Harvard Law School

Seminar Kebijakan Anggaran Federal

Briefing Paper No 27
Akuntansi Akrual di
Selandia Baru dan Australia:
Masalah dan Solusi
Mark Champoux
DRAFT
Terakhir diperbarui: 4-29-06
Akuntansi Akrual di Selandia Baru dan Australia: Masalah dan Solusi
Dua dekade terakhir telah melihat sejumlah meningkat secara signifikan dari pemerintah
di seluruh dunia menggunakan metode akuntansi akrual untuk kedua pelaporan keuangan dan
penganggaran tujuan, meskipun kasus tersebut tentu masih pengecualian daripada
norma di sektor publik internasional.
1
Pemerintah nasional di Selandia Baru
dan Australia khususnya sering disebut-sebut sebagai telah mengadopsi akuntansi akrual lainnya
komprehensif daripada yang lain. Oleh karena itu, banyak fokus telah dikhususkan, baik oleh
ulama serta birokrat pemerintah, dengan penerapan akuntansi akrual
di kedua negara dan hasil berikutnya reformasi mereka. Pelajaran
dari pengalaman Selandia Baru dan Australia khususnya yang berkaitan dengan kebijakan
diskusi mengenai penggunaan akuntansi akrual di sektor publik dari Amerika
Serikat. Meskipun governmenthas federal AS mengadopsi standar akrual dalam beberapa
konteks,
2
belum melakukannya sejauh dicapai oleh Selandia Baru dan Australia, dan
apa adopsi terjadi di AS memiliki bagian inlarge hanya suplemen daripada
sepenuhnya menggantikan metode tradisional pemerintah akuntansi dan indikator.
3
sebagai
1
Di antara pemerintah nasional yang telah mengadopsi metode akuntansi akrual dalam beberapa
bentuk atau yang lain
adalah Britania Raya, Belanda, Kanada, Islandia, Amerika Serikat, dan Swedia.
SeeORGANISATION
KERJASAMA EKONOMI DAN PEMBANGUNAN, Akuntansi Akrual DAN ANGGARAN,
PUMA / SBO (2002) 10, pada 12-15 (2002) [selanjutnya LAPORAN OECD Akuntansi Akrual].
2
Lebih khusus, AS menggunakan metode akrual dalam memproduksi laporan keuangan
konsolidasi,
sementara itu umumnya tidak menggunakan akuntansi akrual untuk penganggaran dan tujuan
mengambil alih. Lihat umum
David Burd & Takeshi Fujitani, fasab dan Laporan Keuangan Amerika Serikat (Hukum Harvard
Sekolah federal Kebijakan Anggaran Seminar, Briefing Paper No 13, 2005), di
http://lawweb.usc.edu/cslp/conferences/fiscal%20challenges/documents/13-FASAB.pdf.
3

Bahkan, bahwa langkah-langkah akrual memiliki langkah-langkah yang sepenuhnya

replacedtraditional untuk tujuan penganggaran di New
Zealand dan Australia merupakan perbedaan penting dari situasi di AS:
Masalah. . . dengan menerapkan akrual hanya untuk pelaporan keuangan dan tidak untuk
anggaran
adalah bahwa hal itu berisiko tidak dianggap serius. Anggaran adalah dokumen manajemen
kunci
sektor publik dan akuntabilitas didasarkan pada pelaksanaan anggaran yang disetujui oleh
legislatif. Jika anggaran secara tunai, yang akan menjadi dasar yang dominan pada
1
proposal untuk digunakan lebih lanjut langkah-langkah akrual dianggap di AS, pengalaman
dari negara-negara seperti Selandia Baru dan Australia dapat berharga dalam membentuk
kebijakan
perdebatan.
Setelah memberikan penjelasan singkat tentang akuntansi akrual, makalah ini akan menjelaskan
sejarah penerapan metode akrual oleh pemerintah Selandia Baru dan
Australia. Ini kemudian akan membahas dua isu kunci penting untuk diskusi kebijakan AS:
peran akuntansi akrual dalam proses penganggaran berbasis hasil bekerja di New
Selandia dan Australia, dan pengobatan kedua negara dari mandatoryliabilities seperti
asuransi sosial dan manfaat pensiun. Akhirnya, tulisan ini akan merangkum secara singkat dan
meninjau literatur yang relevan yang tersedia.
latar Belakang
Akuntansi Akrual
Secara umum, sistem akuntansi akrual mengakui peristiwa ekonomi ketika mereka
terjadi bukan pada saat uang benar-benar dipertukarkan.
4
Pendapatan umumnya
diakui pada saat barang dan jasa diserahkan, dan biaya dicatat untuk sementara waktu
periode dimana aset yang digunakan dan terjadinya kewajiban dalam menghasilkan pendapatan.
5
sebagai
seperti, metode akrual sering disukai dalam situasi di mana transaksi barang dan
jasa belum tentu selesai dalam satu periode waktu.
6
Di AS, akrual
yang politisi dan SLTA PNS bekerja. Pelaporan keuangan secara berbeda,
berisiko menjadi latihan akuntansi murni teknis dalam kasus ini.
OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supra note 1, pada 2.
4
KANTOR AKUNTANSI SeeGENERAL, A DAFTAR ISTILAH YANG DIGUNAKAN
DALAM PROSES ANGGARAN FEDERAL,
GAO-05-734SP, pada 7 (2005) [selanjutnya GAO KAMUS].
5
KANTOR AKUNTANSI SeeGENERAL, PENGANGGARAN akrual: PENGALAMAN
BANGSA LAIN DAN

IMPLIKASI UNTUK AMERIKA SERIKAT, GAO / AIMD-00-57, pada tanggal 31 (2000)

[selanjutnya GAO Akrual
ANGGARAN LAPORAN]. Laporan GAO mengevaluasi secara rinci reformasi yang berkaitan
dengan akuntansi akrual
diimplementasikan di Selandia Baru dan Australia, serta asCanada, Islandia, Belanda, dan
Amerika
Raya.
6
Lihat id.
2
akuntansi sistem yang paling umum digunakan oleh entitas besar di sektor swasta; pada
kenyataannya,
perusahaan publik yang diperdagangkan juga sebagai entitas lain diwajibkan oleh hukum untuk
menghasilkan
laporan keuangan berdasarkan metode akrual ditetapkan sebagai Umumnya Diterima
Prinsip Akuntansi (GAAP).
7
Tidak seperti akuntansi akrual, akuntansi berbasis kas terutama mencatat inflow
dan arus keluar kas, terlepas dari kapan pendapatan yang diperoleh atau terjadinya kewajiban.
8
Dengan demikian, kewajiban masa depan, misalnya, tidak diperhitungkan sampai pembayaran
tunai adalah
benar-benar dibuat. Dalam konteks pengeluaran pemerintah, kewajiban masa depan, seperti
pembayaran
dari pensiun pensiun, tidak tercermin dalam anggaran keuangan resmi dan laporan
sampai pensiun datang jatuh tempo dan pembayaran dilakukan.
AS Kantor Akuntansi Pemerintahan (GAO) menjelaskan US primer
metode akuntansi pemerintah federal sebagai tidak accrual- atau berbasis uang, melainkan
sebagai
-kewajiban berbasis.
9
Metode penganggaran "focuseson kewajiban hukum masuk
menjadi selama periode terlepas dari saat kas dibayarkan atau diterima [sebagai tunai berbasis
akuntansi] dan terlepas dari ketika sumber daya yang diperoleh harus diterima atau dikonsumsi
[seperti dalam akuntansi akrual]. "
10
Sementara ini secara teoritis berbeda dari murni berbasis kas
akuntansi, ada beberapa perbedaan praktis antara akuntansi kas dan AS
Sistem berbasis obligasi karena sistem AS mengukur kewajiban dan lainnya
7
See15 U.S.C. 78 (l), (m) (2006); Pernyataan Kebijakan: Menegaskan Status FASB sebagai
Ditunjuk Swasta Sektor StandardSetter, Exchange Act Rilis Nos. 33-8221, 34-47743, IC-26028,
FR-70 (28 April 2003) (re-menunjuk Dewan Standar Akuntansi Keuangan sebagai badan swasta
dibebankan
dengan menetapkan standar GAAP untuk sektor swasta AS).
8

Lihat GAO KAMUS, supranote 4, pada 27-28.

9
SeeGAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 32.
10
Id.
3
transaksi pada kas atau-equivalentbasis dan karena anggaran prinsip
Indikator-defisit anggaran terpadu / surplus-dasarnya tokoh berbasis kas.
11
Meskipun akuntansi akrual telah disukai oleh sektor swasta selama beberapa
dekade, hanya pemerintah yang relatif baru-baru thatnational mulai serius
mempertimbangkan menggunakan langkah-langkah akrual untuk pelaporan keuangan mereka
sendiri dan penganggaran.
12
Motif dalam beralih ke akuntansi akrual bervariasi, tetapi secara umum, sistem akrual adalah
dilihat sebagai cara untuk meningkatkan transparansi anggaran, terutama dalam hal
kemampuannya untuk
akun aktiva dan kewajiban jangka panjang, dan juga sebagai alat untuk meningkatkan
pemerintah
efisiensi melalui manajemen berbasis kinerja.
13
Dua negara pertama untuk mengubah
dengan accrual akuntansi untuk alasan yang sangat yang Selandia Baru dan Australia.
Selandia baru
Penerapan akuntansi akrual di Selandia Baru berlangsung di tengah luas
reformasi ekonomi yang, dalam rentang hanya beberapa tahun, mengubah negara
ekonomi dari menjadi salah satu yang paling centrallycontrolled di dunia non-komunis untuk
menjadi sangat terbuka.
14
Reformasi mereka dimulai pada pertengahan 1980-an dengan luas
privatisasi dan korporatisasi entitas komersial milik pemerintah serta
11
Defisit anggaran terpadu adalah, kira-kira, perbedaan antara penerimaan kas tahunan dan
pengeluaran kas. Lihat
id; lihat juga GAO KAMUS, supranote 4, pada 43-44, 99.
12
International Federation of Accountants, Perspektif Akrual Accounting1 (Occasional Paper No.
3,
1996) [selanjutnya IFAC Perspektif] ("Dari zaman dahulu, akuntansi untuk pemerintah dan
instansi pemerintah telah secara tunai. Tidak ada perubahan yang dimaksud sampai awal 1980-an
ketika
dianggap sesuai yang perusahaan bisnis pemerintah harus bergerak lebih dekat ke komersial
prinsip akuntansi dipraktekkan di sektor swasta baik pada akrual penuh atau basis akrual
dimodifikasi. ").
13
Lihat id.at 1-4; OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 1-2;

INTERNATIONAL
FEDERASI AKUNTAN, TRANSISI ATAS akrual DASAR AKUNTANSI: PEDOMAN
PEMERINTAH DAN PEMERINTAH ENTITIES7-12 (ed 2d. 2003) [selanjutnya IFAC
PEDOMAN
PEMERINTAH].
14
Lihat Juni Pallot & Ian Ball, Sumberdaya Akuntansi dan Penganggaran: The New Zealand
Experience, 74 PUB.
ADMIN. 527, 528 (1996). Untuk yang lain menceritakan lebih baru dari reformasi Selandia
Baru, lihat Ken Warren
& Cheryl Barnes, Dampak GAAP pada Pengambilan Keputusan Fiskal: Sebuah Tinjauan
Pengalaman Twelve Years '
dengan Akrual dan Anggaran di Selandia Baru, 3 OECD J. BUDGETING7 (2003) Keluaran
berbasis.
4
deregulasi luas mata uang dan pasar keuangan Selandia Baru.
15
Tak lama
setelah itu, pemerintah berusaha untuk meningkatkan kinerja dan akuntabilitas dalam Surat
tersisa entitas komersial publik dengan mengadopsi praktik manajemen modern, seperti
memberikan tenaga yang lebih kuat wewenang untuk kepala eksekutif (kepala badan) dan juga
melaksanakan evaluasi eksekutif berbasis kinerja.
16
Sampai tahun 1989, proses penganggaran Selandia Baru didasarkan pada akuntansi kas
sistem.
17
Dengan berlalunya UU Keuangan Publik 1989, Selandia Baru didefinisikan ulang
proses anggaran pemerintah, sehingga output yang berbasis, dan juga mengharuskan semua
penganggaran dan pelaporan di tingkat departemen menggunakan metode akrual.
18
Sebuah berbasis hasil
proses penganggaran, secara umum, menekankan "penggunaan output (produk) biaya
informasi sebagai alat manajerial dan lebih khusus sebagai dasar untuk
pembeli / penyedia (quasi-pasar) model penganggaran. "
19
Dengan kata lain, pemerintah
lembaga dan departemen dipandang sebagai menghasilkan output (misalnya, pemeliharaan
angkatan bersenjata, manajemen penjara, dll), yang kemudian Parlemen pembelian, sehingga
untuk berbicara.
Dengan demikian, departemen harus menggunakan proyeksi dan laporan berbasis akrual
sehingga
Parlemen dapat mengetahui biaya penuh dari output dan membandingkan biaya dengan swasta
pemasok jika memungkinkan.
20
Selain membutuhkan pelaporan dan penganggaran departemen berdasarkan
15

Lihat Pallot & Ball, supranote 14, 528; GAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN,
supranote
5, di 176-77.
16
Banyak reformasi untuk entitas sektor publik dilaksanakan melalui Undang-Undang Sektor
Negara 1988.
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, di 177.
17
Untuk diskusi singkat dari banyak kekurangan dalam sistem akuntansi berbasis kas Selandia
Baru, lihat
id.at 180-81.
18
Lihat id.at 177.
19
Marc Robinson, Akuntansi Akrual dan Kebijakan Fiskal Australia, 23 FISKAL STUD. 287, 288
(2002); lihat
generallyTyrone M. Carlin & James Guthrie, Sebuah Tinjauan Australia dan Selandia Baru
Pengalaman dengan
Keluaran Akrual Anggaran Berbasis (International Public Management Jaringan Conference
Paper, 2000), pada
http://www.inpuma.net/research/papers/sydney/carlinguthrie.html.
20
SeePallot & Ball, supranote 14, pada 530.
5
pada langkah-langkah akrual, UU Keuangan Publik juga dilaksanakan berdasarkan accrualpenilaian kinerja.
21
Selandia Baru menghasilkan laporan yang pertama sepenuhnya berbasis akrual gabungan
keuangan
pada tahun 1992, yang dikenal sebagai laporan keuangan Crown.
22
Pernyataan-pernyataan ini secara independen
diaudit dan sangat banyak menyerupai laporan GAAP-compliant perusahaan besar.
23
dalam
1994, UU Tanggung Jawab Fiskal memperluas sistem akrual lebih jauh dan
mewajibkan pemerintah mengartikulasikan strategi fiskal dan melaporkan perkembangan menuju
nya
tujuan dengan menggunakan dasar akrual.
24
Sejak saat itu, akuntansi akrual telah menjadi
sistem prinsip baik untuk penganggaran di DPR dan juga untuk pelaporan keuangan oleh
Crown, dan terus digunakan sebagai ukuran kinerja perusahaan seperti untuk
entitas pemerintah.
Reformasi berbasis akrual di Selandia Baru yang bisa dibilang paling komprehensif
bahwa setiap negara telah dilakukan hingga saat ini.

25
Meskipun tak terbantahkan bahwa reformasi
secara signifikan mempengaruhi proses manajemen pemerintahan di Selandia Baru, itu adalah
sulit untuk memastikan dampak truefiscal dan ekonomi dari reformasi. The GAO
melaporkan bahwa, secara umum, sebagian besar pengamat tampaknya setuju bahwa tindakan
akrual memiliki
memberikan informasi yang lebih baik untuk tujuan pengelolaan aset dan perhitungan biaya.
26
Selain itu, banyak yang percaya bahwa tindakan akrual telah menghasilkan jauh lebih besar
fiskal
21
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 177. The New Zealand
Treasury
baru-baru ini mengeluarkan panduan yang sangat baik menjelaskan secara rinci persyaratan ofthe
Keuangan Publik UU dan, lebih
luas, penganggaran dan alokasi proses untuk Selandia Baru. SeeNEW SELANDIA TREASURY,
A
PfETUNJUK UNTUK MASYARAKAT FINANCE ACT (2005), tersedia dihttp:
//www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp.
22
SeePallot & Ball, supranote 14, di 528. Laporan Crown Financial dikeluarkan oleh Selandia Baru
Treasury dan tersedia online di http://www.treasury.govt.nz/financialstatements/.
23
SeeRuth Richardson, Membuka dan Menyeimbangkan Buku: The New Zealand Experience, di
IFAC
Perspektif, supranote 11, pada 5, 8 (1996).
24
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 177; Pallot & Ball,
supranote
13, pada 529.
25
Bdk OECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 12-15; lihat generallyGAO
Akrual
AKUNTANSI ANGGARAN LAPORAN, supranote 5.
26
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 193-194.
6
disiplin, terutama dalam sebanyak legislator dan pejabat pemerintah lainnya bisa lebih
mudah memastikan kesinambungan fiskal (atau ketiadaan) dari program pemerintah.
27
Memang, sejak pelaksanaan reformasi, Selandia Baru sebenarnya telah menunjukkan
pengendalian fiskal yang kuat. Interms penganggaran, Selandia Baru memiliki lebih atau kurang
ditoleransi
meningkat menjadi anggaran inti departemen ofeach di hanya tingkat nominal yang konstan.
28

Hebatnya, kewajiban keuangan bruto Selandia Baru telah menurun dari 65% dari PDB pada
1993-23% pada tahun 2005, sedangkan OECD secara keseluruhan telah meningkat dari 66%
menjadi 76% pada
sama jangka waktu.
29
Negara ini juga telah dilaporkan surplus anggaran di hampir setiap tahun
sejak awal 1990-an.
30
Akibatnya, hutang bersih Selandia Baru telah menurun secara signifikan,
dari sekitar 52% dari PDB pada tahun 1992 mendekati 10% pada tahun 2005.
31
Selama waktu yang sama,
Selandia Baru telah menikmati, untuk sebagian besar, sedang sampai pertumbuhan ekonomi
yang kuat,
rata-rata pertumbuhan tahunan sekitar 3,3% inreal PDB selama dekade terakhir.
32
Sejauh mana
setiap keberhasilan ekonomi dapat dikaitkan toNew Zealand ini reformasi besar dan lebih
khusus, penggunaannya akuntansi akrual, sangat jelas.
27
Lihat id.at 195 ("Beberapa pejabat mencatat bahwa mengadopsi penganggaran berbasis akrual
juga berharga dalam memastikan
disiplin fiskal dan meningkatkan kemampuan untuk mempertahankan surplus. ").
28
Lihat id.
29
SeeOECD Economic Outlook No 78, Lampiran Tabel 32 (2005), tersedia di
http://www.oecd.org/document/61/0,2340,en_2649_201185_2483901_1_1_1_1,00.html.
30
Lihat id.at Lampiran Tabel 27.
31
Lihat NEW ZEALAND TREASURY, A PETUNJUK UNTUK UMUM FINANCE ACT33
(2005), tersedia di
http://www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp.
32
SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 28, di Lampiran Tabel 1.
7
Gambar 1: Pertumbuhan Selandia Baru PDB
33
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0

7.0
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Tahunan Persen Perubahan
Selandia baru
OECD
Gambar 2: Selandia Baru Net Debt Publik
34
33
Id.
34
SELANDIA BARU TREASURY, A PETUNJUK UNTUK UMUM FINANCE ACT33 (2005),
tersedia di
http://www.treasury.govt.nz/pfa/default.asp.
8
Gambar 3: Kewajiban Pemerintah Umum Gross Keuangan
35
0.0
10.0
20.0
30.0
40.0
50,0
60.0
70.0
80.0
90.0
1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Persen dari PDB nominal
OECD
Selandia baru
Australia
Australia
Seperti halnya dengan Selandia Baru, penerapan akuntansi akrual untuk Australia
sektor publik terjadi selama periode ofbroad reformasi ekonomi, meskipun Australia
reformasi yang mungkin lebih sederhana dibandingkan dengan Selandia Baru. Meskipun
Australia
pertumbuhan ekonomi telah lebih konsisten daripada Selandia Baru, tekanan muncul oleh
awal 1990-an untuk meningkatkan efisiensi pemerintah dan meningkatkan kinerja fiskal.
36
Reformasi komprehensif untuk tujuan-tujuan dilaksanakan melalui dua kegiatan:
Manajemen Keuangan Program Peningkatan dan Pengelolaan Program dan
Penganggaran.
37
Selain itu, Manajemen Keuangan dan Akuntabilitas Act of 1997
35
SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 29, di Lampiran Tabel 32.

36
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 117; James Guthrie,
Aplikasi
Akuntansi Akrual di Australia Sektor Publik-Retorika atau Realita ?, 14 FIN. AKUNTABILITAS
&
MGMT. 1, 7 (1998). Secara umum, artikel Guthrie menyediakan sangat baik, meskipun sedikit
usang, gambaran
dari reformasi akuntansi akrual di Australia.
37
SeeGAO Akuntansi Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 117, n. 5.
9
memperkenalkan sistem manajemen pemerintahan dengan penekanan pada kinerja
penilaian tidak seperti yang diterapkan di Selandia Baru.
38
Sebagai hasil dari
reformasi, lembaga pemerintah diminta untuk mulai penganggaran, pelaporan, dan
akuntansi secara akrual.
39
Untuk anggaran 1999-2000, Australia diproduksi
komprehensif berbasis akrual laporan keuangan dan telah sepenuhnya dilaksanakan akrual
Output penganggaran.
40
Sejak itu, Australia terus memperluas akrual berbasis
akuntansi dan penganggaran.
Seperti Selandia Baru, Australia telah menunjukkan disiplin fiskal diperkuat
tahun terakhir. Australia telah menghasilkan surplus anggaran pada setiap tahun selama hampir
satu dekade,
dan telah berhasil mengurangi utang bersih dari tinggi 25% dari PDB pada pertengahan tahun
1990
mendekati penghapusan utang.
41
Kewajiban keuangan bruto menurun dari tinggi
43% dari PDB pada tahun 1995 menjadi 15% pada tahun 2005, persentase terendah kedua di
OECD.
42
pada
saat yang sama, Australia telah menikmati pertumbuhan ekonomi PDB riil rata-rata 3,6%
per tahun selama dekade terakhir.
43
Sekali lagi, tidak jelas sampai sejauh mana akrual akuntansi
reformasi bertanggung jawab atas disiplin fiskal dan pertumbuhan ekonomi.
38
Lihat id.
39
Lihat id.at 117-118.
40

Lihat id.at 118-119. Departemen Keuangan Laporan Tahunan, yang meliputi laporan keuangan
Australia, dapat
ditemukan secara online di http://www.treasury.gov.au; anggaran nasional dapat ditemukan di
http://www.budget.gov.au/index.htm.
41
Pemerintah SeeAustralian, 2005-06 Anggaran Overview7, tersedia dihttp:
//www.budget.gov.au/2005-06/overview/html/index.htm.
42
SeeOECD Economic Outlook No 78, supra note 29, di Lampiran Tabel 32.
43
Lihat id.at Lampiran Tabel 1.
10
Gambar 4: Australia Pertumbuhan PDB
44
0.0
1.0
2.0
3.0
4.0
5.0
6.0
1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005
Tahunan Persen Perubahan
Australia
OECD
G
ambar 5: Australia Net Debt Publik
45
44
Id.
45
Pemerintah Australia, 2005-06 Anggaran Overview7, tersedia dihttp: //www.budget.gov.au/200506/overview/html/index.htm.
11
Gambar 6: Seluruh dunia Perbandingan Hutang Bersih
46
Isu Kunci untuk Diskusi Kebijakan AS
Akuntansi Akrual dan Output Penganggaran
Seperti yang telah disebutkan di atas, dorongan utama untuk mengadopsi langkah-langkah akrual
dalam
Australia dan Selandia Baru adalah keinginan untuk menerapkan penganggaran berbasis
keluaran sebagai
berarti untuk meningkatkan efisiensi pemerintah. Ada sejumlah alasan untuk percaya bahwa
penggunaan anggaran tersebut, setidaknya dalam bentuk yang diadopsi oleh Australia dan
Selandia Baru, adalah
agak tidak mungkin di pemerintah federal AS. Dengan akrual, berdasarkan hasil-

anggaran, legislatif membuat alokasi berdasarkan biaya akrual agregat

setiap output.
47
Legislatif khusus menghindari menentukan berapa banyak yang akan dibelanjakan untuk
elemen biaya yang menghasilkan individu masing-masing output.
48
Misalnya, legislatif
mungkin menyetujui "pembelian" output manajemen penjara yang efektif dari agen di
biaya ditentukan sebelumnya atas dasar akrual (atau kadang-kadang ditentukan dibandingkan
dengan penyedia layanan sektor swasta, yang umumnya juga berasal di bawah standar akrual).
Tapi legislatif tidak akan menentukan berapa banyak uang yang akan pergi ke gaji, bangunan
biaya, untuk program pendidikan, dll Dengan kata lain, legislatif, setelah membeli
46
Id.
47
SeePallot & Ball, supra note 14, at 529-530.
48
Lihat id.
12
produk dari badan, sehingga untuk berbicara, allowsthe manajer lembaga kemampuan untuk
menghasilkan
hasil seefisien mungkin dengan cara apa pun dia melihat cocok, meskipun
legislatif dapat dan tidak membuat baik penggunaan evaluasi kinerja manajemen.
Seperti lepas tangan pendekatan ke manajemen birokrasi tampaknya agak
tidak konsisten dengan proses alokasi AS, setidaknya sebagai masalah praktek saat ini
dan budaya, di mana norma yang rinci, line-item budgeting. Tetapi bahkan jika Kongres yang
bersedia untuk tunduk dirinya untuk perubahan substansial seperti dalam perannya di alokasi dan
pengawasan lembaga, tidak sepenuhnya jelas bahwa sistem tersebut akan konstitusional di
bawah
Klausul Appropriations
49
dan Nondelegation Ajaran. Selanjutnya, tambahan
pengaruh Presiden mempersulit proses anggaran dengan cara bahwa Parlemen
sistem menghindari, membuat kemungkinan sistem penganggaran berbasis hasil Amerika
tampak lebih pasti.
50
Karena adopsi anggaran berbasis hasil di AS agak tidak mungkin, satu
alasan utama untuk sepenuhnya mengadopsi akuntansi akrual menjadi diperdebatkan.
51
Memang, ini
sangat titik dibuat oleh GAO dalam laporan 2000 kepada Kongres pada akuntansi akrual, di
yang pada dasarnya dianjurkan terhadap menerapkan sistem akrual penuh mirip dengan
bahwa dari Selandia Baru dan Australia.
52
Sebaliknya, GAO, serta pengamat lain,

menyarankan bahwa manajemen efisiensi dan kinerja evaluasi dapat secara efektif
49
CONST AS. seni. I., 9, cl. 7.
50
GAO, antara lain, telah menunjuk perbedaan ini dan komplikasi menyajikan dalam hal
mengadopsi akrual, anggaran berbasis hasil di AS SeeGAO Akrual ANGGARAN LAPORAN,
supranote
5, di 12-13.
51
Lihat, misalnya, Carlin & Guthrie, supranote 19, pada 3 ("Paling sering, penganggaran akrual
tidak disorot sebagai
berakhir dalam dirinya sendiri, melainkan, sebagai sarana pergeseran penekanan dari proses
anggaran jauh dari kas
input, terhadap keluaran dan hasil, dalam thatthis harapan akan menghasilkan efisiensi
manajemen yang lebih besar,
dan hasil karenanya, lebih baik bagi Pemerintah dan masyarakat yang mereka layanan. ").
52
GAO direkomendasikan hanya "aplikasi selektif akrual penganggaran." GAO Akrual
ANGGARAN
LAPORAN, supranote 5, di 13. Lebih khusus, GAO mengakui bahwa langkah-langkah akrual
mungkin bisa membantu dalam
proses penganggaran, tetapi hanya sebagai suplemen untuk tindakan berbasis kewajiban saat ini.
Lihat id.at 13-17,
104-110.
13
diimplementasikan dengan cara yang menghentikan ofrequiring jauh berbasis akrual-dan
berbasis hasil
penganggaran.
53
Akuntansi Akrual dan Kewajiban Masa Depan
Selain mempekerjakan akrual measuresfor sistem berbasis hasil penganggaran,
motivasi lain untuk sepenuhnya mengadopsi akuntansi akrual di Selandia Baru dan Australia
adalah
keinginan bahwa angka-angka anggaran dianggap oleh legislator dan masyarakat akan lebih
akurat mencerminkan banyak futureliabilities diabaikan bawah penganggaran uang tunai.
54
memang,
satu peristiwa yang mendorong reformasi di Selandia Baru adalah penebusan pemerintah
jaminan oleh berbagai industri actorsin tahun 1970-an dan 1980-an; anggaran berbasis uang
waktu tidak pernah menyumbang kewajiban ini di masa depan, dan sothe total biaya yang
ditimbulkan
pada anggaran tahun bahwa jaminan telah ditebus.
55
Untuk beberapa hal, Selandia Baru dan Australia telah berhasil menggunakan akrual
akuntansi untuk kewajiban masa yang akan datang, yang telah membuat laporan keuangan secara
keseluruhan

lebih akurat dalam hal posisi keuangan sebenarnya pemerintah. kedua New
Zealand dan Australia, misalnya, menggunakan metode aktuaria dan akrual untuk
memperhitungkan
Kewajiban masa depan yang terjadi di bawah pensiun governmentemployee dan berbagai jenis
asuransi yang disponsori pemerintah, dan Selandia Baru juga accrually menyumbang sebagian
besar
pinjaman pemerintah.
56
Baik, bagaimanapun, telah mengadopsi metode akrual secara resmi
anggaran untuk asuransi masa depan sosial (yaitu, tua pensiun) kewajiban, dan sebagai gantinya
menggunakan
53
Lihat id.at 16 ("pengawasan Kongres juga dapat ditingkatkan dengan pencocokan yang lebih
baik dari biaya
sumber daya yang dikonsumsi dengan kinerja yang dicapai dengan cara yang tidak kehilangan
kontrol anggaran).;
lihat juga id.at 108-10; Jack Diamond, Kinerja Penganggaran-Is Akuntansi Akrual Diperlukan?
(IMF
Kertas Kerja, WP / 02/240, 2002), tersedia di
http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2002/wp02240.pdf.
54
Lihat GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 21-22.
55
Lihat id. di 180-81.
56
Lihat id.at 124-26 (Australia), 185-87 (Selandia Baru).
14
Tindakan uang tunai-atau berbasis kewajiban tradisional untuk mendanai program-program
tersebut.
57
satu penjelasan
diberikan untuk pengecualian ini adalah bahwa komitmen asuransi sosial tidak memenuhi syarat
sebagai kewajiban
di bawah standar GAAP masing-masing negara.
58
Karena pemerintah dapat menyesuaikan atau
membatalkan manfaat setiap saat, acara yang sebenarnya pembayaran di masa depan dan
diperkirakan
jumlah pembayaran yang terlalu tidak pasti untuk dimasukkan sebagai kewajiban keuangan
laporan.
59
The GAO telah menyatakan bahwa ia menganggap AS, bahkan harus itu mengadopsi akrual
penuh
penganggaran, akan sama mengecualikan masa depan Jaminan Sosial kewajiban asliabilities di
laporan keuangan becauseof standar US GAAP.
60

Karena itu, disarankan agar

Kongres mempelajari metode lain untuk menggabungkan komitmen asuransi sosial ke dalam
anggaran.
61
Sampai-sampai, kemudian, bahwa motivasi untuk mengadopsi metode akrual di AS
anggaran federal adalah keinginan untuk lebih accuratelyaccount untuk kewajiban wajib di masa
depan
Laporan keuangan ini, kita harus mengakui kesulitan dalam termasuk sosial
asuransi sebagai kewajiban yang masih harus dibayar.
62
Sastra
Banyak perhatian telah diberikan kepada pengalaman Selandia Baru dan Australia
dengan akuntansi akrual, dan literatur yang dihasilkan pada subjek selama dua terakhir
dekade luas. Satu review terbaru dari literatur umum tentang akuntansi akrual di
57
Lihat id.at 126 (Australia), 187 (Selandia Baru).
58
Lihat GAO Akrual ANGGARAN LAPORAN, supranote 5, pada 78.
59
Lihat id.
60
Lihat id.at 15-16.
61
Lihat id.For kasus untuk mengadopsi akuntansi akrual dalam konteks Jamsostek, lihat Howell E.
Jackson, Akuntansi Jaminan Sosial dan Reformasi nya, 41 Harv. J. LEG. 59 (2004). Tapi
seeRobert L.
Clark, Kewajiban, Hutang, Pendapatan, dan Belanja: Akuntansi untuk Aktuaria Neraca Sosial
Keamanan, 41 Harv. J. LEG. 161 (2004); Peter A. Diamond & Peter R. Orszag, Akuntansi
Akrual
Jamsostek, 41 Harv. J. LEG. 173 (2004); Kent Smetters, kekurangan Akuntansi Akrual
Jamsostek, 41 Harv. J. LEG. 215 (2004).
62
Lihat alsoOECD Akrual LAPORAN AKUNTANSI, supranote 1, pada 5-6.
15
sektor publik telah mengidentifikasi empat bidang utama studi.
63
Satu penawaran wilayah yang luas dengan
Pertanyaan umum apakah ornot akrual akuntansi yang diinginkan di sektor publik.
64
Bidang lain melihat adopsi akrual akuntansi sebagai tak terelakkan, dan sebagainya berfokus
pada
memeriksa mengapa adopsi terjadi.
65
Daerah ketiga memeriksa akuntansi akrual bagaimana bisa
paling baik diterapkan.
66

Akhirnya, topik keempat literatur menanyakan apakah akrual

akuntansi seperti yang telah diterapkan sejauh ini sebenarnya sudah menguntungkan.
67
Hal yang sama
empat bidang topik mungkin lebih orless menggambarkan literatur khusus untuk Selandia Baru
dan pengalaman Australia, meskipun, untuk alasan yang jelas, literatur terbaru tidak lagi
termasuk topik apakah akuntansi akrual harus diadopsi dalam dua
negara (kategori 1).
Mungkin bagian terbesar dari literatur berkaitan dengan kategori 4: memeriksa
dampak akuntansi akrual di Selandia Baru dan Australia. Untuk sebagian besar, ulama
telah menulis positif dari reformasi secara keseluruhan tetapi telah meneliti rincian
reformasi dalam praktek. Misalnya, Juni Pallot, menulis di Selandia Baru khususnya,
berpendapat bahwa reformasi telah, pada kenyataannya, peningkatan "efisiensi, akuntabilitas,
dan prioritysetting;"
68
tapi dia juga mengidentifikasi tidak cukup ditangani masalah, seperti kurangnya
akuntabilitas untuk hasil dan kesulitan instriking "keseimbangan yang tepat antara
kebebasan manajerial dan kontrol parlemen atau mengejar jangka pendek efisiensi dan
63
SeeTyrone M. Carlin, Akrual Akuntansi & Pelaporan Keuangan di Sektor Publik: Reframing the
Debate1-2 (Macquarie Graduate School of Management, Kertas Kerja Manajemen, 2003-22,
2003).
64
Lihat id.at 1.
65
Lihat id.
66
Lihat id.
67
Lihat id.at 2.
68
Lihat generallyJune Pallot, Sebuah Dekade di Ulasan: Pengalaman Selandia Baru dengan
Resource Akuntansi
dan Penganggaran, 17 FIN. AKUNTABILITAS & MGMT. 383 (2001). Sebagai Pallot
menunjukkan, banyak literatur
meninjau dampak dari reformasi telah cukup positif jika hanya karena telah ditulis oleh
Treasury dan pejabat pemerintah yang bertanggung jawab atas reformasi. Lihat id.at 398.
16
pemeliharaan jangka panjang kapasitas. "
69
Allen Schick, yang ditugaskan oleh New
Selandia Treasury pada tahun 1996 untuk mengevaluasi upaya reformasi negara itu, juga
menemukan bahwa
reformasi menghasilkan "Negara sektor [yang] lebih efisien, produktif dan
responsif. "
70

Tapi dia juga mengidentifikasi berbagai masalah baik yang belum terpecahkan atau diciptakan
oleh
reformasi, banyak yang dapat dipahami hasil asa dari situasi problematis dalam
yang skema berbasis hasil penganggaran mencoba untuk bertindak seolah-olah instansi
pemerintah yang
pesaing pasar padahal sebenarnya, dalam banyak kasus, tidak ada pasar yang kompetitif.
71
Akhirnya, mungkin evaluasi paling komprehensif reformasi Selandia Baru adalah
disediakan oleh Graham Scott, yang juga menyarankan perlunya perbaikan di bidang yang luas
akuntabilitas.
72
Evaluasi reformasi Australia telah agak mirip, baik dalam melihat
reformasi sebagai masalah positif secara keseluruhan dan juga inidentifying spesifik ke depan.
Salah satu pengamat terkemuka sektor publik Australia, Marc Robinson, telah menulis
setuju dari penerapan akuntansi akrual, tetapi juga berpendapat bahwa hal itu tidak
mengakibatkan transparansi fiskal meningkat yang telah diiklankan. Dalam satu contoh,
Robinson khusus membahas complexityof Australia "Anggaran Papers" dan lainnya
69
Lihat id.
70
ALLEN SCHICK, SEMANGAT REFORMASI: MENGELOLA SELANDIA BARU NEGARA
SEKTOR DALAM WAKTU
UBAH (1996), tersedia dihttp:? //www.ssc.govt.nz/display/document.asp Navid = 82 & docID =
2.845.
Schick menindaklanjuti bahwa penelitian dengan kertas 2001. SeeAllen Shick, Refleksi atas
Selandia Baru
Model (2001), tersedia dihttp: //www.treasury.govt.nz/academiclinkages/schick/paper.asp.
71
SeeSCHICK, supranote 70, di Ringkasan Eksekutif.
72
Graham Scott, Manajemen Publik di Selandia Baru: Pelajaran dan Tantangan (2001), tersedia di
http://www.nzbr.org.nz/documents/publications/publications-2001/public_management.pdf.
17
laporan keuangan,
73
dan di tempat lain ia berpendapat bahwa perumusan fiskal kunci Australia
indikator dapat ditingkatkan.
74
Carlin sendiri telah banyak menulis dan agak skeptis tentang dampak
akrual akuntansi di Selandia Baru dan Australia. Misalnya, menurutnya, bersama dengan
James Guthrie, bahwa adopsi berbasis keluaran penganggaran di Selandia Baru dan Australia
telah menghasilkan hanya perubahan bentuk yang lebih dari satu perubahan nyata dalam
substansi.
75
dia juga
telah menyatakan bahwa perhatian harus dibayar tothe efek berpotensi negatif dari akrual

akuntansi dalam isu-isu sektor publik lainnya, termasuk outsourcing dan kompetitif
tender.
76
Baru-baru ini, Carlin telah juga mengusulkan bahwa evaluasi akrual
reformasi akuntansi harus dilakukan dalam konteks hubungan mereka dengan reformasi yang
lebih luas di
sektor publik.
77
Akhirnya, banyak kritik dari reformasi di Selandia Baru dan Australia adalah
umum untuk perdebatan yang lebih umum pada akuntansi akrual di sektor publik. satu
Kritik umum tertentu adalah gagasan bahwa tindakan akrual sebenarnya bisa kurang
transparan dari tindakan berbasis uang karena kemudahan yang mereka mungkin
dimanipulasi dan kurangnya kejelasan dalam asumsi yang mendasari.
78
73
Lihat Marc Robinson, Akuntansi Akrual dan Sektor Publik (Diskusi Paper No 86, Teknis
Laporan