Resume Audit Komersial

11/21/2014
ResumeAuditKomersial|diploma4stan
diploma4stan
JustanotherWordPress.comsite
ResumeAuditKomersial
February16,2012
BAGIANI
PROFESIAUDIT
A.KEBUTUHANAKANJASAAUDITDANPELAYANANVERIFIKASI(ASSURANCE
SERVICE)
1. Pelayananassuranceadalahpelayananataujasaprofessionalindependenyangdapat
meningkatkankualitasinformasibagiparapembuatkeputusan.Jasaiidapatdisediakanoleh
kantorakuntanpublikatauparaprofessionaldariberbagaibidanglainnya.
1. Kantorakuntanpublikmenyediakanjasaassurancedannonassurance
2. Jasaassurance
1)Jasaatestasi:
a)Audit
b)Tinjauan/review.Kalauauditmemberikanrasakenadalanpadalaoprankeuangpadatingkat
yangtinggi,makajasatinjauaninihanyamemberikanrasakeandalanpadatingkatmenengah
saja.Olehkarenaitu,tidakperlumengumpulkanbuktiyangterlalubanyakuntukmenentukan
tingkatkeandalantersebut.
c)Jasaatestasilainnyamisalnyauntukmemberikanrasakeandalanatasefektivitaspengendalian
internklien.
2)Konsultasimanajementertentu
3)Jasaassurancelainnya
1. Jasanonassurance
1)Konsultansimanajemenlainnya
2)Akuntansidanpembukuan
3)Jasaperpajakan
3.Jasaauditinguntukmengurangirisikoinformasiantaraduapihakyangberkepentingan.
Risikoinformasimencerminkankemungkinanbahwainformasiyangdiperolehdalamkaitannya
denganpembuatankeputusanmerupakaninformasiyangtidakakurat.Padaumumnya,risikoini
disebabkan:
1.
2.
3.
4.
Hubunganyangtidakdekatantarapenerimadanpemberiinformasi.
Sikapmemihakdanmotiflaindaripenyediainformasi.
Jumlahdatayangsangatbesar
Transaksipertukaranyangkompleks
Untukmenanggulangirisikoinformasitersebutadatigacarayangdapatdilaksanakan:
http://diploma4stan.wordpress.com/2012/02/16/resumeauditkomersial/
1/52
11/21/2014
1. Penggunainformasimengujiinformasiyangdiperolehnya.
2. Pemakaimenanggungrisikoinformasibersamasamadenganmanajemen
3. DilakukanauditatasLaporanKeuangan.
4.Auditingadalahprosespengumpulandanpengevaluasianbahanbuktitentanginformasi
yangdapatdiukurmengenaisuatuentitasekonomiuntukmenentukandanmelaporkan
kesesuaianinformasiyangdimaksuddengankriteriakriteriayangdimaksudyangdilakukan
olehseorangyangkompetendanindependen.
Akuntansiberfungsimenyajikaninformasikuantitatifuntukpengambilankeputusan.
Sementaradalamauditing,aturanaturanakuntansimenjadikriteriauntukmembandingkan
kesesuaianinformasi.Dengandemikian,akuntansidanauditingberbedadalamesensinya.
5.JenisAudit
1. AuditAtasLaporanKeuangan/FinancialAuditadalahaudityangbertujuanuntuk
menentukankesesuaianinformasiterukuryangakandiverifikasidengankriteriatertentu
sepetiGAAPatauStandarAkuntansiyangberlakuumum(PSAK).
2. AuditOperasionaladalahpenelaahanbagiandariprosedurataumetodeoperasisuatu
organisasiuntukmenilaiefisiensidanefektifitasnya.Hasilnyaberuparekomendasiperbaikan
operasi.
3. AuditKetaatanadalahauditatasketaatanauditeeterhadapproseduratauaturantertentu
yangtelahditetapkanbaikaturanyangditetapkanperusahaanmaupunaturanyang
ditetapkanolehataudenganpihakluarsepertipemerintah,bank,kreditorataupihak
lainnya.Auditataslaporankeuanganpadahakekatnyaadalahauditketaatanterhadap
prinsipprinsipakuntansuyangberlakuumum.
6.JenisAuditor
1. KantorAkuntanPublikTerdaftar,yaituauditoryangmempunyaitanggungjawabatas
laporankeuanganhistorisyangdipubilkasikandarisemuaperusahaanyangsahamnya
diperdagangkandibursasaham,mayoritasperusahaanbesarlainnya,sertabanyak
perusahaanberskalakecildanorganisasinonkomersil.Untukdapatbekerjasebagaiakuntan
publikterdaftardiIndonesiapalingtidakharusdipenuhipersyaratanberikut:
i. 1.Persyaratanpendidikanyaitusarjanaekonomijurusanakuntansidariuniversitasnegeri
yangtelahmendapatpersetujuandaripanitiaahlipersamaanijasahakuntan
ii. 2.UjianNegaraAkuntansi(UNA)untuksarjanaakuntansiswasta/negeriyangbelum
diakui
iii. 3.UjianSertifikasiAkuntanPublik(USAP)
iv. 4.PersyaratanPengalaman,yaituseorangakuntanterdaftarharusmemilikipengalaman
kerjapadakantorakuntanpublikatauBPKPpalingsedikit3tahun.
2. AuditorPemerintah,yaituauditoryangmempunyaitanggungjawabmengevaluasiefisiensi,
efektifitas,dankeekonomisandariprogram/proyekpemerintah.DiIndonesiaadabeberapa
lembagayaituBPKP,BEPEKA,sertaItjenpadadepartemendepartemenpemerintah.
3. AuditorPajak,yaituauditoryangbertanggungjawabmelaksanakanpemeriksaanatas
tercapainyapenerimaannegaradarisektorperpajakandanpenegakanhukumdalam
pelaksanaanperpajakan.DiAmerikaadaInternalRevenueService(IRS),sementaradi
IndonesiadilaksanakanolehKPPdanKarikpasebagaitenagateknispemeriksaanpajakdari
DirektoratJenderalPajak(DJP).
4. AuditorIntern,yaituauditoryangbekerjadisuatuperusahaanuntukmelaksanakanaudit
bagikepentinganmanajemenperusahaan.SebagaicontohdiBUMNBUMNdiIndonesiaada
unitSPIyangmenanganihaltersebut.
2/52
11/21/2014
B.PROFESIAKUNTANPUBLIK
1. AktivitasKantorAkuntanPublik
i. JasaAtestasi,dimanaKAPmengeluarkanlaporantertulisyangmenyatakankesimpulan
ataskeandalanpernyataantertulisyangtelahdibuatdanditanggungjawabipihak
lain.Terdapattigajenisatestasiyaitu:auditlaporankeuanganhistoris,penelaahan
laporankeuanganhistorisdanjasaatestasilainnya.
ii. JasaPerpajakanberupaSPTPPh,PBB,PPN,perencanaanperpajakandanjasaperpajakan
lainnya.
iii. KonsultasiManajemenyaitudalampeningkatankefektifanpengelolaanbisnis.
iv. JasaAkuntansidanPembukuan.
1. StrukturdanhirarkiKantorAkuntanPublik.
i. StrukturKAP
Dapatberbentukperusahaanperorangan,persekutuanumum,perseroanterbatasumum,
perseroanterbatasprofessional,perusahaandengankewajibanterbatas,perseketuandengan
kewajibanterbatas.
1. HirarkiKAP.Mencakuppararekanan,manajer,supervisor,senior,sertaparaasisten/auditor
pemula.
1. AICPA.AICPAataudiIndonesiaIAImempunyaitigafungsiutamayaitu:
i. PenetapanStandardanAturan,beberapaareautamadimanaAICPAmemilikiwewenang
untukmenyusunstandardanaturanyaitu;StandarAudit,StandarKompilasidanPenelaahan
LaporanKeuangan,StandarAtestasiLainnya,Standarkonsultasi,danKodeEtikProfesional
ii. PenelitiandanPublikasi.Kegiataninimenghasilkanjurnaljurnalsepertijurnalberkala,
jurnalakuntansidanlainlain
iii. PelaksanaanUjianSertifikasiAkuntanPublik/USAP
iv. Penyelenggaraanpendidikanberkelanjutanbagiakuntanpublicagartetapmampu
mengikutiperkembanganzaman.
2. StandarProfesionalAkuntanPublik
i. StandarUmum
i. 1.Auditharusdilaksanakanolehseseorangataulebihyangmemilikikeahliandan
pelatihanteknisyangcukupsebagaiauditor.
ii. 2.Dalamsemuahalyangberhubungsndenganpenugasan,independensidalamsikap
mentalharusdipertahankanolehauditor.
iii. 3.Dalampelaksaanauditdanpelaporannya,auditorwajibmenggunakanKemahiran
profesionalnyadengancermatdanseksama.
iv. StandarPekerjaanLapangan
i. 1.Pekerjaanharusdirencanakandengansebaikbaiknyadanikadigunakanasisten
harusdisupervisidengansemestinya.
ii. 2.Pemahamanyangmemadaiatasstrukturpengendalianinternharusdiperoleh
untukmerencanakanauditdanmenentukansifat,saat,danlingkuppengujianyang
akandilakukan.
iii. 3.Bahanbuktikompetenyangmemadaiharusdiperolehmelaluiinspeksi,
pengamatan,pengajuanpertanyaa,konfirmasi,sebagaidasaryagmemadaiuntuk
menyatakanpendapatataslaporankeuanganhasilaudit.
iv. StandarPelaporan:
i. 1.Laporanauditharusmenyatakanapakahlaporankeuangantelahdisusun
sesuaidenganprinsipakuntansiyangberlakuumum.
ii. 2.Laporanauditharusmenunjukkankeadaanyangdidalamnyaprinsip
akuntansitidaksecarakonsistenditerapkandalampenyusunanlaporan
keuanganperiodeberjalansesuaidenganprinsipakuntansiyangditerapkan
dalamperiodesebelumnya.
3/52
11/21/2014
iii. 3.Pengungkapaninformasidalamlaporaneuanganharusdipandangmemadai,
kecualidinyatakanlaindalamlaporanaudit.
iv. 4.Laporanauditharusmemuatpernyataanpendapatmengenailaporan
keuangansecarakeseluruhanatauasersibahwapernyataandemikiatidakdapat
diberikan.
3. PengendalianKualitas/QualityControl
Pengendalianmutukualitasterdiridarimetodemetodeyangdigunakanuntukmemastikan
bahwaKAPtelahmemenuhitanggugjawabprofesionalnyakepadaklienataupihaktertentu
lainnya.KomiteStandarPengendalianKualitasyangdibentukolehAICPAmengidentifikasiada
5elemenpengendaliankualitas,antaralain:
1.
2.
3.
4.
5.
Indepensi,integritas,danobjektivitas
Manajemensumberdayamanusia
Penerimaansertakelanggengankliendanpenugasannya
Kinerjaataspenugasan
Pemantauan
i. AICPAmendirikanduakompartemenyaituSECPracticeSectiondanPrivateCompanies
PracticeSection.BerikutadalahsyaratsyaratuntukmenjadiSECPracticeSection.
ii. Ketaatanpadastandarpengendalianmutu.
iii. MandatoryPeerReview
iv. Pendidikanlanjutan
v. Rotasipartner
vi. Penelaahanolehpartnerlain
vii. Laranganpemberianatasjasatertentu
viii. Pelaporanketidaksepakatan
ix. Pelaporanjasakonsultasimanajemen.
C.LAPORANAUDIT
1.Unsurunsurlaporanauditbentukbaku:
1. Judullaporan.Contoh:LaporanAuditorIndependen
2. Alamatlaporanaudit
3. Paragrafpendahuluan
1)MembuatsuatupernyataansederhanabahwaKAPtelahmelakukanaudit
2)Menyatakanlaporankeuanganyangtelahdiaudittermasuktanggalneracasertaperiode
akuntansidarilaporanlabarugidanlaporanaruskas.
3)Menyatakanbahwalaporankeuanganmerupakantanggungjawabmanajemendan
tanggungjawabauditorterletakpadapernyataanpendapatataslaporankeuanganberdasarkan
pelaksanaanaudit..
1. Paragrafscope.
1)Paragrafiniberisipernyataanfactualtentangapayangdilakukanauditorselamaproses
audit.
2)Menyatakanbahwaauditormelaksanakanauditberdasarkanstandarauditprofesioanal
akuntanpulik.
3)Menyatakanbahwaauditdirancanguntukmemperolehkeyakinanyangmemadaibahwa
laporankeuanganbebasdarisalahsajimaterial.
1. Paragrafpendapat
2. NamaKAP
3. Tanggallaporanaudit
4/52
11/21/2014
2.Laporanauditbentukbaku(laporanauditwajartanpasyarat)diterbitkanbilakondisikondisi
berikutiniterpenuhi
1. Seluruhlaporankeuanganyangmeliputineraca,labarugi,laporanlabaditahan,danlaporan
aruskaslengkap
2. SemuaaspekdariketigastandarumumGAAS/SPAPtelahdipatuhidalampenugasanaudit
tersebut
3. Buktiaudityangcukupmemadaitelahterkumpul,dansangauditortelahmelaksanakan
penugasanauditinidengansedemikianrupasehinggamembuatnyamampumenyimpulkan
bahwaketigastandarpekerjaanlapangantelahterpenuhi.
4. Laporankeuangantelahdisajikansesuaidenganprinsipakuntansiyangberlakuumum.
5. Tidakterdapatsituasiyangmembuatauditormerasaperluuntukmenambahkansebuah
paragrafpenjelasanataumemodifikasikalimatdalamlaporanaudit.
3.Empatkategorilaporanaudit
1. Wajartanpasyarat:kelimakondisiyangdinyatakandalampoint2diatasterpenuhi.
2. Wajartanpasyaratdenganparagraphpenjelasanataudenganmodifikasikalimat:Suatu
prosesaudittelahdilaksanakandenganhasilyangmemuaskansertalaporankeuangantelah
disajikandenganwajar,tetapiauditormerasaperlumemberikaninformasitambahan
3. Wajardenganpengecualian:auditormenyimpulkanbahwakeseluruhanlaporankeuangan
memangtelahdisajikandenganwajar,tetapilingkupaudittelahdibatasisecaramaterialatau
terjadipenyimpangandariprinsipakuntansiyangberlakuumum.
4. Tidakwajar(adverse)ataumenolakmemberikanpendapat(disclaimer):Auditor
menyimpulkanbahwalaporankeuangantidakdisajikansecarawajar(adverse),auditortidak
dapatmemberikanopininyamengenaiapakahlaporankeuangantelahdisajikansecarawajar
(disclaimer).Pendapatdisclaimerdapatdisebabkanduahalyaitudibatasinyalingkupaudit
danketidakindependennyaauditor.
4.Penyebabpenyebabutamaditambahkannyasuatuparagraphpenjelasanataumodifikasi
kalimatdalamlaporanauditbentukbaku
1.
2.
3.
4.
5.
Tidakadanyakonsistensidalampenerapanprinsipakuntansiyangberlakuumum
Ketidakpastianataskelangsunganhidupperusahaan
Auditormenyetujuiterjadinyapenyimpangandariprinsipakuntansiyangberlakuumum
Penekananpadasuatumasalah
Laporanyangmelibatkanauditorlainnya
5.Contohperubahayangdapatmempengaruhikonsistensipalaporandanmemerlukan
paragraphpenjelasan
1. Perubahanprinsipakuntansi,sepertiperubahanFIFOkeLIFO
2. Perubahandalamentitaspelaporan,sepertipenambahansuatuperusahaanbarudalamlapran
keuangangabungan
3. Perbaikankesalahanyangmelibatkanprinsipakuntansi,yaitudenganmelakukanperubahan
dariprinsipakuntansiyangtidakditerimaumumpadaprinsipakuntansiyangditerima
secaraumum,termasukdidalamnyaperbaikanatasakibatdarikesalahanpenggunaan
prinsipakuntansi.
6.Faktorfaktoryangdapatmenimbulkanketidakpastianataskemampuanperusahaanuntuk
mempertahankankelangsunganhidupnya
1. Terjadinyakerugianoperasionalataukekuranganmodalkerjayangsignifikan
2. Ketidakmampuanperusahaanuntukmembayarkewajibanjatuhtempo
5/52
11/21/2014
3. Kehilanganpelangganpelangganutama,terjadibencanayangtidakdijaminolehasuransi,
ataumasalahketenagakerjaanyangtidakumum
4. Pengadilan,perundangundangan,atauhalhalserupayangdapatmengancamkemampuan
operasionalperusahaan
HUBUNGANANTARAMATERIALITASDENGANJENISOPINI
Tingkat
PengaruhnyaterhadapKeputusanYangDibuatoleh
PenggunaLaporan
Materialitas
Tidak
Material
Material
Sangat
Material
JenisOpini
Tidakmempengaruhikeputusanyangdibuatolehpengguna
laporan
Wajartanpa
syarat
Mempengaruhikeputusanpenggunalaporanhanyajika
informasiyangsalah
Wajardengan
sajitersebutsangatpentingbagikeputusantertentu.Tetapi
keseluruhanlapo
Pengecualian
rankeuangandisajikansecarawajar
Sebagianbesaratauseluruhkeputusanyangdibuatoleh
penggunalaporan
Disclaimer/
sangatdipengaruhiolehkesalahanpenyajiantersebut
Adverse
7.Materialitasmemberikansuatupertimbanganpentingdalammenentikanjenislaporanaudit
yangditerbitkan.Kesalahanpenyajianlaporankeuangandianggapmaterialjikakesalahan
penyajiantersebutdapatmempengaruhikeputusanyangdiambilolehpenggunalaporan
keuangan.
8.Aspekmaterial
1. Perbandingannialidollarpadasuatupatokantertentu
2. Terukur
3. Karakteristikitemitusendiri
D.ETIKAPROFESIONAL
1.Etikasecaragarisbesardidefinisikansebagaiperangkatprinsipataunilaimoral.
2.Kebutuhanakanetikadalammasyarakatcukuppentingkarenapadadasarnyaberhubungan
denganhukum.
3.Dilemaetikaadalahsituasiyangdihadapiseseorangdimanakeputusanmengenaiperilaku
yanglayakharusdibuat.
6/52
11/21/2014
4.Rasionalisasiperilakutindakantidaketis:
1. Setiaporangmelakukannya
2. Jikamerupakanhalyangsahmenuruthukum,halituetka
3. Kemungkinanpenemuandankonsekuensinya
5.Menyelesaikandilemmaetika:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Mendapatkanfaktafaktayangrelevan
Menentukanisuisuetikadarifaktafakta
Menentukansiapadanbagaimanaorangataukelompokyangdipengaruhiolehdilema
Menentukanalternatifyangtersediabagiorangyangharusmemecahkandilema
Menentukankonsekuensiyangmungkindarisetiapalternatif
Menetapkantindakanyangtepat
1. 6.Kebutuhanakankepercayaanpublikakankualitasjasayangdiberikanprofesi,terlepas
dariyangdilakukansecaraperorangan.Bagiakuntanpublik,pentinguntukmeyakinkanklien
danpemakailaporankeuanganataskualitasauditdanjasalainnyakarenapemakaitidak
memilikikompetensidanwaktuuntukmengevaluasipekerjaanakuntanpublik.Akuntan
publikmempunyaihubunganprofesionalyangberbedadenganprofesionallain.Profesional
lainhanyabertanggungjawabkepadaklienyangditanganinyasedangkanakuntanpublik
ditugaskandandibayarolehyangmengeluarkanlaporankeuangan(klien)sedangkanyang
mendapatmanfaatdariauditadalahpemakailaporankeuanganyangumumnyatidakpernah
berhubungandenganauditor.
1. 7.KodeEtikProfesi.
Merupakanketentuanumummengenaiperilakuyangidealatauperaturankhususyang
menguraikanberbagaitindakanyangtidakdapatdibenarkan.MenurutAICPAkodeetikprofesi
terdiridari:
prinsipprinsip:standaretikaidealyangdinyatakandalamisy=tilahfilosofi.
terdiridariduabagianutamayaituenamprinsipyangharusdipatuhiolehsemuaanggota
AICPAdandiskusitentangenamprinsiptersebut.Adapunkeenamprinsiptersebutadalah
tanggungjawab,kepentinganmasyarakat,integritas,objektivitasdanindepedensi,penampilan,
lingkupdansifatjasa.
peraturanperilaku:standaretikaminimumyangdinyatakansebagaiperaturanspesifik.
Interpretasi:bersifatteoritis,tetapipraktisiharusmenyesuaikanpenyimpangannya.
kaidahetika,penjelasandanjawabanyangditerbitkanuntukmenjawabpertanyaan
pertanyaanperaturanperilakuyangdiajukanolehpraktisidanlainnya.tidakmerupakan
keharusantapipraktisiharusmemahaminya.
8.Peraturan101Independensi.
Anggotadalampraktekpublikharusbersikapindependendalammelaksanakanjasa
profesionalnyasepertidisyaratkanmenurutstandaryangdisusunolehlembagalembagayang
dibentukolehdewan.
vBeberapakonflikindependensiyangbiasatimbul:
Kepentingankeuangan.
7/52
11/21/2014
Peraturaniniberlakubagipartnerataupemegangsahamtetapiuntuknonpartnerberlaku
jikamerekaterlibatdalampenugasan.
BerlakubagiPemilikanlangsungdanuntukpemilikantidaklangsungjikajumlahnya
material.
Materialitasharusdipertimbangkandalamhubungannyadengankekayaanpribadianggota
danpenghasilannya.
vInterpretasidariindependensiadalahsebagaiberikut:
pinjamanantaraKAPdengankliendilarangkecualijumlahnyakecil,hipotekrumah,atau
pinjamantanpaagunan.
Kepentingankeuanganpadahubungansaudaradilarangkecualikontakjarangterjadiatau
letaknyayangterpisahsecarageografis.
Hubunganinvestoratauinvesteebersamadengankliendilarangkecualijumlahnyamaksimal
5%daritotalaktiva.
Mantanpartnerataupemegangsahambolehmengadakanhubungandenganklien
Tidakdiperkenankanseoranganggotamenjadidirekturataupengurusperusahaanklien
kecualiuntukorganisasinirlabaatausepanjangprofesinyabersifatkehormatan.
TuntutanantarasebuahKAPdengankliennyadilarang
JasapembukuandanaudituntukklienyangsamaolehsebuahKAPdiijinkandengansyarat:
1.
2.
3.
4.
1.Klienharusmenerimatanggungjawabpenuhataslaporankeuangan.
2.Akuntanpubliktidakberperansebagaipegawaiataumanajemenperusahaan
3.Dalampemeriksaanharussesuaidenganstandarauditingyangberlakuumum
4.Honoraudittidakbolehdibayarolehmanajemenkecualiauditorpemerintahataukomite
audit
9.Peraturan102IntegritasdanObyektifitas
Auditorharusmempertahankanintegritasdanobyektifitasdanbebasdariperbedaan
kepentingandantidakdengansengajasalahmengemukakanfaktafaktaataumendelegasikan
pertimbanganpertimbangannyapadaoranglain.
10.Peraturan201standarumum
Anggotaharusmentaatistandarstandarberikutdaninterpretasinyayaitu:kompetensi
profesional,kepedulianprofesional,perencanaandanpengwasan,dandatarelevanyang
mencukupi.
11.Peraturan202Ketaatanpadastandar
Anggotayangmelaksanakanaudit,penelaahan,kompilasi,bantuanmanajemen,perpajakan,
ataujasaprofesionallainnyaharustaatpadastandaryangdiumumkanolehlembagayang
ditetapkandewan.
12.Peraturan203PrinsipAkuntansi
AnggotatidakdibenarkanmenyatakanlaporankeuangantidakmenyimpangdariGAAPatau
8/52
11/21/2014
AnggotatidakdibenarkanmenyatakanlaporankeuangantidakmenyimpangdariGAAPatau
menyatakantidakmengetahuisetiapmodifikasiyangmaterialjikalaporankeuangan
menyimpangdariprinsipakuntansiditetapkanolehbadanperumusyangditunjukdewan.Dan
kalauadapenyimpanganatauyangdapatmenyebabkanpenyimpanganmakadiaharus
menjelaskanmengenaipenyimpangantersebut,akibatnya,alasanmengapamenyatakan
penyimpangan.
13.Peraturan301Kerahasiaan
Anggotadalampraktekpubliktidakdibenarkanmengungkapkansemuainformasirahasiaklien
tanpaijinkhususdariklien.
Terdapatempatpengecualianyangberkaitandengantanggungjawabyanglebihpentingdari
sekedarmempertahankanhubunganrahasiadenganklienyaitu:
1.
2.
3.
4.
1.Kewajibansehubungandenganstandarteknis
2.Dakwaanpengadilan
3.Penelaahansejawat
4.Tanggapankepadadivisietik.
14.Peraturan302Honorbersyarat
Anggotadalampraktekpubliktidakbolehmembuathonorbersyaratuntuksetiapjasa
profesionalataumenerimaongkosdariklienyanganggotaperusahaannyajugamelakukan;audit
ataupenelaahan,kompilasi,Pemeriksaanprospektif.
15.Peraturan501tindakantercela
Anggotatidakakanmelakukantindakanyangmendatangkanaibbagiprofesinya.
Interpretasidaritindakanyangmendatangkanaibdiatasadalahsebagaiberikut:
1. 1.Menahancatatankliensetelahmerekameminta
2. 2.Melakukandiskriminasiberdasarkanras,warnakulit,agama,jeniskelamindanlainnya
3. 3.JikamelakukanauditatasbadanpemerintahyangprosedurnyalaindariGAAS,auditor
tidakmengikutikeduanyakecualidinyatakandanbesertaalasannyapadalaporan
16.Peraturan502PeriklanandanPenawaran
Anggotatidakdibenarkanmelakukanperiklanandanpenawaranyangbersifatmendustai,
menyesatkandanmenipu.Danpenawaranyangmenggunakanpemaksaan,desakanyang
berlebihan,danhasutandilarang.
17.Peraturan503A.Komisiyangdilarang
9/52
Anggotatidakdiperkenankanmerekomendasiataumereferensiprodukataujasayangpihaklain
11/21/2014
Anggotatidakdiperkenankanmerekomendasiataumereferensiprodukataujasayangpihaklain
bagiklienatauyangdisediakanolehkliendemiuntukmemperolehkomisiataumenerima
komisi,apakahanggotaatauperusahaananggotajugamemberikanjasakepadaklienuntuk
auditataupenelaahan,kompilasi,pemeriksaanprospektif.
18.Peraturan503B.Pengungkapankomisiyangdiijinkan
Anggotadiijinkanuntukmemberikanjasadenganmenerimakomisidanharusmengungkapkan
kepadasiapamerekomendasikannya.
19.Peraturan505BentukdanNamapraktek
Anggotadapatmembukapraktekdalambentukperusahaanperorangan,persekutuan,atau
perseroanprofesionalsesuaidenganketentuandewandantidakdiperkenankanmembuka
praktekdengannamayangmenyesatkandantidakbolehmenyebutdirinyasebagaiAICPA
kecualisemuapartnerdanpemegangsahamnyaanggotadarilembagatersebut.
E.KEWAJIBANHUKUM
1.Paraprofessionalauditmempunyaitanggungjawabhukumuntukmemenuhiapayangtelah
dicantumkandalamkontrakdenganklien.
2.PenyebabutamatuntutanhukumterhadapKAPadalahkurangnyapemahamanpemakai
laporankeuangantentangperbedaanantarakesalahanusaha,kesalahanaudit,danrisikoaudit
1. Kesalahanusaha,terjadijikaperusahaantidakmampumembayarkewajibannyaatautidak
dapatmemenuhiharapanparapemegangsahamkarenakeadaanekonomiataukeadaan
usaha..
2. Kesalahanaudit,terjadijikaauditormengeluarkanpendapatyangsalahkarenagagal
memenuhisyaratsyaratGAAS.
3. Risikoaudit,terjadijikaauditormenyimpulkanlaporankeuangansecarawajarsedangkan
kenyataannyalaporantersebutsalahsajimaterial.
1. 4.Konsepkehatihatian(prudentperson)menjelaskanbahwaauditorhanyamenjaminitikad
baikdanintegritasdanbertanggungjawabataskecerobohan,itikadburukdanketidakjujuran
danauditorterbebasdarikerugianakibatkekeliruandalampertimbangan.
4.Empatsumberkewajibanhukumauditor:
a.Kewajibankepadaklien
Kewajibanterhadapklientimbulkarenakegagalanuntukmelaksanakantugasauditsesuaiwaktu
yangdisepakati,pembatalandarisuatuprosesaudityangtidakbertanggungjawab,gagal
menemukankecurangan,danpelanggarankerahasiaanolehakuntanpublik.
Apabilaterdapattuntutanauditordapatmengajukanpembelaanyaitu:
10/52
11/21/2014
1. 1.Tidakadanyakewajibanmelaksanakanpelayanan,dalamhalinitidakdinyatakandalam
klausul.
2. 2.Tidakadakelalaiandalampelaksanaankerja,KAPmengklaimtelahmengikutiGAAS.
3. 3.Kelalaiankontribusiterjadijikatindakanklienyangmenyebabkankerugianmenjadi
dasarbagikerugianataumempengaruhiauditsehinggaauditortidakbisamenemukansebab
darikerugianyangterjadi.
4. 4.Ketiadaanhubungantimbalbalik,antarapelanggaranauditorterhadapstandar
kesungguhandengankerugianyangdialamiklien
b.KewajibanterhadappihakketigamenurutCommonLaw
Pihakketigayangterdiridaripemegangsaham,calonpemegangsaham,pemasok,bankirdan
kreditorlain,karyawan,danpelanggan.Konsepkewajibantersebutantaralainsebagaiberikut:
1)Doktrinultramares,Kewajibanhukumdapattimbuljikapihakketigamerupakanprimary
beneficiaryatauorangyangharusdiberikaninformasiaudit
2)Pemakaiyangdapatdiketahuisebelumnya,orangyangmengandalkankeputusannyapada
laporankeuangan.
3)Foreseeableusers,pemakaiyangdapatdiketahuilebihdahulumempunyaihakyangsama
denganpemakailaporankeuaganyangmepunyaihubungankontrak
c.Kewajibanperdatamenuruthukumsekuritasfederal
1)SecuritiesActtahun1933tentangsekuritasmenyangkutpersyaratanpelaporanuntuk
perusahaanyangmengeluarkanefekefekbaru.Menurutketentuanini,auditordapatdigugat
terhadapkesalahnpernyataanyangmaterialataupenghilangandalamlaporankeuanganyang
diaudit,lalaiataumenipudalampelaksanaanaudit.
2)SecuritiesExchangeActtahun1934.Kewajibanauditormenurutketentuaniniseringkali
berpusatpadalaporankeuanganyangsudahdiaudityangditerbitkankeluardalamlaporan
tahunanataudiajukankepadaSEC.
3)RacketeerInfluencedandCorruptOrganizationAct1970,peraturaniniditujukanuntuk
kriminalitasyangmelandaperusahaan.Namun,kalanganbisnissepertiauditorseringdituntut
berdasarkanperaturanini.
4)ForeignCorruptPracticeActtahun1977melarangpemberianuangsuapkepadapejabatdi
luarnegeriuntukmendapatkanpengaruhdanmempertahankanhubunganusaha
d.Kewajibankriminal
UniformSecuritiesActs,SecurutiesActs1933dan1934,FederalMailFraudStatutedanFederal
FalseStatementStatutemenyebutkanbahwamenipuoranglaindengansadarterlibatdalam
laporankeuanganyangpalsuadalahperbuatankriminal.
5.TanggapanProfesiTerhadapKewajibanHukum
AICPAdanprofesimengurangiresikoterkenasanksihukumdenganbeberapaaktivitaskhusus
berikut.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Risetdalamauditing
Penetapanstandardanaturan.
Menetapkanpersyaratanuntukmelindungiauditor
Menetapkapersyaratanpenelaahansejawat.
Melawantuntutanhukum
Pendidikanbagipemakailaporan
Memberisanksikepadaanggotakarenahasilkerjayangtakpantas
Perundinganuntukperubahanhukum.
11/52
11/21/2014
6.Akuntanpublicdapatmengambilbeberapalangkahberikutuntukmenghindarisanksi
hukum
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Hanyaberurusandenganklienyangmemilikiintegritas
Mempekerjakanstafyangkompetendanmelatihsertamengawasidenganpantas
Mengikutistandarprofesi
Mempertahankanindependensi
Memahamiusahaklien
Melaksanakanaudityangbermutu
Mendokumentasikapekerjaansecaramemadai
Mendapatkansuratpenugasandansuratpernyataan
Mempertahankanhubunganyangbersifatrahasia
Perlunyaasuransiyangmemadai;dan
Mencaribantuanhukum
BAGIANII
PROSESAUDIT
A.PERTANGGUNGJAWABANDANTUJUANTUJUANAUDIT
1. Tujuanauditlaporankeuanganadalahagarauditordapatmemberikanopininyabahwa
laporankeuangantidakterdapatkesalahanmaterialdantelahsesuaidenganstandaryang
berlakusecaraumum.
1. Tanggungjawabuntukmenyajikanlaporankeuangansecarawajaradalahtanggungjawab
manajemen.Sementaraitu,auditorbertanggungjawabdalammelaksanakanauditsesuai
aturanyangberlakuumum/GAASyaitu:
i. Melakukanverifikasiataslaporankeuanganyaituuntukmendeteksisalahsajimaterial
ii. Menemukankekeliruan,ketidakberesandanunsurpelanggaranhukumyangmaterial.
Kekeliruan/salahsajiterdapatduamacamyaitu:
1)Errors/kekeliruanadalahkekeliruansalahsajiyangtidakdisengaja.
2)Irregularitiesadalahkesalahanyangdisengajasepertikecurangan/fraudmanajemendan
kecuranganpegawaiataupenggelapan.
3.Skeptismeprofessionaladalahsuatusikapyangpenuhdenganpertanyaandidalambenaknya
sertasikappenilaiankritisatassetiapbuktiaudityangdiperoleh.
4.Laporankeuangandipilahpilahmenjadikomponenyanglebihkeciluntukmemudahkan
pelaksanaanaudit.Carayangumumuntukpemilahantersebutadalahdenganmembaginya
berdasarkantransaksiyangerathubungannyasatudenganlainnya(pendekatansiklus).
Contohnyasikluspenjualandanpenerimaankas,siklusperolehandanpembayaran,siklus
penggajiandanpembayaran,sikluspersediaandanpergudangan,dll.
12/52
11/21/2014
5.Asersimanajemenmerupakansebuahpernyataandarimanajemententangberbagaikelas
transaksidanakundalamlaporankeuangan.Asersimanajementerdiridari:
a)Keberadaanatauketerjadian(existence)
b)Kelengkapan(completeness)
c)HakdanKewajiban
d)PenilaiandanAlokasi
e)PenyajiandanPengungkapan
6.Tujuanaudittransaksidimaksudkanuntukmenjadikerangkakerjadalammembantuauditor
mengumpulkanbahanbuktikompetenyangcukupyangdisyaratkandalamstandarpekerjaan
lapangandanmemutuskanbahanbuktiyangpantasdikumpulkansesuaidenganpenugasan.
Tujuanaudittransaksidapatdibedakanmenjadi:
1. Tujuanauditumumtransaksi.Terdiridarieksistensi,kelengkapan,akurasi,klasifikasi,
pemilihanwaktuyagtepat(timing),pemindahbukuan(posting)danpengikhtisaran,dan
diikhtisarkandenganbenar.
2. Tujuanauditkhusustransaksiyaituuntukmenerapkantujuanumumpadasetiaojenis
transaksiyangmaterialyangterdapatdalamaudit.
7.TujuanAuditUntukSaldo.Tujuanauditinisamadengantujuanaudittransaksi.Tujuanini
jugadapatdibedakanmenjadidua,yaitu:
a.Tujuanumum:
1)Eksistensiangkaangkayangdicantumkanmemangada(eksis).
2)Kelengkapanangkaangkayangadatelahdimasukkanseluruhnya.
3)Akurasijumlahyangadadisajikanpadajumlahyangbenar.
4)Klasifikasiangkayangdimasukkandidaftarklientelahdiklasifikasikandengantepat.
5)Pisahbatas(CutOff)transaksiyangdekattanggalneracadicatatpadaperiodeyangtepat.
6)Kecocokanrincian(detailtiein)rinciandalamsaldoakunsesuaidenganangkaangkabuku
besartambahan,dijumlahkebawahbenardalamsaldoakun,dansesuaidenganjumlahdalam
bukubesar.
7)Nilairealisasiasetdinyatakandalamjumlahyangdiestimasidapatdirealisasi.
8)HakdanKewajibanKewajibanharusmenjadimiliksuatuentitasberkaitandenganhutang,
sedangkanhakselaludikaitkandenganaktiva.
9)PenyajiandanPengungkapansaldoperkiraandanpersyaratanpengungkapanyang
berkaitantelahdisajikandenganpantasdalamlaporankeuangan.
b.Tujuankhusus:
Tujuankhususbagisetiapsaldoperkiraandapatdikembangkansetelahtujuanumumdipahami
palingsedikitharusadasatutujuan,khususuntuksetiaptujuanumumkecualijikaauditor
menganggaptujuanitutidakrelevan.
13/52
11/21/2014
8.ProsesAuditadalahmetodologipelaksanaanaudityangjelasuntukmembantuauditordalam
mengumpulkanbahanbuktipendukungyangkompeten.
TahaptahapdalamprosesAudit:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Merencanakandanmerancangpendekatanaudit
Mendapatkanpengetahuanatasbidangusahaklien.
Memahamistrukturpengendalianinternkliendanmenetapkanrisikopengendalianintern.
Pengujianpengendaliandantransaksi.
Melaksanakanproseduranalitisdanpengujianterinciatassaldo.
Menyelesaikanauditdanmenerbitkanlaporanaudit.
B.BUKTIAUDIT
1.Buktiauditmerupakaninformasiyangdigunakanauditoruntukmenentukanapakah
informasikuantitatifyangsedangdiauditdisajikansesuaikriteriayangditetapkan.
2.Perbandinganuntukmembedakanbahanbukti:
a.Tujuanpenggunaanbahanbukti
b.Sifatbahanbuktiyangdigunakan
c.Pihakyangmengevaluasibahanbukti.
1. Kepastiandarikesimpulanberdasarkanbahanbukti
e.Sifatkesimpulan
f.Konsekuensiyangtimbulakibatkesimpulanyangsalahdaribahanbukti
3.Berbagaikeputusanauditordalampengumpulanuktiauditdapatdibagidalamempatbagian
berikut
a.Prosedurprosedurauditapakahyangakandigunakan
b.Ukuransampelsebesarapakahyangakandipilihuntukprosedurtertentu
c.Itemitemmanakahyangakandipilihdaripopulasi
1. Kapankahberbagaiprosedurituakandilakukan
4.Prosedurauditadalahrincianinstruksiuntukpengumpulanjenisbuktiaudityangdiperoleh
padasuatuwaktutertentusaatberlangsungnyaprosesaudit.
5.Programauditadalahdaftaratasberbagaiproseduraudituntukareatertentuatau
keseluruhanprosesaudit.
6.Persuasivitasbuktiauditditentukanoehduahalyaitu
1. Kompetensi,menunjukkantingkatdapatdipercayainyasuatubahanbukti
1)Relevan,berkaitanterhadaptujuanpengujianauditor
2)Independensipenyediadata
3)Efektifitasstrukturpengendalianintern
4)Pengetahuanyangdiperolehsendiriolehauditor
14/52
11/21/2014
5)Kualifikasipenyediabukti
6)Objektivitasbukti
7)Ketepatanwaktu(kapandilaksanakndanbagianperiodeyangdiaudit)
1. Kecukupan
a.Ukuransampelmemadai
b.Memilihitemitempopulasiyangtepat
7.JenisBahanBuktiAudit
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Pemeriksaanfisik.
Konfirmasi.
Dokumentasi.
Pengamatan.
Tanyajawabdenganklien.
Hitunguji(Reperformance).
Proseduranalitis.
8.Efektifitasstrukturpengendalianinternklienmempunyaipengaruhyangbesarpada
keandalankebanyakanjenisbahanbukti.Jenisbahanbuktitertentujarangmencukupisendirian
untukmemberikanbahanbuktiyangkompetenuntukmemenuhisatutujuan
9.ProsedurAnalitisadalahevaluasiatasinformasikeuanganyangdilakukandengan
mempelajarihubunganlogisantaradatakeuangandannonkeuangantermasukperbandingan
jumlahjumlahyangtercatatdenganekspektasiauditor.Pelaksanaanproseduranalitisdapat
dilakukanpadaseluruhtahap,baiktahapperencanaan,tahappengujiandantahappenyelesaian
10.Alasanyangterpentingpenggunaanproseduranalitis:
1.
2.
3.
4.
5.
Memahamibidangusahaklien.
Penetapankemampuansatuanusahauntukmenjagakelangsunganhidupnya.
Indikasiadanyakemungkinansalahsajidalamlaporankeuangan.
Mengurangipengujianaudityangterinci.
Wawancara
11.JenisProsedurAnalistis
1. Membandingkandatakliendenganindustrisejenis.
2. Membandingkandatakliendengandatayangserupapadaperiodesebelumnya
1)Perbandinganantarasaldotahunberjalandengansaldotahunlalu.
2)Membandingakanrinciantotalsaldodenganrincianserupapadatahunsebelumnya.
3)Membandingkanrasiodanhubunganpersentasedengantahunsebelumnya.
1. Membandingkandatakliendengandatayangdiperkirakanolehklien.
15/52
11/21/2014
2. Membandingkandatakliendengandatayangdiperkirakanolehauditor.
3. Membandingkandatakliendenganhasilperkiraanyangmenggunakandatanonkeuangan.
C.PERENCANAANAUDITDANPROSEDURANALITIS
1Perencanaanauditdiperlukanuntuk:
1. Meyakinkandiperolehnyabahanbuktikompetenyangmencukupi.
1. Mengurangibiayaaudit
2. Mencegahsalahpengertiandenganklien
2.Unsurdalamperencanaan:
1. Perencanaanawal
1)Menerimaklienbaru.Klienyangbaruharusdievaluasiprospek,stabilitaskeuangandan
hubungandenganauditor.Selainitudiperlukaninformasidariauditorsebelumnyamengenai
integritasklienbarutersebut.Suatupenelitianyanglebihmendalamakandiperlukanapabila
kliensebelumnyabelumpernahdiaudit.
2)Melanjutkanklienlama.Integritasklienperludievaluasidanhubunganhukumdengan
klien.
3)Mengidentifikasialasanklienuntukdiaudit.
4)Menentukanstafuntukpenugasan.
5)Memperolehsuratpenugasan.
1. Memperolehinformasilatarbelakangklien
Memahamibidangusahadanindustriklien,diperlukanuntukmengetahuikekhasanaturan
akuntansi,menidentifikasirisikoindustridanrisikobawaan.
cMemperolehinformasimengenaikewajibanhukumklien
Dokumendancatatanhukumyangdiperlukanadalahaktependiriandananggarandasar
perusahaan,notulenrapat,dankontrak.
d.Melaksanakanproseduranalitispendahuluan.
e.Menentukanmaterialitasdanmenetapkanrisikoaudityangdapatditerimadanrisikobawaan
.
f.Memahamistrukturpengendalianinterndanmenetapkanrisikopengendalian.
g.Mengembangkanrencanaauditdanprogramauditmenyeluruh.
3.Kertaskerjaauditmerupakancatatancatatanyangdibuatataudikumpulkandandisimpan
olehakuntanpublikmengenaiprosedurpemeriksaanyangditempuh,pengujianyang
dilakukannya,keteranganyangdiperolehnyadankesimpulanyangditariksehubungandengan
pemeriksaannya.
1. KertasKerjabergunasebagai
2. dasaruntukperencanaanaudit,
16/52
11/21/2014
3. catatanbahanbuktiyangdikumpulkandanhasilpengujian,
4. datauntukmenentukanjenislaporanaudityanglayak,dan
5. dasaruntukpenelaahanolehpenyeliadanpartner
i. BerkasPermanenyaituberkasyangberisidatahistorisatauyangbersifatberkelanjutan
mengenaiklien.
ii. Berkastahunberjalanmencakupseluruhkertaskerjayangberkaitanuntuktahunyang
diaudit,yaituprogramaudit,informasiumum,neracasaldo,jurnalkoreksi/reklasifikasi,
dandaftardaftarpendukung.
iii. Identifikasisepertinamaklien,periodeyangdicakup,deskripsiisi,inisialpembuat,
tanggalpenyiapandankodeindeks.
iv. Adaindeksdancrosscheckuntukmemudahkandalampengorganisasiandan
pengarsipan.
v. Menunjukkanpelaksanaanpekerjaanaudit,berupamemorandum,menandatangani
proseduraudit,catatanyangdianggapperlu.
vi. Berisiinformasiyangcukup.
vii. Kesimpulansingkat.
4.IsidanPengorganisasiankertaskerja
5.Langkahlangkahmenyiapkankertaskerja
audit
6.Kertaskerjamerupakanhartamilikauditordanyangmempunyaihakuntukmemeriksa
kertaskerjahanyapengadilansebagaibahanbuktiyuridisformal.
7.Auditorharusmenjagakerahasiaan,kecualidikehendakiolehhukumataunegaraatau
profesinya
D.MATERIALITASDANRISIKO
1.Materialitasmenurutadalahjumlahataubesarnyakekeliruanatausalahsajidalaminformasi
akuntansiyangdalamkondisiyangbersangkutan,dapatmempengaruhipertimbangan
pengambilankeputusanpihakyangberkepentingan.
2.Langkahpenetapanmaterialitas:
a.Menentukanpertimbanganawalmengenaimaterialitas.
jumlahmaksimumsuatusalahsajidalamlaporankeuanganyangdianggaptidakmempengaruhi
pengambilankeputusandaripemakai.Faktorfaktoryangmempengaruhipertimbangan:
1)FaktorUtama
a)Materialitasmerupakankonsepyangrelatif,bukanabsolut.
b)Beberapadasaryangdibutuhkanuntukmenetapkanmaterialitas.
2)Faktorfaktorkualitatif
a)Jumlahkarenaketidakberesandipandanglebihpentingdarikekeliruan.
17/52
11/21/2014
b)Kekeliruanyangkecildipandangmaterialjikaberkaitandengankewajibankontrak
c)Kekeliruandapatmenjadimaterialapabilamempengaruhikecenderunganlaba.
2. Mengalokasikanpertimbanganawalmengenaimaterialitaspadasegmensegmen.
Bahanbuktidikumpulkanberdasarkansegmensegmandarilaporankeuangan.Auditordapat
mengalokasikanmaterialitasbaikpadaakunneracamaupunlabarugi,namunkeneracalebih
layakkarenakomponennyalebihsedikit.
Kesulitandalampengalokasianmaterialitasdalamperkiraan(segmen)neracaadalahauditor
menganggapperkiraantertentulebihbanyakkekeliruandariyanglain,perlunya
mempertimbangkanlebihsajidankurangsaji,biayaauditrelatifyangmempengaruhialokasi.
3. EstimasiSalahSajidanPerbandingan.
4. Estimasikankekeliruangabungan
5. Bandingkanestimasigabungandenganpertimbanganawalmengenaimaterialitas
1. Risikoadalahsuatutingkatketidakpastiantertentudalampelaksanaanaudit,misalnya
mengenaikompetensibahanaudit,efektivitasstrukturpengendalianinternkliendanapakah
laporankeuanganmemangtelahdisajikansecarawajarsetelahauditselesai.
2.
4.Modelrisikoauditadalahmodelyangdigunakanterutamauntuktahapperencanaandalam
menentukanberapabesarbahanbuktiyangharusdikumpulkandalamtiapsiklus.
Rumus:
AAR
PDR=
IRXCR
PDR
Risikopenemuanyangdirencanakan(PlannedDetectionRisk)
AAR
Risikoaudityangdapatditerima(AcceptableAuditRisk)
IR
Risikobawaan(InherentRisk)
CR
RisikoPengendalian(ControlRisk)
5.RisikoPenemuanyangdirencanakanadalahrisikobahwabahanbuktiyangdikumpulkan
dalamsegmengagalmenemukansalahsajiyangmelewatijumlahyangdapatditoleransi,kalau
salahsajisemacamitutimbul.
Risikoini:
1. Tergantungpadatigaunsurrisikolaindalammodel.
2. Menentukanbesarnyarencanabahanbuktiyangdikumpulkandalamhubunganyang
berlawanan.
18/52
11/21/2014
6.RisikoBawaanmerupakanfaktorkerentanan
laporankeuanganterhadapkekeliruanyangmaterial,
denganasumsitidakadapengendalianintern
7.RisikoPengendalianadalahukuranpenetapan
auditorakanadanyasalahsajidalamsegmenaudit
yangmelewatibatastoleransi,yangtidakterdeteksi
atautercegaholehstrukturpengendalianinternklien.
Risikopengendaliandipengaruhiefektivitaspengendalianinterndanpemahamanauditoratas
strukturpengendalianintern.
1. 8.RisikoAudityangdapatDiterimaadalahukuranketersediaanauditoruntukmenerima
bahwalaporankeuangansalahsajimaterialwalaupunaudittelahselesaidanpendapatwajar
tanpapengecualiantelahdiberikan
2. 9.
9.MengubahRisikoUsahaatasRisikoAudityangDapatDiterimaKarenaUsaha
RisikoUsahaadalahtingkatrisikobahwaauditorataukantorakuntanpublikakanmenderita
kerugianyangdiakibatkanhubungannyadenganklien,walaupunlaporanaudityang
diberikannyasudahpantas.Halinidipengaruhiolehtingkatketergantunganpemakaipada
laporankeuangandankemungkinanakanadanyakesulitankeuanganklienyangtimbulsetelah
laporanauditditerbitkan.
E.PENGENDALIANINTERNALDANRISIKOKENDALI
1.Kepentinganklien
1. Keandalanlaporankeuangan
2. Mendorongefisiensidanefektifitasoperasional
3. Ketaatankepadahukumdanperaturan
2.Kepentinganauditor
a)Keandalanpelaporankeuangan
b)Penekananpadapengendalianatasgolongantransaksi.
3.Beberapahalyangharusdipahami:
19/52
11/21/2014
a)Tanggungjawabmanagemen:Menetapkandanmelakukanpengendalianusaha,
bertanggungjawabdalampenyajianlaporankeuangansesuaidenganprinsipakuntansiyang
berlakuumum.
b)Keyakinanmemadai:strukturpengendalianinternseharusnyamemberikankeyakinan
memadaibahwalaporankeuangandisajikansecarawajar.
c)Keterbatasanbawaan:Efektifitasstrukturpengendalianinterntergantungpadakompetensi
sumberdayamanusia.Strukturpengendalianinternselalumemilikirisikopengendalian.
d)Metodepemrosesandata:Perhatikanperbedaanutamaantarasistemakuntansisederhana
danmikrokomputerdenganmenggunakanperangkatlunakyangdibeliperusahaankecildengan
sistemEDPyangkomplekbagiusahamanufakturinternasional.
4.Elemenstrukturpengendalianintern
a)Lingkunganpengendalian
b)Penetapanrisikomanagemen
c)Sisteminformasidankomunikasiakuntansi
d)Aktifitaspengendalian
e)Pemantauan.
5.Subelemenlingkunganpengendalian
a)Integritasdannilainilaietika.
b)Komitmenterhadapkompetensi.
c)Falsafahmanagemendangayaoperasi.
d)Strukturorganisasi.
e)Dewankomisarisdankomiteaudit.
f)Pelimpahanwewenangdantanggungjawab.
g)Kebijakandanprosedurkepegawaian.
6.Penetapanrisikoolehmanagemen
Managemenmenetapkanrisikosebagaibagiandaridesaindanoperasistrukturpengendalian
intern,untukmeminimalkansalahsajidanketidakberesan.Auditormenetapkanrisikountuk
memutuskanbahanbuktiyangdibutuhkandalamaudit.Jikamanagemensecaraefektifmenilai
danbereaksiterhadaprisiko,auditorbiasanyamengumpulkanlebihsedikitbahanbukti.
20/52
11/21/2014
7.Sistemakuntansi
Kegunaaansistemakuntansiadalahuntukmengidentifikasikan,menggabungkan,
mengklasifikasikan,menganalisa,mencatatdanmelaporkantransaksi,danuntukmengelola
akuntabilitasatasaktivaterkait.
8.Prosedurpengendalian
1.
2.
3.
4.
5.
Pemisahantugasyangcukup
Otorisasiyangpantasatastransaksidanaktivitas
Dokumendancatatanyangmemadai
Pengendalianfisikatasaktivadancatatan
Pengecekanindependenataspelaksanaan.
9.Pemantauanmerupakanpenilaianefektifitas
rancangandanoperasistrukturpengendalian
internsecaraperiodikdanterusmenerusoleh
manajemen.
10.Pentingnyamemahamistrukturpengendalianinternuntukperencanaanaudit.
1. Auditability:yaitumendapatinformasiyangcukupmemuaskanmengenaiintegritas
managemendansifatdanluascatatanakuntansi.
2. Potensisalahsajiyangmaterial,denganmengidentifikasijeniskekeliruandanketidakberesan
yangpotensial.
3. Risikopenemuanyaitumenetapkanrisikopengendalianbagisetiaptujuanpengendalian,
yangselanjutnyamempengaruhirisikopenemuanyangdirencanakan.
4. Perancanganpengujianyaitumemungkinkanauditoruntukmerancangpengujiansaldo
laporankeuanganyangefektif.
11.Pemahamanstrukturpengendalianinternuntukrancangandanoperasi
1. RancanganberbagaikebijakandanprosedurdalammasingmasingelemenSPI.
2. OperasidarielemenelemenSPI.
12.Penetapandankeputusan
1. Menetapkanapakahlaporankeuangandapatdiaudit
21/52
11/21/2014
2. Menetapkantingkatrisikopengendalianyangdidukungolehpemahamanyangdiperoleh
i. Menetapkanapakahtingkatrisikopengendalianyanglebihrendahdptdidukung
ii. Memutuskantingkatrisikopengendalianyangditetapkanyangpantasuntukdigunakan.
13.Pengujianataspengendalian
Apabilahasilpengujianataspengendalianmendukungrancangankebijakandanprosedur
pengendaliansepertiyangdiharapkan,auditordapatterusmenggunakantingkatrisiko
pengendaliansepertiyangdirencanakan.Akantetapi,apabilakebijakandanprosedurtersebut
tidakberoperasisecaraefektif,tingkatrisikopengendalianyangditetapkantersebutharus
dipertimbangkankembali.
14.Risikopenemuandanrencanapengujianatassaldolaporankeuangan
Jikatingkatrisikopengendalianyangditetapkanadadibawahmaksimum,haliniakandidukung
olehpengujianataspengendalianyangspesifik.Penetapaninikemudiandikaitkandengantujuan
spesifikaudituntukakunakunyangdipengaruhiolehtransaksiutama.Tingkatpenemuanyang
sesuaiuntuksetiaptujuanauditspesifikditentukankemudiandenganmemakaimodelrisiko
audit.
15.Proseduruntukmemperolehpemahaman
1.
2.
3.
4.
5.
Pengalamanauditordalamperiodesebelumnyaatassatuanusahatersebut
Tanyajawabdenganpegawaiklien
Kebijakandanpedomansistemklien
Inspeksidokumendancatatan
Pengamatanatasaktivitasdanoperasisatuanusaha.
16.Dokumentasidaripemahaman
1. Deskripsinaratifadalahdeskripsitertulisdaristrukturpengendalianinternklien.
2. Baganarusadalahmenggambarkandengansimbol,diagramatasdokumenkliendanurutan
arusdalamorganisasi.
3. Kuesionerpengendalianinternyangmenanyakansaturangkaianpertanyaanmengenai
pengendaliandalamtiapbidangaudit,termasuklingkunganpengendalian,sebagaialat
auditoruntukmengindikasikanaspekstrukturpengendalianinternyangmungkintidak
memadai.
17.Penetapanrisikopengendalian
Halinibiasanyadilakukanterpisahuntukmasingmasingjenistransaksidalammasingmasing
siklusoperasi.
Identifikasitujuanauditberkaittransaksiyangdinyatakandalambentukumum,bagimasing
masingjenistransaksiutamasuatusatuanusaha.
Langkahselanjutnyaadalahmengidentifikasikebijakandanproseduryangberperandalam
pencapaianmasingmasingtujuan.
22/52
11/21/2014
18.Identifikasidanevaluasikelemahan
1.
2.
3.
4.
Identifikasikanpengendalianyangada
Identifikasikanketiadaanpengendaliankunci
Tentukansalahsajiyangbesardanpotensialyangmungkindihasilkan
Pertimbangkankemungkinanpengendalianpengganti.
19.Pengujianataspengendalian
1.
2.
3.
4.
Tanyajawabdenganpegawaisuatusatuanusahayangtepat
Pemeriksaandokumen,catatandanlaporan
Pengamatanaktifitasberkenaandenganpengendalian
Pelaksanaanulangprosedurklien.
5. Luaspengujiantergantungkepadatingkatrisikopengendalianyangditetapkan.
F.KESELURUHANRENCANAAUDITDANPROGRAMAUDIT
1.Jenispengujianterdiriatas:
1. ProseduruntukmemperolehpemahamanatasSPI
2. Pengujianpengendalian
3. Pengujiansubstantifatastransaksi
Untukmengujikekeliruanatauketidakberesandalamrupiahyanglangsungmempengaruhi
kebenaransaldolaporankeuangan.Pengujiansubstantifterdiriatas:
1)Pengujianatastransaksi,untukmenentukanapakantransaksiakuntansitelahdiotorisasi
denganpantas,dicatatdandiikhtisarkandalamjurnaldenganbenardandipostingkebukubesar
danbukutambahandenganbenar.
2)Proseduranalitis,mencakupperbandinganjumlahyangdicatatdenganekspektasiyang
dikembangkanolehauditor.
3)Pengujianterinciatassaldo,yangmemusatkanpadasaldoakhirbuku,tetapipenekanan
utamapadakebanyakanpengujianterinciatassaldoneraca.
1. Proseduranalitis
2. Pengujianterinciatassaldo.
2.Hubunganantarapengujiandanbahanbukti
Berdasarkanbesarnyabiayayangdiperlukan:
a)Proseduranalitis
b)Prosedurpemahamanatasstrukturpengendalianinterndanpengujianataspengendalian
c)Pengujiansubstantifatastransaksi
23/52
11/21/2014
d)Pengujianterinciatassaldo.
3.Penyimpangandalampengujianataspengendalianmengindikasikankemungkinan
kekeliruanyangmempengaruhinilairupiahlaporankeuangan,sedangkanpenyimpangandalam
pengujiansubstantifadalahsalahsajilaporankeuangan.
Auditormemutuskanselamaperencanaan,apakahakanmenetapkanrisikopengendalian
dibawahmaksimum.Pengujianataspengendaliandilaksanakanuntukmenentukanapakah
risikopengendalianyangditetapkandapatdihindarkan.
4.Perancanganprogramaudit
1. Pengujianatastransaksi,mencakuppenjelasanpemahamanmengenaiSPI,gambaran
proseduryangdilaksanakanuntukmemahaminya,danrencanatingkatrisikopengendalian
yangditetapkan.
2. Proseduranalitis,dilakukanpadatigatahapaudit.
3. Pengujianterinciatas,bersifatsubjektifdanmemerlukanjudgementprofesional.
5.Pengujianterinciatassaldodilakukandengantahapsebagaiberikut:
1.
2.
3.
4.
Tentukanmaterialitasdantetapkanrisikoaudityangdapatditerimadanrisikobawaan.
Tetapkanrisikopengendalian
Rancangdanperkirakanhasilpengujianatastransaksidanproseduranalitis
Rancangpengujianterinciatassaldountukmemenuhitujuanspesifikaudit.
6.Hubungantujuanpengendalianinterndengantujuanaudit
Meskipunseluruhtujuanpengendalianinterntelahdipenuhi,auditorakanmengandalkan
terutamakepadatujuanpengendaliansubstantifuntukmemenuhitujuankepemilikandan
pengungkapan,tujuanpenilaianuntukpenurunandalamnilai,dantujuanspesifikasiuntuk
penyajianlaporankeuangan.
24/52
11/21/2014
BAGIANIII
PENERAPANPROSESAUDITPADAPENJUALANDANSIKLUSPENAGIHANNYA
1. A.AUDITSIKLUSPENJALANDANPENAGIHAN;TESPENGAWASANDANTES
SUBSTANTIF
1.Tujuanmenyeluruhadalahuntukmengevaluasiapakahsaldosaldoyangdipengaruhioleh
siklusinitelahdisajikansecarawajarsesuaistandarakuntansiyangberlakuumum.
2.Sikluspenjualandanpenerimaankasadalahsiklusyangmeliputikeputusandanprosesyang
diperlukanuntukmengalihkankepemilikanatasbarangdanjasayangtelahtersediauntukdijual
kepadapelanggan,dimulaidenganpermintaanolehpelanggandanberakhirdenganperubahan
barang/jasamenjadipiutangusahadanmenjadikas.
3,
Golongan
Transaksi
Penjualan
Accountterkait
Penjualan
PiutangUsaha
FungsiBisnis
Pemrosesan
orderpelanggan
Persetujuan
penjualankredit
Pengiriman
barang
Penagihanke
konsumendan
pencatatan
penjualan
Penerimaankas
KasdiBank
Pemrosesandan
DokumendanCatatan
Orderpelanggan,order
penjualan,orderpelanggan
atauorderpenjualan,
dokumenpengiriman,
fakturpenjualan,jurnal
penjualan,laporanikhtisar
penjualan,berkasinduk
piutangusaha,neraca
saldopiutangusaha,
rekeningbulanan
Notapembayaran,Daftar
25/52
11/21/2014
Piutangusaha
pencatatan
penerimaankas
penerimaankas,Jurnal
penerimaankas
Golongan
Transaksi
Returdan
pengurangan
hargapenjualan
Accountterkait
Returdan
penguranganharga
penjualan
Piiutangusaha
Penghapusan
piutangtak
tertagih
PiutangUsaha
Bebanpiutangtak
tertagih
Bebanpiutang
taktertagih
Penyisiha
piutangtaktertagih
FungsiBisnis
DokumendanCatatan
Pemrosesandan
pencatatanretur
danpengurangan
hargapenjualan
NotaKredit,Jurnalretur
danpenguranganharga
penjualan
Penghapusan
piutangtak
tertagih
Formulirotorisasi
penghapusanpiutang
Penyisihanpiutang
Penyisihan
piutangtaktertagih
4.perancanganpengujianataspengendaliandanpengujiansubstantifatastransaksiuntuk
penjualan
1. Memahamistrukturpengendalianinternpenjualan:mempelajariflowchartsistempenjualan
klien,menyiapkankuisioneruntukpengendalianintern,danmenjalankanujiwalkthrough
ataspenjualan.
2. Menaksirresikopengendalianyangdirencanakan:terdiridariempattahap:
1)Menentukankerangkaacuan,terdapat6tujuanauditberkaittransaksiyaitu:
a)Penjualantercatatadalahuntukpengirimanaktualyangdilakukankepadapelangganyang
nonfiktif(existency)
b)Penjualanyangadatelahdicatat(kelengkapan)
c)Penjualanyangtercatatadalahuntukjumlahbarangyangdikirim,ditagihdandicatat
denganbenar(akurasi)
d)Transaksipenjualandiklasifikasidengansesuai
e)Penjualandicatatdalamwaktuyangtepat
f)Transaksipenjualandimasukkandenganpantasdalamberkasinduk,dandiikhtisarkan
denganbenar(postingdanpengikhtisaran)
2)Mengidentifikasipengendalianinternkunciuntukpenjualandankelemahannya.
3)Memadukanpengendalianinternkuncidankelemahannyatersebutdengantujuanaudit
4)Menaksirresikopengendalianuntuksetiaptujuandenganmengevaluasikelemahandan
pengendaliantujuan
1. Evaluasiuntungrugipengujianataspengendalian.
2. Merancangpengujianataspengendalianuntukpenjualan,untukmengurangiresiko
26/52
11/21/2014
pengendalianyangditetapkan.
3. Merancangpengujiansubstantifatastransaksipenjualan,untukmenentukanapakahada
kesalahanmoneterataupenyimpangandalamtransaksipenjualan.Pengujiansubstantifuntuk
transaksipenjualanantaralainsbb:
1)Untukmeyakinibahwapenjualanyangdicatatbenarbenarada
2)Transaksipenjualanyangterjaditelahdicatat
3)Penjualandicatatsecaraakurat
4)Penjualanyangdicatattelahdiklaisifikasikandengansemestinya
5)Penjualandicatatpadatanggalyangtepat
6)Transaksipenjualandicatatdengansemestinyadiberkasindukdandiikhtisarkandengan
benar
5.Perancanganpengujianataspengendalian,danpengujiansubstantiftransaksipenjualan
tersebutbergunauntukmembantuauditordalammerancangauditprogramyangefektifdan
efisiendalammemenuhitujuanauditpadasuatusituasitertentu
6.Metodologiperancanganpengujianataspengendaliandanpengujiansubstantifatastransaksi
untukpenerimaankaspadadasarnyasamadenganmetodeyangdikembangkanuntuk
penjualan.
7.Tujuanauditberkaittransaksiuntukpenerimaankasdikembangkandarikerangkaacuan
audit.Terdapatperbedaaanpenekananterhadapauditataspenerimaankas.Yaituidentifikasi
kelemahanstrukturpengendalianinternyangmeningkatkankemungkinanterjadinya
fraud/kecurangan.Beberapahalyangharusdiperhatikanauditorterhadaphaliniantaralain:
1. Menentukanapakahkasyangditerimatelahdicatat;iniadalahjenisdefalkasiuangyangpaling
sulitdideteksiauditor.Proseduryanglazimdilakukanadalahmenelusuridarinota
pembayaranyangprenumberedataudaftarpenerimaankaskejurnalpenerimaankasdan
bukutambahanpiutang,dengancatatanbahwapengujianiniakanefektifkalaukasdidaftar
dicashregistertape
1. Menyiapkanpembuktianataspenerimaankas;Untukmengujiapakahseluruhpenerimaan
kastelahdisetorkerekeningbank.Proseduryanglazimdilakukanadalahrekonsiliasibank
2. Pengujianuntukmenemukanlappingpiutangusaha.Lappingadalahmenangguhkan
pencatatanpenerimaanpiutanguntukmenyembunyikanadanyakekurangankas.Biasanya
pengujianinidilakukankalaudiyakiniauditorbahwastrukturpengendalianintern
penerimaankaslemah,antaralainditandaidengantidakadanyapemisahantugasantara
orangyangmenerimapembayarandaripelanggandenganorangyangmencatatpenerimaan
daripiutangtersebut.
8.Pertimbanganutamayangharusdiperhatikandalampospiutangtaktertagihadalah
keberadaandaripenghapusanpiutangtaktertagih.Pengujiandilakukanuntukmengetahuiadanya
kemungkinanklienuntukmenutupidefalkasiataskasdenganmenghapuspiutangyangtelah
ditagihdanmembebankannyakeposini.Yangharusdiperhatikanterhadappengendalianintern
27/52
11/21/2014
posiniadalahotorisasiyangpantasataspenghapusanpiutangolehtingkatmanajemenyang
telahditentukansetelahsuatupenyelidikangeneraltentangalasanmengapapelanggantidak
dapatmembayar.
9.Pengendalianinternpenjualandanpenerimaankasdiluardarilimatransaksiyangberkaitan
dengansiklustersebut,yaitunilaiyangdapatdirealisasi(realizablevalue),hakdankewajiban,
sertapenyajiandapengungkapan.Realizablevaluemerupakanunsuryangpenting,karena
kolektibilitaspiutangseringmenjadiperhatianutamasuatubusinessentity.Pengendalianyang
lazimadalah:
1. Persetujuankreditolehorangyangberwenang,
2. Penyiapanneracasaldopiutangusahamenurutumurolehorangyangberwenangdan
direviewdengansemestinya
Kebijakanpenghapusanpiutangyangtidaktertagih.
B.SAMPLINGAUDITUNTUKTESPENGAWASANDANTESSUBSTANTIFUNTUK
TRANSAKSI
1.Tujuanmemilihsampeldarisuatupopulasiadalahuntukmendapatkansampelyang
representatif,yaitusampelyangmemilikikarakteristikyangsamadenganpopulasinya.
Meningkatkankemungkinansuatusampelmenjadirepresentatifmelaluikecermatandalam
merancang,menyeleksi,danmengevaluasinya.
2.Hasilsamplingdapatmenjaditidakrepresentatifapabilaterjadikekeliruanujipetik/sampling
errordanataukekeliruannonujipetik/nonsamplingerror.Resikoterjadinyakeduahaltersebut
merupakanresikosistematisyangdapatdikendalikan.
1. Resikononujipetikterjadiapabilapengujianaudittidakmengungkapkanadanya
pengecualiandidalamsampel,disebabkanauditormengalamikegagalanuntukmengetahui
adanyapengecualian,danproseduraudityangtidakefektifatautidakmemadai
2. Resikoujipetikbagianyangmelekatpadaujipetikyangdisebabkanpengujianyanglebih
kecildarikeseluruhanpopulasi,dapatdikurangidenganmeningkatkanukuransampelatau
menggunakanmetodeseleksiposatauunsursampeldaripopulasiyangmemadai
3.Ujipetikstatistikdannonstatistik
Metodeujipetikmeliputi:
1.
2.
3.
4.
Perencanaansampel:untukmenjamindiperolehnyaresikoujipetikyangdiinginkan
Seleksisampel:Keputusanmemilihunsursampeldaripopulasi
Pelaksanaanpengujian:Pemeriksaandokumendanmelakukanpengujianauditlainnya
Evaluasihasil:Penarikankesimpulanberdasarkanhasilpengujianaudit
Perbedaankeduametode:
MetodeStatistik
MetodeNonStatistik
Penggunaanteknikteknikpengukuran
matematisuntukmenghitunghasilstatistik
formal
Tidakmenggunakanteknik
pengukuranmatematis,tapimemilihunsur
unsursampelyangdiyakini.
Terdapatkuantifikasirisikoujipetik
padaperencanaansampeldanevaluasihasil
Kesimpulanmengenaipopulasidiambil
lebihlewatpertimbangan/judgemental
sampling
Biasanyamelaluimetodepemilihan
sampelprobabilistikyaitu:
Metodepemilihansampeldengannon
probabilistik,yaitu:
28/52
11/21/2014
acaksederhana/simpelrandom
sampelterarah/directsample
sistematis/systematic
blok/block
probabilitasproporsionaldgukuran
sembarang/haphazard
stratifikasi/stratified
4.Metodeseleksisampelnonprobabilistis:
Kandunganinformasisampeldalammetodeini,termasukrepresentatif/tidaknyasampel,akan
didasaripengetahuandanketerampilanauditordalammenerapkanpertimbanganprofesional
saatitu.Terdiridari:
1. Seleksisampelterarah,berdasarkanpertimbanganprofesionalauditoryangmeliputiunsur
yangpalingmungkinmengandungsalahsaji,unsuryangmengandungkarakteristikpopulasi
yangterpilih,jumlahrupiahyangbesar.
2. Ujipetikblok,dapatditerimahanyajikadigunakanjumlahblokyangcukup
3. Ujipetiksembarang,mengamatisuatupopulasidanmemilihunsuryangmenjadisampel
tanpamemperhatikanukuran,sumber,ataukarakteristiklainyangmembedakantanpa
memihak.Kelemahannyaadalahkesulitanauditoruntuksamasekalitidakmemihakdalam
memilihunsuryangmenjadisampel
5.Metodeseleksisampelprobabilistis
Halyangharusdiperhatikandalammenentukansampelprobabilitasadalah:
1. PenerapanpopulationofinterestPopulasiharusditetapkankonsistendengantujuanaudit
danujipetikyangmendasarisampelyangdiambil
2. Unitujipetikharusditetapkan
Metodeiniterdiridari:
1. Seleksisampelacaksederhana,setiapkombinasiyangmungkindariunsurunsurdalam
suatupopulasimemilikikesempatanyangsamauntukterpilihmenjadisampel.Dapat
digunakantabelangkaacakuntukmendukungprosesseleksi.
2. Seleksisampelsistematis,menghitungsuatuintervaldankemudianmemilihunsursampel
secarametodisberdasarkanbesarnyainterval.
3. Seleksiprobabilitasyangproporsionaldenganukurandanseleksisampelstratifikasi.
6.UjipetikAtributmerupakanmetodestatistikyangdigunakanuntukmengestimasiproporsi
unsurunsurdalamsatupopulasiyangmengandungkarakteristikatauatributyangmenjadi
fokuskepentingan.Proporsiinimerupakantingkatketerjadian/occurancerate,merupakanrasio
dariunsuryangmengandungatributkhususterhadapjumlahunsurpopulasi.
7.Biasanyatingkatketerjadianyangdiperhatikanauditor/jenistingkatpengecualiandalam
populasidataakuntansi,yaitu:
1. Deviasiterhadapprosedurpengendalianyangdibuatklien
2. Kekeliruanataupenyimpanganmoneterdalampopulasidatatransaksi,dan
3. Kekeliruan/penyimpanganmoneterdalamrinciansaldoakun.
8.Tingkatketerjadianataupengecualiandalamujipetikacakatausistematisadalahmerupakan
ukuranyangtidakbiasdaritingkatpengecualiandalamkeseluruhanpopulasi.
29/52
11/21/2014
9.Dalammenggunakanujipetikatributdalamauditing,auditorharusmengetahuitingkat
deviasiyangpalingmungkin.Dengandemikianauditormengarahkanpadaupperlimitteratas
dariestimasiinterval.BatasatasinidisebutCUER(Computedupperexceptionrate)dan
didefinisikansebagaitingkatdeviasitertinggiyangdihitungdalampengujianpengendaliandan
pengujiansubstantifatastransaksi.
10.DistribusiUjiPetikmerupakansuatufrekuensidistribusidarihasilhasilatasseluruhsampel
yangmungkindarisuatuukurantertentuyangdapatdiperolehdaripopulasiyangberisi
beberapaparameterspesifik.Estimasiatributdidasarkanpadadistribusibinomial.
11.Metodepenerapanujipetikatributdalamauditterbagidalam3kelompokyaitu:
1. PerencanaanSampel
1)Nyatakantujuandaripengujianaudit
2)Definisikanatributdankondisideviasi.Atributdarikepentingandankondisideviasiberasal
langsungdariprogramaudit.
3)Definisikanpopulasi,mengambilsampelsecaraacakdarikeseluruhanpopulasidan
menggenerelalisasihasilnyauntukseluruhpopulasi
4)Definiskanunitujipetik.
5)Tentukanpengandalanberlebihyangdapatditerima.
6)Tentukantingkatdeviasiyangdapatditoleransi.
7)Estimasikantingkatdeviasipopulasiyangdiharapkan.
8)Tentukanukuransampelawal.Ukuransampeldipengaruhiolehempatfaktoryaitu:ukuran
populasi,tingkatdeviasiyangdapatditoleransi,resikopengandalanberlebihpadapengendalian
internyangdapatditerima,dantingkatdeviasipopulasiyangdiharapkan.
2. PemilihanSampeldanPelaksanaanPengujian
1)Pilihsampel,unsurunsurtertentudalampopulasiyangakandiikutkansebagaisampel
2)Laksanakanproseduraudit,memeriksasetiapunsurdidalamsampeluntukmendapatkan
catatandeviasiyangditemukan.
3. EvaluasiHasil
1)Generalisasikanhasildarisampeluntukpopulasi.
2)Analisadeviasi
3)Putuskanakseptabilitasdaripopulasitersebut
C.MELENGKAPITESDALAMSIKLUSPENJUALANDANPENAGIHANREKENING
30/52
11/21/2014
C.MELENGKAPITESDALAMSIKLUSPENJUALANDANPENAGIHANREKENING
PIUTANG
1.Tujuanauditatassaldoaccountsreceivable
a)Detailtiein:accountsreceivabledibuatagingsesuaidenganmasterfile.
b)Existence:piutangusahayangdicatatada
c)Completeness:semuapiutangusahatelahdicata
d)Accuracy:pencatatanpiutangusahaakurat
e)Classification:pengklasifikasianpiutangusahatepat
f)Cutoff:pencatatanpiutangusahaterjadipadaperiodeyangsesuai
g)Realizablevalue:piutangusatadicatatmemadaipadanilaiyangdapatdirealisasi
h)Rights:piutangusahasahmilikklien
i)Presentationanddisclosure:penyajiandanpengungkapannyatelahmemadai
2.Langkahlangkahdalammenyusunkertaskerjaperencanaanbukti
a)Menentukanmaterialitasdanmenetapkanrisikoauditbesertainherentriskatasaccounts
receivable.
b)Menetapkancontrolriskatassiklussalesandcollection.
c)Merancangdanmelaksanakantesataskontroldansubstantiftesatastransaksidalamsiklus
salesandcollection.
d)Merencanakandanmelaksanakanproseduranalitisatassaldoaccountsreceivables.
e)Merencanakantesmendetailatassaldoaccountsreceivableuntukmemenuhitujuanaudit
atasaccountsreceivable.
3.Pengujianterinciyangterpentingyangdilakukandalampengujianaccountsreceivableadalah
konfirmasi.
a)Accountsreceivableditambahkandenganbenardansesuaidenganmasterfiledanbuku
besar
b)Accountsreceivableyangtercatatbenarbenarada
c)Accountsreceivableseluruhnyatercata
d)Accountsreceivabledicatatdenganakurat
e)Accountsreceivablediklasifikasikandenganlayak
f)Pisahbatastelahtepat
g)Accountsreceivabledicatatpadarealizablevalue
h)KlienberhakatasAccountsreceivable
i)Accountsreceivabletelahdisajikandandiungkapkandenganlayak
4.AICPAmensyaratkandilakukannyakonfirmasiatasaccountreceivablekecualijika:
31/52
11/21/2014
a)jumlahnyatidakmaterial
b)konfirmasiyangditerimalambatdandiragukankeandalannya
c)inherentriskdancontrolriskrendahsehinggadapatdigunakanproseduralternatif
pengumpulanbukti.
5.Keputusanpentingdalammelakukankonfirmasidiantaranya:
a)Jeniskonfirmasipositif(harusdijawabapakahsesuaiatautidak)ataunegatif(hanyaperlu
dijawabjikataksesuai).Konfirmasinegatifdilakukan(dansebaliknya)bila:
Jumlahsatuanaccountsreceivablebanyak,namunnilainyamasingmasingkecil.
Controlriskdaninherentriskrendah.
Tidakadaalasankonfirmasiitutidakakandiperhatikan.
b)Waktukonfirmasi,sedekatmungkindengantanggalneraca.
c)Jumlahsampelyangakandikonfirmasi.
d)Pemilihanitemyangakandiuji,biasanyadilakukandenganstratifikasi.
6.Jikakonfirmasipositiftidakditanggapi,auditorperlumengujilagiantaralain
1.
2.
3.
4.
Penerimaankaskemudian
Salinanfakturpenjualan
Dokumenpengiriman
Korespondensidenganklien
7.Ketidaksesuaiankonfirmasidapatterjadikarenapembayarantelahdilakukantapiklienbelum
menerimanyauntukdicatat,barangbelumditerima,barangtelahdikembalikan,dankekeliruan
klerikandanjumlahyangdiperselisihkan
D.AUDITSAMPLINGUNTUKTESRINCIANSALDO
1.Permasalahanutamayangdihadapiauditordalamtesrinciansaldoadalahsebagaiberikut:
a)Menentukanjumlahsampel.
b)Memilihitem/sampeldiantarapopulasi.Suatucarayangbanyakdilakukanadalahdengan
membuatstratifikasiataspopulasi.Daritingkatanberdasarkannilairupiahtersebutkemudian
ditentukanmasingmasingsampelyangakandiambil.Dengandemikiandapatdilakukan
penekananterhadapsuatustratapopulasidengantidakmengabaikanstratapopulasiyanglain.
c)Mengevaluasihasilsampling.Setelahdiketahuihasilpengujianatassampel,kemudian
dicarigeneralisasiuntukseluruhpopulasi.Caranyadenganmenjumlahkandarisetiapstrata(
misstatement/nilaisampelyangdiambil)xnilaibukustratatsb.Meskipunmasihterdapat
kemungkinansamplingerror,namunhalinicukuprepresentatifterutamaapabilaauditor
menggunakanstatisticalsampling.
2.Langkahlangkahyangdiambildalammetodesamplingatasmonetaryunit(SMU):
a)Merencanakansampel.
32/52
11/21/2014
1)Menyatakantujuanpengujian.
2)Menetapkankondisisalahsaji.
3)Menetapkanpopulasi.
4)Menetapkanunitsampling,dalamdollaratauunitlain.
5)Menentukansalahsajiyangdapatditerima.
6)Menentukanresikoyangdapatditerimadarikesalahanpenerimaan(ARIA).Penentuannya
dipengaruhiolehcontrolrisk,acceptableauditrisk,dansubstantivetest.
7)Mengestimasikantingkatpengecualiandaripopulasi.
8)Menentukanjumlahsampelawal.Penentuansampeldipengaruhiolehmaterialitas,asumsi
rataratakesalahanatassalahsajipopulasi,ARIA,nilaibukupopulasi,tingkatperkecualian
populasi,danhbubungandenganmodelresikoaudit.
b)Memilihsampeldanmelaksanakanpengujian.
1)Memilihsampel.Dapatdilakukandengancararandomdansistematis,yaknidengan
randomsederhana,sestematis,ataudengankomputerisasi.
2)Melaksanakanproseduraudit.
c)Mengevaluasihasilpengujian.
1)Menggeneralisasikandarisampelkepopulasi.Terdapatempataspekyangharus
diperhatikandalammetodeMUS:
a)Tabelatributsamplingharusdigunakan.
b)Hasilatributtersebutharusdikonversikankedollar/rupiah.
c)Harusdibuatasumsipersentasesalahsajiatassetiapitemyangmengandungsalahsaji.
d)HasilstatistikMUSdigunakansebagaierrorbounds.
2)Menganalisaperkecualian.
3)Memutuskanpenerimaanterhadappopulasi.Apabilapopulasitersebutditolak,dapat
dilakukanbeberapalangkahlanjutanyaknidenganmeningkatkanpengujianterhadaparea
tertentu,menambahjumlahsampel,membuatjurnalpenyesuaianterhadapperkiraan
bersangkutan,memintaklienmembetulkanlebihdahulupopulasinya,ataubahkanmemberikan
pendapatselainunqualified.
3.KelebihanSMU
a)Secaraotomatismemilihnilairupiahyanglebihtinggiuntukdisampling.
b)Mengurangipengulanganpengujianatassampelyangsamasehinggamengurangibiaya.
c)Penerapannyacukupmudah.
d)Memberikankesimpulanstatistikdalamnilairupiah.
4.kekuranganSMU
a)Totalerrorboundyangdihasilkanmungkinterlalutinggi.
b)Dalampopulasiyangbesar,diperlukanbantuankomputeruntukpemilihansampel.
33/52
11/21/2014
BAGIANIV
APILKASIDARIPROSESAUDITKESILUSLAINNYA
1. A.AUDITATASSIKLUSPENGGAJIANDANKEPEGAWAIAN
1.Siklusinipentingkarena
1. Gaji,upah,danPPhpegawaimerupakankomponenutamapadakebanyakanperusahaan.
2. Bebantenagakerjamenjadipertimbanganpentingdalampenilaianpersediaan.
3. Penggajianmerupakanbidangyangbanyakmenimbulkanpemborosankarenainefisiensiatau
fraud.
2.Perbedaansiklusiidengansikluslainnya
1. Hanyaada1golongantransaksipenggajian
2. Transaksitransaksilebihsignifikandaripadaakunneracaterkait
3. Pengendalianinternalnyabiasanyaefektif
3.Auditatassiklusiniterdiriatas
1.
2.
3.
4.
5.
PerolehpemahamanatasSPI
Penetapanrisikopengendalian
Pengujianpengendalian
Pengujiansubstantifatastransaksi
Pengujiananalitisdanpengujianterinciatassaldo
4.Tujuanauditatastransaksipenggajian
1. Keberadaan:gajidibayaruntukpekerjaanyangbenarbenardilakukan
2. Kelengkapan:semuatransaksipenggajiandicatat
3. Akurasi:penggajiandicatatpadajumlahjamkerjadantingkatupahaktual,pemotongan
sebagaimanamestinya
4. Klasifikasi:transaksipenggajiandiklasifikasikansecaramemadai
5. Tepatwaktu:pencatatantransaksitepatwaktu
6. Postingdanpengikhtisaran:transaksidimasukkanpadaberkasindukpenggajiandan
diikhtisarkandengansemestinya.
Dokumensumberyangindependenuntukverifikasiinternatasinformasiupah:
5.Berikutiniadalahfungsi,dokumenterkait,danpengendalianintern
1. KepegawaiandanPenempatanPegawai:
1)Catatankepegawaian(personnelrecord).
2)Formulirotorisasipengurangan(deductionauthorizationform).
3)Formulirotorisasitarif(rateauthorizationform).
Bergunauntukmemberitahupetugaspengelolawaktudanpenyiapanpembayarangajiatas
pegawaibaru,otorisasiperubahanawaldanperiodikatastarifpembayaran,dantanggal
pemutusanhubungankerja.
1. PengelolaanWaktudanPenyiapanPembayaranGaji:
34/52
11/21/2014
1)KartuAbsen(timecard)
2)TiketWaktuKerja(jobtimeticket)
3)LaporanIkhtisarPenggajian(summarypayrollreport).
4)JurnalPenggajian(Payrolljournal).
5)BerkasIndukPenggajian(payrollmasterfile).
Pengendalianinternal:penggunaanpencatatwaktuataumetodelainuntukmenjaminbahwa
pegawaidibayarmenurutjamkerja.
1. PembayaranGaji:
1)CekGaji(payrollcheck),untukmencegahtransaksipembayarangajiyangtidakdiotorisasi.
Pengendalianinternal:pembatasanotorisasipenandatanganancekolehorangyangtidak
mempunyaiaksesterhadappengedalianwaktuataupenyiapangaji,distribusigajiolehorang
yangtidakterlibatfungsilain,penyetorankembaligajiyangtdakdiambil.
d.SuratPemberitahuanPajak,PenyiapanSurat
PemberitahuandanPembayaranPajak
1)untukmenginformasikankapansetiapformulirharusdiarsip,mencegahkekeliruandan
kewajibanpotensialuntukpajakdansanksi.
Pengendalianinternal:penetapankebijakanyangjelasmengenaikapansetiapformulirharus
diarsip.
5.Pengujianpengendaliandanpengujianatastransaksi
1. PahamiSPIpenggajiandankepegawaian.
2. Tetapkanrisikopengendalianyangdirencanakan.
3. Evaluasimanfaatdanbiayadarimengujipengendalian.
4. Rancanganpengujianataspengendaliandanpengujiansubstantifatastransaksiuntuk
memenuhitujuanaudittransaksi.
6.PengendalianIntern,PengujianatasPengendalian,dan
PengujianSubstantifatasTransaksi
Pengujianatastransaksidilaksanakanuntukmemverfikasisaldodalamsikluspenggajiandan
kepegawaian.
Pengujianataspengendaliandilaksanakanapabilatidakadabahanbuktidaripihakketigayang
independen.
35/52
11/21/2014
Aspeksikluspenggajiandankepegawaiandanpengujianatastransaksiterkait,yangtidak
terdapatpadababsebelumnya:
1. PenyiapanSuratPemberitahuanPajak.
2. Pembayaranpajakpenggajianyangdipotongdanpemotonganlaindengantepatwaktu.
7.Auditorperlumemperluasauditnyaapabila:
1. Penggajiansecarasignifikanmempengaruhiakunpersediaan.
2. AuditormerasaadanyakemungkiantransaksipenggajianyangcurangakibatkelemahanSPI.
Pertimbanganlain:penyiapanSPTtepatwaktu,pembayaranpotonganpajakdanpotongan
lainnyatepatwaktu,danpengisiankembaliakungajiimpres.
8.Pengujianuntukpenggajianfiktif
Meliputipengujianuntukduamacamfraud:
1. Pegawaifiktif,penerbitancekgajikepadaorangyangtidakbekerjabagiperusahaan.
Proseduryangditempuh:membandingkannamanamapadacekdengankartuabsendancatatan
lain,menelusuritransaksijurnalpenggajian,prosedurpengujiankelayakanpenanganan
pemberhentianpegawai.
1. Jamkerjayangtidakbenar,pegawaimelaporkanmelebihijamkerjayangaktual.
Prosedur:merekonsiliasitotaljamyangdibayardengancatatanindependenjamkerja.
SelainitudiperhatikanpenyiapanSPT,pembayaranpotonganlainnya,danpengisiankembali
akungajikecil.
9.
PROSEDURANALITISUNTUKPENGGAJIANDAN
KEPEGAWAIAN
Proseduranalitis
Kekeliruanyangmungkin
Bandingkansaldoperkiraanbebangaji
dengantahunlalu(disesuaikanuntuk
peningkatantingkatupahdan
peningkatanvolume).
Salahsajiakunbebangaji.
Bandingkantenagakerjalangsung
sebagaipersentasedaripenjualan
dengantahunlalu.
Salahsajidaritenagakerjalangsung
36/52
11/21/2014
Bandingkanbebankomisisebagai
persentasedaripenjualandengantahun
lalu.
Salahsajidalambebankomisi.
Bandingkanbebanpajakditanggung
perusahaansebagaipersentasedarigaji
dengantahunlalu(disesuaikanuntuk
perubahandalamtarifpajak)
Salahsajidalambebanpajak
ditanggungperusahaan.
Bandingkanakunhutangpajak
penghasilanpegawaidengantahunlalu.
Salahsajidalamhutangpajak
penghasilanpegawai.
10.Langkahlangkahdalammerancangpengujianterinciatassaldoutukkewajibanpenggajian:
1. Tentukanmaterialitasdantetapkanresikoaudityangdapatditerimasertarisikobawaan
untukakunkewajibanpenggajian.
2. Tetapkanrisikopengendalianuntuksikluspenggajiandankepegawaian.
3. Rancangdanlaksanakanpengujianataspengendalian,pengujiansubstantifatastransaksidan
proseduranalitisuntuksikluspenggajiandankepegawaian.
4. Rancangdanlaksanakanproseduranalitisuntukuntuksaldoakunkewajibanpenggajian.
5. Rancangpengujianterinciatassaldoakunpenggajianuntukmemenuhitujuanspesifikaudit
yangmeliputiproseduraudit,ukuransampel,pos/unsuryangdipilih,dansaatpelaksanaan.
11.Akunwajibdalamsiklusini
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Jumlahyangdipotongdaripembayaranpegawai.
GajidanUpahyangmasihharusdibayar.
Komisiyangmasihharusdibayar.
Bonusyangmasihharusdibayar.
Tunjanganlibur,tunjanganpengobatan,dankenikmatanlainyangmasihharusdibayar.
Pajakpenghasilanpegawaiyangmasihharusdibayar.
Pengujianterinciatassaldodiperlukanatasakunbebanyangmencakup:kompensasipejabat,
komisi,bebanpajakpenghasilanpegawai,totalgaji.
1. B.AUDITSIKLUSPERSEDIAANDANPERGUDANGAN
1.Auditataspersediaandanpergudanganpenting,lama,dankompleks:
1. Persediaanadalahbagianutamadarineraca,merupakanperkiraanterbesaryangmelibatkan
modalkerja.
2. Persediaanlokasinyatersebaryangmenyulitkanpenghitungandanpengendalianfisik.
3. Persediaanbermacamragamdanpenilaiannyasulit.
4. Adabeberapametodepenilaianpersediaanyangdapatditerima.
2.Fungsifungsiyangmembentuksikluspersediaandanpergudangan:
1. MemprosesPurchaseOrder.
37/52
Memintabagianpembelianuntukmengorderbarangpersediaan,permintaandapatdiajukanoleh
11/21/2014
Memintabagianpembelianuntukmengorderbarangpersediaan,permintaandapatdiajukanoleh
pegawaigudang.Pengendalianataspermintaanpembeliandanorderpembelianyangterkait
harusdievaluasidandiujisebagaibagiandarisiklusperolehandanpembayaran.
1. MenerimaBahanBakuBaru.
Menerimabarangyangdiorderdisertailaporanpenerimaanbarang.Pengendaliandan
penghitunganperluuntuksemuatransfer.
1. MenyimpanBahanBaku.
Barangyangditerimadaribagianpenerimaandisimpandigudangsampaisaatnyadibutuhkan
untukprosesproduksi.Persediaanperpetualdiupdatedanmembukukanperpindahandari
perkiraanbahanbakukebarangdalamproses.
1. MemprosesBarang.
Bagianproduksiharusmengadakanlaporanproduksidanbarangrusaksehinggacatatan
akuntansimencerminkanpergerakanbarangdanbiayaproduksiyangakurat.SistemAkuntansi
Biayamerupakanfungsiprosesbarang.Setelahpekerjaanselesai,biayayangtimbuldipindahkan
daribarangdalamproseskebarangjadi.
1. MenyimpanBarangJadi.
Barangjadidisimpandigudangmenunggupengiriman.Pengendalianfisikdenganmemisahkan
barangdalambeberapaareadenganaksesterbatas.Pengendalianbiasanyadianggapbagian
sikluspenjualandanpenerimaankas.
1. MengirimBarangJadi.
Tiappengiriman/pengeluaranbarangharusdidukungdokumenpengirimanyangdiotorisasi.
1. BerkasIndukPersediaanPerpetual.
Berkasindukpersediaanperpetualmemasukkaninformasimengenaijumlahunitpersediaan
yangdibeli,dijualdanyangtersimpanatauinformasimengenaibiayaperunit.
3.Berkasindukpersediaanperpetualmerupakancatatanyangmemuatinformasimengenai
jumlahunitpersediaanyangdibeli,dijual,danyangtersimpanatauinformasimengenaibiaya
perunit.
4.Bagianbagianauditataspersediaan:
1. MemperolehdanMencatatBahanBaku,BiayaBuruhdanOverhead.
Bagianinimeliputipemrosesanorderpembelian,penerimaanbahanbakudanpenyimpanan
bahantersebut.Internalcontrolfungsiinidipahamidandiujisebagaipengujianatas
pengendalian,danpengujiansubstantifatastransaksidalamsiklusperolehan&pembayarandan
sikluspenggajian&kepegawaian.
1. TransferAktivaTetap.
Bagianinimencakupfungsipemrosesanbarangdanmenyimpanbarangjadi.Dilakukan
pengujiantersendiriatassikluspersediaandanpergudangan.
1. PengirimandanPencatatanPendapatandanBiaya.
38/52
Bagianinimencakuppencatatanpengirimanbarang.Pemahamandanpengujianinternalcontrol
11/21/2014
Bagianinimencakuppencatatanpengirimanbarang.Pemahamandanpengujianinternalcontrol
dilakukansebagaiauditatassikluspenjualandanpenerimaankas.Pengujianatastransaksi
berupaakurasiberkasindukpersediaanperpetual.
1. PengamatanFisikPersediaan.
Pengamatanpenghitunganfisikpesediaandiperlukanuntukmenentukanapakahpersediaan
yangtercatatbenarbenaradapadatanggalneracadandihitungdenganbenar.
1. MenilaiHargadanMengkompilasiPersediaan.
Biayayangdigunakanuntukmenilaipersediaandiujidenganpengujianharga.Hasilperhitungan
fisikjumlahdanhargayangdicatatdiujidenganpengujiankompilasi.
5.PengendalianAkuntansiBiayaadalahhalhalyangberkaitandenganpersediaanfisikdan
biayayangterkaitdarititikdimanabahanbakudimintapengorderannyasampaititikdimana
barangjadiselesaidiproduksidandipindahkankegudang.
Pengendalianinidibagiduakategori:
1. Pengendalianfisikatasbahanbaku,barangdalamprosesdanbarangjadi.
1)Penggunaangudangyangterpisahdenganaksesyangterbatas
2)Penugasanpegawaitertentu
3)Dokumenprenumbereduntukotorisasipemindahanpersediaan
4)Berkasindukpersediaanperpetual
1. Pengendalianatasbiayayangberkaitan.
1)Catatanbiayayangmemadai.
6.PengujianatasAkuntansiBiaya.
Dalammengauditakuntansibiayaauditorberkepentingandenganempataspek:
1. Pengendalianfisik
Pengujiandibatasipadapengamatandantanyajawab.Diamatiapakahgudangdikuncidan
ditanganiolehpegawaiyangkompeten.
1. Dokumendancatatanpemindahanpersediaan.
Perhatianutamaauditordalamhalpemindahanpersediaanialahapakahpemindahanyang
dicatabenarterjadi,pemindahanyangterjaditelahdicatat,jumlahdiskripsidantanggaltransaksi
dicatatdengantepat.Pertamaauditormemahamiinternalcontrol,kemudianpengujianmelalui
pemeriksaanterhadapcatatandandokumendilakukan.
1. Berkasindukpersediaanperpetual.
Pengujianatasberkasindukpersediaanperpetualuntukmengurangipengujianfisikatau
mengubahsatpelaksanaannyadilakukandenganpemeriksaandokumen,yaitudokumenuntuk
verifikasipembelianbahanyangmendukungpenguranganpersediaanbahandanpeningkatan
barangjadi,penguranganpersediaanbarangjadi.
1. Catatanbiayaperunit.
Pencatatanakuntansibiayayangmemadaiharusdiintegrasikandengancatatanproduksidan
catatanakuntansilainuntukmendapatkanbiayayangakuratuntuksemuaproduk.Auditor
harusmemahamiinternalcontrol,danpengujiandilakukansebagaibagiandaripengujian
39/52
11/21/2014
terhadapperolehan,penjualandanpenggajian.Pengalokasianoverheadjugaharusdievaluasi.
7.Proseduranalitisdalamsiklusini
1.
2.
3.
4.
5.
Bandingkanpersentasemarginbrutodengantahunlalu.
Bandingkanperputaranpersediaan[HPP/rataratapersediaan]dengantahunlalu.
Bandingkanbiayaperunitpersediaandengantahunlalu.
Bandingkannilaipersediaandengantahunlalu.
Bandingkanbiayamanufakturtahunberjalandengantahunlalu.
8Pengujianterinciuntuksikluspersediaan
Pengujianterinciinidibahasdalamduaspek,yaitu:
1. pengamatanfisik
2. penetapanhargadankompilasi
9Pengamatanfisikpersediaan
1. PengendalianIntern:
1)Petunjukyangjelasmengenaipenghitunganfisik
2)Verifikasiinternyangindependenatasperhitungan
3)Rekonsiliasiindependenantarahasilpenghitungandenganberkasperpetual
4)Pengendalianyangcukupataskertaskerja
1. KeputusanAudit
1)Memilihproseduraudit
2)Saatpelaksanaan
3)Ukuransampel
4)Pemilihanposatauunsur.
1. PengujianPengamatanFisik
Auditorharus:
1)Hadirsaatpenghitunganfisik.
2)Memahamijenisusahaklien
3)Menelusurisemuabagiandimanapersediaandigudangkan
4)Membandingkanpersediaanbernilaitinggikeangkapenghitungantahunsebelumnya
danberkasindukpersediaanperpetual.
10.Auditpenetapanhargadankompilasi
Penetapanhargamencakupsemuapengujianatasbiayaperunitapakahsudahtepat.Sedangkan
kompilasimencakupseluruhpengujianataspengikhtisaranpenghitunganfisik,perkalianharga
dengankuantitas,penjumlahanikhtisarpersediaan,danpenelusuransaldokebukubesar.
40/52
11/21/2014
1. PengendalianPenetapanHargadanKompilasi.
1)Penggunaanbiayastandar
2)Penelaahanbiayaperunit
3)Penelaahanpersediaanyangrusak,usang,perputarannyalambatatausalahsaji.
4)Dokumendancatatanyangmemadaidaripenghitunganfisik
5)Verifikasiinternolehpersonelyangcakapdanindependen
6)Kartupersediaanprenumbered.
2. ProsedurPenetapanHargadanKompilasi.
Kerangkaacuannyaadalahdaftarpersediaanyangdidapatdariklien.
3. PenilaianPersediaan
MetodepenetapanhargaharussesuaidenganGAAP,konsistendanmempertimbangkannilai
pasardengannilaipenggantian.
11.Pemaduanpengujian
1. Pengujianatassiklusperolehandanpembayaran.
Saatverifikasiperolehan,biayapembeliandapatmengalirlangsungkeHPP,persediaanakhir
bahanbaku,barangdalamprosesdanbarangjadi.
1. Pengujianatassikluspenggajiandankepegawaian.
Saatverifikasibiayaburuh,pencatatanbiayaakuntansiuntukupahburuhlangsungdantidak
langsungdapatdiujidengansiklusini.
1. Pengujianatassikluspenjualandanpenerimaankas.
Auditunukpenyimpananbarangjadi,pengirimanHPPstandardilakukandengansiklusini.
1. Pengujianatasakuntansibiaya.
Dimaksudkanuntukverifikasipengendalianyangmempengaurhipersediaantetapitidak
diverifikasidalamketigsiklusdiatas.
1. Persediaanfisik,kompilasi,penetapanharga.
Auditinipentingkarenakekeliruanpadasalahsatumenyebabkansalahsajipersediaandan
HPP.
1. C.AUDITATASSIKLUSPEROLEHANDANPEMBAYARANKEMBALIMODAL
1.Siklusperolehandanpembayarankembalimodalmeliputipembayaranbungadandeviden.
Perkiraanperkiraanutamadalamsiklusinimeliputiweselbayar,utangkontrak,utanghipotik,
utangobligasi,bebanbunga,bungamasihharusdibayar,kasdibank,modalsahambiasa,modal
sahampreferan,agiomodal,modaldonasi,labaditahan,apropriasilabaditahan,saham
perbendaharaan,dividenyangdiumumkan,utangdividen,perusahaanperoranganperkiraan
modal,perkiraanperkiraanmodal.
2.Cirikhassiklusini:
41/52
11/21/2014
1. Relatifsedikittransaksinyatetapibiasanyamasingmasingtransaksijumlahnyamaterial.
2. Pengabaiansuatutransaksimerupakanmasalahauditutamakarenasatuannyaumumnya
material.
3. Terdapathubunganhukumantarasatuanusahakliendaripemegangsaham,obligasiatau
dokumendokumanpemilikanyangserupa.
4. Terdapathubunganlangsungantaraperkiraanbungadandevidendenganpinjamandan
modal.
3.Metodeperancanganpengujianterinciatassaldoweselbayar:
1. TentukanmaterialitasdantetapkanAARdanIRuntukweselbayar.
2. TentukanCRuntukweselbayar
3. Rancangdanlaksanakantestofcontrol,subtantiftesdanproseduranalitisuntuksiklus
perolehandanpembayarandansikluspenjualandanpenerimaankas
4. Rancangdanlaksanakanproseduranalitisuntuksaldoweselbayar
5. Rancangpengujianterinciatassaldoweselbayaruntukmemenuhitujuanspesifikaudit.
4.Weselbayaradalahkewajibanhukumterhadapkreditoryangmungkindijaminolehakiva
maupunsamasekalitidakdijamin
1. Pembahasansekilastentangperkiraan.
Perkiraanyangdigunakanuntukweselbayardanbungaadalahweselbayar,kasdibank,utang
bunga,bebanbunga.
1. TujuanAudit,untukmenentukanapakah:
1)Strukturpengendalianinternterhadapweselbayarcukupmemadai
2)Transaksitelahdiotorisasisecarapantasdantelahdicatatsesuaitujuanpengujiantransaksi
3)Utangakibatweselbayardanbebanbungadankewajibanyangmasihharusdibayaryang
berhubungan,telahdinyatakandenganpantasdansesuaitujuanpengujianterinciatassaldo
1. PengendalianIntern
1)Otorisasiyangpantasataspenerbitanweselbaruolehdewandireksiataumanajemen
puncak
2)Pengendalianyangmencukupiataspembayaranpokokpinjamandanbungasebagaibagian
siklusperolehandanpembayaran
3)Dokumendancatatanyangpantasmeliputibukutambahandanpengawasanterhadap
weselweselkosongatautelahdibayarolehseorangpetugasyangbertanggungjawab
4)VerifikasiIndependensecaraperidodikmelaluirekonsiliasidenganbukubesardan
dibandingkandengancatatanpemegangwesel.Bebanbungaweseljugaharusdihitungkembali.
1. Pengujianatastransaksi
Meliputipeerbitanweselbayardanpembayarankembalipokokpinjamansertabunga.Pengujian
harusditekankanterhadapempatpengendalianinternyangtelahdibahasdidepan.
1. Proseduranalitis
Proseduranalitisdisiniesensialkarenapengujianterinciatasbebanbungadanbungaterutang
seringkalidieliminasisaathasilnyamenguntungkan.Contohproseduranalitisuntukweselbayar
danperkiraanbunga:
42/52
11/21/2014
1)Hitungkembalitaksiranbebanbungadnbasistingkatbungarataratadanweselbayar
bulanankeseluruhan
2)Bandingkanweselbayaroutstandingdenganthansebelumnya
3)Bandingkansaldototalweselbayar,bebanbungadanbungaterutangdengantahun
sebelumnya
1. f.Pengujianterinciatassaldo
Langkahawaladalahpenggunaanskedulweselbayardanbungaterutangyangdiperolehdari
klien.Skedulweselbayardigunakansebagaikerangkaacuanprosedurpengujianterinciatas
saldo.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Tujuanauditterinciatassaldoweselbayaradalah:
kelengkapan:suluruhweselbayaryangadatelahdicatat.
akurasi:penghitunganweselbayardanbunganyadalamskedultelahtepat
penyajiandanpengungkapan:weselbayar,bebanbunga,danbungayangterutangdisajikandan
diungkapandenganmemadai
4.detailtiein:weselbayardalamskedulcocokdenganberkasinduk
5.eksistensi:weselbayaryangtercatatbenarbenarada
6.kewajiban:weselbayaryangtercatatbenarbenarkewajibanklien
7.cutoff:weselbayartelahdicatatpadaperiodeyangtepat
Dariketujuhtujuandiatas,yangterpentingadalahkelengkapan,akurasi,sertapenyajiandan
pengungkapan.
5.MODALPEMILIK
1. TujuanAudit,menentukanapakah:
1)Strukturpengendalianinternterhadapmodaldandividenyangberkaitanmencukupi
2)Transaksitransaksimodaltelahdicatatsesuaidengantujuanpengendalianntern
3)Saldosaldomodalpemiliktelahdilaporkandandiungkapkansesuaidengantujuan
pengujianterinciatassaldo(kepemilikantidaklayakditerapkan)
2. PengendalianIntern
Beberapapengendalianinternpentingyangdiutamakanolehauditor:
1)Otorisasiyangpantasatastransaksi
2)Petugasdariagenpemindahansahamyangindependen
3)Pencatatanyangpantasdanpembagiantugas
6.AUDITATASMODALSAHAMDANPAIDINCAPITAL
1. Seluruhtransaksisahamyangadatelahdicatat.Auditordapatmemintakonfirmasimengenai
transaksitransaksimodalsahamdanmengenainilaidaritransaksitransaksisahamtersebut
43/52
11/21/2014
sertamelakukanpenelitianterhadapnotulenrapat
2. Transaksisahamyangpentastelahdiotorisasidandinilaidenganpantas
Kebenarannilaitransaksisahamyangdilakukansecaratunaidapatdiverifikasidengan:
1)memintakonfirmasitentangjumlahnyakepadaagenpemindahsahamdanmenelusuri
jumlahtransaksisahamyangadakedlampemerimaanuang.
2)memeriksajumlahyangdikreditkedalammodalsahamdanagiosahamadalahbenar
denganmelihatkembalipadaakteperusahaan,apakahsesuaidengannilaipariataunilaimodal
sahamyangditetapkan.
1. Modalsahamdinilaidenganpantas
Pertimbanganpentingdalampenilaianmodalsahamadalahverifikasiatasjumlahsahamyang
digunakandalammenghitunglabaperlembarsaham.Saldoakhirdalamperkiraanmodal
diverifikasimulamuladenganmenentukanjumlahsahamberedarpadatanggalneraca.
1. Modalsahamdiungkapkandenganpantas.
Auditorharusyakinbahwaterdapatpenjelasanyangmencukupiuntuksetiapgolngansaham,
termasukinformasimengenaijumlahsahamyangditerbitkandanberedardanhakkhususdari
setiapjenissahamtertentu.
Sumberinformasipentingdalammenentukanapakahmodalsahamtelahdiungkapkansecara
memadaiadalahaktependirianperusahaan,notulenrapatdewandireksi,analisisauditor
terhadaptransaksitransaksimodal.
7.AUDITATASDIVIDEN
Penekananauditadalahpadatransaksinyadanbukanpadasaldoakhir,kecualijikaadautang
dividen
Tujuanterpentingdaripengendalianatasdividen:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Dividenyangdicatattelahdiotorisasi
dividenyangadaseluruhnyatelahdicatat
dividentelahdinilaidenganpantas
dividenyangdibayarkankepadapemegangsahanadalahabsah
utangdividentelahdicatat
utangdividentelahdinilaidenganpantas.
8.AUDITATASLABAYANGDITAHAN.
1. Titikawalauditataslabaditahanadalahanalisisataslabaditahununtuksepanjangtahun
yangbersangkutan.
2. Auditataspengkreditanlabaditahanyangberasaldarilabatahunbersangkutandilakukan
denganmenelusurijurnaldalamlabaditahankedalamlababersihpadapenghitunganlaba
rugi.
3. Setelahauditoryakinsuatutransaksipantasdiklasifikasikantransaksilabaditahan,
berikutnyaharusditentukankebenarannilainya.
4. Pertimbanganpentinglainnyaadalahmenyelidikiapakahadatransaksiyangseharusnya
dimasukkantapibelumdicatat.
44/52
11/21/2014
5. Halpentingdalammenentukanapakahlabaditahandiungkapkandenganbenaradalah
keberadaanpembatasanpembatasanterhadappembayarandeviden.
1. D.AUDITATASSALDOKAS
1.Jenisjenisakunkas
1.
2.
3.
4.
5.
Akunkasumum
Akungajiimpresdibentukuntukmelakukanpembayarangajidanupah
Akunbankcadanganserupadenganakunkasumum,namunpadatingkatcabang
Danakaskecilimpresdigunakanuntukpengeluarantunaiyangnilainyakecil
Setarakasbersifatinvestasijangkapendek,siapdikonversimenjadikasdalamjangka
pendek,dantidakadaresikoperubahannilai/bungayangsignifikan
2.Kecurangan/penyelewengankas
1. Lapping,yaituprosespenggelapankasolehpemegangkasdenganmelakukanpinjaman
tanpapersetujuanpejabatybsdenganmengundurpencatatanpenerimaankas
Unsur:
1)penerimaankastidakdicatat
2)penerimaanyangtidakdicatatdiambilpemegangkas
3)galilubangtutuplubangdiisikembalisetelahadapenerimaanberikutnya
1. Kitting,bentukwindowdressingdengantujuanmenutupkekurangankas
cara:menarikcekdarirekeningperusahaanpadasuatubanksebelumterjadikliring,dan
menyetorkannyakebanklain,biasadilakukanakhirbulan.keduarekeningmenunjukkansaldo
yanglebihbesar.
3.Metodologiauditkasakhirtahun
1. TentukanmaterialitasdantetapkanAARdanIRuntukkasdibank
2. TetapkanCRuntukkasdibank
3. Rancangdanlaksanakanpengujiansubstatifatastransaksidanproseduranalitisuntuk
beberapasiklus
4. Rancangdanlaksanakanproseduranalitisuntukkasdibank
5. Rancangpengujianrinciatassaldokas
4.Faktoryangmempengaruhiauditkasakhir
1. Walausaldokastidakterlalubesar,namunjumlahmutasinyaumumnyalebihbesardariakun
lainnya
2. Kasadalahasetyangpalingrawandicuri
5.PENGENDALIANINTERNAL
45/52
11/21/2014
1. Pengendalianatassiklustransaksiyangmempengaruhipenerimaandanpengelurankas
2. Rekonsiliasibankyangindependen
6.PROSEDURANALITIS
1. Membandingkansaldoakhirpadarekonsiliasibank,setorandalamperjalanan,cekcekyang
masihberedar,danposposrekonsiliasilainnyadengantahunsebelumnya.
2. Membandingkansaldokasdenganbulansebelumnya
7.PROSEDURAUDITSALDOKASAKHIRTAHUN.
1. Penerimaankonfirmasibanksecaralangsung
2. PenerimaansuatuRekeningkoranbankpadatitikpisahbatas
Tujuan:untukmemverifikasiposrekonsiliasibankklienakhirtahundenganbahanbuktiyang
tidakdapatdiaksesolehklien.
Pelaksanaanpembuktiandalambulansesudahtanggalneracadengancara:
1)Menjumlahsemuacancelledcheck,memodebit,setoran&memokredit
2)Mencekutkmelihatbhwlaporanbankakanseimbangjkdilakukanpenjumlahankebawah
3)Menelaahposdalampenjumlahanuntukmemastikanbhwsemuanyatelahdibatalkanbank
dalamperiodeyangsesuai&tidakmengadakanpenghapusan2ataupengubahan2.
1. Pengujianatasrekonsiliasibank
Tujuan:untukmemverifikasiapakahsaldobankklienyangtercatatberjumlahsamadengankas
sebenarnyayangadadibankkecuntuksetorandalamperjalanan.cekyangberedar,&pos
penyesuaianlainnya.Dalampengujianrekonsiliasi,rekeningkoranbankpisahbatas
menyediakaninfountukpelaksanaantes.
1)Verifikasiperhitunganmatematisrekonsiliasibank
2)Telusurisaldorekeningkoran/konfirmasibankpisahbatasmenurutbankpadarekonsiliasi
bank;
3)Telusuricekyangtermasukdalamlaporanbankpisahbatasthddaftarcekyangberedar
padarekonsiliasibank&thdbukupengeluarankas.
4)Selidikisemuacekdenganjumlahyangsignifikanyangtermasukdalamdaftarcekyang
beredaryangblmdikliringpadalaporanpisahbatas.
5)Telusurisetorandalamperjalanans/dlaporanberikutnya.Seluruhpenerimaankasyang
blmdisetorkankebankpadaakhirtahunharusditelusurikelaporanpisahbatasuntuk
meyakinkanbahwasemuanyadisetorkansegerasetelahawaltahunbaru.
6)Hitungsemuaposrekonsiliasilainnyadalamrekeningkoranbank&rekonsiliasibank.
8.ProsedurBerorientasiFraud
1. Pengujianyangdiperluasatasrekonsiliasibank
46/52
11/21/2014
Yakniuntukmemverifikasiapakahsemuatransaksiyangdimasukkandalambukuuntukbulan
terakhirtahunybstelahdimasukkan/dikeluarkandarirekonsiliasibank&untukmemverifikasi
apakahsemuapospadarekonsilasibanktelahdimasukkandenganbenar.
1)MemulaidenganrekonsiliasibankuntukbulanNov&membandingkanseluruhpos
rekonsiliasidengancancelledcheck&dokumenlainpadalaporanbankbulanDes
2)Semuasisacancelledcheck&slipsetorandalamlaporanbankbulanDesdibandingkan
denganjurnalpengeluarandanpenerimaankasbulanDes.
3)SemuaposyangbelumselesaidalamrekonsiliasibankbulanNov&jurnalpengeluaran
sertapenerimaanbulanDesharusmasukrekonsiliasi31Desdariklien
4)Posrekonsiliasidalamrekonsiliasi31Desharusmerupakanposdarirekonsiliasibankbulan
Nov&jurnalDesyangblmdiselesaikanolehbank.
2. Pembuktiankaspembuktiankasempatkolom
1)Rekonsiliasisaldolaporanbankdengansaldobukubesarperiodepembuktiankas
2)Rekonsiliasipenerimaankasyangdisetordenganbukupenerimaankasuntuksuatuperiode
tt
3)Rekonsiliasicekyangdibatalkanyangdiselesaikanbankdenganjurnalpengeluarankas
untukperiodetertentu
4)Rekonsiliasisaldolaporanbankdengansobukubesarpadaakhirperiodepembuktiankas.
Manfaatnyagunamenetapkanapakah:
1)Semuapenerimaankasyangtercatattelahdisetorkan
2)Semuasetorandibankdicatatdalampembukuan
3)Semuapengeluarankasyangtercatatdibayarkanolehbank
4)Semuajumlahyangdibayarolehbanktelahdicatat.
Pembuktiankastidakbermanfaatuntuk:
1)mengungkapkancekyangditulisdenganjumlahyangsalah,cekyangtidaksah/kesalahan
laindimanajumlahrupiahyangtampakpadacatpengeluarankasternyatasalah
2)Menemukanpencurianpenerimaankas/catatan&setoranjumlahkasyangtidaktepat.
1. Pengujianuntukkitting
Mencatatsemuatranferbankyangdilakukanbbrpharisebelum&sesudahtanggalneraca&
menelusurimasingmasingkecatakuntuntukdicatatdengansemestinya.
Pertimbangan:sifatkelemahanSPIdanfraudakibatnya,materialitaspotensialfrauddan
proseduryangpalingefektifmencakup:konfirmasiA/R,pengujianlapping,penelahaanBUKU
BESARakunkasuntukposLuarBiasa,penelusurandariorderpelanggankepenjualan&
penerimaankasberikutnya,pemeriksaanpersetujuansertadokumenpendukunguntukA/Ryang
diragukan&returnsertapenguranganpenjualan.
9.AUDITATASAKUNGAJIIMPRES
47/52
11/21/2014
1. Dapatdilaksanakandengancepatapabilarekeninggajidanupahimpres,sertarekonsiliasi
yangindependenatasakungajiimpres.
2. Posyangperludirekonsiliasicekcekyangberedar
3. Dokumenyangdiperlukanrekonsiliasibank,konfirmasibank,laporanpisahbatas
4. Prosedurpentingujipengendaliandanujisubstantifatastransaksi
10.AUDITATASAKUNKASKECIL
1. a.Jumlahnyatidakmaterialnamunselaludiperiksadalamaudit,karenakemungkian
kecurangandanpermintaanklien.
2. b.Pengendalianinternaltanggungjawabpada1orang,penggunaanterpisahdari
aktivitaslain,adabatasanjumlah,adaaturantegastentangpenggunaannya.
3. c.Prosedurpentingujipengendalian,ujisubstantifatastransaksi
BAGIANV
MENYELESAIKANAUDIT
1. E.MENYELESAIKANAUDIT
1.Kewajibanbersyaratadalahkemungkinanpotensikewajibandimasamendatangkepada
pihakketigauntukjumlahyangtidakdiketahuisebagaiakibataktivitasyangtelahterjadi.
Kondisiyangmenyebabkanadanyakewajibanbersyarat:
1. Terdapatkemungkinanpembayarandimasadatangkepadapihakketigaakibatkondisisaat
ini
2. Terdapatketidakpastianatasjumlahpembayarandimasadatang
3. Hasilnyaakanditentukanolehperistiwadimasadatang
2.TIGATINGKATKEMUNGKINAN(FASB5):
1. Tinggi(probable)peristiwamendatangmungkinterjadi.
2. Sedang(reasonablypossible)kemungkinanterjadilebihbesardariremotetetapilebihkecildari
probable.
3. Rendah(remote)kesempatanterjadinyaperistiwadimasadatangrendah.
Apabilapotensikerugiantinggidanjumlahkerugiandapatdiestimasi,kerugiantersebutdiakui
dandimasukkandalamlaporankeuangan.Pengungkapandalamcatatankakidiperlukankalau
jumlahpotensikerugiantidakdapatdiestimasidenganmemadaiataukalaukemungkinanterjadi
sedang.Potensikerugianrendahtidakperluakrualmaupunpengungkapan.Catatankaki
menguraikansifatkewajibanbersyarattersebutseluasyangdiketahuidanpendapatpenasehat
hukumataumanajemenatashasilyangdiharapkan.
3.KEWAJIBANBERSYARATyangmerupakankepentinganutamaauditor:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Pendinglitigationataspaten,kewajibanproduk,atautindakanlain
Perselisihanmengenaipajakpenghasilan
Garansibarang
Weseltagihdidiskontokan
Jaminanataskewajibanpihaklain
Saldoyangbelumdigunakandalamletterofcredityangoutstanding
4.PROSEDURAUDITYANGLAZIMDIGUNAKANUNTUKMENCARIKEWAJIBAN
48/52
11/21/2014
4.PROSEDURAUDITYANGLAZIMDIGUNAKANUNTUKMENCARIKEWAJIBAN
BERSYARAT:
1. Tanyajawabdenganmanajemen(lisanatautulisan)mengenaikemungkinankewajiban
bersyaratyangbelumdicatat
2. Telaahsuratketetapanpajakuntukmelihatpenyelesaianperselisihanataspajakpenghasilan
3. Telaahnotulenrapatdireksi,komisaris,pemegangsahamatasadanyaindikasituntutanatau
kewajibanlain
4. Analisabebanhukumuntukperiodeyangdiauditdantelaahfakturdanpernyataandari
penasehathukumatasadanyaindikasikewajibanbersyaratkhususnyatuntutandan
penetapanpajakyangditunda
5. Dapatkankonfirmasidariseluruhpengacarautamamengenaistatuskewajibanbersyarat
6. Telaahkertaskerjayangadamengenaiinformasiyangmenunjukkanpotensihalbersyarat
7. Dapatkanletterofcreditdekattanggalneracadankonfirmasisaldoyangdigunakanmaupun
belum
5.Prosedurutamauntukmengungkapkankewajibanbersyaratadalahsuratkonfirmasidari
penasehathukumklienyangmemberitahukanauditoratasperkarayangtertundaatauinformasi
lainyangmelibatkanpenasehathukumyangrelevankepadapengungkapanlaporankeuangan.
Sifatdaripenolakanpengacarauntukmemberitahukanauditorinformasilengkapmengenai
kewajibanhukumdibagimenjadiduakategori:
1. Penolakanakibattidakadanyapengetahuanmengenaihalyangmelibatkankewajiban
bersyarat
2. Penolakanuntukmengungkapkaninformasikarenadipertimbangkansebagaiinformasiyang
rahasia
6.Pengacaramenolakmenyediakaninformasikepadaauditormengenaituntutanyangsecara
materialada(assertedclaims)atauunassertedclaims,laporanauditharusdimodifikasiuntuk
mencerminkantidaktersedianyabahanbukti.Suratkonfirmasistandardaripengacaraharus
mencakupinformasi:
1. Daftarperkaratertundayangmaterial,klaim,ataupenetapanyangtelahmelibatkanpengacara
2. Daftarklaimmaterialyangbelumdidaftarkandantaksirannya
3. Permintaaninformasimengenaiperkembanganmasingmasingklaim,kemungkinanhasil
yangtidakmenguntungkandanestimasijumlahpotensikerugian
4. Permintaanpernyataanbahwadaftarklientelahlengkap
5. Pernyataantangungjawabpengacarauntukmemberitahukanmanajemenapabiladalam
pertimbanganpengacaraterdapatmasalahhukumyangmemerlukanpengungkapandalam
laporankeuangan
6. Permintaanidentifikasidanmenguraikanalasanatasadanyapembatasanjawabanpengacara.
7.Auditormenyimpulkanbahwaterdapatkewajibanbersyaratmakaharusmengevaluasi
signifikansidaripotensikewajibandansifatpengungkapanyangdiperlukandalamlaporan
keuangan.
8.Auditormempunyaitanggungjawabuntukmenelaahtransaksidanperistiwayangterjadi
setelahtanggalneracauntukmenentukanapakahterjadisesuatuyangmempengaruhipenilaian
ataupengungkapanataslaporankeuanganyangdiaudit.Tanggungjawabauditordibatasiuntuk
periodeyangdiawalitanggalneracadanberakhirpadatanggallaporanaudit.
9.JENISJENISPERISTIWAKEMUDIANantaralain:
1. Peristiwakemudianyangmempunyaidampaklangsungterhadaplaporankeuangandan
memerlukanpenyesuaian.
Peristiwakemudianyangmemerlukanpenyesuaianatassaldoperkiraandalamlaporan
49/52
11/21/2014
Peristiwakemudianyangmemerlukanpenyesuaianatassaldoperkiraandalamlaporan
keuanganperiodeberjalanjikajumlahnyamaterial:
1)Pengumumanpailitpelanggan
2)Penyesuaianperkarahukumdenganjumlahyangberbedadarijumlahyangdicatatdalam
buku
3)Pelepasanperalatanyangtidakdigunakandalamoperasipadahargadibawahnilaibuku
saatini
4)Penjualaninvestasipadahargadibawahhargaperolehanyangdicatat
1. Peristiwayangtidakberdampaklangsungterhadaplaporankeuangantetapi
pengungkapannyadianjurkan.
Peristiwainicukupdiungkapkandenganmenggunakancatatankaki,namunbilasignifikan
dibuatpelengkaplaporankeuanganhistorisberupalaporanyangmemperhitungkandampak
peristiwatersebutseandainyatelahterjadipadatanggalneraca
Transaksiyangterjadidalamperiodeberikutnyayangmemerlukanpengungkapandanbukan
penyesuaiandalamlaporankeuangan:
1)Penurunandalamnilaipasarefekefekyangdisimpansebagaiinvestasisementaraatau
penjualankembaliefekefek
2)Penerbitanobligasiatauefekefekekuitas
3)Penurunannilaipasarpersediaansebagaikonsekuensitindakanpemerintahyang
menghalangipenjualanbarang
4)Kerugianpersediaanyangtidakdiasuransikanakibatkebakaran
10.PROSEDURAUDITUNTUKMENELAAHPERISTIWAKEMUDIAN:
1. Prosedurterpadusebagaibagiandariverifikasiatassaldoperkiraanakhirtahunmeliputi
pengujianpisahbatasdanpenilaianyangdilakukansebagaibagiandaripengujianterinciatas
saldo.
2. Proseduryangdilaksanakansecarakhususdengantujuanmenemukantransaksiatau
peristiwayangharusdiakuisebagaiperistiwakemudian,untukdimasukkandalamsaldo
perkiraantahunberjalanataudiungkapkandengancatatankaki
Auditormenentukanbahwaperistiwakemudianyangpentingterjadisetelahpekerjaanlapangan
selesai,tetapisebelumlaporanauditditerbitkan.
11.PENGUMPULANBAHANBUKTIAKHIRmeliputi:
1. Proseduranalitisakhir,digunakansebagaibagianperencanaanaudit,pelaksanaandan
penyelesaianaudit.
2. Evaluasiatasasumsikelangsunganhidup,auditormengevaluasiapakahterdapatkeraguan
mengenaikemampuanklienmenjagakelangsunganhiduppalingtidaksatutahunsetelah
tanggalneraca
3. Suratpernyataanklien,auditorperlumendapatkansuratpernyataanyangmendokumentasikan
pernyataanlisanmanajementerpentingsepanjangaudit.Penolakanmenandatanganisurat
pernyataanmenyebabkanpemberianpendapatdenganpengecualianataupernyataantidak
memberikanpendapat.
4. Informasilaindalamlaporantahunan.DalamPSA44informasilainadalanyangbukanbagian
darilaporantahunantapiditerbitkanbersamanya.
50/52
11/21/2014
12.TUJUANSURATPERNYATAANMANAJEMEN:
1. Mengingatkanmanajemenakantanggungjawabmengenaiasersidalamlaporankeuangan
2. Mendokumentasikantanggapanmanajemenataspertanyaanmengenaiberbagaiaspekdari
audit
3. Informasilaindalamlaporantahunan
13.MENGEVALUASIHASIL
Aspekdarievaluasi:
1. Kecukupanbahanbuktiuntukmenentukanapakahseluruhaspekpentingtelahsecaracukup
diujisetelahmempertimbangkansituasipenugasandenganmenggunakanChecklist
penyelesaianpenugasan.
2. Bahanbuktiyangmendukungpendapatauditormencatatjejakkekeliruandan
menggabungkannya,biasanyadigunakanmetodeneracalajurkekeliruanyangtidak
disesuaikanatauikhtisarpenyesuaianyangmungkin.
3. Pengungkapanlaporankeuanganauditormenggunakandaftarperiksapengungkapan
laporankeuangandanharusditambahdenganpengalamandalamakuntansi.
4. Menelaahkertaskerja,Tujuannya:
1)Mengevaluasipelaksanaanstafyangbelumberpengalaman
2)Meyakinkanbahwaauditmemenuhistandarpelaksanaankantorakuntanpublik.
3)Menetralkankepemihakanyangseringkalimasukkedalampertimbanganauditor.
1. PenelaahanIndependen,timauditharusdapatmembenarkanbahanbuktiyangdikumpulkan
dankesimpulanyangditarikberdasarkansituasitertentudaripenugasan.
14.KOMUNIKASIDENGANKOMITEAUDITDANMANAJEMEN.
1. Mengkomunikasikanketidakberesandantindakanmelawanhukum.DalamPSA32
diwajibkantanpamemperhatikanmaterialitas,tujuannyauntukmembantukomiteaudit
dalammelaksanakanperanansupervisiataslaporankeuanganyangandal.
2. MengkomunikasikankondisiSPIyangdapatdilaporkan.
3. Komunikasilaindengankomiteaudit.PSA48memintauntuksemuapenugasandari
BAPEPAMdanauditlaindimannterdapatkomiteauditataubadanyangsejenisyang
unsurnyameliputi:
1)Tanggungjawabauditoryangmeliputi;untukmengevaluasiSPIdankonsepkeyakinan
memadai.
2)Pokokpokokkebijakanakuntansiyangdipilihdanditerapkan.
3)Penyesuaianlaporankeuanganyangsignifikan.
4)Ketidaksepakatandenganmanajemenyangmeliputiruanglingkup,penerapanprinsip
akuntansi,kalimatlaporan
5)Kesulitandalammelaksanakanaudit.
1. Suratkepadamanajemenuntukmemberikanrekomendasiakuntanpublikuntuk
memperbaikiusahaklien.
51/52
11/21/2014
15.PENEMUANFAKTAKEMUDIAN
Auditorsebaiknyamemintaklienmenerbitkandengansegeralaporankeuanganyangdirevisi
yangberisipenjelasanmengenaialasanrevisitersebut.Kalaulaporankeuanganperiode
berikutnyatelahselesaisebelumlaporanrevisiditerbitkandapatdiungkapkanlaporanperiode
berikutnya.,kalauberhubungandenganpublikharusmemberitahukanBAPEPAM.Jikaklien
menolakauditorharusmemberitahudewandireksidankomisaris.Penemuanfaktakemudian
yangmemerlukanpenerbitankembalibukanberasaldarikejadianyangterjadisetelahtanggal
laporanauditor
FromAudit
LeaveaComment
BlogatWordPress.com.|TheTitanTheme.
52/52

Resume Audit Komersial

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Resume Audit Komersial

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

11/21/2014

Anda mungkin juga menyukai