Laporan Keuangan

Konsolidasi
Bab 3

3-1

Laporan Keuangan
Konsolidasi
menyajikan posisi keuangan dan
hasil
operasi
untuk
induk
perusahaan dan satu atau lebih
anak perusahaan seakan-akan
entitas-entitas
individual
tersebut adalah satu entitas atau
perusahaan.
3-2

lanjutan Laporan Keuangan

Konsolidasi
Dua
perusahaan
dianggap
perusahaan dengan hubungan
istimewa jika suatu perusahaan
mengendalikan lainnya.
Laporan keuangan konsolidasi
umumnya
dianggap
lebih
berguna dibandingkan laporan
keuangan yang terpisah.
3-3

Pelaksanaan Penggabungan
Usaha
Melalui Akuisisi Saham
Penggabungan Usaha

Satu/lebih perusahaan anak

dari satu perusahaan induk.

3-4

Entitas Pelaporan
Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan
Induk
Induk
_____
_____ _____
_____
_____
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____
_____
_____
_____ _____

Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan
Konsolidasi
Konsolidasi
_____
_____ _____
_____
_____
_____ _____
_____
_____
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____

Laporan
Laporan
Keuangan
Keuangan
Anak
Anak
_____
_____ _____
_____
_____
_____
_____ _____
_____
_____ _____
_____
_____
_____
_____ _____

3-5

Hubungan Induk-Anak
Induk Perusahaan
Memiliki lebih dari 50%
Hak Kepemilikan pd
Perusahaan lain

Afiliasi
3-6

Hubungan Induk-anak
Pengendalian langsung
Induk Perusahaan
90%
Kepemilikan
Anak Perusahaan A

80%
Kepemilikan
Anak Perusahaan B
3-7

Hubungan Induk-anak
Pengendalian tidak langsung
Rian

Miche
l

Adet

3-8

Hubungan Induk-anak
Pengendalian tidak langsung
Rian

Mel
y

Miche
l

Adet
3-9

Hubungan Induk-anak
Pengendalian tidak langsung
Rian

Miche
l

Fica

Adet

Mel
y

3 - 10

Kebijakan Konsolidasi

Laporan keuangan konsolidasi menyediakan berbagai

Informasi yang tidak terdapat dalam laporan
Keuangan terpisah induk perusahaan.

3 - 11

Kebijakan Konsolidasi
Perusahaan anak tidak dikonsolidasi jika
(PSAK No. 4)
1

Pengendalian dimaksudkan untuk

sementara.

Pengendalian dibatasi oleh

Kepemilikan mayoritas
3 - 12

Induk dan anak dengan periode fiskal

yang berbeda
PSAK No 4 par 09 dan 10 menyebutkan:
Laporan keuangan perusahaan induk dan anak yang digunakan
dalam penyusunan laporan keuangan konsolidasi lazimnya
adalah laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yang sama.
Apabila ternyata tanggal pelaporannya berbeda perusahaan
anak biasanya menyusun laporan keuangan dengan tanggal yang
sama dengan perusahaan induk.
Apabila penyesuaian tanggal tersebut tidak dapat dilakukan,
laporan keuangan dengan tanggal pelaporan yg berbeda tsb dpt
juga digunakan untuk tujuan konsolidasi sepanjang perbedaan
tgl pelaporan tsb tidak lebih dari 3 bulan.

3 - 13

Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi

(induk memperoleh 100% saham anak
pd nilai buku)
Assets

Rian

Saputra

Current assets
Cash
Other current assets
Total current assets
Plant assets
Less: Accum. depr.
Total plant assets
Investment in Saputra
Total assets

$ 20,000
45,000
$ 65,000
$ 75,000
15,000
$ 60,000
40,000
$165,000

$10,000
15,000
$25,000
$45,000
5,000
$40,000
0
$65,000
3 - 14

Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi

(induk memperoleh 100% anak pd nilai
buku)
Liabilities
Current liabilities
Accounts payable
Other current liabilities
Total current liabilities
Stockholders equity
Capital stock
Retained earnings
Total stockholders equity
Total liabilities and
stockholders equity

Rian

Saputra

$ 20,000
25,000
$ 45,000

$15,000
10,000
$25,000

$100,000
20,000
$120,000

$30,000
10,000
$40,000

$165,000

$65,000
3 - 15

Penyusunan Laporan
Keuangan Konsolidasi
Akun-akun yang sama dari L/K induk dan anak
perusahaan ditambahkan dan disesuaikan, untuk
menghilangkan pengaruh kepemilikan dan transaksi
antarperusahaan.
Penyesuaian diperlukan untuk mengurangi piutang
(bersih) dan utang jangka pendek untuk utang antar
perusahaan. Begitu pula dengan persediaan dan saldo
laba disesuaikan untuk menghilangkan peningkatan
nilai tercatat yang terjadi ketika perusahaan induk
membeli persediaan anak atau sebaliknya.
Untuk kepemilikan perusahaan hanya saldo ekuitas
pemegang saham, sebagai induk perusahaan, yang
dimasukkan dalam neraca konsolidasi
3 - 16

Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi

(induk memperoleh 100% saham anak
pd nilai buku)
Assets

Rian

Saputra

Current assets
Cash
Other current assets
Total current assets
Plant assets
Less: Accum. depr.
Total plant assets
Investment in Saputra
Total assets

$ 20,000
45,000
$ 65,000
$ 75,000
15,000
$ 60,000
40,000
$165,000

$10,000
15,000
$25,000
$45,000
5,000
$40,000
0
$65,000

Consolidated
$ 30,000
60,000
$ 90,000
$120,000
20,000
$100,000
0
$190,000
3 - 17

Neraca konsolidasi pd tgl akuisisi

(induk memperoleh 100% anak pd nilai
buku)
Liabilities

Rian

Current liabilities
Accounts payable
$ 20,000
Other current liabilities
25,000
Total current liabilities $ 45,000
Stockholders equity
Capital stock
$100,000
Retained earnings
20,000
Total stockholders equity $120,000
Total liabilities and
stockholders equity
$165,000

Saputra Consolidated
$15,000
10,000
$25,000

$ 35,000
35,000
$ 70,000

$30,000
10,000
$40,000

$100,000
20,000
$120,000

$65,000

$190,000
3 - 18

Induk memperoleh 100% anak

dengan goodwill
Caroline membeli semua saham Jakijan $50,000.
Jakijan ekuitas (saham biasa) $40,000.
Bagaimana jurnal untuk mengeliminasi akun investasi
Menetapkan goodwill?
3 - 19

Jurnal

Capital Stock
30,000
Retained Earnings
10,000
Goodwill
10,000
Investment in Jakijan
50,000
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas
Pemilik dan menetapkan goodwill
3 - 20

Assets
Current assets
Cash
Other current assets
Total current assets
Plant assets
Less: Accum. depr.
Total plant assets
Investment in Jakijan
Goodwill
Total assets

Caroline

Jakijan

$ 10,000
45,000
$ 55,000
$ 75,000
15,000
$ 60,000
50,000

$10,000
15,000
$25,000
$45,000
5,000
$40,000

$ 20,000
60,000
$ 80,000
$120,000
20,000
$100,000

$65,000

10,000
$190,000

$165,000

Consolidated

3 - 21

Liabilities

Penn

Current liabilities
Accounts payable
$ 20,000
Other current liabilities
25,000
Total current liabilities $ 45,000
Stockholders equity
Capital stock
$100,000
Retained earnings
20,000
Total stockholders equity $120,000
Total liabilities and
stockholders equity
$165,000

Skelly

Consolidated

$15,000
10,000
$25,000

$ 35,000
35,000
$ 70,000

$30,000
10,000
$40,000

$100,000
20,000
$120,000

$65,000

$190,000
3 - 22

Perusahaan induk memperoleh 90% perusahaan Anak

dg harga
$50,000 dan ada hak minoritas $4,000 (10% x
$40,000)

Assets
Current assets
Cash
Other current assets
Total current assets
Plant assets
Less: Accum. depr.
Total plant assets
Investment in Skelly
Goodwill
Total assets

Penn

Skelly

$ 10,000
45,000
$ 55,000
$ 75,000
15,000
$ 60,000
50,000

$10,000
15,000
$25,000
$45,000
5,000
$40,000

$ 20,000
60,000
$ 80,000
$120,000
20,000
$100,000

$65,000

14,000
$194,000

$165,000

Consolidated

3 - 23

Liabilities

Penn

Current liabilities
Accounts payable
$ 20,000
Other current liabilities
25,000
Total current liabilities $ 45,000
Minority interest
Stockholders equity
Capital stock
$100,000
Retained earnings
20,000
Total stockholders equity $120,000
Total liabilities and
stockholders equity
$165,000

Skelly

Consolidated

$15,000
10,000
$25,000

$ 35,000
35,000
$ 70,000
$ 4,000

$30,000
10,000
$40,000

$100,000
20,000
$120,000

$65,000

$194,000

3 - 24

Capital Stock
30,000
Retained Earnings
10,000
Goodwill
14,000
Investment in Skelly
50,000
Minority Interest
4,000
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas
Pemilik dan menetapkan goodwill serta hak
minoritas
3 - 25

Hak Minoritas
Hak minoritas anak perusahaan umumnya
Disajikan terpisah dalam neraca konsolidasi pd
Bagian kewajiban.
Altrernatif lain adalah memasukan hak minoritas
pd ekuitas pemegang saham konsolidasi atau ditempat
yang terpisah sebagai hak minoritas.
3 - 26

Hak Minoritas
Kepentingan pemegang saham
minoritas di perlihatkan
Dalam investasi dalam ekuitas pd
Aktiva bersih konsolidasi dikurangi
Saham perusahaan afiliasi dg
induk perusahaan.

3 - 27

Neraca Konsolidasi Setelah

Akuisisi
1. Penn memperoleh 90% kepemilikan Skelly
1 January $50,000 disaat nilai Ekuitas pemegang
saham Skelly sebesar $40,000.
2. Hutang usaha Skelly sudah termasuk
hutang pd Penn $5,000 .
3. Selama periode berjalan, Skelly memperoleh
laba bersih $20,000 dan memberikan deviden
$10,000 .

3 - 28

Neraca konsolidasi setelah

akuisisi
Berapa saldo akun investasi pd Skelly
Tgl 31 December ?
investment 1 January
+ 90% Laba bersih Skellys
90% dividends Skellys
Saldo akun Investasi

$50,000
18,000
9,000
$59,000
3 - 29

Jurnal nya !!!

Capital Stock
Retained Earnings
Goodwill
Investment in Skelly
Minority Interest

30,000
20,000
14,000
59,000
5,000

3 - 30

Neraca Konsolidasi Setelah

Akuisisi
Dividends Payable
9,000
Dividends Receivable
9,000
Mengeliminasi piutang dan hutang
Resiprokal (90% dari deviden )
Accounts Payable
5,000
Accounts Receivable
5,000
Mengeliminasi akun piutang dan hutang
Antar perusahaan
3 - 31

Efek alokasi pd neraca

konsolidasi
pd saat akuisisi
3 Dec. 2003, Pilot membeli 90% saham yg
Beredar Dari Sand Corporations$5,000,000
tunai plus 100,000 Lembar saham @ $10
dg nilai pasarnya $5,000,000.
Biaya-biaya tambahan $300,000.
$200,000 dicatat sebagai biaya investasi.
3 - 32

Efek alokasi pd neraca

konsolidasi
pd saat akuisisi
Sand Corporation (000)
Assets
Cash
Net receivables
Inventories
Other current assets
Land
Building, net
Equipment, net
Total assets

Nilai buku Nilai Wajar

$ 200
300
500
400
600
4,000
2,000
$8,000

$ 200
300
600
400
800
5,000
1,700
$9,000
3 - 33

Efek alokasi pd neraca

konsolidasi
pd saat akuisisi
Sand Corporation (000)
Liabilities
Accounts payable
Notes payable
Common stock
Paid-in capital
Retained earnings
Total liabilities and
stockholders equity

Nilai Buku Nilai Wajar

$ 700
1,400
4,000
1,000
900

$ 700
1,300

$8,000
3 - 34

Investment in Sand
10,000
Common Stock
1,000
Additional Paid-in Capital
4,000
Cash
5,000
Untuk mencatat akuisisi 90% saham beredar
Sand Corporation

3 - 35

Investment in Sand
200
Additional Paid-in Capital
100
Cash
300
Untuk mencatat biaya-biaya tambahan untuk
Penggabungan dg sand

3 - 36

Investment in Sand
Nilai buku atas kepemilikan
$5,900,000 90% =
Kelebihan di atas nilai buku

$10,200,000
(5,310,000)
$ 4,890,000

3 - 37

Alokasi kelebihan nilai buku

Nilai Nilai 90% = Alokasi
Wajar
Buku
Kelebihan

Inventories
600
500
Land
800
600
Building net
5,000 4,000
Equipment, net
1,700 2,000
Notes payable
1,300 1,400
Total allocated
Sisa dialokasikan pd goodwill
Total

90
180
900
(270)
90
990
3,900
4,890

3 - 38

Kertas Kerja Konsolidasi

31 December 2003
Nama Akun
Pilot Sand
Cash
1,300
200
Receivables, net
700
300
Inventories
900
500
Aktiva lancar lainnya
600
400
Land
1,200
600
Building, net
8,000 4,000
Equipment, net
7,000 2,000
Investment in Sand 10,200
Goodwill
Kelebihan yg tdk diamortisasi
Total assets

29,900

8,000

penyesuaian &
Eliminasi
D
K
b

90

b
b

180
900

b 3,900
a 4,890

b
270
a 10,200
b

4,890

Neraca
Konsolidasi
1,500
1,000
1,490
1,000
1,980
12,900
8,730
3,900
32,500
3 - 39

Kertas Kerja Konsolidasi

31 December 2003
Nama Akun
Pilot
Accounts payable
2,000
Notes payable
3,700
Common stock
11,000
Other paid-in capital 8,900
Retained earnings
4,300

Sand
700
1,400
4,000
1,000
900

Minority interest
Total liabilities and
stockholders equity

penyesuaian &
Eliminasi
D
K

2,700
5,010
11,000
8,900
4,300

b
90
a 4,000
a 1,000
a
900
a

29,900

8,000

Neraca
Konsolidasi

590

590

32,500
3 - 40

Efek amortisasi pd neraca

konsolidasi
setelah akusisi
Pendapatan 2004:
Laba Sands
Pendapatan Pilots
(Termasuk pend dari Sand)

$ 800,000
$2,523,500

3 - 41

Efek amortisasi pd neraca

konsolidasi
setelah akusisi

Dividends yg dibayarkan
Sand
Pilot

$ 300,000
$1,500,000

3 - 42

Efek amortisasi pd neraca

konsolidasi
setelah akusisi
Amortisasi kelebihan:
Persediaan yg dinilai terlalu rendah dijual th 2004
Tanah yg dinilai terlalu rendah
Bangunan dinilai terlalu rendah (umur manfaat 45 th)
Peralatan dinilai terlalu tinggi (umur manfaat 5 th)
Wesel bayar dinilai terlalu tinggi, ditarik th 2004
Goodwill diamortisasi 40 Th
3 - 43

Ekuitas pd laba bersih Sand

(800 x 90%)

720

Tambah: amortisasi peralatan

yg dinilai terlalu tinggi

(270 / 5 th)

54

Kurang:Amortisasikelebihan
yg dialokasikan pd :
Persediaan
Tanah
Banguan

90
20

Wesel bayar
Goodwill (3900/40)

90
97.5

Pendapatan dr sand

(297,5)
476,5

3 - 44

 Pd tgl 31 Des 2004, akun investasi Pilot pd

sand bersaldo 10,406 500 terdiri dari
investasi pd sanmd 10,200,000 ditambah
dg pendapatan dari sand 476 500 dan
dikurangi dg deviden yg diterima dari sand
270,000
Laba bersih pilot 2004, 3,000,000 terdiri
dari pendapatan operasi pilot 2,523,500
ditambah pendapatan sand 476,500
Ekuitas pemegang saham meningkat
sebesar 500,000 dari 5,900,000 menjadi
6,400,000
Laba ditahan meningkat 1,500,000
3 - 45

Jurnal
a. Saham biasa-sand 4,000,000
Modal disetor lainnya 1,000,000
Laba ditahan sand
1,400,000
Klbhan yg blm diamor 4,646,500
Investasi pd sand 10,406,500 Hak minoritas
640,000
Untuk mengeliminasi akun investasi dan ekuitas
Resiprokal, menimbulkan hak minoritas.
b. Tanah
180,000
Bangunan 880,000
goodwill
3,802,500
Peralatan-bersih
216,000
klbhan yg blm diamor 4,646,500

3 - 46

Kertas kerja konsolidasi

31 December 2004
Nama Akun
Pilot Sand
Cash
253.5 100
Receivables, net
540
200
Inventories
1,300
600
Aktiva lancar lainnya
800
500
Land
1,200
600
Building, net
9,500 3,800
Equipment, net
8,000 1,800
Investment in Sand
10,504
Goodwill
Kelebihan blm diamortisasi
Total assets

32,097.5 7,600

penyesuaian &
Eliminasi
D
K

b
b

180
880

b 3,900
a 4,744

b
216
a 10,504
b

4,744

Neraca
Konsolidasi
353.5
740
1,900
1,300
1,980
12,900
8,730
3,900
33,937.5
3 - 47

Kertas kerja konsolidasi

31 December 2004
penyesuaian &
Eliminasi
D
K

Neraca
Konsolidasi

Nama Akun
Pilot Sand
Accounts payable
2,300 1,200
Notes payable
4,000
Common stock
11,000 4,000 a 4,000
Other paid-in capital 8,900 1,000 a 1,000
Retained earnings
5,897.5 1,400 a 1,400
Minority interest
Total liabilities and
stockholders equity

3,500
4,000
11,000
8,900
5,897.5
a

32,097.5 7,600

640

640

33,937.5
3 - 48

Laba Rugi Konsolidasi

Perbedaan antara laporan laba rugi konsolidasi

Dan laporan laba rugi bukan konsolidasi
Perusahaan induk disajikan secara rinci bukan
Hanya jumlah laba bersihnya

3 - 49

End of Chapter 3

3 - 50