Contenido

INTRODUCCIN....................................................................................................4
CONCEPTOS GENERALES..................................................................................5
DEFINICIN DE AUDITORA:.....................................................................5
DIFERENCIA ENTRE CONTADOR Y AUDITOR:.......................................5
OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA..........................................5
PROCESO DE AUDITORIA........................................................................6
ESQUEMA DE LAS FASES DE UNA AUDITORIA Y NIAS APLICABLES. .0
PASOS PREVIOS PARA LA REALIZACION DE UNA AUDITORIA.......................0
PLANEACION Y PROGRAMACIN......................................................................0
PROCESO DE RECOPILACION DE LA INFORMACION...........................0
Llamadas telefnicas.........................................................................0
Cartas................................................................................................0
Entrevistas.........................................................................................1
Reputacin de la organizacin..........................................................1
Cuestionarios.....................................................................................1
Visita de reconocimiento, Tamao y Complejidad............................2
Diagnostico........................................................................................2
REUNION PREVIA......................................................................................3
Propuesta..........................................................................................3
Objetivos............................................................................................3
Alcance..............................................................................................3
Programacin De Actividades...........................................................4
Honorarios.........................................................................................5
Carta De Compromiso.......................................................................5
Mapeo................................................................................................5

Equipo De Trabajo.............................................................................6
ACTIVIDADES PREVIAS A LA EJECUCIN..............................................6
Programa de Auditoria.......................................................................6
Anlisis Preliminar del CI................................................................10
Manuales y Polticas Administrativas..............................................11
Perfil de la Entidad..........................................................................11
Anlisis de los Riesgos y Materialidad............................................11
Estrategias.......................................................................................12
Base Contable.................................................................................13
Leyes y Regulaciones Aplicables....................................................14
EJECUCION DE LA AUDITORIA.........................................................................15
Obtencin de la evidencia (suficiente y competente)................................15
Referencia Principal NIA 500..........................................................15
Pruebas de Auditoria y Tcnicas de Muestreo..........................................16
Referencia Principal NIA 530..........................................................16
Cuestionarios de Control Interno...............................................................16
Referencia Principal NIA 530..........................................................16
Estados Financieros...................................................................................18
Referencia Principal NIA 500..........................................................18
Otra Informacin Financiera......................................................................18
Elaboracin de Papeles de Trabajo...........................................................19
Referencia NIA 230 Numeral 8.......................................................19
Hallazgos de Auditoria...............................................................................20
Supervisin................................................................................................20
FINALIZACIN.....................................................................................................22
Revisin de Papeles de Trabajo................................................................22
Preparacin del Informe.............................................................................22

Dictamen Sobre los Estados Financieros..................................................22

Carta a la Gerencia (Control Interno)........................................................22
Informe Sobre la Estructura del Control Interno........................................22
Detalle de los Hallazgos y Recomendaciones..........................................22
Conclusiones Sobre la Auditoria................................................................22

INTRODUCCIN
La presente gua ofrece a todos los usuarios orientacin respecto a la
planeacin, ejecucin y entrega de informes en una auditoria, sin embargo no
tiene carcter obligatorio ya que las situaciones en todas las auditorias son
diferentes y parte importante del desarrollo de la misma depende del juicio y
criterio profesional que tenga el encargado del trabajo.

La gua est apegada a las Normas Internacionales de Auditoria y los

requerimientos que esta implica, hace referencia a los aspectos clave en el
trabajo y entre otras cosas: los conceptos que se utilizan en auditoria, la
valoracin del riesgo, planeacin, ejecucin de procedimientos, entendimiento
con el cliente, respuesta a los riesgos, evaluacin de evidencias y la
presentacin de informes al cliente, tambin se incluyen formatos y ejemplos de
los procesos ms relevantes que se pueden dar en el proceso de ejecucin de la
auditoria.

Esperando sea de utilidad para las personas que tenga a bien realizar un
trabajo de auditoria de la manera en que se presenta o de forma ajustada a sus
propias necesidades, ya que se tiene la intencin de explicar e ilustrar la manera
de cmo se desarrolla una auditoria de acuerdo a las NIAs.

CONCEPTOS GENERALES
DEFINICIN DE AUDITORA:
Es la revisin y verificacin de las operaciones y registros contables, as
como la estructura organizativa de la empresa realizado una persona o por un
grupo con el objetivo de determinar el grado de confiabilidad que tienen los
estados financieros y esta a su vez permite identificar riesgos as como a evitar
posibles fraudes dentro de la empresa.

DIFERENCIA ENTRE CONTADOR Y AUDITOR:

El

contador es el encargado del registro contable contratado por el

administrador o gerente de determinada empresa y su responsabilidad radica

nicamente en presentar informes a la administracin, la cual toma sus
decisiones a partir de dichos informes. A diferencia del auditor que es quien se
encarga de realizar la revisin sobre el trabajo del contador as como a estudiar
e identificar riesgos en el proceso administrativo y financiero de la empresa as
como emitir una opinin sobre los estados financieros fueron estructurados de
acuerdo a las NIIF y la legislacin aplicable en el pas, por lo que el informe
realizado por el auditor tiene fe pblica y puede ser utilizado por personas
externas a la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE LA AUDITORIA

Segn la NIA 200 podemos citar a continuacin algunos de los objetivos
que conlleva la realizacin de una auditoria.
-

Aumentar el grado de confianza a los usuarios de los estados financieros.

Obtener evidencia de auditora suficiente sobre si existen incorrecciones

materiales.
Identificar los valores de riesgo debido a fraude o error.
Debe tener seguridad razonable para poder emitir su opinin sobre los
estados financieros.

PROCESO DE AUDITORIA
Los diferentes sistemas de organizacin de una empresa y la su
estructura contable hace difcil establecer un sistema exacto de prueba para el
examen de los estados financieros. Por lo que el auditor debe aplicar su criterio
profesional, y decidir la tcnicas o procedimientosque sern aplicables en cada
caso paraobtener la certeza que fundamento su opinin objetiva y profesional.

PASOS

PREVIOS

PARA

LA

REALIZACION

DE

UNA

AUDITORIA
Antes de realizar una auditoria el auditor realiza una serie de pasos, como
lo son el primer contacto con el cliente, este puede ser por medio de una
llamada telefnica, un correo electrnico o incluso una solicitud de parte de la
empresa dirigida a la firma de auditora, a partir de este paso se empieza con el
proceso de recopilacin de informacin que ayuda al auditor a conocer el medio
de trabajo as como el rea en el cual se desenvolver dentro de la empresa y
tambin aspectos claves en los cuales centrar su atencin en el proceso de
ejecucin. A continuacin se detalla el proceso de recopilacin de la informacin
que el auditor podr seguir o adaptarlo a su conveniencia:

PLANEACION Y PROGRAMACIN
PROCESO DE RECOPILACION DE LA INFORMACION
Llamadas telefnicas
Se realizaran llamadas telefnicas a los posibles clientes con la finalidad
de ofrecer los servicios de auditora o si en dado caso el cliente es quien busca
los servicios de la firma, este paso no ser necesario o quizs nicamente para
coordinar posteriormente una conversacin formal con el fin de presentar a la
firma y su modo de operacin.

Cartas
Entre las cartas que sern redactadas durante este proceso se encuentra
la carta de solicitud de reunin la cual ira dirigida a la gerencia de la empresa
interesada, la cual ira debidamente firmada por el Socio Director, en el cuerpo de
la carta deber exponer su inters por conocerlo personalmente as como
deber solicitarle la fecha y hora adecuadas para recibir a dicho Socio
Acompaado del Gerente de Auditoria o alguno de los socios que conjuntamente
con el socio director sean los responsables de llevar a cabo el encargo de
auditoria, todo esto con el fin de determinar la naturaleza del trabajo a realizar.
En el anexo se muestra un ejemplo de una carta de solicitud de reunin.
Entrevistas
Despus de haber entablado una conversacin formal con el gerente o
director de la empresa y conocido su ubicacin, se debern coordinar una
visitapara realizar las entrevistas al personal de la empresa con la finalidad de
obtener informacin de la empresa y su actividad econmica, entre lo cual se
deber tomar muy en cuenta lo siguiente:
Entrevistar a los funcionarios de la empresa para conocer y evaluar el
control interno.
Se requerir la informacin necesaria para determinar las reas crticas
en la que se fija, la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditora, para efectuar la propuesta del trabajo de
auditora, asesora o consultara.
Reputacin de la organizacin
En este paso se puede optar por realizar cuestionarios tanto a los
proveedores como a los clientes potenciales de la empresa con el fin de
investigar su reputacin dentro del mercado, y de esta forma conocer y evaluar
la confiabilidad de la misma.

Cuestionarios
Se debern realizar cuestionarios para evaluar el desempeo de la
empresa, su situacin econmica y tambin el control interno, con el fin de
determinar la naturaleza, alcance y oportunidad del trabajo para el cual

se

contrata los servicios profesionales de la Firma. Este cuestionario servir de

base para la realizacin del diagnstico que formara parte integral y
determinante en la propuesta de auditoria que se le realizara a la empresa.
Visita de reconocimiento, Tamao y Complejidad
Durante esta visita se hace una investigacin de aspectos generales.
Caractersticas jurdicas: est estipulado en la escritura de constitucin.
Caractersticas Comerciales: lo dicen las patentes de comercio y de
empresa.
Situacin Tributaria: Lo describe el Formulario de actualizacin de la SAT

(RTU).
Caractersticas Financieras: Lo indican los Estados Financieros.
Contabilidad: Se observa si es manual o Computarizado.
Almacenes: Cuantos hay y en donde se localizan.
Situacin laboral: se verifica el nmero de empleados, categoras o

niveles y el tipo de control: Colectivo o Individuales.

Polticas de la Administracin: las polticas de la administracin se
describen en los manuales de funciones y procedimientos.
Facturacin: cuanto factura y cuando factura.
Diagnostico
Realizado los exmenes anteriores se deber emitir un diagnostico
haciendo saber al gerente las reas en donde se trabajara la auditoria, reas
que se detallar en la propuesta de servicios profesionales en la cual se
estipulan los lineamientos generales que deber seguir la auditoria as como la
naturaleza y alcance de la auditoria.

REUNION PREVIA
Propuesta
La propuesta es el documento en donde se describen los servicios que
proporciona la empresa en este caso la firma de auditora, este documento
recibe el nombre de Propuesta de Servicios Profesionales.
La Propuesta de Servicios Profesionales debe de exponer la forma en que
los conocimientos y experiencia de un auditor pueden ayudar a resolver una
problemtica especfica del cliente, por lo que se elabora despus de haber
tenido reuniones de acercamiento para detectar las necesidades del cliente
respecto a los servicios que se le pueden proporcionar.
Los puntos importantes a considerar en una Propuesta de Servicios
Profesionales son:
Ser personalizada: Debe de ser hecha para un cliente en particular.
Ser Grfica: Se recomienda el uso de diagramas o cualquier elemento
visual que ayude a captar la atencin del cliente.
Ser clara y concisa: Debe ser un documento fcil de leer y de entender
por el cliente.
En los anexos se adjunta un ejemplo de una propuesta de servicios
profesionales la cual contiene todos los aspectos que se detallan a continuacin.
Objetivos
Son las metas que el auditor o el equipo de trabajo busca a corto plazo durante
la realizacin del trabajo de auditoria, estos deben expresarse dentro de la
propuesta de servicios profesionales.
Alcance
El alcance de la auditoria depender mucho del volumen de informacin de la
empresa y el criterio que el auditor determine conveniente, sin embargo deber

considerar el manejo general de la implantacin, el monitoreo y supervisin del

proyecto y deber estar apegado a las Normas Internacionales de Auditoria.
Y lo ms importante, definir con precisin el entorno y los limites en que va a
desarrollarse la auditoria, estos a su vez se complementaran con los objetivos
de la auditoria, y deber figurar expresamente en el Informe final, de modo que
quede perfectamente determinado no solamente hasta que puntos se ha
llegado, sino que aspectos fueron omitidos en el proceso de la auditoria.
Programacin De Actividades
En base al trabajo se puede estructurar un cronograma de actividades para un
mejor control de los tiempos, del cual adjunto un ejemplo dentro de los anexos
de este documento. Y entre los procedimientos que se pueden considerar en la
programacin de actividades podran estar los siguientes:
Procedimiento General
Comprende una relacin analtica de los movimientos de cargos y abonos
de cada una de las cuentas sujetas a la revisin dichos movimientos deben estar
debidamente respaldados con los documentos que procedan de acuerdo a la
naturaleza de cada cuenta.
Procedimiento Especfico
Son los pasos que se debern seguir durante el desarrollo del trabajo, y
se detallan a continuacin:
Previo a la revisin, se debe verificar las integraciones que registra la
contabilidad para determinar los riesgos y alcances que deba llevar la
investigacin.

Cuando proceda se har un arqueo de documentos contra saldos de

las cuentas a la ltima fecha de balance.

Revisin de saldos de los Libros Contables: Diario, Mayor General y

Balances.

Verificacin de los movimientos de Cargos y abonos de cada una de

las cuentas de acuerdo al libro Diario y Mayor General.

Verificacin de los registros contables y los documentos de respaldo.

Las cuentas ya integradas y aprobadas por la Gerencia Administrativa

y Gerencia general, sern integradas en el transcurso del trabajo para
que la contabilidad proceda hacer ajustes y correcciones que
correspondan.
Otros aspectos importantes que se conozcan durante el proceso, se

darn a conocer oportunamente a la Gerencia General de la empresa.

Honorarios
En este apartado se debern detallar los honorarios que se cobraran por
el trabajo de auditoria as como la integracin y distribucin entre los diferentes
rubros que se consideraran necesarios e imprescindibles, tambin se consignara
el mtodo de pago y la forma por ejemplo el 50% de los honorarios al principio
de la auditoria, 25% al entregar el informa preliminar y 25% al finalizar el
encargo, sin embargo el porcentaje se determinara a juicio y conveniencia del
equipo de trabajo.
Carta De Compromiso
Es el documento que respalda y hace del conocimiento de la empresa
que nos comprometemos a realizar la auditoria siguiendo el plan de trabajo y
enfatizndonos nicamente en el alcance asignado a la auditoria. La NIA 210
hace alusin a este documento y proporciona un modelo a seguir, en los anexos
podremos encontrar un modelo de la carta de compromiso apegada a la NIA
mencionada con anterioridad.
Mapeo
En este punto se conoce el lugar dentro de la empresa en donde se
colocara el grupo de trabajo de la auditoria.

Equipo De Trabajo
Se deber dar a conocer el equipo designado a la empresa, encargado
del desarrollo del trabajo, tambin se consignara como est conformado, el
nombre de cada uno de los integrantes y su cargo dentro del equipo.

ACTIVIDADES PREVIAS A LA EJECUCIN

Programa de Auditoria
El programa de auditora es la etapa
importante,

ya que es donde se obtiene

previa a la ejecucin ms

o actualiza sobre el cliente y su

actividad econmica a la que se dedica, esta tiene una finalizacin que es el

programa o plan de trabajo, contando con los posible riesgos, as como tambin
dentro de la indagacin de la empresa, definir las reas o rubros en donde se
considera que exista con mayor seguridad errores.
Planear o programar la auditora es decidir previamente cules son los
procedimientos de la auditora que se van a emplear, cul es la extensin que va
a darse a esas pruebas, en qu oportunidad se van aplicar y cules son los
papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. Forma parte tambin
de la planeacin, el decidir qu personal y de qu calidad deber asignarse.

Importancia de la Programacin
Radica principalmente

en un Eficiente

y Eficaz trabajo de auditora,

cumpliendo con todas las normas internacionales de auditora y de la mano con

los principios de contabilidad generalmente aceptados, indicando tambin que
una auditoria deber contar con todas sus fases y procesos para que los
objetivos de la misma sean cumplidos pero sobre todo que cuente el trabajo de
auditora con el respaldo necesario como lo son los papeles de trabajo, que son
de donde se deriva el dictamen.
1 Programa de Auditoria/Francisco Javier Snchez Alarcn Pg. 18

Una planeacin requiere de tomar en cuenta fases

interesantes que

podran crear un trabajo de auditora con mucha ms Calidad, que podran ser:
Carta de Encargo
Aprendizaje o actualizacin de las particularidades del cliente y su
entorno econmico
Revisin analtica general de los Estados Financiero y otros aspectos
que el auditor considere de sumo inters.
Memorndum de la planificacin de la Auditora
Para describir algunos de los tems mencionados

con vietas

se

considera segn criterio personal y fuentes bibliogrficas que son lo siguiente:

Carta de encargo
Es el primer paso, esta carta emana del cliente en la que solicita que se
presten los servicios de una auditor independiente o la de la firma, pero dentro
de este paso el auditor debe de preguntarse Qu es lo que el cliente espera
de nosotros?,

debido a que

el

concepto de auditora

se tergiversa

consideran que una auditoria su fin principal es encontrar solo errores, pero no
contemplan que es una medida de mejorar los controles tanto de calidad como
financieros as como tambin asesorar.
En esta carta se debe de contener que el cliente est solicitando al
finalizar la auditoria se le brinde algn informe, luego de aclarado ese aspecto,
discutido con el cliente y llegado a una cuerdo se procede a dejar por escrito la
aceptacin del trabajo,

para que quede evidencia que

permita definir el

alcance, objetivo y otros aspectos entre el cliente y el auditor. Algo que debe
contener el contrato o convenio

son: Objetivos, alcances,

limitaciones,

la

respuesta por escrita del encargo, y otros aspectos que ayuden a definir el
rumbo del trabajo de revisin dentro de la empresa.

Un ejemplo de esta carta se adjunta en los anexos de este documento

para una mejor visualizacin y ms detalle sobre los aspectos a considerar en
dicho documento.
Aprendizaje o actualizacin de las particularidades del cliente
y su entorno econmico
Este es un conocimiento

un tanto profundo del cliente,

su

funcionamiento, sus instalaciones, su personal, su control interno, etc. en fin

todo lo que le permita al auditor hacerse un panorama del campo o ambiente
al que se someter a revisin.
Este conocimiento permite:

Las reas en la auditora con ms riesgo potencial de problemas.

Qu grado de subjetividad aplica el cliente en las distintas reas de los
Estados Financieros y, por tanto, con mayor riesgo potencial de errores
Si hay asuntos de contabilidad y auditora especialmente significativos,
as como si se dan transacciones importantes pero inusuales. 2
El Contador pblico y Auditor al llegar a la empresa o al entrevistarse con
el cliente debe indicar que le interesa conocer, la organizacin empresarial,
visin, misin, objetivos, jerarquizacin etc., tambin su actividad principal, que
es lo que fabrica o vende, puede solicitar un recorrido por las instalaciones de
la empresa esto es para que el auditor conozca por ejemplo oficina, centro de
produccin. El personal y el control de calidad de la empresa. Al familiarizarse el
auditor con el personal de la empresa ya puede crearse una imagen ms clara
de lo que puede encontrar en su trabajo de revisin.

2 Auditoria I/Normas Tcnicas, Control Interno, Planificacin del Trabajo, Objetivos y

Procedimientos/Pg. 20

Revisin Analtica General de los Estados Financieros y otra

informacin financiera de inters.
Al haber conocido el ambiente econmico e institucional de la empresa,
se procede a tomar los estados financieros para determinar en donde puede
existir alguna magnitud econmica que afecte la realizacin de los mismos, si
cumplen con los estndares

normados, con las leyes vigentes

y con las

mismas polticas contable-financieras de la empresa.

Para realizar esta revisin analtica de la empresa se pueden utilizara los
siguientes procedimientos ms comunes:

Comparacin de datos absolutos

Revisin de ratios e ndices
Comparacin con presupuestos y proyecciones.
Estudio del punto de equilibrio
Aplicacin de tcnicas de regresin.3
Memorndum de planificacin de la Auditoria
Una vez dados los pasos anteriores, vamos a plasmar en este papel de
trabajo un resumen de los aspectos ms importantes de la fase de planeacin,
que nos ha permitido tomar una decisin sobre la estrategia de auditora a seguir
en nuestro trabajo.
El contenido mnimo del memorndum es el siguiente:

Descripcin del cliente, su negocio servicio que vamos a prestar.

Una evaluacin preliminar del entrono del control existente en la
empresa.
Identificacin de los asuntos importantes de auditora detectados.
3 Auditoria I/Normas Tcnicas, Control
Objetivos y Procedimientos/Pg. 20-21

Interno, Planificacin del Trabajo,

 Resumen de la estimacin de la cifra de importancia relativa (IR)

Plan de trabajo a seguir.
Otros aspectos significativos aparecidos en la planificacin no cubiertos
en los puntos anteriores. 4

El resultado de una planificacin de auditora es un programa de trabajo

que debe de incluir:
1. El programa de trabajo en sentido estricto
2. El proyecto de papeles de trabajo
3. El programa
El programa es un detalle lgico y ordenado del trabajo que se realizara,
los procedimientos de auditora no pueden quedar volando en este programas
as como tambin el detalle minucioso de todo lo que ocurrir en la actividad;
usualmente est programa figura con fechas para poder seguir un orden
cronolgico. Existen muchas formas y estilos en que se pueden presentar los
programas de trabajo siendo algunos los siguientes:
Programas Generales: estos son ms limitantes de informacin
contando nicamente la metodologa de revisin, objetivos y alcances de
la misma, usados mayormente por los jefes de auditora.

Programas detallados: estos son para los Juniors de la auditoria,

nombre con el que se le conoce a los ayudantes, debido a que es una
detalle muy cuidadoso, de tcnicas de revisin, practicas y aplicaciones.

Programas Estndar: son aquellos que se anuncian los procedimientos

a seguir en casos que se consideran aplicables a un nmero
4 Auditoria I/Normas Tcnicas, Control
Objetivos y Procedimientos/Pg. 21

Interno, Planificacin del Trabajo,

considerable de la empresa o a todas la que forman la clientela del

despacho. 5

Programas Especficos: Son los que se preparan para cualquier

situacin, no precisamente auditoria.
Ver ejemplo del memorndum de planeacin en los anexos de este
documento.
Anlisis Preliminar del CI
El anlisis preliminar del sistema se realiza con objeto de conocer y
comprender los procedimientos y mtodos establecidos por la entidad. En
particular el conocimiento y evaluacin preliminar de los sistemas de control
interno de la entidad, incluyendo los sistemas informticos, constituye un
requisito mnimo de trabajo que sirve de base a la planificacin de la auditoria.
Este anlisis se realiza durante la primera visita y puede ser por medio de un
documento redactado como lo es un cuestionario o por medio de una entrevista
personal, el cuestionario se puede encontrar en la parte de los anexos de este
documento.
Manuales y Polticas Administrativas
Son

documentos

que

contienen

un

conjunto

de

mtodos

procedimientos que de forma ordenada organizan una empresa para obtener o

genera informacin financiera segura, veraz y oportuna.
Importancia de Manual de Polticas:
Su importancia radica en que representa un recurso tcnico para ayudar a
la

orientacin

del

personal

y tambin

ayuda

declarar polticas

procedimientos, o proporcionar soluciones rpidas a los malos entendimientos y

a mostrar cmo puede contribuir el empleado al logro de los objetivos del
5 Auditoria de una empresa comercial/tomo 1/Zoila Esperanza Roldan de
Morales/Pg. 47

organismo. Tambin ayuda a los administradores a no repetir la informacin o

instrucciones.
Perfil de la Entidad
Este apartado se utiliza para conocer aspectos generales de la empresa a
la cual se le realizara en trabajo tales como su actividad econmica, la cantidad
de empleados en la que ella labora, el tipo de empresa, y la antigedad de la
misma, en los anexos podemos encontrar un ejemplo de un cuestionario con el
cual se puede determinara aspectos relevantes del perfil de una entidad.
Anlisis de los Riesgos y Materialidad
La mayor parte de los riesgos devienen de las declaraciones errneas,
que por consiguiente el auditor debe disear planes para que den respuesta a
los riesgos evaluados en su momento y que poseen para el auditor una
importancia relativa, al disear deber contemplar:

Considerar las razones para la evaluacin que se da al riesgo de

representacin errnea de importancia relativa a nivel
aseveracin para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y
revelacin,
Obtener evidencia de auditora ms persuasiva mientras ms
alta la evaluacin del riesgo por el auditor
Procedimientos para determinar el riesgo.
Para determinar el riesgo es necesario investigas o auditar sobre el
cumplimiento de sus funciones debido a que es estas reas es donde suele
comnmente a existir declaraciones errneas, sindolas siguientes:
Pruebas de Controles: El auditor deber a disear un mecanismo o
tcnica para determinar si los controles internos se estn cumpliendo a
cabalidad, y de no ser as indicar la solucin ms viable.

 Naturaleza y extensin de las pruebas de controles: esto significa

que para que el auditor este seguro del origen de los sistemas de control
interno, este debe de agenciarse de toda la evidencia posible.
Oportunidad de pruebas de control: el auditor deber realizar pruebas
de control en tiempos sumamente cortos como una prueba piloto, para s
determinar la factibilidad de los mimos.
Uso de evidencia de auditora de auditoras pasadas. El auditor deber
desde mi punto de vista iniciar su revisin solicitando el toda la
informacin que a l le interese, porque debido a que si la auditoria
anterior no fue elaborado por el, entonces el auditor no cuenta con la
seguridad razonable para poder iniciar o finalizar con confianza su
trabajo de revisin.

La evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia

relativa a nivel de estado financiero, y de ah las respuestas generales del
auditor, se afecta con el entendimiento del auditor del entorno de control. Un
entorno de control efectivo puede permitir al auditor tener ms confianza en el
control interno y la confiabilidad de la evidencia de auditora generada
internamente dentro de la entidad y as, por ejemplo, permitir al auditor conducir
algunos procedimientos6
Estrategias
La estrategia general comienza durante la fase de valoracin del riesgo
de la auditora.
El primer paso para la formulacin de una estrategia es obtener
informacin sobre la entidad y determinar su naturaleza y extensin de los
procedimientos de valoracin del riesgo que se requieren, y quien los aplicara.
Tambin incluye la programacin de las reuniones del equipo de auditora para
discutir la susceptibilidad de la entidad frente a declaraciones equivocadas
materiales (incluyendo fraude) en los estados financieros.
6 NIA/330/Respuesta del Auditor a los riesgos evaluados./prrafo A2

Luego en la medida en que se identifiquen y valoren los riesgos, se puede

desarrollar la apropiada respuesta de auditora que conllevara determinar la
naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos adicionales de
auditora que se requieren. Las otras consideraciones que participan en la
planeacin podran conllevar la determinacin de la materialidad, participacin
de expertos, y cualquier procedimiento adicional de valoracin del riesgo que se
pueda requerir.
Cuando han sido identificados y valorados los riesgos de declaracin
equivocada material, se puede finalizar la estrategia general (incluyendo
tiempos, personal y supervisin).
Base Contable
Referencia Principal NIA 540
El inciso c) del numeral 8 de la NIA requiere que el auditor debe obtener el
conocimiento necesario de la manera que la direccin realiza las estimaciones
contables y los datos en los que se basan, entre los cuales podemos incluir, el
mtodo empleado para la estimacin, los controles relevantes, informacin sobre
si la entidad utiliza los servicios de un experto, entre otras.
Dado que los estados contables contienen variadas estimaciones de la
direccin del ente tales como previsiones para incobrables, vidas tiles de
bienes de uso e intangibles, previsiones para juicios, para desvalorizaciones de
inventarios, etc., la norma establece que el auditor debe obtener elementos de
juicio vlido y suficiente para sustentar las estimaciones de la administracin del
ente.
En tal sentido proporciona los procedimientos de revisin que debe seguir
el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia;
la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos
posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin
de los resultados de sus procedimientos.

Leyes y Regulaciones Aplicables

Para que la auditoria se realice bajo los lineamientos adecuados el equipo
de trabajo y el auditor encargado de dirigir a dicho equipo deber conocer y
estar familiarizados con las leyes vigentes en Guatemala, y las Normas
Aplicables para la Presentacin de informacin contable, entre estas leyes y
normas podemos encontrar.
La ley del Impuesto al Valor Agregado
La ley del Impuesto Sobre la Renta
La ley del Impuesto de Solidaridad
Las Normas Internacionales de Auditoria
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas

EJECUCION DE LA AUDITORIA
Obtencin de la evidencia (suficiente y competente)
Referencia Principal NIA 500
6. El auditor diseara y aplicara procedimientos de auditora que sean
adecuados teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener
evidencia de auditora suficiente y adecuada 7.
El auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes
(provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar
en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin. La norma
expone qu se consideran elementos de juicio vlidos, que es un concepto
cualitativo, y qu significa el trmino suficientes, que es un concepto
cuantitativo. Tales elementos de juicio incluyen, adems de los originados en los
procedimientos sustantivos de auditora, los provenientes de sus pruebas de
control interno que respaldan su evaluacin del riesgo de control.
En la norma citada, se tratan asimismo cules son los procedimientos de
auditora para obtener los citados elementos de juicio. Entre ellos se desarrollan:
la inspeccin de registros y documentos;

La inspeccin de activos fsicos;

La observacin;
La indagacin oral;
Las confirmaciones de terceros;
Los reclculos aritmticos;
El reproceso de la informacin y
Las revisiones analticas sustantivas.

7 Normas Internacionales de Auditoria, Edicin 2011, Pgina 419

Pruebas de Auditoria y Tcnicas de Muestreo

Referencia Principal NIA 530
7. El auditor determinara un tamao de muestra suficiente para reducir el riesgo
de muestreo a un nivel aceptablemente bajo. 8
Cuando el auditor disea sus procedimientos de auditora debe
determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como
as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los
objetivos de las pruebas de auditora.
Usar un muestreo estadstico o no estadstico es una cuestin de juicio
del auditor. La norma citada con anterioridad trata en particular la manera de
disear la muestra para lo cual trata cuestiones tales como:

Poblacin, estratificacin y seleccin;

El tamao de la muestra;
La seleccin de la muestra;
Los procedimientos de auditora sobre los tems seleccionados;
La naturaleza y causa de los errores detectados;
La proyeccin de los errores y
La evaluacin de los resultados del muestreo.

Cuestionarios de Control Interno

Referencia Principal NIA 530
12. El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la
auditoria. Si bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la
auditoria estn relacionados con la informacin financiera, no todos los controles
relativos a la informacin financiera son relevantes para la auditoria. El hecho de
que un control, considerado individualmente o en combinacin con otros, sea o
no relevante para la auditoria es una cuestin de juicio profesional del auditor. 9

8 Normas Internacionales de Auditoria, Edicin 2011, Pgina 488

La realizacin de pruebas de cumplimiento para obtener una seguridad

razonable de que los controles se encuentran en uso y que estn operando tal
como se disearon.
Ambiente del Control Interno
El ambiente del control interno est determinado por elementos como:
Comunicacin

ejecucin de la integridad y valores ticos.

esto

indica que las personas que elevaren controles de calidad debern de

hacerlo, pensando en la dignidad de quienes lo cumplirn, esto desde mi
punto de vista la tica y moral esta inculcada dentro de cada persona.
Compromiso hacia la competencia.

Esto significa que se debe de

estar en constante actualizacin para lograr tareas que definen el puesto

de las personas
Participacin de los encargados del gobierno corporativo: es la
inmersin de los socios accionistas dentro de los procedimientos y
procedimientos de los procesas de control interno.
Filosofa o estilo operativo de la administracin: esto es especificar
los sistemas administrativos que la empresa suele llevar.
Estructura organizacional: esta depende en

gran parte del tamao

naturaleza de sus actividades.

Asignacin de autoridad y responsabilidad.

Eso significa asegurar

que el personal entienda los objetivos de la entidad.

Todos los aspectos mencionados en las lneas anteriores debern
tomarse muy en cuenta al momento de realizar el anlisis del control interno de
cualquier entidad a auditar. Ver ejemplos de cuestionarios referentes al control
interno en los anexos.
9 Normas Internacionales de Auditoria, Edicin 2011, Pgina 267

Estados Financieros
Referencia Principal NIA 500
9. Al utilizar informacin generada por la entidad, el auditor evaluara si, para sus
fines, dicha informacin es suficientemente fiable, lo que comprobar, segn lo
requieran las circunstancias.10
Debido a que los estados financieros son una representacin hecha por la
administracin de la empresa y representan la informacin con la que
actualmente cuenta la empresa y realizan aseveraciones implcitas, el auditor
deber tomar en cuenta que:
Todos los activos descritos en ellos existan,
Todas las transacciones hayan sido registradas

en

los

libros

correspondientes,
Los inventarios consignados estn valuados correctamente,
Las cuentas por pagar son las obligaciones netas de la entidad y
Que todas las cantidades estn presentadas de forma apropiada de
acuerdo a la NIC 1.
En los anexos se presenta un modelo de un juego de los estados financieros.

Otra Informacin Financiera

El auditor tambin deber prestar atencin a otros aspectos que tengan
relacin con los estados financieros, como lo son las notas a los estados
financieros y cualquier otro registro o documento que afecte cualquier cifra
representada en dichos documentos.

Elaboracin de Papeles de Trabajo

Referencia NIA 230 Numeral 8
El auditor preparara documentacin de auditora que sea suficiente para
permitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la
10 Normas Internacionales de Auditoria, Edicin 2011, Pgina 420

auditoria la comprensin de la naturaleza y extensin de los procedimientos de

auditora aplicados, sus resultados y cuestiones significativas surgidas en la
realizacin de la auditoria.
Estos papeles que prepara y mantiene el auditor, son soportes que se
deben elaborar para evidenciar el cumplimiento de las Normas Internacionales
de Auditoria. Los papeles de trabajo pueden tomar forma de planillas contables,
las cuales permiten al anlisis de cuentas de la contabilidad. Dichas planillas
pueden ser sumarias o de detalle.
Otros pueden constituir en copias de correspondencia, extractos de actas
de asambleas de accionistas y juntas directivas, grficas de organizacin,
programas de auditora, cuestionarios de control interno, confirmaciones
obtenidas de clientes, certificaciones etc.
Estas planillas, hojas de anlisis, listas, documentos, que integran los
papeles de trabajo, debidamente clasificados y comentados, evidencian que:
El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente como lo
exige las NIAs.
Se ha estudiado y evaluado el control interno para determinar los
procedimientos de auditora.
Se encuentran soportadas las bases para preparar el informe, el
alcance del trabajo y la responsabilidad profesional adquirida en la
revisin.
Algunos ejemplos de los papeles de trabajo se adjuntan en los anexos
los cuales incluyen cedulas centralizadora, sumarias y analticas de las
cuentas ms relevantes en los estados financieros, pudindose modificar
dependiendo de las exigencias del trabajo a realizar.

Hallazgos de Auditoria
Los hallazgos en una auditoria surgen cuando se sospecha que es
posible que una ley o regulacin no se est cumpliendo a cabalidad, para tales
casos se deber proceder a:
Obtener un entendimiento de la naturaleza del acto y las circunstancias
que se dieron al momento de realizar el registro o documentacin.
Documentar y discutir los hallazgos con el equipo de trabajo para luego
comunicarlo a la administracin de la empresa. Cuando se considera que
el no cumplimiento es intencional y material, el auditor debe comunicar de
forma inmediata ese hallazgo.
Reportar al departamento ms alto de la organizacin si el no
cumplimiento implica a la administracin principal o a quien tiene a su
cargo el gobierno.
Expresar una opinin calificada o adversa si tiene un efecto material en
los estados financieros, y si no ha sido reflejada de manera apropiada en
los mismos.
Ver ejemplo de cedula de hallazgos y recomendaciones en anexos.

Supervisin
Todo el trabajo debe ser revisados por los supervisores para determinar
lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin en este
caso podra ser los juniors de auditora. En tales revisiones, los papeles de
trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados
sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones
suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por
la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de
trabajo.

FINALIZACIN
Revisin de Papeles de Trabajo

Preparacin del Informe

Dictamen Sobre los Estados Financieros

Carta a la Gerencia (Control Interno)

Informe Sobre la Estructura del Control Interno

Detalle de los Hallazgos y Recomendaciones

Conclusiones Sobre la Auditoria