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CONTABILIDAD DE COSTOS

APLICADOS II

DOCENTE: Mg. CPC. Lus Alberto Torres Garca


E-MAIL

: luistg08@hotmail.com

NDICE

Presentacin

CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Introduccin
La actividad pesquera
Fases de la actividad pesquera
Glosario de trminos
El ordenamiento pesquero
Contabilidad de costos pesqueros
Control de la materia prima, mano de obra, gastos generales de fbrica
La actividad de extraccin de pescado
Elementos que constituyen el costo de extraccin de pescado
Tratamiento contable tributario y laboral de la actividad de extraccin
Hoja de costos de operacin de extraccin
Diferencias en el sistema de participacin
Beneficios
Caso de aplicacin
Cuestionario de Evaluacin

CAPITULO II
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y LA
ACTIVIDAD MINERA DE TRANSFORMACION

La actividad pesquera de transformacin


Introduccin
Proceso productivo de la harina, aceite de pescado
Harina de pescado
Aceite de pescado
Caractersticas de la harina de pescado

Usos y ventajas de la utilizacin de la Harina de pescado


Aspectos legales
Elementos constitutivos del costo de procesamiento
Plan contable
Libros, registros, informacin financiera
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Organizacin del sistema de costos
Control registro y contabilizacin de los elementos del costo
Estructura del informe de costo de produccin
Instrumento de anlisis
Aspectos operativos
Informe de costo de produccin
Hoja de distribucin
Cuestionario de Evaluacin

CAPITULO III
ASPECTOS DOCTINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD DE PROCESAMIENTO DE
CONSERVA DE PESCADO

Proceso productivo en las plantas de conservas de pescado


Fases del proceso productivo de la conserva de pescado
Elementos constitutivos del costo de conserva de pescado
Plan de cuentas
Metodologa para el registro de operaciones en costos
Aspectos contables
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Organizacin del sistema de costos
Control registro y contabilizacin de los elementos del costo
Documentacin extracontable
Aspectos operativos
Cuestionario de Evaluacin

CAPITULO IV
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD MINERA
Actividad minera en el Per
Clasificacin de las sustancias minerales
Legislacin minera
Fases de la actividad minera
Terminologa en el sector minero
Plan contable
Contabilidad minera
Aspectos contables
Libros y registros contables
Aspectos tributarios
Aspectos laborales
Procedimiento en la actividad minera
Costo minero
Mtodos de minera
Componentes del costo minero
Costo de extraccin del mineral
Costo de beneficio del mineral
Aspecto operativo
Informacin de costo de produccin minera.
Cuestionario de evaluacin

PRESENTACIN
El presente texto es producto de la investigacin y de las labores efectuadas en
diferentes empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera de la regin, que
nos ha permitido consolidar informacin para efectos de preparar y describir los
aspectos doctrinarios y operativos de la actividad pesquera y minera, compatibles
con los lineamientos pedaggicos de la asignatura de Contabilidad Aplicada II del
sexto ciclo de la escuela de contabilidad de la Facultad de Ciencias Contables
Financieras y Administrativas de la Universidad Catlica los ngeles de Chimbote.
A travs de la investigacin y con el esfuerzo apoyo y aporte personal se ha
desarrollado el presente texto que tiene por finalidad proporcionar al estudiante la
doctrina y los aspectos operativos que realizan

las empresas dedicadas a la

actividad pesquera y a la actividad minera respectivamente.


En ese sentido la idea primordial de este libro es ser un instrumento de consulta
permanente para conocimiento y aplicacin posterior, en el desarrollo profesional,
dentro de las empresas dedicadas a la actividad pesquera y minera.
Finalmente estimo que el presente texto cumpla con las expectativas y objetivos
pedaggicos en bsqueda del proceso de enseanza y aprendizaje significativo y
critico.

EL AUTOR

CAPITULO I
ASPECTOS DOCTRINARIOS Y OPERATIVOS DE LA ACTIVIDAD PESQUERA Y DE
EXTRACCION

ASPECTOS DOCTRINARIOS
INTRODUCCION
La actividad principal del hombre es el trabajo, como tal a todos nos agradara ver
que los resultados econmicos del esfuerzo puesto en ello sean siempre positivos,
solo as lograremos que el desarrollo econmico nacional y las ganancias o las
perdidas sean tanto de la empresa, de sus trabajadores y del pas en su conjunto.
Si bien es cierto no todos los factores que influyen en el resultado econmico de la
empresa son manejados por el inversionista sin embargo su participacin es vital, de
su iniciativa, de los pronsticos del mercado y de la planificacin gerencial,
depender en muchos casos la suerte de la empresa y por consiguiente tambin de
sus trabajadores.
La eficiencia es importante, entiendo la eficiencia econmica como un elemento
matemtico independiente en el sistema social del pas, sea esta una empresa
estatal o privada, pero los resultados econmicos se medirn siempre con los
mismos elementos y la rigurosidad numrica necesaria, en un pas como el nuestro
creemos que es ms importante dado que los recursos econmicos son cada da
ms escasos y producirlo entonces el vital.
En trminos de economa una inversin ofrece mejores oportunidades que otra
cuando tiene las siguientes caractersticas:
Un alto porcentaje de utilidades sobre el capital invertido
Que tenga un retorno de capital rpido
Que tenga un flujo de caja neto mensual positivo
Que no necesite demasiada inversin en activos fijos y costos fijos
Que requiere de la menor inversin posible y
Que no sea temporal.

La industria pesquera, tan generosa como es, tiene todas estas caractersticas, salvo
la ltima, aunque sobradamente compensadas.
ACTIVIDAD PESQUERA

CONCEPTO.Es el quehacer permanente de carcter discontinuo en razn de la naturaleza


aleatoria de los recursos hidrobiolgicos que interactan en un sistema cuyo fin
principal es promover el desarrollo sostenido como fuente de alimentos, generacin
de empleos y la obtencin de recursos econmicos que se derivan de la explotacin
racional de los recursos hidrobiolgicos, en armona con la preservacin de la
biodiversidad y la conservacin del medio ambiente.
FASES DE LA ACTIVIDAD PESQUERA
Se distingue de las siguientes fases: extraccin, procesamiento,

acuicultura,

comercializacin.
EXTRACCION
En esta fase se distingue la extraccin industrial y la extraccin artesanal.
Extraccin Industrial.- Actividades de pesca con embarcaciones mayores a 30
toneladas mtricas, cuya captura de recursos hidrobiologicos est orientado a la
pesca de Anchoveta, sardina y jurel para consumo humano indirecto (para
procesamiento de harina, aceite y conserva de pescado).

Es aquella que se realiza utilizando embarcaciones de gran capacidad, equipadas


con instrumentos modernos, teniendo como meta la captura de peces para fines
industriales como son: la elaboracin de harina y aceite de pescado, la fabricacin de
conservas de pescados, la preparacin de filetes para la exportacin (pescado
congelado), etc. Operan en los puertos del litoral y son de propiedad de los grandes
consorcios pesqueros.
En este grupo est la pesca de arrastre realizada por embarcaciones modernas y de
gran tonelaje, pertenecientes a empresas transnacionales y soviticas
Extraccin Artesanal.- Actividad de pesca con embarcaciones menores a 30
toneladas mtricas, cortineras, de pinta y espinel, para consumo humano directo en
fresco, sus mtodos de pesca no son sofisticados.

Es la actividad desarrollada por un sector de poblacin costea, que utiliza slo


embarcaciones pequeas e implementos tradicionales con poco desarrollo
tecnolgico para extraer pescado para el consumo humano directo.
Entre las embarcaciones empleadas en la pesca artesanal tenemos: las Lanchas a
motor, de poca capacidad de cargo y velocidad son operadas por tres o cuatro
pescadores, que realizan sus actividades en el da y por las noches y a pocas millas
del litoral. Embarcaciones muy pequeas son: la chalana y los caballitos de
totora.

PROCESAMIENTO
Actividades de transformacin de recursos hidrobiologicos efectuados por las
empresas industriales y artesanales bajo las siguientes caractersticas:
Procesamiento Industrial.- Elaboracin de harina, aceite, conservas, congelados de
pescado a nivel altamente tcnico (planta de procesamiento)

Procesamiento

Artesanal.-

Es

el

procesamiento

primario

de

productos

hidrobiologicos: curados, salados, seco salado, etc., esta modalidad se realiza a


travs de las asociaciones de procesadores.

ACUICULTURA
Esta actividad se divide en dos aspectos: la maricultura y la piscicultura
Maricultura.- Cultivos en aguas marinas de recursos como por ejemplo la concha de
abanico y los camarones.
Piscicultura.- Cultivos en aguas continentales: ros y lagos, por ejemplo la crianza de
la trucha, pejerrey, langostinos.

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COMERCIALIZACION
Comprende la comercializacin interna y externa de los productos pesqueros es libre
de acuerdo a la ley.
Comercializacin de productos procesados: harina, conserva y aceite.
Comercializacin de productos naturales: pescado fresco.
Comercializacin de productos curados y otras formas: pescado salado, pescado
seco, pescado seco salado, pescado ahumado y otras formas.

GLOSARIO DE TERMINOS UTLIZADOS COMUNMENTE EN LA ACTIVIDAD PESQUERA:


Actividad pesquera.- Conjunto de elementos interactuantes en un sistema que
permite la obtencin de los beneficios que derivan de la explotacin racional de los
recursos hidrobiologicos, la misma que incluye todas sus fases productivas.
Auditora ambiental.- Accin de verificacin y fiscalizacin en el cumplimiento de las
normas ambientales y de los compromisos asumidos en el Estudio de Impacto
ambienta ( (EIA), en el Programa de adecuacin al medio ambiente (PAMA) y la
Declaracin de impacto ambiental (DIA) a requerimiento de la autoridad ambiental
competente.
Captura nominal.- peso equivalente en vivo de todas las especies hidrobiologicos

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Contaminacin ambiental.- Accin resultante de la intrusin del ambiente directa o


indirectamente, de contaminantes que por su concentracin y permanencia, originan
que el medio receptor adquiera caractersticas diferentes a las originales o previas a
la intrusin, las cuales son perjudiciales al ambiente o a la salud.
Declaracin del impacto ambiental.- DIA Documento de compromiso ambiental que
presente los titulares de proyectos, o menor escala sealando que sus actividades no
causaran efectos perjudiciales a los recursos naturales y al ambiente.
Establecimiento industrial pesquero artesanal.- Local e infraestructura donde se
lleva acabo l actividad artesanal, incluido las instalaciones para el ensilado.
Establecimiento industrial pesquero- Infraestructura fsica donde se instala plantas
de procesamiento
Estudio de impacto ambiental EIA.- Estudio de evaluacin, descripcin y
determinacin impactos de los aspectos fsicos, qumicos biolgicos, sociales,
econmicos y culturales en el rea de influencia del proyecto, realizado con la
finalidad de determinar las condiciones existentes y capacidad en el entorno,
analizar el ecosistema y prever los riesgos directo e indirectos y efectos de la
ejecucin del proyecto, indicando las medidas de prevencin de la contaminacin,
las de control y las acciones de conservacin a aplacarse para lograr un desarrollo
armnico entre la actividad pesquera y el ambiente.
Imarpe.- Instituto del Mar del Per.
ITP.- Instituto Tecnolgico Pesquero.
Planta de procesamiento.- Una sola actividad de transformacin instalada en un
estableciendo industrial pesquero.

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Productos hidrobiologicos.- Recursos sometidos a un proceso de preservacin o


transformacin tales como: refrigerados, deshidratados, congelados, saladas,
marinados, ahumados, etc.
Programa de adecuacin y manejo ambiental.- PAMA.- Programa de acciones y
polticas e inversiones destinadas a la adecuacin gradual a nuevas exigencias
ambientales.
Recursos pesqueros.- Recursos hidrobiologicos, objeto o sustento de una pesquera.
Recursos hidrobiologicos.- Especies animales y vegetales que desarrollan todo o
parte de su ciclo vital en el medio acutico y son susceptibles de ser aprovechados
por el hombre.
Talla mnima.- Longitud o tamao de los individuaos que fijan la

autoridad

competente, para cada especie hidrobiologicos, por debajo del cual se prohbe su
extraccin., procesamiento, transporte y comercial9izacion. Se determina sobre la
base del conocimiento del ciclo de vida de la especie
Veda.- Acto administrativo que establece la autoridad competente para el cual se
prohbe, procesar, transportar, y comercializar unos recursos hidrobiologicos en un
rea determinada.
NORMATIVIDAD PESQUERA
Es un conjunto de normas y acciones que permiten administrar una pesquera, sobre
la base del conocimiento actualizado de sus componentes biolgicos pesqueros
econmicos y sociales.
Los sistemas de ordenamiento pesquero debern considerar los regmenes de
acceso, captura total permisible, magnitud del esfuerzo de pesca, periodo de veda,
temporadas de pesca, tallas mnimas de captura zonas prohibidas o de reserva:
artes, aparejos, mtodos y sistemas de pesca as como las necesarias acciones de
monitoreo y vigilancia de las actividades pesqueras.

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El ordenamiento pesquero sustenta su accionar en la Ley General de Pesca N


25977 y el Reglamento de la Ley General de Pesca Decreto Supremo N 012-2001PE y otras directivas del caso.
Segn la ley general de pesca N 25977 en su artculo 19 sostiene lo siguiente: la
extraccin es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los
recursos hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acutica o recoleccin.
Artculo 20 la extraccin se clasifican en:
a) Comercial, que puede ser:
1. De menor escala o artesanal: se realiza con el empleo de
embarcaciones menores o sin ellas, con predominio del trabajo
manual.
2. De mayor escala: es realizada con embarcaciones mayores de pesca.
El reglamento de la presente ley fijara el tamao y el tonelaje de las
embarcaciones, pesqueras artesanales, as como los dems requisitos
y condiciones que deben cumplirse para viabilizar la extraccin.
b) No comercial, que puede ser:
1. De investigacin cientfica: la realizada con fines de incrementar el
conocimiento de los recursos hidrobiologicos y sus ecosistemas.
2. Deportiva: realizada con fines de recreacin
3. De subsistencia: realizada con fines de consumo domsticos, trueque,
sin fines de lucro.
Artculo 21 el desarrollo de las actividades extractivas se sujeta a las disposiciones
de esta ley y las normas reglamentarias especficas para cada tipo de pesquera.
El estado promueve, preferentemente las actividades extractivas de recursos
hidrobiologicos destinadas al consumo humano directo.
COSTO DE EXTRACCION
Extraccin.Es la fase de la actividad pesquera que tiene por objeto la captura de los recurso
hidrobiologicos mediante la pesca, la caza acutica o la recoleccin de alta mar
caletas y puertos del litoral (pesca martima) y en aguas continentales (ros y lagos).

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Costo de extraccin.Llamado tambin costos de operaciones de embarcaciones, el cual est constituido


por los gastos incurridos en la explotacin de los recursos hidrobiologicos (consumo
de suministros y gasto de personal). El pescado que es extrado del mar mediante las
embarcaciones se destina al consumo humano, a la venta a terceros y se transfiere a
las plantas procesadoras para conserva, harina y aceite.
Las especies que normalmente se extraen son:
Para conserva: sardina, jurel, caballa, bonito, barrilete y atn.
Para harina y aceite: sardina, anchoveta y caballa.
Para consumo humano: todo lo que se puede obtener de acuerdo a la zona.
El costo de operacin de las embarcaciones est conformado por el consumo de
suministros diversos y por el gasto de personal

que se incurren cuando las

embarcaciones salen a pescar recursos hidrobiologicos.


El consumo de suministros generalmente se presenta por: combustibles y
lubricantes, repuestos y accesorios, materiales elctricos, otros suministros diversos.
Los gastos del personal estn conformados por sueldo, salario y participacin de
pesca a tripulacin.
La participacin de pesca est referida al monto que percibe el trabajador pescador
por sus labores efectuadas que se plasma en la planilla correspondiente.
La embarcaciones pesqueras antiguas reguladas por la sociedad nacional de
pesquera otorgan el 22.4% de la venta del pescado para participacin de pesca.
Existen otras embarcaciones que pagan entre el 22.5% y el 33% para la participacin
de pesca.
Sin embargo las embarcaciones nuevas o modernas estn pagando solo el 18%
como participacin de pesca.

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PLAN CONTABLE

CUENTA.Es un instrumento contable que representa la agrupacin sistemtica y las medidas


de elementos comunes e iguales capta la situacin inicial de una operacin, las
variaciones que se van produciendo y la situacin final, constituyndose en activos,
pasivos, patrimonio, gastos, ingresos y que se identifican con a su nombre.
CONCEPTO.El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas, que se clasifican y
codifican las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal cuenta de
un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que contemple de un
modo genrico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
La nueva versin del Plan Contable General Revisado se da a travs de la Resolucin
Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el
mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la supervisin de la Conasev,
incluidas las estatales de derecho privado de economa mixta y los de accionariado
del estado, a partir del ejercicio 1,985.
En junio de 1,987, se dio la ley 24680, por la que se crea el Sistema Normal de
Contabilidad. Este tiene a su cargo la investigacin y la formulacin de las Normas de
Contabilidad que deben de regir en el Per, as como la Elaboracin de la Cuenta
General de la Repblica.

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Debemos Tener en cuenta que para efectos de la contabilizacin de las


transacciones y otros acontecimientos econmicos, estos se presentaran de acuerdo
a su realidad financiera y no solo con su forma legal.
Las diferencias temporales o permanentes en la determinacin de la renta neta
producida por la obligacin de los procedimientos contables respecto de las normas
tributarias se efectuaran en la declaracin jurada.
VIGENCIA
De acuerdo a la Resolucin CNC N 041-2008-EF/94 El Nuevo Plan Contable General
para Empresas (PCGE) ser de aplicacin opcional a partir del 01-01-2009 y de
aplicacin obligatoria a partir del 01-01-2010.
PLAN CONTABLE PESQUERO
Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el Plan
Contable Pesquero debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la actividad, pero
inspirado en el Plan Contable General Revisado.
Toda empresa despus de haberse constituido, el primer paso que tiene que dar, es
la instalacin de un sistema de contabilidad, en donde el contador desplegara todo
su conocimiento analizando las posibles operaciones que se llevaran a cabo, as
como efectuar un estudio minucioso de la naturaleza del negocio, determinando
posteriormente las cuentas que se utilizaran en las diferentes transacciones de la
empresa en marcha.
Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre que de
acuerdo a la actividad ser: Plan Contable Pesquero.
EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR PESQUERO
Las Empresas del Sector Pesquero, por la singularidad de sus actividades
econmicas, requieren contar para efectos del registro contable de sus operaciones,
de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades operacionales.
En tanto el objetivo primordial de utilizar un plan contable es controlar las mltiples
operaciones que realizan, a travs de este instrumento documentario nos permite
adems conocer cualitativamente los activos, pasivos, patrimonios los gastos, los
tangibles y los resultantes de un periodo o proceso de trabajo.

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El Plan Contable General Revisado no puede ser utilizado directamente por la


generalidad de sus empresas y menos aun por aquellas que, como las pesqueras
realizan actividades distintas a las Comerciales, con las cuales dicho instrumento
normativo tiene ms afinidad.
En sujecin al nuevo plan de cuentas, la actividad de extraccin est ligada con los
siguientes recursos o suministros:
a) Combustible y lubricantes
-

Petrleo diesel 2

Petrleo R 500

Aceite

Grasas

Gasolina

Gas

Otros

b) Repuestos y accesorios
-

Rodajes

Retines

Piones

Bujas

Chumaceras

Fajas

Filtros

Sello mecnicos

Oring

Otros

c) Repuesto elctricos
-

Alambre forrado

Alambre mellizo

Cable matriz

Cable vulcanizado

Enchufes

Tomacorriente

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Fluorescentes

Conectores

Interruptores

Transformadores

Relays

Ser necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de otros en


el afn de superar estas dificultades.
A continuacin se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios
tomarlos en cuenta cuando se trabaje la actividad pesquera en lo que concierne a
extraccin.
25 MATERIALES AUXILARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2521 Petrleo diesel
2522 Petrleo residual
2523 Aceite
2524 Grasa
2525 Aditivos
2526 Gas propano
2527 Gasolina
2528 Otros combustibles y lubricantes
253 Repuestos
2531 Repuestos y accesorios
254 Materiales
2541 Materiales elctricos
2542 Material de laboratorio
2543 materiales de oficina
2544 otros suministros
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS
333 Maquinaria y equipo de explotacin
333.1 Embarcaciones A
333.2 Embarcaciones B

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333.3 Redes A
333.4 Redes B

40 TRIBUTO Y APORTACIONES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR


4039.1 Caja de beneficios sociales del pescador
4039.2 Compensacin
4039.3 Gratificacin

1.84%
16.66%

4039.4 Jubilacin

8%

4039.5 Prestacin de salud

9%

4039.7 SCRT

1.55%

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR


413 Participacin de los trabajadores por pagar
4131 Participacin de pesca
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
60 COMPRAS
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 suministros
Combustible y lubricante
6033 Repuesto
Repuesto y accesorios
Repuestos elctricos
6034 Materiales
Material de laboratorio
Material de oficina
6039 Otros
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES Y GERENTES
6212 Salarios
62121 Tripulantes participacin de pesca

20

62191 Vacaciones

8.33%

627 Seguridad y provisin social


6271 Prestacin de salud

9%

6273 Seguro complementario de riesgo

1.55%

6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador


62761 Compensacin

1.84%

62762 Gratificacin

16.66%

62763 Jubilacin

3%

CUENTA DE COSTOS: En relacin a la clase 9 o cuenta analtica de explotacin estos


resultan no normados a trasvs del plan contable generalmente revisados, tampoco
con objetos de regulacin legal por lo tanto deja a libre disposicin del contador de la
empresa para ser estudiadas e instaladas de acuerdo a las necesidades propias de
su actividad.
En el caso de la actividad de extraccin se utiliza el cdigo:
90 Costos de operaciones de embarcaciones
Para describir e identificar el destino de las cuentas de la clase 6 a nivel de
consumo, gastos y provisiones.
90 COSTOS DE OPERACIN DE EMBARCACIONES
901010 Embarcacin X
901010.1 Consumo
901010.2 Gastos
901010.4 provisiones
901020 Embarcacin Z
901020.1 Consumo
901020.2 Gastos
901020.3 provisiones
Se utiliza para los asientos por destino, ser la cuenta que provee el costo de
operacin de embarcaciones o costo de extraccin.
MODALIDADES GENERALES DE EMPLEO DE LAS CUENTAS

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Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no


existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dejitos y las que a nivel de
tres y cuatro dejitos se precisan en la lectura de cuentas del plan contable
general. Con respecto a estos ltimos las empresas pueden dejar de
establecer quedando obligados en este caso a proporcionar la informacin
pertinente mediante el anlisis del movimiento de las cuentas divisionarias
(tres dejitos).
Las empresa que desarrollan ms de una actividad econmica debern
establecer las cuentas divisionarias y sub divisionarias que sean necesarios
para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada
actividad econmica.
La empresa pueden establecer un mayor grado de anlisis de las cuentas
previstas por el plan, que consideran necesarios para el registrote las
operaciones efectuadas con los diferentes aportes econmicos.
La empresa, asimismo, podrn hacer uso de los cdigos libros, en tanto estos
no sean destinados oficialmente.

ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad Pesquera de Extraccin se realiza a travs de la administracin por
parte de una empresa en relacin a la extraccin o captura

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de recursos

hidrobiologicos para el consumo humano directo y tambin para la transformacin


biolgica de activos biolgicos destinados a la harina, aceite y conservas de pescado.
ASPECTOS CONTABLES.La contabilidad se basa en un conjunto de reglas que permiten identificar, regular,
clasificar e informar los datos relativos a las operaciones y eventos de la empresa.
Estas reglas se derivan de los postulados y principios bsicos denominados principios
de contabilidad generalmente aceptados. Por tanto, es muy importante que el
contador conozca la terminologa bsica que se emplea en el procesamiento de los
datos contables.
OPERACION.- Es una transferencia de bienes y servicios, valores u otros eventos de
carcter financiera efectuados por las personas naturales y personas jurdicas, que
deben cuantificarse y expresarlos en trminos de dinero las operaciones se pueden
clasificar como: externos, en las cuales participan entidades exgenas a la
organizacin, e internas en las cuales solo intervienen la empresa.
Las personas dedicadas a la actividad pesquera de extraccin se organizan como
personas naturales o como personas jurdicas.
Desde el punto de vista contable las Personas Naturales se sujetan a los
procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurdicas deben sujetarse a
los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar contabilidad
completa (Libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a las necesidades).
Por otro lado todo registro de los libros contables debe ser respaldado por los
comprobantes de pago autorizados.
SISTEMA Y REGISTRO DE CONTABILIDAD
La contabilidad ser llenada segn el principio de la partida doble lengua
espaola y en moneda nacional (nuevos soles)
Cada registro de operaciones efectuado con terceros deben estar sustentados por
un documento o comprobante fechado y con el sello o firma

del responsable

de la operacin.
Independientemente de los libros

diario, mayor, inventario y balance, caja,

registro de compra, venta, registro de letras y otros gastos llenados por


disposiciones legales y reglamentarias vigentes, la empresa podran llenar los

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registros auxiliares que consideren necesarios para el manejar control de las


operaciones y obtener de la informacin general pertinente a sus realidades.
Los libros y registros contables se llenados de acuerdo a las

disposiciones

vigentes y siguiendo procedimientos que confirme a la contabilidad un grado


suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las
operaciones. En caso que se utilicen gastos auxiliares se debern centralizar
peridicamente con un diario y un mayor principal, el resumen de dicho registro.
Los libros registrados, documentos y dems evidencias sustentativas de las
operaciones, sern consignados durante el tiempo que seale los dispositivos
legales vigentes.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.De acuerdo al rgimen general del impuesto a la renta se contempla lo siguiente:
Considera las utilidades obtenidas en un ejercicio afectos de la determinacin
del impuesto a la renta a pagar. (Ingresos menos gastos)
Se realiza pagos a cuenta mensuales
Se requiere el sustento de los gastos
Se presenta declaracin jurada anual
Se afectas al impuesto general a las ventas y dems formas que contempla la
norma en relacin a la actividad.
El impuesto a la renta anual es el 30%
Los Pagos a cuenta es el 2% o Por el mtodo del coeficiente
El Impuesto General a las ventas es del 19%

ASPECTOS LABORALES
La caja de beneficios sociales de pescador es una institucin que tiene como
funcin administrar las leyes soles previamente de la actividad pesquera de las
empresas extractivas tanto el aporte del patrn como de los tripulantes.
La actividad de extraccin en relacin a la planilla de tripulantes esta afecta a lo
siguiente:

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Aportes a La Caja de Beneficios Sociales del Pescador:


Empleador:
Administrativo

1.84%

Prestacin de salud

9%

Pensin o Jubilacin

3%

Gratificacin

16.66%

CTS

8.33%

Vacaciones

8.33%

Seguro Complementario de Trabajo en riesgo

1.55%

Tripulante
Pensin o jubilacin

8%

La tripulacin de cada embarcacin est conformada generalmente por:


Un Patrn (jefe de la embarcacin)
Un segundo Patrn
Un motorista
Un segundo Motorista
Un Panguero
Un Cocinero
Diez tripulantes.
Otros Aportes
Capitana de Puertos
El empleador tambin aporta a Capitana de Puertos por diferentes trmites que
realiza en funcin a su actividad.

Ministerio de la Produccin
El empleador tambin aporta al Ministerio de la Produccin por diferentes trmites
que realiza en funcin a su actividad, como por ejemplo el derecho de pesca,
Foncopes (fondo de cooperacin pesquera)

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SISTEMAS DE PARTICIPACION
Actualmente en nuestro pas el sistema de participacin de pesca tanto para el
empleador como para los tripulantes estn reguladas por dos tipos de porcentajes, el
regulado tradicionalmente por la Sociedad Nacional de Pesquera (SNP) cuyo
porcentaje resulta ser el 22.4% donde se sostiene que
Estn inmersas aquellas embarcaciones antiguas.
El otro porcentaje es el de 18% donde se sostiene que estn inmersas las
embarcaciones modernas o bajo las siguientes caractersticas:
La mayor capacidad de las bodegas de las nuevas embarcaciones, los nuevos
motores ms potentes y veloces, los equipos hidrulicos que permiten realizar las
faenas de pesca sin mayor esfuerzo fsico para los tripulantes, los ambientes ms
cmodos y confortables y en suma, la nueva tecnologa con equipos electrnicos
permite que las embarcaciones puedan realizar ms faenas de pesca, en menos
tiempo, de manera, ms segura y con una mayor rentabilidad.
Dentro de los aspectos modernos y tecnolgicos que se utilizan en la actividad de
pesca esta por ejemplo el radar, el sonar, el control satelital, ecosondas, radios de
gran alcance.
A continuacin observemos algunas diferencias marcadas entre el sistema
tradicional y el sistema particular del sistema de participacin de pesca 22.4% y el
18% respectivamente.
CAJA DE BENEFICIOS Y SEGURIDAD SOCIAL D EL PESCADOR

26

22.40%
Reciben 493 promedio
Por la captura de 235 toneladas
cada tripulante en promedio recibe
493
36 mil soles al ao
Los tripulantes que laboren bajo este
rgimen recibieron en total en los
ltimos aos 36,289.85 promedio
por ao.
Motores lentos
Las embarcaciones antiguas
cuentan con motores de menor KW
que limitan su desplazamiento por
su poca velocidad.

Pobre tecnologa
Cuenta con equipos electrnicos
desfasados.
65 % de das efectivos
Las embarcaciones antiguas son
ms propensas a presentar fallas en
maquinaria y equipos. Solo puedan
aprovechar el 65% de los das
efectivos de pesca.
Redes chicas
Las embarcaciones cuentan con
redes de menor tamao (altura y
longitud) impidiendo la captura de
recursos a mayor profundidad.
Anchoveta y Sardina.- Las
embarcaciones estn preparadas
para pescar nicamente dos
especies: anchoveta y sardina.
7 meses al ao
Las embarcaciones pueden pescar
solamente 7 meses al ao, por las
limitaciones que impone la veda de
anchoveta.

18%
Reciben 606 promedio
Por la captura de 404 toneladas
cada
tripulante
recibe
en
promedio 606 n/s
50 mil soles al ao
Los tripulantes que laboran bajo
este rgimen recibieron en los
ltimos
aos
50,475.66
equivalentes al 30% ms de
ingresos promedio al ao.
Motores veloces
Las embarcaciones modernas
cuentan con motores propulsores
de mayor KW que permiten un
mayor desplazamiento y rapidez
para llegar a la zona de pesca.
Moderna tecnologa
Cuentan con equipos electrnicos
de alta tecnologa, radar, sonar,
ecosonda, GPS.
90% de das efectivos
Las embarcaciones modernas
tienen mucho menos averas en
maquinas y equipos.
Pueden
aprovechar el 90% de los das
efectivos de pesca.
Redes grandes
Las embarcaciones cuentan con
redes de mayor tamao ( altura y
longitud) permitiendo la captura a
mayor profundidad
Anchoveta, Sardina, Jurel y
Caballa.- Las embarcaciones esta
preparadas para pescar varias
especies: anchoveta, sardina, jurel
y caballa.
11 meses al ao
Las embarcaciones con sistema
de fri a bordo (RSW) pescan 11
meses al ao porque adems de
anchoveta, pescan jurel caballa y
otros de consumo humano.

Equipos hidrulicos
Cuentan con equipos hidrulicos
Winche de friccin
modernos de pesca para recoger
Cuentan con Winche de friccin para la jareta: Winche de combinacin
27

recoger la jareta, necesitando 6 que realiza todo el esfuerzo de la


personas y mucho esfuerzo fsico.
maniobra.
Menor esfuerzo
La cala tiene una duracin de 1
Mayor esfuerzo
hora 10 minutos. Permite seguir
La cala tiene una duracin de 2 buscando pescado despus de
horas 30 minutos esfuerzo humano, finalizada la maniobra
con equipos poco verstiles.
Ambientes amplios
Por ser embarcaciones de mayor
envergadura
cuentan
con
Ambientes pequeos
ambiente
que
brindan
mayor
Por tener embarcaciones de menor
cocina
con
envergadura cuenta con ambientes comodidad:
refrigerador,
comedor,
pequeos para la cocina, comedor,
dormitorios, sala TV y zona de
dormitorio y zona de trabajo
trabajo.
160 para alimentos
232 para alimentos
Alimentacin a razn de 160 Alimentacin a razn de 232
promedio diario. No cuentan con promedio diario. si cuentan con
asistencia social ni laboral de su asistencia social y laboral del
federacin.
seguro.
340 das de subsidio
Por convenio con el Supnep tiene
cobertura
por accidentes de
trabajo hasta de 11 meses con 10
das, con subsidio de hasta 10
dlares por da.

20 das de subsidio
Por
ley
26790
(seguro
complementario de trabajo de riesgo
accidentes de trabajo) tienen una
cobertura hasta los 20 das de
subsidio en el caso de accidentes de 180 das por accidente comn
trabajo.
Tiene por cobertura hasta los 180
das de subsidio en caso de
Accidente comn sin cobertura
accidente comn. Por el convenio
No tiene cobertura
con el Supnep se le consideran 10
dlares por da.

Sin seguro por accidente comn

Seguros por accidente comn


Convenio Supnep en caso de
accidente
comn
por
fallecimiento
tiene
una
indemnizacin de 8,000 dlares
por gastos de curacin tienen
5,000. Por gasto de
sepelio
tienen
2,000 dlares por
incapacidad 10,000 dlares.

427,000 para la CBSSP


Las embarcaciones que laboran
282 mil para la CBSSP
bajo el rgimen del 18% aportan
Las embarcaciones que laboran en promedio a la CBSSP un total
bajo el rgimen del 22.4% aportan de 427,820 por embarcacin.

28

en promedio a la CBSSP un total de Con asistencia social


282,386 por embarcacin.
Un coordinador de asistencia
social para la atencin del
Sin asistencia social
accidente de trabajo y o en
No tienen personal para estas enfermedades comunes.
actividades

Ayuda por sepelio


Por fallecimiento de un familiar
segn declaracin jurada hasta
3,500 en forma gratuita y/o
fallecimiento del pescador, por
enfermedad comn hasta 3,500
Soles.

Sin ayuda por sepelio


Ayuda por sepelio no tiene.

Seguro de prdidas
Patrn
1,500 dlares
Tripulante
1,000
dlares
No cubren perdidas
Perdida de pertenencias : no tienen Cobran por faenas fuera de pesca
Patrn
90 soles
Tripulantes
60 soles
No cobran fuera de faenas
Por trabajos fuera de faena de pesca Cobran por remolques
Por convenio SUPNEP remolque y
no les paga.
travesa
No cobran remolques
Patrn
90 soles
Por remolques y travesa no se les
Tripulante 60 soles
paga
Capacitacin permanente por
convenio SUPNEP
La capacitacin de toda la
dotacin pesquera es obligatoria

No hay capacitacin
Capacitacin dotacin pesquera no
tiene.
SUPNEP.- Sindicato nico de Pescadores de Nuevas Embarcaciones del Per.
BENEFICIOS
Las dotaciones reciben por cada tonelada mtrica de pesca descargada 18% del
precio promedio de referencia que informa la sociedad nacional de pesquera (SNP)
El patrn o capitn de pesca recibir dos partes
El segundo patrn parte y media
El primer motorista una parte y media
Los miembros restantes de la dotacin una parte.

29

BONIFICACIONES ADICIONALES POR ESCOLARIDAD


Las embarcaciones con sistema de refrigeracin destinadas a la pesca de atn
pagaran:
El primer motorista adicionalmente 1,700 soles
El segundo motorista 1,300 soles
El cocinero percibir adicionalmente 15 soles diarios
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO EN RIESGO
Los armadores convienen en continuar con el estricto cumplimiento de los aportes
por coberturas de accidentes de trabajo a ESSALUD, EPS, ONP o a una compaa de
seguros
El pago del subsidio ser efectuado directamente por el armador o por la compaa
de seguros o por la ONP que contrate la empresa armadora por un plazo mximo
de once meses y 10 Daz a razn de 10 dlares diarios .
La empresa armadora deber evacuar y trasladar oportunamente al accidentado o
a un centro mdico o asistencial de ESSalud.
CONDICIONES DE TRABAJO, SEGURIDAD Y VIDA A BORDO
Ropa de agua, botas, guantes cascos, botiquines, colchones, frazadas, menaje de
cocina , fumigacin de la embarcacin

y limpieza

de tanques de agua para

garantizar la optima calidad del agua potable, para toda la dotacin, incluyendo al
patrn y rotantes.
SEGURIDAD SOCIAL
La convencin colectiva de trabajo no modifica en absoluto, ninguno de los aportes
porcentuales que armadores y pescadores vienen

abonando por concepto de

beneficios sociales y compensacin a la Caja de Beneficios y Seguridad Social y


compensatorios a la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador CBSSP
aplicados a las remuneraciones (participacin de pesca)
SEGURO DE VIDA Y ACCIDENTE COMUN
Por accidentes comunes que no ocurran en faenas de pesca o que no provengan del
trabajo:
Por caso de muerte del pescador por accidentes comn
Por incapacidad permanente por accidente comn
Por gasto de sepelio por accidentes coman
Por curaciones y hospitalizacin por accidente comn

30

8,000 dlares
10,000 dlares
2,000 dlares
5,000 dlares

Por incapacidad temporal por accidentes comn 10,000 dlares por el mximo de
180 das.
Todos los tripulantes estn obligados a presentar a la empresa la relacin de sus
beneficiarios para el caso de muerte proveniente de accidente comn.
232 SOLES DIARIOS PARA VIVERES
Para vveres 232 soles diarios para dotaciones de 16 tripulantes
AYUDA POR SEPELIO
Por deceso del tripulante o uno de los cinco beneficiarios segn declaracin jurada:
Titular y esposa a otro familiar hasta por la suma de 3,500 soles por cada uno.
Para los cuatro beneficiarios restantes, en calidad de prstamo, hasta 3,500 soles
por cada uno.
TRABAJO FUERA DE FAENA DE PESCA
Por labores de reparacin y acondicionamiento de las embarcaciones para faenas
de pesca tres das antes y tres das despus de la temporada de pesca 60 soles
diarios por tripulante y 90 soles por da para el Patrn de Capitn de Pesca.
PRDIDA DE PERTENENCIAS
Por perdida de pertenencias en caso de siniestro de la embarcacin a razn de mil
dlares por cada miembro de la dotacin y para el patrono o capitn de pesca
1,500 dlares .
METODOLOGIA CONTABLE
La metodologa que hay que tomar en cuenta se ajusta en funcin a las operaciones
que se generan de la propia actividad extractiva de acuerdo al rgimen tributario en
el cual est trabajando. Por otro lado las operaciones estn respaldadas con la
documentacin legal de caso (Comprobantes de pago) que permiten efectuar los
registros en los libros tanto principales como auxiliares hasta determinar el costo de
extraccin y el costo unitario del mismo.

31

CIRCUITO CONTABLE
-

Operaciones

Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja,


Bancos, Planillas, Compras, Ventas

Registro de operaciones en los libros principales: Diario,


Mayor

Preparacin de la informacin financiera: Hoja de Trabajo,


Balance General, Estados de Prdidas y Ganancias, Estado
de Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto.
Estado de costo de extraccin.

Informacin financiera

Toma de decisiones

DOCUMENTACION EXTRACONTABLE.Son documentos de carcter interno en el rea de contabilidad de costos y sirven


para poder controlar los gastos que se generan durante las operaciones de
extraccin o de pesca. Estos gastos estn relacionados al consumo de suministros
donde incluye lo siguiente: vveres, combustible, repuestos, etc. Asimismo los gastos
de mantenimiento y reparacin de la embarcacin y de manera especial el gasto que
genera la mano de obra directa a travs de la planilla de tripulantes y las cargas
laborales que se generen de la misma tanto a la caja de beneficios sociales del
pescador as como Essalud, Seguro complementario, compensacin por tiempo de
servicios, vacaciones, gratificaciones, etc.
INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO
Es un documento extracontable que sirve al rea de contabilidad de costos para
controlar y registrar la inversin que realiza la empresa extractiva en consumo y
gastos que se van generando en el proceso de Extraccin de recursos
hidrobiologicos.

32

El informe de costos de extraccin tiene por objetivo determinar el costo de


extraccin total y costo de extraccin unitario (costo de extraccin total entre la
cantidad de toneladas extradas)
Cabe sealar que lo descrito en el informe de costo de extraccin es fiel de reflejo de
lo que est registrado en la clase 9. (90 Costo de operacin de embarcaciones)

33

ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE EXTRACCION DE PESCADO


EMBARCACION

CENTRO DE COSTOS

MES SEMANA DIAS

TONELAJE EXTRAIDO

TOTAL COSTO DE EXTRACCION

COSTO UNITARIO DE EXTRACCION

DETALLE

CANTIDAD

IMPORTE

A.- CONSUMOS
Suministros Diversos:
Petrleo
Aceite
Grasa
Faja
Filtro
Materiales
TOTAL CONSUMOS
B.- GASTOS
Sueldos
Leyes sociales
CTS
Participacin de Pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestacin de Salud
CBSP Jubilacin
CBSP Gratificacin
CBSP Subsidios
Seguro Complementario de Trabajo en Riesgo
Mantenimiento y Reparacin de Casco
Mantenimiento y reparacin de Red
Seguro de Tripulacin
Seguro de Red
Depreciacin de Casco
Depreciacin de Red
TOTAL GASTOS
COSTO TOTAL DE EXTRACCION (A + B)
TONELAJE EXTRAIDO EN TONELADAS METRICAS
COSTO UNITARIO DE EXTRACCION
Nota: se debe realizar una de hoja de costo de extraccin por cada embarcacin

34

ASPECTOS OPERATIVOS
MATERIAL N 4
CASO DE APLICACIN
OBJETIVO GENERAL
Hallar el costo de extraccin total
Hallar el costo de extraccin unitario
Hacer uso de la hoja de costos de extraccin
Contabilizar las mltiples operaciones
Trabajar las operaciones en el libro diario, registro de compras y gastos, planillas de
sueldos y planilla de tripulantes respectivamente.
Adquisiciones

valor

Compra de petrleo

305,572. 88

Compra de aceite

570.51

Compra de grasa

210.17

Compra de fajas

3,338.03

Compra de filtros

1,235.66

Compra de gasolina

1,271.18

Compra de materiales elctricos

21,886.03

Enviar al almacn, retirar y utilizar el 50% de lo adquirido, aplicacin al costo de


operacin de embarcaciones.
Servicios
Mantenimiento de casco

163,657.63

Mantenimiento de redes

75,911.02

Seguros pagados por adelantado 1,657.63 por un ao por tripulacin, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 104,684.74 un ao por embarcacin, un mes de trabajo
Seguros pagados por adelantado 47,107.63 un ao por redes, un mes de trabajo
Aplicacin al costo de operacin de embarcaciones
Gastos de personal
Planilla de sueldos de administracin monto bruto 3,488.33 correspondiente a 05
trabajadores 03 en el sistema tradicional y 02 en la AFP asientos por naturaleza y
aplicacin al costo de operacin cts. De planilla de sueldos absorbe el costo de
operacin de embarcaciones.
Planilla de tripulantes: tonelaje extrado 4,844.752 TM precio 50 dlares por tonelada
mtrica, tipo de cambio 3.46 por dlar, en tanto la participacin de pesca es del 22.4%
correspondiente a 16 participantes 1 jefe de embarcacin y 15 tripulantes, el jefe de la

35

embarcacin

recibe el

50%

ms en relacin al tripulante, tener en cuenta las

afectaciones tanto del trabajador como del empleador.


Operaciones de cierre
Depreciacin de casco- valor de casco 2270,145

20% de depreciacin anual 1 mes de

trabajo.
Depreciacin de redes valor de redes 1466,304

20% de depreciacin anual 1 mes de

trabajo
Asientos de naturaleza y aplicacin al costo de operacin
DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO
REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
Com

Detalle

Fec Pago
ha

Cta

Sub. cta. Valor

princ

sub.

Fact

IGV

Compra

Precio de

19%

venta

divid

020 Petrleo

606

6060101 305,572.88

050 aceite

606

6060102

570.51

108.39

678.90

080 grasa

606

6060103

210.17

39.93

250.10

090 faja

606

6060104

3,338.03

634.22

3,972.25

011 filtros

606

6060105

1,235.66

234.77

1,470.43

015 gasolina

606

606090

1,271.18

241.52

1,512,70

051 Mat elec

606

606030

21,886.44

4,158.42

26,044,86

8 1001 Mant casco

634

634040 163,657.63

31,094.94 194,752.57

9 2002 Mant red

634

634090

75,911.02

14,423,09

90,334.11

10 3004 Seg. tripula

382

382030

1,657.63

314.94

1,972.57

11 5005 Seg.emb

382

382020 104,684.74

12 6004 Seg.

382

382090

47,107.63

58,058.84 363,631,72

19,890.10 124,574.84
8,950.44

56,058.07

Redes
727,103.52 138,149.60 865,253.12
PLANILLA DE REMUNERACIONES SUELDOS
Trabajador

Monto

13%

11.7%

NETO

bruto

SNP

AFP

A PAGAR ESSALUD

APORTE

2,093

272.09

1,820.91

188.37

188.37

1,395

163.25

1,232.08

125.57

125.57

3,488.33

272.09 163.25

3052.99

313.94

313.94

36

9%

TOTAL

PLANILLA DE REMUNERACIONES: TRIPULANTES


TONELAJE EXTRAIDO

4,844.752 TM

PRECIO 50 DOLARES TIPO DE CAMBIO 3.46 = 173 POR TM


4844.752 TM POR

173

838,142.096

838,142.096 POR 22.4%

187,744.

MONTO TOTAL A DISTRIBUIR

187,744.

PORCENTAJE DE APLICACIN PARA EL JEFE DE EMBARCACIN


187,744 / 16.5 = 11,378.42
50% MS DEL TRIPULANTE
11,378.42 + 5,689.21 = 17,067.63
APLICACIN PARA EL TOTAL DE TRIPULANTES
11,378.42 POR 15 = 170,676

PLANILLA DE TRIPULANTES MONTO A DISTRIBUIR 187,744

Tripulantes

Base

8%

Total

Neto a

imponible jubilacin descuento al

pagar

tripulante
1 Jefe

17,068

1,365.44

1,365.44

15,702.56

15 tripulan

170,676 13,654.08

13,654.08 157,021.92

16 particip

187,744 15,019.52

15,019.52 172,724.48

1.84%

9%

3%

1.55%

Total

Comp.

salud

jubilacin

SCTR

aportes del
empleador

314.05

1,536.12

512.04

264.55

2,312.71

3,140.44 15,360.84 5,120.28 2,645.48

26,267.07

3,454.49 16,896.96 5,632.32 2,910.03

28,893.80

37

PLANILLA DE VACACIONES DE LOS TRIPULANTES

Tripul

VAC.

8%

TOTAL

NETO A

8.33%

PENS

DSCTO

PAGAR

1 Jefe

1,421.76

113.74

113.74

1,308.02

15 tripul

14,217.31

1,137.38

1,137.38

13,079.93

16 Part

15,639.07

1,251.12

1,251.12

14,387.95

1.84% COMP
26.16

3%
JUBIL
42.65

9%
SALUD
127.96

1.55%
SCTR
22.04

TOTAL
APORT
218.81

261.60

426.52

1,279.56

220.37

2,188.05

287.76

469.17

1,407.52

242.41

2,406.86

PLANILLA DE GRATIFICACIONES DE LOS TRIPULANTES

Tripulantes

1 Jefe

Base

16.66%

imponible

gratifica

17,068

2,843.53

15 tripulan

170,676 28,434.62

16 particip

187,744 31,278.15

PLANILLA DE COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIO DE LOS


TRIPULANTES

Tripulantes

Base

8.33%

imponible

CTS

1 Jefe

17,068

1,421.76

15 tripulantes

170,676 14,217.31

16 participantes

187,744 15,639.07

38

Fech Glosa
a

Cd
60

63

18

1/1

Centralizac
in
del
registro de
compras

40

42

-------25

90

2/1

Registro
del destino
de las ctas
60 y 63

61
79

-------61
25

2/1

Por
el
retiro
de
los
suministros
-----

Diario General
Denominacin
Compras
60321 petrleo
305,572.88
60322 aceite
570.51
60323 grasa
210.17
60324 fajas
3, 338.03
60325 filtro
1,235.66
60326 mat. elctrico 21,886.44
60327 gasolina
1,271.18
Gastos de serv. Prest. Por terc.
63404 mant. De casco
163,657.63 63409 mant. De
redes 75,911.02
Servicios y otro cont. Por antici
1821 seguro a trip
1,657.63
1822 seguro a emb. 104, 684.74
1823 seguro a redes 47,107.63
Tributos y Aportes al Sistema
401 Gobierno central
401.1 IGV
Cuentas por Pag. Comerciales421 Facturas
-------------- ------------------Mat Aux., suminist y repuesto
2521 petrleo
305,572.88
2522 aceite
570.51
2523 grasa
210.17
2524 fajas
3, 338.03
2525 filtro
1,235.66
2526 mat. elctrico 21,886.44
2527 gasolina
1,271.18
Costo de Operac de Embarc
Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Variacin de Existencia
613 Mat Aux., suminist y repuesto
Gastos Imputables a la Cta. de
791Cargas imp. a Cta. de C y G
------------------ ----------------------Variacin de Existencia
613 Mat Aux., suminist y repuesto
Mat Aux., suminist y repuesto
2521 petrleo
152,786.44
2522 aceite
285.25
2523 grasa
105.08
2524 fajas
1,669.01
2525 filtro
617.83
2526 mat. elctrico
635.59
2527 gasolina
10,943.22
----------------- ---------------------

39

Debe

Haber

334,084.87

239,568.65

153,450.00

138,149.60
865,253.12
334,084.87

129,568.05

334,084.87
129,568.05
167,042.42
167,042.42

4
2/1

Por
utilizacin
de
los
materiales.
------

Registro
de
los
devengado
s de los
3/1 seguro 1
mes
de
trabajo
-------

6
3/1

Destino de
la cuenta
65
------

7
4/1

Centralizac
in de la
planilla de
sueldo.

------8
4/1

Por
el
destino de
la planilla
de sueldo.
------

90 Costo de Operac de embarca


Petrleo
152,786.44
Aceite
285.25
Grasa
105.08
Fajas
1,669.01
Filtro
617.83
Mat elctrico
635.59
Gasolina
10,943.22
79 Gastos Imputables a la Cta de
791Cargas Imput a Cta de C y G
------------- --------------65 Otros Gastos de Gestin
651 seguro
Tripulantes
138.13
Embarcaciones
8,723.73
Redes
3,925.63
18 Servicios y otro cont. Por ant
1821 seguro a trip
1,657.63/12=
138.13
1822 seguro a emb.
104, 684.74/12 =
8,723.73
1823 seguro a redes
47,107.63/12 =
3,925.63
--------------------- -------------------90 Costo de Operac de Embarc
Seguros:
Tripulantes
138.13
Embarcaciones
8,723.73
Redes
3,925.63
79 Gastos Imputables a la Cta. de
791Cargas Imput a Cta. de C y G
------------------- ------------------62
Gasto del Personal, direct ger
621 Remuneraciones
6211 sueldo
3,488.33
627 seguridad y previsin social
6271 R P S 9%
313.94
40 Tributos y Aportes al Sistema
403 Instituciones publica
4031 RPS
313.94
4032 ONP
242.09
4039 AFP
163.25
41 Remuneracion y part por pag
411 remuneraciones por pagar
4111 sueldo
------------------- ----------------90 Costo de Operac de Embarc
Sueldo
3,488.33
Leyes sociales
313.94
79
Gastos Imputables a la Cta. de
791Cargas Imput a Cta. de C y G
------------------ -----------------------

40

167042.42

167,042.42

12,787.49

12,787.49

12,787.49
12,787.49

3,802.27
749.28

3,052.99

3,802.27

3,802.27

62

9
5/1

Centralizac
in de la
planilla de
los
tripulantes
------

10
5/1

Por
el
destino de
la planilla
de
los
tripulantes

------

11
6/1

Registro
de
la
depreciaci
ones

-------

12
6/1

Por
el
destino de
la
depreciacin

Gasto del Personal, director ge


621 Remuneraciones
6212 salario
187,744.00
Tripulante part de pesca
6214 Gratifica
16.66%
31,278.15
627 seguridad y previsin social
6271 R P S 9%
16,896. 96
6273 SCTR 1.55%
2,910.03
6276 CBSP
Compensacin 1.84% 3,454.49
Pensin 3%
5,632.32
40 Tributos y Aportes al Sistema
403 Instituciones publica
4031 RPS 9%
16,896.96
4039 otro instituciones
CBSP 3%
5,632.32
Compensacin 1.84% 3,454.49
Pensin 8%
15,019.52
SCTR
2,910.03
41 Remuneraciones y par por pag
411 remuneraciones por pagar
4112 Salario P pesca 172,724.48
4114 Gratificac
31,278.15
----------------------------------90 Costo de Operac de Embarc
Part. De pesca
187,744.00
Compensacin 1.84% 3,454.49
Pensin 3%
5,632.32
RPS 9%
16,896.96
SCTR 1.55%
2,910.03
Gratifica 16.66%
31,278.15
79 Gastos Imputables a la Cta. de
791Cargas Imput a Cta. de C y G
------------------ ----------------------68 Valuacin y deterioro de act
681 depreciacin
Depreciacin de casco 37,835.75
Depreciacin de red 24,438.40
39 Dep. Amort. Y agotamiento
391 depreciacin acumulada
Casco 2270,145 x 20%/12
=37,835.75 Red 1466,302 x
20%/12= 24,438.40
------------------- -----------------90 Costo de Operac de embarc
Depreciacin:
Casco 37,835.75
Red
24,438.40
Gastos Imputables a la Cta de
79
791Cargas Imput a Cta de C y G

--------

------------

------------------

41

249,915.95

43,913.32

204,002.63

247,915.95

247,915.95

62,274.15
62,274.15

62,274.15
62,274.15

13

7/1

Registro
de la CTS
del
personal
Administ.
------

14

7/1

Por
el
destino de
la CTS
------

15

8/1

16

8/1

Centralizac
in de la
CTS de los
tripulantes
----Por destino
de la CTS
------

17

9/1

Centralizac
in de las
planillas de
vacaciones
de
los
tripulantes

------

18

9/1

Por
el
destino de
la planilla
de
vacaciones
de
los
tripulantes

62 Gasto del Personal, director ge


629 Beneficios sociales de los
trabaja
6291 CTS
41 Remuneraciones y part p pag
415 Beneficios sociales de los tra
4151 CTS
Sueldo 3488.33 x 8.33% 290.57
----------------- ------------------62 Costo de Operac de Embarc
Compensacin por tiempo de
servicio
79 Gastos Imputables a la Cta de
791Cargas Imput a Cta de C y G
------------------ ----------------------62 Gasto del Personal, directores
629 Beneficios sociales de los
trabaja
6291 CTS
41 Remuneraciones y part p pag
415 Beneficios sociales de los
trabaja
4151 CTS De los
tripulantes
------------------- ---------------------90 Costo de Operac de Embarc
Compensa por tiempo de Serv.
79 Gastos Imputables a la Cta de
791Cargas Imput a Cta de C y G
----------- ------ ----------------62 Gasto del Personal, direct gere
621 Remuneraciones
6215 Vacaciones
15,639.07
627 seguridad y previsin social
6271 R P S 9%
1,407.52
6273 SCTR 1.55%
242.41
6276 Cbssp1.84%
287.76
Pensin 3%
469.17
Tributos
y
Aportes
al
Sistema
40
403 Instituciones publica
4031 RPS 9%
1,407.52
4039 otro instituciones
CBSP 1.84%
287.76
Pensin
1,251.12
SCTR
242.41
Remuneraciones
y
part.
p pag
41
411 remuneraciones por pagar
4115 Vacaciones
----------------------------------90 Costo de Operac de embarc
vacaciones
15,639.07
Compensacin 1.84%
287.76
Pensin 3%
469.17
RPS 9%
1,407.52
SCTR 1.55%
242.41
Gastos
Imputables
a
la
Cta
de
79
791Cargas Imput a Cta de C y G

42

290.57
290.57

290.57
290.57
15,639.07

15,639.07

15,639.07
15,639.07

18,045.93

3,657.98

14,387.95

18,045.93

18,045.93

HOJA DE COSTOS DE EXTRACCIN DE PESCADO


Embarcacin

Don Luis

Centro de costos

Costo de Operacin de Embarcacin

Mes semana das

1 mes de trabajo

Tonelaje extrado

4,844.752

Costo total de extraccin


Costo unitario de extraccin

767,681.94
158.456

Conceptos
A. CONSUMOS
Suministros diversos
Petrleo
Aceite
Grasa
Fajas
Filtros
Materiales elctricos
Gasolina
Total Consumos
B. GASTOS
Sueldos
Leyes sociales de sueldos
cts. de sueldos
participacin de pesca
CBSP Fondo Compensatorio
CBSP Prestacin de Salud
CBSP Jubilacin
Gratificaciones
Subsidios
Seguro complementario TR
Mantenimiento de casco
Mantenimiento de redes
Seguro de tripulacin
Seguro embarcacin
Seguro de redes
Depreciacin de casco
Depreciacin de redes
Total Gastos
Costo Total de Extraccin A +B
Tonelaje Extrado
Costo Unitario de Extraccin

Cantidad

Importe
152,786.44
285.25
105.08
1,669.01
617.83
10,943.22
635.59
167,042.42
3,488.33
313.94
290.57
187,744
34,732.64
9,387.20
9,387.20
31,278.15
3,754.88
5,632.32
163,657.63
75,911.02
138.13
8,723.73
3,925.63
37,835.75
24,438.40
600,639.52
767,681.94
4,844.752
158.456

43

CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO I


1.- Qu entiende por actividad de extraccin pesquera?
2.- Describa las fases de la actividad pesquera?
3.- Que significa Veda?
4.- Qu entiende por costos de extraccin?
5.- Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de extraccin?
6.- Qu entiende por participacin de Pesca?
7.- Para qu sirve un informe de costos de extraccin?
8.- Cuantos elementos tiene el costo de extraccin describa?
9.- Como se calcula es costo de extraccin de pescado por tonelada mtrica?
10.- Cuales son los porcentajes que se aplican para calcular la participacin de
pesca?
11.- Que aportes realiza el tripulante a la Caja de Beneficios Sociales del Pescador?
12.- Que aportes realiza el empleador a la Caja de Beneficios Sociales del
Pescador?
13.- Que N es la Ley general de Pesca y en qu gobierno se dio?
14.- Que N es el Reglamento de la Ley General de Pesca en que gobierno se dio?

44

CAPITULO II
ACTIVIDAD PESQUERA DE TRANSFORMACIN
INTRODUCCION
La actividad industrial es una importante actividad en la economa peruana basada
principalmente en la produccin de harina, se desarrolla a partir de la segunda mitad
del siglo XX y desde entonces se ha constituido en la segunda industria exportada del
pas despus de la minera.
Debido a la riqueza ictiolgica del mar frente a las costas de Chimbote, este puerto
se convirti desde muy temprano en el centro de la industria pesquera nacional.
En esta zona se realiza el mayor desembarque pesquero y se concentra la mayor
parte de las plantas harineras y plantas elaboradoras de conservas del pas.
Sin embargo a pesar de su importancia este industria dinamizadora de la economa
regional, no ha sido capaz de desarrollar ventajoso competitivas que le permitan
protegerse contra las fluctuaciones del precios del mercado, ni propiciar la creacin
de industrias conexas que le permitan un aumento de eficiencia colectivos.
La actividad pesquera de transformacin est referida a la produccin de harina y
aceite as como tambin ha conservas de pescado.
En el caso de la produccin de harina de pescado operacionalmente se tendrn en
cuenta una serie de operaciones como por ejemplo:
La Recepcin de la materia prima
El Cocinado del pescado
El Prensado
El Recuperador de slidos
El Secado
La molienda y finos
La adicin de antioxidantes y envasado
Y la obtencin de la harina propiamente dicha.
La harina de pescado es un producto proteico

de gran valor nutritivo

en la

alimentacin de aves, peces, cerdos y ganado. La harina de pescado dosificado en


proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el crecimiento
de estos, si no que aumenta la produccin de carnes, leche, huevos etc.

45

PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO


RECEPCIN DE MATERIA PRIMA
El pescado ms usado como materia prima son las especies anchoveta y sardina que
son capturados en grandes cardmenes por lanchas bolicheras. Las mismas que se
acoderan en casetas flotantes llamadas chatas, provistas de bombas absorbentes,
estas tienen una manguera que introducen en

las bodegas de las lanchas,

absorbiendo el pescado y luego las bombean a travs de tuberas submarinas de


fierro. Puesto el recurso en la planta el pescado bombeado, llega a un desaguador
para eliminar el agua, luego es conducido por un transportador de malla a las tolvas
que controlan el pesaje del pescado mediante una balanza electrnica, para que
posteriormente se almacene en pozas par ser trasladados hacia los cocinadotes. El
recipiente establecer la cantidad recibida y el pescado consumido por turno.

COCINADO DEL PESCADO


De las pozas, el pescado es llevado por un transportador de rastra, que lo eleva y
alimenta peridicamente a la tolva del cocinador. El cocinador est constituido de un
tubo, provisto de una chaqueta de vapor, con un tornillo helicoidal, que transporta
lentamente el pescado por su interior, de un extremo a otro.
El pescado es cocinado a una temperatura de 100 grados C, usando vapor directo,
por un tiempo aproximado de 20 minutos. El objetivo del cocinado, es romper los
tejidos adiposos y la desnaturalizacin de las protenas, separar huesos, agua, aceite
y protenas.

46

Luego del cocinado, el pescado ya cocido cae directamente o es llevado por un


gusano (tornillo) al pre- estrainer, el que al girar lo desplaza en toda su longitud, a la
vez que lo va desaguando es bombeado y almacenado en un tanque para su
posterior proceso.
PRENSADO
Consiste en aprisionar el pescado cocido en prensas, para extraer aceite y agua de la
carne del pescado. La prensa est constituida de uno o dos

tornillos de baja

velocidad que se encuentran alojados en una carcaza, cuya superficie est formada
por una malla de huecos finos. Como producto del prensado se obtiene licor de
prensa, mas una torta o queque de prensa. El licor es bombeado y almacenado en un
tanque (conjuntamente con el liquido del pre-estainer) para posteriormente continuar
su tratamiento, la torta de prensa es sometido a secado.

RECUPERADOR DE SLIDOS
El liquido del pre-estrainer y licor de prensa son calentados antes de pasar a las
separadoras horizontales, con el fin de lograr mayor eficiencia en este proceso.
Luego es bombeado a estas separadoras que recuperan lo slidos que se encuentran
en suspensin. Como resultado de este proceso se obtiene el licor que es
centriguado y la torta es sometida a secado.
El licor de separadora contiene agua mas aceite, el cual es trasladado a un tanque
para su calentamiento, antes de ingresar a la centrfugas verticales, las cuales
mediante centrifugado permite obtener aceite crudo de pescado, ms un liquido
residual denominado agua de cola.

47

El aceite obtenido es depositado en grandes tanques, para su posterior traslado a


plantas refinadoras, donde ser usado para la fabricacin de jabones, margarina,
aceite compuesto etc.
SECADO
La torta de prensa y separadora son trasladada por un transportador helicoidal al
secador, la accin que ejerce este transportador permite mezclarlas, para que
ingrese como una masa homognea, esta masa posee un alto grado de humedad
entre 45 y 50 %. Para reducir la humedad a niveles de 8% - 10% se somete a secado
de tipo rotativo que puede ser de fuego indirecto o fuego directo. El aire caliente y
los gases de combustin del petrleo que se generan son extrados mediante el
exhuaster, acarreando la humedad de la torta, secndolo progresivamente a medida
que avanza de un extremo a otro del cilindro. Estos gases acarrean finos slidos en
suspensin, los cuales se recuperan en un cicln por la fuerza centrfuga que se
origina al impulsar los gases por el exhuaster, estos finos caen por gravedad al
gusano colector, donde se mezcla con las tortas provenientes del secador.

MOLIENDA Y FINOS
En el extremo del secador existe una caja recolectora de torta seca, la cual se extrae
por medio de un transportador helicoidal que la conduce al molino, dicho molino de
tipo vertical, de martillo fijo, en el cual la torta seca es reducida a partculas de

48

tamao acorde con las especificaciones del mercado consumidor el producto que
sale del molino es harina de pescado.
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
Luego que la harina es molida, es succionada por un ventilador que lo enfra y lo
transporta por un ducto hacia la tolva del equipo dosificador de antioxidante. La
adicin de antioxidante sirve para evitar la auto combustin de la harina, debido a la
elevacin de la temperatura por la presencia de grasa en porcentajes elevados,
adicionado el antioxidante, la harina es transportada al cicln de ensaque, donde se
proceder al envasado en sacos de polipropileno. Los sacos son llevados a patios
donde sern acomodados para su posterior embarcacin, previa inspeccin y control
de calidad por CERPER
HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto proteico de gran valor nutritivo en la
alimentacin de las aves, peces cerdos y ganados. La harina de pescado dosificada
en proporciones adecuadas en la dieta de los animales, no solo aumenta el
crecimiento de estos, si no que aumenta la produccin de la carne, leche, huevos,
etc. Cabe recalcar que la harina de pescado es un sustituto de la harina de soya a la
que supera en contenido proteico. Las caractersticas de harina son: Protena 67 a
72 %, Grasa 6 a 10 %, Humedad 8 a 9%, Sal 3% mximo, Digestibilidad 94% a
97%. Este producto es ptimo y se denomina HARINA PRIME

49

ACEITE DE PESCADO
El aceite de pescado es un sub producto en el proceso de obtencin de la harina de
pescado, su aplicacin en la industria se orienta a la elaboracin de aceites,
barnices, en la alimentacin y en la fabricacin de aceites comestibles.

PROCESO PRODUCTIVO DE HARINA Y ACEITE DE PESCADO


RECEPCION DE MATERIA PRIMA
COCINADO DE PESCADO
PRENSADO
RECUPERADOR DE SLIDOS
SECADO
MOLIENDA Y FINOS
ADICION DE ANTIOXIDANTES Y ENVASADO
HARINA DE PESCADO
ACEITE DE PESCADO
CARACTERSTICAS DE LA HARINA DE PESCADO
La harina de pescado es un producto con una adecuada composicin de
aminocidos especialmente metionina y lisina que no pueden ser sintetizados
por el organismo humano.

50

La digestibilidad del producto es elevado y en muchos casos superiores al


90%.
La harina de pescado es la mayor fuente de energa concentrada para la
alimentacin de animales, tiene el ms alto contenido proteico mayor al 60%;
superior a la leche, huevos y cualquier otra harina vegetal y animal. Su
contenido de vitaminas complejo B, adems de ser la nica que contiene una
cantidad importante de vitamina D.
La harina de pescado posee cantidades importantes de elementos minerales
como: selenio, fsforo, calcio, potasio, etc., que actan en los procesos
enzimticos. Contienen acido graso de tipo Omega-3 y Omega - 6
polisaturados.
USOS Y VENTAJAS DE USAR HARINA
Es un componente importante en la fabricacin de alimentos balanceados para
diferentes animales tiles al hombre como:
Alimentos para aves
Rpido crecimiento y mejor conversin del alimento, ocasionando un menor
costo de crianza.
Incremento de inmunidad y menor prdida de crecimiento a causa de las
enfermedades.
Mejora el sistema nervioso y la estructura sea
Menores prdidas debido al deterioro del esqueleto a causa de inflamaciones,
celulitis, etc.
Cambia la composicin de grasas con la incorporacin de bajos niveles de
cidos grasosos Omega-3 y Omega -6. siendo ms efectivo que cualquier otro
sustituto, sin comprometer la calidad de la carne.
Alimentos para ganado vacuno
Rpido crecimiento
Incremento los niveles de cidos grasosos omega-3 depositados en la carne.
Aunque el ganado alimentado con pasto tiene bajos niveles, pero la
alimentacin con harina de pescado los incrementa.
Mejor utilizacin en dietas con altos forrajes.

51

Alimentos para aves ponedoras


Mayor productividad y resistencia a las enfermedades
Mejora la fertilidad. Tanto como hembras como en machos
Mejora el valor nutricional de los huevos para el consumo humano a travs de
la acumulacin de cidos grasosos omega-3 y omega-6.
Alimentos para cerdos
Rpido crecimiento, especialmente en cerdos recin destetados
Mejor reaccin antialrgica en cerdos recin destetados, comparados con
otras protenas que no se encuentran en la leche
Incrementan la resistencia a las enfermedades, en cerdos alimentados con
dietas sin mediacin.
Incrementa la fertilidad, nacen ms cerdos
Mejora la composicin de la grasa depositada en la carne.
Alimentos para rumiantes
La harina de pescado proporciona protena diettica y grasa que est sujeta a
menor cambio en el animal, a diferencia de otras materias primas.
La protena de alta calidad evita la degradacin del rume, mejorando el
equilibrio de los aminocidos absorbidos por el intestino, mejorando la
digestin
Los cidos grasos omega de cadena larga en la harina de pescado liberan
parcialmente la hidrogenacin en el rume. Ellos contribuyen a la absorcin de
cidos grasos.
Se obtiene una mejora en la fertilidad, se incrementa la productividad, el
desarrollo del embrin y el recin nacido, as como las resistencia a las
enfermedades.
Alimentacin para ganado ovino
Mejora la fertilidad. Rpido crecimiento del ovino
Bajos niveles de cidos grasosos omega 3 y omega 6
Mejor utilizacin en las dietas de alto forraje
Pueden adelgazar a las ovejas con sobre peso.

52

Entre otros aspectos la harina de pescado sirve para los animales domsticos como
por ejemplo el conejo y tambin en la actividad de la acuicultura.
TIPOS DE HARINA DE PESCADO
Se distingue 3 tipos de harina de pescado:
La harina tradicional, la harina prime y la super prime.
La de mayor exportacin la tradicional y la prime, siendo de baja demanda la super
prime.
La harina de pescado es demanda mundial, siendo dirigidas a 60 mercados entre los
ms destacados esta china, Alemania, Japn y Taiwn, a nivel latinoamericano el
pas que tambin que abastece este producto es chile.
ASPECTOS LEGALES, CONTABLES, TRIBUTARIOS Y LABORALES
Segn la ley general de pesca N 25977 indica lo siguiente:
Captulo III del procesamiento.
Artculo 27 el procesamiento es la fase la actividad pesquera destina a utilizar
recursos microbiolgicos, con la finalidad de obtener productos elaborados y/o
procesados.
Artculo 28 el procesamiento industrial se realiza empleando tcnicas, procesos y
operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea el tipo de
tecnologa empleada. El reglamento de la presente ley establecer los requisitos
exigibles para cada caso, teniendo en cuenta la capacidad instalada y la tecnologa a
emplearse.
Artculo 29 la actividad de procesamiento ser ejercido cumpliendo las normas de
sanidad, higiene, seguridad industrial, calidad y preservacin del medio ambiente,
con sujecin a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
Las Empresas Pesqueras por la envergadura de su sistema operacional trabajan
generalmente en el Rgimen General, estn afectos a todos los tributos del caso:
impuesto general a las ventas, impuesto a la renta, leyes sociales del empleador y
del trabajador, AFP, compensacin por tiempo de servicios, seguro complementario
de trabajo en riesgo, otros como el senati, etc.
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE TRANSFORMACION

53

En la actividad de la produccin de harina y aceite de pesca se fisguen los siguientes


elementos:
Materia Prima:
El recurso microbiolgico que se utiliza para la obtencin de harina de pescado es:
Anchoveta.- es la materia prima fundamental para la elaboracin del producto otros
recursos que tambin se utilizan son las sardinas, la caballa, camotillo, arengue,
capelin, jurel, etc., los mismos que mediante varias operaciones como por ejemplo:
coccin, prensado, secado y molienda, obtienen la harina de pescado.
Mano de obra Directa:
Contiene al recurso humano directo o tambin conocido como mano de obra directa
referidos a los trabajadores que interviene directamente en el tratamiento de la
materia prima para transformarlo en un producto terminado.
La transformacin se lleva a cabo en varios procesos como por ejemplo: recepcin
de materia primas, cocinado, prensado, recuperador de slidos, secado, planta de
agua de cola, vaporizadores, molienda y finos, adicin de antioxidante y envasados
dando como resultado la obtencin de harina y aceite de pescado. Cabe sealar que
cada uno de estos procesos estn presenten

el recurso humano directo, cuyo

resultado conlleva a la generacin de la planilla de salarios mano de obra directa


la misma que est sujeta a una semana, a quince das o a un mes de trabajo, segn
la presencia de los recurso microbiolgicos a trabajar, esto genera tambin pagos y
tributos.
Gastos indirectos de produccin:
Es el tercer elemento del costo de transformacin de harina y aceite de pescado en
l se incluye suministros: como por ejemplo: combustible, lubricantes, repuestos,
accesorios, material elctrico, material de laboratorio, etc. mano de obra indirecta:
que pueden ser sueldos o salarios, es el recurso humano que intervienen
indirectamente en el proceso productivo estn por ejemplo los supervisores; los
ingenieros de planta, los vigilantes, personal de limpieza, etc. y los gastos generales
de fabrica: que incluyen a los gastos de energa, agua, reparacin, mantenimiento,
seguros, depreciacin.
Finalmente la suma de lo invertido en materia prima ms lo invertido en la mano de
obra directa y gastos indirectos de produccin dan como resultado el costo de

54

produccin total por la obtencin de ciertas toneladas de harina pescado, as mismo


para hallar el costo unitario por tonelada basta dividir el costo total entre la cantidad
de toneladas obtenidas.

PLAN CONTABLE

Las empresas transformativas procesamiento deben prepara sus plan contable para
el registro de sus mltiples operaciones de acuerdo a sus propios nomenclaturas
En tal sentido el rea de contabilidad de costos juega un papel muy importante toda
vez que debe coordinar con el rea de produccin para efectos de determinar los
departamentos o centro de costos por donde va a transferir la materia hasta
convertirse en productos terminados.
Cuenta analtica de explotacin
O cuenta de la clase 9 las que se han destinado para la contabilidad analtica de
explotacin en razn de sus importancias dentro de la operatividad interna de las
actividades.
La contabilidad analtica esta en conclusiones de cumplir una serie de objetivos
importantes:

Conocer los costos de materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos
de produccin

Determinar el costo de produccin total de un determinado producto.

Determinar las bases de valuacin o de control de ciertos elementos del costo


de produccin (MP, MOD, GIFOP)

55

Explicar los resultados mediante el clculo del costo de los productos


terminados para sus anlisis y comparacin en el mercado.

Establecer provisin del costo y de ingresos de explotacin.

Constatar y explicar de acuerdo al sistema de costos cumpliendo las


desviaciones o variaciones que resultan del sistema aplicarlo (Costos
estimado y costos estndar, costos histricos)

Teniendo en cuanto estos criterios descritos la comisin nacional supervisin de


empresas y valores CONASEV. Sostiene que no se debe normar la clase 9 del plan
de contable general, dejando a disposicin el contador de la empresa para efectos
de estudiar e instalar de acuerdo a sus necesidades un plan contable que sea
compatible con la actividad que realiza.
Para el registro de operaciones por naturaleza se utilizara el plan contable normal.
En tal sentido para efectos de trabajar el caso propuesto se ha credo conveniente
que la codificacin y nomenclatura de la cuenta a utilizar para el registro del destino
de las operaciones por naturaleza sea el siguiente:
92 Costo de produccin de harina y aceite de pescado
921010 Recepcin de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de slidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adicin de antioxidante y envasado
Por otro lado se seala que el transcurrir de la materia prima por los diversos centros
de costos anteriormente descritos ser con la intervencin de la mano de obra
directa y de los gastos indirectos de fabricacin, que van a permitir la obtencin de
los productos terminados. Por consiguiente la cuenta 92 permitir informarnos sobre
el costo de produccin total de harina y aceite de pescado.
Estructura de los asientos culminantes en un proceso operacional de produccin de
harina y aceite de pescado.

56

93 Costo de produccin de harina y aceite de pescado XX


921010 Recepcin de materia prima
921020 Cocinado
921030 Prensado
921040 Recuperador de slidos
921050 Secado
921060 Planta de agua de cola
921070 Vaporizadores
921080 Molienda y finos
921090 Adicin de antioxidante y envasado
Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos

XX

792 Centro de costos de produccin de harina y aceite


Xx Registros del costo de produccin de harina y aceite de pescado.
______________
________________
21 Productos Terminados

XX

21.1 Productos manufacturados


21.1.1 Harina y aceite
71 Valorizacin de la produccin almacenada

XX

71.1 Harina y aceite


.

Xx Registro del almacenamiento de productos terminados


_____________
________________
12 Cuenta por cobrar comerciales - terceros

XX

121 Factura por cobrar


70 Ventas

XX

702 Productos terminados


40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

XX

401 Gobierno central


4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
____________
________________
69 Costos de Venta

XX

692 Productos terminados


21 Productos terminados

XX

21.1 Producto terminado


Xx Registro del costo de venta

57

ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, est conformado por el
procesamiento de recursos microbiolgicos para convertirlos en harina de pescado,
aceite y conservas de pescado, en tal sentido es necesario que el rea de
contabilidad de costos de la empresa se organice de tal manera que pueda controlar
sus diversas operaciones para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sera el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y
balance.
Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general,
estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones, tratndose de
una empresa industrial se adhiere el informe de costo de produccin y costo
de venta.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relacin al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
estn sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).

58

ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia porque tiene la funcin de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la
planillas de salarios mano de obra indirecta, la misma que est sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Rgimen de prestacin 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (segn escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administracin de fondos privados (AFP),
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Vacaciones
Gratificaciones
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, medianos o
pequeos hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que
exige la instalacin del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las
caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la
obtencin de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, as como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
59

4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las


distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que
debe seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien
sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de
contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les
ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los
lineamientos bsicos que hemos expuestos en este prrafo.
En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es necesario
realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para eliminar sus
defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan
de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los
materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la produccin.
El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las
rdenes o procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular peridicamente los estados financieros.

60

Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y


almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin y
ordena la orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento
3. Cuyo documento es la nota de ingreso al almacn, nota de devolucin del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o krdex.
4. Distribucin
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolucin de materiales al almacn.
5. Contabilizacin y valuacin.
Se controla con el krdex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logstica, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacn.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin
consistir en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial
mantenga su nivel de produccin en forma ptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado
de compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de
cerciorarse cul es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los
precios y caractersticas ms ventajosas emite la orden de compra.
La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a
la fbrica o en el ligar que se especifique los artculos que se detallan en
la misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacn
Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida

61

u otros datos y conformar que sea el producto solicitado. El almacn


deber reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y
discrepancias que hubiera.
Asimismo deber hacer de conocimiento al usuario (sesin) que lleg su
material solicitado.
D. Vale de devolucin de materiales
Con este formato se deben registrar, los artculos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas,
no cumple con las especificaciones tcnicas, estn en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolucin.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacn
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o
departamento o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al
almacn por alguna razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o
no cumple con las caractersticas solicitadas.
G. Tarjeta de krdex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentacin que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los
stocks son llevados a travs de programas creados para este fin,
entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a produccin,
administracin, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas re continen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema ms no su totalidad.

62

Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor econmico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los
trabajadores y que est constituida en libro de planilla.
As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos mtodos de pago de salarios:
a. A base de tiempo.
b. A base de produccin (destajo)
c. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos de control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente.
e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos ms usados son:
Registro de personal (Cdigo de relacin)
Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribucin de tiempo.
Nminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.

63

Hoja de costos de trabajo.


1. Registro de personal (Cdigo de relacin)
Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le
conoce con el nombre de cdigo de relacin
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o ms.
3. Tarjeta de distribucin de tiempo.
La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar
dicha horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por rdenes especficas.
4. Nminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para
cada orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de produccin totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de
fuente de informacin. Las horas hombres indirectas debern ser motivo de
prorrateo segn el mtodo de distribucin elegidos.
Control de los gastos indirectos de produccin o fabricacin.
Estudio de los

costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin consiste

fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de


modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que
constituye el objeto principal de la operacin.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse

con la unidad de

produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan


asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:

64

Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de repuestos,


accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin,
inspeccin, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
del producto terminado.
Gastos generales de fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de produccin de harina y aceite de pescado, es documento
extracontable que sirve el rea de costo para controlar y registrar la inversin que
realiza la empresa en la obtencin de un producto terminado, en este caso harina y
aceite de pescado, esta inversin est dirigida a la utilizacin de materia prima, al
uso de la mano de obra y los gastos indirectos de produccin.
El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado tiene por objetivo
ayudar al rea de contabilidad de costos en la determinacin del costo de produccin
total de la harina y aceite de pescado, el costo unitario por tonelada de harina, el
costo fijo y el costo variable.
El informe de costos de produccin de harina y aceite de pescado dentro de su
estructura detalla aspectos importantes como por ejemplo que en la columna del
detalle se describa cualitativamente los elementos del costo de produccin para la
obtencin de la misma, sujetos a los siguientes:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.
Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de produccin:
Suministros (sacos de polipropileno, hilo, combustible, repuestos, accesorios,
material elctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de produccin: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparacin, alquileres, depreciacin, otros).

65

ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION DE HARINA Y ACEITE


DE PESCADO
Detalle

Costo

Costo

Costo

Costo

Total

Unitario

Fijo

variable

Materia prima y auxiliar


pescado
antioxidantes
sal
otros
Mano de obra directa
Salarios MOD
Leyes sociales
CTS
Vacaciones
gratificaciones
Gastos indirectos de produccin
Suministros
Sacos
Hilos
Repuestos
Combustibles
Lubricantes
Material elctrico
Material de laboratorio
Mano de obra indirecta
Salarios o sueldos
Leyes Sociales
CTS
Gastos generales
Electricidad
Agua
Reparacin
Mantenimiento
Depreciacin
Seguros
Alquileres
Otros
TOTAL
Nota: para calcular el costo unitario se debe dividir individualmente el costo de cada
elemento entre la cantidad de toneladas de harina obtenidas.
Por otro lado se debe distribuir del costo total la parte cuantitativa para costo fijo y
costo variable, finalmente el costo fijo ms el costo variable debe ser igual al costo
total.

66

INSTRUMENTOS DE ANALISIS
Factor de produccin de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar informacin
en relacin al factor de produccin de harina de pescado, significando que por cierta
cantidad de toneladas de pescado crudo procesado se obtiene cierta cantidad de
toneladas de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:

FPHP =

Q
-----Q1

Donde:
FPHP = Factor de produccin de harina de pescado.
Q

= Total de pescado crudo procesado.

Q1

= Total de produccin de harina de pescado.

Factor de rendimiento porcentual de harina de pescado.- Tiene por funcin brindar


informacin en relacin al factor de rendimiento de harina de pescado, significando
que como resultado de cien toneladas de pescado crudo procesado se obtiene x
porcentaje de harina de pescado.
La formula resulta ser la siguiente:

RPHP =

Q1 x 100
-----------Q

Donde:
RPHP = Rendimiento porcentual de harina de pescado.
Q1

= Total de produccin de harina de pescado.

= Total de pescado crudo procesado.

67

ASPECTOS OPERATIVOS
APLICACIN
Caso hipottico:
Con un total de 18,900.015

TM

de Pescado

Procesado se logra obtener una

Produccin de Harina de Pescado correspondiente a 4,200 TM


A nivel de Contabilidad Financiera se cuenta con lo siguiente
Inventarios:
Valor de materia prima pescado

2, 857,460.00

Antioxidantes

56,700.00

Sal industrial

1,450.80

Sacos de polipropileno

67,344.00

Hilos

97.80

Adquisiciones:
Compra de maquinaria y equipo unidades de explotacin valor 3400,000
Depreciacin 20% anual 1 mes de trabajo

El registro de las operaciones sern contabilizadas directamente en la cuenta de costos


respectiva (asiento por destino de los diferentes gastos) tomando como referencia la
Hoja de Control de Gastos por Centros de Costos, en otras palabras son todos los
gastos que se van acumulando individualmente en los 9 centros de costos de harina de
pescado, la cuenta tiene el siguiente detalle:
92 Costo de Produccin de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima
921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de slidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y finos
Asimismo los diferentes gastos para una mejor compresin al margen de la hoja anterior
sern acompaados de los anexos respectivos.

68

A continuacin detallamos la hoja de control de gastos por centros de costo para la


produccin de 4200 TM de harina de pescado, que mas adelante nos permitir preparar
la hoja de costo de produccin total.
ANEXO 01
De los Inventarios Inciales se utilizaron el 100% de los recursos
Materia prima pescado 2856,460.00

absorbido por el cdigo

921010

Sal industrial

1,450.00

absorbido por el cdigo

921080

Antioxidantes

56,700.00

absorbido por el cdigo

921090

Sacos de polipropileno

67,344.00

absorbido por el cdigo

921090

97.80

absorbido por el cdigo

921090

Hilos
Anexo 02

PLANILLA DE MANO DE OBRA DIRECTA


Cdigo M.B

9%

4%

0.75%

Total

8.33%

Total MB

Essalud

SCTR

Senati

Leyes

CTS

LEYES

sociales
921010
921020
921030
921040
921050
921060
921070
921080
921090
Total

6,442.59
579.83
257.70
4,884.45
439.60
195.38
6,887.07
619.84
275.48
9,329.30
839.64
373.17
3,580.30
322.23
143.21
4,332.51
389.93
173.30
4107.82
369.70
164.31
3,507.04
315,63
140.28
5,773.42
519.61
230.94
48,844.50 4,396.01 1,953.77

48.32
885.85
36.63
671.61
51.65
946.97
69.97 1,282.78
28.85
492.29
32.49
595.72
30.81
564.82
26.30
482.21
43.30
793.85
366.32 6,716.10

CTS
536.67
406.87
573.69
777.13
298.24
360.90
342.18
292.14
480.93
4,068.75

Referencia:
Trabajadores en la AFP 11.45% (Ejemplo)
48,844.50 x 11.45% = 5,592.70
Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de control por centros de costos:
Monto Bruto
48,844.50
Leyes sociales del empleador 6,716.10
CTS
4,068.75
Total registrado
59,629.35

69

7,865.11
5,962.93
8,407.73
11,389.21
4,370.83
5,289.13
5,014.82
4,281.39
7,048.20
59,629.35

Anexo 03
MANO DE OBRA INDIRECTA
COD

MB

921010 3,499.00
921020 2,652.92
921030 3,673.50
921040 3,892.09
921050 3,402.92
921060 3,733.38
921070 1,964.27
921080 3,325.43
921090 2,839.00
Total 28,982.51

9%
ESSALU
D

4%
SCTR

314.91 139.96
238.76 106.12
330.62 146.94
350.29 155.68
306.26 136.12
336.00 149.34
176.78
78.57
299.29 133.02
255.51 113.56
2,608.4 1,159.31
2

0.75%
SENATI

TOTAL
8.33%
APORTES
EMPLEAD

26.24
19.90
27.55
29.19
25,52
28.00
14.73
24.94
21.29
217.36

481.11
364.78
505.11
535.16
467.90
513.34
270.08
457.25
390.36
3,985.09

291.47 4,271.58
220.99 3,238.69
306.00 4,484.61
324.21 4,751.46
283.46 4,154.28
310.99 4,557.71
163.62 2,397.97
277.01 4,059.69
236.49 3,465.85
2,414.24 35,381.84

Referencia:
Trabajadores en AFP 11.45%
28,982.51 x 11.45% = 3,318.50
Comprobacin para la cuenta 92 de la hoja de centros de Costos:
Monto Bruto
28,982.51
Leyes Sociales a cargo del empleador
3,985.09
CTS
2,414.24
Total Registrado
35,381.84
Anexo 04
Utilizacin de Suministros:
Uso de combustible
Repuestos y accesorios
Material elctrico
Material de laboratorio
Total
Servicios:
Electricidad
Seguros
Total servicios
TOTAL REGISTRADO

413,922.24
552,734.46
46,647.20
99,797.00
1.113,100.90
36,172.50
8,162.58
44,335.08
1157,435.98

Anexo 05
Tributos Municipales

930.30

70

TOTAL MB
LEYES
CTS

DESARROLLO DEL CASO PROPUESTO


Teniendo en cuenta la hoja de control de gastos procedemos a efectuar los asientos
en la cuenta de costos respectiva. (Asientos por destinos)
Para el caso, tratndose de una Empresa Pesquera que lleva Contabilidad Dualista,
sea separa la contabilidad financiera y la contabilidad de costos, lo que nos
interesa es esta ltima.
La cuenta a utilizar es la siguiente:
92 Costo de Produccin de Harina y Aceite de Pescado
921010 recepciones de materia prima
921020 cocinado
921030 prensado
921040 recuperador de slidos
921050 secado
921060 planta de agua de cola
921070 vaporizadores
921080 molienda y finos
921090 adiciones de antioxidantes y envasado

71

Diario General

N fecha Glosa

C Denominacin
d
92

1/1

Registro de la
utilizacin de la
materia prima,
auxiliares
y
embalajes,
segn anexo 01
y hoja de control
de centro de
79
costos.
------- -----------

2/1

79

Gastos Imp. la Cta de C.


791Cargas imp. Cta de C y
---------------------

3/1

2983,052.60

59,629.35

59,629.35

------------

92

Costo de prod. De harina


921010 Rec. Mat 4,271.58
921020 cocinado 3,238.69
921030 prensado 4,484.61
921040 R. slido 4,751.46
921050 secado
4,154.28
921060 agua cola 4,557.71
921070 vapor
2,397.97
921080 M. y fino 4,059.69
921090 A. antiox 3,465.85

79

Gastos Imp. a la Cta de C.


791Cargas Imp. a Cta de C

72

Haber

2983,052.60

Gastos Imp. la Cta de C.


791Cargas imp. Cta de C y
--------------- ------------------Costo de prod. De harina
921010 Rec. Mat 7,865.11
921020 cocinado 5,962.93
921030 prensado 8,407.73
921040 R slido 11,389.21
921050 secado 4,370.83
921060 agua cola 5,289.13
921070 vapor. 5,014.82
921080 M. y fino 4,281.39
921090 A. antiox 7,048.20

-------- ---------

Costo de prod. Harina y


921010 Recep de M. P.
Pescado
2857,460.00
921080 Molienda y finos
Sal
1,450.80
921090 Adicin de antiox
Antioxidante
56,700.00
S. polipropileno 7,344.00
Hilo
97.80

92
Registro de la
mano de obra
directa, cargas
sociales
del
CTS
segn
anexo 02 y hoja
de control de
centro de costos

Registro de la
mano de obra
indirecta segn
anexo 03
y
hoja de control
de centros de
costos

Debe

35,381.84

35,381.84

Diario General
N fecha Glosa

4/1

Registro de
la utilizacin
de
suministros y
servicios
y
seguro segn
anexo 04 y
cuadro
de
control
de
centro
de
costos.

Cd

5/1

---------------------

6/1

1157,435.89

---------------

92 Costo de prod. De
921010 Rec. Mat
921020 cocinado
921030 prensado
921040 Rec Solido
921050 secado
921060 p agua cola
921070 vaporo
921080 mol. y fino
921090 A. antiox

harina
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.30
6,296.29
6,296.29
6,296.29

56,666.67

79 Gastos Imp. a la Cta de C.


791Cargas Imp Cta de C y G
----------------

56,6667.67

----------------

69 Costos de Ventas
692 costo de producto
terminado 692020 costo de
harina de pescado
21

Haber

1157,435.89

79 Gastos Imp. a la Cta de C.


791Cargas Imp Cta de C y G

----- ------Por el registro


de costo de
venta de las
4,200 TM de
harina
de
pescado.

Debe

92 Costo de prod. De harina


921010 Rec. Mat
4,042.14
921020 cocinado 273,027.20
921030 prensado 54,546.67
921040 R. slido 43,937.71
921050 secado 102,739.81
921060 agua cola 463,295.86
921070 vapora
6,996.12
921080 mol y fino 106,337.90
921090 A. antiox 102,512.59

------- --------Registro del


destino de la
depreciacin
de inmuebles
maquinarias y
equipos
segn anexos
06 y cuadro
control
de
centro
de
costos.

Denominacin

Productos Terminados
211 existencia
211020 harina de pescado

73

4293,096.74

4293,096.74

INFORME DE COSTO DE PRODUCCIN


DETALLE

COSTO
TOTAL

Materia Prima
Pescado
Antioxidante
Sal industrial
Mano e obra directa
Salarios
Leyes sociales
cts.
Gastos Ind. Producc

2857,460
56,700
1,450.80
48,844.50
6,716.10
4,068.75
1,450.80
67,344
97.80
413,922.24
552,734.46
46,647.20
99,797
36,172.50
930.30
8,162.58
56,666.67
28,982.51
3,985.09
2,414.24

Sal industrial
Sacos de
polipropileno
Hilos
Combustibles y Lubric
Repuestos y accesor
Materiales elctricos
Mat de laboratorio
Electricidad
Tributos
Seguros
Depreciaciones
Mano de obra Ind
Leyes sociales
cts.
Total

COSTO
UNITARIO

4,293,096.74

COSTO
FIJO

680.35
16.03
11.63
1.60
0.97
13.50
0.35
16.03
0.02
98.55
131.60
11.11
23.76
8.61
0.22
1.94
13.49
6.90
0.95
0.57

2,857,460.00
16.03
1,450.80
48,844.50
6,716.10
4,068.75
56,700
1,450-80
67,344
97.80
413.922.24
552,734.46
46,647.20
99,797
36,172.50
930.30
8,162.58
56,666.67

1,022.19 101,932.05

FACTOR DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO


FPH =

Q
Q1

FPH =

FACTOR DE PRODUCCION DE HARINA

TOTAL DE PESCADO PROCESADO

Q1 =

TOTAL DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO

Entonces:
18,900.015 TM
FPH = ---------------------------- = 4.50
4,200 TM

74

COSTO
VARIABLE

28,982.51
3,985.09
2,414.24

4,191,164.69

Hemos obtenido un factor de produccin de 4.50, lo cual significa que por 4.50 TM de
pescado procesado se elabora 1.00 tonelada de harina de pescado.

FACTOR DE RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA DE PESCADO


Q1 X 100
RPH = ----------------------Q

RPH = RENDIMIENTO PORCENTUAL DE HARINA


Q1

= TOTAL DE PRODUCCIN DE HARINA DE PESCADO

TOTAL DE PESCADO PROCESADO

Entonces:
4,200 x 100
RPH = ----------------------------- =

22.22%

18,900.015

Con este resultado sabemos que de cada 100 TM de pescado procesado se obtendr
22.22%TM de harina de pescado.

75

HOJA DE CONTROL DE COSTOS


UTLIZACION DE RECURSOS
921010
DETALLE

921020

921030

Recepcin COCINADO PRENSADO Recuperador


Mat. Prima

MAT. Prima

921040

921050
SECADO

de SLIDO

921060

921070

921080

PLANTA DE VAPORIZA MOLIENDA


Agua de cola

DORES

Y FINOS y Envasado

Seguros
Depreciacin

67,344.00

67,344.00

97.80

97.80

1,450.80

4,884.45

6,887.07

9,329.30

3,580.30

4,332.51

4,107.82

3,507.04

5,773.42

48,844.50

885.85

671.61

946.97

1,282.78

492.29

595.72

564.82

482.21

793.85

6,716.10

536.67

406.87

573.69

777.13

298.24

360.90

342.18

292.14

480.93

4,068.75

372.53

413,549.71

92,417.20

39,796.88

1,326.56 266,694.38

50,022.47

Mat. Electric.

Electricidad
Tribu.
Municipales

56,700.00

6,442.59

41,222.13

413,922.24
663.28 101,813.69

552,734.46

5,425.07

46,647.20

Mat. Laborat.

CTS.

56,700.00
1,450.80

Saco Prolip.

M.O.I.
Cargas
Social

TOTAL
2,857,460.00

Sal Industrial

CTS.
Comb.
Lubric.
Rep.
Accesor.

Adicin
Antioxid.

2,857,460.00

Antioxidantes

Hilos
M.O.D.
(R.B.)
Leyes
Sociales

921090

99,797.00

99,797.00

3,499.00

2,652.92

3,673.50

3,892.09

3,402.92

3,733.38

1,964.27

3,325.43

2,839.00

28,982.51

481.11

364.77

505.11

535.16

467.90

513.34

270.08

457.25

390.36

3,985.08

291.47

220.99

306.00

324.21

283.46

310.99

163.62

277.01

236.49

2,414.24

1,808.63

5,425.88

3,617.25

1,808.63

9,043.13

3,617.25

5,425.88

3,617.25

1,808.60

36,172.50

186.06

46.52

46.52

46.52

279.09

93.03

139.55

46.52

46.52

930.33

906.95

906.95

906.95

906.95

906.95

906.95

906.96

906.96

906.96

8,162.58

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.30

6,296.29

6,296.29

6,296.29

56,666.67

2,880,121.19 288,571.64

73,781.83

66,421.20 117,840.31

479,532.03

TOTAL

72

20,844.75 122,472.59 243,511.22 4,293,096.74

CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO II

1.- Qu entiende por actividad de transformacin o procesamiento pesquero?


2.- Describa los procesos productivos de la harina de pescado?
3.- Que es la harina de pescado?
4.- Qu entiende por costos de procesamiento?
5.- Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos en la
actividad de procesamiento de harina y aceite de pescado?
6.- Qu recursos hidrobiologicos se utilizan para la produccin de harina y aceite
de pescado?
7.- Para qu sirve un informe de costos de procesamiento?
8.- Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento describa?
9.- Como se calcula es costo de harina de pescado por tonelada mtrica?
10.- Qu entendemos por Factor de rendimiento, cual es la formula?
11.- Que entendemos por factor de produccin, cual es la formula?
12.- Enumere 4 ejemplos de costos fijos?
13.- Enumere 4 ejemplos de costos variables?
14.- Cmo se debe instalar un sistema de costos?

73

CAPITULO III
PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO

El procesamiento industrial con es el caso de la produccin de conservas de pescado


se realiza en plantas de procesamiento, empleando instalaciones,

tcnicas,

procesos y operaciones que requieren de maquinarias y equipos, cualquiera que sea


el tipo de tecnologa empleada.
La actividad de procesamiento como en el caso de conservas de pescado ser
ejercida cumpliendo las normas de sanidad, higiene y seguridad industrial, calidad y
preservacin del medio ambiente, con sujecin a las normas legales y
reglamentarias pertinentes.
El ministerio de la produccin viene cumpliendo un rol muy importante en la
adopcin de acciones frente a las restricciones al comercio internacional impuestas
por los mercados europeos a los productos pesqueros peruanos, siendo necesario
aprobar normas sanitarias cuyo cumplimiento garantice la ptima calidad sanitaria
de dichos productos y asegure la competitividad en el mercado interno y externo.
Las plantas de conserva cualquiera sea la tecnologa a emplear consideran que es
de vital importancia lo siguiente:
Los recursos hidrobiolgicos que se emplean son: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atn
La materia que se emplea as como los dems insumos sern de alta calidad.
Las operaciones de manipuleo y operaciones debern ser llevadas a cabo con
mucho cuidado, siguiendo las normas establecidas.
Se debe tener especial cuidado en la higiene, en la recepcin, proceso,
instalacin, equipos y maquinarias.
Se debe tener en cuenta un especial cuidado en el tratamiento trmico para
asegurar la destruccin de los microorganismos que pudieran deteriorar el
producto.
El cerrado de los envases debe ser perfecto, para asegurar que el contenido
est protegido contra cualquier contaminacin.

73

FASES DEL PROCESAMIENTO DE CONSERVAS DE PESCADO


RECEPCION Y LAVADO
El pescado es recibido en pozas, previamente pesado, examinado y determinado
apto para su produccin en conservas.
Luego el pescado es lavado en las pozas usando regaderas instaladas arriba y a lo
largo de las pozas, con el fin de desaparecer la sangre, arena y cualquier otra
adherida a la piel del pescado.

En este proceso se descarga el pescado, que es transportado en Camiones


Frigorficos y en Volquete con capacidad de 11 Toneladas. La carga se compone de
Jurel, Caballa, Machete, Sardina; que debe encontrase en ptimas condiciones de
frescura. La temperatura de los Frigorficos, por lo general es de 0 - 1 Grados C.
Cuando se recepciona la materia prima se realizan la inspeccin organolptica, para
ver si se destina para conservas o harina. Para conservas los criterios se compone de
frescura, limpieza, tamaos, especies de pescado, su color brillante, la firmeza de su
carne.
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
Se llena la poza a una altura aproximada de 0.9 m despus de haber sido lavado el
pescado, se abre la compuerta de la ventana de
74

evacuacin y un operario se

introduce en la poza para empujar suavemente el pescado a una faja elevadora de


mallas con paletas cuya funcin es trasladarlo a una mesa donde es escogido y
encanastillado.
Durante su transporte por la mesa es desaguado y seleccionado apto para la
produccin de conservas de pescado para finalmente ser estibado en unas
canastillas en un promedio de 60 pescados.
Luego las canastillas son puestas en carros para cocinadores estticos, preparados
para el cocinado homogneo de la materia prima.
El pescado que no es apto para la produccin de conservas es utilizado para la para
la produccin de harina de pescado.

El pescado recepcionado se en canastilla en unas canastillas metlicas, para su


lavado y limpieza que tiene por objetos eliminar impurezas y elementos
bacteriolgicos, el lavado se hace por chorros de agua potable con cloro en 5pm; la
cantidad de piezas de pescado en una canastilla depende del tamao y peso; la
temperatura de coccin tiene un rango de 90 a 105 grados centgrados, el
cocimiento coagula las protenas. El Pescado se somete a ciertas operaciones ya preestablecidas, tales como precocinado, enfriado y limpieza que es bien controlado
PRE- COCIDO
Los carros llenos con canastillas son ingresados en cocinadores

estticos que

funcionan a vapor a baja presin durante 10 minutos y as extraer el aire fri que

75

este pudiera tener, luego se coloca a temperatura de 110 grados centgrados o 200
grados F, presin de 5lb / pulg. Por un tiempo de 35 a 40 minutos.
El tiempo flucta segn el tamao del pescado, de esta manera no se descompone o
coagula protenas de los tejidos musculares, extrae la grasa y el agua para mejorar la
textura y rigidez del pescado y prepararlo para su limpieza y fileteado.
Posteriormente los carros del cocinador son retirados en el lugar ventilado para que
se produzca su enfriamiento.
LIMPIEZA Y FILETEADO
Los carros del cocinador son trasladados a una mesa de limpieza y fileteado en
donde son manipulados por operarias quienes con un cuchillo separan cabeza, piel,
cola, vsceras y sangre coagulada, acto seguido se saca la espina dorsal y la carne
negra, para filetear la carne blanca apta para la produccin de conservas de
pescado.
Se traslada los desperdicios por una faja ubicada en el centro de la mesa a un
depsito pre dispuesto para su almacenamiento.
Paralelamente, la carne blanca es vuelta acoger y trasladad en unos depsitos a la
mesa de re limpieza, donde las operarias separan la carne negra, espina o sangre
que no hubiera sido extrada anteriormente.
Una vez limpia la carne se llevada por una faja al molino, en donde se proceder al
proceso de molido. Ya desmenuzado es recogido en depsitos y trasladado hacia la
mesa de envasado.

76

En este proceso el pescado es fileteado, aprovechndose las partes comestibles y


desechando los excesos, que a su vez es clasificado en pedazos o trozos de carne
para su posterior envasado, pasando por un estricto control de calidad, en cuanto a
limpieza.
ENVASADO
En la mesa de envasado una de sus fajas traslada del almacn las latas vacas y la
otra los destina a la prxima estacin.
Las operarias envasan el pescado en las latas vacas comparndolas con una lata
patrn, para luego prensarlo con un pisonador de aluminio, de esta manera se
mejora su presentacin, se deja un espacio de de pulgada y se contribuye al
proceso de vaci.
Se le suministra agua, sal y aceite vegetal de la siguiente manera en forma
consecutiva:
La sal es administrada por una operaria en una cantidad aproximada de 2.8 gr.
por lata.
El agua es suministrada a una temperatura de 100 grados C con un dosificador
de exhauster.
El aceite vegetal es agregado con un dosificador a una temperatura
grados C en una cantidad de 11.4 gr. por lata.

77

de 85

Puede realizarse a mano o a mquina, cuando se cumple esta operacin se debe


tener cuidado que el envase se reserve un espacio mnimo de 3mm y un promedio
de 7mm en la parte superior de la lata, se vigila cuidadosamente que el envase
contenga la cantidad de peso adecuado o requerible. El Producto entre contenido y
lquido de gobierno debe ocupar el 90% del espacio de envase, 70% de la parte de
pescado, 20% de lquido de gobierno, 10% del espacio libre.
VACIO
El proceso de vaci se produce en un exhaustar, que diariamente le inyecta un vapor
saturado con la finalidad de calentar y esparcir l liquido, que al evaporarse se lleva
consigo el oxigeno creado el vaci y as evitar el desarrollo de microorganismos que
deterioren su contenido, donde las latas son trasladadas en faja de cadena por el
tnel del exhuaster

Tiene por finalidad fundamental la eliminacin del aire atrapado en la lata lo que le
permite crear un vaci dentro del envase despus del sellado. EL vaci esta en
relacin dnde se destina el producto, a mayor altitud mayor vaci. El uso adecuado
de una conserva debe ser de 5 a 10 pulgadas de mercurio, lo cual se puede obtener
con una temperatura de 80 a 100 grados, con un espacio de 5 a 10 minutos,
calentamiento que se realiza por el paso de los envases llenos a travs del
exhauster.

78

SELLADO DE LATAS
Las tapas de sellados son transportados de sus almacenes por un canal donde sern
codificados por una maquina cerradora en donde se consignara el nombre, tipo,
especie y materias primas utilizadas.
Finalmente, las latas son trasladadas a una maquina cerradora automtica en
donde automticamente:
Se levanta en posicin de cierre por un mandril elevador
Se accionan rodillos ubicados para el planchado
De esta forma quedan los envases sellados hermticamente, evitndose as su
corrosin.

Este principio tiene por objeto evitar el ingreso de aire a un envase para que el
alimento procesado no est expuesto a la contaminacin propia del medio ambiente.
El sellado de latas se realiza en dos operaciones (doble cierre) en las cuales el metal
del cabezal (tapa) y el cuerpo se entrelazan y se presionan conjuntamente en cinco
capas para formar un sello hermtico que sostenga los extremos de la lata sobre el
cuerpo de la misma. Consiste en tres espesores del cabezal dos del componente del
cuerpo.
LAVADO Y ESTERILIZADO
Los envases son llevados a una lavadora automtica en donde con agua caliente y
detergente se separan el aceite y residuos de pescado existentes, preparndolo para
su esterilizacin.

79

Se colocan los envases sellados en carritos para introducirlos en autoclaves para su


esterilizacin comenzando a una temperatura de 45 grados C.
Previo a su proceso de esterilizacin puede extraerse el aire fri que todava
estuviese presente a temperatura de 77 grados C, temperatura en la cual
empezamos a ver el proceso de esterilizacin y coccin de vapor directo a una
temperatura de 115 grados C y una presin de 10.5 lb. Por pulgada.
La temperatura se revisa mediante grficos de temperatura. De esta manera
desaparece la contaminacin bacteriana y logramos un alto grado de esterilizacin.
Concluyendo el proceso de esterilizacin los envases colocados en carritos son
expuestos a bajas temperaturas en la autoclave por un lapso de 15 minutos a baja
presin, para ser separados en rea aledaa al aire.
Este proceso consiste en someter el producto en envases hermticamente cerrados
a la accin combinada del calor y presin, por periodo suficiente para destruir
organismos bacterianos. Se siguen estndares de seguridad del producto al
consumidor y la calidad del producto. El tratamiento trmico que
da las condiciones de esterilidad al producto se hace en autoclaves a temperaturas
de 115 grados por 10 libras por pulgada cuadrada de presin. Teniendo en cuenta
dos casos: Seguridad del producto para el consumidor y calidad del producto.

LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO


Cuando las latas son enfriadas se quita la suciedad con una franela, quitando las
que se presenten abolladuras, defectos, o no logren el grado de concavidad
necesaria, para ser colocados en una caja de cartn corrugado con capacidad do
para 48 latas.

80

El almacn de productos de conservas, es fresco, iluminado y suficientemente.


Resistentes, posteriormente al enfriarse las latas se procede a etiquetarlo con el
logotipo de nuestra empresa, posteriormente se almacena en cajas de cartn de 48
latas.

CONTROL DE CERPER
CERPER es la institucin encargada del control de calidad de las conservas de
pescado y dar su certificacin para venderlas.
ETIQUETADO
Terminado con el control de calidad de CERPER se sacan las latas de las cajas para
etiquetarlos y colocar nuevamente en las cajas para ser enviadas al almacn de
productos terminados listas a ser vendidas.

81

FASES DEL PROCESO PRODUCTIVO EN LAS PLANTAS DE CONSERVA DE PESCADO


RECEPCIN Y LAVADO
ESCOGIDO Y ENCANASTILLADO
PRE- COCOCIDO
LIMPIEZA Y FILETEADO
ENVASADO
VACIO
SELLADO DE LATAS
LAVADO Y ESTERILIZADO
LIMPIEZA, REVISADO Y ENCAJONADO
CONTROL DE CERPER
ETIQUETADO

ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO DE CONSERVAS DE PESCADO


Como en toda actividad de procesamiento o de transformacin en el caso de las
conservas de pescado tambin es necesario sealar sus elementos constitutivos
para llegar a determinar el costo de produccin y el costo unitario del producto.
Materias primas.- en la actividad de conservas de pescado la materia prima est
referida a la utilizacin de recursos hidrobiolgicos como: sardina, jurel, caballa,
bonito, barrilete, atn. Recursos que van a transcurrir por diversos procesos hasta
convertirse en productos terminados.
Mano de obra directa.- est referida a la intervencin de la mano de obra que presta
de manera directa el obrero o trabajador en los diversos procesos por donde
transcurre el recurso hidrobiolgicos hasta convertirlo en producto terminado. Cabe
sealar que la contraprestacin de la intervencin del hombre genera la obligacin
de pago de la planilla de remuneraciones- salario as como de las cargas sociales del
caso.

82

Gastos indirectos de produccin.- estn referidos a

suministros, mano de obra

indirecta y gastos generales de produccin, que se generan como complemento del


proceso primario de produccin. En este rubro estn incluidos los combustibles,
lubricantes, planillas de supervisires,

personal de limpieza, energa,

mantenimiento, reparacin, seguros, depreciacin, etc.


Finalmente se desprenden las siguientes formulas:
Costo de produccin de conservas de pescado = materia prima + mano
de obra directa. + gastos indirectos de produccin
Costo unitario del producto = costo de produccin / unidades
producidas
Costos operativos o de distribucin= gastos administrativos + gastos de
venta + gastos financieros
Costo de produccin total = costo de produccin + costos operativos o
de distribucin

PLAN DE CUENTAS
A nivel de las cuentas de existencias ligadas al procesamiento de conservas de
pescado se percibe lo siguiente:
Cuentas de existencias
21 Productos terminados
211 conserva de pescado
22 Sub productos deshechos y desperdicios
221 sub productos
222 deshechos
223 desperdicios

83

agua,

23 Productos en proceso
238 productos en proceso
24 Materias primas
242 materias primas para producto de extraccin
242.1 pescado
25 Materias auxiliares, suministro y repuestos
251 materias auxiliares
2511 aceite
2512 sal
252 Suministro
2521 combustible
253 Repuestos
26 Envases y embalajes
261 envases
262 embalajes
263 etiquetas
CUENTAS ANALITICAS DE EXPLOTACION CUENTAS DE LA CLASE 9
No habindose normado las cuentas de la clase 9 del plan contable general revisado,
ni siendo objeto de regulacin legal, las cuentas, divisionarias y sub divisionarias que
se muestran a continuacin, se presentan solo a manera de ejemplo e ilustracin
terico- prctico, orientado a facilitar y comprender en forma cabal el proceso
contable de la contabilidad analtica de explotacin, basado en las necesidades de
las empresas.
Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable de
la contabilidad analtico de explotacin y que est orientada a atender las
necesidades de informacin de las empresas como parte de sus gestin empresarial,
debe proporcionar informacin relevante para las decisiones que se deben adoptar,
tales como; fijar precios de venta de los bienes o productos, definir oportunidades y
alternativas en la compra o fabricacin de bienes, cierre temporal o definitivo de una
rea, seccin, oficina, sucursal, planta,

etc. Ingreso de nuevos clientes y / o

proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o de algunos productos etc.

84

PLAN DE CUENTAS DE COSTOS A UTILIZAR


Teniendo en cuenta los detalles anteriores el uso de la clase 9 queda prcticamente
a libre disposicin para efectos que el contador del rea de costos pueda utilizarlo,
no obstante para diferir de mtodo utilizado para la harina de pescado utilizaremos
las siguientes cuentas de la clase 9.
Por lo tanto, para el caso monogrfico que presentaremos en nuestra siguiente
sesin se utilizara las siguientes cuentas de costos:
91 Costo por distribuir
911 Consumo de Materiales
912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
92 Costo de produccin
921 Costo Directo de Produccin
922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
93 Centro de costos
931 Productos Terminados
932 Sub Productos Desechos y desperdicios
94 Gastos administrativos
941 Suministros
942 Cargas del Personal
943 Servicios prestado por Terceros
944 Tributos
945 Cargas Diversas de Gestin

85

948 Provisiones del Ejercicio


95 Gasto de venta
951 Suministros
952 Cargas del Personal
953 Servicios prestado por Terceros
954 Tributos
955 Cargas Diversas de Gestin
958 Provisiones del Ejercicio
Registros contables y auxiliares
Las empresas deben de llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la
clase 9

mediante libros o registros auxiliares manuales, mecnicos, o

computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o peridica, segn
las necesidades de informacin y control.

Aplicacin de las cuentas analticas de explotacin


Mtodo monista.- caracterizado porque integra en un (1) solo juego de libros de
contabilidad las operaciones de contabilidad financiera y de la contabilidad analtica
de explotacin o de la contabilidad de costos.
Mtodo dualista.- caracterizado porque requiere el empleo de dos (2) juegos de libros
de contabilidad: uno para integrar las operaciones de la contabilidad financiera y otro
para las operaciones de la contabilidad analtica de explotacin o contabilidad de
costos.
METODOLOGIA PARA EL REGISTRO DE OPERACIONES EN COSTOS
Registrar operaciones por naturaleza

86

Registrar las operaciones por destino:


Acumular y distribuir en primer lugar en la cuenta 91 costos por distribuir
Reagrupar y distribuir en la cuenta 92 costos de produccin como cargo y
abonar a la cuenta 91 costos por distribuir (se cierra la cuenta 91)
Reagrupar y distribuir en la cuenta 93 centros de costos como cargo y abonar
a la cuenta 92 costos de produccin (se cierra la cuenta 92)
Finalmente el importe total del costo de produccin ser la emitida por la
cuenta 93 centro de costos referente a productos terminados.
Ejemplo:
91 COSTOS POR DISTRIBUIR

XXXXX

911 Consumo de Materiales


912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes
916 Suministros Diversos
917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
79 cargas imputables a cuenta de costos y gastos

XXXXX

791 centro de costos de conserva


Xx registro de los costos por distribuir
------------------------- ----------------------92 COSTOS DE PRODUCCIN

XXXXX

921 Costo Directo de Produccin


922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
91 COSTOS POR DISTRIBUIR

XXXXX

911 Consumo de Materiales


912 Cargas del Personal
913 Servicios prestado por Terceros
914 Tributos
915 Envases y embalajes

87

916 Suministros Diversos


917 Cargas Financieras
918 Provisiones del Ejercicios
Xx por el cierre la cuenta 91 aperturas de la Cta. 92
Para asumir el costo de produccin
----------------------

----------------------

93 CENTRO DE COSTOS

XXXXX

931 Productos Terminados


932 Sub Productos Desechos y desperdicios
92 COSTOS DE PRODUCCIN

XXXXX

921 Costo Directo de Produccin


922 Costo Indirecto de Produccin
923 Servicios Prestados por Terceros
928 Provisin del Ejercicio
Xx por el cierre de la cta. 92 y apertura de la cta. 93
Para asumir el costo.
--------------------- ----------------------21 Productos terminados

XXXXX

211 Conserva de pescado


71 Variacin de la produccin almacenada

XXXXXX

711 Productos terminados


Xx Por el registro del costo de los productos terminados
------------------- ---------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros

XXXX

121 Facturas por cobrar


70 Ventas

XXXXX

702 Productos terminados


40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
Xx Registro de la venta de productos terminados
--------------- ---------------------------

88

XXXXX

69 Costo de venta

XXXXXX

692 Productos terminados


21 Productos terminados

XXXXXX

211 Conservas de pescado


Xx Registro de costo de venta.
---------------------- ------------------------

ASPECTOS CONTABLES
CONCEPTO.La actividad de transformacin o de procesamiento, est conformado por el
procesamiento de recursos

hidrobiolgicos para convertirlos en

conservas de

pescado, en tal sentido es necesario que el rea de contabilidad de costos de la


empresa se organice de tal manera que pueda controlar sus diversas operaciones
para una eficiente operatividad.
Las empresas transformativas o de procesamiento por la envergadura de sus
operaciones se ajustan al rgimen general del impuesto a la renta, en tal sentido el
circuito contable sera el siguiente:
Operaciones
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, banco, planillas,
compras y ventas.
Registros de operaciones en los libros principales: Diario, mayor e inventario y
balance.

89

Preparacin de la informacin financiera: hoja de trabajo, balance general,


estados de ganancia y prdida, estado de flujo efectivo, estado de cambio del
patrimonio neto, informacin financiera y toma de decisiones.
ASPECTOS TRIBUTARIOS
En relacin al aspecto tributario las empresas transformativas o de procesamiento
estn sujeto al impuesto general a las ventas 19% y al impuesto a la renta del 30%
anual o pagos a cuenta mensual que pueden ser el 2% o por coeficiente teniendo en
cuenta los ingresos y gastos (balance).
ASPECTOS LABORALES
Teniendo en cuenta los procesos por donde transcurre la materia prima hasta
convertirse en producto terminado (harina, aceite de pescado), la presencia del
recurso humano es de vital importancia porque tiene la funcin de tratar o trabajar la
materia prima, generando la contraprestacin por el trabajo realizado, a travs de la
planillas de salarios mano de obra indirecta, la misma que est sujeta a las leyes
tanto para el empleador para el trabajador como por ejemplo:
Rgimen de prestacin 9%,
Seguro complementario de trabajo en riesgo (segn escala de riesgo)
Servicio nacional para trabajo industrial (SENATI)
Sistema nacional de pensiones (SNP) 13% o
Administracin de fondos privados (AFP),
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Otras contribuciones que se generen de acuerdo a la actividad.
ORGANIZACIN DE UN BUEN SISTEMA DE COSTOS.Para organizar un buen sistema de costos, tanto para empresas grandes, mediano o
pequeo hay que cumplir diversas etapas, por la complejidad de las tareas que exige
la instalacin del sistema.
En nuestro caso, el plan de trabajo para organizar un buen sistema de costos,
comprende las siguientes etapas:
1. Conocer fsicamente el proceso productivo de la empresa y realizar la
departamentalizacin, etapas o fases, pues de l dependern las

90

caractersticas o modalidades del sistema a instalar (proceso para la


obtencin de harina y aceite de pescado).
2. Crear un plan de cuentas de la contabilidad de la explotacin acorde con la
estructura del proceso productivo o centro de costos.
3. Establecer procedimientos para el control de las adquisiciones de las
materias primas y materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, as como del consumo de los mismos a los centro de costos o
usuarios.
4. Seleccionar al personal, prepararlo y capacitarlo en la sucesin de las
distintas tareas o proceso productivos, propios de la Contabilidad de Costos,
distinguiendo la mano de obra directa, sus categoras y el sistema de salario
adoptados.
5. Establecer la forma de distribuir los diferentes gastos de fabricacin con el
mayor detalle posible.
6. Crear un sistema para controlar la produccin fsica que se elabora en la
empresa (productos definitivamente terminados).
7. Ordenar la impresin de los documentos necesarios para la instalacin del
sistema.
8. Coordinar con el contador de la empresa sobre los lineamientos bsicos que
debe seguir para la organizacin y funcionamiento del sistema de costos.
9. Creacin de programa (cmputo) que realice la mecanizacin de la
contabilidad de Costos. Con frecuencia, para la organizacin de un bien
sistema de costos las empresas recurren a los servicios profesionales de
contadores independientes. En consecuencia por medio del presente libreo les
ofrecemos nuestros servicios ya que nuestra labor se ajusta a los
lineamientos bsicos que hemos expuestos en este prrafo.
10.-En empresas que tienen establecido su sistema de costos, tambin es
necesario realizar una reorganizacin del sistema ya existente, tanto para
eliminar sus defectos y modernizarlos, como para darles una mayor amplitud.
CONTROL, REGISTRO Y CONTABILIZACION DE LAS MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
ENVASES Y EMBALAJES Y SUMINISTROS DIVERSOS
Los materiales o materias primas que ingresan a la empresa requieren de una
coordinacin de labores y de un conjunto de formas y registros contables que sirvan

91

de instrumento de control en cada una de las etapas de utilizacin. El control de los


materiales tiene por objetivo:
El control de las compras para lograr un abasteciendo oportuno y adecuado a
las necesidades de la produccin.
El control de la distribucin del material comprado para aplicarlo a las
rdenes o procesos respectivos.
El control de las existencias para evitar el despilfarro y filtraciones; y para
formular peridicamente los estados financieros.
Desde un punto de vista contable, las etapas de compras, recepcin y
almacenamiento, distribucin, contabilizacin y de valuacin se controlan a travs de
formas establecidas.
1. Compras:
Cuyo documento que lo origina es la solicitud de compra o requisicin y
ordena la orden de compra.
2. Recepcin y almacenamiento
Cuyo documento es la nota de ingreso al almacn, nota de devolucin del
material, etiqueta de inventario o bin card y control de existencias o kardex.
3. Distribucin
El documento es el vale de salida de materiales a los centro de costos y vale
de devolucin de materiales al almacn.
4. Contabilizacin y valuacin.
Se controla con el kardex valorizado.
A. Solicitud de compras
Este formato tiene por finalidad solicitar al jefe de compras o logstica, los
materiales que se requieren o necesitan, en caso de que no los tenga el
almacn.
Esta solicitud debe efectuarla un funcionario idneo cuya funcin consistir
en mantener inventarios a fin de que la empresa industrial mantenga su
nivel de produccin en forma ptima.
B. Orden de compra
Una vez aprobado la solicitud de compra del material, el jefe encargado de
compras realiza las cotizaciones correspondientes y luego de cerciorarse
cul es el proveedor que en igualdad de condiciones ofrece los precios y
caractersticas ms ventajosas emite la orden de compra.

92

La orden de compra tiene por objeto ordenar al proveedor que entregue a


la fbrica o en el ligar que se especifique los artculos que se detallan en la
misma, en las condiciones estipuladas y en las fechas indicadas.
C. Nota de ingreso al almacn
Una vez que el proveedor enva los artculos de acuerdo a la orden de
compra, el almacenero que recepciona debe comprobar, su peso, medida u
otros datos y conformar que es el producto solicitado. El almacn deber
reportar en este formato, la cantidad sobre los ingresos y discrepancias que
hubiera.
Asimismo deber hacer de conocimiento al usuario (sesin) que lleg su
material solicitado.
D. Vale de devolucin de materiales
Con este formato se deben registrar, los artculos que fueron recibidos del
proveedor y que son devueltos por no tener las caractersticas solicitadas,
no cumple con las especificaciones tcnicas, estn en mal estado, motivo
justificados por el usuario y que el jefe de compras debe autorizar su
devolucin.
E. Vale de salida de materiales
Toda salida de los almacenes requiere de un comprobante debidamente
autorizado por la (s) persona (s) que tiene (n) facultad para hacerlo.
El destino o centro de costo lo consignar el despachador para calificar de
esta manera de centro de costos.
F. Nota de reingreso de materiales al almacn
Este documento se aplica cuando el usuario de alguna seccin o
departamento o alguna devolucin de prstamo de terceros, reingresa al
almacn por alguna razn, las que pueden ser sobrantes, malogrados, o no
cumple con las caractersticas solicitadas.
G. Tarjeta de kardex
En estas tarjetas se registran los movimientos de ingresos y salidas de los
materiales y la obtencin inmediata de los saldos existentes. Para esto el
Almacenero debe tener sus archivos ordenados y actualizados toda la
documentacin que origine movimiento de materiales.
Con el avance tecnolgico de los sistemas computarizados, hoy da los
stocks son llevados a travs de programas creados para este fin,

93

entrelazados con los ingresos (compras) y salidas (a produccin,


administracin, ventas, otros). Al margen de estos programas, es
importante que las tarjetas recontinen llevando, en vista de que estos
programas no son tan perfectos, pues tienden a solucionar una parte del
problema ms no su totalidad.
Todo artculo, una vez que ingresa a los almacenes debe ser ubicado
correctamente y para que pueda ser localizado, algunas empresas utilizan
tarjetas de identificacin en la que se describen el artculo, fecha de
ingreso, fecha de salida, cantidad, etc.
Control de la mano de obra
Este rubro est conformado por el salario o jornal que percibe todo trabajador
constituyendo un factor econmico de total importancia.
La suma de los salarios nominales representa el COSTOS TRABAJO en dinero. El
salario es una palabra muy amplia pues comprende diversidades de conceptos y de
aspectos laborales y tributarios que lo reglamenta.
En nuestro pas el salario total viene a ser la remuneracin obtenida por los
trabajadores y que est constituida en libro de planilla.
As tenemos que est integrada por el salario bsico, bonificaciones, asignaciones.,
movilidad, etc.
Existen diversos mtodos de pago de salarios:
d. A base de tiempo.
e. A base de produccin (destajo)
f. A base de prima o compensaciones.
Los objetivos del control de la mano de obra son:
a. Controlar el empleo del tiempo y su valor en dinero.
b. Formular las nminas de planilla de pago.
c. Codificar el centro de costos en que se aplica el costo directo de trabajo.
d. Aplicar la mano de obra indirecta a la cuenta de produccin respectivamente.
e. Establecer estadsticas, ndices que reflejen la eficiencia del trabajo.
A la fecha se halla muy unificado el procedimiento contable para el control de
personal y de su fuerza de trabajo, intervienen los departamentos de relaciones
industriales, planillas, contabilidad, etc.
Los formatos ms usados son:

94

Registro de personal (Cdigo de relacin)


Tarjeta de control y salida.
Tarjeta de distribucin de tiempo.
Nminas de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios de cada trabajador.
Hoja de costos de trabajo.
1. Registro de personal (Cdigo de relacin)
Consiste en asignarle un registro o cdigo a cada trabajador, tambin se le
conoce con el nombre de cdigo de relacin
2. Tarjeta de control y salida.
Toda persona al ingresar y salir del trabajo, utiliza esta tarjeta cual opera
mayormente con relojes marcadores.
El objeto de esta forma, es obtener el nmero de horas trabajadas normales y
extras a la semana, quincena o ms.
3. Tarjeta de distribucin de tiempo.
La tarjeta de distribucin de tiempo permite conocer exactamente el tiempo
utilizado por el personal en cada proceso de produccin, para as asignar
dicha horas al producto especfico. Para esto es muy necesario que exista una
supervisin eficiente. El tiempo total debe ser confrontado peridicamente
con las tarjetas de tiempo de entrada y salida. Este formato es utilizable
generalmente en sistemas de costos por rdenes especficas.
4. Nminas de salarios.
El objetivo de llevar este formato es la acumulacin del costo del tiempo para
cada orden de produccin, puede ser llevada en forma separada o
conjuntamente con la hoja de costos de produccin totales. Este formato
trabaja directamente con la tarjeta de distribucin de tiempo que le sirve de
fuente de informacin. Las horas hombres indirectas debern ser motivo de
prorrateo segn el mtodo de distribucin elegidos.
Control de los gastos indirectos de produccin o fabricacin.
Estudio de los

costos y gastos indirectos de fabricacin o produccin consiste

fundamentalmente en tratamiento de los bienes y servicios que no aumenta de

95

modo directo ni son plenamente identificables con el producto o servicio que


constituye el objeto principal de la operacin.
Los gastos indirectos deben de alguna manera identificarse

con la unidad de

produccin o departamento, o un centro de costos determinado para que puedan


asignarse a los costos del producto terminado.
Los gastos indirectos de fabricacin pueden fabricarse de acuerdo a los siguientes:
Suministros.- que comprenden los gastos ocasionados en la utilizacin de repuestos,
accesorios, combustibles, lubricantes, otros. No forma parte del producto terminado.
Mano de obra indirecta.- Comprende los gastos ocasionados por supervisin,
inspeccin, vigilancia, y otros durante el proceso productivo, tampoco forman parte
del producto terminado.
Gastos generales de fbrica.- Incluye gastos como por ejemplo: mantenimiento,
reparacin, energa, agua, seguros, depreciacin, y otros que tampoco forman parte
del producto terminado.
DOCUMENTO EXTRACONTABLE
El informe de costo de produccin de conserva de pescado, es documento
extracontable que sirve el rea de costo para controlar y registrar la inversin que
realiza la empresa en la obtencin de un producto terminado, en este caso de
conserva de pescado, esta inversin est dirigida a la utilizacin de materia prima, al
uso de la mano de obra directa y a los gastos indirectos de produccin.
El informe de costos de produccin de conserva de pescado, tiene por objetivo
ayudar al rea de contabilidad de costos en la determinacin del costo de produccin
total de la conserva de pescado, el costo unitario del producto.
El informe de costos de produccin de conserva o dentro de su estructura detalla
aspectos importantes como:
Costo de materia prima y auxiliar utilizado: pescado, antioxidante, sal, otros.
Costo de mano de obra directa: planilla de salario, leyes sociales, cts.
Costos de gastos indirectos de produccin:
Suministros (cajas, latas, cinta de seguridad, combustible, repuestos,
accesorios, material elctrico, material de laboratorio.)
Mano de obra indirecta: (planilla de salario o de sueldos, leyes sociales y cts.)
Gastos generales de produccin: (electricidad, agua, seguros, mantenimiento,
reparacin, alquileres, depreciacin, otros).

96

MATERIAL N 12

ASPECTO OPERATIVO DE CONSERVAS


Monografa de Aplicacin de conserva de pescado.

La empresa conservera SANTA ISABEL SAC dedicada a la comercializacin y


produccin de conservas de pescado realiza las siguientes operaciones en el mes de
Octubre.

Dinero en el Banco

S/. 2000,000.

Activo Fijo

S/.

900,000.

Edificio y Otras Construccin

S/.

550,000.

Mq. eq. y otras Unid. Explotacin

S/.

350,000.

Capital

S/. 2610,000.

Resultados acumulados

S/.

290,000.

02/10 capitalizamos los resultados.


02/10 se compra a la empresa PESCA ARTESANAL S.A. 1,000 TM de Sardina, pescado
apto para la produccin de Conservas, segn Factura N 001-45678 por el importe de
S/. 153,388.14, se procede al ingreso de almacn no afecta al IGV.

05/10 Se adquiere a la empresa OLEAGINOSA S.A. 100 LT de Aceite Vegetal, segn


Factura N 002-78965 por el precio de S/. 400. Se ingresa al almacn.

10/10 Se compra a la empresa LATAS LISTAS S.A. 700 cajas de latas de hojalatas a
un precio de S/. 10,738.00 segn Factura N 001-7890.

11/10 Se adquiere de la empresa ETIQUETAS HOY SAC. 33,600 etiquetas por un precio
de S/. 792.96 segn Factura N 001-8925.

11/10 Se compra 500 galones de Petrleo Residual a PETROPERU al precio de S/. 885
segn Factura N 001-87945

15/10 Se retira de almacn el 100% de las sardinas, aceite vegetal, latas, etiquetas y
combustibles destinados a la produccin.

97

16/10 se paga las siguientes Facturas:


Factura N 001-4578 a Pesca Artesanal SA

S/.

153,388.14

Factura N 002-7896 a Oleaginosa.

S/.

400.00

Factura N 001-7890 a Latas Listas

S/.

10,738.00

Factura N 001- 8925 a Etiquetas Hoy

S/.

792.96

Factura N 001- 87945 a Petroper

S/.

885.00

S/.

166,204.10

26/10 Se paga los recibos de agua, luz y telfono de la planta de conserva de pescado
segn los

siguientes precios: Agua: S/. 750,

Luz S/. 800, Telfono S/. 950;

distribuyndose segn el informe de produccin en un 80% al Costo por Distribuir y 20%


a Gastos Administrativos.

26/10 Se registra y paga al contado Gastos de Mantenimiento de la planta de conserva


de pescado segn Factura N 005-8975, por el precio de S/. 2,900.

30/10 se provisiona la planilla de salario cuyo monto bruto es de S/. 24,600 afecta el 13%
ONP, 9% de Essalud y al 0.75% del Senati. Destinado para costos por distribuir cargas
de personal.

31/10 Se contabiliza la planilla de Sueldo ascendentes a S/.40, 000; sujetos a retencin


de ONP 13% y Renta de 5 Categora: S/.3, 750

Siendo de Cargo del empleador:

Essalud 9% y SENATI 0.75%; destinado 70% a Gastos Administrativos y 30% a Gastos


de Ventas.

31/10 Se provisiona la Compensacin por Tiempo de Servicio de los empleados

obreros.

Se provisiona la depreciacin de la planta de conserva de pescado segn el siguiente


detalle:

CTA

ACTIVO FIJO

VALOR
HISTORICO

DEPRECIACI DEPRECIACI
N ANUAL

N MENSUAL/12

332

Edificio y otras construcciones

550,000.

3%

1,375.00

333

Mq. E. y Unid de Explotacin

350,000.

10%

2,916.67

Siendo el 75% destinado al costo por distribuir y 25% gastos administrativos.

98

31/10 el departamento de produccin nos informa que hemos producido 90,000 unidades
de conservas de pescado pero 100 no pasaron el control de calidad por su mal sellado.
31/10 Se vende 50,000 unidades de conserva a un valor de venta S/.175, 000 ms el
IGV, segn Factura N 001-56000.

Se solicita:
Registro en los Libros Principales (Diario).
Registro en los Libros Auxiliares.
Anexos.
Preparacin de la informacin financiera.
ANEXO N 1
Registro de compras
Fecha

C. P

Detalle

proveedor

Cta

Sub.

.P

Cta.

V. C.

IGV

P. C.

02/10

45678

Sardina Pesca art.

60

604010

153,388.14

153,388.14

05/10

78965

Aceite Oleagin

60

604040

336.13

63.87

400.00

10/10

07890

Latas Latas

60

605010

9,023.53

1,714.47

10,738.00

11/10

08925

Etiquet listas

60

605030

666.35

126.61

792.96

11/10

01520

Petrle Etiquetas

60

606010

743.70

141.30

885.00

26/10

00511

Agua Petroper

63

636020

630.25

119.75

750.00

26/10

00111 Energa Seda

63

636010

672.27

127.73

800.00

26/10

00059

Telef. Hidrand

63

631010

798.32

151.68

950.00

26/10

03401

Mantn Telefnica

63

634090

2,436.97

463.03

2,900.00

168,695.67

2,008.43

171,604.10

Mant. SA
Total

99

ANEXO N 2
PLANILLA DE SUELDOS
Monto

ONP

Rta. 5

Neto a

Essalud

Senati

Total

CTS

Bruto

13%

Cat.

pagar

9%

0.75%

aporte

8.33%

40,000

5,200

3,750

31,050

3,600

300

3,900

3,332

Distribucin: 70% Gastos Administrativos 33,062.40


30% Gastos de Ventas

14,169.60
47,232.00
ANEXO N 3

PLANILLA DE SALARIOS

Monto

ONP

Neto a

Essalud

Senati

Total

CTS

Bruto

13%

pagar

9%

0.75%

aporte

8.33%

24,600

3,198

21,402

2,214

184.50

2,398.50

2,049.18

Otros.

Distribucin: 100% Costos por distribuir

29,047.68
========

100

Diario General
N

fecha Glosa

2/10

2/10

-------Por
la
capitalizacin
del
resultado
acumulado
-------Por la compra
de 1000 TM de
pescado sardina
para produccin
----------Por el almac.
de 1000 TM de
pescado sardina
para conserva
---------

5/10

Por la compra
de 100 Lt. de
aceite vegetal
segn
factura
N 002-78965

2/10

2/10
3

Por el activo,
pasivo
y
patrimonio
al
dar por reinicio
del
ejercicio
econmico
contable

--------Por
el
almacenamiento
de 100 Lt. De
aceite vegetal
6

5/10

----------

Por la compra
de 700 cajas de
latas de hoja
factura N 001-

Cd

Denominacin

10 Caja y bancos
104 Cuentas corrientes
33 Inmuebles Mq. y Equip
332 Edificaciones
3323 edific. prod 550,000
333Maq y otro E 350,000
50 Capital
501 Capital social
59 Resultados Acumulado
591 Utilidad no distribuida
---------------- --------------Resultados
Acumulado
59
591 Utilidad no distribuida
50 Capital
501 Capital social
------------- ---------------60 Compras
602 materia primas
6022 Mat. Prod. Extracc
42 Cuentas por pagar com.
42 factura por pagar
------------ -------------Materia
prima
24
243 mat. Prima para pro
Variacin de existencias
61 612 materia prima
6122 mat. Prima prod ext.
----------- --------------60 Compras
603 mat. Aux sum. Y rep
suministro aceite veg.
40 Tributos y aportes al sis
4011 IGV
42 Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
-----------

Debe

Haber

2000,000.00
900,000.00

2610,000.00
290,000.00

290,000.00
290,000.00
153,388.14

153,388.14
153,388.14
153,388.14

336.13
63.87
400.00

-------------

24 Materia prima
243 mat. Prima para pro e
61 Variacin de existencias
612 materia prima
6122 mat. Prima prod
aceite vegetal.
-------------- -----------60 Compras
604 envases y embalajes
6041 envases de hojalata
40 Tributos y aportes al sis
4011 IGV

101

336.13
336.13

9,023.53
1,714.47

10/10

10/10

42
7898
---------Por
el
almacenamiento
de 700 cajas de 26
latas
de
hojalatas
61
----------

60

11/10

Por la compra 40
de
33600
etiquetas segn
42
--------por
el
26
almacenamiento
de
33600
61
etiquetas

10

11/10

---------Por la compra
de galones de 60
petrleo
residual segn
factura N 001
40
87945
---------

11

42

11/10
Por
el
almacenamiento 25
de 500 galones
de
petrleo
residual.
61
---------

12

11/10
61
Por el del 100%
de
las
materiales
prima, aux y
sum de cons.
24
De pescado

13

25

15/10
------

26

Cuentas por pagar com


42 factura por pagar
------------ --------------Envases y embalajes
261 envases
Variacin de existencias
614 envases y embalajes
6141 envases
------------ ---------------Compras
604 envases y embalajes
6042 emb etiqueta

10,738.00

9,023.53
9,023.53

666.35

Tributos y aportes al sis


126.61

4011 IGV
Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
----------------------Envases y embalajes
262 embalaje etiqueta
Variacin de existencias
614 envases y embalajes
6142 embalaje etiqueta
----------------------Compras
603 mat. Aux sum y rep
6032 suministro comb.

792.96
666.35
666.35

743.70

Tributos y aportes al sis


4011 IGV
Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
-----------------------

141.30

Mat. Aux. Sum. Y rep


252 suministros
2521 combustible
Variacin de existencias
613 mat. Aux sum y rep
6132 Sumin. combust
------------- -----------Variacin de existencias
6122 Mat P E. 153,388.14
6122 mat. P P
336.13
6141 envases 9,023.53
6142 emb. Etiq 666.35
6132 sum comb. 743.70
Materia prima
243 mat. Prima para p ext
Mat. Aux. Sum. Y rep
2521 combustible
Envases y embalajes
261 envases
262 embajales

743.70

102

885.00

743.70

164,157.85

153,724.27
743.70
9,689.88

91
Por la aplicacin
de los costos de
mat. Prima Y
aux envases y
emb sum
--------14

15/10

79
63
Por la provisin
de los servicios
de terceros

15

26/10

---------

40
42
91

Por el consumo
de los servicios 94
de terceros
16

26/10

---------79
62

40
Por la provisin
de la planilla de
empleado.
17

31/10

---------41

-----------------------Costo por distribuir


911 consumo de material
91102 P. Sar 153,388.14
91103 A. vegetal 336.13
915 env y embalaje
91501 envases 9,023.53
91502 etiqueta
666.35
916 suministros
9161 petrleo
743.70
Car. imp. Cta de costos
791 c. i. cta de costos y g
------------- --------------Gastos de serv. Prest. P
634 mantenimiento y rep.
63409 mat. Pla 2,436.97
636 Servicios bsicos
6361 energa E 672.27
6363 agua
630.25
6364 telfono
798.32
Tributos y aportes al si
4011 IGV
Cuentas por pagar com
42 factura por pagar
----------------------Costo por distribuir
913 Servicio de terceros s
9131 agua
504.20
9132 luz
537.82
9133 telfono
638.66
9134 mant y rep 2,436.97
Gastos Administrativo
943 Servicios de terceros
9141 agua
126.05
9142 luz
134.45
9143 te
Car. Imp. Cta de costos
791 c. i. cta de costos y g
-------------- -------------Gasto de personal Dir. Y
6211 sueldo
627 Seg. Prev. Social
6271 RPS 9%
3,600
6277 SENATI 0.75% 300
Tributos y aportes al sis
4017 Impuesto a renta
40173 Rta 5ta 3,730.00
403 Institucin pblica
4031 ESSALUD 3,600.00
4032 ONP
5,200.00
4033 C. SENATI 300.00
Remuneraciones y par x
4111 sueldo
---------- -------

Registro de la

103

164,157.85

164,157.85

4,537.81

862.19
5,400.00

4,117.65

420.16

5,400.00

43,900.00

12,850.00

31,050.00

18

CTS

62

--------Por el destino
de la cuenta 62

41

31/10

--------19

31/10

94
95
79
62

Por la provisin
de la planilla de
salario en el
Pte. Mes.

40

---------20

30/10
Registro de
CTS de la
Planilla de
Salario.
---------

41
62
41

Por el destino
De la cts.
91

21

22

30/10

30/10

---------Por
la 79
depreciacin de
los activos fijos
en el presente 68
mes.
-------Por la aplicacin 39
a los costos y
gastos
de la
depreciacin de 91
los
activos
fsicos.
---------- --------- 94
79

Gasto del personal, Dir


629 Benef. Soc. de los t.
6291 CTS
Remunerac. Y par p pa
415 Benef. Sociales de
los 4151 CTS
-------------- --------------Gasto Administrativa
Gastos de venta
Car. Imp. Cta. costos
791 C. I. Cta. costos y G
------------- -------------Gasto de personal Dir. Y
6212 salario
24,600.
627 Seg. Prev. Social
6271 RPS 9% 2,214.00
6277 SENATI
0.75%184.5
Tributos y aportes al sis
4017 Impuesto a renta
40173 Rta 5ta 3,730.00
403 Institucin pblica
4031 ESSALUD 2,214.00
4032 ONP
3,198.00
4033 C. SENATI 184.50
Remunerac. y pa p Pa
4112 salario
------------ ---------------Gasto del personal, Dir
629 Benef. Sociales de
los 6291 CTS
Remuneraciones y par x
p 415 Benef. Sociales de
los 4151 CTS
-------------- --------------Costos por distribucin
912 cargas del personal
Car. Imp. Cta. D costos
791 c. i. Cta. De costos y
----------- ----------------Valuac. Det. D act. Mq.
68131 Const.
1,375.00
68132 Mq y eq 2,916.67
Deprec. Amort agot. Ac
39131 const.
1,375.00
39132 Mq y eq 2,916.67
-------- -------------------Costos por distribucin
918 Provisin del ejercicio
9182 Dep. Inm Mq. E
Gastos Administrativo
Car. Imp. Cta. D costos
791 c. i. Cta. De costos y
------------ ------------------

104

3,332.00
3,332.00

33,062.40
14,169.60
47,232.00

26,998.50

5596.50

21,402.00
2,049.18
2,049.18

29,047.68
29,047.68

4,291.67
4,291.67

3,218.75
1,072.92
4,291.67

92

91

Por la
Transferencia al
Centro de Costos.
23

31/10
-----------

93
92

Por la
Transferencia al
Centro de Costos

24

31/10

------

--------

Por el

Costo de produccin
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat. prima
92111 p. sard 53,388.14
92112 a. pesc
336.13
9213 cons env y emb
91231 latas
9,023.53
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fab.
9221 consumo sum diver
92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pres. 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
Costos por distribucin
911 consumo de material
911010 pesca 153,388.14
911020 A veg
336.13
912 carga per. 29,047.68
913 servo de terceros
9131 agua
504.20
9132 luz
537.82
9133 telfono
638.66
9134 mant. Rep 2,439.97
915 envases y embalajes
915010 envases 9,023.53
915020 etiqueta 666.35
916 suministros
916010 petrleo 743.70
918 provisin de ejercicio
9181 CTS
2,049.18
9182 deprec
3,218.75
----------- --------------Centro de costos
931 prod. T. 200,319.11
932 sub prod. D 222.82
Costo de produccin
921 costo directo de fab.
9211 consumo mat prima
92111 pesc s 153,388.14
92112 aceite p 336.13
9213 cons de env y emb
91231 latas
9,023.53
91232 etiquetas 666.35
91214 cargas personal
912148 P. CTS 29,047.68
922 Costo indirec de Fb.
9221 consumo sum diver
92211 petrleo R 743.70
9223 Serv. Pre 4.117.65
9228 prov. Eje 3,218.75
------------ ----------------

Almacenamiento

De 89900

105

200,541.93

200,541.93.

200,541.93
200,541.93

25

26

27

31/10

31/10

31/10

Conservas de
Pescado aptos
Para su venta y
100 conserva
Malogradas

21

Producto terminado
211 producto manufactur.
2111 conserva pescado

200,319.11

22

Subproductos, Des. y d
222 desechos y desperd
2221 conservas pescado

222.82

71
------ --------Por la venta de
50000 unidades
De conservas de
Pescado segn 12
Fac. 001-56000

Variacin de la prod alm


7111 producto manufac
7122 desechos y
desperd.
---------- -----------------Cuenta por cobrar com.
121 factura por cobrar

40
------- -------Por el costo de
70
Venta de las
50,000 unidades
De conserva de
69
Pescado

Tributos y aportes al sis


4011 IGV
Ventas
702 productos termina
----------------- ------------Costo de ventas

----- ------Por
la
Centralizacin
de
Cta. 69.

21

71
69

28

31/10

692 costos de venta de p


Producto terminados
211 existencia
211010 conserva de pes
------------- -------------Variacin de la prod alm

200,541.93

208,250.00
33,250.00
175,000.00
111,412.18
111,412.18

111,412.18

Costo de ventas
Nota: Costo U=2.2282436
Sub prod des = 222.82
2.228436 X 100 = 222.82
Costo de venta
2.228436X50, 000.=
111,412.18

111,412.18

CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO III


1.- Qu entiende por actividad de transformacin o procesamiento pesquero?
2.- Describa los procesos productivos de la Conserva de pescado?
3.- Que es la conserva de pescado?
4.- Qu entiende por costos de procesamiento de conserva?
5.- Cual es la cuenta de costo a utilizar para los destinos de los gastos?
6.- Qu recursos hidrobiologicos se utilizan para la produccin de conserva?
7.- Para qu sirve un informe de costos de procesamiento de conserva?
8.- Cuantos elementos tiene el costo de procesamiento de conserva describa?
9.- Como se calcula es costo de conserva de pescado?
10.- Describa su opinin con respecto al mercado de la conserva?

106

CAPITULO IV
ACTIVIDAD MINERA EN EL PERU
La minera se viene practicando en el Per desde el florecimiento de las primeras
culturas preincaicas.
En los restos arqueolgicos de Chavn (centro cultural ms antiguo), tiahuanaco,
paracas, Chim, etc., se han encontrados numerosos objetos metlicos
herramientas y armas que son muestras evidentes del alto desarrollo que lograron
en la minera, as como el progreso que alcanzaron en la metalurgia.
Durante la poca inca se explotaron en vasta escala los metales preciosos,
principalmente el oro, el que se obtena en los lavaderos de los ros, los extraas
de las vetas superficiales.
Con la llegada de Pizarro deslumbraron al mundo el rescate de Atahualpa y los
tesoros que fueron encontrados en templos y palacios en el resto del pas. Desde
entonces se empleo en el mundo vale un Per, como sinnimo de grandeza.
Durante el coloniaje la minera fue la principal econmica del Per, se exploto en
gran escala la plata, hacindose famosas en el mundo las minas de Potos
(Bolivia), Laiycacoto (Puno), Huancavelica, cerro de Pasco, etc. Las tres cuartes
partes de oro y plata que circulaban en el mundo en los siglos XV y XVI, procedan
de Amrica, especialmente del Per y Mxico.
En los ltimos aos debido a la requisa de los recursos naturales y humano de
nuestro pas acompaado de una legislacin promotora de inversin minera se
han logrado grandes inversiones mineras en todo el pas, como podemos
mencionar: Yanacocha en Cajamarca, Retama en la libertad, Pierina en Ancash,
entre otros.
As mismo se encuentran nuevos proyectos por desarrollar como minas, conga,
tantahuatay, granja en Cajamarca.
ACTIVIDAD MINERA
Constituye la industria de recursos no renovables, que mediante el conjunto de
actividades y esfuerzos, se dedican al aprovechamiento de las sustancias
minerales del suelo u sub. Suelo as como tambin de los recursos geotrmicos
para tal fin debern contar previamente con la autorizacin del sector
correspondiente. (Ministerio de Energa y Minas).

107

CLASIFICACION DE LAS SUSTANCIAS MINERALES


Las sustancias minerales se clasifican en funcin a su naturaleza:
Sustancias

Minerales

Metlicas.-

Se

caracteriza

fundamentalmente

por

encontrarse bsicamente bajo la forma de veta o filones dirigido hacia el centro


de la tierra y est conformado principalmente por oro, plata, cobre, estao, plomo,
fierro, nquel, zinc, etc.
Sustancias Minerales no Metlicas.- Se caracteriza por encontrarse en mantos o
capaz en la superficie y en algunos casos en el subsuelo como por ejemplo los
materiales de construccin y otros.
Sustancias Carbnicas.- Es un metaloide slido e insufribles a las altas
temperaturas.
Sustancias Radioactivas.- Son sustancias que por su composicin han sido
reservado por el estado.
Sustancias Geotrmicas.- Son sustancia en estado gaseoso, producto del calor de
la tierra.
LEGISLACION MINERA
Las actividades mineras se rigen mediante el Texto nico Ordenado (TUO) de la ley
general de minera aprobada por D. S. N 014-92-EM (04-06-92) y su reglamento
D. S. N 024-93-EM y al amparo de la constitucin poltica del Per.

108

FASES DE LA ACTIVIDAD MINERA


Constituyen las distintas fases que se presentan en la industria de la minera
ejecutadas por personas naturales, jurdicas, nacionales y extranjeras a travs del
sistema de concesiones:
CATEO
Primera fase de la actividad minera, accin conducente a poner evidencia de
mineralizacin.
PROSPECCIN
Segunda Fase de la actividad minera, investiga reas posibles de mineralizacin
por medio de indicadores qumicos y o fsicos.
EXPLORACIN
Demuestra

mediante

estudios

geolgicos

las

dimensiones,

posicin,

caractersticas, mineraloga, reservas y valores de los yacimientos minerales.


EXPLOTACIN
Consiste en extraer el mineral de la corteza terrestre.
LABOR GENERAL
Presta servicios auxiliares
BENEFICIO
Conjunto de procesos fsicos y qumicos para concentrar las partes valiosas de un
agregado mineral y/o para purificar.
COMERCIALIZACION
Comercializacin de minerales interna y externamente
TRANSPORTE MINERO
Transporte masivo contino de productos minerales, por mtodos convencionales.
CONCESIONES
La concesin minera, es el derecho que otorga el Estado al titular o concesionario
a realizar una de las actividades mineras, en beneficio propio, es decir otorga a su
titular un derecho real consistente en la suma de los atributos que esta ley
reconoce a favor del concesionario constituyendo as un inmueble distinto y
separado del predio donde se encuentra ubicado.
109

TERMINOLOGIA EN EL SECTOR
PESQUERO
Con el objeto de facilitar la comprensin de la contabilidad minera se exponen las
siguientes definiciones de comn uso en la minera:
Cancha.- Espacio en el cual se acumula minerales, concentrados y desmontes.
Concentrado.- Mineral de alta ley obtenida mediante diversos procesos fsicos o
fsico qumicos en planta diseadas para este fin y puede ser por flotacin o
lixiviacin.
Costos indirectos transferidos.- Son costos de los departamentos de los servicios
que se distribuyen a las principales unidades de produccin.
Contenido fino.- Es el metal puro que obtiene de las sustancias mineralizadas.
Costo minero.- Esta constituido por las inversiones y sacrificios para extraer,
beneficiar, refinar las sustancias mineralizadas.
Chimenea.- Es labor vertical o inclinada efectuada en roca o mineral y puede ser
revestida total o parcialmente.
Disparo.- Es la realizacin de cargado con explosivos de los taladros de una tanda
la ejecucin encendido para la respectiva voladura.
Desmontes.- Es la sustancia rocosa que no contiene metal o las contiene en
cantidad insuficiente para construir objeto de beneficio.
Flotacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por
medios de reactivos que hace que floten para poder separar de la roca.
Frente o frontn.- Es el lugar donde est el personal o maquinas perforadoras
para realizar un avance de una galera mediante perforaciones y voladura.
Galera.- Es una obra horizontal de ingeniera, de ancho y alto, definidos, corridas
sobre estructuras mineralizadas.
Ganga.- Material intil que envuelve y acompaa a los minerales compuestos por
slice, almina, oxido de calcio y otros materiales.
Inventario de minerales.- Es el volumen total de minerales existente en el
yacimiento.

110

Labor de perforacin.- Son los que permite realizar la explotacin de los bloques
mineralizados, pueden ser galeras, subniveles, chimenea, etc.
Lixiviacin.- Consiste en la disolucin de las sustancias solubles de las rocas por
medio de lavado con reactivos.
Metal.- Cuerpo simple dotado de un brillo particular llamado brillo metlico y que
es un buen conductor del calor y de la electricidad.
Mineral de cabeza.- Son los recursos minerales que se extraen del suelo y
subsuelo y tienen un contenido fino generalmente bajo y est cubierto de ganga.
Precio de una tonelada de mineral productivo.Es el valor de compra venta de una tonelada mtrica del mineral producido y
puesto en mina de acuerdo con la cotizacin internacional de o los contenidos
finos que contiene.
Relave.- Mineral estril que se obtiene mediante el proceso de flotacin de los
minerales.
Reserva minerales.- Es el volumen de minerales con valor econmico que se
encuentra en un yacimiento minero y por su categora puede ser reservas
probadas y reservas probables, es decir que son perfectamente conocidos sus
volmenes en el primer caso, y en el segundo caso estos bloques de minerales se
conocen por que estas sustancias solo ha sido muestreados en bloques en dos
caras.
Yacimiento de mineral.- Son masas geolgicas que pueden ser explotados para
extraer de ellas uno o ms minerales o metales.
Yacimiento subterrneo.-

Es el conjunto de mtodos de extraccin de las

sustancias mineralizadas del subsuelo mediante tneles y socavones.


PLAN CONTABLE
Se necesita un Plan de Cuentas tan igual como en otras actividades laborales que
ayuden a registrar las mltiples operaciones que se realizan.
Las principales que distingue la actividad minera a nivel de las cuentas de
existencias, se menciona las siguientes:
21 Productos terminados

111

211 Concentrado de mineral


23 Productos en procesos
231 Mineral en mina
232 Mineral en tolva superficie
233 Mineral en cancha
234 Mineral en proceso de concentracin
24 Materias primas
241 Explosivos: Dinamita, gua, fulminantes
242 Maderas y palos
243 Barrenos
244 Reactivos de flotacin

26 Materiales auxiliares, Suministros y repuestos


261 Combustible y lubricantes
262 Repuesto para vehculos en general
263 Suministros de construccin
264 Repuestos de equipos
265 Suministros de medicamentos
266 tiles de seguridad
Para el desarrollo de nuestro caso propuesto utilizaremos las cuentas de la clase
9 siguientes (opcin):

90 Gastos de Extraccin del Mineral


901010 Explotacin
901020 Desarrollo
901030 Preparacin de mina
901040 Explotacin de mina

112

901050 Redistribucin de indirectos


901060 Indirectos de mina
91 Gastos del Tratamiento del Mineral
911010 Trituracin
911020 Molienda
911030 Clasificacin
911040 Agitadores
911050 Flotacin
911060 Redistribucin de indirectos
911070 Indirectos de planta de beneficios
92 Gastos administrativos
921 Consumo de materias primas
924 Consumo de suministros diversos
926 Gastos:
92621 Sueldos
92623 Comisin
92625 Otras remuneraciones
92626 Vacaciones por pagar
92627 Seguridad y previsin social
92629 Otras cargas del personal
92630 Transporte y almacenamiento
92631 Correo y telecomunicaciones
92632 Honorarios comisiones y corretajes
92633 Productos encargados a terceros
92634 Mantenimiento y reparaciones
92635 Alquiler

113

92636 Electricidad y agua


92637 Gastos de representaciones
92638 Combustible y lubricantes
92639 Otros servicios de terceros
92646 Tributos a gobierno locales
92647 Cotizacin con carcter de tributos
92649 Otros tributos
92651 Seguros
92652 Regalas
92653 Suscripciones y cotizaciones
92654 Donaciones
92659 Otras cargas
92681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos
92682 Compensacin por tiempo de servicios
92687 Amortizacin de intangibles
92689 Otras provisiones

93 Costos de Produccin
931 Materias prima
932 Manos de obra
933 Gastos de fabricacin
934 Consumo de suministros
936 Costos de produccin
93621 Sueldos
93623 Comisin
93625 Otras remuneraciones

114

93626 Vacaciones por pagar


93627 Seguridad y previsin social
93629 Otras cargas del personal
93630 Transporte y almacenamiento
93631 Correo y telecomunicaciones
93632 Honorarios comisiones y corretajes
93633 Productos encargados a terceros
93634 Mantenimiento y reparaciones
93635 Alquiler
93636 Electricidad y agua
93637 Gastos de representaciones
93638 Combustible y lubricantes
93639 Otros servicios de terceros
93646 Tributos a gobierno locales
93647 Cotizacin con carcter de tributos
93649 Otros tributos
93651 Seguros
93652 Regalas
93653 Suscripciones y cotizaciones
93654 Donaciones
93659 Otras cargas
93681 Depreciacin de inmuebles maquinarias y equipos
93682 Compensacin por tiempo de servicios
93687 Amortizacin de intangibles
93689 Otras provisiones

115

97 Gastos Financieros
976 Gastos financieros
97671 Inters y gastos de prstamos
97672 Inters y gastos de sobregiros
97673 Comisin por transferencias
97674 Inters y gastos de documentos descuentos
97675 Gastos de mantenimiento y portes
97676 Prdida por diferidos de cambios
97677 Cargas financieras por, ACM
97678 Gastos por compras de valores
97679 Otras cargas financieras

CONTABILIDAD MINERA
La contabilidad minera es una disciplina que trata del estudio econmico y
financiero de la actividad minera y que busca evaluar y analizar los diversos
operaciones que se realizan dentro de este sector, desde sus fases de exploracin
factibilidad, construccin, explotacin y cierre de mina.
La contabilidad minera ubica un conjunto de principios, normas y procedimientos
que se aplican para registrar los trminos monetarios de las diversas
transacciones que se realizan con el fin de elaborar los estados financieros que
permita la situacin de inversiones de las empresas con sus etapas de
exploraciones.
La contabilidad minera es el registro de las mltiples operaciones que son
realizadas por las empresas dedicadas a este tipo de actividad, hasta hallar costo
de extraccin mineral, que en otras palabras significa cunto cuesta extraer
mineral.

116

ASPECTO CONTABLES
Los titulares de la empresa minera, debido a la gran magnitud de sus operaciones
aplican del sistema contable computarizados que conllevan a tener un mejor
control en sus operaciones, as como del pago de sus obligaciones tanto laborales
como tributarias y que buscan contribuir al desarrollo econmico y social del pas.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES


Libros principales:
Libro de inventario y balance
Libro mayor
Libro diario
Libros auxiliares:
Libro caja y bancos
Libro de ventas
Libro de compras
Libro de planillas
Libro de activo fijo
Otros libros de retenciones, libro de registro permanente valorizados
ASPECTO TRIBUTARIOS
De acuerdo a la legislacin minera esta actividad se regulan mediante el Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Minera aprobado por D.S. N 014-92EM (04-06-92) y su reglamento D.S. N 024-93-EM y al amparo de la Constitucin
Poltica del Per.
Los titulares de las actividades mineras que inician operaciones mayores a 350
TM/da y hasta 5,000 TM/da, gozaran de estabilidad tributaria que se les
garantizara mediante contrato suscrito con el estado, por un plazo de diez aos,
contados a partir del ejercicio en que se acredita la ejecucin de la inversin.
Aquellas unidades que encontrndose en produccin dentro del rango de 350
TM/da hasta 5,000 TM/da, aplicar su capacidad de produccin en 100% hasta
5,000 TM/da gozaran estabilidad tributaria por el mismo plazo de diez aos,
contados a partir de aquel en que se acredita la ampliacin.

117

Por otro lado tributaria y laboralmente este tipo de empresas por la envergadura
de sus

operaciones generalmente se encuentran ubicados en el Rgimen

General, por lo tanto sus adquisiciones estn afectas al Impuesto General a las
Ventas y sus Planillas estn afectas tambin a las Leyes Sociales tanto del
Empleador como del Trabajador.

ASPECTO LABORAL
Derecho de los trabajadores
Bienestar y seguridad
Los titulares de actividades mineros estn obligados a proporcionar a sus
trabajadores que laboren en zonas alejadas de las poblaciones y a los familiares
de estos lo siguiente:
a) Facilidad de vivienda, bajo cualquier de la siguiente modalidades:
Vivienda adecuadas, al trabajador y los familiares
Facilidades de viviendas, exclusivamente para los trabajadores bajo un
sistema que permita un nmero de das de trabajo por otros de descanso
en su centro poblado.
Escuelas y su funcionamiento
Instalaciones adecuadas para la recreacin
Servicios de asistencia social y
Asistencia tcnica y hospitalaria gratuita, en la medida que estas
prestaciones no sean escritas por las entidades de Es salud
Rgimen de aportacin al seguro social Es salud
Seguro complementario de trabajo riesgo: Los trabajadores del sector
minero que gozan de cobertura son los que se dedican a las siguientes
actividades:
Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra.
Extraccin y aglomeracin de lignito.
Extraccin de minerales de uranio y torio.
Extraccin de minerales de hierro.
Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los minerales de
uranio y torio.
La tasa de cobertura es la siguiente:

118

Tasa bsica de aportacin 0.53%


Tasa adicional de aportacin por nivel de riesgo IV explotacin de minas y
panteras 1.02%
Descuentos y recargos en la tasa de aportacin al seguro complementario
de trabajo en riesgo:
Descuento por nmero de trabajadores:
Nmero de trabajadores

descuento automtico

De 100 a 300

5%

De 301 a 500

10%

De 501 a 1,000

15%

De 1,001 a 2,000

20%

De 2,001 a 3,000

25%

Ms de 3,000

35%

Recargos y descuento por cumplimiento de medidas de higiene y seguridad:


Nivel 1: Empresas que no cumple con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- 10% de recargo.
Nivel 2: Empresa que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en
materia de higiene y seguridad.- sin recargo ni descuento.
Nivel 3: Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
vigente.- descuento 20%.
Recargos o descuento anual segn tasa de riesgo:
Tasa de riego = N das perdidos X 100
N de trabajadores
Tasa de riesgo.- Indica el total de das perdidos (incapacidad temporal), por
accidente de trabajo y enfermedades profesionales por cada 100
trabajadores de la entidad empleadora.
Das perdidos.- Total de das de incapacidad temporal (descansos mdicos)
en un ao por accidente de trabajo y enfermedades profesionales.
N de trabajadores.- El promedio de trabajadores sujetos a cotizacin en
cada uno de los perodos de pago durante el ao analizado.
Tasa adicional por recargo o descuento.- Es la cotizacin equivalente a la
tasa de riesgo, establecida con la formula ante citada, sustituye a la tasa

119

adicional por riego presunto establecida a la suscripcin del contrato. La tasa


de aportacin mnima es de 0.50%.
Capacitaciones. Los empleadores estn obligados a desarrollar programas
de capacitacin del personal en todos sus niveles.
PROCEDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD MINERA
Para un mejor control los centros de operaciones o labores productivas que se
realizan tanto al interior de la mina o exterior (planta de beneficio), estn bien
definidas y controlan la informacin contable mediante departamento de
produccin y de servicios.
Los centro de produccin dedicadas a la extraccin del mineral, se realizan en el
interior de la mina siendo las actividades siguientes:
Desarrollo preparacin, corte y relleno, explotacin mineral, extraccin mineral.
Las labores de planta de beneficio donde se mejora su valor econmico del
mineral comprende los siguientes departamentos productivos: Alimentacin de
mineral, chancado, molienda, clasificacin, flotacin, espesado y secado,
manipuleo y transporte.
Los departamentos de servicios estn conformados por aquellos que apoyan el
progreso productivo y son: Casa fuerza, taller de mantenimiento de laboratorio,
almacn, administracin general, etc.
A. Minado costo mina: comprende
Desarrollo.- Consiste bsicamente en la construccin de galeras, chimeneas y
piques, mediante trabajos de derribo, transporte interno, enmaderado e
instalaciones. Comprenden desarrollo vertical

(galeras) y desarrollo

horizontal (chimeneas y piques), los mismos que delimitan reas llamadas


blocks que pueden tener longitud de 50 metros ms o menos de acuerdo de
explotacin que se realice.
Preparacin corte y relleno.- Despus del desarrollo de una galera se
comienza a preparar el tajo y extraer el mineral. Primero hacer labores de
chimenea en la galera en el nivel inferior a galera nivel superior, despus

120

elaborar sub niveles para luego comenzar el tajo (corte y relleno). Las
chimeneas se preparan a 30, 50 o 25 metros de acuerdo al equipo de
extraccin de la mina en nuestro caso es de 30 metros, los sub niveles se
preparan un puente de dos a tres metro del techo de la galera al piso sub
nivel.
Explotacin mineral.- Consisten en la explotacin del mineral de las vetas en
tajos especficos en los diferentes sub niveles para luego extraer el mineral
al exterior.
Extraccin mineral.- Luego de la explotacin se extrae los minerales por
acarreo para luego ser transportado en mineral a la planta de concentracin o
canchas de mineral.
Servicio de mina subterrneas.- Son los servicios complementarios que se
realizan como por ejemplo: el aire comprimido: bombeado de agua,
ventilacin, alumbrado, lmparas elctricas, aserraderos y otros que permitan
un complemento para el desarrollo normal de la labores de mina.
B. Concentracin planta
Comprende los procesos productivos que se realizan en el exterior de la mina
elevando su nivel econmico, es decir su contenido fino, para el efecto debe
cumplir las siguientes faenas en los diferentes centros o departamentos
productivos:
Alimentacin.- Es suministrar a una maquina en movimiento la materia prima
que necesita para seguir funcionando. Ejemplo en mineral chancado que se
alimentan a los molinos.
Chancado.- Es una operacin que consiste en el procedimiento de minerales
en la reduccin de tamao de rocas grandes a fragmentos de un a 3/8
utilizando fuerzas de comprensin y en menor proporcin fuerzo de friccin,
flexin u otros, se realiza en maquinas que se mueve a apreciable proporcin
de energa produciendo calor y sonido.
Molienda y clasificacin.- La operacin unitaria de molienda es aquella
mediante el cual se realiza la reduccin de tamao en rangos finos
generalmente constituyen la etapa previa a procesos de flotacin, separacin
gravimetra, lixiviacin y por lo tanto deber preparar al mineral
adecuadamente en caracterstica tales como la liberacin de tamao de

121

partcula. Los aparatos en los que realiza generalmente son los cilindros
rotatorios forrados interiormente con materiales resistentes cargados con
minerales barras o bolas de aceros, la molienda puede realizarse en hmedo.
Clasificacin.- Separacin de un conjunto de particular de tamao
heterogneo en dos porciones.
Flotacin.- Es el proceso de concentracin que elimina el material estril,
recuperando solo la parte valiosa del producto llamado concentrado y este
modo permite tambin reducir los costos de transporte por la parte estril.
Espesado.- Se considera como una primera etapa de desaguado.
Manipuleo y transporte.- Consiste en el sacado de concentrados de sacos de
50 kilos cada uno para ser llevado para su venta al Terminal martima en
camiones de cargas.
Gastos generales de planta.- Son aquellos gastos que en forma general
apoyan el proceso productivo y que requiere de un estudio previo para asignar
posterior a los centro de produccin, de ah el termino de gastos generales.
C. Departamento de servicios (distribuibles)
Las caractersticas de estos departamentos es prestar servicios a los
departamentos de produccin que hace posible la produccin, generalmente
se encuentra en la superficie, siendo la ms importante las siguientes:
Casa de fuerza.- Es donde se produce la energa elctrica por operacin
termoelctrica por una serie de motores.
Taller de mantenimiento.- Comprende los servicios de mantenimiento
preventivo y preparaciones que prestan los talleres, estos centros de costos
sumaran

determinar

sus

costos

para

luego

ser

distribuidos

proporcionalmente a los diferentes centros de costos unitarios.


Laboratorio.- Comprende servicios de ensayos, anlisis y otros que prestan a
los diferentes centros de costos generalmente al de mina y planta, su costo
ser distribuido al final a los centros de costos usuarios.

122

Almacn.- Comprende los servicios de ingresos, almacenaje y despacho de


materiales y suministros.
Administracin de mina.- Comprende los servicios de direccin y control de la
mina dentro de ello se encuentra la oficina de administracin, contabilidad,
relaciones industriales y otros, su costo ser distribuido.
De este modo su objeto es coadyuvar asistiendo a los departamentos productivos
para lograr el normal funcionamiento de centro minero.
COSTO MINERO
Los componentes del costo minero, se asemejan a los que se realizan en otras
actividades de procesamientos:
Materiales directos.- Los materiales que intervienen en el proceso de trabajo
inicial, para la explotacin de la mima son: la dinamita, fulminantes, gua de
seguridad, barrenos, etc.
Mano de obra directa.- En el c aso de la actividad minera se puede se dividir entre
los trabajadores que trabajan dentro de la mina extrayendo o arrancando el
mineral, as como el personal especializado que resuelve los problemas tcnicos
de sta etapa, arranque de mineral perforacin y acarreo del mineral a la
superficie.
Una vez trasladado el mineral a la bocamina, esta basa a la planta concentradora,
donde el personal verificara el proceso de separacin de la ganga de las sustancia
generalizadas, mediante el uso de reactivos apropiados y de la maquinaria que se
encuentran en dicha planta, para la obtencin del concentrado para la venta.
Gastos indirectos de minera.- Son todos los gastos que en forma indirecta forma
parte del proceso de transformacin del concentrado que se extrae de la mina.
En la actividad minera estos gastos estn representado por los servicios que se
prestan en la explotacin de los minerales, tales como: energa elctrica,
depreciacin de los activos con los que cuenta la mina, los diferentes seguros que
se toma para cada uno de los distintos departamentos.

123

Cada uno de estos gastos son aplicados a los centro de produccin de acuerdo a
una base de distribucin.

rea de servicios

Base de distribucin

Energa elctrica

Kw

consumido

en

cada

departamento
Laboratorio

Nmero de muestras

Garaje

Nmero de vehculos

Servicios auxiliares de mina

Horas maquinas laboratorios en


cada centro de produccin.

Seguridad, ingeniera, topografa, Nmero

de

horas

hombre

geologa, mantenimiento de planta laboradas.


y talleres.
FORMULAS DEL COSTO MINERO
Costo produccin unidad minera = costo extraccin + costo de planta
concentrador + costo total de energa + costo de unidades de servicios.
Costo total empresa minera = costo de produccin unidad minera + gasto
de administracin + gastos financieros + gastos de venta.

Costo de extraccin mineral = costo de prospeccin + exploracin +


preparacin + explotacin + mantenimiento de mina + costos de servicios
auxiliares a la produccin + depreciacin de mina.
Costo planta concentrado = costo de operacin de la planta concentradora +
costo de mantenimiento de planta + costo de administracin de planta +
depreciacin de planta.

124

METODOS DE MINERIA
Minas Superficiales: Comprende mina de superficie y explotacin a cielo abierto.
Mina de superficie: Comprende las canteras como por ejemplo el sillar y el
carbn.
Explotacin a cielo abierto: Comprende la mina de cobre.
Minas Subterrneas: Integrada por galeras y tneles.
Donde se explota la roca blanda (perforacin, transporte a canchas, carbn)
Roca dura (perforacin o voladura, transporte a canchas, minas subterrneas)
Recuperacin de minerales: que comprende
Recuperacin de minerales y combustibles, pozo de perforacin, perforacin
extraccin, de solucin, petrleo.
Minera submarina, que comprende labores de dragado, ocanos, dragas,
tubos de succin lignito.
COMPONENTE DEL COSTO MINERO
Material directo: Intervienen en proceso de extraccin: dinamita, fulminantes,
guas de seguridad y barrenos.
Mano de obra directa: Comprende:
Mano de obra directa de mina.- Extraen el mineral, arranque de mineral,
perforacin, acarreo del mineral a la superficie, requieren personal de
accesoria especializada.
Mano obra directa de planta concentradora.- tratamiento del mineral
Gastos indirectos de minera: Comprenden los gastos de suministros, mano de
obra indirecta y gastos generales de mina, (estn incluido por ejemplo: gasto de
energa, agua, mantenimiento, reparacin, seguros, depreciacin, seguridad, etc.).

125

COSTO DE EXTRACCION DEL MINERAL


Exploracin: Comprende los estudios mineralgicos, reservas y valores del
yacimiento.
Desarrollo: Comprende los trabajos de galeras, horizontales y verticales.
Preparacin de mina: Comprende los trabajos o la preparacin de tolvas,
chimeneas, rampas, ventanas,
Explotacin de mina: comprende los trabajos de explotacin del mineral,
transporte abocamina o cancha.
Redistribucin de indirectos: Estn comprendidos los que corresponde al tercer
elemento del costo: gastos indirectos de mina (suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de fbrica).
COSTO DEL BENEFICIO DEL MINERAL
Trituracin: Reduccin del tamao de la roca
Molienda: Reduccin del tamao de la roca de la finesa de la misma.
Clasificacin: Comprende la separacin del mineral segn su tamao.
Agitadores: Es mezclar el material similar.
Flotacin: Comprende las siguientes acciones:
Eliminar material estril operacin reparacin.
Utilizacin de reactivos qumicos.
Secado del mineral: En lugares denominados canchas para su comercializacin.
Retribucin de indirectos: Que comprende suministros, mano de obra indirectas y
gastos generales.

126

ASPECTO OPERATIVO

CASO DE APLICACIN DE OPERACIONES EN EL SECTOR MINERO

La produccin estimada obtenida es de 2,987 TM de mineral


La empresa minera XYZ cuenta los siguientes inventarios:

Caja y bancos

185,200.

Factura por cobrar

170,000.

Cuentas por cobrar accionista y personal

13,200.

Cuentas por cobrar diversas

8,500.

Productos terminados

20,000.

Materia prima y auxiliares

75,000.

Suministros

80,000.

Terrenos

75,000.

Edificios y construccin

160,000.

Inmuebles y equipos

245,000.

Intangibles

120,000.

Depreciacin de inmuebles y maq. Equipo

63,499.

Amortizacin de intangibles

50,000.

IGV a pagar

26,200.

Otros tributos

3,400.

Remuneracin por pagar

23,200.

Factura por pagar

180,000.

Letra por pagar

48,201.

Cuentas por pagar diversas

220,000.

Beneficios sociales de los trabajadores

7,200.

Capital

520,000.

Resultado acumulado

45,200.

127

Operaciones:
Compra de materias primas

8,000.00 ms IGV

Compra de suministros diversos

3,500.00 ms IGV

Servicios de electricidad

3,263.95 ms IGV

Servicios de agua

1,417.29 ms IGV

Compra de maquinaria

55,840.00 ms IGV

Intereses

2,680.32 ms IGV

Centralizacin en diario del registro de compra


Destinos:
Materia para almacn
Suministros diversos consumo directo explotacin
Electricidad y agua para administracin
Interese para gastos financiamiento
Compra de terreno

75,000.00

Pago de intangibles: concesiones y derecho de mina

680.00

Gastos explotacin y desarrollo

12,778.80

Pago de tributos atrasados IGV

22,500.00

Sanciones administrativas

5,049.00

Cancelacin de recibo de electricidad

3,884.10

Cancelacin de recibo de agua

1,686.57

Pago de proyecto

65,503.13

Retenciones de tributos

11,559.37

Cobranza a cliente

92,500.00

Provisin de planillas:
Sueldo

10,000.00

Salario

13,000.00

Es salud

9%

SNP

13%

Destino de explotacin

10,000.00

Destino de tratamiento

7,500.00

Gastos administrativos

7,070.00

Pago a proveedores letra pendiente

35,000.00

Provisin de alquiler de tractor

20,000.00 ms IGV

Ingreso por alquiler

23,800.00

Cancelacin del 40% de la compra de maquinaria segn registro de compra

128

Registro de cobro de inters sobre el saldo a financiacin sobre la maquinaria


segn registro de compra S/. 3,189.58
Destino de la provisin de intereses
Registro del canje de saldo de la maquinaria S/. 39,869.76 ms intereses 3,189.58
con letra
Registro de materia prima

32,000.00

Destino para costo de produccin materia prima


Registro de suministros diversos

18,900.00

Destino para costo de produccin suministro diversos


Provisin:
Depreciacin de edificios y otras construcciones

3%

Depreciacin de maquinaria y equipo

10%

Destino costo de produccin provisin


Amortizacin de intangibles

10%

Destino para costo de produccin


Agotamiento

134.00

Destino agotamiento de explotacin


Provisin compensacin por tiempo de servicios

1,916.00

Destino: para extraccin 1,083.00 y administracin

833.00

Finalmente el costo de la produccin es 110,117 (90 + 91 + 93)


Venta de productos terminados: (costo de produccin + 40% de utilidad =
154,163.80 ms IGV
Costos de venta

110,117.00

Realizar asientos contables


Informe de costo de produccin

129

Diario General
N fecha Glosa

Cd

Denominacin

10

Caja y Bancos

12
14

Cta por cobrar comer


12 factura por cobrar
Ctas por cobrar al p

16

Ctas por cobrar div t

21

Prod term

20,000.00

24

Mat primas

75,000.00

25

Mat. Aux., sum y repu

80,000.00

33

Inmuebles maq y eq
331 terreno 75,000.
332 Ed. con 160,000.
333 Maq E 245,000.

480,000.00

34

Intangibles

120,000.00

39

Dep., amort. y agot a


393 Dep I M 63,499.
394 A Intang 50,000

40

41
42

Por el activo, 46
pasivo y
41
31/01 patrimonio al
inicial el
presente
50
ejercicio
59

Debe

Haber

185,200.00
170,000.00
13,200.00
8,500.00

113,499.00

29,600.00
Trib. Aportes al sist
40111 IGV
26,200.
40119 otros
3,400.
Remun. Partic p pag

23,200.00
7,200.00

Ctas por pagar com


421 Fact pag 180,000
423 Letra pag 48,201

220,000.00

Ctas por pag div terc

7,200.00

Remun y patic por pa


411 cts.

520,000.00

Capital

45,200.00

Resultado acumulada

130

REGISTRO DE COMPRA Y GASTOS

CP

Detalle

Cta.

Cta.

Princi
pal

Sub

V. C.

IGV

P. C.

001-20

Compra de MP

60

604

8,000.00

1,520.00

9,520.00

001-30

Compra de SD

60

606

3,500.00

665.00

4,165.00

001-40

Electricidad

63

6361

3,263.95

620.15

3,884.10

001-50

Agua

63

6362

1,417.29

269.28

1,686.57

001-60

Compra Mq.

33

333

55,840.00

10,609.60

66,449.60

001-70

Inters

67

671

2,680.32
74,701.56

509.26
14,193.29

3,189.58
88,894.85

131

Diario General
N

Fecha Glosa

Cd

Denominacin

60

Compras
604 M. prima 8,000.00
606 sums
3,500.00
Gastos por ser. Prest
636 electric
3,263.95
636 agua
1,417.29
Gastos financieros
673 inters
Inmuebles maq y eq
333 maquinaria
Trib. Aportes al sist
40111 IGV
Ctas por pagar com ter
421 Fact por pag
Ctas por pag div tercer
469 otras cta por pag
----------- ----------Materia primas
241 materia prima
Costos de extraccin
901 explotacin

11,500.00

Gastos administrativo
926 gatos
926361 electri 3,263.95
926362 agua 1,417.29
Gastos financieros
97679 otras cargas finan

4,681.24

63
67

Por el registro
de la
31/01 centralizacin del
registro de
compra

33
40
42
46

------24
90
92

97

Destino de la
centralizacin de
31/01 compra y gastos
-----Por la compra de
un
terreno,
durante
el
31/01 presente
ejercicio.
-----Por los gastos de
explotacin den y
desarrollo
efectuado por la
31/01 mina
-------

Debe

Haber

4,681.24

2,680.32
55,840.00
14,193.29
85,705.27
3,189.58
8,000.00
3,500.00

2,680.32

61

Variacin de existencia
614 materia prima

8,000.00

79

Carga Imp a cta d costo


791 carga imp. a cta de c
--------------------------Inmuebles maq y equ
331 terreno
Ctas por pagar com ter
421 Fact por pag

10,861.56

33
42

34

10

------------- --------------Intangibles
341 coes y dere 680.00
Minas
344 gasto de E12,778.80
Minas
Caja y bancos
101 caja
---------------------------

132

75,000.00
75,000.00

13,458.80

13,458.80

Para saldar la cta


5

36

Desvalorizacin Act in
364 intangibles

34

Intangibles
341 conc y derecho 680.
Minas

31/01 34

40

31/01

65
10

--------

Por la cancel de
los recibos: Elec
31/01 3,884.10
Agua
1,686.57
-------

Por el pago del


proyecto
y
retencin
de
31/01 tributos

42
10

31/01

Trib. Aportes al sist


40111 IGV
Otros gastos d gestin
6592 sanciones
administrativa
Caja y bancos
101 caja
----------- -------------------Ctas por pagar com ter
421 Fact por pag
Caja y bancos

34

101 caja
------------------ -----------Intangibles

40

3452 diseo y prototipo


Trib. Aportes al sist

22,500.00
5,049.00
27,549.00

5,570.67
5,570.67

77,062.5
11,559.37

40117 Imp. Rta7,706.25


40116 otro trib 3,853.13
10

Caja y bancos

10

101 caja
------------ ----------------Caja y bancos

12

101 caja
Cta por cobrar comerc

-----Por el cobro de
nuestros clientes

13,458.80

344 gasto E D 12,778.8


Minas
------------ -----------------

--------

Por el pago del


impuesto
atrasado

13,458.80

65,503.13

92,500.00
92,500.00

121 factura por cobrar


--------------

-----62

----------------

Gasto del personal, D y


6211 s

10,000

62111 mina

2,500

62112 planta 2,500


62113 admin 5,000
6212 salario

13,000

62121 mina

8,000

62122 planta

5,000

627 seg. Pre. Soc 2,070


6271 R.P.S. 9%

133

25,070.00

40

Trib. Aportes al sist

5,060.00

403 Institucin pblica


4031 RPS 9% 2,070
4032 ONP 13% 2,990

10

Por el gasto del


personal segn
31/01 planilla

41

Remuneracin y part. p.
41111 sueldo

8,700

41112 salario 11,310


----------- ----------

----90
91

Gasto extraccin de mi
901040 Ex mina 10,500
Gasto tratamiento mine
911010 tratamien 3,750

11

12

25,010.00

Por el traslado a
la cuenta del
destino de los
31/01 gastos
de
personal.
-----Por el pago a
nuestra
proveedores,
31/01 letra pendiente

911020
92

10,500.00
7,500.00

3,750

Gasto administrativo

7,010.00

92627 seg. Pre. Social


79

Carga Imp a cta d costo

25,010.00

------------ ----------42
10

Ctas por pagar com ter


421 Fact por pag
Caja y bancos
101 caja
--------------

--------12

35,000.00
35,000.00

--------------

Cta por cobrar comerc

23,800.00

121 factura por cobrar


13

Por el registro de
31/01
alquiler de cuatro
de
nuestro
tractores

75
40

15

-----------

3,800.00

------------

Por la cobranza
a
nuestros
clientes por el
de
31/01 alquiler
nuestro tractor
---------

10

Caja y bancos

12

Cta por cobrar comerc

Por
cancelacin
40%
de
maquinaria
31/01
adquirida
--------

42

la
de
la

20,000.00

Trib. Aportes al sist


40111 IGV

---------

14

Otros ingre de gestin

23,800.00
23,800.00

121 factura por cobrar


---------- ----------

10

Ctas por pagar com ter


421 Fact por pag
Caja y bancos
101 caja
------------

134

-----------

26,579.84
26,579.84

16

Por el registro
del cobro del
intereses sobre
el
saldo
a
financiar de la
31/01 maquinaria
adquirida.

67

Gastos financieros

2,680.32

673 intereses
40

Trib. Aportes al sist pe

509.26

40111 IGV
46

3,189.58

Ctas por pag div tercer


469 otras cta por pag

---------

17

31/01

----------- ------------

Por el destino de
los intereses
-------

97

Gastos financieros

2,680.32

97679 otras cargas


79

2,680.32

Carga Imp a cta d costo


------------------- ------------

18

Por el canje del


saldo
de
la
compra de la
31/01 maquinaria ms
intereses
por
letra.

42

Ctas por pagar com ter


421 Fact por pag

39,869.76

46

Ctas por pag div tercer


469 otras cta por pag

3,189.58

42

Ctas por pagar com ter


423 Letra por pag

61

------------ --------Variacin de existencia

--------

Por el retiro de la
materia prima.
19

31/01

-------Por
distribucin
gasto

la
del

24

93

31/01 ------- ------

242 materia prima


--------------------------Costo de produccin
Carga Imp a cta d costo

Variacin de existencia

--------

18,900.00

18,900.00

252 suministros

la
de

93

------------

Costo de produccin

18,900.00

931 materia prima


79

Carga Imp a cta d costo


791 carga imp a cta de
costos

31/01

32,000.00

Mat aux., sum. Y repue


-----------

22

32,000.00

613 mat. Aux sum y rep


25

---------

Por
distribucin
los gastos

32,000.00

791 carga imp a cta de c


----------------- -------------

Por el retiro de
los suministros
31/01

Materia prima

931 materia prima

61

21

32,000.00

612 materia prima

79
20

43,059.34

-------------

135

--------------

18,900.00

68

23

Por la provisin
de depreciacin
del
presente
31/01 ejercicio.

39

29,300.00

Dep. Amort agot. acum


3913 Dep. inm y maq
--------------

93

24

29,300.00

6814 Dep. inmueble y m

-------Por el destino de
la cuenta del
31/01 destino

Val. Y Deter. activos y P

-------------

Costo de produccin

24,500.00

93681 Dep. In y maq y E


92

Gasto administrativo

4,800.00

92681 Dep. In y maq y E


79

29,300.00

Carga Imp a cta d costo


791 carga imp a cta de c
-------------

---------68
25

31/01 Por
la
amortizacin
para intangibles
del 10%

39

---------------

Costo de produccin

12,000.00

93681 Dep. In y maq y E


79

-------------68

31/01 Por la provisin


del agotamiento
de la mina

39

31/01 Por la provisin


de la CTS

--------------

Val. Y Deter. Y activos y

134.00
134.00

Dep. Amort agot. acum


393 agotamiento
acumulado
-------------- ----------------

90

--------

12,000.00

683 agotamiento

---------Por el traslado a
31/01 la cuenta del
destino

Carga Imp a cta d costo


791 carga imp a cta de c

---------

29

12,000.00

Dep. Amort agot. acum

---------------

31/01
Por el traslado a
la cuenta del
destino

28

12,000.00

3921 amortizacin
intangibles

93

27

Val. Y Deter. Y activos y


682 amortizacin intang

-----------

26

---------------

Gastos de explotacin

134.00

901040 explot. de mina


Carga Imp a cta d costo
79

62
41

134.00

791 carga imp a cta de c


--------------------------Gasto de personal D y
6291 CTS
Remun. Y par por pagar
4151 CTS

136

1,916.00
1,916.00

--------90

30

Por el traslado
de la cuenta del
31/01 destino

92

32

33

---------Registro de la
venta
de
la
produccin
obtenida con un
40% de utilidad
sobre el costo de
31/01 produccin ms
IGV
--------Por el costo de la
31/01 produccin,
segn enunciado
---------

Gasto administrativo

833.00
1,916.00

Carga Imp a cta d costo


79

31

1,083.00

901040 explotacin de m

---------Por el costo de
produccin,
segn
31/01
enunciando

--------------- --------------Gastos de explotacin

21
71
12
70
40

791 carga imp a cta de c


--------------------------Producto terminados

110,117.00

Variacin de la prod al
-------------------------Cta por cobrar comerc
121 factura por cobrar
Ventas
702 prod concentrados

110,117.00

183,454.92
154,163.80

Trib. Aportes al sist pe

29,291.12

40111 IGV
69

------------ -----------Costo de ventas

110,117.00

692 producto terminado


21

Producto terminados
----------

137

---------------

110,117.00

INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION MINERA

Materia prima utilizada:

32,000

Inventario inicial de materias primas

75,000

+ Compras

8,000

Disponible

83,000

- Inventario fsico final

(51,000)

Utilizacin

32,000

Suministros diversos utilizados:

22,400

Inventario inicial de suministros

80,000

+ Compras de suministros

3,500

Disponible

83,500

- Inventario fsico final

(61,100)

Utilizacin

22,400

Mano de obra directa y leyes sociales

19,083

Extraccin

10,500

Tratamiento

7,500

CTS

1,083
19,083

Gastos indirectos de produccin

36,634

Amortizacin

12,000

Depreciacin

24,500

Agotamiento

134
36,634
_______

Total costo de produccin de 2,987 TM de minerales

110,117
======

138

CUESTIONARIO DE EVALUACION CAPITULO IV

1.- Qu entiende por actividad Minera?


2.- Cmo se clasifican las sustancias minerales?
3.- Describa aspecto relacionados a la legislacin minera?
4.- Qu significa cancha en la minera?
5.- Cual son las fases de la actividad minera?
6.- Qu opinin tiene con respecto a la situacin actual de la actividad minera en
nuestro pas?
7.- Describa aspectos conceptuales en relacin a los componentes del costo
minero?
8.- Qu significa ganga en la actividad minera?
9.- Qu significa releve en la actividad minera?
10.- Qu es un yacimiento minero?

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
Ley General de Pesca Decreto Ley 25977 1992
Reglamento de la Ley General de Pesca DSN 012 2001
Paredes C; (2001) Plan Contable General Revisado Doctrina CasusticaActividades por sectores. Lima Per
Torres G; (2006) Tratado de Contabilidad de Costos por sectores
econmicos. Lima Per.
Tapia R; (2001) Contabilidad de Costos Pesqueros Lima Pero

139