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COMPTABILITE APPROFONDIE
Nabil BOUAYAD AMINE

DOCTEUR ES SCIENCES DE GESTION
CADRE LGAL DE LA
COMPTABILIT GNRALE
PROFESSEUR: Nabil BOUAYAD
Sommaire
Partie 1: Cadre Lgal de la Comptabilit Gnrale
Partie 2: Structure du Dispositif Comptable

2.1: Dispositif de Fond
2.2: Dispositif de Forme
PRESENTATION DE LA COMPTABILITE
ALORS
QUOI SERT LA COMPTABILITE ?
DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION
Enregistrer les oprations dordre conomique et financier

effectues par lentreprise
Achats, Ventes,
Paiements, .
Dcrire la situation qui en rsulte.
Rsultat.
DEFINITION ET CHAMP DAPPLICATION
Source dinformations
Interne
Externe
Peut-on sen passer ?
Est-elle obligatoire ?
Cest une obligation lgale
Droit Fiscal
Droit comptable
Est-elle obligatoire ?
Larticle 1 de la loi n 9-88 relative aux obligations

comptables des commerants.
INTRODUCTION
Au Maroc, la comptabilit des entreprises a t, jusqu
la mise en place de la rforme, considre comme un

moyen de preuve et une base aux rglements des
litiges entre les oprateurs conomiques dans le cadre
de leurs transactions.
INTRODUCTION
Avant la rforme, la comptabilit ne constituait pas un
cadre suffisant permettant dobtenir une information

crdible, oriente vers la gestion.
Elle se composait uniquement dune somme de rgles
ayant chacune une spcificit propre, et en commun la

dfense des intrts des cranciers.
10
INTRODUCTION
La
comptabilit marocaine avait privilgi

davantage la connaissance des soldes des
comptes chaque date dinventaire, plus que
lanalyse des flux conomiques et financiers
de lentreprise.
11
INTRODUCTION
Dans ces conditions, la comptabilit
ne pouvait rpondre quimparfaitement

aux besoins dinformation, sans
cesse croissants, sur les vritables
performances des entreprises et sur
lvolution de leur quilibre financier.
12
INTRODUCTION
Pour
combler ces lacunes, il est

apparu la loi comptable qui a t
suivie par lavnement du code
gnral de normalisation comptable
(CGNC).
13
1. Base lgale de la comptabilit gnrale
Loi n 9-88 du 25
dcembre 1992 relative
aux obligations
comptables des
commerants
LOI
COMPTABLE
Code Gnral de
Normalisation Comptable
CGNC
Entre en vigueur : 01/01/1994
14
Objectifs
Loi
Comptable
Mettre en place un dispositif rigoureux pour la normalisation des

comptabilits au Maroc
Renforcer la valeur probante de la comptabilit normalise en
prvoyant que ladministration fiscale peut rejeter les
comptabilits qui ne sont pas tenues dans les formes prescrites
par la prsente loi et les tableaux y annexs
Responsabiliser de manire solennelle et non quivoque tous les
intervenants dans le processus dlaboration des comptabilits
des entreprises : les experts comptables - les comptables agrs les directeurs financiers - le personnel comptable
15
Contenu
Personnes vises par la normalisation
Loi
Comptable
Toute
personne physique ou morale ayant

commerant au sens du Code de Commerce
la
qualit
de
Finalit laquelle doivent rpondre les tats de synthse annuels

Les tats de synthse annuels doivent donner une image fidle
des actifs et passifs ainsi que la situation financire et des rsultats
de lentreprise
REGULARITE
REGULARITE
Conformit aux
prescriptions de
la loi
SINCERITE
IMAGE
FIDELE
IMAGE FIDELE
Application de
bonne foi de ces
prescriptions
16
Contenu
7 Principes comptables fondamentaux garantissent limage fidle

Loi
Comptable
Continuit dexploitation
Permanence des mthodes
Cot historique
Spcialisation des exercices
Prudence
Clart
Importance significative
17

PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX
7 principes fondamentaux pour atteindre cet objectif
Continuit dexploitation
Les comptes annuels de lentreprise sont tablis dans la perspective de la continuit
de son exploitation dans des conditions normales.
Dans le cas contraire, les comptes de lentreprise en cessation dactivit (totale ou
partielle) sont tablis selon des mthodes diffrentes de celles prvues par la loi
(valeurs liquidatives des actifs et passifs).
18


Continuit dexploitation (suite)
La valeur dutilit pour lentreprise, qui est une valeur globale

dexploitation est diffrente de sa valeur de march qui est une valeur
individuelle de revente. Ainsi, la valeur de revente des immobilisations
corporelles dune entreprise en cessation dactivit
sera probablement
infrieure leur valeur nette comptable.
19

Permanence des mthodes
Dans un souci de comparabilit dans la lecture des tats de synthse dun exercice
lautre, il est ncessaire que lentreprise utilise des rgles dvaluation et de
prsentation des comptes identiques.
Si des changements dans les rgles et mthodes habituelles interviennent dun
exercice lautre, ces derniers sont dcrits et justifis dans lETIC (*), avec
indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
(*) Etat des Informations Complmentaires
20

Permanence des mthodes (suite)
Ces changements peuvent rsulter :
De correction derreurs
De ladoption dune mthode permettant d atteindre une image fidle rsultant
des oprations concernes
21

Cot historique
Lentreprise constate lensemble de ses lments actifs et passifs leur valeur
dentre dans son patrimoine, savoir, cot de production pour les biens
produits, cot dachat pour les biens acquis et valeur actuelle pour les biens
reus gratuitement.
Tous les lments du bilan y figurent toujours pour leur valeur dentre, tant
entendu que les risques de dprciation ultrieurs sont couverts par la
constitution de provisions ou d amortissements.
22

Cot historique (suite)
Deux exceptions toutefois ce principe :
-
Les crances et dettes en monnaies trangres qui sont converties au cours du jour
de clture ,
Les immobilisations corporelles et financires qui peuvent tre rvalues (cf article
10 de la loi relative aux obligations des commerants dite loi comptable n9-88 du
25/12/92).
23

Spcialisation des exercices (IMPORTANT)
Le rsultat de chaque exercice rsulte des produits et charges qui sy rattachent.
Ce qui dtermine le rattachement dune opration un exercice est :

-
Pour une charge :

La ralisation des travaux ou des services, la livraison du matriel ou des
fournitures et non le paiement de la charge, mme si la facture a t reue.
Pour un produit :
La livraison du produit vendu ou la ralisation de la prestation, et non le
rglement par le client mme si la facture a t tablie.
24
1. Base Lgale de la Comptabilit Gnrale

Spcialisation des exercices (suite)
Ainsi, toutes les charges et tous les produits rattachs lexercice, non encore
facturs, sont enregistrs en comptabilit sur la base des documents de rception
et/ou livraison.
Lapplication de ce principe implique un ensemble doprations effectuer en fin
dexercice (qui sinscrit dans le cadre des travaux dinventaire) et destin
rattacher lensemble des produits et charges lexercice concern, tels que :
- Recensement des litiges pour lvaluation des provisions,
- Recensement des prestations ou fournitures reues ou travaux termins non
encore facturs,
- Recensement des congs dus et non encore consomms pour valuer la
provision pour congs pays,
- Recensement des autres charges consommes et non encore factures, type
eau lectricit, tlphone, loyer,..
- Constatation des amortissement qui reprsentent la quote-part de
25
dprciation rattachable lexercice.

Prudence
Le principe de prudence dicte que les charges sont enregistres ds lors quelles
sont probables alors que les produits sont constats lorsquils sont dfinitivement
acquis.
Les risques sont pris en compte mme sils sont connus entre la date de clture des
comptes et celle de leur tablissement.
26


Prudence (suite)
Ce principe implique 2 comportements:
1.
Ds lors quil existe un risque (ventualit) de perte de lentreprise, ce dernier

devrait tre valu dans les comptes travers la constatation de provisions.
Exemples:
litiges o lentreprise est dfendeur (commercial, social, fiscal),
restructuration (licenciement, dpart anticip retraite),
risque de perte probable de valeur de titre,
obsolescence de stock,
dfaillance dun client,
perte sur march (cot de production > prix vente),...
27


Prudence (suite)
2.
Dautre part, un produit ou un gain n est constat dans les comptes que lorsquil
est certain.
Ceci implique la non comptabilisation du produit latent (gain de change,
augmentation du cours de titre,...) ou de produits ventuels (promesses de
commandes, de vente, apprciation sur le march de la valeur des actifs tels que
terrains, constructions, stocks, ).
28

Clart (IMPORTANT)
-
Les tats de synthse doivent tre tablis et prsents conformment aux

prescriptions de la loi comptable et du code gnral de normalisation comptable.
Les lments dactif et de passif doivent tre valus sparment et sans

compensation.
29

Clart (suite)
-
Les comptes de trsorerie dbiteurs (crditeurs chez la banque) doivent tre

constats distinctement des comptes crditeurs.
Les oprations dachats et de ventes auprs dun mme tiers doivent tre
enregistres dans des comptes distincts.
Il en est de mme des dettes et crances vis vis de lEtat, du personnel et de tout
autre tiers.
A lexception des cas expressment prvus par la loi, les pertes et gains de change
ne peuvent tre compenss.
30

Importance significative
Certaines informations sont prvues dans lETIC, celui-ci constitue un lment
indissociable des tats de synthse.
Il s agit des informations relatives toutes les oprations dont limportance pourrait
avoir une incidence sur les valuations et dcisions des dirigeants.
Seules les informations ayant une importance significative doivent tre inscrites dans
lETIC.
31
Contenu
CGNC
La Norme Gnrale
Comptable
NGC
Regroupe les choix directeurs, les principes fondamentaux et les conventions de base qui rgissent
la normalisation comptable au Maroc
Conue de faon satisfaire 2 objectifs de la normalisation comptable :
servir de base linformation et la gestion de lentreprise
fournir une image aussi fidle que possible de lentreprise tous les utilisateurs des comptes
Se matrialise par :
lintroduction de la notion dimage fidle et laffirmation des principes comptables fondamentaux
la conception dtats de synthse complets tourns vers laide la gestion et mieux adapts aux
besoins de la comptabilit nationale
la dfinition dune architecture des comptes permettant lobtention automatique des tats de
synthse
lindication de mthodes dvaluation prcises permettant de traiter avec un maximum de
PROFESSEUR:
Nabil BOUAYAD
32
scurit les transactions des entits
conomiques

LES OBJECTIFS DE LA NCG
Assurer une analyse conomique
et financire pertinente et fiable
CGNC
Analyse de la situation
Analyse de la gestion
Le Bilan
CPC
Analyse financire
ESG
TF
ETIC
Dfinition des moyens
Dispositions de fonds
Principes
comptables
Mthodes
d valuation
Dispositions de forme
Conception
des tats de
synthse
Organisation
comptable
Plan des
comptes
Prsentation
des tats de
synthse
33
Les objectifs de la normalisation comptable

CGNC
1. Se conformer aux
normes mondiales
2. Assurer une
information fiable
aux tiers.
Normalisation
Comptable
3. Assurer une
information fiable pour la
comptabilit nationale
4. Adopter une terminologie

et des principes dans un but
d homognisation et de
comparabilit de l information
comptable.
34
Consquences pratiques de la normalisation comptable

CGNC
Adoption de principes
comptables reconnus au
niveau international
Dconnexion de la
comptabilit par rapport
la fiscalit
Pratiques comptables
conformes la norme
Image fidle des tats de synthse
Prise de dcision des agents conomiques sur la base

d informations crdibles
35
Contenu
CGNC
Le Plan Comptable
Gnral des Entreprises
PCGE
Donne un trac prcis des tats de synthse :
Modle normal
Modle simplifi
Fixe les modalits dapplication des mthodes dvaluation

Trace le cadre comptable et le plan dtaill des comptes
36
2.2. Dispositif de forme
Dispositif
de forme
Organisation comptable
Plan comptable
Prsentation des tats de synthse
37
Dispositif
de forme
Lobjectif de lorganisation comptable est de dfinir larchitecture matrielle

lgale apte :
saisir et traiter tout fait, vnement ou situation ne dans lexercice
de manire exhaustive;
rcapituler les rsultats de ces traitements de faon
claire
et
sans compensation entre eux;

organiser les oprations dinventaire
de fin dexercice;
garantir la sincrit et la fiabilit de ces traitements depuis leur

origine jusqu leur aboutissement aux tats de synthse.
38
La structure du systme dinformation comptable:
quotidien
Dispositif
de forme
Pices comptables de base

Journal
Grand livre
priodique
Balance avant inventaire

Oprations dinventaire
Balance avant critures dinventaire
annuel
Dtermination du rsultat
Balance aprs inventaire
Saisie chronologique des pices

Reports mthodologiques des critures des pices
Reports mthodologiques des critures du journal
A partir des comptes du grand livre
Inventaire physique
enregistrement des critures au journal
report au grand livre
Comptes des classes 1 7
Par regroupement des comptes de gestion
Comptes des classes 1 7
Comptes des classes 6 et 7 solds
tats de synthse
Patrimoine la clture de l exercice
39
Plan comptable
Dispositif
de forme
Le lgislateur a mis laccent sur laspect obligatoire et central du cadre

comptable applicable tous les assujettis.
Ce cadre considre que lensemble de lactivit de lentreprise est retrac
dans un plan de comptes :
vnement, fait conomique, situation
Inscription dans au moins
un compte demploi
Agrgation
dans des
comptes
dactif
Inscription dans au moins

un compte de ressources
Agrgation
dans des
comptes de
charges
Actif immobilis
Agrgation
dans des
comptes de
passif
Passif permanent
Charges courantes
Actif circulant
Passif circulant
Charges non courantes
Trsorerie Actif
Agrgation
dans des
comptes de
produits
Trsorerie Passif
Produits courants
Produits non courants
40
Plan comptable
Dispositif
de forme
Larticle 2 de la loi comptable stipule que : Le plan de comptes doit

comprendre des classes de comptes de situation, des classes de comptes
de gestion et des classes de comptes spciaux, telles quelles sont
dfinies aux tableaux annexs la prsente loi.
Cette disposition a pour objectif de faire converger obligatoirement tous
les types de comptes subdivisionnaires et sous-comptes en un modle de
plan comptable unique, qui permettrait une informatisation intgrale de
toutes les nomenclatures, et constituer par consquent un interface
rigoureux vers les traitements de la comptabilit nationale.
Ce souci rpond galement un autre objectif majeur : Obtenir le passage
automatique des comptes aux tats de synthse, lesquels sont euxmmes conus comme une simple prsentation agrge des mouvements
et soldes des comptes qui dcoulent leur tour du cadre comptable.
Ainsi, le lgislateur a codifi avec prcision les diffrents lments du
Chemin obligatoire de llaboration comptable :
41
Plan comptable
Dispositif
de forme
Chaque masse est subdivise en rubrique, et chaque rubrique renferme un

certain nombre de postes, qui eux-mmes regroupent un certain nombre de
comptes, dits principaux selon larchitecture suivante:
Compte principale
Les comptes
de situation
Classes de
15
Les comptes
de gestion
Classes de
68
Les comptes
analytiques
Classe 9
Les comptes
spciaux
Classe 0
Poste
Rubrique
Masse
tats de synthse
42
Plan comptable
Dispositif
de forme
Deux modles de plans comptables sont proposs, en fonction de la taille

des entreprises :

Lun de droit commun qui est prvu pour toute entreprise : c'est le
"modle normal" ;
Lautre rserv aux entits de petite dimension est simplifi par

rapport au modle normal : c'est le "modle simplifi".
Le modle simplifi "embotable" dans le modle normal, est considr

comme suffisant aux besoins d'information des petites entreprises et aussi
incitatif vers des mthodes rationnelles de gestion.
Les critres de taille de lentreprise pouvant recourir au modle simplifi,
sont fonds sur plusieurs critres, qui pourraient tre le chiffre d'affaires, le
total du bilan et leffectif ; les chiffres limites sont fixer par le lgislateur.
43
tats de synthse
CINQ DOCUMENTS FORMANT UN TOUT INDISSOCIABLE

Dispositif
de forme
Bilan
(BL)
Compte de
Produits et
Charges
(CPC)
tat des Soldes

de Gestion
(ESG)
Tableau de
Financement
(TF)
tat des
Informations
Complmentaires
(ETIC)
TOUS LES COMMERCANTS
COMMERCANTS DONT LE CHIFFRE DAFFAIRES

DEPASSE 10.000.000 DHS
44
LEVALUATION DES IMMOBILISATIONS
45
Distinction:
Immobilisation ou Charge ?
46
Distinction: Immobilisation ou Charge ?

Si la dpense assure seulement le maintien du bien en bon
tat dutilisation, elle constitue en principe une charge

charge.
Si au contraire, la dpense conduit une augmentation de la
valeur du bien, ou de sa dure de vie, on est en prsence

dun investissement qui doit faire lobjet d une
immobilisation.
immobilisation
Drogation: Les biens de faible valeur:
Malgr leur usage durable, ils sont virs en charge.

Aucun seuil nest fix dans les normes marocaines.
47
Caractristiques dune immobilisation

Critres observer pour une
immobilisation corporelle
- Dure dutilisation:
- Biens dutilisation
de plus dun an:
Investissement, donc
Immobilisation.
- Dpenses relatives
des biens se rapportant
un seul exercice:
Charges
- Affectation et lusage:
Ce nest pas la nature du
bien qui fait de lui une
immobilisation.
Ex: Acquisition des
ordinateurs:
Pour un usager:
Immobilisation.
Pour un revendeur:
Achats de m/ses.
- Proprit du bien:
Biens appartenant
Lentreprise:
Immobilisation.
Biens durables utiliss
par lentreprise mais non
possds: Ne doivent
Pas figurer parmi ses
immobilisations;
EX: Biens lous.
48
valuation Trois Occasions
A lentre
A la fin de
chaque
exercice
A la sortie
49
Comment dterminer la valeur dune

immobilisation son entre ?
Origines dune
immobilisation
Production
Acquisition
ou prlvement
titre onreux
sur stocks
Apports en
nature
Apport gratuit:
Dons ou
subventions
50
VALEUR DENTREE
Les immobilisations incorporelles et

corporelles sont inscrites
1
Leur cot d'acquisition pour les

immobilisations acquises titre onreux ;
2 Leur cot de production pour celles qui sont
produites par lentreprise pour elle-mme.

51
COMMENT EST DETERMINE LE COUT

DACQUISITION ?
52
COUT DACQUISITION
1
Prix d'achat + Droits de douane et autres

impts + Taxes non rcuprables - Rductions
commerciales obtenues et taxes lgalement
rcuprables
+ les charges accessoires d'achat y

affrentes, tels que : Transports + Frais de
transit + Frais de rception + Assurances +
Transport ...
lexclusion des taxes lgalement
rcuprables.
53
COUT DACQUISITION
SONT A EXCLURE
Les charges accessoires d'achat des immobilisations
les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent3
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.
OU SONT ELLES INSCRITES ?
54
Les charges accessoires d'achat des immobilisations

les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent
en :
- Droits de mutation (enregistrement) ;
3
- Honoraires et commissions ;
- Frais d'actes.
OU SONT ELLES INSCRITES ?
Ces frais sont inscrire en charges rpartir

sur plusieurs exercices , et amortir sur cinq
exercices.
55
COUT DACQUISITION
+ Les charges d'installation qui sont ncessaires

pour mettre le bien, en tat d'utilisation lexclusion
des frais d'essais et de mise au point qui sont
classer dans les charges de lexercice ou, le cas
chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs
exercices.
56
COUT DACQUISITION
ET QUEN EST-ILS DES

FRAIS GENERAUX ET DES CHARGES
FINANCIERES ?
57
COUT DACQUISITION
5
ET QUEN EST-ILS DES FRAIS GENERAUX ET

DES CHARGES FINANCIERES ?
SONT EXCLUS
Toutefois
58
COUT DACQUISITION
FRAIS GENERAUX ET CHARGES

FINANCIERES SONT EXCLUS
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai

d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se
rapportant cette priode peuvent tre inclus
dans
le
cot
d'acquisition
de
ces
immobilisations ; avec mention expresse dans
lETIC (AI).
59
APPLICATION
60
Lentreprise AL HAMDE a acquis le 05/10/N un matriel industriel aux conditions suivantes:

Prix hors taxe
100 000
Remise 5%
- 5 000
--------------------------Net commercial
= 95 000
Escompte 2%
- 1 900
--------------------------Net financier
= 93 100
TVA
20 %
+ 18 620
--------------------------Total payer
= 111 720
Les frais de livraison et dinstallation assurs par le fournisseur de la machine slvent :
Honoraires (HT)
12 000
TVA 20%
+ 2 400
--------------------------Total payer
= 14 400
Lentreprise a pay par ailleurs des honoraires un ingnieur conseiller qui a t consult pour cet
investissement: Hors taxe
3000
TVA 20 %
+ 600
--------------------Total (TTC)
= 3 600
Enregistrez lacquisition de cette machine
61
Cot dacquisition de la machine =

Prix dacquisition (Net commercial) + Frais
dacheminement et dinstallation.
Cot = 95.000 + 12.000 = 107.000
Les honoraires du conseiller sont immobiliser en frais
dacquisition dimmobilisations
62
APPLICATION
63
Le 01/04/N, la S.A passe une commande dune machine au prix

de 500.000 DH H.T. Ce matriel est destin la fabrication
dun nouveau produit en application dun brevet obtenu
par la S.A. La livraison est prvue le 15/09/N
La commande est accompagne dun acompte de 10% par chque
bancaire du montant H.T du bien, le solde devant faire
lobjet dun rglement 45 jours de la livraison.
Le 08/09/N Expdition de la machine, la facture est date
du 09/09/N.
Le 12/09/N Arrive dans les locaux, la facture du transporteur
date du 15/09 est de 10.000 DH H.T.
La prime dassurance sur cette opration: 1.000 DH.
Travaux de mise en tat de la machine: 3.000 DH le 14/09/N
64
Du 01 au 05/09 Formation de 4 membres du personnel dans

les locaux du fournisseur. Formation la charge de lentreprise.
Rmunration mensuelle du personnel form: 1.900 DH
Taux moyen des charges sociales: 45%
18/09 Frais de transport et dhbergement du personnel
20.000 DH.
Du 12 au 15/09 mise en place de la machine.
Frais divers facturs la S.A le 20/09: 2.500 DH H.T
Le 15/09 ngociation dun emprunt de 250.000 DH au taux
de 6,5% auprs dune banque pour le financement de ce matriel.
Lemprunt est dbloqu le 01/10.
Tests, rglages et essais de la machine avec 2 salaris
du 15 au 18/09. La matire consomme : 1.500 DH H.T
Le 22/09 Mise en service de la machine.
Le 30/09 Rception dune facture de commission de lintermdiaire
65
Intervenu au titre de cette opration: 40.000 DH H.T
SOLUTION
Seules certaines charges seront retenues
dans le cot dachat de limmobilisation.
Les autres sont prises en compte dans les frais
dacquisition dimmobilisation.
Les frais financiers relatifs lemprunt ne sont
pas pris en compte au titre de lacquisition
de limmobilisation.
66
SOLUTION
Cot dachat
Prix dachat:
500.000
Frais de transport:
10.000
Prime dassurance:
1.000
Frais dinstallation:
3.000
Mise en place:
2.500
Total = 516.500 DH
67
SOLUTION
Frais dacquisition dimmobilisation:
Commission : 40.000
Autres charges lies lacquisition
Frais de formation:
Rmunration des salaris: (1.900 x 1,45 x 5/30) x 4 = 1.837
= 20.000
Transport, hbergement :
Tests, Rglages:
Rmunration des salaris: (1.900 x 1,45 x 4/30) x 2 = 735
Matires consommes:
= 1.500
Total =
24.072 DH
68
SOLUTION
01/04/N
2397
Avances et acomptes verss sur commande

dimmobilisations corporelles
5141
50.000
Banque
50.000
09/09/N
2393
34551
4481
2397
Immobilisation corporelle en cours

tat TVA Rcuprable sur Immobilisation
Dettes sur acquisition dimmobilisation
Avances et acomptes verss sur
commande dimmobilisations corporelles
500.000
100.000
550.000
50.000
69
SOLUTION
14/09/N
2393
34551
4481

3.000
600
Dettes sur acq. dimmobilisation
3.600
15/09/N
2393
34551
4481
Immobilisation corporelle en cours (10.000 +1.000)

Dette sur acq. dimmobilisation
11.000
2.200
13.200
70
SOLUTION
15/09/N
6121
34552
4411
Achat de matires premires

Etat TVA Rcuprable sur charges
Fournisseur
1.500
300
1.800
71
SOLUTION
18/09/N
6143
4411
Dplacements, missions et rceptions
20.000
Fournisseur
20.000
20/09/N
2393
34551
4481

Dettes sur acq. dimmobilisation
2.500
500
3.000
72
SOLUTION
22/09/N
2332
2393
Matriel et outillage
516.500
516.500
30/09/N
61361
34552
4411
Commissions et courtages
tat TVA Rcuprable sur Charges
Fournisseur
40.000
8.000
48.000
73
SOLUTION
01/10/N
5141
1481
Banque
250.000
Emprunts auprs des tablissements

de crdit
250.000
23/10/N
4481
Dette sur acquisition dimmobilisation
5141
Banque
550.000
550.000
74
SOLUTION
31/10/N
4481
4411
5141
Dette Acq dimmobilisation (3.600 + 13.200 +3.000)

Fournisseur (20.000 + 48.000)
19.800
68.000
Banque
87.800
31/12/N
2121
7197
Frais dacquisition des immobilisations

(40.000 + 24.072)
Transfert de charges dexploitation
64.072
64.072
75
SOLUTION
31/12/N
6191
D.E.A de limmobilisation en non valeur
28121
Amortissement des frais dacquisition

des immobilisations
12.814
12.814
64.072 x 20%
76
SOLUTION
31/12/N
6193
D.E.A des immobilisations corporelles
28332
Amortissement du matriel et outillage

industriel
516.600 x 10% x 4/12 = 17.220
17.220
17.220
77
Immobilisation Produite par lEntreprise

pour Elle-mme
78
COMMENT EST ELLE EVALUEE ?
79
COMMENT EST DETERMINE LE COUT

DE PRODUCTION ?
80
COUT DE PRODUCTION
Cot d'acquisition des matires et fournitures utilises
pour la production de llment ;
Charges directes de production tels les charges de
personnel, les services extrieurs, les amortissements ;
Charges indirectes de production dans la mesure o
elles peuvent tre raisonnablement rattaches la
production de limmobilisation tels le loyer, facture deau
de tlphone du local qui fabrique plusieurs produits,
lamortissement dun matriel concourant la fabrication
de tous les types de produits
de lentreprise.
81
COUT DE PRODUCTION
NE COMPREND PAS SAUF CONDITION SPECIFIQUE
(ETIC A1)
les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
les frais de stockage ;
les frais de recherche et dveloppement ;
les charges financires.
82
COUT DE PRODUCTION
Nanmoins le cot de production des immobilisations

peut comprendre le montant des intrts relatifs aux
dettes contractes pour le financement de cette
production depuis le dont le cycle normal est
suprieur 12 Mois peuvent tre incluses dans le
cot de production.
Mention doit tre faite dans lETIC de cette inclusion de

charges financires.
83
COUT DE PRODUCTION
Pour les Stocks
SONT EXCLUS
Les pertes et gaspillages.

La quote-part supplmentaire de charges fixes
unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de
lentreprise par rapport une capacit normale de
production.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-tre de mmoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommage. Redmarrez l'ordinateur, puis ouv rez nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affich, v ous dev rez peut-tre supprimer l'image av ant de la rinsrer.
Quant aux charges de distribution, elles ne sauraient

en aucun cas tre portes dans les cots de production.
84
APPLICATION
Une S.A a ralis en N un btiment usage de dpt de stockage,

amortissable en 20 ans. La mise en service de ce dpt tait le 01/07/N
Cot de la construction comprend:
Matires et fournitures diverses
Main duvre
Frais divers (charges dexploitation)
Frais financiers (intrts intercalaires)
Total (HT)
100 000
200 000
160 000
40 000
-----------------500 000
A VOUS DE JOUER
Passez lcriture de lentre du btiment en activit.
Calculez et enregistrez la dotation aux amortissements de cette construction
85
Les immobilisations produites par lentreprise

pour elle-mme sont values leur cot de production.
Cot de ralisation de la construction:

100.000 + 200.000 + 160.000 + 40.000 = 500.000
Malgr que la TVA soit neutre pour lentreprise:

elle doit tre enregistre
86
SOLUTION
01/07/N
2321
34551
7143
7397
4455
Btiments
tat TVA Rcuprable sur immobilisation
Immobilisation corporelle produite
Transfert de charges financires
tat TVA facture
500.000
100.000
460.000
40.000
100.000
87
Immobilisation apporte par lassoci
A loccasion de constitution, daugmentation du capital ou de

restructuration (fusions, scissions, apports partiels
dactifs), une entreprise peut recevoir des apports en
nature.
Parmi ces apports en nature peuvent figurer des
immobilisations. Ces dernires doivent tre values par
un commissaire aux apports et approuves par lassemble
des associs et faire lobjet dune identification sur un acte
dapport.
88
IMMOBILISATION ACQUISE
PAR VOIE DCHANGE
89
Immobilisation acquise par voie dchange
Les immobilisations sont comptabilises la valeur

actuelle du bien cd, prsume gale celle du
bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux
valeurs actuelles est difficilement dterminable,
est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle
dont lestimation est la plus sre.
90
Un matriel industriel acquis le 02/01/09 pour 360.000 DH

ayant une dure de vie de 10 ans.
Le 01/07/2012, il est chang contre un matriel industriel
neuf estim 354.000 DH TVA 20% amortissable selon
le mode linaire au taux de 10%, moyennant une soulte
verse par chque bancaire, de 330.800 DH.
91
FACTURE
M.B = 354.000
T.V.A 20% = 70.800
Montant T.T.C = 424.800
Reprise ancien matriel = 94.000 (Prix de cession)
Net payer = 330.800 (Soulte)
92
A TITRE GRATUIT
93
Immobilisation acquise titre gratuit
Valeur d'entre = Valeur actuelle

Cest une valeur estime la date
de lentre en fonction du march et de
lutilit conomique du bien pour
lentreprise.
Impossible d'afficher l'image. Votre ordinateur manque peut-tre de mmoire pour ouv rir l'image ou l'image est endommage. Redmarrez l'ordinateur, puis ouv rez nouv eau le fichier. Si le x rouge est toujours affich, v ous dev rez peut-tre supprimer l'image av ant de la rinsrer.
Assimile quoi ?
94
A TITRE DAPPORT
95
Immobilisation acquise titre dapport
La valeur d'entre est gale au montant

stipul dans lacte d'apport.
96
Immobilisation acquise avec paiement terme
97
Immobilisation acquise avec paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur

le prix convenu, est indpendante
des modalits futures de rglement en
cas de paiement diffr.
98
IMMOBILISATION ACQUISE PAR

CRDIT-BAIL
99
Immobilisations obtenues en crdit-bail
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise

ne peuvent figurer lactif de son bilan aussi
longtemps que n'est pas leve loption d'achat .
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit

en immobilisations
pour le prix rsiduel fix dans le contrat.
100
Immobilisation acquise par Crdit-bail
Versement de la Garantie
2486
5141
Dpt et cautionnement vers
X
Banque
101
Versement de la Redevance
6132
34552
5141
Redevance crdit bail

tat TVA rcuprable/Charges
X
X
Banque
102
Leve doption dachat
Immobilisation
2486
5141
Dpt et cautionnements verss

Banque
X
X
X
Position fiscale ?
103
APPLICATION
Le 01 Septembre N une S.A lve loption dachat

dun contrat de leasing portant sur un Matriel de transport.
Montant de loption: 60.000 DH
Garantie verse la signature du contrat: 5.000 DH
Soulte verse par virement bancaire: 55.000 DH
Taux damortissement: 20%
104
ENSEMBLES IMMOBILIERS
105
ENSEMBLES IMMOBILIERS
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier,
tel un terrain construit ou un
immeuble achet, doit tre ventile entre ses
deux lments constitutifs :
La
valeur d'entre du terrain ;

La valeur d'entre de la construction.
106
IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX

EST INDEXE
107
Immobilisation acquise dont le prix est index
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette,

les variations de
lindice retenu restent sans influence sur la valeur d'entre.
Lorsque le prix est dfinitivement fix

la date d'entre de limmobilisation.
108
En cas de rglement de clause de rvision de la dette.
Lorsque le prix nest pas dfinitivement fix

la date d'entre de limmobilisation: la valeur d'entre
est modifie, en hausse ou en baisse,
en fonction des stipulations du contrat,
jusqu' fixation du prix dfinitif.
109
Achat dimmobilisation
Crdit long terme
ALORS
Les annuits de paiement peuvent faire lobjet dune indexation
Les diffrences de rglement lies la variation de lindex sont:

Charges ou Produits
110
A la clture de chaque exercice: Application du principe des

carts de conversion
La valeur de limmobilisation reste intangible,

La dette est actualise par la constatation dun cart de conversion
Les hausses probables doivent tre provisionnes

Les baisses latentes des dettes indexes ne sont pas prise en compte:
Principe de prudence
111
APPLICATION
Une S.A achte le 06/01/N une machine 1.000.000 DH H.T TVA 20%
Le rglement doit tre effectu comme suit:
250.000 DH la livraison compte tenu de la TVA qui sy rapporte
Le solde en trois versements gaux le 31/12/N, le 31/12/N+1, le 31/12/N+2
Ces montants seront indexs au taux dinflation officiel de lanne:
2,5% fin N
3% fin N+1
3,25% fin N+2
Le matriel est amortissable sur 10 ans.
112

06/01/N
2332
34551
5141
1486
tat TVA Rcuprable/Immobilisation
1.000.000
200.000
Banque (250.000 x 1,2)

Fournisseur dimmobilisation
300.000
900.000
criture dAcquisition du matriel
113

31/12/N
1486
63118
5141
Autres intrts des emprunts et dettes
Banque (300.000 x 1,025)
300.000
7.500
307.500
criture Premire Annuit
114

31/12/N
2720
1486
Augmentation des dettes de

financement
15.000
15.000
criture de conversion: 2 annuits restantes

600.000 x 1,025 = 615.000
615.000 600.000 = 15.000
115

31/12/N
6393
Dotations aux provisions pour R-CH

financiers
1558
Provisions pour Hausse des Prix
15.000
15.000
criture de constatation de la provision en application du

Principe de prudence.
116

31/12/N
6193
28332
Amortissement du matriel et
outillage
1.000.000 x 10% = 100.000
100.000
100.000
117

Dbut N+1
Lcart de conversion constat fin N a pour but

dactualiser la dette restante.
Pour ltablissement dun bilan transparent et sincre.
Au dbut de N+1, il doit tre contre pass.
118

31/12/ N+1
1486
63118
5141
Banque (300.000 x 1,03)
300.000
9.000
309.000
criture Seconde Annuit
119

31/12/N+1
2720
1486
Augmentation des dettes de

financement
9.000
9.000
criture de conversion: annuit restante

300.000 x 1,03 = 309.000
309.000 300.000 = 9.000
120

31/12/N+1
6393
Dotations aux provisions pour R-CH financiers
1558
Provisions pour hausse des prix
9.000
9.000
criture de constatation de la provision en application du

Principe de prudence.
Attention: Rajustement de la provision.

1558
7393

Reprises sur provisions pour R-CH financiers
15.000
15.000
121

31/12/N+1
6193
28332
Amortissement du matriel et
outillage
1.000.000 x 10% = 100.000
DEBUT N+2
100.000
100.000
LECART DE CONVERSION EST CONTRE PASSE
122

31/12/ N+2
1486
63118
5141
Banque (300.000 x 1,0325)
300.000
9.750
309.750
criture Troisime Annuit
123

31/12/N+2
6193
28332
Amortissement du matriel, outillage

1.000.000 x 10% = 100.000
1558
7393
100.000
Reprises sur provisions pour R-CH financiers
100.000
9.000
9.000
On constate que les variations dindexation entranent une charge

financire de plus pour lentreprise, mais ninfluence pas la valeur
124
dorigine de limmobilisation qui reste inchange.
IMMOBILISATION ACQUISE DONT LE PRIX

EST EXPRIME EN DEVISES
125
Le cot de limmobilisation est converti en DH

au cour du jour de lopration
(Principe du cot historique).
Lamortissement est calcul sur
la valeur dentre.
Les carts entre le cours initial et les
cours dchance
de rglement constituent des gains
ou des pertes de change pour lentreprise.
126
APPLICATION
127
Le 02/01/N, une S.A importe une machine

industrielle auprs de son fournisseur Espagnol
Barcelone au prix de 410.000 Euros,
rglement dans 45 jours.
Les frais dimportation sont de 75.000 Euros
pays par virement bancaire.
Le cours de change la date de facturation:
1 Euro = 11,45 DH.
La S.A a obtenu la suspension de la
TVA auprs de la douane.
16/02/N, Avis de dbit bancaire en faveur du fournisseur
Espagnol. Commission bancaire: 2.500 DH TVA 10%
Le cours de change cette date: 1 Euro = 11,65 DH.
128
FACTURE
02/01/N
M.B = 410.000 Euros

Frais = 75.000 Euros
Montant H.T = 485.000 Euros
Montant H.T en DH = 485.000 x 11,45
= 5.553.250 DH
129
02/01/N
2832
4481
5141

Banques
5.553.250
4.694.500
858.750
16/02/N
4481
6147
34552
6331

Services bancaires
Etat TVA rcuprable sur charges
Perte de change propre lexercice
5141
Banques
4.694.500
2.500
250
82.000
4.779.250
130
IMMOBILISATION ACQUISE PAR

RENTE VIAGERE
131
Immobilisation acquise par Rente Viagre
Achat dimmobilisation
Crdit long terme
ALORS
Lacqureur sengage au versement dune rente priodique

jusquau dcs du crdirentier.
Ds la signature du contrat, il y a transfert de la proprit
du Bien. Le bilan doit enregistrer le bien et constater ses
amortissements.
132
Daprs le PCM, le bien acquis doit tre enregistr par

la valeur stipule dans le contrat ou dfaut par son
prix estimatif.
2
1486
5141
Immobilisation
Rente viagre
Banques
X
X
X
criture dacquisition de limmobilisation

133
Lors de chaque chance
1486
5141
Rente viagre
X
Banques
A chaque chance et tant que le vendeur est en vie,

lacqureur doit effectuer le versement prvu par le contrat:
il sagit dun remboursement de la dette (rente viagre).
134
A LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE
6588
5141
Autres charges non courantes

Banques
X
X
Lorsque la dette initialement enregistre est teinte,

les versements effectus en plus constituent une charge
non courante pour lentreprise.
135
AVANT LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE
1486
7588
Rente viagre
Autres produits non courants
Si le vendeur dcde avant lexpiration de la dette

initialement constate, le reste de la dette constituera
pour lentreprise un Gain exceptionnel.
136
APPLICATION
137
Le 01/02/N, une S.A souscrit une rente viagre

de 400.000 DH auprs de son fournisseur dimmobilisation
en complment dachat dun matriel de production
dont la valeur est de 650.000 DH TVA 20%,
moyennant un chque bancaire.
Le matriel est amortissable sur 10 ans. Mode: Dgressif.
Au dbut de chaque exercice, la S.A verse annuellement
une redevance de 40.000 DH par virement bancaire.
Le 01/07/N+6, on apprend la nouvelle du dcs
de notre fournisseur dimmobilisation.
138
01/02/N
2332
34551
1486
5141
Matriel et outillage industriel

Etat TVA Rcuprable sur
Immobilisation
650.000
130.000
Rente viagre
Banques
400.000
380.000
criture dacquisition de limmobilisation
139
01/02/N
1486
5141
Rente viagre
40.000
Banques
40.000
Remboursement lchance
Mme criture jusqu N+6

140
Annuit damortissement
31/12/N
6193
D.E.A des Immobilisations corporelles
28332
Amortissement du matriel
outillage
59.583,33
59.583,33
650.000 x 10% x 11/12
65941 D.N.C pour amortissements

drogatoires
1351
Provisions pour amortissements

drogatoires
11.116,67
119.116,67
650.000 x (3 x 10% x 11/12) 59.583,33
141
02/01/N+6
1486
5141
Rente viagre
40.000
Banques
40.000
Remboursement lchance
142
AVANT LA FIN DU PLAN DAMORTISSEMENT DE LA DETTE
02/01/N+6
1486
7588
Rente viagre
Autres produits non courants
120.000
120.000
De N N+6 la S.A aura vers au crdirentier:

40.000 x 7 = 280.000 DH
La Rente nest pas teinte entirement.
Le solde reste crditeur de:400.000 280.000 = 120.000 DH
Produit non courant 143
A SUIVRE.
144
Merci de votre attention
145

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Judul Asli

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ayant chacune une spcificit propre, et en commun la

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