Anda di halaman 1dari 12

Tugas Makalah Akuntansi Sektor Publik

Anggaran Dan pengalaman Akuntansi Di Sektor Publik


Studi Kasus Komparatif

Kelompok 1 :

Sri Sumantri

007/PPAK/XVI/2012

Nurwahyuningsih

009/PPAK/XVI/2012

Rini Purnamasari

006/PPAK/XVI/2012

Ulfa Rabiyah

019/PPAK/XVI/2012

Riwani Ridwan Dani

027/PPAK/XVI/2012

Program Profesi Akuntan


Fakultas Ekonomi
Universitas Hasanuddin
Makassar
2013

Kata Pengantar
Puji syukur atas kehadirat Allah SWT yang telah memberikan rahmat serta karunia-Nya
kepada kami sehingga kami bisa berhasil menyelesaikan Makalah ini yang Alhamdulillah tepat
pada waktunya yang berjudul Anggaran Dan pengalaman Akuntansi Di Sektor Publik Studi
Kasus Komparatif.
Makalah ini berisikan tentang informasi mengenai anggaran dan pengalaman akuntansi di
sektor publik. Makalah ini menyajikan Inggris model akuntansi akrual diterapkan dalam sektor
publik (negara keturunan Inggris) dibandingkan dengan Rumania(Eropa Kontinental negara)
mencoba untuk menekankan perbedaan dan kesamaan antara akuntansi negara dua sistem serta
pelajarandari sistem akuntansi Inggris mengenai pelaksanaan akuntansi akrual di sektor publik.
Diharapkan Makalah ini dapat memberikan informasi kepada kita semua mengenai dua
metode akuntansi dalam sector publik
Kami menyadari bahwa makalah ini masih jauh dari sempurna, oleh karena itu kritik dan
saran dari semua pihak yang bersifat membangun selalu saya harapkan demi kesempurnaan
makalah ini.
Akhir kata, saya sampaikan terima kasih kepada semua pihak yang telah berperan serta
dalam penyusunan makalah ini dari awal sampai akhir. Semoga Allah SWT senantiasa meridhai
segala usaha kita. Amin.

Makassar 26 Desember, 2012

Penulis

Anggaran Dan pengalamanAkuntansi Di Sektor Publik


Studi Kasus Komparatif
A. PENDAHULUAN
Sektor publik lebih banyak dipengaruhi oleh reformasi yang signifikan dalam sistem
akuntansi publik dalam konteks internasional. Tujuan dari sektor publik reformasi adalah
untuk mengatasi hambatan birokrasi sehingga manajer dapat menggunakan sumber daya
lebih efisien (Pina, dan V. Torres, L., 2003).
Penggunaan kas atau penganggaran dasar akrual dan akuntansi dipandang sebagai
kesenjangan besar antara sektor publik dan swasta dengan sektor publik akuntansi kas dan
penganggaran, dan sektor swasta menggunakan metode akrual. Semakin baik informasi
keuangan, peningkatan biaya transparansi dan penilaian aset sektor publik (Graham A.,
2005) membujuk banyak negara untuk mengadopsi sistem akuntansi dengan kebutuhan
mereka sendiri.Selama proses reformasi mereka telah dimasukkan ke dalam praktek antara
berbagai varian anggaran akuntansi kas dan akrual. Alasan untuk sistem nasional yang
berbeda karena budaya, sejarah latar belakang atau elemen struktural dari negara-negara.
Juga tujuan spesifik dan pengguna utama dari pelaporan keuangan, keuangan sumber daya
pemasok dan pengaruh badan pengawas akuntan public.
Dalam demokrasi Barat ada duamanajemen publiK, yaitu Inggris-Amerika dan Eropa
Kontinental. Inggris-Amerika (Australia, Kanada, New Zeeland, Inggris dan Amerika
Serikat) telah melakukan desentralisasi teritorial dan telah mengadaptasi Pengalaman sektor
swasta ke sektor publik. Mereka lebih cenderung untuk memperkenalkan mekanisme pasar
dan pengertian tentang daya saing dan membayangkan masyarakat terutama sebagai
konsumen jasa atau sebagai klien (Pina, Torres, 2003). Negara Eropa Kontinental (Belgia,
Perancis, Jerman, Yunani, Portugal, Rumania dan Spanyol) yang dipengaruhi oleh struktur
warisan dari birokrasi dan administrasi publik hirarkis, didasarkan pada hukum administrasi
(Pina, Torres, 2003).
Anggotanegara Eropa diwajibkan untuk mempersiapkan perkiraan pemerintah dan
laporan keuangan sesuai dengan Sistem NeracaEropa (ESA 95) (Athukorala dan Reid,
2003). Itu Tampaknya semua negara Eropa telah disesuaikan atau berniat untuk mengadopsi

ESA 95. Di Uni Eropa sirkulasi informasi yang bebas sangat penting. Item penting adalah
konvergen dan harmonisasi antara sistem akuntansi publik di berbagai negara.
Penggunaan kriteria alternatif dalam sistem akuntansi publik mengarah ke hasil yang
berbeda mengenai laporan keuangan, pendapatan dan pengeluaran pernyataan dan neraca.
Terlepas dari akuntansi,harmonisasi akuntan publik mengambil langkah pertama melalui
upaya INTOSAI (International Organization of Supreme Audit Institutions) dan IFAC
(International Federation of Accountants) di tingkat global.
Standar INTOSAI difokuskan pada elaborasi dari konseptual kerangka kerja untuk
informasi akuntansi publik. standar IFAC mengadakan rekomendasi yang lebih rinci tentang
praktek akuntansi yang menyesuaikan Standar Akuntansi Internasional untuk entitas publik
di bawah pengaruh Model kerajaaan inggris dan passing atas pentingnya anggaran dari Eropa
Kontinental Model atau fitur dari akuntansi sektor publik (Brusca dan Condor, 2002).
Meskipun beberapa organisasi internasional (OCDE dan Uni Eropa Lembaga) telah
mengadaptasi Sektor Publik Internasional Akuntansi Standar (IPSAS), negara yang berbeda,
terutama dari Kontinental wilayah Eropa, tidak terlalu tertarik untuk mengadopsi mereka
karena perbedaan dengan tradisi akuntansi benua (Brusca dan Condor, 2002).
Makalah ini menyajikan Inggris model akuntansi akrual diterapkan dalam sektor publik
(negara keturunan Inggris) dibandingkan dengan Rumania(Eropa Kontinental negara)
mencoba untuk menekankan perbedaan dan kesamaan antara akuntansi negara dua sistem
serta pelajarandari sistem akuntansi Inggris mengenai pelaksanaan akuntansi akrual di sektor
publik. Dalam tulisan ini kita melakukan beberapa perbandingan singkat mengenai
penganggaran dan akuntansi praktek di sektor publik antara sistem Inggris dan Romanian.
Aspek utama yang kita lihat adalah sistem anggaran dan peran anggaran dalam lembagalembaga publik, jenis laporan keuangan dan konvensi akuntansi mengenai penilaian dan
akuntansi pendaftaran. Perbandingan mengenai sistem anggaran antara Inggris dan Rumania

1. Perbandingan mengenai system anggaran antara inggris dan romania


1.1 Sistem pengendalian keuangan
Salah satu perbedaan sistem pengendalian keuangan antara Rumania dan Inggris adalah
kontrol. dalam sistem Rumania yaitu untuk memastikan bahwa uang yang dikeluarkan pada
periode (atau pendapatan yang dikumpulkan) adalah tidak lebih dan tidak kurang dari perkiraan
dalam anggaran. Penekanannya mengenai "input" ke dalam aktivitas daripada aktivitas apayang
dicapai (output). Tujuan utama bentuklembaga pendidikan tinggi kontrol manajemen Rumania
adalah pada "waktu", misalnya ketika faktur yang harus dibayar, memungkin bagi manajer untuk
memanipulasi waktu dalam memastikananggaran terpenuhi. Dalam sistem Inggris, tujuan kontrol
adalah meungkinkanmanajer tidak memiliki kemampuan untuk mempengaruhi waktu. Mereka
berfokus pada sumber daya yang digunakan dan harga yang dibayarkan untuk sumber daya
tersebut.
1.2 Tujuan sistem anggaran dan hubungannya dengan sistem akuntansi
Dalam lembaga-lembaga publik Rumania tujuan alokasi anggaranadalah untuk
memberikan informasi pada setiap tahap dan untuk setiap subdivisi anggaran yang disetujui
mengenai kredit anggaran dikonsumsi. Untuk alasan ini, pada setiap tingkat, pemegang kredit
yang bertanggung jawab untuk akuntansi dan pembukuan yang ditunjuk sesuai dengan
ketentuan hukum.
Defisit kas secara langsung terkait dengan alokasi. Untuk alasan inidiatur sistem eksekusi
anggaran melalui anggaran metode akuntansi yang mencatat pengeluaran anggaran dengan
prosedur pembukuan single-entry melalui beberapa rekening yang tidak termasuk dalam neraca,
seperti " Anggaran kredit disetujui", "Anggaran Komitmen". akun debit saldo awal pada awal
tahun, Sementara sistem anggaran Rumania dapat dilaksanakan pada tingkat rincidan
mengendalikan pendapatan dan pengeluaran tanpa memberikan manajerial informasi. sumber
daya sistem penganggaran yang diterapkan di lembaga publik Inggris memungkinkan kontrol
atas pengeluaran kas pada informasi relevansi yang memungkinkanmanajer kontrol lembaga
inggris lebih bijaksana berdasarkan pengeluaran.

2. Perbandingan mengenai sistem entitas akuntan publik antara Inggris dan Rumania
Perbandingan mengenai lembaga pendidikan publik yang lebih tinggi antara Inggris dan
Rumania memiliki sebagai tujuan utama:

o Karakteristik elemen;
o Laporan keuangan;
o Penilaian dan pendaftaran akuntabilitas.
2.1 Karakteristik unsur pendidikan tinggi public lembaga akuntansi
Elemen utama yang mencirikan kedua sistem akuntansi dari publik lembaga pendidikan
tinggi yang ditunjukkan pada Tabel no. 1.

Elemen
a. Dasar
sistem
akuntansi

b. Organisa
si
akuntansi
c. Peraturan
Akuntans
i

d. Perbedaa
n
Kelemba
gaan

e. Sektoral
Akuntans
i

Karakteristik dari institusi akuntansi publik karakteristik

dari

institusi

Inggris
akuntansi publik rumania
system double-entrydalam organisasi akrual system double-entry dalam
akuntansi tidak menggunakan angka diagram organisasi akrual akuntansi
menggunakan angka diagram
dari pembukuan.
dalam pembukuan.
akuntansi disusun kedalam setiap tahun akuntansi disusun setiap
fiscal
tahun
keuangan
dengan
kelender tahun.
inggris mengadopsi dari GAAS tanpa Aturan dari kebanyakan
memasukkannya dalam pembukuan IPSAS
legislative dibuat berdasarkan
kementerian keuangan publik
dengan memasukkan dalam
pembukan IPSAS.
Departemen Keuangan tidak memilikiperan Departemen
Keuangan
dalam likuiditas lembaga pendidikan memiliki peran penting dan
tinggiadministrasipublik,menjadibagian dari bertanggung jawab untuk
badan
lembaga pendidikan tertinggi
pemerintah.Likuiditasadministrasiditangguh publik
pada
kanolehpusat danbankkomersial.
likuiditasadministrasi.
Akuntansisektoralmerencanakandalam
duasiklusakuntansi yang fungsi masing2
otonom tetapi saling berhubungan satu
dengan yang lain.
- Laporan keuangan
- Akuntansi biaya dan akuntansi
manajemen

akuntansisektoralmerencanak
andalam
tigasiklusakuntansi,fungsimas
ing-masingsecara otonomtapi
secara
paraleldenganyang
lain,
seperti
akuntansi
keuangan, Akuntansi biaya
dan
manajemen,
serta

akuntansi anggaran.
2.2 Laporan keuangan yang digunakan oleh entitas public
Membandingkan sistem akuntansi yang diterapkan oleh entitas publik dari dua negara yang
dianalisis Saya mengamati adanya beberapa perlakuan yang berbeda mengenai keteraturan
laporan keuangan. Dalam kasus Rumania public universitas pelaporan laporan keuangan
kuartalan sementara di kasus sistem Inggris laporan ini setengah-tahunan.
Laporan keuangan lembaga tinggi pendidikan publik adalah sebagai berikut:

Neraca
pendapatan dan pengeluaran akun (akun hasil)
laporan arus kas.
Tabel no. 2 menunjukkan tujuan laporan keuanganserta pernyataan keuangan yang

dibutuhkan oleh IPSAS "Penyajian Laporan Keuangan".


laporankeuanganentitaspublik dari

laporan

pernyataankeuangan

kerajaan Amerika

keuanganentitas

yang diperlukan oleh

publikdari Rumania
1. Neraca

IPSAS
1.posisiPernyataanKeua

2. Rekening pendapatan danpengeluaran

2. rekening

ngan
2.PernyataanKeuanganp

3. LaporanArus Kas

patrimonialHasil
3. LaporanArus

restasi
3. LaporanArus Kas

1. Neraca

Treasury
4. PernyataanBiayaSurplus dandefisit

4. Laporan
PerubahanAktiva

5. Penjelasan Pos

4. Laporan Perubahan
Aktiva Bersih/Ekuitas

Bersih/Ekuitas
5. ApendikskeLaporan 5. Kebijakan
keuangan,penjelasan

Akuntansidan

Catatan

Catatan atas Laporan


Keuangan

6.

6.
PernyataanTotalpengakuanKeuntunga

rekeninganggaranEk

ndankerugian

sekusi

7. Laporan pemerintahan
Table 2
Perbandingan Laporan keuangandarientitaspublikdari Inggrisdan Rumaniadengan laporan
keuanganyang dibutuhkan olehIPSAS
Meskipun komponen yang ditampilkan dalam Tabel no.2. hadir berbagai nama,
"Pernyataan Posisi Keuangan" yang disebut "Neraca", Pernyataan " Kinerja Keuangan "yang
disebut" Rekening Pendapatan dan Belanja "atau "Rekening Hasil Patrimonial", semua ini
memiliki tujuan yang sama, yaitu "menyediakan informasi yang berguna untuk proses
pengambilan keputusan dan demonstrasi tanggung jawab entitas untuk sumber daya
berkomitmen " (IPSAS1). Aspek lain yang membedakan laporan keuangan dua entitas publik
adalah kehadiran pernyataan publik entitas keuangan tentang akun anggaran eksekusi di
Rumania. Akun anggaran eksekusi menghubungkan laporan keuangan atas laporan anggaran.
Modus yang berbeda dari penilaian aset dan kewajiban serta struktur yang berbeda dari laporan
keuangan menyebabkan hasil yang berbeda.
Meskipun komponen yang ditampilkan dalam Tabel no.2. hadir berbagai nama,
"Pernyataan Posisi Keuangan" yang disebut "Neraca", Pernyataan " Kinerja Keuangan "yang
disebut" Rekening Pendapatan dan Belanja "atau "Rekening Hasil Patrimonial", semua ini
memiliki tujuan yang sama, yaitu "menyediakan informasi yang berguna untuk proses
pengambilan keputusan dan demonstrasi tanggung jawab entitas untuk sumber daya
berkomitmen " (IPSAS1). Aspek lain yang membedakan laporan keuangan dua entitas publik
adalah kehadiran pernyataan publik entitas keuangan tentang akun anggaran eksekusi di
Rumania. Akun anggaran eksekusi menghubungkan laporan keuangan atas laporan anggaran.
Modus yang berbeda dari penilaian aset dan kewajiban serta struktur yang berbeda dari laporan
keuangan menyebabkan hasil yang berbeda.
Membandingkan dua negara, jelas bahwa penggunaan laporan keuangan dapat dibagi
antara tujuan pengelolaan dan tujuan evaluasi kinerja (Rutherfold et al., 1992). Tujuan
pengelolaan sangat baik dalam sistem Rumania karena cara yang awalnya ditujukan adalah
pengelolaan, entitas publik mampu memenuhi kewajiban. Sebaliknya, sistem Inggris mencoba
untuk mengikuti tujuan evaluasi kinerja, meliputi ide "seberapa baik" lembaga pendidikan tinggi

memperoleh kualitas tinggi dan efisiensi menggunakan sumber daya yang di miliki. Sudut
pandang dan ruang lingkup Sistem akuntansi Inggris adalah menyediakan informasi untuk
manajemen dan untuk masyarakat umum. Laporan keuangan yang muncul dari akun sumber
daya didasarkan pada model standar komersial keuntungan dan kerugianserta neraca. Namun,
format akun sumber daya berbeda dari format perusahaan di sejumlah hal untuk mencerminkan
konteks dan alam dari setiap lembaga publik. sistem Rumania, karena " sudut
pandangcameralistic "(CHRISTIAENS dan deWielemaker, 2003), cenderung mengontrol
pengeluaran publik. Pernyataan keuangan Rumania Yang penting adalah Rekening Eksekusi
Anggaran yang mewakili pemenuhan perkiraan lembaga.
2.3 Perhitungan dan pengakuan aset entitas publik dan kewajiban
Baik di Rumania dan di inggris warisan bangunan Kraton dinyatakan nilai sisa yang tidak
material dari nilai buku, oleh karena itu biaya penyusutan nihil. Juga, tanah tidak disusutkan,
persediaan dinyatakan lebih rendah dari biaya dan nilai realisasi bersih. Penilaian yang berbeda
menyebabkan hasil yang berbeda dari laporan keuangan. Penyusutan memainkan juga peran
penting dalam membangun nilai riil aset.
Untuk entitas publik Rumania melibatkan komitmen dana untuk tujuan peramalan kas.
Komitmen semacam ini "off neraca"dan dicatat dalam rekening khusus yang bernama" Anggaran
Komitmen "karena merupakan beban dana dan membatasi penggunaan alternatif, dan tidak
dicatat dalam sistem akuntansi tunai karena mereka tidak melibatkan transaksi formal.
Poin penting dari entitas publik inggris adalah bahwa hibah non-berulang yang diterima
untuk perolehan atau konstruksi aktiva tetap diperlakukan sebagai modal hibah dan diamortisasi
sesuai dengan depresiasi selama umur aset, sedangkan Rumania universitas hibah, menyatakan
untuk dasar dan melengkapi kegiatan, dan tidak disusutkan.
Meskipun antara kedua negara ada banyak perbedaan baik mengenai anggaran dan
akuntansi, sistem Rumania memiliki dasar informasi akurat dari mana ia dapat memulai
perbaikan penganggaran dan sistem akuntansi. Perbandingandalam melihat identifikasi lemah
poin dari sistem masyarakat Rumania dan penekanan yang fasih Misalnya untuk entitas Rumania
mempertimbangkan aplikasi praktis dari penganggaran dan akuntansi akrual dalam entitas
Inggris dan keuntungan yang timbul dari sistem ini.

3. Pelajaran dari pengalaman Inggris


Berikut ini menunjukkan beberapa pelajaran sistem publik Rumania yang harus
dipertimbangkan dari pengalamanInggris.
1. - Transisi membutuhkan waktu. Pengenalan akuntansi sumber daya dan penganggaran di
sektor akuntansi Kerajaan Inggris seluruh masyarakat tidak lengkap Namun, perubahan
teknis dicapai tetapi terlalu dini untuk mengatakan apakah perubahan itu berhasil atau
tidak. Transisi ke akuntansi (akrual) sumber daya dan penganggaran membutuhkan
waktu. Dalam sistem Akuntansi Publik Inggris periode diambil untuk Implementasi
adalah sekitar lima dan empat tahun lebih umumdalam praktek, mulai dengan sektor
pemerintah daerah dan diakhiri dengan pemerintah pusat.
2. - Akuntansi akrual dan penganggaran harus diintegrasikan. Akuntansi Akrual dan
penganggaran harus disandingkan. Dasarakuntansi yang sama dan penganggaran akan
memberikan manajemen yang lebih baik dan mengontrol keuangan karena informasi
tentang kegiatan tahun sebelumnya tetap, untuk operasi besar, dasar anggaran mendatang.
3. - Kecenderungan mengembangkan kegiatan kewirausahaan.Peningkatan layanan yang
diberikan dan sumber daya yang terbatas dialokasikan untuk entitas publik menyebabkan
reorganisasi lembaga, lebih merangsang entitas publik kewirausahaan kegiatan. Sektor
publik secara keseluruhan dipengaruhi oleh perubahan struktur, mengadopsi teknik sektor
swasta.
4. - Output atas masukan, kinerja kendali. Metode pengendalian dan distribusi tanggung
jawab harus mengalami perubahan signifikan dalam mencapai manfaat penuh dari
akuntansi akrual dan penganggaran. Kecenderungan untuk mengontrol output dan input
memberikan kesempatan manajer dengan mengelola output relative memiliki
kebebasanlebih. Pada gilirannya, manajer harus latihan disiplin yang lebih ketat
mengenai kinerja.
5. - Pelatihan manajer dan pejabat yang bertanggung jawab. Dalam rangka melaksanakan
akuntansi akrual dan penganggaran, semua orang terlibat dalam proses transisi dimulai
dengan politisi, manajer dan pejabat yang bertanggung jawab harus memahami
penggunaan yang efektif dari sistem dan menerima aturan system kompleksitas.
Perubahan budaya investasi membutuhkan pelatihan manajer dan bahkan para karyawan.
6. - Reorganisasi pengaturan. Dalam rangka mewujudkan manfaat akuntansi akrual dan
penganggarandiperlukan beberapa keputusan sulit mengenai penutupan atau operasi
reorganisasi, menghapus staf, memperkenalkan kompetitif dan regulasi pengaturan.

7. - Teknologi informasi. Kemampuan Pelaksanaan akuntansi akrualdan penganggaran


membutuhkan sistem teknologi informasi yang lebih kompleks (IT) yang berkaitan
dengan sistem kas dalam rangkadiperlukan manajemen yang efisien dari operasi
informasi. Sumber daya akuntansi dan penganggaran bukanlah solusi dari masalah
tersebut.
B. KESIMPULAN
Perkembangan ekonomi - ditandai dengan internasionalisasi pasar dan kegiatan
perusahaan, terutama pertumbuhan investasi internasional langsung-Menentukan bangsa untuk
mencoba lebih untuk menarik bersama-sama system akuntansi mereka. Reformasi akuntansi
publik bertujuan untuk mentransfer sektor swasta akuntansi dan prinsip manajerial serta teknik
untuk sektor publik.
Atas dasar perubahan di sektor publik secara keseluruhan, Rumania, dimulai dengan 1
Januari 2006, harus menerapkan sistem akuntansi publik baru mampu menghadapi refleksi lebih
realistis dari unsur-unsur yang dihasilkan oleh semua transformasi.
Transisi menimbulkan lebih banyak pertanyaan sehingga, jika penolakan total kas
akuntansi dan penganggaran tampaknya sederhana, pengalaman negara-negara lain seperti
Inggris menunjukkan bahwa adopsi dari teknik akrual lebih nyaman karena risiko sistem
keuangan secara keseluruhan publik destabilisasi tidak terlalu besar. Modifikasi dan perandari
akuntansi sektor publik menjadi jelas: bukannya pendaftaran out-of-date dari data keuangan dan
penyusunan anggaran, sistem akuntansi inggris memiliki tujuan sebagai aset dan kewajiban
kuantifikasi dan peningkatan kinerja manajemen keuangan. Penganggaran akrual tersebut dan
sistem akuntansi memiliki banyak keuntungan dalam meningkatkan pengambilan keputusan
proses kontrol, tepat dan pengelolaan pengeluaran publik, penggunaan indikator kinerja dan
penggabungan tujuan departemen dalam anggaran.
Banyak pendapat tentang gagasan bahwa akuntansi akrual memadai dari sudut pandang
ekonomis representasi public institusi. Hasil yang menentukan menurut akuntansi kas dapat
menyebabkan kesalahan ketika ada kesenjangan antara penjualan dan pembelian serta
pembayaran dan penerimaan.Perekonomian kontemporer sangat dipengaruhi oleh kredit.
Fenomena yang dihasilkan oleh kredit yang dibedakan dengan bantuan akuntansi akrual. Sistem

akuntansi akrual adalahmemberikan informasi mengacu pada dana input dan output dalam arus
moneter pada saat penilaian.Pelanggan dan pemasok, debitur dan kreditur merupakan struktur
yang menginformasikan tentang dana input dan output. Karena arus moneter tersebut dapat
dihargai, akuntansi akrual didasarkan pada pergerakan dana. Mengetahui bahwa operasi yang
mempengaruhi treasury disajikan terutama pada saat dini daripada dalam pembayaran dan
momen penerimaan, arus perkiraan moneter bisa tepatnya didirikan.
Harus ditekankan bahwa "akrual" bukan sasaran" untuk meningkatkan kinerja sektor
publik. Ini hanyalah sebuah alat untuk mendapatkan informasi yang lebih baik tentang biaya
sebenarnya dari lembaga-lembaga sektor publik. Perlu digunakan secara efektif dan bersamasama dengan sejumlah reformasi manajemen lainnya untuk mencapai perbaikan yang diinginkan
dalam pengambilan keputusan di sektor publik. Aplikasi dari aturan akuntansi adalah proses
strategis dan politik yang kompleks di setiap bagian penting.