzremkdssel tbb jogviszony egyidej fennllsa
Elfordulhat olyan helyzet, amikor a magnszemly a vezeti tisztsgviselsen kvl egyb feladatokat is ellt ugyanazon
trsasg szmra, ahol a vezet tisztsgviseli pozcit betlti. Ez esetben a trsadalombiztostsi szablyok szerint mr
tbbfle trsadalombiztostsi joglls is szlethet. A gazdasgi trsasgokrl szl trvny rtelmben a munkaviszony s
megbzsi viszony keretben vgzett tevkenysg nem minsl szemlyes kzremkdsnek. Azaz csak az tekinthet
szemlyes kzremkdsnek, amit a trsas vllalkoz a tagi jogviszonyra tekintettel vgez s ez trsas vllalkozi
minstst von maga utn trsadalombiztostsi szempontbl.

Vezet
tisztsgviseli
feladatok elltsa:

Vezet
tisztsgviseli
feladatok
elltsa
mellet
vgzett
tovbbi
tevkenysg:

Trsadalombiztostsi kezels:

munkaviszony
keretben

munkaviszony
keretben

vezet tisztsgviseli feladatai tekintetben munkaviszony alapjn

lesz biztostott, az ezen tli feladatok elvgzsre tekintettel, mivel
ezt is munkaviszony keretben vgzi ugyancsak a munkaviszonyra
vonatkoz szablyok lesznek mrvadk

munkaviszony
keretben

megbzsi
jogviszony
keretben

vezet tisztsgviseli feladatai tekintetben munkaviszony alapjn

lesz biztostott, az ezen tli feladatok elvgzsre tekintettel a
minimlbr 30 szzalkig trsas vllalkozknt, amennyiben a
djazs ezt a hatr meghaladja biztostottknt

munkaviszony
keretben

tagi
jogviszony
keretben
(szemlyes
kzremkds)

vezet tisztsgviseli feladatai tekintetben munkaviszony alapjn

lesz biztostott, szemlyes kzremkdsre trsas vllalkozknt
lesz jrulk kteles

megbzsi
jogviszony
keretben

munkaviszony
keretben

vezet tisztsgviseli feladatai tekintetben trsas vllalkozknt

lesz biztostott, az ezen tli feladatok elvgzsre trsas
vllalkozknt lesz jrulk kteles

megbzsi
jogviszony
keretben

megbzsi
jogviszony
keretben

vezet tisztsgviseli feladatai tekintetben trsas vllalkozknt

lesz biztostott, tekintettel a minimlbr 30 szzalkig trsas
vllalkozknt, amennyiben a djazs ezt a hatr meghaladja
biztostottknt

megbzsi
jogviszony
keretben

tagi
alapjn

szemlyes kzremkdse rvn vlik trsas vllalkozv gy a

vezet tisztsgviseli tevkenysg vezet tisztsgviseli jogllst von
maga utn, ami szerint biztostottnak minsl, ha djazsa elri a
minimlbr 30 szzalkt

jogviszony

85

sszefoglalva, ha a vezet tisztsgvisel nem munkaviszony, hanem megbzsi jogviszony keretben vgzi vezet
tisztsgviseli tevkenysgt, gy a megbzsi jogviszonyra tekintettel elsknt trsas vllalkozknt lesz biztostott,
amennyiben nincs szemlyes kzremkdse a trsasgban. Amennyiben van szemlyes kzremkdse, gy a vezeti
tisztsgviselse, ha a tevkenysgrt kapott djazs meghaladja a miniml br 30 szzalkt, biztostottnak fog minslni a
sajtos szablyok alapjn.
7.2.4.3. Vezet tisztsgvisel egyb tbbes jogviszony valamint kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkozi
esetek
Azokban az esetekben, amikor a trsas vllalkoz vezeti tisztsgviseli feladatait megbzs keretben vgzi s emellett
felsfok tanulmnyokat folytat nappali tagozaton vagy egyni vllalkoz, gy vezeti tisztsgviseli feladataira
tekintettel trsas vllalkoznak fog minslni.
Amennyiben egy trsas vllalkoz, aki sajt jog nyugdjas, megbzs keretben kizrlag gyvezeti feladatokat vgez a
trsasg szmra gy e trsas vllalkozt a trvny kiegszt tevkenysget folytatnak tekinti.
7.2.5. Trsas vllalkoz biztostsi ktelezettsge
A trsas vllalkoz biztostsi ktelezettsge a kvetkez idszakokban ll fenn:
Gazdasgi trsasg, egyesls, szabadalmi gyvivi
trsasg, szabadalmi gyvivi iroda tagja esetben a
tnyleges szemlyes kzremkdsi ktelezettsg
kezdete napjtl annak megsznse napjig.

Ha betti trsasg, kzkereseti trsasg s korltolt

felelssg trsasg termszetes szemly tagja
gyvezetknt minsl trsas vllalkoznak, akkor a
vezet tisztsgviseli jogviszony ltrejtte napjtl
annak megsznse napjig.

Egyb esetben a trsas vllalkozsnl ltestett tagsgi

jogviszony ltrejtte napjtl annak megsznse
napjig.

Egyni cg tagja esetben az egyni cg tagjv vls

napjtl az egyni cgben fennll tagsg
megsznsnek napjig.

Teht a biztostsi jogviszony meghatrozsnl a hangsly azon van, hogy a trsas vllalkoz tnylegesen mikor kezdi
meg szemlyes kzremkdst. A trsasgi szerzdsben foglalt idpontok csak akkor mrvadak, ha a szemlyes
kzremkds tnyleges kezdeti s befejezsi dtuma nem llapthat meg. Kivtelt kpez ez all az egyni cg tagja
mivel a trvny erejvel fogva minsl trsas vllalkoznak.
Foglalkozstpusok tekintetben a trsas vllalkoz vgezheti trsas vllalkozi tevkenysgt ffoglalkozsban, gy
nevezett tbbes jogviszony keretben vagy kiegszt tevkenysgknt. Mind a ffoglalkozsban vgzett mind a tbbes
jogviszony keretben vgzett trsas vllalkozi tevkenysg biztostott minstst von maga utn, mg a kiegszt
tevkenysg ezt nem eredmnyezi gy valamelyest klnbz szablyok vonatkoznak r jrulkfizetst illeten.
7.2.6. Ffoglalkozs trsas vllalkozk jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge valamint jrulkalapja
A ffoglalkozs trsas vllalkoznak nyugdjjrulkot, egszsgbiztostsi jrulkot s munkaer-piaci jrulkot kell
fizetnie. A jrulkok alapja a trsas vllalkoz ltal a szemlyes kzremkdsre tekintettel kapott sszeg. A
jrulkktelezettsg megllaptsnl figyelembe kell venni az gynevezett jrulkfizetsi als hatrt, ami a nyugdjjrulk
esetben a minimlbr, az egszsgbiztostsi s munkaer-piaci jrulk esetben pedig a minimlbr msflszerese.

86

Amennyiben a trsas vllalkoz ltal vgzett tevkenysg legalbb kzpfok iskolai vgzettsget vagy kzpfok
szakkpzettsget ignyel gy a garantlt brminimumot kell figyelembe venni a jrulkfizetsi hatr meghatrozsnl.
Abban az esetben, ha a trsas vllalkozi jogllst a vezet tisztsgviseli tevkenysg vltotta ki, a jrulkfizets alapja a
vezet tisztsgviselsrt kapott djazs. A kvetkez idszakokat a jrulkalap als fizetsi hatrnak a megllaptsnl
figyelembe kell venni s ezen idszakokkal arnyosan cskkenteni a jrulkfizetsi als hatrt:
a trsas vllalkoz tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban,
gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl (kivve, ha a
gyermekgondozsi segly, polsi dj fizetsnek idtartama alatt trsas vllalkozi tevkenysgt folytatja),
fogvatartott, katonai szolglatot teljest nkntes tartalkos katona,
gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt a kamarai tagsga sznetel.
Amennyiben a fenti idszak nem egy teljes adott hnapra szl gy a jrulkfizetsi als hatr meghatrozsnl
minimlbr harmincad rszt kell figyelembe venni s alkalmazni azokra a napokra, amikor a biztostsi jogviszony
fennllt.
Trsas vllalkozsok esetben a jrulkktelezettsg bevallsnak s teljestsnek a hatrideje a trgyht kvet hnap
12-e. A trsas vllalkozsnak a bevallst elektronikus ton kell teljestenie a 08-as nyomtatvnyon.
7.2.7. Jrulkfizetsi ktelezettsgek az egyidejleg tbb biztostsi jogviszonnyal rendelkez trsas vllalkoz esetben
Jrulkfizetsi szempontbl egyidejleg tbbes jogviszonnyal rendelkeznek tekinti a trvny azokat a trsas
vllalkozkat, akik:
trsas vllalkozi tevkenysgk mellett munkaviszonyban llnak s e jogviszony keretben foglalkoztatsuk elri
a heti 36 rt (tbb munkaviszony egyidej meglte esetn a klnbz munkaviszonyokban sszesen
meghatrozott foglalkoztatsi idt kell fegyelembe venni)
akik kzp- illetve felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat
folytatnak
A tbbes jogviszonnyal rendelkeznek minsl trsas vllalkoz a 1,5 szzalkos munkaer-piaci jrulkot nem kteles
megfizetni, viszont ugyangy vonatkozik r a 10 szzalkos nyugdjjrulk s a 7 szzalkos egszsgbiztostsi
jrulkfizetsi ktelezettsg.
A fent emltett esetekben fennll tbbes munkaviszony esetben a jrulkot a tnyleges jrulkalapot kpez jvedelem
utn kell a trsas vllalkoznak megfizetni, ez esetben figyelmen kvl hagyva a jrulkfizets als hatrnak az
alkalmazst. Hasonl a helyzet, amennyiben a trsas vllalkoz tbb gazdasgi trsasg szemlyesen kzremkd tagja,
esetlegesen gyvezet tisztsgviselje. Ez esetben a jrulkfizetsi als hatrt csak egy jogviszonyra tekintettel kell
alkalmaznia, a tbbi jogviszonyban pedig a tnylegesen elrt jrulkalapot kpz jvedelme utn kell megfizetni a
jrulkokat. Mindahhoz, hogy ezt megtehesse, annl a gazdasgi trsasgnl, ahol alkalmazni szeretn a jrulkfizets
als hatrnak a szablyt, trgyv janur 31-g nyilatkozatott kell tennie errl a szndkrl.
Abban az esetben, ha a trsas vllalkoz egyni vllalkoz is, akkor fszably szerint a jrulkfizets als hatrt az
egyni vllalkozi tevkenysgre tekintettel kell alkalmaznia s e szably alkalmazsa all mentesl a trsas vllalkozsa
keretben, teht ott a tnylegesen elrt jrulkalapot kpz jvedelem utn kteles megfizetni a jrulkokat. Viszont az

87

egyidejleg egyni s trsas vllalkoznak lehetsge van a trsas vllalkozs rszre trgyv janur 31-ig arrl
nyilatkozni, hogy a trsas vllalkozs keretben szeretn teljesteni a jrulkfizetsi ktelezettsgt a jrulkfizets als
hatrt alkalmazva. Ez azt eredmnyezi, hogy az egyni vllalkozsban az elrt jrulk alapot kpz jvedelem utn kell
a jrulkfizetst teljestenie.
7.2.8. Kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkozk jrulkfizetsi ktelezettsgei
Kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkoznak minsl az, aki vllalkozi tevkenysge folytatsval egyidejleg
vllalkozi tevkenysge folytatsval egyidejleg sajt jog nyugdjas vagy
vllalkozi tevkenysge folytatsa mellett zvegyi nyugdjban rszesl gy, hogy a r vonatkoz regsgi nyugdj
korhatrt mr elrte.
A kiegszt tevkenysget folytatnak minsl trsas vllalkozt a trvny nem tekinti biztostottnak, gy eltr
jrulkfizetsi szablyok vonatkoznak r, mint a biztostottakra.
A kiegszt tevkenysget folytatnak minsl trsas vllalkoznak nem kell munkaer-piaci jrulkot fizetnie.
Tovbb a 7 szzalkos egszsgbiztostsi jrulk helyett gynevezett egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi
ktelezettsge keletkezik, ami 2014. janur 1-jtl havi 6.810 forintra emelkedik. Az egszsggyi szolgltatsi jrulkot a
trsas vllalkozs kteles megfizetni a kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkoz utn.
A kiegszt tevkenysget folytatnak minsl trsas vllalkoz nyugdjjrulk fizetsi ktelezettsge 10 szzalk, amit
a szmra szemlyes kzremkdsre val tekintettel kifizetett, illetve jutatott jrulkalapot kpez jvedelme utn
kteles megfizetni.
A trsas vllalkozsnak nem kell egszsggyi szolgltatsi jrulkot fizetni a kiegszt tevkenysget folytatnak
minsl trsas vllalkoz utn, amennyiben a trsas vllalkoz kereskptelennek, fogvatartottnak minsl illetve
gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt kamarai tagsgt sznetelteti. Tovbb amennyiben a kiegszt
tevkenysget folytat trsas vllalkoznak egyidejleg tbb jogviszony alapjn kellene az egszsggyi szolgltatsi
jrulkot megfizetnie, gy ezt a ktelezettsgt csak egy jogviszony keretben kell teljestenie.
Ha a trsas vllalkoz egyidejleg egyni vllalkoz is, akkor fszably szerint az egszsggyi szolgltatsi jrulkot az
egyni vllalkozi sttuszra vonatkozan kteles megfizetni, gy mentestve a trsas vllalkozst e jrulk megfizetse
all. Viszont az egyidejleg egyni, illetve trsas vllalkoz trgyv janur 31-ig a trsas vllalkozs fel tett
nyilatkozatval vlaszthatja, hogy a trsas vllalkozs fizesse meg utna az egszsggyi szolgltatsi jrulkot. Ez
esetben egyni vllalkozknt mr nem kell teljesteni ezt a ktelezettsget. Az imnt emltett nyilatkozatot akkor is meg
kell tennie a kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkoznak, amennyiben tbb trsas vllalkozs tagja (s tagi
jogviszonya keretben vgzi tevkenysgt) annak rdekben, hogy meghatrozza melyik trsas vllalkozs keretben
fogja teljesteni az egszsggyi szolgltatsi jrulkot.
7.2.9. Csaldi jrulkkedvezmny rvnyestse trsas vllalkozk esetben
Az egyni vllalkozhoz hasonl felttelek mellett a biztostottnak minsl trsas vllalkoz rvnyestheti a csaldi
jrulkkedvezmnyt a tnyleges jvedelme (vllalkozi kivt, talnyban megllaptott jvedelem vagy szemlyes
kzremkdi dj) utn amennyiben a szemlyi jvedelemad trvny ltal elrt csaldi adalap kedvezmnyre jogost
feltteleknek megfelelt.

88

7.2.10. Szocilis hozzjruls ad trsas vllalkozk esetben

A szocilis hozzjrulsi ad megfizetse all csakis a kiegszt tevkenysget folytatnak minsl trsas vllalkozk
menteslnek, ami azt jelenti, hogy a kvetkez jogviszony keretben vgzett tevkenysgek szocilis hozzjrulsi
adktelezettsget eredmnyeznek:
kzkereseti trsasg, betti trsasg, korltolt felelssg trsasg, kzs vllalt, egyesls, eurpai gazdasgi
egyesls, szabadalmi gyvivi trsasg, szabadalmi gyvivi iroda s termszetes szemly tagja kztt fennll, a
tagnak a jogi szemly, az egyb szervezet tevkenysgben val szemlyes kzremkdsi ktelezettsget
eredmnyez tagi jogviszony fennll tagi jogviszony
gyvdi iroda, kzjegyzi iroda, vgrehajti iroda, egyni cg s termszetes szemly tagja kztt fennll tagi
jogviszony
Fszably szerint az ad alapja a trsasg ltal a vele adfizetsi ktelezettsget eredmnyez jogviszonyban ll szemly
szmra kifizetett vagy jutatott, nem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem. A trsas vllalkozs szemlyes
kzremkdsvel keletkezett tagi jogviszony, valamint a vezet tisztsgviseli tevkenysg ltal kivltott trsas
vllalkozi joglls is nem nll tevkenysgnek szmt. gy az e tevkenysgekrt kapott djazs utn is kteles a trsas
vllalkozs a szocilis hozzjrulsi adt megfizetni.
A trsas vllalkozsok esetben is alkalmazandak az adalap megllaptsnak klns szablyai. A tagi jogviszonyra
tekintettel a trsas vllalkozst havonta terhel szocilis hozzjrulsi ad alapja legalbb a minimlbr 112,5 szzalka.
Ha a jogviszony nem ll fenn a hnap minden napjn gy a minimlbr 112,5 szzalknak az egy harmincadt kell
szmtani egy napra a szocilis hozzjrulsi ad alap als hatrnak a meghatrozsnl. A minimlbr tekintetben a
trsadalombiztostsi szablyok ltal meghatrozott minimlbr sszegt kell figyelembe venni. A klns szablyok
alkalmazsra leginkbb akkor kerl sor, ha a trsas vllalkoz a szemlyes kzremkdsre tekintettel jvedelmet nem
kap vagy ha kap akkor ez az sszeg nem ri el a minimlbr 112,5 szzalkt.
A trsas vllalkozs mentesl a szocilis hozzjrulsi ad fizetsi ktelezettsge all azokban az idszakokban, amikor a
trsas vllalkoz tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban rszesl,
gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszl, kivve, ha annak tartama alatt a tag
szemlyes kzremkdst szemlyesen folytatja, nkntes tartalkos katonaknt katonai szolglatot teljest, fogvatartott,
az gyvdi iroda, a szabadalmi gyvivi trsasg, a kzjegyzi iroda tagjnak kamarai tagsga sznetel.
A klns szablyt a msodfoglalkozs trsas vllalkozkra nem kell alkalmazni, teht azokra, akik a trsas vllalkozi
tevkenysgk mellett legalbb heti 36 rs foglalkoztatssal jr munkaviszonyt ltestenek, vagy kzp- illetve
felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben folytatnak tanulmnyokat. Ez esetben a szocilis
hozzjrulsi ad alapja a tnylegesen realizlt jvedelem.
Tovbb akkor sem kell a fenti klns szablyokat alkalmazni, ha a trsas vllalkoz egyidejleg egy msik trsas
vllalkozsban is trsas vllalkoznak minsl, vagy a trsas vllalkoz egyben egyni vllalkoz is. Ilyenkor a
vllalkoznak nyilatkozatot kell tennie a trsas vllalkozs fel, hogy hol fogja teljesteni a szocilis hozzjrulsi
adfizetsi ktelezettsgt figyelembe vve a klns szablyokat. Ha nyilatkozik arrl, hogy hol fizet szocilis
hozzjrulsi adt legalbb a minimlbr 112,5 szzalka utn, akkor a tbbi, akr trsas vllalkozi akr egyni
vllalkoz tevkenysgnl mr nem kell a klns szablyokat alkalmaznia s a tnyleges adalapot kpz jvedelme
utn kteles megfizetni a szocilis hozzjrulsi adt.

89

A szocilis hozzjrulsi ad mrtke 27 szzalk, amit a fentiekben meghatrozott alapra vonatkozan kell kiszmtani. A
fizetend ad eltrhet a szmtott adtl az esetben, ha kedvezmnyeket rvnyest a trsas vllalkoz. A lehetsges
szocilis hozzjrulsi ad kedvezmnyekrl a Szocilis hozzjrulsi adkedvezmnyek rszben olvashat.
A szocilis hozzjrulsi adt bevallani s megfizetni is trgyht kvet hnap 12-ig kell a trsas vllalkoznak.
Amennyiben valamilyen kedvezmnyt vesz ignybe a trsas vllalkoz, az esetben a kedvezmnnyel cskkentett adt kell
megfizetnie s bevallania, a bevallson feltntetve a kedvezmny jogcmt, alapjt s sszegt.
7.2.11. Trsas vllalkozk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge
A trsas vllalkoz a szemlyi jvedelemad trvny ltal meghatrozott vllalkozsbl kivont jvedelem valamint az
osztalk utn kteles egszsggyi hozzjrulst fizetni. Az egszsggyi hozzjruls mrtke mind a vllalkozsbl
kivont jvedelemre, mind az osztalkra 14 szzalk.
Az egszsggyi hozzjrulst ves szinten 450.000 forintig kteles teljesteni a magnszemly, vagyis ez annyit jelent,
hogy amikor a trsas vllalkoz megllaptja a vllalkozsbl kivont jvedelemre, illetve az osztalkra vonatkoz
egszsggyi hozzjrulst, a szmtsnl figyelembe kell vennie a mr a trgyvben megfizetett termszetbeni, valamint
pnzbeli egszsgbiztostsi jrulkot, valamint az egyb jogcmeken megfizetett 14 szzalkos mrtk egszsggyi
hozzjrulst. Amennyiben a trgyvben fizetett egyttes egszsgbiztostsi jrulk sszege elri a 450.000 forintot gy
a vllalkozsbl kivont jvedelemre, vagy az osztalkra mr nem kell egszsggyi hozzjrulst fizetni.
Kiegszt tevkenysget folytatnak minsl trsas vllalkoz esetben a trgyvben teljestett egszsggyi
szolgltatsi jrulk sszegt figyelembe kell venni a 450.000 forintos ves hatr alkalmazsnl.
A vllalkozsbl kivont jvedelem, valamint osztalk utn keletkez egszsggyi hozzjrulst a trsas vllalkozs
havonta kteles a jvedelembl levonni s a kifizetst kvet hnap 12-ig megfizetni. Tovbb az egszsggyi
hozzjrulst a trgyhnapot kvet hnap 12-ig bevallani is kteles elektronikus ton a 08-as nyomtatvnyon.
7.3. Egyszerstett vllalkozi adzst vlasztkra vonatkoz trsadalombiztostsi szablyok
Az egyszerstett vllalkozi adt vlaszt adzk kzl csak az egyni vllalkozknak szmt termszetes szemlyekre
vonatkoznak eltr trsadalombiztostsi s szocilis hozzjrulsi ad szablyok. Az egyszerstett vllalkozi adt
vlaszt trsas vllalkozkra s a trsas vllalkoznak minslkre az ltalnos trsadalombiztostsi s szocilis
hozzjrulsi ad szablyait kell alkalmazni.
Az eva adz egyni vllalkoz jrulkfizetsi ktelezettsge eltren alakul attl fggen, hogy a vllalkozst
ffoglalkozs, mellkfoglalkozs, vagy kiegszt tevkenysget folytat vllalkozknt vgzi.
7.3.1. Az eva adz egyni vllalkozk
Az

eva

hatlya

al

tartoz

egyni

vllalkoz

is

vgezheti

vllalkozi

tevkenysgt

ffoglalkozsban,

mellkfoglalkozsban, illetve mint kiegszt tevkenysg. Mindhrom foglalkozstpusra sajtos, de a szemlyi

jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkozra vonatkoz trsadalombiztostsi szablyokhoz hasonl
rendelkezsek vonatkoznak.
7.3.1.1. Eva adz ffoglalkozs vllalkoz egyni jrulk s szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge
A ffoglalkozs eva adz egyni vllalkoznak a kvetkez jrulkfizetsi ktelezettsge keletkezik:

90

Jrulk tpusa s mrtke:

Jrulk alapja:

10%-os nyugdjjrulk

legalbb a minimlbr

7%-os egszsgbiztostsi jrulk

legalbb a minimlbr msflszerese

1,5%-os munkaer-piaci jrulk

legalbb a minimlbr msflszerese

Legalbb kzpfok iskolai vgzettsget vagy kzpfok szakkpzettsget ignyl tevkenysgnl a garantlt
brminimummal kell szmolni.
A ffoglalkozs eva adz egyni vllalkoz mentesl az egyni jrulkfizetsi ktelezettsg all ugyanazon
idszakokban, melyekben a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkoz is mentesl.
Abban az esetben, ha a jrulkfizetst mentest felttel nem ll fenn az adott hnap minden napjn, gy a jrulkfizets
als hatrt naptri naponknt egy harmincad rsz figyelembe vtelvel kell megllaptani.
Az eva adz egyni vllalkoz szocilis hozzjrulsi ad fizetsre is ktelezett legalbb a minimlbr (nagyobb
szakkpzettsget ignyl pozcik esetben a garantlt brminimum) 112,5 szzalka alapul vtelvel.
A ffoglalkozs egyni vllalkoz az egyni jrulkfizetsi ktelezettsgt, belertve az egszsggyi- s munkaer-piaci
jrulkot valamint a nyugdjjrulkot, s a szocilis hozzjrulsi adt a trgyht kvet hnap 12-ig kell, hogy teljestse.
Az eva trvny hatlya al tartoz egyni vllalkoznak lehetsge van arra, hogy az egyni jrulkokat a
minimlbrnl/minimlbr msflszeresnl magasabb jrulkalap utn fizesse meg. Amennyiben az egyni vllalkoz
szeretne ezzel a lehetsggel lni, errl a szndkrl nyilatkozatot kell tennie az adhatsg fel. A nyilatkozatnak az
aktulis advre kell vonatkoznia s els vben az advet megelz v december 20-ig, tovbbi vekben pedig a
novemberi jrulkbevallssal egyidejleg kell benyjtani az adhatsghoz. Fontos kiemelni, hogy ez az egyoldal
nyilatkozat az adzs rendjrl szl trvny szerint vgrehajt okiratnak minsl.
A kvetkez idszakokat a jrulkalap als fizetsi hatrnak a megllaptsnl figyelembe kell venni s ezen
idszakokkal arnyosan cskkenteni a jrulkfizetsi als hatrt:
tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi-gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban, gyermekgondozsi
seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl (kivve, ha a gyermekgondozsi segly, a
gyermeknevelsi tmogats, az polsi dj fizetsnek idtartama alatt vllalkozi tevkenysgt folytatja)
fogvatartott, katonai szolglatot teljest nkntes tartalkos katona
gyvdknt, szabadalmi gyvivknt, kzjegyzknt a kamarai tagsga sznetel
Az eva szerint adz egyni vllalkoznak egyni jrulk valamint szocilis hozzjrulsi ad bevallsi ktelezettsgt a
trgyht kvet hnap 12-ig kell elektronikus ton teljestenie az 58-as szm nyomtatvnyon.
7.3.1.2. Eva adz msodfoglalkozs (tbbes jogviszonyos) vllalkoz jrulk s szocilis hozzjrulsi ad
ktelezettsge
Msodfoglalkozs eva adz egyni vllalkozknak minsl az aki

91

az egyni vllalkozsval egyidejleg heti 36 rs (tbb munkaviszony esetn sszestve) foglalkozatssal jr

munkaviszonyban foglalkoztatott,
kzp- illetve felsfok oktatsi intzmnyben nappali rendszer oktats keretben tanulmnyokat folytat.
A msodfoglalkozs eva adz egyni vllalkoznak a kvetkez jrulkfizetsi ktelezettsge keletkezik:
Jrulk tpusa s mrtke:

Jrulk alapja:

10%-os nyugdjjrulk

az eva trvnyben meghatrozott adalap ngy szzalka

7%-os egszsgbiztostsi jrulk

az eva trvnyben meghatrozott adalap ngy szzalka

Az msodfoglalkozs eva adz egyni vllalkoz szocilis hozzjrulsi ad fizetsre is ktelezett.

Ad tpusa s mrtke:

Ad alapja:

27%-os szocilis hozzjrulsi ad

az eva trvnyben meghatrozott adalap ngy szzalka

A msodfoglalkozs eva adz egyni vllalkoznak sem az egyni jrulkok sem a szocilis hozzjrulsi ad
megllaptsnl nem kell alkalmaznia a trvnyben elrt gynevezett jrulkfizetsi als hatrt.
A tbbes jogviszonyos eva adz egyni vllalkoznak is van lehetsge, hogy a magasabb sszeg trsadalombiztostsi
elltsok megszerzse rdekben arrl nyilatkozzon, hogy magasabb jrulkalap utn fizeti meg a jrulkokat. A
nyilatkozat megttelre vonatkoz szablyok megegyeznek a ffoglalkozs egyni vllalkozra vonatkoz szablyokkal,
illetve esetkben a vlaszts a munkaviszony, illetve tanuli, hallgati jogviszony megsznst kvet trgyvi idszakra
is szlhat.
A msodfoglalkozs egyni vllalkoz az egyni jrulkokat s a szocilis hozzjrulsi adt negyedvente kteles
bevallani s megfizetni a negyedvet kvet hnap 12. napjig. A bevallst az egyni vllalkoz az 58-as nyomtatvnyon
kell, hogy benyjtsa, a ktelezettsget pedig a trgynegyedv utols hnapjnak a ktelezettsgeknt tnteti fel.
7.3.1.3. Eva adz kiegszt tevkenysget vgz vllalkoz jrulk s szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge
Kiegszt tevkenysget folytat eva adz egyni vllalkoznak minsl az, aki
vllalkozi tevkenysge folytatsval egyidejleg sajt jog nyugdjas vagy
vllalkozi tevkenysge folytatsa mellett zvegyi nyugdjban rszesl gy, hogy a rjuk vonatkoz regsgi
nyugdj korhatrt mr elrte.
Az eva adzst vlaszt kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak csak a 10 szzalkos nyugdjjrulkot kell
fizetnie az eva trvnyben meghatrozott adalap tz szzalka utn valamint az gynevezett egszsggyi szolgltatsi
jrulkot melynek mrtke 2014. janur 1-jtl 6.810 forint havonta.
Tbb jogviszony egyidej fennllsa esetn, mint pldul ha az egyni vllalkoz egyszerre trsas vllalkoz is, gy az
egszsggyi szolgltatsi jrulkot csak egy jogviszonyra tekintettel kteles megfizetni. Fszably szerint elssorban az
egyni vllalkozi jogviszonyra tekintettel kteles ezt a jrulkfizetsi ktelezettsgt teljesteni. Ha viszont trgyv
janur 31-ig nyilatkozik a trsas vllalkozs rszre, hogy az egszsggyi szolgltatsi jrulkfizetsi ktelezettsgt a
trsas vllalkozs keretben szeretn teljesteni gy egyni vllalkozknt ez all a ktelezettsg all mentesl.

92

Amennyiben az eva adz kiegszt tevkenysget vgz egyni vllalkoz

kereskptelen,
gyermekgondozsi seglyben rszesl,
fogvatartott,
llat-egszsggyi szolgltat tevkenysge, gyvdi tevkenysge, kzjegyzi vagy szabadalmi gyvivi kamarai
tagsga vagy egyni vllalkozi tevkenysge sznetel,
foglalkoztatsa a munkaviszonyban vagy egyidejleg fennll tbb munkaviszonyban egyttesen elri a heti 36
rt
gy ezen idszakokban mentesl az egszsggyi szolgltatsi jrulk megfizetse all.
Az eva trvny hatlya al tartoz kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoznak nem keletkezik
szocilis hozzjrulsi adktelezettsge.
Jrulkfizetsi (nyugdj s egszsggyi szolgltats) ktelezettsgt trgyvet kvet hnap 12-ig kell megfizetnie a
kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak, mg jrulkbevallst az advet kvet v februr 25-ig a 43-as
szm nyomtatvnyon kell teljestenie.
7.3.2.

Milyen esetekben keletkezik egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge az Eva adz egyni
vllalkoznak?

Az eva hatlya al tartoz egyni vllalkozra ugyanazon szablyok vonatkoznak az egszsggyi hozzjrulsi
ktelezettsget tekintve, mint a szemlyi jvedelemad trvny hatlya al tartoz egyni vllalkozra.
7.4. Szocilis hozzjrulsi adkedvezmnyek
A szocilis hozzjrulsi adbl 2014-ben tovbbra is tbb jogcmen vehet ignybe adkedvezmny. Ugyanakkor
meghatrozott kedvezmnyek (pl. a Karrier Hd programhoz kapcsold kedvezmnyek, vagy az elvrt bremelshez
kapcsold kedvezmnyek) 2014-ben mr nem rvnyesthetk.
7.4.1. Munkahelyvdelmi terv keretben meghirdetett szocilis hozzjrulsi kedvezmnyek
A munkahelyvdelmi akciterv keretben elrhet adkedvezmnyek a trsadalmilag htrnyos helyzetben lv
munkavllalk foglalkoztatst segti el.
Kedvezmny mrtke Kedvezmny mrtke Kedvezmny mrtke Kedvezmny mrtke
az 1. vben
a 2. vben
a 3. vben
a 4. vtl kezdve
Megvltozott
munkakpessg
vllalkoz
25 v alatti
plyakezd
25 v alattiak s az 55
v felettiek

Brutt munkabr, de legfeljebb a minimlbr ktszeresnek a 27%.

A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint

27%.

Nincs

A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint 14,5%.

93

A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint 14,5%.

FEOR 08 -9
Tartsan llskeresk

A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint
28,5%.
14,5%.

Kismamk

A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint A brutt munkabr, de legfeljebb 100 ezer forint
28,5%.
14,5%.

Start krtya
alapfok vgzettsg

A brutt munkabr, de A brutt munkabr, de

legfeljebb a minimlbr legfeljebb a minimlbr
msflszeresnek 17%. msflszeresnek 7%.

Start krtya
felsfok vgzettsg

A brutt munkabr, de
legfeljebb a minimlbr
ktszeresnek 17% az
els 9 hnapban, 7% az
azt kvet 3 hnapban.
A brutt munkabr, de A brutt munkabr, de
legfeljebb a minimlbr legfeljebb a minimlbr
ktszeresnek 27%.
ktszeresnek 27%.

Nincs

Start Extra

A brutt munkabr, de A brutt munkabr, de

legfeljebb a minimlbr legfeljebb a minimlbr
ktszeresnek 17%.
ktszeresnek 7%.

Nincs

Start Plusz

Start Bnusz

A brutt munkabr, de
legfeljebb a minimlbr
msflszeresnek 27%.

Rszmunkaids
foglalkoztats
7.4.1.1. A

szakkpzettsget

Nincs

Nincs

Nincs

A brutt br, de legfeljebb a minimlbr ktszeresnek 7%.

nem

ignyl

munkakrben

foglalkoztatott

munkavllal

Nincs

utn

rvnyesthet

adkedvezmny
Ezt az adkedvezmnyt a kifizet a nla a Foglalkozsok Egysges Osztlyozsi Rendszerben meghatrozott (FEOR-08)
9. csoportjba tartoz munkakrben munkaviszony keretben foglalkoztatott szemly szocilis hozzjrulsi
adktelezettsgre vonatkozan rvnyestheti. A kedvezmnyt a kifizet havonta llaptja meg s rvnyesti a
munkabren keletkezett szocilis hozzjrulsi ad sszegbl. Fontos kiemelni, hogy ezt a kedvezmnyt a kifizet csak
akkor rvnyestheti, ha az admegllapts idszak teljes egszben csakis az itt meghatrozott munkakrben
foglalkoztatta a magnszemlyt. Az adkedvezmnynek idbeli korltja nincsen.
7.4.1.2. A huszont v alatti s az tvent v feletti foglalkozatott munkavllal utn rvnyesthet adkedvezmny
Ezt az adkedvezmnyt a kifizet a nla munkaviszonyban foglalkoztatott 25 v alatti valamint 55 v feletti szemly utn
keletkez szocilis hozzjrulsi adktelezettsge tekintetben rvnyestheti. A kedvezmnyt a kifizet azokban a
hnapokban is teljes mrtkben rvnyestheti, amelyekben a foglalkoztatott betlti a 25. vagy 55. letvt.

94

7.4.1.3. A huszont v alatti plyakezdnek minsl foglalkozatott munkavllal utn rvnyesthet adkedvezmny
Ezt az adkedvezmnyt a kifizet rvnyestheti a nla munkaviszonyban foglalkoztatott legfeljebb 180 nap
munkaviszonnyal rendelkez 25 v alatti szemly utn keletkez szocilis hozzjrulsi adktelezettsgen. A
kedvezmny rvnyestsnek felttele, hogy a munkavllal rendelkezzen egy 15 napnl nem rgebbi adhatsgi
igazolssal arrl, hogy nem rendelkezik 180 napot meghalad munkaviszonnyal a foglalkoztats kezdett megelzen. A
kedvezmnyt a kifizet havonta llaptja meg s rvnyesti a munkabren keletkezett szocilis hozzjrulsi adval
szemben.
7.4.1.4. A gyermekgondozsi dj, gyermekgondozsi segly, valamint a gyermeknevelsi tmogats folystst
kveten foglalkoztatott munkavllal utn rvnyesthet kedvezmny
Ezt az adkedvezmnyt a kifizet a nla gyermekgondozsi dj folystst kveten, a gyermekgondozsi segly,
valamint a gyermeknevelsi tmogats folystsa alatt vagy azt kveten munkaviszonyban foglalkoztatott utn keletkez
szocilis hozzjrulsi adktelezettsgbl rvnyesti. A kedvezmny rvnyestsnek felttele, hogy a munkavllal
rendelkezzen egy hatsgi igazolssal arrl, hogy rszesl vagy rszeslt a fent felsorolt elltsokban.
7.4.1.5. A tartsan llskeres szemly utn rvnyesthet adkedvezmny
Ezt az adkedvezmnyt a kifizet a nla tartsan llskeres szemlynek minsl munkaviszonyban foglalkoztatott utn
keletkez szocilis hozzjrulsi adktelezettsgbl rvnyestheti. A trvny szerint az a szemly minsl tartsan
llskeresnek aki, a kzfoglalkoztatsban val rszvtelt nem tekintve, a kedvezmnyezett foglalkoztatst megelz
kilenc hnapban legalbb hat hnapig llskeresknt volt nyilvntartva. A kedvezmny tovbbi felttele, hogy a
kedvezmnyezett foglalkoztatott rendelkezzen egy hivatali igazolssal arrl, hogy tartsan llskeresnek minslt
kedvezmnyezett foglalkoztatottsgt megelzen.
7.4.2. A megvltozott munkakpessg vllalkoz utn rvnyesthet adkedvezmny
Ezt a kedvezmnyt az egyni vllalkoz sajt magra tekintettel keletkez valamint a trsadalombiztostsi szablyok
szerint trsas vllalkozsnak minsl a gpjrmvezet-kpz s az oktat munkakzssg kivtelvel a tagsgi
jogviszonyra tekintettel keletkez szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsgre rvnyesthet. A kedvezmny felttele hogy
az egyni vllalkoz illetve trsas vllalkozs tagja a trsadalombiztostsi nyugelltsrl szl trvny alapjn
rokkantsgi, baleseti rokkantsgi nyugdjra volt jogosult s a megvltozott munkakpessg szemlyek elltsairl s
egyes trvnyek mdostsairl szl trvny alapjn rokkantsgi elltsban vagy rehabilitcis elltsban rszesl.
Tovbb akkor is rvnyesthet a kedvezmny, ha az egyni vllalkoz vagy a trsas vllalkozs tagja rokkantsgi
elltsban rszesl s egszsgi llapota 50 szzalkos vagy kisebb mrtk minstst r el a rehabilitcis hatsgi
komplex alapjn.
7.4.3. Tovbbi szocilis hozzjrulsi adkedvezmnyek
Az egyik ilyen kedvezmny a szabad vllalkozsi znkban mkd vllalkozsok adkedvezmnye, a msik pedig a
kutatk foglalkoztatsa utn jr adkedvezmny. Mindkt adkedvezmny rvnyesthet kis- s kzpvllalkozsok
ltal is amennyiben a trvnyben foglalt felttelek teljestsre kerlnek.
A korbban mr mkd Start Plusz, Start Extra s Start Bnusz krtykhoz kapcsold kedvezmnyeket tovbbra is lehet
alkalmazni. A Start krtya kedvezmnyeit legfeljebb 2014. december 31-ig, mg a Start Plusz, Start Extra s Start Bnusz

95

krtyk esetben a kedvezmnyt legfeljebb 2013. december 31-ig lehetett ignybe venni. A kedvezmnyek felttelt kpz
j Start krtyk 2013-tl mr nem ignyelhetk.

8. SZAKKPZSI HOZZJRULS
A szakkpzsi hozzjrulsrl s a kpzs fejlesztsnek tmogatsrl a 2011. vi CLV. trvny rendelkezik.
8.1. A szakkpzsi hozzjrulsra ktelezettek
Szakkpzsi hozzjrulsra a kvetkezk ktelezettek:
gazdasgi trsasg,
szvetkezet, kivve a laksszvetkezetet, a szocilis szvetkezetet, valamint az iskolaszvetkezetet,
llami vllalat, trszt, trszti vllalat, kzs vllalat, erdbirtokossgi trsulat, vzgazdlkodsi trsulat kivve a
vzikzm-trsulatot , egyes jogi szemlyek vllalata s a lenyvllalat,
gyvdi iroda, vgrehajt iroda s szabadalmi gyviv iroda,
kzjegyzi iroda,
a szemlyi jvedelemadrl szl trvnyben meghatrozott egyni vllalkoz,
egyni cg.
sszessgben szakkpzsi hozzjruls fizetsre ktelezettek azok, akik a trsasgi ad alanyai, a szemlyi jvedelemad
alanyai kzl pedig az egyni vllalkoz a foglalkoztatottai utn.
Az egyni vllalkoznak csak abban az esetben keletkezik szakkpzsi hozzjruls ktelezettsge amennyiben
foglalkoztatnak minsl, amikor is a foglalkoztatottra tekintettel teljestenie kell a szakkpzsi hozzjrulsi
ktelezettsget. Ez annyit jelent, hogy sajt maga vonatkozsban nem kell szakkpzsi hozzjrulst fizetni az egyni
vllalkoznak.
Az eva hatlya al tartoz egyni vllalkoz az eva trvnyben meghatrozottak szerint kteles a szakkpzsi
hozzjrulsi ktelezettsgt teljesteni. A szakkpzsi hozzjruls fizetsre ktelezettek kzl azoknak, akik az
talnyadzst vlasztjk, nem keletkezik kln bevallsi illetve teljestsi ktelesezettsgk, az talnyad bevallsval
s megfizetsvel egyidejleg teljestik e kvezettsgket is.
A trsadalombiztostsi szablyok szerinti trsas vllalkozsok tekintetben az egyni cg, a vgrehajt iroda, a
szabadalmi gyviv iroda, az gyvdi iroda, a kzjegyz iroda tevkenysgben szemlyesen kzremkd tag utn sem
keletkezik a trsas vllalkozsnak szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsge. Viszont amennyiben a trsas vllalkozsnak
van foglalkoztatottja gy a foglalkoztatott utn kteles teljesteni a szakkpzsi hozzjrulst.
8.2. A szakkpzsi hozzjruls alapja, mrtke s rvnyesthet kedvezmnyek
A szakkpzsi hozzjruls alapja a hozzjruls megfizetsre ktelezettet terhel szocilis hozzjrulsi ad alapja,
mrtke pedig a szakkpzsi hozzjruls alapjnak a msfl szzalka. A szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsget
naptri vre kell meghatroznia a hozzjrulsra ktelezettnek.

96

Ahol a trvny a szocilis hozzjrulsi adalap meghatrozsnl elrja a minimlbr 112,5 szzalknak az
alkalmazst ott ezt a szablyt a szakkpzsi hozzjruls alapjnak a meghatrozsnl is figyelembe kell venni.
Az eva hatlya al es adz is kteles az ltala foglalkoztatott magnszemlyek utn szakkpzsi hozzjrulst fizetni. Ez
esetben a szakkpzsi hozzjruls mrtke a trgyhnap els napjn rvnyes minimlbr ktszeresnek a msfl
szzalka.
A munkahelyvdelmi akciterv keretben kihirdetett kisadz vllalkozsok tteles adja valamint a kisvllalati ad
vlasztsa esetn mentesl az adz a szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsg all.
A szakkpzsi hozzjruls alapja az albbi esetekben a szocilis hozzjrulsi ad alapjnak megllaptsnl figyelembe
vett brutt munkabr sszegvel cskkenthet a foglalkoztats els kt vben, legfeljebb azonban brutt 100.000 forintig
a kvetkez jogcmeken:
A huszont v alatti vagy tvent v feletti foglalkoztatottak utni adkedvezmny.
A tartsan llskeresk utn rvnyesthet adkedvezmny.
A gyermekgondozsi dj folystst kveten, a gyermekgondozsi segly, valamint a gyermeknevelsi tmogats
folystsa alatt vagy azt kveten foglalkoztatottak utni adkedvezmny.
A szabad vllalkozsi znban mkd vllalkozsok jonnan foglalkoztatottjai utni adkedvezmny.
A kutatk foglalkoztatsa utn jr szocilis hozzjrulsi adkedvezmny
8.3. A szakkpzsi hozzjruls teljestsnek mdja
A szakkpzsi hozzjrulst a gyakorlati kpzs megszervezsvel, gyakorlati kpzs idszakos, vagy rszbeni
megszervezsvel vagy a szakkpzsi hozzjruls megfizetsvel lehet teljesteni. Amennyiben a gyakorlati kpzs
megszervezsvel kvnja a szakkpzsi hozzjrulsra ktelezett teljesteni (vagy rszben teljesteni) e ktelezettsgt
gy ezt teljestheti

Szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi megllapods alapjn gyakorlati kpzst szervez nappali rendszer
oktats keretben vgzett iskolai rendszer szakkpzshez vagy nappali oktats munkarendje szerinti
felnttoktatshoz.
Szakkpz iskola tanuljval kttt tanulszerzds alapjn gyakorlati kpzst szervez.
Tovbb a hozzjrulsra ktelezett eleget tehet e ktelezettsgnek amennyiben:

A gyakorlatignyes alapkpzsi szak keretben szakmai gyakorlati helyet biztost, amennyiben a szakmai
gyakorlat kls helyen trtnik hallgati munkaszerzds alapjn.
Sajt szervezsben, a sajt munkavllali szmra, felnttkpzsi, illetve tanulmnyi szerzds vagy a
tanulmnyok folytatsra trtn munkltati ktelezs alapjn, szakmai vagy nyelvi kpzs kltsgei kivve a
hatsgi jelleg kpzseket.

97

A hozzjrulsra ktelezett rszben vagy idszakosan megszervezett gyakorlati kpzsekkel, ide rtve a sajt
munkavllalk kpzst, is eleget tehet szakkpzsi hozzjruls ktelezettsgnek valamint vlaszthatja azt is, hogy e
ktelezettsgnek teljes mrtkben pnzben trtn befizetssel tesz eleget.
8.4. A szakkpzsi hozzjrulst cskkent ttelek
Amennyiben a vllalkozs rszben vagy idszakosan szervezett gyakorlati kpzsekkel teljesti szakkpzsi hozzjrulsi
ktelezettsgt, gy az ves brutt ktelezettsget szemlyenknt vi 453.000 forint normatva kormnyrendeletben
meghatrozott, gyakorlati kpzsi normatvk szerint szmtott sszeggel cskkentheti. Ha a vllalkozs tanulszerzds
keretben sajt dolgozi szmra szervezett szakmai vagy nyelvi kpzssel teljesti szakkpzsi hozzjrulsi
ktelezettsgt gy az imnt emltett cskkent ttelt legfeljebb a brutt ktelezettsg 16,5 szzalkig veheti ignybe,
feltve, hogy
havonta legalbb 45 f rszre nyjtja a gyakorlati kpzst
az elrt adatszolgltatst trgyvet kvet v janur 12-ig teljesti.
Ha a vllalkozs az els kt opcit vlasztja a szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsg teljestsre gy a trvny ltal
meghatrozott esetekben visszaignyelheti az Adhatsgtl a cskkent ttel s a brutt ktelezettsg klnbzett
amennyiben a cskkent ttel nagyobb, mint a brutt ktelezettsg.
Eva alany esetben amennyiben szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsgt szakkpz iskolval kttt egyttmkdsi
megllapods alapjn vagy a tanulval kttt tanulszerzds alapjn gyakorlati kpzsben val kzremkds keretben
teljesti gy ktelezettsgnek sszegt maximum a minimlbr ktszeresnek a msfl szzalkval cskkentheti.
8.5. A szakkpzsi hozzjruls bevallsi s teljestsi ktelezettsge
A szakkpzsi hozzjrulst a hozzjrulsra ktelezett az alap, brutt ktelezettsg s cskkent ttelek feltntetsvel
trgyvet kvet v janur 12-ig kteles elektronikus ton bevallani s megfizetni. Tovbb a hozzjruls fizetsre
ktelezett az v 1-11. hnapjra vonatkozan kteles havonta szakkpzsi hozzjrulsi elleget fizetni. Az ellegnl az
esetlegesen figyelembe vehet cskkent ttelt is alkalmazni lehet egy hnapra arnyostva. Az elleget a trgyhnapot
kvet hnap 12-ig kell bevallani s megfizetni az Adhatsg rszre. Amennyiben az ves adbevallssal egyidejleg
visszatrtend ktelezettsge lenne a hozzjrulsra ktelezettnek gy ezen sszeg visszatrtst az adbevalls
esedkessg utni idponttal de a bevallssal egyidejleg krvnyezheti.
Az eva hatlya al tartoz adz a szakkpzsi hozzjrulsi ktelezettsgt negyedvente llaptja meg s a negyedvet
kvet hnap 12-ig fizeti meg. A bevallsi ktelezettsgt a negyedvente megllaptott adellegre vonatkozan az ves
bevallsval egyidejleg teljesti.

98

9. EGYES ADNEMEK SSZEHASONLTSA

Egyni Vllalkozk

Bevtel
Kltsg arny
Kltsg
Vllalkozi kivt/jrulk
sszes kiads
SZJA/EVA alap
Ad (s jrulk)
Osztalkad alap
Osztalkad (16%)
EHO (14%)
HIPA
sszes adfizets
Nett jvedelem
Effektv adkulcs

KATA
6 000 000
20%
1 200 000
0
1 200 000
600 000
50 000
650 000
4 150 000
10,8%

VSZJA
6 000 000
20%
1 200 000
1 606 238
2 806 238
3 193 763
319 376
2 874 386
459 902
402 414
120 000
2 161 905
2 638 095
36,0%

Bevtel
Kltsg arny
Kltsg
Vllalkozi kivt/jrulk
sszes kiads
SZJA/EVA alap
Ad (s jrulk)
Osztalkad alap
Osztalkad (16%)
EHO (14%)
HIPA
sszes adfizets
Nett jvedelem
Effektv adkulcs

KATA
10 000 000
20%
2 000 000
0
2 000 000
2 200 000
50 000
2 250 000
5 750 000
22,5%

VSZJA
10 000 000
20%
2 000 000
1 606 238
3 606 238
6 393 763
639 376
5 754 386
920 702
805 614
200 000
3 425 905
4 574 095
33,3%

talnyad
(40%)
6 000 000
20%
1 200 000

3 600 000
1 242 000

EVA Opci 1
6 000 000
20%
1 200 000
1 606 238
2 806 238
6 000 000
2 220 000

EVA Opci 2
6 000 000
20%
1 200 000
665 333
1 865 333
6 000 000
2 220 000

86 400
1 328 400
2 229 600
22,1%

60 000
3 140 213
2 859 788
52,3%

60 000
2 945 333
3 054 668
49,1%

6 000 000
2 070 000

EVA Opci 1
10 000 000
20%
2 000 000
1 606 238
3 606 238
10 000 000
3 700 000

EVA Opci 2
10 000 000
20%
2 000 000
0
2 000 000
10 000 000
3 700 000

144 000
2 214 000
3 716 000
22,1%

100 000
4 660 213
5 339 788
46,6%

100 000
3 800 000
6 200 000
38,0%

talnyad
(40%)
10 000 000
20%
2 000 000

A kalkulcinl a kvetkez felttelezsekkel ltnk: a flls vllalkoz alanyi fa mentessget vlasztott. 6 milli
forint jvedelme van s 1 f minimlbr utni jrulkfizetst teljest. Az EVA 1 opciban van vllalkozi kivt, mg a
msodik verziban nincsen. Ltszik, hogy a kisebb jvedelem esetn felttlenl rdemes a Kata szerint adzni, m a 6
milli feletti jvedelem esetn az talnyadzs egyre jobban megri. 10 millis jvedelem esetn 20%-os
kltsghnyadot felttelezve a kata szerinti adz mr kicsit tbb adt fizet az talnyadzst vlaszt adznl. A fenti
szmts egy egyszerstett modell, hozzvetleges sszehasonltst jelent, gy minden esetben az adott vllalkozs
adataival rdemes a szmtsokat kln elvgezni.

99

Bt/Kkt Opci 1

Nett rbevtel
Kltsg arny
Kltsg
Ebbl szemlyi
jelleg kifizets
Ad alap
Ad
Osztalkad alap
Osztalkad (16%)
EHO (14%)
HIPA
sszes adfizets
Nett jvedelem
Effektv adkulcs

KATA
6 000 000
33%
2 000 000

KIVA
6 000 000
33%
2 000 000

TAO
6 000 000
33%
2 000 000

EVA
6 000 000
33%
2 000 000

1 116 000

1 550 850
4 000 000
400 000
3 600 000
576 000
367 680
120 000
2 294 230
2 426 070
38,2%

1 606 238

50 000
650 000
3 350 000
10,8%

1 606 238
5 606 238
896 998
3 103 002
496 480
349 160
120 000
2 722 851
2 023 174
45,4%

KATA
10 000 000
40%
4 000 000

KIVA
10 000 000
40%
4 000 000

TAO
10 000 000
40%
4 000 000

EVA
10 000 000
40%
4 000 000

800 000

800 000
6 800 000
1 088 000
4 912 000
785 920
367 680
200 000
3 272 150
3 448 150
32,7%

800 000
6 000 000
600 000
5 400 000
864 000
367 680
200 000
2 862 230
3 858 070
28,6%

800 000

600 000

2 220 000

60 000
2 280 000
2 466 025
38,0%

Bt/Kkt Opci 2

Nett rbevtel
Kltsg arny
Kltsg
Ebbl szemlyi
jelleg kifizets
Ad alap
Ad
Osztalkad alap
Osztalkad (16%)
EHO (14%)
HIPA
sszes adfizets
Nett jvedelem
Effektv adkulcs

2 200 000

50 000
2 300 000
3 700 000
22,5%

3 700 000

100 000
3 800 000
2 920 300
38,0%

A fenti tblzatok egy bt/kkt esetben mutatjk az sszehasonltst az j adnemek, a kata s a kiva s a rgi adnemek a
tao s az eva kztt. A trsasgi ad esetn nem szmoltunk a cskken s nvel ttelekkel, a kltsgeket egyenlnek
feltteleztk. A msodik opciban a szemlyi jelleg kiadsok az sszes kltsg 45%-nak felelnek meg. Az els tbln
jl ltszik, hogy 6 milli forintig rdemes a katt vlasztani. A msodik opciban a trsasgi ad a legelnysebb
vlaszts. A kiva vlasztsa azoknl a vllalkozsoknl elnys a trsasgi adval szemben, amelyek szemlyi jelleg
rfordtsai viszonylag alacsonyak a teljes kltsghez viszonytva s bevtelk is 20 milli forint krnykn vagy az alatt
van. A fenti szmts egy egyszerstett modell, hozzvetleges sszehasonltst jelent, gy minden esetben az adott
vllalkozs adataival rdemes a szmtsokat kln elvgezni.

100

Tartalomjegyzk

1.

SZEMLYI JVEDELEMAD ............................................................................................................................ 2

1.1.

Ki minsl egyni vllalkoznak? ....................................................................................................................... 2

1.2.

Mit jelent a vllalkozi jvedelemad? ................................................................................................................ 2

1.3.

Mi a vllalkozi bevtel? .................................................................................................................................... 2

1.3.1.

Mi mdostja a vllalkozi bevtelt? ................................................................................................................... 3

1.4.

Hogyan s milyen kltsgeket lehet elszmolni? .................................................................................................. 4

1.4.1.

Hogyan szmolhat az rtkcskkensi lers? .................................................................................................... 6

1.4.2.

Hogyan szmolhat el a jrmvek kltsge? .........................................................................................................7

1.5.

Hogyan alkalmazhat a vesztesgelhatrols? ..................................................................................................... 8

1.6.

Hogyan kell meghatrozni a vllalkozi adalapot? ............................................................................................. 8

1.6.1.

Mi az a jvedelemminimum? .............................................................................................................................. 9

1.6.2.

Hogyan kell meghatrozni az adalapot, ha a vllalkoznak klfldn is van telephelye? .................................... 9

1.7.

Hogyan kell megllaptani a vllalkozi jvedelem utn a jvedelemadt? .......................................................... 9

1.8.

Mi az a vllalkozi osztalk alap s hogyan adzik? ...........................................................................................10

1.9.

Mikor vlaszthatja az egyni vllalkoz az talnyadzst? ................................................................................ 11

1.9.1.

Hogyan llaptja meg a jvedelmt az talnyadz? .......................................................................................... 12

1.9.2.

Hogyan adzik az talnyban megllaptott jvedelem? ...................................................................................... 12

1.10.

Mi a teend az egyni vllalkozi tevkenysg megszntetsekor? ..................................................................... 13

1.10.1. Hogyan szneteltetheti az egyni vllalkoz a tevkenysgt, mi a teend a szneteltetskor? ............................. 13

1.11. Milyen nyilvntartsi ktelezettsgei vannak a vllalkozi szemlyi jvedelemad s talnyad szerint adz
egyni vllalkoznak? .................................................................................................................................................... 14
1.12.
2.

Melyek a legfontosabb eljrsi szablyok? ......................................................................................................... 14

TRSASGI AD ................................................................................................................................................ 14

2.1.

A trsasgi ad alanya........................................................................................................................................ 14

2.2.

A trsasgi ad mrtke ..................................................................................................................................... 14

2.3.

A trsasgi ad alapja ........................................................................................................................................ 15

2.3.1.

Adalap cskkent ttelek.................................................................................................................................. 15

2.3.2.

Adalap nvel ttelek....................................................................................................................................... 16

2.4.

Az egyes adalap mdost ttelekkel kapcsolatos szablyok ..............................................................................18

2.4.1.

Az rtkcskkens elszmolsval kapcsolatos szablyok ...................................................................................18

2.4.2.

A cltartalkok elszmolsa ............................................................................................................................... 19

2.4.3.

Az elhatrolt vesztesg felhasznlsa ................................................................................................................ 20

2.4.4.

A trgyvi beruhzshoz kapcsold adalap-kedvezmny ................................................................................ 20

2.4.5.

Fejlesztsi tartalk ............................................................................................................................................ 20

2.4.6.

Kapcsolt vllalkozsok kztt alkalmazott rakkal kapcsolatos adalap mdosts .............................................. 21

2.5.

A jvedelemminimummal kapcsolatos szablyok .............................................................................................. 22

2.6.

A fizetend trsasgi ad meghatrozsa ........................................................................................................... 23

2.6.1.

Kis- s kzpvllalkozsok adkedvezmnye .................................................................................................... 23

2.6.2.

Fejlesztsi adkedvezmny ............................................................................................................................... 23

2.6.3.

Elad-mvszeti s ltvnycsapatsport tmogats ............................................................................................ 24

101

A trsasgi ad bevallsa s megfizetse ........................................................................................................... 25

2.7.
3.

EGYSZERSTETT VLLALKOZI AD ........................................................................................................ 25

3.1.

Ki lehet az eva alanya? ...................................................................................................................................... 25

3.1.1.

Milyen feltteleknek kell megfelelnie annak, aki eva szerint szeretne adzni? .................................................... 26

3.2.

Mik az evra val ttrs bejelentsnek legfontosabb szablyai? ...................................................................... 26

3.2.1.

Hogyan trhet t az egyni vllalkoz a szemlyi jvedelemad hatlya all? .................................................... 26

3.2.2.

Hogyan trhet t az a vllalkozs, amely a trsasgi ad szerint adzott? ........................................................... 27

3.3.

Milyen adktelezettsgek merlnek fel az fa adalanyisg megsznsvel sszefggsben? ........................... 27

3.4.

Hogyan adzik az evs vllalkoz? ................................................................................................................... 28

3.4.1.

Hogyan kell meghatrozni a bevtelt? ............................................................................................................... 28

3.4.2.

Milyen bevtelnvel s cskkent tteleket kell figyelembe venni az adalap megllaptshoz? ..................... 28

3.4.3.

Mi a bevtel megszerzsnek idpontja? ........................................................................................................... 29

3.4.4.

Mi az evs adv? ............................................................................................................................................. 29

3.5.

Mi a teend az evs vllalkoz szakkpzsi hozzjruls fizetsi ktelezettsgvel? .......................................... 29

3.6.

Milyen nyilvntartsi ktelezettsgei vannak az eva szerint adz adalanynak?................................................ 30

3.7.

Milyen bizonylatolsi ktelezettsge van az evs vllalkoznak? ....................................................................... 30

3.8.

Mikor sznik meg az adz eva alanyisg? ....................................................................................................... 30

3.8.1. Mit kell tennie annak az egyni vllalkoznak s a jogi szemlynek vagy jogi szemlyisggel nem br gazdasgi
trsasgnak, akinek eva-adalnyisga megsznik? .......................................................................................................... 31
4.

KISADZ VLLALKOZSOK TTELES ADJA .......................................................................................... 32

4.1.

Kik vlaszthatjk a katt? .................................................................................................................................. 32

4.2.

Hogyan lehet a katt vlasztani? ........................................................................................................................ 32

4.3.

Ki minsl kisadznak, mirt fontos ez? .......................................................................................................... 32

4.4.

Mikor sznik meg az adalanyisg? .................................................................................................................. 33

4.5.

Mekkora a kata mrtke s hogyan kell megfizetni? .......................................................................................... 33

4.6.

Mely kzterheket teljesti a kata szerint adz adalany? ................................................................................... 34

4.7.

Mennyi a kisadz jvedelme s milyen elltsok illetik meg? .......................................................................... 34

4.8.
Milyen szmla-kibocstsi, nyilvntartsi s adatszolgltatsi (bevallsi) ktelezettsgek terhelik a katt vlaszt
adzt? 34
Milyen ttrsi szablyok vonatkoznak az egyni vllalkozra? ......................................................................... 35

4.9.
5.

KISVLLALATI AD ......................................................................................................................................... 35

5.1.

Ki, mi lehet az adalanya s mikor vlaszthat a kiva? ...................................................................................... 35

5.2.

Hogyan lehet valaki kiva adalany? .................................................................................................................. 36

5.3.

Mikor sznik meg a kiva szerinti adalanyisg? ................................................................................................ 36

5.4.

Mi a kisvllalati ad alapja? .............................................................................................................................. 36

5.5.

Mi a bevallsi hatrid? Milyen gyakorisggal s hogyan kell teljesteni az adelleg-fizetsi ktelezettsget? .. 37

5.6.

Hogyan lehet ttrni a trsasgi ad alanyoknak? .............................................................................................. 38

6.

LTALNOS FORGALMI AD ......................................................................................................................... 38

6.1.

Az fa hatlya, az adalanyisg ......................................................................................................................... 38

6.1.1.

Az fa-csoport .................................................................................................................................................. 39

6.2.

Egyes adktelezettsgek teljestse .................................................................................................................. 39

102

6.2.1.

Bejelentkezs .................................................................................................................................................... 39

6.2.2.

Bevalls ............................................................................................................................................................ 40

6.2.3.

Adfizetsi ktelezettsg................................................................................................................................... 40

6.2.4.

sszest nyilatkozatadsi ktelezettsg ............................................................................................................. 41

6.3.

Termkrtkests s szolgltatsnyjts ........................................................................................................... 42

6.3.1.

Termkrtkests ............................................................................................................................................. 42

6.3.2.

Szolgltatsnyjts ........................................................................................................................................... 42

6.3.3.

Termk rtkestsre s szolgltats nyjtsra vonatkoz kzs szablyok (talakuls, apport, zletgtads) . 42

6.3.4.

Termkrtkestsnek, szolgltatsnak minsl ingyenes gyletek ................................................................... 43

6.4.

Kzssgen belli termkbeszerzs ................................................................................................................... 45

6.4.1.

Klnleges beszerzi krre vonatkoz kzssgi szablyok ............................................................................... 46

6.5.

Termkimport ................................................................................................................................................... 46

6.6.

Teljestsi hely szablyok.................................................................................................................................. 47

6.6.1.

Teljests helye termkrtkests esetn ........................................................................................................... 47

6.6.2.

Teljests helye szolgltatsok nyjtsa esetn ................................................................................................... 48

6.7.

Teljestsi idpont............................................................................................................................................. 50

6.8.

Az ad alapja .................................................................................................................................................... 52

6.8.1.

Engedmnyek ................................................................................................................................................... 53

6.8.2. Az adalap utlagos cskkense, valamint az utlagos korrekcis elszmolsok a szmla killt s
szmlabefogad oldaln ................................................................................................................................................ 54
6.8.3.

A fizetend ad forintban trtn meghatrozsa ............................................................................................... 55

6.9.

Az ad mrtke ................................................................................................................................................. 56

6.10.

Ad alli mentessg .......................................................................................................................................... 56

6.10.1. Ad alli mentessg a tevkenysg kzrdek jellegre tekintettel ..................................................................... 56

6.10.2. Ad alli mentessg a tevkenysg egyb sajtos jellegre tekintettel .................................................................57
6.10.3. Ad alli mentessg termk Kzssgen belli rtkestse esetben ................................................................. 58
6.10.4. Ad alli mentessg termk exportjhoz kapcsoldan ...................................................................................... 58
6.10.5. Termk importjhoz, Kzssgbl trtn kilptetshez kapcsold egyes szolgltatsok admentessge ........ 58
6.11.

Az adlevonsi jog ........................................................................................................................................... 59

6.12.

Belfldn nem letelepedett adalany ad-visszatrttetsi joga ........................................................................... 62

6.13.

Szmlzs ......................................................................................................................................................... 62

6.13.1. A szmlabefogad felelssge ........................................................................................................................... 64

6.13.2. A szmlakillts idpontja ............................................................................................................................... 65
6.13.3. Specilis szmlatpus ........................................................................................................................................ 65
6.13.4. A szmla mdostsa......................................................................................................................................... 66
6.13.5. Elektronikus szmlzs ..................................................................................................................................... 66
6.14.

Klns adzsi szablyok ............................................................................................................................... 67

6.14.1. Alanyi admentessg ........................................................................................................................................ 67

6.14.2. Pnzforgalmi elszmols ................................................................................................................................... 69
6.14.3. Mezgazdasgi tevkenysg ............................................................................................................................. 70
6.14.4. Utazsszervezs ................................................................................................................................................. 71

103

6.14.5. Viszonteladk adzsa ...................................................................................................................................... 73

7.

TRSADALOMBIZTOSTS ............................................................................................................................. 74

7.1.

Egyni vllalkozkra vonatkoz ltalnos trsadalombiztostsi szablyok .........................................................75

7.1.1.

Kik tartoznak az egyni vllalkozk krbe? ......................................................................................................75

7.1.2.

Mettl meddig tart az egyni vllalkoz biztostsi jogviszonya? ........................................................................75

7.1.3.

Milyen jogosultsga van az egyni vllalkoznak a biztostsi jogviszonyra val tekintettel? ..............................75

7.1.4. Milyen bejelentsi s nyilvntartsi ktelezettsgei vannak az egyni vllalkoznak trsadalombiztostsi

szempontbl? .................................................................................................................................................................75
7.1.5.

Milyen jrulkfizetsi ktelezettsge van az egyni vllalkoznak? ................................................................... 76

7.1.6.

Milyen foglalkozstpusokban lehet az egyni vllalkozi tevkenysget vgezni? ............................................. 77

7.1.7.

A ffoglalkozsban vgzett vllalkozi tevkenysg ........................................................................................... 77

7.1.7.1. Kik tartoznak a ffoglalkozs egyni vllalkozk krbe? ................................................................................ 77

7.1.7.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge van a ffoglalkozs egyni vllalkoznak? ............................ 77
7.1.7.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja ffoglalkozs egyni vllalkoz esetben? ........................................... 77
7.1.7.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a ffoglalkozs egyni vllalkoz? .............................................. 78
7.1.7.5. Milyen esetekben menteslhet a ffoglalkozs egyni vllalkoz a jrulkfizetsi ktelezettsg all? ............... 78
7.1.8. Az egyidejleg tbb biztostsi jogviszonyban (msod- vagy mellkfoglalkozsknt) vgzett vllalkozi
tevkenysg .................................................................................................................................................................. 79
7.1.8.1. Kik tartoznak a msodfoglalkozs egyni vllalkozk krbe? ......................................................................... 79
7.1.8.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge van a msodfoglalkozs egyni vllalkozknak? .................. 79
7.1.8.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja a msodfoglalkozs egyni vllalkoz esetben? ................................ 79
7.1.8.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a msodfoglalkozs egyni vllalkoz?........................................ 80
7.1.8.5. Milyen esetekben menteslhet a msodfoglalkozs egyni vllalkoz a jrulkfizetsi ktelezettsg all? ........ 80
7.1.9.

Kiegszt tevkenysget folytatknt vgzett egyni vllalkoz tevkenysg.................................................... 80

7.1.9.1. Ki minsl kiegszt tevkenysget folytat egyni vllalkoznak? ................................................................. 80

7.1.9.2. Milyen jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsgei vannak egy kiegszt tevkenysget folytat egyni
vllalkoznak? .............................................................................................................................................................. 80
7.1.9.3. Mi a jrulkfizetsi ktelezettsg alapja kiegszt tevkenysget folytat vllalkoz esetben? ..........................81
7.1.9.4. rvnyesthet-e csaldi jrulkkedvezmnyt a msodfoglalkozs egyni vllalkoz?.........................................81
7.1.9.5. Milyen esetekben menteslhet a kiegszt tevkenysget folytatnak minsl egyni vllalkoz a jrulkfizetsi
ktelezettsg all? ..........................................................................................................................................................81
7.1.10. Milyen szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge van az egyni vllalkoznak? .................................................81
7.1.11. Milyen egszsggyi hozzjrulsi fizetsi ktelezettsge van az egyni vllalkoznak? .................................... 82
7.2.

Trsas vllalkozsokra vonatkoz trsadalombiztostsi szablyok .................................................................... 83

7.2.1.

Trsas vllalkozsok meghatrozsa trsadalombiztostsi szempontbl ............................................................ 83

7.2.2.

Trsas vllalkozk ............................................................................................................................................ 83

7.2.3.

Trsas vllalkozk bejelentsi s nyilvntartsi ktelezettsge ........................................................................... 83

7.2.4.

Vezet tisztsgviselk biztostsi ktelezettsge ................................................................................................ 84

7.2.4.1. Vezet tisztsgviseli tevkenysg szemlyes kzremkds nlkl .................................................................. 84

7.2.4.2. Vezet tisztsgvisel a trsasgban val szemlyes kzremkdssel tbb jogviszony egyidej fennllsa ...... 85
7.2.4.3. Vezet tisztsgvisel egyb tbbes jogviszony valamint kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkozi
esetek 86

104

7.2.5.

Trsas vllalkoz biztostsi ktelezettsge ....................................................................................................... 86

7.2.6.

Ffoglalkozs trsas vllalkozk jrulkfizetsi s bevallsi ktelezettsge valamint jrulkalapja ................... 86

7.2.7.

Jrulkfizetsi ktelezettsgek az egyidejleg tbb biztostsi jogviszonnyal rendelkez trsas vllalkoz esetben
87

7.2.8.

Kiegszt tevkenysget folytat trsas vllalkozk jrulkfizetsi ktelezettsgei ........................................... 88

7.2.9.

Csaldi jrulkkedvezmny rvnyestse trsas vllalkozk esetben ............................................................... 88

7.2.10. Szocilis hozzjruls ad trsas vllalkozk esetben....................................................................................... 89

7.2.11. Trsas vllalkozk egszsggyi hozzjruls ktelezettsge ............................................................................. 90
7.3.

Egyszerstett vllalkozi adzst vlasztkra vonatkoz trsadalombiztostsi szablyok ................................. 90

7.3.1.

Az eva adz egyni vllalkozk ...................................................................................................................... 90

7.3.1.1. Eva adz ffoglalkozs vllalkoz egyni jrulk s szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge ...................... 90
7.3.1.2. Eva adz msodfoglalkozs (tbbes jogviszonyos) vllalkoz jrulk s szocilis hozzjrulsi ad
ktelezettsge ................................................................................................................................................................. 91
7.3.1.3. Eva adz kiegszt tevkenysget vgz vllalkoz jrulk s szocilis hozzjrulsi ad ktelezettsge ........ 92
7.3.2. Milyen esetekben keletkezik egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsge az Eva adz egyni
vllalkoznak? .............................................................................................................................................................. 93
7.4.

Szocilis hozzjrulsi adkedvezmnyek ......................................................................................................... 93

7.4.1.

Munkahelyvdelmi terv keretben meghirdetett szocilis hozzjrulsi kedvezmnyek ...................................... 93

7.4.1.1. A szakkpzettsget nem ignyl munkakrben foglalkoztatott munkavllal utn rvnyesthet adkedvezmny
94
7.4.1.2. A huszont v alatti s az tvent v feletti foglalkozatott munkavllal utn rvnyesthet adkedvezmny .... 94
7.4.1.3. A huszont v alatti plyakezdnek minsl foglalkozatott munkavllal utn rvnyesthet adkedvezmny 95
7.4.1.4. A gyermekgondozsi dj, gyermekgondozsi segly, valamint a gyermeknevelsi tmogats folystst kveten
foglalkoztatott munkavllal utn rvnyesthet kedvezmny ....................................................................................... 95
7.4.1.5. A tartsan llskeres szemly utn rvnyesthet adkedvezmny .................................................................. 95
7.4.2.

A megvltozott munkakpessg vllalkoz utn rvnyesthet adkedvezmny .............................................. 95

7.4.3.

Tovbbi szocilis hozzjrulsi adkedvezmnyek ............................................................................................ 95

8.

SZAKKPZSI HOZZJRULS ..................................................................................................................... 96

8.1.

A szakkpzsi hozzjrulsra ktelezettek ......................................................................................................... 96

8.2.

A szakkpzsi hozzjruls alapja, mrtke s rvnyesthet kedvezmnyek .................................................... 96

8.3.

A szakkpzsi hozzjruls teljestsnek mdja ............................................................................................... 97

8.4.

A szakkpzsi hozzjrulst cskkent ttelek ................................................................................................... 98

8.5.

A szakkpzsi hozzjruls bevallsi s teljestsi ktelezettsge ....................................................................... 98

9.

EGYES ADNEMEK SSZEHASONLTSA ................................................................................................... 99

Az ltalnos adzsi tjkoztat kis- s kzpvllalkozsok rszre a 2014-es vre cm kiadvnyt a PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft.
ksztette a Magyar Kereskedelmi s Iparkamara kzremkdsvel.
Ez a kiadvny kizrlag ltalnos tjkoztatsul szolgl s nem minsl szakmai tancsadsnak.
2013 PricewaterhouseCoopers Magyarorszg Kft. Minden jog fenntartva. Ebben a dokumentumban a PwC kifejezs a PricewaterhouseCoopers
Magyarorszg Kft.-re utal, egyes esetekben pedig a PwC hlzatra vonatkozik. Minden tagvllalat nll jogi szemly. Tovbbi informcirt, krjk
keresse fel a http://www.pwc.com/structure weboldalt.

105