Ficha Tcnica

Autora : Diana Roco Rodrguez Alarcn(*)

Ttulo : Utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados en el impuesto general a las
ventas
Fuente : Actualidad Empresarial pagina web Segunda Quincena de Setiembre 2014

El artculo 1 de la Ley del Impuesto

General a las Ventas, aprobada mediante
Decreto Supremo N 055-99-EF, seala
que constituye operacin gravada con
dicho impuesto, la prestacin o utilizacin
de servicios en el pas.
Asimismo, el inciso c) del artculo 3 de
la citada Ley del IGV indica que:
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente del
lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre
el contrato.

1. Para qu se grava una utilizacin de servicios prestados

por no domiciliados?
Con la finalidad de mantener en igualdad
las condiciones de competencia entre
un proveedor nacional y un proveedor
extranjero, toda vez que este ltimo
recibe el ntegro de la contraprestacin
acordada por parte de su cliente domiciliado en el Per sin que dicha operacin
est afecta al IGV; a diferencia de lo que
ocurre en la prestacin de servicios donde
el proveedor domiciliado traslada el IGV
al usuario domiciliado quien finalmente
deber cancelarlo.
Por ello, a partir de la dacin del Decreto
Legislativo N 821, el contribuyente de
la utilizacin de servicios es el usuario
del servicio prestado por el sujeto no
domiciliado, y no el responsable.

2. Cules son los criterios de

vinculacin?
De acuerdo con la norma antes mencionada, el criterio de vinculacin, el
cual es definido como el nexo entre la
(*) Abogada por la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Federico Villarreal.

hiptesis de incidencia establecida en la

norma y las personas obligadas al pago,
contiene dos supuestos para considerar
que estamos frente a la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados:
a) Prestador del servicio sea un sujeto no
domiciliado; y, b) Servicio sea consumido
o empleado en el territorio nacional.
El primero es el elemento subjetivo y el
segundo es el elemento objetivo.
a) Elemento subjetivo
El prestador del servicio es el sujeto no
domiciliado, para lo cual debe tenerse en
cuenta lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, se considera que
el establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas es un
sujeto no domiciliado, de acuerdo con el
inciso b) del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV.
Asimismo, el usuario debe ser sujeto
del IGV. Ahora bien, son sujetos del IGV,
con relacin a la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, aquellos
que se sealan en el numeral 9.1 del
artculo 9 de la Ley del IGV, siempre que
realicen actividad empresarial.
Si el usuario del servicio es una persona
natural que no realiza actividad empresarial, estar sujeto al pago del impuesto en
la medida que sea habitual. De acuerdo
con el artculo 4 del Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado mediante Decreto
Supremo N 29-94-EF, tratndose de
servicios siempre se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carcter habitual
(Informe N 011-2005-SUNAT/2B0000).
b) Elemento objetivo
Dado que la Ley del IGV y su Reglamento
no han definido qu debe entenderse por
consumido o empleado en el territorio
nacional, el Tribunal Fiscal, mediante Resolucin N 225-5-2000, ha establecido que:
El modo de establecer si un servicio es
utilizado en el pas, es decir, si es consumido
o empleado en el territorio nacional, es en
funcin del lugar donde el usuario del
servicio llevar a cabo el primer acto
de disposicin del mismo.

Tanto el Tribunal Fiscal como la Sunat

comparten el mismo criterio, segn se
aprecia a continuacin:

RTF N 225-5-2000
Se concluy que, el primer acto de disposicin del servicio se da en el momento en que,
como consecuencia de la intermediacin
del agente de compras (no domiciliado),
el recurrente adquiere la mercanca a su
proveedor, y ello se da en el pas de origen
de la mercanca concluyndose la prestacin
del servicio con el despacho en el puerto
de origen.

Informe Tributario

Utilizacin de servicios prestados por no

domiciliados en el impuesto general a las ventas

RTF N 3849-2-2003
Se concluy que el servicio de certificacin,
el cual inclua la incorporacin de la certificacin de calidad en el etiquetado, contribua
al aumento del valor agregado del caf orgnico, lo cual implicaba que definitivamente
la utilizacin del servicio, esto es el consumo
o empleo del servicio, se efectuara en el pas
encontrndose esta operacin gravada con
el IGV, independientemente que el caf sea
exportado.
Informe N 103-2010-SUNAT1
Ante una consulta realizada respecto a que
si los servicios de una asociacin domiciliada a favor de sus asociados domiciliados
consistente en realizar gestiones para que
stos ocupen un stand en el campo ferial del
exterior, se encontraban gravados con IGV
como utilizacin de servicios, SUNAT precis
que si las gestiones efectuadas por la asociacin orientadas a concretar la presencia de
los asociados en las ferias internacionales se
desarrollan en la pas dicho servicio estar
gravado con el IGV; caso, contrario, no se
encontrar gravado.

2.1. Excepcin
De acuerdo con el inciso b) del artculo
1 del Reglamento de la Ley del IGV, no
se consideran utilizados en el pas los
servicios de:
- Ejecucin inmediata 2, como por
ejemplo servicio de alimentacin,
que por su naturaleza se consumen
ntegramente en el exterior.
- Reparacin y mantenimiento de
naves y aeronaves y otros medios de
transporte prestados en el exterior.

3. Cundo nace la obligacin

tributaria del IGV, esto es,
cundo debo pagar el IGV?
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso
d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la
obligacin tributaria nace en:

1 Carta N 097-2010-SUNAT/200000, Carta N 098-2010-SUNAT/200000, Informe N 011-2005 -SUNAT/2B0000.

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Actualidad Empresarial

Lo que ocurra primero

Fecha de anotacin Fecha en que se pague
del comprobante de la retribucin
pago en el Registro de
Compras.

3.1. Intereses moratorios

El pago extemporneo del IGV, esto es con
posterioridad al nacimiento de la obligacin tributaria, solo genera intereses
moratorios3, los cuales no forman parte
de la base imponible de dicho impuesto
(Ver RTF N 809-3-2001); por lo tanto,
el impuesto a pagar solo se debe calcular
sobre la retribucin que se acord con el
sujeto no domiciliado.
3.2. Tipo de cambio
Se aplica el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, de acuerdo con lo dispuesto en
el numeral 17 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas. La base imponible del IGV es
el monto convertido a moneda nacional.

4. Utilizacin del crdito fiscal

a) Requisitos sustanciales: Las adquisiciones por servicios prestados por no
domiciliados deben estar:
- Permitidas como costo o gasto
de la empresa, de acuerdo con la
Ley del Impuesto al a Renta, aun
cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto; y
- Destinadas a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.
3 A los intereses moratorios se les aplica la tasa del 1.2 mensual (Base
legal: Artculo 33 del Cdigo Tributario).

Instituto Pacfico

b) Requisitos formales: Para este caso,

solo aplica lo dispuesto en el inciso
c) del artculo 19 de la Ley del IGV
dado que se trata de un comprobante
emitido por un no domiciliado, el cual
seala que para ejercer el derecho al
crdito fiscal, el formulario donde
conste el pago del impuesto debe
anotarse en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1
del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, el crdito fiscal se ejercer nicamente con el original del comprobante
de pago y del formulario mencionado.
En caso se trate de operaciones que de
conformidad con los usos y costumbres
internacionales no se emitan comprobantes de pago, el crdito fiscal se sustentar
con el formulario mencionado.
De las normas antes glosadas, se concluye
que para ejercer el crdito fiscal, en el
caso de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, debe contarse
con el original del comprobante de pago
y el formulario donde conste el pago del
impuesto.
4.1. Cundo aplico el crdito fiscal?
El impuesto pagado por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados,
se deducir como crdito fiscal en el
periodo en el que se realiza la anotacin
del comprobante de pago emitido por el
no domiciliado y del formulario donde
conste el pago del impuesto en el Registro
de Compras.
Si el usuario del servicio anota el comprobante de pago y en un mes posterior
paga el impuesto mediante el formulario

antes mencionado, el crdito fiscal se ejercer hasta en un periodo de doce meses

siguientes a dicho pago y necesariamente
en el periodo en el que lo anote en el
Registro de Compras4.
Base legal:
Numeral 11 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV.

4.2. Cmo pago el IGV?

Mediante el Formulario Virtual N 1662
sealando como cdigo de tributo 1041
y como periodo tributario, el correspondiente a la fecha de pago (vase Informe
N 075-2007-SUNAT/2B0000).
Finalmente, debe indicarse que la Sunat
viene cursando documentos mediante
los cuales se indica al usuario del servicio
prestado por un sujeto no domiciliado;
que debe pagar el IGV no domiciliados,
no obstante, el usuario se percata de que
por error declar en el PDT 0617 la retencin que le realiz a un no domiciliado
por sus rentas de naturaleza personal, por
lo que, en dicho caso, debe rectificarse
el PDT citado, surtiendo efectos la declaracin jurada rectificatoria a los 45 das
hbiles siguientes a su presentacin. Dado
que es una renta de carcter personal ms
y no empresarial, no debe pagarse IGV no
domiciliados.
4 Al respecto el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV seala que
los comprobante de pago y documentos a que se refiere dicho inciso
son los que de acuerdo a las normas pertinentes sustentan el crdito
fiscal. El penltimo prrafo del inciso c) del artculo 19 antes citado
seala que en el caso de la utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados, el documento que sustenta el pago es el formulario
donde conste el pago del impuesto.
En esa lnea el artculo 2 de la Ley 29215 seala que los documentos
(como es el formulario mencionado) deber haber sido anotado
por el sujeto del Impuesto (usuario del servicio) en su Registro de
Compras en las hojas que correspondan al mes de su pago o en el
que corresponda a los 12 meses siguientes debindose ejercer en
el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho documento
hubiese sido anotado.