Norma internacional de auditoria NIA 530 MUESTREO DE AUDITORIA

ALCANCE DE LA NIA
Aplica cuando el auditor ha decidido usar el muestreo de auditoria en el desarrollo
de los procedimientos de auditoria, trata del uso del muestreo de auditoria
estadstico y no estadstico cuando disea y selecciona la muestra de auditoria,
desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle
Esta NIA se completa con la NIA 500 que trata de los procedimientos de auditoria
para disear y desarrollar procedimientos de auditoria para obtener evidencia
apropiada.

FECHA DE VIGENCIA
Esta NIA entra en vigor para auditorias de estados financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVO
Proporcionar una base razonable para que el auditor extraiga conclusiones sobre
la seleccin de a muestrasDEFINICIONES
Para fines de las NIA, los siguientes trminos tienen los significados que se les
atribuyen aqu:
a) Muestreo de auditora (muestreo). La aplicacin de procedimientos de
auditora a menos de 100% de partidas dentro de una poblacin de
relevancia de auditora, de tal modo que todas las unidades del muestreo
tengan una oportunidad de seleccin para dar al auditor una base razonable
de la cual extraer conclusiones sobre la poblacin entera.

b) Poblacin: Es el conjunto completo de los datos que se seleccionan,

Requisitos
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para prueba
1. Cuando disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar el
propsito del procedimiento de auditora y las caractersticas de la
poblacin de la cual se sacar la muestra. (Ref. A4-A9.)
2. El auditor deber determinar un tamao de muestra suficiente para reducir
el riesgo de muestreo a un nivel aceptable bajo. (Ref. A10-A11.)
3. El auditor deber seleccionar partidas para la muestra de tal modo que
cada unidad de muestreo en la poblacin tenga una oportunidad de
seleccin. (Ref. A12-A13.)

Naturaleza y causa de desviacin y errores

1. El auditor deber investigar la naturaleza y causa de cualesquier desviaciones
o error identificado, y evaluar su posible efecto en el propsito del procedimiento
de auditora y en otras reas de la auditora. (Ref. A17.)
2. En las circunstancias, extremadamente, raras cuando el auditor considere que
un error o desviacin descubierta en una muestra sea una anomala, el auditor
deber obtener un alto grado de certeza de que dicho error o desviacin no es
representativa de la poblacin. El auditor deber obtener este grado de certeza
desarrollando procedimientos adicionales de auditora para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora de que el error o desviacin no afecta al resto de
la poblacin.
Proyeccin de errores
3. Para las pruebas de detalles, el auditor deber proyectar a la poblacin los
errores encontrados en la muestra. (Ref. A18-A20.)

Aplicacin y otro material explicativo

Definiciones
Riesgo no de muestreo [Ref. Prr. 5d)]
Al. Los ejemplos de riesgo no de muestreo incluyen el uso de procedimientos in- *
apropiados de auditora, o mala interpretacin de evidencia de auditora y fallar en
reconocer un error o desviacin
Unidad de Muestreo [Ref. Prr. 5f)]
A2. La unidades de muestreo podran ser partidas fsicas (por ejemplo, cheques
listados en talones de depsito, asientos de crdito en estados bancarios, facturas
de ventas o saldos deudores) o unidades monetarias.,

Error tolerable [Ref. Prr. 5i)]

A3. Cuando se disea una muestra, el auditor determina el error tolerable para
evitar el riesgo de que errores inmateriales en lo agregado o en lo individual
puedan hacer que los estados financieros se presenten en un modo errneo y
tengan un margen de posibles errores sin detectar. El error tolerable es la
aplicacin del desarrollo de la materialidad, segn se define en la NIA 320,2 a un
procedimiento particular de muestreo. El error tolerable puede ser el mismo monto
o un monto menor que el desarrollo de la materialidad.
Diseo de la muestra, tamao y seleccin de partidas para pruebas
Diseo de la muestra (Ref. Prr. 6)
A4. El muestreo de auditora facilita al auditor para obtener y evaluar evidencia de
auditora sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o
ayudar a formar una conclusin concerniente a la poblacin de la que se saca la
muestra. El muestreo de auditora puede aplicarse usando enfoques de muestreo
no estadstico o estadstico.

A5. Cuando disea una muestra de auditora, la consideracin del auditor incluye
el propsito especfico por lograr y la combinacin de procedimientos de auditora
que es probable que logre mejor dicho propsito. Considerar la naturaleza de la
evidencia de auditora que se busca y las posibles desviaciones o errores u otras
caractersticas relativas a esa evidencia de auditora que ayudar al auditor a
definir qu constituye una desviacin o error, y qu poblacin usar para muestreo.
Para cumplir con el requisito del prrafo 10 de la NIA 500, cuando desarrolla un
muestreo de auditora, el auditor desarrolla procedimientos de auditora para
obtener evidencia de que est completa la poblacin de la que saca la muestra de
auditora.
Tamao de la muestra (Ref. Prr. 7)

El nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar

afecta el tamao de muestra requerida. Mientras menor sea el riesgo que el
auditor est dispuesto a aceptar, mayor necesitar ser el tamao de la

muestra.
El tamao de la muestra puede determinarse por la aplicacin de una
frmula con base estadstica o mediante el ejercicio de juicio profesional.
Los apndices 2 y 3 indican las influencias que, tpicamente, tienen
diversos factores en la determinacin del tamao de la muestra. Cuando las
circunstancias son similares, el efecto en el tamao de la muestra de
factores como los identificados en los apndices 2 y 3, ser similar sin
importar si se escoge un enfoque estadstico o no estadstico.

Estratificacin y seleccin por valor ponderado

Al considerar las caractersticas de la poblacin de la que se sacar la muestra, el
auditor puede determinar que es apropiada la estratificacin o seleccin por valor
ponderado. Este apndice da lineamientos al auditor sobre el uso de las tcnicas
de muestreo de estratificacin y valor ponderado.

Estratificacin

La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica una

poblacin dividindola en sub-poblaciones que tengan una caracterstica
identifica- dora. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de
las partidas dentro de cada estrato y, por lo tanto, permitir que se reduzca el
tamao de la muestra sin incrementar el riesgo de muestreo.

Seleccin por valor ponderado

Cuando se desarrollan pruebas de detalle puede ser eficiente identificar la

unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales que

componen la poblacin.
Habiendo seleccionado las unidades monetarias especficas dentro de la
poblacin, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor puede
entonces

examinar

las

partidas

particulares,

por

ejemplo,

saldos

individuales, que contengan esas unidades monetarias. Un beneficio de

este enfoque para definir la unidad de muestreo es que el esfuerzo de
auditora se dirige a las partidas de valor ms grande porque tienen una
mayor oportunidad de ser seleccionadas, y puede dar como resultado
tamaos ms pequeos de muestras. Este enfoque puede usarse junto con
el mtodo sistemtico de seleccin de muestras (descrito en el apndice 4)
y es de lo ms eficiente cuando se seleccionan partidas usando la seleccin
aleatoria. NIA 530

Ejemplos de factores que influyen en el tamao de la muestra para pruebas

de controles

Los siguientes son factores que el auditor puede considerar cuando determina el
tamao de la muestra para pruebas de controles. Estos factores, que necesitan
considerarse juntos, suponen que el auditor no modifique la naturaleza u
oportunidad de las pruebas de controles, ni modifique de algn otro modo el
enfoque de los procedimientos sustantivos en respuesta a los riesgos evaluados.

Blibliografia
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y DE CONTROL DE CALIDAD

EDICION 2010 NIAS 530