Introduction :
Limpt sur le revenu est un impt dclaratif. Aussi les contribuables sont-ils tenus de
souscrire au plus tard le 31 mars de chaque anne la dclaration de leur revenu global de
lanne prcdente.
Cet impt est tabli par voie de rle. Toutefois, en ce qui concerne les revenus salariaux
et assimils, limpt correspondant est peru par voie de retenue la source.
I- Dispositions gnrales
1 : Champ dapplication de limpt sur le revenu :
a/ Les revenus imposables :
Limpt sur les revenus sapplique:
- Aux revenus professionnels ;
- Aux revenus salariaux;
- Aux revenus et profits fonciers ;
- Aux revenus et profits de capitaux mobiliers ;
- Aux revenus provenant des exploitations agricoles1.
b/ Les personnes imposables
Sont imposables limpt sur le revenu les groupements de personnes physiques qui
nont pas opt pour lI.S. Il sagit des :
- Socits en non collectif (SNC) ;
- Socits en commandites simple (SCS) ;
- Socits en participation (SP) ;
- Socits de fait.
c/ Territorialit
LI.R porte sur :
Dune part le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes
physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc. Dautre part le revenu global de source
marocaine pour les personnes physiques qui nont pas leur rsidence habituelle au Maroc.
d/ Exonration
Sont exonrs de limpt sur les revenus :
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit
trangre pour leurs revenus de sources trangres.
- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage ou
du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou scientifiques.
-Les contribuables exportateurs de produits ou de services quel que soit leur lieu
dimplantation, bnficient pour leur chiffre daffaires lexport, ralis dans lanne des
exonrations et rductions ci-aprs:
RGBI
- Dductions sur revenu
= Revenu Net Global Imposable
Exemple :
M.FATHALLAH, mari et ayant 2 enfants charge, a dispos au cours de l'anne 2014
des revenus suivants :
- Revenu net professionnel : 150 000 DH
- Revenu foncier brut : 220 000 DH
Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat d'assurance retraite
d'une dure gale 25 ans et dont les cotisations annuelles s'lvent 25 000 DH.
Travail faire :
1- Calculer le revenu net global.
2- Dterminer le revenu net global taxable.
Solution :
1- Calcul du revenu net global.
On a :
- Revenu net professionnel = 150 000 DH.
- Revenu foncier brut : 220 000 DH.
Donc :
- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % = 220 000 (220 000 40%)= 132 000 DH.
Le revenu net global = 150 000 + 132 000 = 282 000 DH
2- Dtermination du revenu net global taxable.
On a :
Cotisation verse = 25 000 DH.
Donc :
Cotisation dductible = 25 000 10% = 2 500 DH.
Revenu net taxable = 282 000 - 2 500 = 279 500 DH
2.1.1.2.2. Calcul de lI.R
Aprs la dtermination du revenu net global imposable, LI.R est calcul selon le barme
suivant :
Taux
Somme dduire
0 30 000
30.001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Plus de 180 000
0%
10%
20%
30%
34%
38%
0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400
RGI taux
Somme dduire
= Impt brut
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail faire: Calculer le montant de lIR
Solution :
1- Calcul de lIR
On a :
Impt brut = RGI taux Somme dduire
Le revenu net taxable = 279 500 DH
Donc :
LIR brut = 279 500 38% - 24 400 = 81 810 DH.
Pour dterminer limpt net il faut dduire un certain nombre dlments.
2.1.1.2.3. Dduction sur impt :
Ces dductions sont les suivantes:
Les charges de famille :
Les dductions pour charges de famille hauteur de 360 DH par personne dans la limite
de 6 personnes, soit 2 160 DH par an.
Les personnes charge sont :
Le conjoint quil exerce ou non une activit lucrative ;
Les enfants dun ge infrieur 25 ans et sans limite dge lorsquils sont infirmes.
Remarque : pour bnficier de cette dduction, il faut que lenfant ne doit pas disposer dun
revenu global annuel suprieur 30 000 DH.
Limpt tranger :
Le contribuable qui rside au Maroc et qui reoit des pensions de source trangre,
bnficie dune rcupration de 80 % du montant de limpt d sur les transferts au titre des
pensions trangres.
De mme, les revenus perus de ltranger et qui sont imposs dans le pays dorigine,
limpt subi est dductible de lIR marocain dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus tranger.
Limputation de limpt tranger nest accorde que dans le cas dune convention
internationale et en vertu du principe de la rciprocit.
Les crdits dimpt :
La dduction des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du
contribuable et non libratoire de lIR.
Impt brut
- Dduction sur impt
= Impt net
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail faire : Dterminer limpt net sachant que M.FATHALLAH un compte bloqu
la BMCE lui a rapport des intrts nets de 13 500 DH. Il a dclin son identit fiscale la
banque. Et quil avait travaill en France et ce titre, il touche une pension de retraite dun
montant net de 12 000 DH trimestriellement. Limpt retenu la France est de 30 %.
Solution :
1- Dtermination de limpt net.
On a :
LIR net = LIR brut dductions sur impt
* Les dductions sur impt :
- Charge de famille :
Charge de famille = 360 3 = 1 080 DH
- Pension de retraite :
Dclaration du revenu brut :
Revenu brut = (12 000 4)/0,7 = 68 571,42 DH
Dduction sur impt de 80% de limpt tranger
80% de limpt tranger = (68 571,42 48 000) 80%
Limpt tranger = 16 457,13 DH.
- Crdit dimpt :
Retenue la source de 20% :
Dclaration du revenu brut :
Revenu brut = 13 500 / 0,8 = 16 875 DH
lexcdent des
La variation
Les
Les
subventions dexploitation;
Les
Les
Les
gains de change ;
Les
Les
Les
subventions dquilibre;
Les
Les
-Les
amendes,
pnalits
et
majorations de toute nature mises
la charge des entreprises pour
infractions
aux
dispositions
lgislatives
ou rglementaires,
notamment celles commises en
matire dassiette des impts et
taxes, de paiement tardif desdits
impts et taxes, de lgislation du
travail, de rglementation de la
circulation et de contrle des
changes ou des prix.
- Ne sont dductibles du rsultat
fiscal qu concurrence de 50%
de
leur montant, les dpenses ainsi
que
les
dotations
aux
amortissements
relatives
aux
acquisitions
dimmobilisations
dont le montant factur est gal
ou suprieur dix mille (10.000)
dirhams et dont le rglement
nest pas justifi par chque
barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de
paiement, virement
bancaire,
procd lectronique ;
- Les montants des achats, des
travaux et des prestations de
services non justifis par une
facture rgulire ;
- Les achats et prestations revtant
un caractre de libralit.
Remarque :
- Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice des exercices
suivants dans la limite de quatre exercices. Cette limitation de quatre exercices ne sapplique
pas aux dficits provenant des amortissements qui restent indfiniment reportables.
- Le montant de la cotisation minimale nest pas limit en matire de lIR et doit tre
calcule et verse avant le 31 janvier. La cotisation minimale nest pas due par les
contribuables pendant les trois premiers exercices suivant le commencement de lexploitation.
- Le montant de la cotisation minimale (minimum 3 000 DH) est toutefois imputable sur lIR
d de lexercice. Deux cas distinguer :
Exemple :
Au titre de lexercice 2014, DELICE est une entreprise individuelle grer par
M.TAZI, qui vous communique les informations suivantes:
- Capital : 1 500 000 DH entirement libr,
- Bnfice pour 2014 : 800 000 DH.
Les produits de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres daffaires: 3 250 000 DH;
- Produits accessoires : 223 700 DH ;
- Produits de participation : 90 500 DH ;
Les charges de lentreprise MARWA sont les suivants:
- Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 05 mais 2014 pour
DH.
40 000
Amst = 40 000
20%
Amst = 5 333,33 DH
- Lavance de lactionnaire envers la socit ne remplit quune condition des trois cits dans le
cours dont :
Le taux des intrts ne doit pas tre suprieur au taux fix par Bank Al Maghrib (non
respect).
Rintgration
Dduction
800 000
40 000
5 333,33
100 000
67 500
90 500
1 007 500
95 833,33
Rsultat fiscal = 1 007 500 - 95 833,33 = 911 666,67 DH 911 670 DH arrondis la dizaine
de dirham suprieur.
2- Calcul de limpt.
* Impt brut = Rsultat fiscal imposable taux somme dduire
Impt brut = 911 670 38% - 24 400 = 322 034,6 DH
* Impt net = Impt brut Dductions sur impt
Impt net = 322 034,6 (4 360) = 320 594,6 DH 320 595 DH arrondis au dirham
suprieur.
3- Calcul de la cotisation minimale de 2014;
CM = (CA+Produit accessoire + Produit financier+Subvention & dons reus) 0.5%
CM = (3 250 000 + 223 700) 0.5% = 17 368,5 DH 17 369 DH arrondis au dirham
suprieur, verser avant le 31 janvier.
4- Calcul de lIR d par lentreprise MARWA au titre de lexercice 2014.
500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre daffaires
ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues ci-dessus par
profession.
Exemple :
Le CA daffaire dun contribuable des lments suivants :
- Vente des produits alimentaires : 1 250 000 DH ;
- Location des voitures : 800 000 DH.
Dans ce cas le rgime du RNS est exclu parce que la limite du chiffre daffaires relative
la location des voitures (800 000 DH) est dpasse la limite du chiffre daffaires prvu
larticle 39 du CGI (500 000 DH).
2.1.2.2.3. Rgime du bnfice forfaitaire : Article 40 du CGI
2.1.2.2.3.1. Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque
anne civile dun coefficient fix pour chaque profession.
2.1.2.2.3.2.
Conditions
dapplication
Le rgime
forfaitaire
est
ou
Ou
- Lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal.
En sont toutefois exclus :
- Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie rglementaire;
- Les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel ou
port lanne dpasse:
- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des professions commerciales, activits industrielles ou
artisanales et armateur pour la pche;
- 250.000 de dirhams, sil sagit des prestataires de service, et des professions.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire ne
peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de chaque
tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est fixe de
0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du niveau
dactivit.
Exemple :
Un contribuable tenant restaurant depuis mars 2011 dans un cartier trs anim cot de
la plage, et employant 7 personnes pleine temps, dclare en 2014 un CA de 350 000 DH. La
valeur locative du restaurant dtermin sur la base du loyer annuel est de 65 000 DH. Le taux
correspondant lactivit du restaurant est de 40%, le coefficient retenu pour linspecteur des
impts est de 4%.
Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition du contribuable.
2- Dterminer lIR d au titre de lexercice 2014.
Solution :
1- La base dimposition du contribuable.
Lorsque limpt est dtermin le contribuable est tenu de dclarer son chiffre d'affaires
encaiss, selon loption formule, mensuellement ou trimestriellement sur ou daprs
limprim modle tabli par lorganisme dsign cet effet conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur.
La dclaration et le versement mensuel ou trimestriel doivent tre effectus auprs de
lorganisme concern dans les dlais suivants :
- Mensuellement, avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre daffaires a
t encaiss ;
- Trimestriellement, avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
daffaires a t encaiss.
2.1.3. Impt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimils
2.1.3.2. Champ dapplication
Les revenus salariaux viss par lIR (article 56 du CGI) sont les suivants :
- Les traitements;
- Les salaires;
- Les indemnits et moluments;
- Les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations
alloues aux dirigeants des socits ;
- Les pensions;
- Les rentes viagres;
- Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.
LIR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base
imposable et des charges engages par les assujettis. Ainsi, le calcul de lIR salarial ncessite
le passage par les tapes suivantes :
Etape 1 : Dtermination du salaire brut global (SBG)
Le salaire brut global est compos de :
- Salaire de base :
Salaire de base = Nombre dheures normales Taux horaire
normal
Heures supplmentaires = Nombre dheures supp. Taux hotaire supp.
Taux horaire supplmentaire = Taux horaire normal (1+ taux de
majoration)
Le taux de majoration est de :
Horaire
Entre 6 h et 21 h
Entre 21 h et 6 h
-
Primes :
Jours ouvrables
25%
50%
Jours fris
50%
100%
- Heures
supplmentaires
:
Ce sont des majorations de salaire octroyes par lemployeur ses employs titre daide
et de motivation. Exemple : prime dassiduit, de prsence, danciennet, de rendement, de
risque, de naissance, de treizime mois,
La prime danciennet est obligatoire, les autres primes sont facultatives.
Prime danciennet = (salaire de base + heures supplmentaires)
taux
Le taux varie selon lanciennet
Anciennet
Plus de 2 ans
Plus de 5 ans
Plus de 12 ans
Plus de 20 ans
Plus de 25 ans
-
Taux
5%
10%
15%
20%
25%
Indemnits :
Indemnit /
Indemnit totale
anne de travail
/ tranche
effectif
danne
96h /anne
(5 96) = 480h
144h / anne
(5 144) = 720h
192h / anne
(5 192) = 960h
240h / anne
(7 240) = 1 680h
Montant de lindemnit
(en dh)
31,41 480 = 15 076,8
31,41 720 = 22 615,2
31,41 960 = 30 153,6
31,41 1 680=
52 768,8
120 614,4
On a
Indemnit accorde = 200 000 DH
Indemnit exonre = 120 614,4 DH
Donc
Lindemnit taxable = 200 000 120 614,4 = 79 385,6 DH
Etalement de lindemnit taxable sur 4 ans :
79 385,6 / 4 = 19 846,4 DH
3- Calcul du revenu brut annuel imposable.
Supposant que le salari a touch le mme salaire durant les 4 annes,
On a :
Salaire brut annuel = 72 000 DH
Indemnit imposable = 19 846,4 DH
Donc :
Revenu brut annuel imposable = 72 000 + 19 846,4 = 91 846,4 DH.
Avantages:
Ce sont des allgements des dpenses personnelles pour le salari prises en charge en
totalit ou en partie par lemployeur. Ils peuvent tre en argent ou en nature. Exemple :
logement, chauffeur, jardinier, eau, lectricit, tlphone, frais scolaires,
SBG = Salaire de base + Heurs supp. + Prime + Indemnits + avantages
Etape 2 : Dtermination du salaire brut imposable (SBI)
SBI = SBG Elments exonrs
Les lments exonrs sont gnralement les frais de dplacement justifis.
Etape 3 : Dtermination du salaire net imposable
SNI = SBG Dductions sur
salaire
Les dductions sur salaire sont :
Elment
Calcul
Plafond
Frais professionnel
Cotisation la CNSS
Cotisation lAMO
Cotisation la CIMR
Cotisation lassurance
groupe
Remboursement des emprunts
obtenus pour la construction
ou lacquisition :
- Dun logement
conomique
La superficie
100 et la
valeur
250 DH (HT).
10% du SBI
Exemple
Suite de lexemple de M.JAMALI
On a :
- Frais professionnel = (SBI avantages4) 20%
Frais professionnel = 91 846,4 20% = 18 369,28 DH (dans la limit de 30 000 DH).
- CNSS :
* CNSS long terme = 91 846,4 3,96% (dans la limite de 72 000 DH du SBI).
CNSS (long terme) = 3 637,11 DH
On a :
91 846,4 DH > 72 000 DH
Donc, on va calculer la CNSS sur la base de 72 000 DH.
CNSS retenir = 72 000 3,96% = 2 851,20 DH
* CNSS court terme = 91 846,4 0,33% (mme raisonnement).
CNSS court terme = 303,09 DH.
CNSS retenir = 72 000 0,33% = 237,6 DH
- CIMR :
CIMR = 91 846,4 6% = 5 510,78 DH
Total dduction = 18 369,28 + 2 851,20 + 237,60 + 5 510,78 = 26 968,86 DH
2
Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%
Exemple2 :
M.ALLAOUI est mari et pre de 3 enfants de moins de 25 ans
Au titre du mois de septembre 2014, son salaire est compos des lments suivants :
Elment
- Heures normales
Montant
191 heures 31 DH lheure
25 heures dont 10 jours pendant les
jours fri et 15 pendant les jours
ouvrables entre 21h et 6h
10 ans danciennet
300 DH
1 500 DH
Heures supplmentaires
Prime danciennet
Indemnit de dplacement justifie
Prime de risque
Calcul
191 31
(10 31) 2 + (15
31) 1,5
(4 247 + 1 317,5)
10%
-
= SBG
556,45
300
1 500
9 594,95
5 921
1 317,5
Elments
Montant
SBG
-Indemnit de
dplacement justifie
= SBI
9 594,95
- 300
9 294,95
Calcul
Montant
SBI
frais 9 294,95 20%
professionnel
9
294,95
- CNSS
4,29%
9 294,95 2%
- AMO
600 / 3
- CIMR
Assurance
groupe
Intrt
demprunt
= SNI
Plafond
9 294,95
1 858,99
2 500
398,75
257,4
185,89
200
100
457,25
-
200
(9 294,95 10%)=
929,495
-
6 492,67
Calcul
30 4
-
Montant
781,13
120
661,13
la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges
supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
Revenu foncier urbain = montant brut des loyers + dpenses la charge du propritaire et
qui sont supportes par le locataire - dpenses la charge du locataire et qui sont supportes
par le propritaire
Le revenu net imposable est obtenu en appliquant un abattement forfaitaire de 40% sur le
revenu foncier brut.
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut - Revenu foncier urbain
brut 40%
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut 60%
- Le revenu foncier rural est le montant des loyers des proprits agricoles, aucun abattement
nest appliqu.
Exemple :
M.TAZI a lou un appartement non meubl situ SMAALA 7 000 DH par mois.
Les renseignements concernant cette location sont les suivants :
-Travaux dentretien de lappartement effectus par le locataire, montant: 9 200 DH;
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.
M.TAZI a lou un terrain nu un agriculteur, montant : 20 000 DH par an.
M.TAZI a engag les charges suivantes :
- Il cotise une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement.
- Il cotise une assurance groupe pour 150 DH mensuellement
Travail faire :
1- Calculer le revenu foncier net imposable.
2- Dterminer limpt d sachant que M.TAZI est mari est pre de 5 enfants de moins de 20
ans.
Solution :
1- Calcul du revenu foncier net.
On a :
Revenu foncier urbain brut = (loyer mensuel 12) + Les charges supportes par le locataire et
qui doivent tre supportes par le propritaire - Les charges supportes par le propritaire et
qui doivent tre supportes par le locataire.
* Les charges supportes par le locataire et qui doivent tre supportes par le propritaire :
- Travaux dentretien de lappartement, montant: 8 200 DH;
* Les charges supportes par le propritaire et qui doivent tre supportes par le locataire.
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.
Donc :
Revenu foncier urbain brut = (7 000 12) + 8 200 (150 + 550) = 91 500 DH.
Revenu foncier urbain net = 91 500 60% = 54 900 DH.
Revenu foncier rural = 20 000 DH (aucun abattement nest appliqu).
Revenu foncier global = 54 900 + 20 000 = 74 900 DH.
* Revenu foncier imposable :
Les dductions :
- CIMR plafond 6% du RBI : 74 900 6% = 4 494 DH.
CIMR : 500 4 = 2 000 DH < 4 494 DH.
- Assurance groupe : 150 12 = 1 800 DH.
Total dduction = 2 000 + 1 800 = 3 800 DH.
Revenu foncier imposable = 74 900 - 3 800 = 71 100 DH.
2- Calcul de limpt
LIR brut = 71 100 30% - 14 000 = 7 330 DH.
LIR net = 7 330 (360 6) = 5 170 DH.
2.1.4.1.2. Dfinition des profits fonciers
Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu, les
profits constats ou raliss loccasion:
- De la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers
portant sur de tels immeubles;
- De lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique;
- De lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers;
- De la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;
- De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire.
Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas
chant, des frais de cession et le prix dacquisition actualis augment des frais
dacquisition.
Prix dacquisition actualis = Prix dacquisition Coefficient de
rvaluation
Les coefficients de rvaluation en 2014
Date
1945 et 1946
1947
1948
1949
1950
Cof
3%
46.163
35.949
25.344
20.361
19.887
Date
1963
1964
1965
1966
1967
1968
Coef
9.163
8.819
8.522
8.557
8.711
8.652
Date
1981
1982
1983
1984
1985
1986
Coef
3.314
2.980
2.862
2.469
2.338
2.125
Date
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Coef
1.293
1.269
1.257
1.232
1.221
1.197
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962
17.665
15.073
14.596
15.916
15.073
12.802
13.492
11.030
11.030
10.614
10.126
9.960
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980
8.355
8.272
7.890
7.488
7.392
6.606
5.727
5.228
4.811
4.325
4.014
3.718
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
2.089
2.042
1.970
1.841
1.683
1.602
1.519
1.459
1.388
1.351
1.341
1.305
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
1.186
1.148
1.124
1.085
1.050
1.040
1.032
1.019
1
Montant
Passif
Montant
150 000
350 000
350 000
Total
850 000
850 000
Solution :
Prix de cession = (150 000 / 2) + 350 000 = 425 000 DH
Valeur du bien au moment dhritage actualis = (40 000 / 2) 7,17 = 143 400 DH
Frais dacquisition = 143 400 15% = 21 510 DH
Cot dacquisition = Valeur du bien + Frais dacquisition
Cot dacquisition = 143 400 + 21 510 = 164 910 DH
Profit foncier = Prix de cession Cot dacquisition
Profit foncier = 425 000 - 164 910 = 260 090 DH
Impt = 260 090 20% = 52 018 DH
CM = 425 000 3%
CM = 12 750 DH Impt > CM 52 018 > 12 750
Donc ; 52 018 DH est le montant dclarer et verser par chaque associ au plus tard dans
les 30 jours suivant la date de cession.
2.1.5. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers :
2.1.5.1. Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
-Les revenus de placements revenu fixe, verss, mis la disposition ou inscrits en compte
des personnes physiques ou morales qui non pas opt pour limpt sur les socits et ayant
au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des intrts gnrs par les
oprations de pensions.
Le revenu net imposable (RNI) = (Revenus brut de produit de
placements revenu fixe + produits des actions, parts sociales et
revenus assimils) - Les agios et les frais dencaissement, de tenue de
compte ou de garde.
Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
- Les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit
public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.),
les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital risque (O.P.C.R.) lexception :
Des socits prpondrance immobilire
Des socits immobilires transparentes ;
Valeurs mobilires;
Titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le patrimoine
de la personne morale mettrice ;
Titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le
patrimoine de la personne morale mettrice.
- Le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne en actions ou dun plan
dpargne entreprise et la date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de clture
desdits plans.
Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan et le
montant des versements effectus sur les plans susviss depuis la date de son ouverture.
Profit net imposable = Prix de cession - Frais de courtage et de
commission
Ou
Profit net imposable = Prix dacquisition + Frais de courtage et de
commission
Exemple :
Au titre de lexercice 2014, M.FAHI dclare son profit mobilier ralis sur la cession des
lments suivants :
02/05/2011 M.FAHI a acquis 700 actions cotes au prix unitaire de 125 DH, 750 actions non
cotes au prix unitaire de 135 DH et 25 obligations au prix unitaire de 50 000 DH. Les
commissions dacquisition sont respectivement comme suit : 2% sur les actions cotes, 1,5%
sur les actions non cotes et 9 300 DH sur les obligations.
31/11/2014 M.FAHI a cd 600 actions cot au prix unitaire de 140 DH, 520 actions non
cotes au prix unitaire de 160 DH et 18 obligations au prix unitaire de 61 000 DH. Les
commissions de cession sont comme suit : 2,5% sur les actions cotes, 1,75% sur les actions
non cotes et 10 200 DH sur les obligations.
Travail faire : Calculer lIR payer par M.FAHI.
Solution :
Calcul lIR payer par M.FAHI.
* Calcul du cot dacquisition
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais de courtage et de commission
Elments
Actions cotes
Prix dacquisition
600 125
= 75 000
+ Frais
75 000 2%
dacquisition
= 1 500
=
Cot 75 000 + 1 500
dacquisition
= 76 500
* Calcul du profit net imposable :
Actions non
cotes
obligations
520 135
= 70 200
70 200 1,5%
= 1 053
70 200 + 1 053
= 71 253
18 50 000
= 900 000
9 300
900 000 +
9 300 = 909
300
Elments
Prix de cession
- Frais de cession
= Profit but
Actions cotes
Actions non
cotes
Obligations
600 140 =
84 000
84 000 2,5%
= 2 100
84 000 - 2 100
= 81 900
520 160 = 83
200
83 200 1,75% =
1 456
83 200 - 1 456 =
81 744
18 61 000 =
1 098 000
10 200
cot
76 500
dacquisition
= Profit net
81900 - 76 500
= 5 400
71 253
81 744 - 71 253 =
10 491
* calcul de limpt d :
- Actions cotes :
Limpt d = 5 400 15% = 810 DH.
- Actions non cotes :
Limpt d = 10 491 20% = 2 098,2 DH 2 099 DH arrondis au dirham suprieur.
- Obligations :
Limpt d = 178 500 20% = 35 700 DH.
2.1.6. Impt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.1.6.1. Champ dapplication
2.1.6.1.1. Revenus imposables
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur et/ou
leveur et provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle de production
vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine et/ou
animale, ainsi que des activits de traitement desdits produits lexception des activits de
transformation ralises par des moyens industriels.
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus raliss par un
agrgateur, luimme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets dagrgation
2.1.6.1.2. Exonration permanente
Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables disposant
des revenus agricoles et ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq millions (5 000
000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve des dispositions transitoires.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est infrieur
cinq millions (5 000 000) de dirhams, lexonration prcite nest accorde que lorsque ledit
chiffre daffaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices conscutifs.
2.1.6.1.3. Dtermination de la base imposable
La base imposable est dtermine en fonction de la nature du contribuable, selon quil
relve du rgime forfaitaire, ou du rgime du rsultat net rel exposs ci-dessous.
de
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable.
Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits,
profits et gains, provenant des exploitations agricoles, sur les charges engags et supportes
pour les besoins desdites exploitations.
Rsultat net rel = Produits agricoles Charges agricoles
Remarque :
Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel
obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements. Il dresse un bilan
de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au passif les
capitaux propres et les dettes long ou court terme.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les
amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres
dagriculture.