Anda di halaman 1dari 11

CHAPTER 18 REVENUE RECOGNITION

Revenue recognition principle:


Prinsip
pengakuan
pendapatan.
kapan
tho
kita
mengakui pendapatan
when it is probable that the economic
benefits will flow to the company. Saat
dimungkinan akan ada keuntungan yang
bakalan ngalir ke perusaahaan kita.
when the benefits can be measured
reliably. Saat pendapat kita itu bisa
dipastikan secara nyata bukan estimasi.

Delayed, penundaan pengakuan pendapatan


karena mungkin masih belum pasti, ato masih
dalam proses

4 tipe transaksi pendapatan di chapter ini itu


Revenue recognition at point of sales
Revenue recognition for long term contract
Revenue recognition for services
Revenue recognition for multiple deliverable
arrangement
Revenue At Point Of Sales
1. Volume Discount
Inti dari tipe volume diskon ini adalah
bagaimana
kamu
njurnal
transaksi
pendpatanmu saat jual barang dan ada diskon
saat kamu jual itu barang pake Net Method
(include diskon) apa Gross Method (exclude
diskon)

Sales, pengakuan pendapatan saat transaksi


penjualan, transaksi yang dimaksud adalah
perjanjian dimana barang bakalan di transfer ke
pembeli entah pada saat transaksi ato
setelahnya
Services, pengakuan pendapatan saat jasa
telah kamu lakukan dan dikirim tagihan ke
pelanggan, sebelum itu gag boleh diakui, lak
diawal udah bayar biasae unearned tho bukan
langsung pengakuan revenue
Other Permitting use of an Assest (SEWA),
pengakuan pendapatan yang biasa disebut
interest, rent revenue ato royalty. Ini intie juga
sama diakuine saat masa sewae telah lewat

A jual barang ke B senilai 100.000 dengan


diskon 10.000 lak B iso bayar kurang dari 5 hari,
selama ini berdasar pengalaman B bayar kurang
dari 5 hari, maka A nyatat pake net namun saat
A belum pernah jual ke B maka nyatat pake
gross (dibawah ini A yang nyatat net)
Account Receivables
Sales

90.000
90.000

Saat B bisa bayar 5 hari


Cash

90.000
Account Receivable90.000

Saat B gagal bayar 5 hari

Dissposal Asset (JUAL ASET), ini itu saat


kamu jual asset pendapatan boleh diakui saat
transaksi penjualan asetmu, ingat bisa akui
untung bisa juga akui rugi

Cash

Departures from the Sale Basis

Nha lak pake gross diawal diakuine


100.000 dan saat bisa bayar akune sales
diskon yang 10.000

Earlier, saat udah pasti (certainty) akan jumlah


revenue yang bakalan diperoleh, pendapatan
boleh diakui di awal

100.000
Account Receivable90.000
Discount Forfeited 10.000

2. Extended Payment Terms

Transaksi jual barang namun tidak terima kas,


kamu terimae wesel bayar ato piutang
berjangka, barter tukar-menukar, yang dicatet
senilai fair valuee
Jadi intie bukan lagi penjualan tapi tukar
menukar tadi, penjualan dengan wesel ato yang
laen makae HPP diabaikan

3. Bill Hold
Bill and hold itu transaksi penjualan udah
dilaksanakan namun pembeli gag siap untuk
nerima barang yang dia beli tadi tapi disini jika
udah ada transfer kepemilikan dari penjual ke
pembeli maka pengakuane ya saat transaksi itu
Dengan syarat:
Delivery barange bakalan terjadi
Barang yang ditransaksikan adalah barang
yang udah jadi buka dalam WIP
Customer
membenarkan
transaksi
dan
delivery barang dimasa mendatang
Customer stuju dengan term pembayaran
4. Installation
Pengakuan pendapatan dimana transaksi yang
dimaksud bukan barang jadi namun instalasi spt
jual AC dan instalasie dalam 1 paket penjualan
maka pengakuan pendpatan tidak lagi saat AC
terjual namun saat instalasi AC selesai, saat
instalasi belum selesai gag boleh diakui, ada
yang bilang sampai pelanggan bilang puas
dimana resiko udah ditangan pembeli
Nha tapi lak instalasi dan AC terpisah bukan
dalam 1 paket penjualan maka pendpatane
diakui juga sendiri-sendiri, jual AC sendiri dan
pendapatan jasa instalasi sendiri
5. Layaway Sales
Ini itu transaksi barang yang bayare lewat
cicilan dan barang bakalan ditransfer ke
pembeli lak pembeli wes melunasi cicilane, ada
2 pengakuan pendapatane
Diakui saat cicilan udah selesai dan barang di
deliver ke pembeli

Diakui sebelum cicilan selesai, namun pembeli


udah kasih DP ke penjual dan barang siap
dideliver
6. Sales With Returns
Penjualan dengan retur, ini transaksi retur
allowances jadi transaksi penjualn biasa namun
dari pihak penjual mengestimasikan akan
adanya retur
Seperti pendapatan diakui kalo resiko dan
rewarde
itu
udah
ditanggung
pembeli,
maksudte disini itu penjualan yang telah
disesuaikan dengan retur (estimasi retur
allowancese)
7. Sales With Buyback
Transaksi penjualan akan terjadi jika pembeli
udah nanggung resiko, tidak ada batasan buat
pake barang ini njurnal biasa kaya jual barang
Nha lak sales buyback itu ada transaksi penjual
terima kas dan pembeli terima barang namun
pembeli dibatasi haknya saat pake barang, trus
penjual masih bertanggung jawab atas barang
maka kemungkinan itu akan di buyback di
kemudian hari makae disini tidak ada
pengakuan pendapatan atas penjualan
8. Sales Consignment
Consignee : Yang dititipi barang
Consignor : Yang punya barang
Consignee gag boleh nyatat barang itu sebagai
inventory, ketika jual gag boleh dicatat sebagai
pendpatan namun kewajiban utang kepada
consignor, segala biaya yang keluar buat
penjualan adalh piutang dari consignor,
pendpatan yang dia akui bukan penjualan
namun komisi atas penjualan barang, koyo
makelar gampange

KC Construction Company has a contract to


construct a 4,500,000 bridge at an estimated
cost of 4,000,000. The contract is to start in
July 2010, and the bridge is to be completed in
October 2012. The following data pertain to the
construction period.

Ini mungkin yang kluar di uas ato gag yang


construction itu

Two methods of accounting for long-term


construction contracts:
Percentage-of-completion
method.
Saat
pendpatane bisa diakui per periodee, nha
pendpatan iku diaku sebagai profite, estimasi
biayae juga bisa diperdiksi,
pembeli dan
penjual sama sama dapat enforceable right
dimana penjual dapat akui pendapatan dari
stiap construksi yang telah dilakukan dan
pembeli punya hak untuk liat progress
konstruksi semua itu harus terpenuhi lak gag
bisa maka pake cost recovery
Cost-recovery (zero-profit) method. Pendapatn
diakui diakhir konstruksi pendapat yang dia
dapat per periode langsung di tambal ke coste
Percentage-of-Completion Method

Cost-Recovery (Zero-Profit) Method


KC Construction Company has a contract to
construct a 4,500,000 bridge at an estimated
cost of 4,000,000. The contract is to start in
July 2010, and the bridge is to be completed in
October 2012. The following data pertain to the
construction period.

Less costly financing, tentu saja sewa lebih


murah biayae
Tax advantages, dimana pajak biasanya di
tanggung pihak lessor, lessee untung karena
beban sewa (operating) kewajiban sewa lease
liability
(financing)
ngurangi
profit
dan
selanjutnya ngurangi pajak
Off sheet balancing, saat jurnal sewa secara
finance khan lease equipment pada lease
liability, namun beberapa sewa itu justru lease
tidak menambah daftar utang kita terlebih ada
equipment lease yang tambah makae nambah
rasio borrowing ratee kita, seolah olah neracae
kita profitable balance sheet ratio
Conceptual Nature of a Lease (dilihat dari
sisi penyewa ini)

CHAPTER 21 ACCOUNTING FOR LEASES


Prolog
Sewa adalah kontrak antara pihak penyewa dan
orang yang menyewakan untuk menggunakan
(hak) dari suatu aset dalam periode tertentu,
Pihak yang terlibat dalam sewa menyewa
Banks financial intermediaries, Captive
leasing companies, Independent investor
biasa sendiri
Keuntungan dari leasing
100% financing at fixed rates, tanpa DP ato
bahkan gag punya uang pun less e wes iso
dapat menggunakan aset, dengan meminjam
tentunya dan bunga yang fixed intereste jadi
gag fluktuatif
Protection against obselence, lessee gag
nanggung keusangan, dia pake masa manfaat.
Lak dia beli aset dia bakal nanggung masalah
residu dan nilai aset yang turun, tapi lak cuman
sewa gag usah nanggung keusangane itu tadi
Flexible, jadi lak sewa kamu butuh asete itu
cuman buat brapa lama tho tanpa kudu mesti
beli buat seumur hidup, lebih fleksible di waktu
dan uang yang dikeluarkan terlebih dengan
fixed prime interest

Capitalize a lease, Sewa kita kapitalisasi kita


akuin di asset saat ada transfer resiko dan
reward dari lessor ke pembeli, perjanjian itu
noncancelable
gag
bisa
dibatalkan
lak
dibatalkan kena denda termasuk kategori
majority life, jika tak ada maka gag boleh
dikapitalisasi tergolong operating
Lesse=Penyewa
Menyewakan

Lessor=Yang

Besok itu gag ada table 6-2,6-4 ataupun 65 jadi ngitung dhewe masalah PV, amount
kapitalisasi, dan annual payment
Tak kasih rumus faktor pengalie ya kudu
diinget kali ae emang benar benar gag dikasih
table

PV biasa buat ngitung residual valuee tu lho


yang guaranteed dimana bakal nambah amoun
kapitalisasimu
Kalo interest dibayar di awal jan pake ini
jarang
Jadi saat perjanjian langsung bayar interest

Kalo interes dibayar diakhir dec pake ini sering


Jadi saat perjanjian gag bayar interest dulu

Rumus dua trakhir itu pengalie


Kalo nyari annual payment berarti pembagie
Kalo
nyari
pengalie

amount

kapitalisasie

berarti

Ingat kalo amoun kapitalisasi residual value


yang di guaranteed lessee di tambah dengan
syarat di PV khan dulu pake rumus yang
pertama sebagai pengalie
Ingat executor coste dikeluarkan juga kalo
ditanggung lessee

Lessee
Operating, syarate
Lak semua syarat difinance gag terpenuhi maka
pake operating, ini gag dikapitalisasi jadi cuman
akui sewa dan pembayaran sewa dianggap
sebagai beban
Finance, syarate
Non cancelable atau
Ada transfer risk and reward atau
Penggunaane majority life sebagian besar umur
aset atau
Ada bargain purchase kesempatan beli di akhir
atau
PV yg diterima substantially = FV dari aset yg
disewa

Executor cost, ini biaya yang dikeluarkan


sebagai pemeliharan aset yang disewa, kaya
asuransi pajak pemliharaan, kadang ditanggung
lesse kadang juga lessor. Saat itu ditanggung
lesse maka saat ngitung amount kapitalisasie
executor coste dikeluarkan terlebih dahulu
Rate, sebagai lesse selalu gunakan implicit
rate (rate of return) dari lessor karena amounte
hampir sama namun jika lessee tidak tahu atau
impractible maka pake incremental (borrowing
rate dari lessee)
Depreciation, penyusutan ini opsional bisa
dilakukan bisa juga nggak, ini biasae straight
line method jadi gag perlu binggung umure
umur kontrak bukan umur aset sebenarnya
Residual guaranted,
saat diguaranteed
maksudte residual ditanggung lesse jadi di akhir
masa sewa mau gag mau suka gag suka lesse
bakalan kasih sejumlah uang kepada lessor
sebagai residual valuee nha saat ngitung
kapitalisasi amounte ditambah residual valuee
yang sudah di PV khan
CNH Capital and Ivanhoe Mines sign a lease
agreement on Jan1, 2012, that calls for CNH to
lease a front-end loader to Ivanhoe beginning
Jan 1, 2012. The term of the lease is 5 years.
The lease agreement is noncancelable,
requiring equal rental payments at the
beginning of each year (annuity-due basis).
The loader has a fair value at the inception of
the lease of $100,000, an estimated residual
value of $5,000 at the end of the lease.
Ivanhoe pays all of the executory costs for
$2,000 per year, which is included as part of
its annual payments to CNH. Ivanhoes
incremental borrowing rate is 11 percent
per year. Ivanhoe depreciates on a straightline basis.CNH sets the annual rental to earn a
rate of return on its investment of 10 percent
per year; Ivanhoe knows this fact. Sisi
lessee

Guaranteed

Lak semua syarat difinance gag terpenuhi maka


pake operating, ini gag dikapitalisasi jadi cuman
akui sebagai pendapatan sewa
Finance, syarate
Ada transfer risk and reward atau
Penggunaane majority life sebagian besar umur
aset atau
Ada bargain purchase kesempatan beli di akhir
atau
PV yg diterima substantially = FV dari aset yg
disewa
Sales type, syarate

Unguaranteed

Ada transfer risk and reward atau


Penggunaane majority life sebagian besar umur
aset atau
Ada bargain purchase kesempatan beli di akhir
atau
PV yg diterima substantially > FV dari aset yg
disewa, intie gag sama
Residual Value,
baik guaranteed ato
unguaranteed nilai residula value ngurangi
itungan annual paymentmu
Rate, ini yang dimaksud adalah rate return
yang dipengen lessor
Executory cost, ini biaya yang dikeluarkan
sebagai pemeliharan aset yang disewa, kaya
asuransi pajak pemliharaan perlakuane persis
kaya lessee saat ditanggung lessee amounte
bakalan ditambah ke annual paymente saat di
tanggung lessor ya wes gag usah

Paymente 23,237+2,000=25,237
Ivanhoe pake 10% dia tau ratee CNH
Lessor
Operating, syarate

CNH Capital and Ivanhoe Mines sign a lease


agreement on Jan1, 2012, that calls for CNH to
lease a front-end loader to Ivanhoe beginning
Jan 1, 2012. The term of the lease is 5 years.
The lease agreement is noncancelable,
requiring equal rental payments at the
beginning of each year (annuity-due basis).
The loader has a fair value at the inception of
the lease of $100,000, an estimated residual
value of $5,000 at the end of the lease.
Ivanhoe pays all of the executory costs for
$2,000 per year, which is included as part of
its annual payments to CNH. Ivanhoes
incremental borrowing rate is 11 percent
per year. Ivanhoe depreciates on a straightline basis.CNH sets the annual rental to earn a
rate of return on its investment of 10 percent

per year; Ivanhoe knows this fact. Sisi


lessor

CHAPTER 22 ACCOUNTING CHANGES


Nanggung gag nanggung kudu tetep ngurangi
itungan annual payment

Di chapter ini itu bakal ada 3 type kasus

Changes in policy
Changes in Estimate
Accounting for error

Policy, kebijakan ditetapkan untuk jangka


panjang sering berubah gag wajar makae
retrospective (di ubah seluruh laporan keuangan
yang mungkin untuk berubah) biasae 5 tahun
tapi di soal mungkin 3 tahunan, misale
kebijakan
method
lifo
avg,
pengakuan
pendapatan pada construction ato yang lain
Estimate, perkiraan lebih gag pasti jika berubah
tiap tahun wajar jadi prospective (cukup tahun
berjalan thok) estimasi piutang, penyusutan ato
yang laen
Changes in policy
Perubahan kebijakan diperbolehkan jika itu
adalah requiremente dari IFRS ato prinsip
akuntansi yang dianut dimana nantinya setelah
perubahan kebijakan itu laporan keuangane
bakal bisa lebih menyajikan informasi yang
reliable dan relevant
Nha untuk ngeadjuste pake retrospective dari
awal yang mungkin untuk bisa disesuaikan
karena nanti ngaruhe ke RE, Biasae ini itu kalo
gag construction ya method inventory

Construction in Process

220,000

Deferred Tax Liability


Retained Earnings

88,000
132,000

Ini jurnal 2011 jadi di pembetulan akumulasi


2009 dan 2010
Kalo perubahan method pengakuan pendapatan
construction misal, cost recovery ke percentage
of completion ato sebaliknya akunt yang terkait
Revenue

->Retained earning

Tax liability ->Deferred tax liability


Construction in Process
Kalo perubahan method pencatatan persediaan
(inventories) misal, dari average ke fifo ato
sebaliknya akunt yang terkait
COGS

->Inventory

Net Income ->Retained earning


Di perubahan method pencatatan persediaan
sama ae kaya tadi akumulasi penyesuaian
perbedaan amount antara method
Nanti di disclosee kudu dijelasin alasan kenapa
ganti method, perbedaan amount retained
earning jurnal penyesuiane juga

Changes in estimate
Estimasi biasae

Piutang, bad debt


Inventory obsolence, LCNRV
Useful lives and residual value
Warranty cost
Recoverable mineral reserves
Penyusutan
Fair value

Nha cukup diadjust tahun berjalan thok,


Arcadia High School purchased equipment for
$510,000 which was estimated to have a useful
life of 10 years with a salvage value of $10,000
at the end of that time. Depreciation has been
recorded for 7 years on a straight-line basis. In
2010 (year 8), it is determined that the total
estimated life should be 15 years with a salvage
value of $5,000 at the end of that time.

Jadi,

Annual
depreciation
10,000)/10=50,000
7 Tahun jadi 350,000
Book
Valuee
skarang
350,000=160,000

(510,000-

510,000-

Disclose,
jika
perubahan
estimasi
mempengaruhi lap keuangan tahun berjalan
dan tahun depan

Kesalahan yang di bulan 1 tadi udah di counter


balance di bulan 2 jadi tak perlu ada
penyesuaian

Not disclose, jika perubahan hanya hanya


mempengaruhi keg operasi kaya bad debt
allowances ato inventory obsolescence yang
tidak material (maksude perubahane cuman
ngaruh dikit)

Accounting for error


Menggunakan
method
yang
tak
diperbolehkan
Salah hitung
Ditmukan ketidakjujuran dalam nulis amount
Lupa nyatat dan njurnal revenue dan expense
Menutupi kenyataan sama kaya point 3 gag
jujur
Salah memasukkan akunt

Non counter balance


Kudu disesuaikan masalahe udah ditutup apa
belum
Company belum record ini

Intie itu ada 2 Counter balance, sudah ditutup


(dibiarkan saja), belum ditutup (disesuaikan).
Non counter balance, baik sudah ato belum
ditutup harus disesuaiakan
Counter Balance
Ini kalo salah nanti dengan sendirinnya akan
dibetulin sendiri seiring berjalannya waktu
misal,
Bulan 1

Persediaan awal
Beli
Persediaan akhir
HPP

1000
1000
500 Kudue 1000
1500 Kudue 1000

HPPe terlalu besar 500, Net income terlalu kecil


500, nha nantinya persediaan akhir yang salah
catat kudue 1000 tapi ditulis 500 akan jadi
persediaan awal bulan berikute
Bulan 2

Persediaan awal
Beli
Persediaan akhir
HPP

500 Kudue 1000


2000
2000
500 Kudue 1000

HPPe terlalu kecil 500, Net income terlalu beasr


500

Belum ditutup

Sudah ditutup
CHAPTER 23 CASHFLOW
Ada 3 aktivitas Operating, Investing, Financing
Indirect method
Operating, di trace dari net income pada
income statemente
Biasae yang jadi penambah

Penurunan piutang usaha


Penurunan inventories
Penurunan beban dibayar dimuka
Kenaikan utang usaha
Kenaikan beban akrual (interest payable,
tax payable)
Beban penyusutan
Beban amortisasi dan lain-lain
Kerugian atas penjualan investasi

Biasae yang jadi pengurang

Kenaikan piutang usaha


Kenaikan inventories
Kenaikan beban dibayar dimuka

Penurunan utang usaha


Penurunan
beban
akrual
(interest
payable, tax payable)
Keuntungan atas penjualan investasi dan
lain-lain

Investing, berkaitan dengan aset


Penjualan aset ato investasi laine di sesuaikan
dengan pembeliane
Nilai penjualan aset ato investasi yg dimaksud
adalah nilai cash yg sebenarnya kamu terima,
bukan prubahan di neraca karena loss ato gain
udah dibersihkan dari operating. Jadi Nilai
Penjualan=Perubahan Neraca+Gain/Loss
Nilai pembelian bisa d trace dari kas yang asli
kamu terima ato perubahan di neraca sama ae
Beli aset pake bond gag masuk aktivitas ini tapi
di disclose
Financing, berkaitan dengan debt equity
Penambah kas issuing bond, issuing utang
wesel, issuing utang jangka panjang, issuing
stock

+ jika prepaid exp, beban dibyr dimuka naik


- jika prepaid exp, beban dibyr dimuka turun
+ jika accrued exp, (exp payable) turun
- jika accrued exp, (exp payable) naik
Cash paid for interest exp, dari nilai interest exp
+ jika accrued exp (interest payable) turun
- jika accrued exp (interest payable) naik
Cash paid for tax, dari nilai tax exp
+ jika prepaid tax exp, beban pajak dibyr
dimuka naik
- jika prepaid tax exp, beban pajak dibyr dimuka
turun
+ jika accrued tax exp ,(tax payable) turun
- jika accrued tax exp, (tax payable) naik
Investing dan financing sama ae kaya
indirect

Pengurang bayar dividend, pelunasan bond,


penarikan saham
Kalo gag diketahui brapa dividend yang bayar,
bisa di trace dari net income dikurangi
perubahan retained earnings

Direct method
Operating, di trace dari beberapa aktivitas
Cash receive from customer, dari nilai sales
+ jika account receivable ato piutang turun
- jika account receivable ato piutang naik
Cash paid to supplier, dari nilai HPP ato COGS
+ jika inventory naik
- jika inventory turun
+ jika account payable ato hutang turun
- jika account payable ato hutang naik
Cash paid for operating exp, dari nilai operating
exp

Sukses buat UASe