Anda di halaman 1dari 15

RMK

TEORI AKUNTANSI
Sistem Pengukuran Akuntansi:
Current Cost, Exit Price Accounting, dan
Standar Akuntansi Global

DISUSUN OLEH KELOMPOK 4:

RAHMAT NURANI

A311 08 941

MADE WENDY JAYA KUSUMA


855

A311

08

RISKA WARDA
892

A311

08

VIVI JULIANTI DERIL


291

A311

08

AGUNG PUTRA JAYA


623

A311

07

VANY JULIARTY
736

A311

07

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

MAKASSAR
2011
AKUNTANSI BIAYA SAAT INI
Ada dua sistem. Kita mulai dengan sistem Edwards dan Bell, yang didasarkan pada
konsep pemeliharaan modal keuangan, tetapi kemudian pindah ke sistem biaya saat ini yang
menggunakan pemeliharaan modal fisik dan konsep entitas.
Akuntansi biaya saat ini adalah sistem akuntansi dimana aset dinilai di pasar saat
membeli, harga dan laba ditentukan dengan alokasi berdasarkan asumsi biaya saat ini. Kita
dapat membuat manajer dari suatu perusahaan ingin tahu bagaimana mereka harus
mengalokasikan sumber daya perusahaan untuk memaksimalkan keuntungan.
Sehubungan dengan keuntungan, manajemen sering menghdapi dua keputusan:
1. Mengambil keputusan tentang apakah untuk mempertahankan asset dan kewajiban atau
membuangnya;
2. Membuat keputusan tentang bagaimana menggunakan dan membiayai operasi entitas.
Mengapa keuntungan memegang merupakan komponen laba.
Edwards dan Bell percaya bahwa keuntungan mewakili tabungan disebabkan fakta
bahwa masukan diakuisisi sebelum digunakan. Sebuah perusahaan bermanfaat dari kenaikan
harga aset-asetnya karena, jika tidak, arus kas keluar yang lebih besar akan diperlukan jika
ingin membeli sekarang. Penghematan biaya adalah komponen dari pendapatan; itu
merupakan gain on opportunity, karena perusahaan membeli aset tersebut pada saat itu dari
pada di kemudian hari ketika harga lebih tinggi.
Revsine menawarkan satu penjelasan dari penghematan biaya. Sebuah penghematan
biaya mengukur posisi kas perusahaan relatif keuntungan untuk perusahaan-perusahaan lain
dalam industri yang tidak beruntung untuk menahan asset tertentu sementara harga naik.
Ketika perusahaan-perusahaan lain membeli aset, mereka harus melakukannya pada harga
yang lebih tinggi. Akibatnya, arus kas keluar akan melebihi arus kas dari perusahaan yang
mengalami penghematan biaya Dengan demikian, argumen mendapatkan kesempatan
menyiratkan perbandingan perusahaan dengan perusahaan lain. Pembenaran lain yang
mungkin untuk penyertaan memegang keuntungan sebagai keuntungan adalah untuk
mengatakan bahwa apresiasi nilai adalah sebuah fenomena ekonomi aktual yang dapat
direalisasikan jika perusahaan itu untuk menjual aset. Namun, beberapa akuntan berpendapat
bahwa perusahaan pembelian aset yang paling untuk digunakan dalam operasi, terlepas dari
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

perubahan harga. Sana untuk, kemungkinan likuidasi aset tidak realistis. Selain itu, alasan
untuk sebuah konsep biaya saat ini karena penekanannya adalah pada nilai likuidasi atau
harga keluar, akuntansi biaya saat ini mengukur aset pada awal (biaya) nilai. Pembenaran
teori ini adalah hubungan antara laba biaya saat ini dan laba ekonomis. Keuntungan ekonomi
didefinisikan sebagai perbedaan antara nilai (diskon) sekarang dari arus kas bersih yang
diharapkan dari sebuah perusahaan di dua titik waktu, tidak termasuk investasi tambahan oleh
dan distribusi kepada pemilik.
Langkah-langkah keuntungan yang diharapkan arus kas perusahaan mampu
menghasilkan di masa mendatang yang tak terbatas, sedangkan keuntungan yang tak terduga
mengukur perubahan arus kas karena faktor lingkungan yang tidak diperkirakan pada awal
periode. Dalam perekonomian yang bersaing sempurna, keuntungan biaya saat ini adalah
keuntungan ekonomi. Laba operasi saat ini di bawah biaya saat ini adalah sama dengan
komponen arus kas didistribusikan atau keuntungan yang diharapkan. Keuntungan
memegang secara langsung berhubungan dengan keuntungan yang tak terduga.
MODAL KEUANGAN VERSUS MODAL FISIK
Di bawah sistem akuntansi nilai pasar, perhitungan laba bergantung pada ukuran dari
modal. Artinya, keuntungan lebih tepat didefinisikan sebagai perubahan modal selama
periode pelaporan dan bukan sebagai alokasi biaya historis ditentukan oleh banyak konvensi
akuntansi. Apakah akuntansi biaya saat ini ada dua pandangan yang mendasar dan bersaing
tentang apa yang merupakan modal awal dan akhir konsep keuangan dan konsep fisik. Tidak
ada sengketa konsep penilaian yang diterima oleh kedua paradigma sebagai harga beli pasar
saat ini (biaya saat ini). Tapi sengketa berkisar pada definisi modal dan bagaimana
keuntungan diukur dari definisi itu.
Dari sudut pandang parsial, perbedaan utama antara konsep modal keuangan adalah
apakah memegang atau tidak memegang keuntungan (atau kerugian) termasuk dalam
keuntungan. Secara kuantitatif, perbedaan antara kedua sudut pandang adalah bahwa
memegang keuntungan termasuk di dalamnya keuntungan modal finansial dan modal fisik.
Mayor Fitur dari Kapasitas Sistem Fisik
Modal Maintenace
Sistem biaya saat ini didasarkan pada konsep entitas untuk menjaga kemampuan
perusahaan untuk terus memberikan jumlah yang sama barang dan jasa dan kemampuan
operasi. Jika tidak ada perubahan teknologi, pemeliharaan modal mensyaratkan bahwa saham
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

fisik awal aktiva bersih dipertahankan, dicapai dengan pencocokan penggunaan sumber daya
dengan menggunakan harga beli saat ini dan memastikan nilai pembelian item moneter
umum dipertahankan.
Menggunakan konsep ini, dana yang cukup dipertahankan dalam perusahaan untuk
membiayai semua aset pengganti dari pemulihan biaya. Informasi ini juga dapat digunakan
untuk menghitung harga yang harus dibayar untuk memperoleh input dan untuk menghitung
harga minimum di mana perusahaan yang bersedia untuk menjual output di bawah asumsi
kontinuitas dan non-likuidasi.
Prinsip Penilaian
Item moneter dan non-moneter yang tunduk pada efek yang berbeda dan risiko selama
inflasi. Dalam item moneter, nominal tidak berubah selama inflasi harga. Sebaliknya, nilai
non-moneter item (seperti tanah dan bangunan) akan disesuaikan dengan kekuatan pasar
dalam dolar nominal.
Untuk tujuan neraca, aktiva non-moneter harus dihargai dan ditampilkan di biaya
mereka saat ini. Nilai diperoleh dengan mengacu pada;
1. Saat membeli harga pasar,
2. Spesifik indeks di mana harga pasar tidak tersedia, atau
3. Potensi layanan item identik atau seperti untuk digantikan atau aset khusus.
Moneter Produk dan Modal Pinjaman
Aktiva moneter yang disajikan dalam jumlah di mana mereka awalnya dibawa ke
accunt dan mewakili kerugian daya beli. Kewajiban moneter dinilai pada jumlah yang
diharapkan akan dibayar, dan memberikan keuntungan untuk perusahaan jika dipegang ketika
sejumlah uang kehilangan daya beli.
Item moneter harus dipecah menjadi dua komponen yang berbeda. Komponen
pertama didasarkan pada konsep entitas dan terdiri dari semua item moneter yang tidak
modal pinjaman. Ini terutama merupakan kreditur perdagangan dan kewajiban pada bank,
uang tunai, dan kewajiban jangka pendek lainnya. Keuntungan atau kerugian pos moneter
harus dihitung dengan indeks yang tepat dari perubahan dalam biaya saat barang dan jasa.
Non Moneter
Saham dan komoditas berharga tertentu seperti emas, perak dan aset lainnya yang
dipegang sebagai aset atau keuangan spekulatif yang dibeli dan dijual di pasar yang sama.
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

Aset ini tidak secara langsung menambah kemampuan operasi entitas. Mereka juga tidak
digunakan selama proses render barang dan jasa. Mereka biasanya diadakan untuk tujuan
menghasilkan keuntungan atau untuk dijual kembali pada capital gain. Dalam kasus ini
kemampuan operasi dari suatu entitas ditingkatkan atau dikurangi oleh kemampuan
reinvestasi aset ini. Kemampuan ini tetap tidak berubah dalam periode ketika harga pasar dari
aset tertentu bergerak sejalan dengan inflasi umum. Namun, jika nilai aset meningkat pesat ke
tingkat yang lebih besar daripada inflasi umum, maka kemampuan reinvestasi atau
kemampuan operasi ditingkatkan. Aktiva didebet dengan kenaikan harga, penyesuaian inflasi
umum dikreditkan ke cadangan biaya saat ini dan mendapatkan apapun, atas dan di atas
inflasi, dikreditkan ke laporan laba rugi. Jika terjadi kerugian, maka entri yang terbalik.
Objektivitas dari Biaya Saat Ini
Mereka yang mendukung konsep biaya historis yang ketat berpendapat bahwa
akuntansi biaya saat ini tidak memiliki objektivitas karena dalam kebanyakan kasus biaya
saat ini yang akan digunakan tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya di mana
perusahaan adalah peserta. Objektivitas, bagaimanapun, adalah sejarah akuntansi
konvensional dengan segudang teknik alokasi.
Perubahan teknologi
Menurut Edwards dan Bell, laba operasi saat ini adalah indikasi bahwa perusahaan
memberi kontribusi jangka panjang yang positif untuk ekonomi dan bahwa proses produksi
digunakan oleh perusahaan adalah efektif. Hal ini terutama terjadi untuk keuntungan operasi
saat ini ditentukan dalam pemeliharaan modal fisik. Ini adalah wakil dari kemampuan laba
jangka panjang perusahaan dalam proses produksi yang ada. Dengan asumsi bahwa kondisi
yang ada tetap relatif sama.
Biaya akuntansi saat ini telah dikritik karena tampaknya mengabaikan kemajuan
teknologi. Lemke mencatat bahwa kepentingan utama dari laba operasi saat ini adalah
prospek jangka panjang dari perusahaan, tetapi bertanya-tanya mengapa prospek jangka
panjang akan ditunjukkan oleh prospek mode produksi sekarang ketika hal ini menjadi
absolut. Jika operasi di masa mendatang akan didasarkan pada seperangkat teknik yang
berbeda, keuntungan operasi hari ini tidak akan menjadi indikator yang valid dari keuntungan
operasi masa depan.
EXIT PRICE
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

Akuntansi exit price adalah sistem akuntansi yang menggunakan harga pasar
penjualan untuk mengukur posisi keuangan perusahaan dan kinerja keuangan. Hal ini
berangkat dari sejarah akuntansi biaya konvensional:
a) Nilai aktiva non-moneter disesuaikan untuk mengukur perubahan harga jual pasar
tertentu kepada aset mereka dan termasuk dalam pendapatan sebagai keuntungan belum
direalisasi.
b) Perubahan dalam daya beli uang dipertimbangkan ketika mengukur modal keuangan dan
hasil operasi.
Aset dalam neraca disajikan kembali sebesar nilai keluar (harga jual) sehingga
mereka mewakili 'nilai pasar wajar' untuk perusahaan dalam likuidasi teratur, yaitu, tidak
dalam situasi 'obral'. Laporan laba rugi merupakan keuntungan (dan kerugian) dari operasi
serta disesuaikan dengan inflasi keuntungan dari memegang aset. Oleh karena itu, laba diukur
di bawah konsep 'komprehensif' yang mengukur perubahan nyata total nilai dari semua
elemen ekuitas diakui, dan mewakili akuntansi surplus yang bersih. (akuntansi surplus bersih
adalah ketika link laporan laba rugi neraca saldo awal ke neraca penutupan, dan tidak ada
penyesuaian yang dibuat langsung ke cadangan).
Exit price accounting dikaitkan terutama dengan karya-karya Raymond Chambers
dan Robert Sterling, dan advokat awal Kenneth MacNeal, yang usulan tidak dianggap serius
oleh profesi akuntansi pada saat itu disajikan. Chambers, khususnya, membuat perbedaan
penting antara pengukuran dan penilaian. Pengukuran adalah mendapatkan harga yang
obyektif dan independen dari ukuran (akuntan), sedangkan penilaian yang bersangkutan
dengan harapan manfaat masa depan yang bisa dihasilkan oleh aset tersebut.
Adaptif Pengambilan Keputusan
Chambers menyajikan proposal yang komprehensif untuk exit price accounting.
Chambers melihat perusahaan bisnis sebagai entitas adaptif yang terlibat dalam membeli dan
menjual barang dan jasa. Hal ini diatur oleh keputusan manajernya yang mewakili tujuan
pemilik. Pemilik menganggap perusahaan untuk menjadi alat di mana mereka berharap untuk
meningkatkan kekayaan riil keuangan mereka. Kemudian gagasan perilaku adaptif
menyiratkan upaya terus menerus untuk menyesuaikan diri dengan lingkungan bisnis yang
kompetitif demi kelangsungan hidup. Dengan demikian, perusahaan bertahan hidup dan terus
operasi dengan memiliki kemampuan untuk masuk ke pasar dengan uang tunai untuk
mengambil keuntungan dari peluang saat mereka tiba. Asumsinya adalah bahwa dunia bisnis
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

dinamis (tidak statis) dan bisnis harus beradaptasi untuk bertahan hidup. Pada akhirnya,
Chambers juga berpendapat, investor juga tertarik dalam penerimaan kas pribadi dari
hubungan mereka dengan perusahaan.
Untuk melanjutkan dalam bisnis, perusahaan harus mampu terlibat dalam transaksi
pasar, dan ini diungkapkan oleh posisi keuangan. Dalam masyarakat pasar, nilai moneter dari
aset dan kewajiban dapat ditentukan obyektif dengan mengacu pada harga pasar, yaitu harga
pembelian dan harga jual. Harga pembelian, atau biaya saat ini, tidak mengungkapkan
kemampuan perusahaan untuk pergi ke pasar dengan uang tunai untuk tujuan menyesuaikan
diri dengan kondisi saat ini.
Harga jual aset non-moneter adalah harga realisasi aset atas dasar suatu likuidasi
teratur. Chambers menyebut ini harga aset saat ini setara kas. Harga jual pasar aktiva nonmoneter yang digunakan, Chambers menyatakan, "... bukan karena kita mengharapkan
perusahaan untuk menjual aset-asetnya (meskipun mungkin melakukannya ketika
menemukan posisi keuangan), tetapi karena itu adalah satunya cara untuk mencari uang (kas)
setara aset.
Perilaku adaptif, oleh karena itu, panggilan untuk pengetahuan tentang kas dan setara
kas saat aktiva bersih perusahaan. Chambers menyatakan:
Properti keuangan tunggal yang seragam yang relevan pada titik waktu untuk
semua tindakan masa depan di pasar adalah pasar harga jual atau harga
realisasi barang atau semua diadakan.
Ia mengakui bahwa setiap aset pada prinsipnya memiliki nilai dalam pertukaran (exit
price) dan nilai digunakan. Nilai yang digunakan (nilai sekarang) pada dasarnya adalah
jumlah yang dihitung dari harapan. Chambers berpendapat bahwa itu merupakan keyakinan
tentang masa depan, bukan fakta yang hadir. Ini adalah subyektif dan tidak ditafsirkan atau
dipahami oleh orang yang tidak akrab dengan harapan subjektif itu.
Pendapatan untuk Akuntansi Exit Price
Solusi ideal dipandang bagi akuntan untuk melaporkan semua keuntungan dan
kerugian dan nilai-nilai sebagaimana ditentukan dalam pasar kompetitif. Namun, tidak semua
aset memiliki pasar siap. MacNeal menyarankan karena itu kompromi harus bisa diterapkan
ke nilai:
a) Surat aset pada harga pasar (harga keluar);
b) Non-marketable direproduksi biaya penggantian aset.
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

Informasi Relevan dan Andal


Sterling percaya bahwa ada satu metode untuk menentukan keuntungan yang lebih
unggul untuk semua orang lain. Menggunakan model sederhana - ia mendefinisikan laba
sebagai perbedaan antara kapital pada dua titik dalam waktu eksklusif dari investasi
tambahan oleh dan distribusi kepada pemilik.
Untuk menjadi relevan, informasi harus berguna dalam model keputusan pengguna
laporan akuntansi. Model-model keputusan, pada gilirannya, memungkinkan pengguna untuk
menentukan tindakan mengambil dari beberapa alternatif. Jika tidak ada kendala, informasi
dapat dikumpulkan yang relevan untuk setiap pengguna yang diberikan untuk masalah-nya
dan model keputusan. Namun, kendala memang ada karena informasi sumber daya produksi
yang langka dan mahal. Masalahnya adalah untuk memilih model keputusan yang tepat
dengan menilai kemampuan model untuk memprediksi konsekuensi dari program alternatif
yang tersedia saat ini tindakan.
Adanya Jumlah
Sterling menyatakan bahwa harga jual sekarang adalah satu-satunya item informasi
yang relevan dengan semua keputusan. Yang lain relevan dengan satu atau lebih, tetapi tidak
beraku untuk semua keputusan. Bahkan ketika asumsi persaingan sempurna dan harga yang
stabil, harga pasar saat ini lebih diunggulkan.
Aditivitas
Chambers menganggap pertanyaan aditivitas menjadi faktor kunci dalam mendukung
akuntansi CCE. Produk utama dari sistem akuntansi adalah laporan akuntansi
keseimbangan neraca dan laporan laba rugi. Jika kita memberikan nilai yang berbeda dengan
karakteristik yang berbeda dari keterangan dan menggunakan skala pengukuran yang
berbeda, maka tidak ada makna praktis atau komersial dapat disimpulkan dari agregat mereka tidak dapat secara logis ditambahkan bersama-sama. Sebagai contoh, kita tidak dapat
menilai kewajiban pada biaya historis (surat hutang), beberapa aset biaya penggantian
(persediaan), nilai sekarang (aktiva sewa guna usaha), dan setara kas (debitur). Juga tidak
bisa kita menggunakan tumpukan biaya historis pada tanggal yang berbeda dan tempat makna
pada perhitungan aktiva bersih. Chambers berkomentar:
Fitur seperti karakteristik keuangan perusahaan seperti kekayaan kotor,
kekayaan bersih, ransum saat ini, hutang untuk rasio ekuitas, tingkat
pengembalian yang agregatif semua. Sebuah neraca bukanlah serangkaian
pernyataan terpencil sekitar partikular, yang merupakan serangkaian
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

pernyataan tertentu yang menghasilkan agregat dari fitur dari seluruh


perusahaan. Mereka pernyataan tertentu harus sedemikian rupa sehingga
mereka dapat cukup baik dikumpulkan dan bahwa agregat dapat cukup baik
akan terkait satu sama lain.
Oleh karena itu, penilaian dari semua elemen dalam neraca dan laporan pendapatan
pada setara uang mereka (nilai keluar), menyediakan satu aturan yang dapat diterapkan secara
konsisten kepada perusahaan manapun. Sistem ini berkonsentrasi pada pengukuran
kemampuan keuangan dari bisnis pada akhir periode akuntansi.
Alokasi
Thomas menyesalkan fakta bahwa sistem akuntansi biaya (historis dan saat ini) sangat
bergantung pada alokasi biaya untuk penilaian aset dan penentuan laba. Dia berpendapat
bahwa fitur positif dari akuntansi keluar harga adalah bahwa laporan keuangan bebas dari
alokasi. Laporan pendapatan bukan merupakan laporan perubahan dalam jumlah yang
dialokasikan, tapi arus masuk aset dan perubahan dalam nilai-nilai keluar dari aset dan
kewajiban perusahaan dalam suatu periode tertentu. Laba menampilkan jumlah perubahan
dalam daya beli riil dari aset bersih, tidak termasuk investasi tambahan oleh dan kepada
pemilik.
Realitas
Penyusutan tidak didefinisikan dalam cara konvensional, tetapi dalam arti ekonomi
dari penurunan harga pasar. Penyusutan tidak dapat terjadi dalam beberapa tahun jika harga
naik atau tetap konstan. Jika tidak ada nilai realisasi dapat dikaitkan dengan item akan
memiliki saldo nol. Selain itu, dipertukarkan adalah bagian dari definisi aset sehingga niat
baik, yang tidak dapat dijual secara terpisah, yang dikeluarkan dari pertimbangan. Dengan
dua kendala - dipertukarkan dan keberadaan dari harga jual-semua item pada laporan
keuangan dapat dikuatkan oleh dunia nyata bukti.
Objektivitas
Hal ini sering berargumen bahwa harga pasar saat ini tidak obyektif. Namun beberapa
studi penelitian menunjukkan bahwa harga pasar relatif lebih obyektif daripada yang lainnya.
Parker melakukan studi penelitian tentang perbandingan relatif dan objektivitas nilai keluar
dan jumlah biaya historis tercatat. Objektivitas didefinisikan sebagai konsensus di antara
penilai. Komparabilitas didefinisikan sebagai konsensus dalam pengukuran. Menggunakan
148 perusahaan bisnis, Parker menunjukkan bahwa untuk ukuran objektivitas dan
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

komparabilitas, nilai-nilai keluar mengungkapkan dispersi kurang dari jumlah tercatat.


Penyebab utama dari kurangnya objektivitas nilai tercatat adalah dispersi estimasi akuntansi
pada masa manfaat dan nilai sisa.
McKeown juga menerapkan model Chambers untuk sebuah perusahaan konstruksi
menengah jalan, dan menyimpulkan dengan analisis statistik bahwa metode yang digunakan
untuk menentukan harga keluar adalah tujuan yang lebih (diverifikasi) daripada metode di
bawah GAAP. Dalam studi lain, McKeown dibandingkan empat model yang diusulkan
dengan metode di bawah GAAP untuk objektivitas mereka (pemastian) dan menyimpulkan
bahwa model CCE adalah tujuan yang paling.
Mengukur Risiko
Exit price dan perubahan harga keluar juga dapat menjadi indikasi risiko keuangan
pembelian aset. Sebagai contoh, jika perusahaan membeli aset dan nilai keluar yang berbeda
secara signifikan dari entri harga, maka aset tersebut adalah proposisi berisiko. Ini informasi
keuangan menunjukkan bahwa pembelian aset tersebut harus menjadi proposisi jangka
panjang dimana nilai ekonomi pulih dengan nilai digunakan. Sebaliknya, jika harga naik
secara dramatis keluar, biaya kesempatan meningkat kembali dan harus dioperasikan lebih
efisien.
Untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi posisi risiko
dan kinerja dalam mengelola risiko keuangan yang signifikan, rancangan standar akan
membutuhkan:
1. Sebuah deskripsi dari setiap risiko keuangan yang signifikan dan tujuan perusahaan dan
kebijakan untuk mengelola risiko tersebut.
2. Informasi tentang dampak risiko tersebut atas laporan posisi keuangan (balance sheet)
dan laporan kinerja keuangan.
3. Informasi mengenai metode dan asumsi utama yang digunakan untuk mengestimasi nilai
wajar instrumen keuangan.
Satu pertanyaan sangat penting dalam memutuskan apakah akan menggunakan biaya
saat ini atau harga keluar: pada tahap apa siklus operasi harus keluar harga mendominasi
penilaian aset? Teori biaya saat ini berpendapat bahwa harga masuk adalah metode normal
penilaian untuk alasan berikut.
a) Menggunakan harga keluar mengarah ke revaluasi anomali pada akuisisi karena segera
setelah nilai pembelian biasanya jatuh sehingga kurang dari biaya perolehan.
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

b) Menggunakan harga keluar menyiratkan pendekatan jangka pendek untuk ilmu bisnis
operasi pada tertarik dalam disposisi dan nilai-nilai likuidasi. Sebuah keuntungan positif
di bawah akuntansi keluar Harga hanya menunjukkan itu layak tinggal dalam bisnis
dalam waktu singkat, bukan bahwa itu adalah layak menggantikan aset dan masukan dan
tinggal di bisnis jangka panjang.
c) Menggunakan harga keluar untuk persediaan barang jadi mengarah pada antisipasi
terhadap laba operasi sebelum titik skala karena persediaan tersebut senilai lebih dari
biaya saat ini.
Nilai yang Digunakan Versus Nilai dalam Pertukaran
Adam Smith adalah yang pertama untuk membuat perbedaan antara nilai pakai dan
nilai tukar. Karena desakan bahwa nilai ditentukan oleh pertukaran, Chambers
mendefinisikan aset sebagai sarana dipisahkan dalam kepemilikan dari suatu entitas. Kritik
menemukan penetapan keterpisahan, atau dipertukarkan individu, untuk menjadi terlalu ketat
Chambers percaya bahwa sesuatu yang tidak dapat dijual secara terpisah, seperti goodwill,
tidak membantu perusahaan meningkatkan kemampuannya untuk beradaptasi dengan
perubahan lingkungan. Kritikus berpendapat bahwa dipertukarkan menekankan hanya satu
cara untuk memastikan nilai.
Oleh karena itu, dalam ringkasan, menegaskan dapat mempertimbangkan aset untuk
memiliki nilai karena penggunaannya dalam bisnis daripada penjualan dan nilai tambah
sinergis dengan menggabungkan dengan aset lainnya. Selain itu, pembahasan di atas
menyoroti fakta bahwa aset dapat memiliki dua komponen-nilai yang penting dalam
penggunaan, yang menekankan nilai jangka panjang, yang berkonsentrasi pada pendekatan
jangka pendek untuk penilaian. Mereka mencerminkan dua perspektif yang berbeda dari
tujuan akuntansi keuangan.
Sebuah pendekatan nilai-di-gunakan menggunakan investor eksternal atau badan yang
berorientasi produksi sebagai patokan relevan. Seperti investor (perusahaan) jarang berfokus
pada nilai-nilai likuidasi saat ini tetapi tertarik pada prospek arus kas masa depan, yang lebih
akurat diprediksi oleh laba operasi daripada arus kas saat ini. Jadi apa yang dibutuhkan
adalah sebuah ukuran pendapatan yang sesuai dengan biaya saat input aset terhadap output.
Pendekatan ini berkonsentrasi pada mendapatkan hasil yang paling efisien dari aset yang
digunakan dan tidak mempertimbangkan kemampuan beradaptasi sebagai pilihan.
Di sisi lain, keluar harga sebagai pendekatan nilai dalam pertukaran mengambil sudut
pandang manajer internal atau kreditur yang harus membuat keputusan terkait dengan
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

likuiditas perusahaan dan daya beli saat ini, yaitu, kinerja jangka pendek perusahaan lebih
penting. Pendekatan ini sangat penting bagi perusahaan dengan masalah likuiditas (tinggiutang perusahaan), pada perusahaan yang terlibat dalam perdagangan barang mampu dan
yang mampu cepat beradaptasi operasi mereka untuk kondisi pasar (seperti reksa dana yang
berinvestasi dalam obligasi atau saham perdagangan mampu).
Staubus menunjukkan bahwa sejumlah faktor yang umum untuk sudut pandang
masing-masing:
a) Up-to-date pengamatan harga pasar yang lebih relevan untuk pengambilan keputusan
keuangan;
b) Keandalan yang dibutuhkan oleh sistem pengukuran, yaitu, penilaian tidak tergantung
pada alokasi subjektif;
c) Aditivitas (pengukuran) dari fenomena ekonomi dibuat dalam unit yang sama, adjustes
untuk gerakan inflasi dan harga.
Dalam pernyataan 33, FASB diperlukan perusahaan untuk mengungkapkan informasi
mengenai:
1) Laba dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan biaya sekarang untuk tahun keuangan
saat ini.
2) Biaya saat persediaan dan properti, pabrik dan peralatan pada akhir tahun keuangan saat
ini.
3) Perubahan persediaan dan properti dalam biaya sekarang untuk tahun keuangan saat ini,
pabrik dan peralatan menggunakan dasar dolar konstan.
Perubahan dalam biaya tidak dimasukkan dalam keuntungan dari operasi yang
dilanjutkan dan perusahaan diminta untuk mengungkapkan informasi biaya berikut ini
berdasarkan dolar nominal untuk masing-masing 5 tahun terakhir:
a) Laba dari operasi yang dilanjutkan;
b) Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan;
c) Aktiva pada keuangan akhir tahun.
FASB ragu-ragu memutuskan apakah untuk mendukung pandangan modal keuangan
atau tampilan modal fisik. Karena itu, ia memutuskan dalam Pernyataan 33 untuk memanggil
perubahan dalam peningkatan atau penurunan biaya sekarang, daripada memegang
keuntungan (atau kerugian) atau penyesuaian modal pemeliharaan. Namun,ia mengklaim
bahwa keuntungan dari operasi yang dilanjutkan berdasarkan biaya saat ini adalah panduan
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

untuk menilai pemeliharaan operasi berdasarkan kemampuan perusahaan. Pernyataan 33 ini


dimaksudkan untuk menjadi sebuah percobaan 5 tahun. Setelah mempertimbangkan bukti
dan reaksi terhadap data tambahan, FASB, dalam Pernyataan82 diterbitkan pada bulan
November 1984, menghilangkan persyaratan untuk laporan.

STANDAR AKUNTANSI INTERNASIONAL DAN BIAYA LANCAR


Tinjauan atas mengungkapkan bahwa sejumlah negara di masa lalu telah berusaha
untuk mengimplementasikan beberapa bentuk akuntansi biaya sekarang, tetapi sistem yang
tidak diadopsi secara luas. Di Eropa mereka juga diadopsi untuk semua perusahaan yang
terdaftar di pasar saham yang diterapkan akuntansi konsolidasi. Standar IASB menggunakan
lebih besar dari pengukuran nilai wajar dari beberapa GAAP nasional.
IAS 39/AASB 139 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran (ayat 9) dan
3/AASB IRFS Penggabungan Usaha mendefinisikan nilai wajar sebagai jumlah aset yang
dapat dipertukarkan, atau kewajiban diselesaikan. Di pasar aktif, nilai wajar biasanya harga
transaksi saat ini dan jika tidak ada pasar aktif maka sejumlah pengganti nilai wajar dapat
digunakan, seperti diskonto arus kas, model penentuan harga opsi, biaya pengganti
terdepresiasi, indeks pasar, dan penilaian nilai.
Meskipun nilai wajar biasanya diterima sebagai harga transaksi pasar, definisi dari
biaya transaksi yang tidak konsisten dan harga transaksi tunggal tidak secara konsisten
diterapkan dalam IRFS. Berdasarkan IAS 116 Aktiva 16/AASB, dan Peralatan nilai wajar
adalah harga biaya pada tanggal pengakuisisi memperoleh kendali aset, menjadi tanggal
akuisisi. Akuisisi, setiap entitas untuk setiap kelas aset harus memutuskan model pengukuran
yang akan digunakan. Semua aset di dalam kelas harus dinilai berdasarkan prinsip-prinsip
yang sama, tetapi tidak semua kelas harus menggunakan model penilaian yang sama. Tidak
ada jangka waktu tertentu bahwa aktiva harus dinilai kembali. Efektif IAS 16/AASB 116
memungkinkan entitas pilihan antara model biaya dan model (revaluasi) biaya sekarang.
Berdasarkan IAS 40/AASB 140 entitas dapat memilih antara model biaya penyusutan
gangguan atau model nilai wajar dengan perubahan nilai diakui dalam laporan laba rugi,
ketika mengukur properti investasi.
Jadi, di bawah standar akuntansi internasional definisi nilai wajar dapat bervariasi
secara substansial dari model biaya untuk membeli dan menjual harga melalui model
penilaian berdasarkan cash flow diskon atau harga opsi. Tidak disebutkan dalam standar
Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

konsep pemeliharaan modal dan, karenanya, tidak ada aplikasi yang konsisten aturan
pengukuran laba berdasarkan perubahan modal.
MASALAH UNTUK AUDITOR
Auditor mencari bukti untuk mendukung pendapat mereka tentang apakah laporan
keuangan disajikan cukup dan sesuai dengan standar yang relevan untuk hukum. Bukti ini
harus cukup dan tepat, yaitu, dalam jumlah yang cukup dan standar kualitas yang wajar.
Kualitas bukti ditentukan oleh relevansi dan keandalan dalam menyediakan dukungan untuk
mendeteksi salah saji, kelas transaksi, saldo rekening dan pengungkapan entitas. Di mana
auditor yakin ada risikosalah saji yang lebih besar, kebutuhan untuk mengumpulkan bukti
audit yang cukupdan tepatyang lebih berat.
Setiap model pengukuran menciptakan beberapa jenis risiko salah saji. Harga keluar
bisa sulit untuk menentukan kapan diperdagangkan. Diskonto arus kas memerlukan
pertimbangan dari proyeksi arus kas masa depan dan pilihan tingkat diskonto. Memutuskan
apakah pengeluaran tertentu dalam sifat pemeliharaan atau peningkatan modal bisa sulitdan
menilai prospek masa depan pengeluaran pembangunan bergantung pada perkiraan penjualan
produk. Auditor menangani beberapa masalah ini dengan mencari pendapat ahli lainnya
dengan menguji asumsi dasar untuk manajemen dan input data ke model penilaian, bukan
langsung pengujian nilai-nilai untuk korespondensi ke nilai pasar eksternal.
Faktor lainyang meningkatkan risiko salah saji dalam pengukuran adalah keterlibatan
pihak terkait, auditor memerlukan bukti spesifik bahwa transaksi telah dicatat dan
diungkapkan properti. Dalam transaksiketentuan pasar yang wajar-panjang auditor
kemungkinan harus puas bahwa biaya transaksi adalah wajar, dan bahwa setiap aset yang
dihasilkan, kewajiban atau elemen laba diukur secara tepat. Namun,keterlibatan pihak terkait
merugikan/ mempengaruhi kualitas bukti dari pihak ketiga, memeriksa semua dokumen atau
aset, dan mendiskusikan rincian transaksi dengan manajemen dan anggota komite audit.

Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010

Cat:
1. Pada CC Unrealizable Revenue tdak diakui, sdangkan pd EP diakui;
2. Jika menggunakan HC ada suatu peristiwa yg dibuat dlm suatu
periode yg diakui dlm periode yg lain. (Kensep Pengendalian Modal
Keuangan)
3. CC memperlihatkan informasi ttg Holding Gains.
4. Jika terjadi penurunan harga, mk terdapat Holding Costs yg tdak
terbawa ke periode mendatang.
Apa manfaat CC disbanding HC
Apa kegunaan pemanfaatan Current Exit Price/CC dan EP
Rumus CEE: Biaya penggantian terbaru-penyusutan aktualnya

Referensi:
Godfrey Jayne, et al. Accounting Theory, Sevent Edition, John Willey and Sons Australian Ltd, 2010