Gestão Empresarial - Orçamento e Controle

MBA em Gesto Empresarial
ORAMENTO E CONTROLE
Professor M. Sc. Almir Carvalho dos Reis
almir.cdosreis@gmail.com
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Sumrio
1. PROGRAMA DA DISCIPLINA
1.1 EMENTA
1.2 CARGA HORRIA TOTAL
1.3 OBJETIVOS
1.4 CONTEDO PROGRAMTICO
1.5 METODOLOGIA
1.6 CRITRIOS DE AVALIAO
1.7 BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA
CURRICULUM RESUMIDO DO PROFESSOR
1
1
1
1
2
2
2
3
INTRODUO
CAPTULO I - ORAMENTO-MESTRE
CAPTULO II ORAMENTO FLEXVEL
25
CASOS ORAMENTO MESTRE E FLEXVEL
38
PLANILHAS DE APOIO COMPANHIA ORADA
53
TRABALHO ORAMENTO MESTRE
65
ii
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Conceito de oramento. Finalidade do oramento. Mecanismos oramentrios.
Implantao do sistema oramentrio. Elaborao do oramento operacional:
balano projetado, resultado projetado, fluxo-de-caixa. Controle: centro de
receita e centro de custo padro e as variaes de eficincias e preo em
custos variveis e de capacidade oramentria em custos fixos.
1.2 Carga horria total

24 horas aula.
1.3 Objetivos
Desenvolver a viso estratgica tendo o oramento como uma ferramenta de
acompanhamento para a tomada de deciso.
1.4 Contedo programtico

Captulo I Oramento-Mestre
Natureza do Oramento
Responsabilidade da Oramentao
Oramento-Mestre
Desenvolvimento do Oramento-Mestre
Oramento de Produo
Oramento de Compras de Materiais Diretos
Oramento do Consumo de Materiais Diretos
Oramento da Mo-de-Obra Direta
Oramento dos Custos Indiretos de Produo
Oramento do Custo dos Produtos Vendidos
Oramento de Despesas com Vendas
Oramento de Despesas Administrativas
Oramento e Controle
Oramento da Demonstrao do Resultado

Oramento de Caixa
Estoques Finais
Captulo II Oramento Flexvel
Natureza do Oramento Flexvel
Frmula para Previso Oramentria
Tabela do Intervalo Relevante
Bases para Medio
Operaes Departamentais
Outras Atividades
Outras Operaes
Processamento por Computador
Quadros de Etapas
1.5 Metodologia
Aulas expositivas.
1.6 Critrios de avaliao

Trabalho em grupo peso 4
Prova final peso 6
1.7 Bibliografia recomendada

MOREIRA, Jos Carlos. Oramento Empresarial Manual de Elaborao. So
Paulo, Atlas, 2005.
SANVICENTE, Antonio Z. e SANTOS, Celso da Costa. Oramento na
administrao de empresas; planejamento e controle. So Paulo, Atlas, 2005.
Oramento e Controle
Currculo resumido do professor

ALMIR Carvalho dos REIS auditor e contador, mestre em Cincias Contbeis
pela Universidade Federal do Rio de Janeiro FACC/UFRJ, doutorando em
Controladoria e Finanas pela Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo FEA/USP. Sua experincia
profissional inclui o cargo de diretor de auditoria da GRIFFO Auditores e
Associados, alm da docncia na ESAF Escola Superior de Administrao
Fazendria e, em diversos cursos de MBA, Ps-Graduao e Graduao, bem
como de consultor em gesto estratgica e contabilometria (Mtodos
Quantitativos aplicados Contabilidade).
Oramento e Controle
Introduo
Um aspecto do planejamento e controle, em que se decide qual a melhor
opo entre projetos ou medidas alternativas, denominado planejamento de
projeto. Quando a deciso da administrao referir-se ao que deve ser
realizado durante um perodo especfico de tempo, isto chamado
planejamento peridico. Se o planejamento peridico referir-se s vendas,
produo ou nveis de estoque temos planejamento de operaes ou
oramento. Se o oramento inclui todas as funes e nveis administrativos da
empresa, teremos um oramento total ou oramento-mestre.
Oramento e Controle
Captulo I Oramento-Mestre
Natureza do Oramento
O oramento uma expresso quantitativa dos objetivos da gerncia e
um meio de dirigir o progresso na direo destes objetivos. Para ser efetivo, o
oramento deve ser bem coordenado com a gerncia relacionada e com os
sistemas contbeis. Por exemplo, deve haver um organograma e um plano de
contas bem definido. O organograma mostra as responsabilidades de cada
executivo para o qual um oramento apresentado. Outra exigncia importante
de um bom oramento um sistema de custos-padro que acumule os custos
e fornea dados para relatrios de acordo com a responsabilidade. Os
executivos so responsveis pela preparao e administrao de seus prprios
segmentos de oramento. Para que seja eficiente, os dirigentes da empresa
devem participar do planejamento do oramento e devem compreender sua
responsabilidade em realizar o trabalho do oramento.
Dependendo do tipo de oramento, estes podem cobrir diferentes
perodos de tempo. Por exemplo, oramentos de operaes normalmente
cobrem um perodo de um ano ou menos (curto prazo). Oramentos para
alteraes de produto ou de local da fbrica podem cobrir um perodo de 2 a 10
anos (longo prazo). O oramento operacional frequentemente dividido em
meses para o primeiro trimestre e no total para os trs trimestres seguintes. No
final do primeiro trimestre, os oramentos para os trs trimestres seguintes so
reorganizados, baseando-se em novas informaes. Muitas empresas usam
agora oramentos contnuos ou mveis, pelos quais esto sempre disponveis
dados de 12 meses. No final de cada ms, acrescenta-se um novo ms no
final, de modo que sempre haver oramento de 12 meses.
Responsabilidade da Oramentao
Geralmente, o diretor de oramento responsvel pela coordenao de
todas as partes do oramento. Os vrios componentes, tais como vendas por
produto e por territrio e produo por ms, so preparados pelo pessoal do
setor. Na maior parte das indstrias grandes, o diretor de oramentos se
reportar diretamente comisso oramentria, que geralmente consiste do
presidente, vice-presidentes encarregados de marketing, produo e
engenharia, do tesoureiro, e do controlador.
Oramento e Controle
Os aspectos de procedimentos do oramento, tais como o que deve ser

orado, quando e por quem, so de responsabilidade do diretor de oramento,
sujeito aprovao do comit de oramento. Deveria ser preparado um manual
de oramentos, fornecendo os dados devidos a cada segmento do oramentomestre, atribuindo responsabilidade pela sua preparao e descrevendo as
formas e polticas, e procedimentos relativos oramentao.
Oramento-Mestre
A preparao, passo a passo, dos vrios segmentos do oramentomestre, fora consideraes muito cuidadosas da administrao e muitas
decises-chave relativas determinao de preo, linhas de produtos,
programao da produo, gastos financeiros, pesquisa e desenvolvimento e
muitas outras. O esquema inicial de um oramento e, sua reviso crtica,
sempre enseja muitas questes e decises da administrao, levando a novos
esquemas antes que o oramento final seja aprovado.
A Tabela 1-1 apresenta os principais componentes de um oramentomestre. Na prtica, haveria muitas anlises adicionais fundamentando os
oramentos apresentados.
Tabela 1-1
Oramento-Mestre
Plano
Oramentos operacionais:
Vendas
Produo
Compras de materiais diretos
Emprego de materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos indiretos de produo
Custo dos produtos vendidos
Despesas com vendas
Despesas administrativas
Oramento do resultado
Oramentos financeiros:
Previso de recebimento de caixa
Previso de desembolsos de caixa
Oramento financeiro
Oramentos de balano geral:
Oramento do estoque final
Balano geral orado
Anexo
1a
1b
1c
1d
1e
1f
1g
1h
1i
1
2a
2b
2
3
3
Desenvolvimento do Oramento-Mestre
Os passos bsicos no desenvolvimento do oramento-mestre comeam
com a previso das vendas. O processo termina com o trmino do oramento
do resultado, oramento de caixa, e do oramento do balano final. A
apresentao nas demonstraes finais semelhante de demonstraes
Oramento e Controle
regulares, exceto que estaremos lidando com o futuro ao invs de com o

passado.
Essencialmente h dois extremos no desenvolvimento do oramentomestre: 1) abordagem da alta administrao, e 2) abordagem das bases. Na
abordagem da alta administrao, os diretores, tais como altos executivos de
vendas, produo, finanas e administrao, fazem previso das vendas
baseados em sua experincia e no conhecimento da companhia e da indstria.
Na abordagem das bases a previso comea realmente na base, com as
previses sendo feitas pelos vendedores individualmente. Na maior parte das
empresas, a abordagem fica entre esses dois extremos, provavelmente mais
perto da abordagem das bases, e a administrao utiliza os benefcios de
ambas as abordagens gerais. A principal vantagem da abordagem da
administrao sua rapidez. Uma importante desvantagem que a
administrao mdia, administrao baixa e outros empregados chave no
participam nas decises de oramentao e que provavelmente no
cooperaro o suficiente e com a energia necessria para que o oramento se
torne um sucesso. A principal vantagem da abordagem das bases que
todos os nveis na empresa participam, em determinada medida, do
desenvolvimento da estimativa do oramento e mais provavelmente se sentiro
motivados em manter-se dentro dos limites estabelecidos.
Oramento de Vendas
A base sobre a qual se apia o oramento de vendas e todas as outras
partes do oramento-mestre a previso de vendas. Se esta previso tiver
sido preparada com cuidado e preciso, os passos subseqentes no processo
oramentrio podero ser confiveis. Por exemplo, a previso de vendas
fornece os dados para desenvolvimento de oramentos de produo,
oramentos de compras e oramentos de despesas administrativas e com
vendas. Se a previso de vendas estiver incorreta, os oramentos relacionados
no podero ser confiveis.
Em muitas empresas, a previso de vendas inicia-se com a preparao
de estimativas de vendas pelos vendedores individualmente. Estas estimativas
so ento apresentadas aos gerentes de distrito apropriados. Neste ponto, os
procedimentos de previso variam muito. Geralmente, os gerentes de distrito
revisam as estimativas e fazem ajustamentos baseando-se em informaes
adicionais ou em sua prpria experincia. As estimativas so ento
consolidadas e apresentadas ao gerente geral de marketing para reviso e
aprovao. Logo antes do incio deste processo, certos dados bsicos internos
e externos tero sido desenvolvidos pelo departamento do gerente geral de
marketing ou por um departamento separado de pesquisa de mercado numa
firma grande. Essas informaes estaro disponveis, em algumas empresas,
ao gerente distrital e mesmo ao pessoal de vendas como auxlio para o
desenvolvimento da previso. Em outras empresas, a informao estar
disponvel apenas para o gerente geral de vendas. Geralmente considerados
Oramento e Controle
nos dados estaro os seguintes itens: condies econmicas em geral, vendas

e lucros da indstria, condies gerais de estoques e condies de
concorrncia. Tambm pode ser fornecida informao interna de forma
conveniente, tais como vendas e lucros passados da companhia por produto,
pessoal de vendas, territrios e canais de distribuio. Geralmente um produto
tem um padro de tendncia sazonal, diferente do de qualquer outro produto.
Esta tendncia deve ser mantida em mente quando a previso anual for
estabelecida e as vendas mensais forem previstas. Para manter a ilustrao
simples, presumiremos que a Companhia ACR fabrica e venda apenas um
produto e que usa somente um canal de distribuio. Se houvesse mais
produtos, seria feita uma previso isolada para casa um deles. Se fosse usado
mais do que um canal de distribuio, a previso de cada produto apresentaria
uma subdiviso por canais de distribuio, por exemplo, atacadistas, corretores
ou varejistas. A anlise de vendas por canal de distribuio mostrar o quanto
cada tipo contribui para as vendas e para o lucro lquido. Se a porcentagem de
lucro lquido sobre as vendas for muito baixo para o canal dos atacadistas ou
dos corretores, por exemplo, pode levar a empresa a mudar para outro canal
de distribuio. Portanto, em vez de vender a atacadistas ou corretores, a
empresa pode estabelecer outros mtodos e vender seus produtos somente a
varejo.
Presumiremos que a Companhia ACR j completou o processo de
previso e que orou os seguintes montantes para o primeiro trimestre, a um
preo mdio de vendas at R$ 33,00.
Plano 1a
Informaes necessrias:
1. Oramento de vendas, unidades (OV, u).
2. Preo de vendas, unidades (PV, u).
Frmula:
Oramento de vendas (OV) = (OV, u) x (PV, u).
Oramento e Controle
Oramento de Vendas
Primeiro Trimestre de 20x6
Territrio
Jan.
Fev.
Mar.
Trimestre
Unidades
1
2
3
4
Total
1.000
600
925
430
2.955
1.125
650
900
450
3.125
1.210
675
960
475
3.320
3.335
1.925
2.785
1.355
9.400
Valor - R$
1
2
3
4
Total
33.000
19.800
30.525
14.190
97.515
37.125
21.450
29.700
14.850
103.125
39.930
22.275
31.680
15.675
109.560
110.055
63.525
91.905
44.715
310.200
Oramento de Produo
As quantidades para o oramento de produo devem ser
cuidadosamente ligadas quelas do oramento de vendas e s dos nveis
desejados de estoques. O oramento de produo, essencialmente, o
oramento de vendas ajustado para as alteraes de estoques. Antes que se
trabalhe muito no oramento de produo, deve-se determinar se a fbrica
pode produzir as quantidades estimadas na previso de vendas. A produo
deve ser programada a um nvel eficiente, de modo que no haja grandes
flutuaes. Para estabilizar a produo, necessrio que sejam mantidos
estoques a nvel eficiente. Se os estoques de materiais estiverem muito baixos,
a produo pode ser interrompida; se estiverem muito altos, o custo de
armazenagem poder ser excessivo.
A Companhia ACR deseja que as seguintes unidades de produtos
acabados estejam disponveis nas datas especificadas no prximo ano: 1 de
janeiro, 2.140; 31 de janeiro, 2.050; 28 de fevereiro, 2.175; 31 de maro, 2.215.
Os estoques de matrias-primas devem ser fixados a 60% das necessidades
do ms seguinte.
Com as informaes fornecidas pelo oramento de vendas e pelas
estimativas de estoque, pode ser desenvolvido o oramento de produo. Para
compreenso mais fcil das ilustraes de oramentos, estamos usando
somente os trs primeiros meses do ano e somente um departamento de
produo. Outros meses ou departamentos seriam repetitivos.
Plano 1b
Oramento e Controle
10
1. Oramento de vendas, unidades (OV, u).

2. Estoque final, unidades (EF, u).
3. Estoque inicial, unidades (EI, u).
Frmula:
Oramento de produo, (OP) = (OV, u) + (EF, u) (EI, u).
Oramento de Produo
Produtos Acabados - Primeiro Trimestre de 20x6
Unidades
Jan.
Fev.
Mar.
Oramento de vendas
Mais: estoque final desejado
Subtotal
Menos: estoque inicial
Unidades de produo necessrias
2.955
2.050
5.005
2.140
2.865
3.125
2.175
5.300
2.050
3.250
3.320
2.215
5.535
2.175
3.360
Trimestre
9.400
2.215
11.615
2.140
9.475
Oramento de Compras de Materiais Diretos

Como afirmamos acima, a Companhia ACR deve manter um estoque de
materiais diretos igual a 60% das necessidades do ms seguinte. Este um
dos primeiros oramentos de custos a ser preparado, pois as quantidades a
serem compradas e datas de recebimentos devem ser rapidamente
estabelecidas para que os materiais estejam disposio, quando necessrio.
Geralmente h uma folha ou formulrio de especificaes para cada produto,
mostrando o tipo e quantidade de cada material direto para a unidade de
produo.
Baseado nesta lista, o departamento de compras prepara a
programao de compras e recebimento, que devem ser estreitamente
coordenadas com o oramento de produo e com a programao de entregas
do fornecedor. O oramento de suprimentos e materiais indiretos geralmente
est includo no oramento de custos indiretos de produo. A folha de custospadro da Companhia ACR mostra que para cada unidade de produto acabado
necessria uma unidade de material direto. O preo contratado de matriasprimas de R$ 8,50 por unidade at 1 de maro, quando ir custar R$ 9,00
por unidade.
Para o primeiro trimestre, as unidades necessrias que sero
compradas e os custos relacionados so mostrados por ms e por trimestre a
seguir.
Oramento e Controle
11
Plano 1c
1.
2.
3.
4.
Oramento de produo, unidades (OP, u).

Estoque final, unidades (EF, u).
Estoque inicial, unidades (EI, u).
Preo de compra, unidade (PC, u).
Frmula:
Custo com compra de materiais diretos, (CMD, c) = (OP, u + EF, u EI, u) x
(PC, u).
Oramento de Compra de Materiais Diretos
Produo necessria:
Unidades
Mais: estoque final desejado (1)
Subtotal
Menos: estoque inicial (2)
Compras necessrias
Preo por unidade
Custo com compras (3)
Jan.
Fev.
Mar.
2.865
1.950
4.815
1.719
3.096
8,50
26.316
3.250
2.016
5.266
1.950
3.316
8,50
28.186
3.360
2.100
5.460
2.016
3.444
9,00
30.996
Trimestre
9.475
2.100
11.575
1.719
9.856
8,67 (4)
85.498
(1) O estoque final desejado de 60% das necessidades do ms seguinte.

Para abril, 3.500 unidades de produo so oradas; portanto, 2.100
unidades (3.500 x 60%) de material devem estar no estoque final de maro.
(2) O estoque inicial, de janeiro, de 1.719, constitui 60% do oramento de
produo daquele ms (2.865 x 60%), o mesmo que o estoque final do ms
anterior.
(3) Arredondados.
(4) R$ 85.498 9.856.
Oramento de Consumo de Materiais Diretos

Aproximadamente na mesma poca que o oramento de compras
preparado e os materiais necessrios encomendados, necessrio preparar o
oramento de consumo de materiais diretos, para propsito de oramento. A
folha de custos-padro da Companhia ACR mostra que uma unidade de
materiais diretos necessria para cada unidade do produto acabado. O custo
Oramento e Controle
12
unitrio o mesmo que o usado para compras, ou seja, R$ 8,50 para janeiro e
fevereiro, e R$ 9,00 para maro. O uso orado como segue:
Plano 1d
1. Oramento de produo de materiais diretos, unidades (PMD, u).
2. Preo de compra, unidades (PC, u).
Frmula:
Oramento de consumo de materiais diretos, (OCMD) = (PMD, u) x (PC, u).
Oramento de Consumo de Materiais Diretos
Jan.
Unidades exigidas de materiais diretos
Custo unitrio dos materiais
Custo de uso dos materiais diretos
2.865
Fev.
3.250
Mar.
Trimestre
3.360
9.475
8,50
8,50
9,00
8,68 (1)
24.353
27.625
30.240
82.218
(1) R$ 82.218 9.475.
Oramento da Mo-de-Obra Direta

As necessidades de mo-de-obra direta geralmente so desenvolvidas
por engenheiros baseados em estudos de tempo. O oramento da mo-deobra direta deve estar coordenado com o oramento de produo, oramento
de compras e outras peas do plano oramentrio geral. A mo-de-obra
indireta estar includa no oramento dos custos indiretos de produo. Os
oramentos, tanto de mo-de-obra direta quanto indireta, tero de ser
explicitados pelo Departamento de Pessoal, para os tipos e nmero de
empregados necessrios, e quando sero necessrios. Se o plano de
produo exige mais operrios do que os que esto empregados, o
Departamento de Pessoal poder ter que providenciar um programa de
recrutamento e de treinamento de novos funcionrios. Se o plano oramentrio
para o ano seguinte exigir menos operrios do que os que esto atualmente
empregados, o Departamento de Pessoal preparar uma lista de empregados
a serem demitidos depois de considerar as habilidades e direitos de
antiguidade de cada um, de acordo com a poltica da empresa ou acordo
sindical.
Os dados de custos-padro da Companhia ACR mostram que so
necessrias 2 horas de mo-de-obra direta para completar uma unidade do
Oramento e Controle
13
produto acabado. A taxa-padro horria de R$ 3,00 em 1 de janeiro, mas

espera-se que aumente para R$ 3,50 em 1 de fevereiro. A seguir temos o
oramento que reflete as horas de mo-de-obra direta e custo necessrios.
Plano 1e
1. Oramento de produo, unidades (OP, u).
2. Oramento de horas de mo-de-obra direta, unidades (OHMD, u).
3. Taxa por hora (TH).
Frmula:
Oramento de mo-de-obra direta, (OMOD) = (OP, u) x (TH).
Oramento de Mo-de-Obra Direta
Unidades de produo exigidas

Horas de MOD (2 por unidade)
Taxa por hora
Custo da MOD (1)
Jan.
Fev.
Mar.
2.865
5.730
3,00
17.190
3.250
6.500
3,50
22.750
3.360
6.720
3,50
23.520
Trimestre
9.475
18.950
3,35 (2)
63.460
(1) Arredondado.
(2) R$ 63.460 9.475.

Os chefes de departamento devem ser considerados responsveis pelos
custos incorridos pelo seu departamento. Quaisquer custos atribudos ao
departamento devem ser apresentados separadamente daqueles pelas quais o
chefe do departamento diretamente responsvel. Geralmente o chefe
preparar oramentos para o seu departamento, para o perodo oramentrio.
Depois da reviso do departamento oramentos, ser pedido ao chefe de
departamento que reveja e comente sobre qualquer reviso antes que se torne
definitiva. Para melhor controle, os custos fixos e os variveis so separados
da seguinte forma: os custos fixos so apresentados em reais (R$) e os custos
variveis so apresentados como taxas, baseadas em horas de mo-de-obra
direta. O oramento para o primeiro trimestre do ano, da Companhia ACR, est
abaixo.
Plano 1f
Oramento e Controle
14
1. Oramento de horas de mo-de-obra, unidades (OHMO, u).
2. Custos fixos, cada (CF, c).
3. Custos variveis, cada (CV, c).
Frmula:
Oramento de custos indiretos de produo, (OCTP) = (CF, c) + (OHMO, u x
CV, c).
Oramento de Custos Indiretos de Produo
Janeiro de 20x6 - Horas de MOD, 5.730
Tipo de custo
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta (varivel - R$ 0,50)
Superviso
Encargos sociais sobre salrios (varivel - R$ 0,30)
Manuteno (varivel - R$ 0,20)
Energia Eltrica (varivel - R$ 0,10)
Fora (varivel - R$ 0,12)
Seguros
Impostos
Depreciao
Diversos (varivel - R$ 0,15)
Total dos custos indiretos de produo
Fixo
Varivel
1.200
1.500
1.250
2.865
1.719
1.146
573
688
500
600
450
650
1.000
3.000
860
7.850
10.150
Total
1.200
4.365
1.250
1.719
1.646
1.173
1.138
650
1.000
3.000
860
18.000

Fevereiro de 20x6 - Horas de MOD, 6.500
Tipo de custo
Materiais indiretos
Superviso
Seguros
Impostos
Depreciao
Fixo
1.200
1.500
1.250
500
600
450
650
1.000
3.000
10.150
Varivel
3.250
1.950
1.300
650
780
975
8.905
Total
1.200
4.750
1.250
1.950
1.800
1.250
1.230
650
1.000
3.000
975
19.055
Oramento e Controle
15

Maro de 20x6 - Horas de MOD, 6.720
Tipo de custo
Materiais indiretos
Superviso
Seguros
Impostos
Depreciao
Fixo
1.200
1.500
1.250
500
600
450
650
1.000
3.000
10.150
Varivel
3.360
2.016
1.344
672
806
1.008
9.206
Total
1.200
4.860
1.250
2.016
1.844
1.272
1.256
650
1.000
3.000
1.008
19.356

As partes componentes do custo dos produtos vendidos podem ser
tomadas dos oramentos individuais previamente descritos e ajustados para
alteraes nos estoques.
Plano 1g
1.
2.
3.
4.
5.
Oramento de consumo de materiais diretos (OCMD).

Oramento de mo-de-obra direta (OMOD).
Oramento de custos indiretos de produo (OCIP).
Estoque inicial (EI).
Estoque final (EF).
Frmula:
Oramento do custo dos produtos vendidos (OCPV) = OCMD + OMOD + OCIP
+ EI - EF
Oramento e Controle
16

Oramentos de apoio
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos de produo
Mais: EI produtos acabados
Produtos disponveis
Menos: EF - produtos acabados
Custo dos produtos vendidos
1d
1e
1f
24.353
17.190
18.000
59.543
43.035
102.578
42.599
59.979
27.625
22.750
19.055
69.430
42.599
112.029
46.458
65.571
30.240
23.520
19.356
73.116
46.458
119.574
48.198
71.376
3
3
Trimestre
82.218
63.460
56.411
202.089
43.035
245.124
48.198
196.926
As despesas com vendas so compostas de certo nmero de itens,

variveis e fixos. As principais despesas fixas so salrios e depreciao; as
principais despesas variveis so comisses, viagens, propaganda e perdas
com devedores. As despesas variveis so baseadas em reais (R$) vendidos,
e, portanto variam em proporo direta com as vendas. Apresentados a seguir
temos os oramentos de despesas com vendas para janeiro, fevereiro e maro
do primeiro trimestre do ano de 20x6 da Companhia ACR.
Plano 1h
1. Vendas em reais (VR).
2. Despesas fixas, cada (DF, c).
3. Despesas variveis, cada (DV, c).
Frmula:
Oramento de despesas com vendas (ODV) = (DF, c) + (VC x DV, c).
Oramento e Controle
17

Janeiro de 20x6 - Vendas = R$ 97.515
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Devedores Duvidosos (0,5%)
Diversos
Total de despesas com vendas
Fixo
Varivel
Total
3.000
2.925
1.950
975
1.000
488
800
4.800
6.338
3.000
2.925
1.950
975
1.000
488
800
11.138

Fevereiro de 20x6 - Vendas = R$ 103.125
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Diversos
Fixo
Varivel
Total
3.000
3.094
2.063
1.031
1.000
516
800
4.800
6.703
3.000
3.094
2.063
1.031
1.000
516
800
11.503

Maro de 20x6 - Vendas = R$ 109.560
Tipo de despesa
Salrios
Comisses (3%)
Viagens (2%)
Propaganda (1%)
Depreciao
Diversos
Fixo
Varivel
Total
3.000
3.287
2.191
1.096
1.000
548
800
4.800
7.121
3.000
3.287
2.191
1.096
1.000
548
800
11.921
Oramento e Controle
18

As despesas nesta categoria devem ser classificadas de tal modo que
aqueles indivduos responsveis pela incorrncia e controle de determinadas
despesas possam prestar contas sobre estas. Em alguns casos, uma parte
destas despesas pode ser alocada a operaes, tais como compras e
pesquisa, mas para os nossos propsitos consideraremos todos os itens como
despesas fixas. Como sero consideradas despesas fixas, ser necessrio
apenas um oramento para cada um dos trs meses do primeiro trimestre de
20x6 para a Companhia ACR.
Plano 1i
1. Despesas fixas, cada (DF, c).
Frmula:
Oramento de despesas administrativas (ODA) = somatrio das DF, c.
Oramento Mensal das Despesas Administrativas
Tipo de despesa
Total
Salrios dos executivos

Salrios de escritrio
Seguros
Impostos
Depreciao
Diversos
Total de despesas administrativas por ms
2.800
500
400
200
800
500
5.200

O resultado final de todos os oramentos operacionais, tais como de
vendas, custo dos produtos vendidos, despesas com vendas e despesas
administrativas, resumido no oramento de resultado, onde o resultado
lquido das operaes do perodo orado apresentado. Como podemos ver
na demonstrao a seguir, as vendas mostram uma tendncia ascendente,
comeando com R$ 97.515 em janeiro, R$ 103.125 em fevereiro e aumentando
para R$ 109.560 em maro. Todavia, a receita lquida no apresenta um
acrscimo proporcional. medida que a empresa entra no perodo orado, o
diretor de oramento investigar o aumento contnuo no custo dos produtos
vendidos e tentar reduzi-lo. Provavelmente ser substitudo por um material
de custo menor, se a qualidade puder ser mantida.
Oramento e Controle
19
Anexo 1
Oramentos de apoio
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
Trimestre
Vendas
Custo dos Produtos Vendidos
Lucro Bruto
Despesas Operacionais:
. Despesas com vendas
. Despesas administrativas
Total das despesas operacionais
Lucro antes do IRPJ
IRPJ
Lucro Lquido
1a
1g
97.515
59.979
37.536
103.125
65.571
37.554
109.560
71.376
38.184
310.200
196.926
113.274
1h
1i
11.138
5.200
16.338
21.198
7.183
14.015
11.503
5.200
16.703
20.851
5.706
15.145
11.921
5.200
17.121
21.063
6.453
14.610
34.562
15.600
18.962
63.112
19.342
43.770
Oramento de Caixa (Disponibilidades)

O oramento de caixa atualmente reconhecido como um instrumento
essencial para a administrao, e um planejamento financeiro cuidadoso
considerado um fator rotineiro na administrao eficiente. Os bons oramentos
de caixa ajudam significativamente na estabilizao dos saldos de caixa e na
manuteno dos saldos razoavelmente prximos das contnuas necessidades
de caixa, que poderiam ameaar a posio de crdito da empresa ou
possivelmente comprometer a satisfao de obrigaes de curto prazo. Devese fazer um planejamento cuidadoso principalmente para grandes
desembolsos de caixa, tais como pagamentos de emprstimos bancrios,
liquidao de ttulos, aquisies de outras empresas, dispndios financeiros,
contribuies trabalhistas e parcelas do imposto de renda.
Em muitas empresas, os recebimentos de caixa vm principalmente da
coleta de contas a receber e de vendas a vista. O montante estimado de
recebimentos de contas a receber baseado na experincia de recebimentos
de caixa da empresa. Um estudo dos recebimentos, em alguns meses, indicar
um padro geral de recebimentos. Por exemplo, o estudo pode mostrar que
10% das vendas a crdito do ms corrente sero recebidas neste ms, 80%
das vendas a crdito do ms passado sero recebidas neste ms, que 8% das
vendas a crdito de dois meses atrs sero recebidas neste ms e que 2%
sero perdas.
Como exemplo, aplicaremos as porcentagens acima, s vendas, para
chegar s entradas estimadas para os trs primeiros meses do ano 20x6. Para
isto necessitaremos do total das vendas em dezembro de 20x5 e de cada ms
Oramento e Controle
20
de 20x6. Essas vendas so as seguintes: dezembro, R$ 95.040; janeiro, R$

97.515; fevereiro, R$ 103.125; maro, R$ 109.560. As venda a vista includas
nas vendas totais foram: dezembro, R$ 4.200; janeiro, R$ 5.400; fevereiro, R$
6.200; maro, R$ 7.500. No houve outras entradas em caixa neste perodo. A
seguir temos o anexo 2a, previso de caixa, mostrando as entradas em caixa
estimadas para cada ms do trimestre da Companhia ACR.
Plano 2a
Previso de Caixa
Jan.
Entradas:
Vendas DEZ, R$ 95.040 - R$ 4.200 = R$ 90.840
. 80%
. 8%
Vendas JAN, R$ 97.515 - R$ 5.400 = R$ 92.115
. 10%
. 80%
. 8%
Vendas FEV, R$ 103.125 - R$ 6.200 = R$ 96.925
. 10%
. 80%
Vendas MAR, R$ 109.560 - R$ 7.500 = R$ 102.060
. 10%
Total de entradas estimadas
Vendas a vista
Fev.
Mar.
72.672
7.267
9.212
73.692
7.369
9.693
77.540
81.884
90.652
10.206
95.115
5.400
6.200
7.500
Os desembolsos de caixa so baseados nos oramentos individuais

previamente preparados, com os ajustamentos necessrios para alteraes de
competncia para o regime de caixa. Por exemplo, os materiais comprados no
so totalmente pagos no mesmo ms; os pagamentos so feitos em 60% no
ms de compra e 40% no ms seguinte. A folha de pagamentos do ms
geralmente provisionada no final do ms e no constitui um desembolso do
ms corrente; contudo, a folha provisionada do ms anterior um desembolso
deste ms. Naturalmente, itens no-financeiros, tais como provises para
depreciao e perdas com devedores, no requerem desembolsos de caixa.
Estes montantes devem ser deduzidos dos totais da coluna, para propsitos de
oramento de caixa.
Oramento e Controle
21
Plano 2b
Previso de Desembolsos de Caixa - Materiais Diretos
Jan.
Saldo em 01/01/20x6 (suposto)
Compras: Jan., R$ 26.316
. 60%
. 40%
Compras: Fev., R$ 28.186
. 60%
. 40%
Compras: Mar., R$ 30.996
. 60%
Total dos desembolsos de caixa
Fev.
Mar.
10.300
15.790
10.526
16.912
11.274
26.090
27.438
18.598
29.872
Ao preparar o oramento de caixa, o saldo inicial de caixa somado aos

recebimentos estimados para apresentar o montante esperado de caixa
disponvel em cada ms. Deste montante, so deduzidos os desembolsos
esperados para determinar o excesso (ou deficincia) de caixa no final do
perodo. Se houver um excesso, devem ser feitas consideraes com relao
a possveis investimentos a curto prazo. Se houver um dficit, o montante deve
ser tomado emprestado do banco. Geralmente, os acertos so realizados no
final do perodo.
Para preparar o oramento de caixa, so necessrias as seguintes
informaes:
1. Saldo de caixa, inicial (SC, i).
2. Entradas em caixa previstas para o perodo (EC).
3. Desembolsos de caixa previstos para o perodo (DC).
Frmula:
Saldo de caixa, final (SC, f) = SC, i + EC DC.
Ao preparar o oramento de caixa, vemos que o saldo de caixa inicial
de R$ 20.137. Foram feitos ajustamentos para materiais diretos, convertendo
as compras para a base de caixa. Depreciao, perdas com devedores e
outros itens no-financeiros devem ser deduzidos das colunas de custos
indiretos de produo, despesas com vendas e despesas administrativas. Os
desembolsos de caixa no includos nas relaes de despesas so imposto de
renda, como segue: janeiro, R$ 7.183; fevereiro, R$ 5.706; maro, R$ 6.453.
houve compras de equipamentos como segue: janeiro, R$ 22.000; fevereiro,
Oramento e Controle
22
R$ 10.000; maro, R$ 7.500. A administrao deseja manter, para propsitos

operacionais, um saldo em caixa de R$ 20.000. Qualquer deficincia estimada
abaixo deste montante no final do ms dever ser coberta por emprstimos de
um banco, no incio daquele ms, taxa de 12%. Os juros sero pagos no final
de cada ms e o principal ser pago quando houver caixa disponvel.
Emprstimos, devolues e juros so apresentados na seo financeira. O
oramento de caixa apresentado abaixo.
Anexo 2
Oramento de Caixa
Plano
Jan.
Fev.
Mar.
20.137
20.758
21.124
20.137
2a
2a
81.884
5.400
87.284
107.421
90.652
6.200
96.852
117.610
95.115
7.500
102.615
123.739
267.651
19.100
286.751
306.888
2b
1e
1f
1h
1i
26.090
17.190
15.000
9.650
4.400
7.183
22.000
101.513
27.438
22.750
16.055
9987
4400
5706
10000
96.336
29872
23520
16356
10373
4400
6453
7500
98.474
83.400
63.460
47.411
30.010
13.200
19.342
39.500
296.323
5.908
21.274
25.265
10.565
Saldo de caixa, inicial

Entradas de caixa:
. Recebimentos a realizar
. Vendas a vista
. Total de recebimentos
Total disponvel
Desembolsos de caixa:
. Materiais diretos
. Mo-de-obra direta
. Custos indiretos de produo
. Imposto de renda
. Compras de equipamentos
. Total de desembolsos
Excesso (ou dficit)
Financiamentos:
. Emprstimo, incio do ms
. Pagamento, final do ms
. Juros (12%)*
. Efeito do financiamento
Saldo em caixa, final
Trimestre
15.000
-150
14.850
-150
-150
-5.000
-150
-5.150
15.000
-5.000
-450
9.550
20.758
21.124
20.115
20.115
* Clculo de juros = R$ 15.000 x 0,12 x 1/12 = R$ 150.
Oramento e Controle
23
Estoques Finais
Necessrio orar as quantidades de materiais e de produtos
acabados, no final do ms, para fins de oramento do balano. Os clculos
destas quantidades so apresentados no Plano 3 a seguir. O estoque inicial de
materiais diretos a 1 de janeiro de 20x6 era de 1.719 unidades a R$ 8,50 = R$
14.612. O estoque inicial de produtos acabados era de 2.140 unidades a R$
20,11 = R$ 43.035.
Plano 3
Oramento de Estoques Finais
Unidades
Materiais diretos, final do ms:
. Janeiro
. Fevereiro
. Maro
. 1 de janeiro de 20x6
Produtos acabados, final do ms:
. Janeiro
. Fevereiro
. Maro
. 1 de janeiro de 20x6
* Custo unitrio
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
1.950
2.016
2.100
1.719
2.050 (A)
2.175 (B)
2.215 (C)
2.140
Plano 1g
Custo de
Produo
59.543
69.430
73.116
Custo Unitrio *
8,50
8,50
9,00
8,50
20,78
21,36
21,76
20,11
Plano 1b
Quantidades
produzidas
2.865
3.250
3.360
Montante
16.575
17.136
18.900
14.612
42.599 **
46.458 **
48.198 **
43.035
Custo
Unitrio
20,78
21,36
21,76
(A) R$ 42.599 / R$ 20,78 = 2.050

(B) R$ 46.458 / R$ 21,36 = 2.175
(C) R$ 48.198 / R$ 21,76 = 2.215
** Estoque final do ms de produtos acabados.
O balano geral orado para 31 de maro de 20x6 apresentado no

Anexo 3.
Oramento e Controle
24
Anexo 3
Balano Geral Orado
31 de maro de 20x6
Ativo
Circulante
Caixa
Contas a Receber
Materiais
Produtos acabados
Total
Permanente
Terrenos
Prdio e equipamento
Depreciao acumulada
Total
Total
Passivo
Circulante
Contas a pagar
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
20.115
97.185
18.900
48.198
184.398
(Anexo 2)
(A)
(Plano 3)
(Plano 3)
35.000 (B)
200.000 (C)
-50.000 (D)
150.000
185.000
369.398
12.398 (E)
100.000 (F)
257.000 (G)
(A)
Contas a receber: suponha um saldo inicial de

Mais: Vendas a prazo (crdito)
Menos: Recebimentos
(B)
(C)
Suposto.
Suponha um saldo inicial de
Mais: compras, novos equipamentos
(D)
Supe-se que o saldo inicial seja de

Mais: depreciao acumulada do 1 trimestre
(E)
Contas a pagar: suponha um saldo inicial de

Mais: novas contas a pagar
Menos: Desembolsos
(F)
(G)
O capital, em aes, tinha saldo inicial de

Os lucros acumulados tinham um saldo inicial de
Mais: lucro lquido do exerccio
357.000
369.398
73.736
291.100
267.651
97.185
160.500
39.500
200.000
35.600
14.400
50.000
10.300
85.498
83.400
12.398
100.000
213.230
43.770
257.000
Oramento e Controle
25
Captulo II Oramento Flexvel

Natureza do Oramento Flexvel
Oramento flexvel aquele em que a previso oramentria varia de
acordo com o nvel de atividades alcanado. Ao desenvolver o oramento
flexvel, os padres de comportamento dos custos de numerosos itens so
cuidadosamente estudados e desenvolvido um oramento adequado a
qualquer nvel de atividade.
O desenvolvimento de um oramento flexvel para custos variveis, tais
como mo-de-obra direta e materiais diretos, bastante simples, pois estes
custos aumentam proporcionalmente ao volume. necessria uma abordagem
diferente, contudo, para os custos indiretos de produo. A temos determinado
nmero de itens diferentes, alguns variveis, alguns semi-variveis, alguns
fixos. Seu comportamento deve ser analisado em relao aos vrios volumes e
bases de medio.
Para exemplo, consideraremos as operaes da Indstria Farmacutica
ACR. A seguir temos os custos indiretos individuais de produo a um volume
planejado de 10.000 unidades por ms.
Componente
Montante
Materiais indiretos
12.000
Mo-de-obra indireta
24.000
Suprimentos
10.500
Consertos e reparos
7.500
Luz, energia e aquecimento
8.000
Superviso
10.000
Depreciao do equipamento
3.000
Aluguel da fbrica
5.000
80.000
Custo indireto de produo por unidade
8,00
(R$ 80.000 10.000 unidades = R$ 8,00 por unidade)
Sabemos que os itens acima incluem custos fixos, variveis e semivariveis. Suponhamos, neste exemplo, que os primeiros quatro itens mudam
com o volume e so considerados variveis. O item seguinte, luz, energia e
aquecimento, possuem pores variveis e fixas. A poro fixa inclui um custo
Oramento e Controle
26
fixo mnimo a pagar para o servio de eletricidade estadual e tambm um custo

mnimo para operao das caldeiras quando a fbrica est funcionando,
totalizando R$ 2.000,00 por ms. Os trs ltimos itens, superviso (por
hiptese, fixo neste exemplo), depreciao do equipamento e aluguel da
fbrica, so os custos fixos.
Para fins de oramento flexvel temos as seguintes informaes de
custos que podem ser usadas para qualquer nvel de volume:
Componente
Custo varivel unitrio
Materiais indiretos (R$ 12.000 10.000)

Mo-de-obra indireta (R$ 24.000 10.000)
Suprimentos (R$ 10.500 10.000)
Consertos e reparos (R$ 7.500 10.000)
Luz, energia e aquecimento [(R$ 8.000 - R$ 2.000) 10.000]
Superviso
Aluguel da fbrica
1,20
2,40
1,05
0,75
0,60
6,00
Custo fixo
total
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
Frmula para Previso Oramentria

Dos dados precedentes podemos desenvolver uma frmula a ser usada
para qualquer volume de produo, como segue:
Previso oramentria = (custo varivel unitrio x quantidade) + custos fixos
PO = (CVU x Q) + CF
Para o volume planejado de 10.000 unidades, a previso oramentria
flexvel seria:
PO = (R$ 6,00 x 10.000) + R$ 20.000
PO = R$ 60.000 + R$ 20.000
PO = R$ 80.000
Tabela do Intervalo Relevante

Ao desenvolver o oramento flexvel, muitas empresas preparam uma
tabela do intervalo relevante, mostrando os custos para o intervalo esperado de
atividade. O intervalo relevante para a produo mensal da Indstria
Farmacutica ACR foi estabelecido como sendo entre 4.000 e 12.000
unidades. As variaes de custo so geralmente mostradas como na Tabela 21.
Oramento e Controle
27
Da Tabela 2-1 vemos que o custo total vai de R$ 44.000 a 4.000

unidades at R$ 92.000 a 12.000 unidades. Contudo, o custo unitrio total cai
em 30%, ou seja, de R$ 11,00 a 4.000 unidades para R$ 7,67 a 12.000
unidades. O motivo so os custos fixos que no se alteram com o aumento de
volume. Como podem ser observados, os custos fixos totais eram de R$ 5,00 a
4.000 unidades e apenas R$ 1,67 a 12.000 unidades, uma queda de 67%.
Embora a Tabela 2-1 ajude na obteno de uma viso rpida dos
custos, aos vrios nveis de atividade, poderia ser feito um clculo mais
preciso, usando-se a frmula para relatrios mensais ou outros relatrios, ou
ainda para anlises especiais. Portanto, se quisssemos saber o custo para
produzir 9.750 unidades, veramos que o custo total seria menor do que R$
8.000, de acordo com a Tabela 2-1.
Este custo seria calculado com maior preciso atravs d frmula:
PO = (CVU x Q) + CF
PO = (R$ 6,00 x 9.750) + R$ 20.000
PO = R$ 58.500 + R$ 20.000
PO = R$ 78.500
Tabela 2-1 - Indstria Farmacutica ACR
Tabela de Faixa Relevante - Montante mensal, Ano 20x6.
Componentes / Unidades
R$/U.
4.000
6.000
8.000
10.000
12.000
1,20
2,40
1,05
0,75
0,60
6,00
4.800
9.600
4.200
3.000
2.400
24.000
7.200
14.400
6.300
4.500
3.600
36.000
9.600
19.200
8.400
6.000
4.800
48.000
12.000
24.000
10.500
7.500
6.000
60.000
14.400
28.800
12.600
9.000
7.200
72.000
Custos fixos:
. Luz, energia e aquecimento
. Superviso
. Depreciao
. Aluguel da fbrica
Total - custos fixos
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
2.000
10.000
3.000
5.000
20.000
Custos Totais
44.000
56.000
68.000
80.000
92.000
Custo unitrio
11,00
9,33
8,50
8,00
7,67
Custos variveis unitrios

Custos fixos unitrios
Custo unitrio
6,00
5,00
11,00
6,00
3,33
9,33
6,00
2,50
8,50
6,00
2,00
8,00
6,00
1,67
7,67
Custos variveis:
. Materiais indiretos
. Mo-de-obra indireta
. Suprimentos
. Consertos
Total - custos variveis
Bases para Medio

Oramento e Controle
28
Na Tabela 2-1, as previses de oramento flexvel so baseadas em

diversos volumes de produo. As quatro base para medida ou nveis de
capacidade, mais comuns so:
Capacidade ideal ou terica. a capacidade mxima que um
departamento ou fbrica capaz de produzir em condies ideais.
Capacidade prtica ou realista. a capacidade terica, menos
restries prticas, tais como estimativas de paradas, greves ou demoras.
Capacidade normal ou de longo prazo. o nvel de utilizao
constante, mdio, da fbrica e dos trabalhadores durante um perodo de tempo
longo o suficiente para nivelar os nveis alto e baixo de produo.
Capacidade esperada real ou de curto prazo. a capacidade
esperada real para o perodo seguinte de operaes.
Geralmente a medida dos nveis de atividade em um departamento em
particular pode ser mais complicada. Por exemplo, pode haver mais do que um
centro de custos em um departamento quando mais do que um produto
fabricado por um departamento. Assim, a base de medida deve ser relacionada
a todo o departamento. Bases tpicas comuns so horas de trabalho, horasmquina, peso dos materiais, quilmetros viajados e nmero de chamadas dos
vendedores.
Deve-se tomar cuidado para que variaes estranhas no sejam
introduzidas quando se determina a base. Por exemplo, se so usados reais
(R$) de mo-de-obra direta, as variaes estranhas podem ser amplas
diferenas nas taxas de pagamento. Os custos-padro devem ser usados de
preferncia a custos reais, pois um departamento ineficiente no deve receber
uma proviso de custos indiretos de produo mais generosa do que um
departamento eficiente. Isto ocorreria se o oramento fosse baseado em horas
efetivas em vez de em horas-padro consideradas.
Operaes Departamentais
Controle de Custos
Nos dados precedentes estvamos preocupados com a produo de
toda a fbrica. Todavia, para fins de controle e avaliao, tambm devemos
verificar as operaes dos centros de custos e dos departamentos. Usaremos,
no exemplo a seguir, a taxa-padro baseada em horas de mo-de-obra direta,
a mesma usada para custeio da produo. Como os padres estavam
baseados em um nvel de produo, teremos de dar efeito variao de
eficincia para quaisquer alteraes no volume de produo. Haver tambm
uma variao de gastos representando a diferena entre os resultados reais e
Oramento e Controle
29
o oramento flexvel ao volume de produo real. Para nosso exemplo,

usaremos o departamento de enchimento da Indstria Farmacutica ACR. A
composio dos custos ir variar de departamento para departamento e diferir
dos custos da fbrica toda, mostrados anteriormente neste captulo.
Custos Unitrios
As taxas-padro para hora de mo-de-obra direta foram estabelecidas
como sendo custos indiretos controlveis para o departamento de enchimento,
como segue:
Custos indiretos controlveis
Taxa por
Hora MOD
Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta
Suprimentos
Consertos e reparos
Luz, energia e aquecimento
Total dos custos indiretos controlveis
0,45
1,05
0,75
0,45
0,30
3,00
Os custos controlveis so aqueles sobre os quais o supervisor do

departamento pode exercer influncia sobre o montante gasto. Os custos nocontrolveis so atribudos a um departamento ou centro de custos pela
administrao superior e, portanto, no esto sob o controle do supervisor. Os
custos dos departamentos de servio so exemplos de custos nocontrolveis.
Oramento Flexvel
Com os custos unitrios acima, podemos construir o oramento flexvel
para os custos controlveis no departamento de enchimento (Tabela 2-2). O
intervalo est entre 3.000 e 7.000 horas de trabalho direto. Os custos-padro
usados no custeio do produto esto baseados em um volume planejado de
5.000 horas de mo-de-obra direta por ms. taxa padro de R$ 3,00 por hora
de mo-de-obra direta, o oramento controlvel de custos indiretos de R$
15.000 por ms para 5.000 horas.
Reportando aos Custos

Os relatrios de custos dependem das necessidades e dos desejos da
gerncia. Geralmente as empresas iro comparar os oramentos com os
custos efetivos, para todos os custos controlveis. Entende-se que o chefe do
departamento raramente capaz de influenciar o preo pago por materiais ou o
salrio dos operrios. Para os custos indiretos de produo, o supervisor pode
ter influncia sobre os materiais indiretos, mo-de-obra indireta, suprimentos,
Oramento e Controle
30
consertos e reparos, aquecimento e energia eltrica, atravs do modo pelo qual

a produo estabelecida e pela quantidade de produo. A atribuio de
custos no-controlveis aos departamentos de produo pode ser til para fins
de custeio do produto, embora, frequentemente, esconda fatores de controle de
custos significativos. Portanto, deve ser feita uma distino bem clara entre os
custos controlados e os no-controlados. Um relatrio de desempenho pode
apresentar variaes entre o custo real e o oramento somente nos casos de
custos sobre controle da superviso.
Tabela 2-2 - Indstria Farmacutica ACR
Oramento Flexvel - Departamento de Enchimento - Mensal 20x6
Horas-padro
Tx.
Custos gerais controlveis
padro
3.000
4.000
5.000
6.000
7.000
. Suprimentos
. Consertos
Total - custos variveis
0,45
1,05
0,75
0,45
0,30
3,00
1.350
3.150
2.250
1.350
900
9.000
1.800
4.200
3.000
1.800
1.200
12.000
2.250
5.250
3.750
2.250
1.500
15.000
2.700
6.300
4.500
2.700
1.800
18.000
3.150
7.350
5.250
3.150
2.100
21.000
Algumas empresas acham que h um determinado benefcio psicolgico

em se incluir os custos no-controlveis no relatrio de desempenho. Estes
custos lembram aos supervisores o custo total que lhes confiado. Embora os
supervisores possam no ter influncia direta sobre os custos no-controlveis,
poderiam, atravs de negligncia no manuseio de determinados itens, causar
perdas considerveis. Em qualquer dos casos, os custos no controlveis
devem ser apresentados em separado, semelhante ao modo pelo qual os
custos esto apresentados na Tabela 2-3. Note que os custos controlveis
foram na realidade R$ 15.300 e estavam no oramento a R$ 15.000. Note,
ainda, que a variao associada aos custos controlveis foi de apenas R$ 300,
desfavorvel, apesar de as horas trabalhadas terem sido 5.400 em vez das
5.000 oradas. Isto exige uma anlise posterior.
Oramento e Controle
31
Tabela 2-3 - Relatrio de Oramento

Departamento de Enchimento - Janeiro de 20x6
Custo
Oramento
Variao
Real
Padro
Custos controlveis:
2.350
2.250
-100
5.150
5.250
100
. Suprimentos
4.100
3.750
-350
. Consertos e reparos
2.300
2.250
-50
. Aquecimento e energia eltrica
1.400
1.500
100
Total de custos controlveis
15.300
15.000
-300
D
F
D
D
F
D
Custos no-controlveis:
. Superviso
. Depreciao
. Alocao aos deptos. de servio
Total de custos no controlveis
Total de custos departamentais
2.000
1.000
2.500
5.500
20.800
2.000
1.000
2.500
5.500
20.500
-300
Horas efetivas: 5.400; horas-padro: 5.000.

Custo real = 5.400 horas de MOD x Taxa real por hora de MOD.
Oramento ao padro = 5.000 horas-padro de MOD x Taxa-padro p/hora de
MOD
D = Desfavorvel; F = Favorvel.
Avaliao de Desempenho
A diferena lquida entre o efetivo e o orado, no valor de R$ 300,
constitui uma diferena compensatria entre uma variao de eficincia
desfavorvel (devido ao nmero maior de horas usadas) e uma variao
favorvel de gastos (em virtude das economias em reais realizadas durante o
ms). Para avaliar o desempenho do supervisor neste departamento, teramos
de desenvolver um oramento flexvel baseado nas horas efetivas incorridas. O
oramento flexvel ser inicialmente comparado aos resultados reais para
determinar a variao de gastos associada aos custos controlveis (Tabela 2-4,
abaixo).
A seguir, compare o oramento flexvel ao real, com o oramento ao
padro, para determinar a variao de eficincia associada aos custos
controlveis (Tabela 2-5).
Com efeito, o montante da variao desfavorvel de R$ 300 pode ser
dividido entre uma variao favorvel de gastos de R$ 900 e uma variao
desfavorvel de eficincia de R$ 1.200. Atravs do uso de um oramento
flexvel, as diferenas compensatrias podem ser facilmente verificadas.
Oramento e Controle
32
Custos a Diversos Nveis de Capacidade

A Tabela 2-6 mostra o efeito da modificao dos nveis de capacidade
sobre as taxas de custos indiretos para a Indstria ACR Ltda. O nvel de
capacidade terica de 100%, a capacidade prtica de 85% e a capacidade
normal de 75%. Uma diminuio de capacidade de 100% para 85% faz com
que o custo unitrio total aumente de R$ 1,20 para R$ 1,33, ou 11%, e uma
capacidade decrescente de 100% para 75% faz com que aumente de R$ 1,20
para R$ 1,44, um aumento de 20%. Se somente forem considerados os custos
indiretos fixos, uma alterao de 100% para 85% elevar o custo de R$ 0,72
para R$ 0,85, e uma alterao de 100% para 75% aumenta o custo de R$ 0,72
para R$ 0,96, um aumento de 33%. As operaes geralmente estaro
prximas da capacidade normal, mas bom saber das economias, se as
operaes a curto prazo estiverem prximas dos 100%.
Tabela 2-4 - Relatrio de Oramento - Custos Controlveis
Custo
Or. ao
Variao
Real
Real
Custos controlveis:
2.350
2.430
80
5.150
5.670
520
. Suprimentos
4.100
4.050
-50
2.300
2.430
130
1.400
1.620
220
15.300
16.200
900
F
F
D
F
F
F
Oramento flexvel ao real = 5.400 h MOD x Taxa-padro p/h MOD

D = desfavorvel; F = favorvel
Tabela 2-5 - Relatrio de Oramento - Custos Controlveis
Or. ao
Or. ao
Variao
Eficincia
Atual
Padro
Custos controlveis:
2.430
2.250
-180
5.670
5.250
-420
. Suprimentos
4.050
3.750
-300
2.430
2.250
-180
1.620
1.500
-120
16.200
15.000
-1.200
D
D
D
D
D
D
D = desfavorvel; F = favorvel
Oramento e Controle
33
Tabela 2-6 - Indstria ACR Ltda.

Custos a Vrios Nveis de Capacidade - Taxas de CI
Capacidade Capacidade Capacidade
Componentes de custo
Normal
Prtica
Terica
Capacidade de produo
Horas de mo-de-obra direta
Oramento dos custos indiretos:
. Custos variveis
. Custos fixos
Total
Custo unitrio por hora de MOD:
. Taxa varivel
. Taxa fixa
Total
75%
37.500
85%
42.500
100%
50.000
18.000
36.000
54.000
20.400
36.000
56.400
24.000
36.000
60.000
0,48
0,96
1,44
0,48
0,85
1,33
0,48
0,72
1,20
Capacidade Ociosa e Capacidade Excessiva

Devemos fazer uma distino entre capacidade ociosa e capacidade
excessiva. Capacidade ociosa ser devida a uma queda temporria em virtude
de falta de encomenda. Capacidade excessiva ser devida uma maior
capacidade do que a que poderia ser razoavelmente usada. Em outras
palavras, capacidade ociosa constitui uma condio de curto prazo que ser
corrigida assim que seja recebidas encomendas, ao passo que a capacidade
excessiva no ser corrigida num futuro prximo. Os custos da capacidade
ociosa so includos nos custos indiretos de produo, embora sejam
apresentados separadamente para fins de controle. Os custos da capacidade
excessiva so excludos dos custos indiretos de produo e dos custos do
produto. Geralmente este custo considerado como do perodo.
Outras Atividades
H muitas outras aplicaes do oramento flexvel alm daquelas
usadas nos departamentos de produo. Primeiro, h os departamentos de
servio que fornecem servios necessrios empresa, tais como o
departamento de manuteno, que conserta o equipamento da fbrica. Em
segundo lugar, h as funes de marketing e administrativas nas empresas
industriais e no-industriais. Em terceiro lugar, h um grande volume de
operaes repetitivas em todos os negcios (tais como as operaes de
faturamento) e muitos tipos de operaes em companhias de seguros, bancos,
empresas financeiras e outras que mantm grande volume de registros dos
clientes.
Oramento e Controle
34
Embora os oramentos flexveis no estejam to difundidos como na

esfera da industrializao, tem havido um crescimento do uso e aceitabilidade
maior do conceito de avaliao do trabalho e do desempenho nestas reas.
Departamentos de Servio
O departamento de manuteno um bom exemplo de um
departamento de servio em uma empresa industrial. Este departamento deve
manter as mquinas em funcionamento e pode ter de fazer o servio somente
numa base crtica de necessidade. O departamento tambm poder ter uma
programa de manuteno preventiva que antecipe quebras de equipamento. A
fbrica ter custos fixos j estabelecidos (tais como superviso, aluguel e
ferramentas) e custos unitrios variveis (para pagamentos de mecnicos,
suprimentos da fbrica, etc.) que sero utilizados no oramento flexvel do
departamento de manuteno. A Tabela 2-7 um exemplo de oramento
flexvel de um departamento de manuteno.
Tabela 2-7 - Departamento de Manuteno
Oramento Flexvel - Mensal
Horas de manuteno
Porcentagem de capacidade da fbrica
Superviso
Tcnicos
Suprimentos
Ferramentas
Depreciao
Aluguel
Total dos custos
Resumo:
. Custos fixos *
. Custos variveis
3.000
60%
1.900
21.000
9.000
2.100
3.000
1.000
38.000
4.000
80%
2.200
28.000
12.000
2.800
3.000
1.000
49.000
5.000
100%
2.500
35.000
15.000
3.500
3.000
1.000
60.000
5.500
110%
2.650
38.500
16.500
3.850
3.000
1.000
65.500
5.000
33.000
38.000
5.000
44.000
49.000
5.000
55.000
60.000
5.000
60.500
65.500
Taxa varivel por hora de manuteno
11,00
11,00
11,00
11,00
* Suponha que os custos fixos sejam:

. Superviso
. Depreciao
. Aluguel
1.000
3.000
1.000
Departamentos de marketing
H grande variedade de material publicado e muitos tipos de estudos de
tempo relativos a marketing ou custos de distribuio. Estes variam desde
Oramento e Controle
35
padres de custos desenvolvidos para o custo da visita de um vendedor at

padres de custos para um continer a ser envidado. Para os nossos objetivos,
todavia, estamos considerando controles para todo o departamento de
marketing. O oramento flexvel baseado no intervalo relevante das vendas
lquidas.
Um tipo de oramento flexvel mostrado na Tabela 2-8.
Departamento Administrativo
Apesar de a maior parte das despesas administrativas serem fixas,
ainda assim necessrio que a alta administrao conhea estes custos a
vrios nveis de vendas, assim como conhecem os custos flexveis nas outras
funes industriais discutidas. Como mostramos na Tabela 2-9, h um maior
aumento de custos entre os diferentes nveis na faixa superior. Como o
executivo mais alto tem a responsabilidade fundamental pelos resultados,
muitas empresas tm algum tipo de incentivo ou benefcio para manuteno
das vendas acima de um determinado nvel. O nvel das vendas um fator
muito importante onde os custos fixos significativos esto envolvidos.
Tabela 2-8 - Departamento de "Marketing"
Vendas lquidas
%V
1.600.000
1.800.000
2.000.000
2.200.000
6,0%
96.000
108.000
120.000
132.000
. Propaganda
2,0%
32.000
36.000
40.000
44.000
1,5%
24.000
27.000
30.000
33.000
. Outras despesas
0,5%
Fixa
8.000
9.000
10.000
11.000
25.000
25.000
25.000
25.000
185.000
205.000
225.000
245.000
11,6%
11,4%
11,3%
11,1%
Custos de marketing:
. Salrios com vendas
. Depreciao
Total dos custos mensais
% das vendas
Tabela 2-9 - Departamento Administrativo

Vendas lquidas
%V
1.600.000
1.800.000
2.000.000
2.200.000
. Salrios dos executivos
Fixa
40.000
40.000
50.000
65.000
. Depreciao
Fixa
10.000
10.000
10.000
10.000
. Taxas
Fixa
8.000
8.000
8.000
8.000
. Seguros
Fixa
5.000
5.000
5.000
5.000
4,0%
64.000
72.000
80.000
88.000
Custos Administrativos:
. Despesas gerais
Total dos custos mensais
% das vendas
127.000
7,9%
135.000
7,5%
153.000
7,7%
176.000
8,0%
Oramento e Controle
36
Outras Operaes
Praticamente todas as empresas possuem um volume grande de
operaes repetitivas. Estas incluem no somente a manuteno de registros e
funes contbeis, mas tambm as contas de clientes, atividades de vendas,
empacotamento, correio e vrias outras funes. O padro usado para estas
operaes pode ser estudado em termos de tempo ou pode constituir uma cota
por hora ou por dia baseada em experincia. A unidade de medida varia de
operao para operao e pode ser produto, unidades, quilos, toneladas ou
qualquer outro tipo de medido, por exemplo:
Trabalho
Manuteno de registro:
. Recebimentos
. Preparao de comprovantes
. Emisso de cheques
Vendas:
. Faturamento
. Visitas a clientes
Fbrica:
. Empacotamento
. Despacho
Unidades de medida
Lanamentos por hora
Comprovantes por hora
Cheques por hora
Faturas por hora
Visitas por hora
Pacotes por hora
Pacotes por hora
Processamento por Computador

O oramento flexvel requer grande nmero de clculos e anlises para
determinao dos custos fixos e variveis em cada departamento. O
processamento destes clculos, manualmente ou atravs de pequenas
calculadoras, constitui um trabalho tedioso e que consome muito tempo.
Tambm necessrio muito trabalho numa base diria ou semanal quando so
necessrias revises em virtude de alteraes de preos, alteraes de
processos, novos produtos ou outras alteraes. Quando necessrio, os
padres devem ser atualizados. Os computadores tm a capacidade de
realizar clculos com grande rapidez e, portanto, constituem uma ajuda valiosa
na preparao e atualizao dos oramentos flexveis.
Quadro de Etapas
Como o oramento flexvel requer clculos para vrios nveis de
produo, os montantes dos custos indiretos de produo so ajustados com
os custos pertinentes de materiais ou de mo-de-obra. Algumas empresas
usam quadros de etapas para orar os custos indiretos de produo. Este
quadro constitui um esquema conveniente para apresentar, em espao mnimo,
a proviso departamental para o pessoal que no da produo. Apresenta a
Oramento e Controle
37
proviso departamental para o intervalo relevante de produo e pode ser

usado para departamentos de servios assim como para departamentos de
produo.
Oramento e Controle
38
Casos Oramento Mestre e Flexvel

O caso da Companhia ORADA.
As informaes a seguir relacionam-se Companhia ORADA referente
ao ano de 20x6:
Preo mdio de venda: R$ 56,00.
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
Vendas por territrio (unidades)

1
2
3
4
67.500
80.000
35.000 101.000
64.000
89.500
41.000
97.500
70.500
86.000
29.500 112.000
5
91.500
87.500
110.500
Estoques desejados de produtos acabados (unidades):

Final de dezembro/20x5, 204.650 (custando R$ 9.618.550,00);
Final de janeiro/20x6, 201.500;
Final de fevereiro/20x6, 195.900; e,
Final de maro/20x6, 206.100.
Uma unidade de material direto necessria para produzir um produto
acabado. Custo de materiais por unidade: R$ 44,00. Estoque final desejado de
matrias-primas: 55% da produo do ms seguinte. Produo de abril/20x6:
216.710 unidades.
As horas estimadas de mo-de-obra e seu custo por hora variam a cada
ms, em virtude de diferente disponibilidade de operrios especializados. So
os seguintes:
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
Horas
0,834409
0,830115
0,856078
Custos
R$ 3,595359
R$ 3,613957
R$ 3,504352
Oramento e Controle
39
Taxas variveis de custos indiretos de produo por hora de mo-deobra direta:

Mo-de-obra indireta, R$ 0,50;
Encargos sociais, R$ 0,20;
Manuteno, R$ 0,25;
Energia eltrica, R$ 0,05;
Fora e luz, R$ 0,10; e,
Outros, R$ 0,02.
Despesas variveis com vendas como um percentual do total de vendas
em reais (R$):
Comisses, 0,04%;
Viagens, 0,02%;
Propaganda, 0,03%; e,
Devedores duvidosos, 0,01%.
Custos e Despesas fixos por ms:
Salrios (vendas), R$ 3.400,00;
Salrios (escritrio), R$ 650,00;
Pr-labore, R$ 2.800,00;
Depreciao, R$ 2.500,00 (fbrica);
Impostos, R$ 250,00 (administrativos);
Seguros, R$ 500,00 (administrativos);
Impostos, R$ 1.000,00;
Seguros, R$ 700,00;
Materiais indiretos, R$ 1.500,00;
Superviso, R$ 950,00;
Manuteno, R$ 600,00;
Fora e luz, R$ 400,00;
Energia eltrica, R$ 350,00.
Supondo que:
Todos os custos e despesas fixos so pagos quando incorridos.
As matrias-primas so pagas quando recebidas.
Todas as vendas so recebidas vista.
O imposto de renda estimado pago mensalmente.
O saldo de disponibilidade (Caixa), em final de dezembro, era de R$
500.000,00.
Oramento e Controle
40
Pede-se:
Prepare os seguintes oramentos para a empresa, para o primeiro
trimestre de 20x6:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
Vendas;
Produo;
Compras de materiais diretos.
Uso dos materiais diretos.
Mo-de-obra direta;
Custos indiretos de produo;
Custo dos produtos vendidos;
Despesas com vendas;
Despesas administrativas;
Demonstrao do resultado orado, supondo um imposto de renda de
40%;
k. Oramento de caixa.
Oramento e Controle
41
Exerccio 1 Demonstrao do resultado orada

A Companhia RHODES espera que suas vendas no ano corrente sejam
de $ 795.000. Nos anos anteriores, a porcentagem de lucro bruto com relao
s vendas era de 45%. Espera-se que suas despesas operacionais sejam de $
260.000, das quais 40% so administrativas e 60% com vendas.
Pede-se: Supondo que a taxa de IRPJ seja de 50%, prepare uma
demonstrao de resultados orada para 19x1 para a empresa.
Exerccio 2 Oramento de vendas
A Companhia GRIFFIM tem quatro reas de venda em um dos Estados.
Espera-se que cada vendedor venda o seguinte nmero de unidades neste
trimestre:
rea
Janeiro
Fevereiro
Maro
1
750
640
810
2
790
670
805
3
910
870
895
4
820
785
805
Pede-se: Supondo que o preo mdio de vendas seja de $ 33, prepare

uma previso de vendas para o primeiro trimestre em unidade e em valor ($).
Exerccio 3 Oramento de produo
No primeiro trimestre de 19x3 a Companhia GRIFFIN prev que suas
vendas em unidades sejam as seguintes:
Janeiro, 3.270; Fevereiro, 2.965 e, Maro, 3.315.
Alm disso, deseja ter em estoque as seguintes unidades:
Dezembro/19x2, 2.975; Janeiro/19x3, 2.705; Fevereiro/19x3, 2.650 e,
Maro/19x3, 3.000.
Pede-se: Prepare um oramento de produo para o primeiro trimestre
de 19x3.
Exerccio 4 Oramento de compra de materiais diretos
A Companhia UNIAO pretende produzir as seguintes unidades durante o
terceiro trimestre de 19x4:
Julho, 3.685; Agosto, 4.450 e, Setembro, 4.175.
Uma unidade de material direto necessria para cada unidade do
produto acabado. Espera-se que o estoque final seja de 70% das necessidades
de produo do ms seguinte.
Pede-se: Prepare um oramento de compras de materiais diretos da
Companhia UNIAO, supondo que o preo unitrio de compra seja de $ 6,25.
Oramento e Controle
42
Arredonde os clculos. Espera-se que a produo de outubro seja de 4.000

unidades.
Exerccio 5 Oramento de compra de materiais diretos
A Companhia ALSHE projetou as seguintes necessidades de produo
em unidades:
Janeiro, 7.850; Fevereiro, 9.275; Maro, 8.900 e, Abril, 8.625.
Espera-se que o estoque final seja de 55% das necessidades de
produo para o ms seguinte.
Pede-se: Prepare um oramento de compras de materiais diretos para o
primeiro trimestre de 19x5 para a empresa, supondo que o preo de compra
unitrio seja de $ 8,75.
Exerccio 6 Custo da mo-de-obra direta e indireta
A Companhia Prncipe precisa de 3,5 horas de mo-de-obra direta para
completar uma unidade. O custo da mo-de-obra de $ 4,45 por hora. Os
custos fixos de mo-de-obra indireta montam a $ 4.500 por semana. A
superviso responsvel por 55% deste custo; o restante alocado
manuteno. A poro varivel do custo da mo-de-obra indireta aplicada a $
0,50 por hora de mo-de-obra direta. A superviso responsvel por 55%
desse custo; o restante alocado manuteno.
Pede-se: Supondo que sejam produzidas 2.750 unidades cada semana,
prepare um oramento da mo-de-obra direta e calcule os montantes fixo e
varivel dos custos indiretos de produo de mo-de-obra indireta para o ano
de 19x8.
Exerccio 7 Oramento dos custos indiretos de produo
A Companhia OVERTON incorreu em 4.650 horas de mo-de-obra
direta em julho. A seguir temos os componentes fixos dos custos indiretos de
produo:
Materiais indiretos, $ 1.150; Mo-de-obra indireta, $ 1.400;
Superviso, $ 1.650; Manuteno, $ 700; Aquecimento e luz, $ 850;
Energia Eltrica, $ 320; Seguros, $ 500; Impostos, $ 1.310 e,
Depreciao, $ 3.200.
Os custos indiretos de produo variveis so baseados em horas de
mo-de-obra direta:
Mo-de-obra indireta, $ 0,50; Encargos sociais, $ 0,35; Manuteno, $
0,17; Aquecimento e luz, $ 0,12; Energia eltrica, $ 0,16 e, Vrios, $
0,15.
Pede-se: Prepare o oramento dos custos indiretos de produo para
julho de 19x7.
Oramento e Controle
43
O caso da Corporao M.A.U.R.

Comparao entre oramentos estticos e flexveis.
A Corporao M.A.U.R. usa oramento esttico para seus custos
indiretos variveis. O nvel planejado de capacidade para 19x0 do
departamento L de 30.000 unidades.
Departamento L
Dados
Efetivo
Unidades produzidas
Esttico de
19x0
27.000
30.000
R$ 25.000,00
R$ 24.900,00
15.000,00
15.300,00
Custos indiretos variveis:

Materiais indiretos
Mo-de-obra indireta
Custos de estocagem
9.100,00
9.000,00
Manuteno da maquinaria
11.200,00
11.100,00
Total
60.300,00
60.300,00
Pede-se:
1. Prepare um relatrio do desempenho comparando o oramento esttico de
19x0 com os resultados efetivos do departamento L. Inclua as variaes e
indique se so favorveis ou desfavorveis.
2. Desenvolva um oramento flexvel para 19x0. Use os seguintes nveis de
produo: 24.000, 27.000, 30.000 e 36.000 unidades.
3. Prepare um relatrio de desempenho para comparar o oramento flexvel
de 19x0 com os resultados efetivos. Inclua as variaes, indicando se so
favorveis ou desfavorveis.
Oramento e Controle
44
O caso dos Custos Indiretos de Produo.

Custos indiretos de produo fixos, variveis e semi-variveis.
Custos Indiretos de Produo
Custo varivel
por hora de MOD
Descrio
Montante
Fixo
Custos indiretos variveis:

Suprimentos
R$ 1,50
Mo-de-obra indireta
0,70
Custos de recebimento
0,54
Custos indiretos fixos:

Depreciao
R$ 5.500,00
Seguros sobre propriedade
2.000,00
Impostos
450,00
Custos indiretos semi-variveis:

Salrios de supervisores
2,60
9.600,00
Seguros dos empregados da

fbrica
0,46
1.700,00
Aquecimento e energia eltrica
0,70
750,00
R$ 6,50
R$ 20.000,00
Total
Intervalo relevante: 10.000 a 60.000 horas de trabalho direto.

Pede-se:
Usando a frmula da previso oramentria, prepare um grfico
mostrando os elementos fixos e variveis do total de gastos com custos
indiretos de produo. Indique o intervalo relevante em seu grfico.
Oramento e Controle
45
O caso da Indstria JEFF PALERMO.

Variao de gastos e de eficincia
A Indstria JEFF PALERMO produz bolas de golfe que so vendidas a
vrias lojas de artigos esportivos. As informaes a seguir foram utilizadas pela
empresa para determinar as variaes de gastos e de eficincia nos custos
indiretos de produo.
Horas-mquina PADRO: 15.000; Horas-mquina EFETIVAS: 18.000.
Custos indiretos variveis
Materiais indiretos
Efetivos
Orados (*)
R$ 19.500,00
R$ 1,10
17.950,00
0,95
Suprimentos
4.000,00
0,30
Lubrificantes
4.750,00
0,25
Consertos e reparos
6.700,00
0,35
Vrios
1.200,00
0,10
R$ 54.100,00
R$ 3,05
Mo-de-obra indireta
Total
(*) Orados por hora-mquina padro.

Pede-se:
Prepare uma lista mostrando as variaes de eficincia e de gastos.
Indique se as variaes so favorveis ou desfavorveis.
Oramento e Controle
46
Exerccio 8 Relatrios de desempenho para oramentos estticos e

flexveis
A companhia EXFIBBLE desenvolveu um oramento flexvel para o seu
produto nico, chamado REFLEX. Se a empresa pudesse produzir 18.000
unidades, os custos de fabricao seriam orados em:
Custos de produo - orados
Materiais diretos
Valores
R$ 21.420,00
Mo-de-obra direta
22.140,00
Custos indiretos de fabricao:

Materiais indiretos
10.080,00
Mo-de-obra indireta
13.680,00
Superviso
1.000,00
Aluguel
450,00
Depreciao
680,00
Total
R$ 69.450,00
A empresa havia planejado produzir 16.000 unidades, mas produziu

apenas 15.000. Os custos efetivos foram:
Custos de produo efetivos
Materiais diretos
Valores
R$ 17.700,00
Mo-de-obra direta
18.000,00
Custos indiretos de fabricao:

Materiais indiretos
8.700,00
Mo-de-obra indireta
11.400,00
Superviso
1.000,00
Aluguel
450,00
Depreciao
680,00
Total
R$ 57.930,00
Os custos fixos no-controlveis so superviso, aluguel e depreciao.

Pede-se:
1. Prepare um relatrio de desempenho comparando o oramento esttico
com os resultados efetivos.
2. Prepare um relatrio de desempenho comparando o oramento flexvel com
os resultados efetivos. Inclua variaes, indicando se so favorveis ou
desfavorveis.
Oramento e Controle
47
Exerccio 9 Grficos de custos indiretos de fabricao.

Oramento Lista de Gastos
Descrio
Salrios de vendas
Montante
% Fixa
R$ 43.290,00
100
Tcnicos, departamento de servio.

(custos indiretos de fabricao)
13.400,00
100
Gastos com ferramentas FBRICA
8.750,00
40
Depreciao do equipamento FBRICA
4.250,00
100
Aquecimento e energia eltrica FBRICA
10.000,00
65
Superviso FBRICA
10.845,00
100
Mo-de-obra direta
33.250,00
Materiais indiretos
10.500,00
Propaganda
28.860,00
100
875,00
20
Aluguel FBRICA
1.330,00
100
Comisses sobre vendas
7.215,00
Depreciao do equipamento do escritrio
6.000,00
Consertos de mquinas FBRICA
Mo-de-obra indireta
Materiais de escritrio
Materiais diretos
100
525,00
1.443,00
28.000,00
Despesas com seguros administrativas
4.810,00
40
Despesas diversas escritrio
5.772,00
75
555,00
35
Outras despesas com propaganda

Suprimentos FBRICA
Despesas de aluguel marketing
Capacidade ociosa
175,00
2.100,00
100
700,00
O oramento de despesas administrativas e de propaganda foi baseado

em vendas lquidas no valor de R$ 360.750,00. O oramento de CUSTOS foi
baseado em 35.000 unidades de produo.
Pede-se:
Prepare um grfico que apresente os elementos fixos e variveis do total dos
custos indiretos de fabricao. Inclua o intervalo relevante de 15.000 a 55.000
unidades no grfico.
Oramento e Controle
48
Exerccio 10 Frmulas de previses oramentrias.

Usando os dados do Exerccio 9...
Pede-se:
1. Despesas administrativas.
2. Despesas de propaganda.
3. Custos de fabricao.
Oramento e Controle
49
Exerccio 11 - Oramento flexvel.

ARTES LORRAINE e Filhos desenvolveu o seguinte oramento para um
de seus produtos, a boneca SUZI:
Custo varivel
por hora-mquina
Descrio
Mo-de-obra direta
Custo
Fixo
R$ 4,55
Mo-de-obra indireta
1,65
Materiais diretos
5,60
Materiais indiretos
2,05
Aluguel
R$ 4.500,00
Depreciao
10.000,00
Utilidades
0,70
1.775,00
Manuteno
0,25
5.680,00
Vrios
0,05
430,00
Os custos de superviso para o produto so:

Horas-mquina
0 9.999
Custos
R$ 1.000,00
10.000 29.999
2.200,00
30.000 59.999
4.500,00
60.000 e acima de 60.000
6.000,00
Os custos de hora extra so:

Horas-mquina
Custos
20.000 49.999
R$ 4.000,00
50.000 e acima de 50.000
9.000,00
Pede-se:
Desenvolva um oramento flexvel para as seguintes horas-mquina:
5.000, 10.000, 40.000 e 60.000. Inclua o custo total unitrio para os custos de
fabricao.
Oramento e Controle
50
Exerccio 12 Oramento flexvel com nveis de capacidade.

A Companhia TRISH JUNE fabrica chuteiras, que vende s lojas de
artigos esportivos. Usando 85% de capacidade, a empresa orou os seguintes
custos:
Descrio
Valores
Custos fixos:
Energia eltrica e aquecimento
R$ 36.000,00
Superviso
15.000,00
Mo-de-obra indireta
21.000,00
Aluguel da fbrica
10.000,00
66.000,00
Custos variveis:
(baseados em chuteiras produzidas)
Mo-de-obra direta
196.350,00
Materiais indiretos
157.080,00
Materiais diretos
207.570,00
Consertos e reparos
48.620,00
Mo-de-obra indireta
140.250,00
Energia eltrica e aquecimento
90.695,00
Superviso
34.595,00
A empresa mantm uma capacidade mxima de 110.000 chuteiras.

Pede-se:
Determine os custos totais e os custos totais unitrios para cada um dos
seguintes nveis de capacidade: 80%, 90% e 100%. Prepare tambm um
oramento flexvel.
Oramento e Controle
51
Exerccio 13 Oramento flexvel para departamentos de servios.

A Companhia NOFIX tem um departamento de servios, o departamento
de manuteno, que assessora todos os outros departamentos de produo do
prdio da fbrica. Os custos orados para o departamento foram:
Custos orados
Custo varivel
Operrios especializados
Custo Fixo
R$ 27.060,00
Superviso
5.500,00
Suprimentos
3.300,00
Ferramentas
1.452,00
Depreciao
R$ 15.760,00
2.000,00
7.780,00
Aluguel
3.600,00
Total
R$ 37.312,00
R$ 29.140,00
Os custos acima foram baseados em 22.000 horas de mo-de-obra

direta. Os custos fixos foram alocados aos outros departamentos na proporo
de 4:3:2:1 para os departamentos A, B, C e D, respectivamente. Os custos
variveis foram alocados usando a taxa varivel total por hora de mo-de-obra
direta. Durante o ano, as horas efetivamente trabalhadas nos departamentos
foram: A = 4.375; B = 3.500; C = 5.725 e, D = 6.400.
Pede-se:
1. Prepare um oramento (com as horas efetivas de mo-de-obra direta) para
o departamento de manuteno.
2. Determine o total dos custos indiretos de fabricao que sero distribudos
aos departamentos A, B, C, e D.
Oramento e Controle
52
Exerccio 14 Oramento flexvel para despesas de propaganda e

administrativas.
A Indstria ARTSHOP decidiu criar um oramento flexvel para o seu
departamento de propaganda e para o seu departamento administrativo. O
oramento esttico o seguinte:
Departamento de Propaganda
Fixos:
Departamento Administrativo
Valores
Depreciao
R$ 4.560,00
Fixos:
Valores
Salrios dos executivos
R$ 15.750,00
Aluguel
2.000,00
Depreciao
2.100,00
Seguro
1.040,00
Aluguel
1.500,00
Vrios
Variveis:
500,00
Seguro
500,00
150,00
Seguros
1.250,00
Vrios
Variveis:
Salrios do escritrio
50.000,00
Salrios do escritrio
Propaganda
12.500,00
Seguros
Vrios
250.00
Total
R$ 72.100,00
37.500,00
1.250,00
Vrios
500,00
Total
R$ 59.250,00
As despesas de propaganda e administrativas so baseadas em vendas

oradas de 250.000 unidades.
Pede-se:
Crie um oramento flexvel para 150.000, 200.000, 250.000 e 300.000
unidades vendidas. Inclua os gastos unitrios totais tanto para as despesas
administrativas quanto para propaganda.
Oramento e Controle
53
Planilhas de apoio Companhia Orada

Oramento de Vendas
Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - Vendas em unidades
Territrio
1
2
3
4
5
Jan
Fev
67.500
80.000
35.000
101.000
91.500
375.000
Preo mdio de vendas: R$
Mar
64.000
89.500
41.000
97.500
87.500
379.500
Trimestre
70.500
86.000
29.500
112.000
110.500
408.500
202.000
255.500
105.500
310.500
289.500
1.163.000
56,00
Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - Vendas em valor (R$)
Territrio
1
2
3
4
5
Jan
Fev
Mar
Trimestre
3.780.000,00
4.480.000,00
1.960.000,00
5.656.000,00
5.124.000,00
21.000.000,00
3.584.000,00
5.012.000,00
2.296.000,00
5.460.000,00
4.900.000,00
21.252.000,00
3.948.000,00
4.816.000,00
1.652.000,00
6.272.000,00
6.188.000,00
22.876.000,00
11.312.000,00
14.308.000,00
5.908.000,00
17.388.000,00
16.212.000,00
65.128.000,00
Oramento de Produo
Companhia ORADA
Primeiro trimestre de 20x6 - Produo em unidades
Unidades
Oramento de vendas
Mais: Estoque final desejado
Sub-total
Menos: Estoque inicial
Unidades de produo necessrias
Jan
375.000
201.500
576.500
204.650
371.850
Fev
379.500
195.900
575.400
201.500
373.900
Mar
408.500
206.100
614.600
195.900
418.700
Trimestre
1.163.000
206.100
1.369.100
204.650
1.164.450
Oramento e Controle
54
Oramento de Compra de Materiais Diretos

Companhia ORADA
Primeiro trimestre de 20x6 - Compras em quantidade (Q) e em valor (R$)
Unidades
Jan
Produo necessria
371.850
Mais: Estoque final desejado
205.645
Sub-total
Menos: Estoque inicial
Compras necessrias
Preo unitrio - R$
Custo de compra
577.495
Fev
Mar
373.900
(A)
230.285
Trimestre
418.700
(B)
119.191
1.164.450
(C)
119.191
604.185
537.891
1.283.641
205.645
230.285
204.518
372.977
398.540
307.606
1.079.123
44,00
44,00
44,00
44,00
16.410.988,00
17.535.760,00
13.534.664,00
47.481.412,00
204.518
(D)
(A) 373.900 x 55% = 205.645

(B) 418.700 x 55% = 230.285
(C) 216.710 x 55% = 119.191
(D) 371.850 x 55% = 204.518
Oramento de Uso dos Materiais Diretos

Companhia ORADA
Primeiro trimestre de 20x6 - Consumo em valor (R$)
Unidades
Produo
Preo unitrio - R$
Custo do consumo (uso)
Jan
Fev
Mar
Trimestre
372.977
398.540
307.606
1.079.123
44,00
44,00
44,00
44,00
16.410.988,00
17.535.760,00
13.534.664,00
47.481.412,00
Oramento e Controle
55
Oramento da Mo-de-obra Direta

Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - MOD em valor (R$)
Unidades necessrias
Horas de mo-de-obra:
(0,834409 x 371.850)
(0,830115 x
3.90 )
(0,856078 x 8 .7
0)
Taxa horria - R$
Custo da mo-de-obra direta
Jan
Fev
Mar
371.850
373.900
418.700
Trimestre
1.164.450
310.275
310.380
3,595359
1.115.550,00
3,613957
1.121.700,00
358.440
3,504352
1.256.100,00
3.493.350,00
Oramento e Controle
56

Companhia ORADA
Custos Indiretos de Produo - em valor (R$)
Janeiro / 20x6
Horas de trabalho direto:
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
#######
62.055,00
77.569,00
15.514,00
31.028,00
6.206,00
#######
310.275
Total
#######
62.055,00
77.569,00
15.864,00
31.428,00
6.206,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
Oramento e Controle
57

Companhia ORADA
Fevereiro / 20x6
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
#######
62.076,00
77.595,00
15.519,00
31.038,00
6.208,00
#######
62.076,00
77.595,00
15.869,00
31.438,00
6.208,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
#######
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
310.380
Total
Oramento e Controle
58

Companhia ORADA
Maro / 20x6
Fixo
Varivel
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
700,00
350,00
400,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
7.750,00
#######
71.688,00
89.610,00
17.922,00
35.844,00
7.169,00
#######
358.440
Total
#######
71.688,00
89.610,00
18.272,00
36.244,00
7.169,00
2.500,00
1.000,00
700,00
1.500,00
600,00
#######
Oramento e Controle
59

Companhia ORADA

979.095
Fixo
Varivel
Total
Mo-de-obra indireta
Encargos sociais
Manuteno
Energia eltrica
Fora e luz
Outros
Depreciao
Impostos
Seguros
Materiais indiretos
Superviso
2.100,00
1.050,00
1.200,00
7.500,00
3.000,00
2.100,00
4.500,00
1.800,00
23.250,00
#######
#######
#######
48.955,00
97.910,00
19.583,00
#######
#######
#######
#######
50.005,00
99.110,00
19.583,00
7.500,00
3.000,00
2.100,00
4.500,00
1.800,00
#######
Oramento e Controle
60
Oramento do CPV Custo dos Produtos Vendidos

Primeiro Trimestre de 20x6 - CPV em valor (R$)
Oramentos auxiliares
Materiais diretos
Mo-de-obra direta
Custos de Produo
Mais: EIPE
Menos: EFPE
Custos da Produo Acabada
Mais: EIPA
Menos: EFPA
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
######
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
######
#REF!
#REF!
(A)
(B)
(C)
(A) R$ 17.833.160,00 371.

850 = R$
47,96
x 201.5
00 = R$ .663.940
(B) R$ 17.929.626,00 373.900
= R$ 47,
95 x 19
5.900 = R$ .393.405
(C) R$ 20.089.053,00 418.700
= R$
47,
98 x
206.100 = R$ .888.676
Oramento e Controle
61

Companhia ORADA
Despesas com Vendas - em valor (R$)
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Tipo de despesa
Salrios
Comisses
Viagens
Propaganda
Devedores duvidosos
Total
Janeiro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Fevereiro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Maro / 20x6
Vendas de R$
Fixa
Varivel
3.400,00
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Total
3.400,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!

Vendas de R$
#REF!
Fixa
Varivel
Total
10.200,00
10.200,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
10.200,00
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Oramento e Controle
62

Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - DA em valor (R$)
Tipo de despesa
Pr-labore
Salrios
Seguros
Impostos
Total
Jan
Fev
Mar
Trimestre
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
2.800,00
650,00
500,00
250,00
4.200,00
8.400,00
1.950,00
1.500,00
750,00
12.600,00
Oramento e Controle
63
Demonstrao do Resultado - Orada

Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - DRE em valor (R$)
Oramentos de apoio
Vendas
Lucro Bruto
Despesas operacionais:
. Despesas com Vendas
. Despesas Administrativas
. Total
Lucro Operacional
IRPJ = 40%
Lucro Lquido
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
Oramento e Controle
64
Oramento de Caixa
Companhia ORADA
Primeiro Trimestre de 20x6 - em valor (R$)
Saldo inicial
Entradas:
. Vendas a vista
Total disponvel
Sadas:
. Materiais diretos
. Mo-de-obra direta
. Custos indiretos de produo
. IRPJ
. Total de desembolsos
Saldo final
Jan
Fev
Mar
Trimestre
#######
#REF!
#REF!
#######
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
#REF!
(A) Plano f; 01/20x6: R$ 356.210,00 - R$ 2.500,00 (depreciao) = R$ 353.710,00

(B) Plano f; 02/20x6: R$ 356.326,00 - R$ 2.500,00 (depreciao) = R$ 353.826,00
(C) Plano f; 03/20x6: R$ 410.153,00 - R$ 2.500,00 (depreciao) = R$ 407.653,00
(D) Plano h; 01/20x6: R$ 24.400,00 - R$ 2.100,00 (perda com devedores duvidosos) = R$ 22.300,00
(E) Plano h; 02/20x6: R$ 24.652,00 - R$ 2.125,00 (perda com devedores duvidosos) = R$ 22.527,00
(F) Plano h; 03/20x6: R$ 26.276,00 - R$ 2.288,00 (perda com devedores duvidosos) = R$ 23.988,00
Oramento e Controle
65
Trabalho Oramento Mestre

O caso da Companhia ORADA.
As informaes a seguir apresentadas relacionam-se Companhia
ORADA referente ao ano de 20x6.
Preo mdio de venda, sem a incluso dos impostos incidentes sobre
vendas:
R$ 256,00 Janeiro/20x6;
R$ 258,00 Fevereiro/20x6;
R$ 260,00 Maro/20x6.
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
Vendas por territrio (unidades)

1
2
3
4
67.500
80.000
85.000 101.000
64.000
89.500
91.000
97.500
70.500
86.000 109.500 112.000
5
91.500
87.500
110.500
Estoques desejados de produtos acabados (unidades):

Final de dezembro/20x5, 205.000 (custando R$ 10.250.000,00);
Final de janeiro/20x6, 215.000;
Final de fevereiro/20x6, 225.000; e,
Final de maro/20x6, 235.000.
1,5 unidades de material direto A e, 2,5 unidades de material direto B,
so necessrias para produzir um produto acabado. Custo dos materiais
diretos por unidade sem a incluso de impostos sobre compras: R$ 44,00 e R$
43,00 (Jan/20x6); R$ 46,00 e R$ 45,00 (Fev/20x6); R$ 48,00 e R$ 47,00
(Mar/20x6), respectivamente para material direto A e B. Estoque final desejado
de materiais diretos: 55% da produo do ms seguinte. Produo de
abril/20x6: 216.710 unidades.
As horas estimadas de mo-de-obra direta e seu custo por hora (taxa)
variam a cada ms, em virtude de diferente disponibilidade de operrios
especializados. So os seguintes:
Oramento e Controle
66
Ms/Ano
Janeiro/20x6
Fevereiro/20x6
Maro/20x6
Departamento A
Horas
Taxa Horria
0,84
R$ 13,60
0,83
R$ 13,61
0,86
R$ 13,50
Departamento B
Horas
Taxa Horria
0,16
R$ 14,60
0,17
R$ 14,61
0,14
R$ 14,50
Taxas variveis de custos indiretos de fabricao so calculadas por

hora de mo-de-obra direta:
Encargos sociais, R$ 1,20;
Manuteno, R$ 1,25;
Energia eltrica, R$ 1,05;
Fora e luz, R$ 1,10; e,
Outros, R$ 1,02.
Despesas variveis com vendas calculadas como um percentual do total
de vendas em reais (R$):
Comisses, 4,0%;
Viagens, 2,0%;
Propaganda, 3,0%; e,
Devedores duvidosos, 1,0%.
Custos e Despesas fixos por ms:
Salrios (vendas), R$ 313.400,00;
Salrios (administrao), R$ 100.650,00;
Pr-labore (administrao), R$ 120.800,00;
Depreciao (fbrica), R$ 177.083,00;
Impostos (administrao), R$ 100.250,00;
Seguros (administrao), R$ 100.500,00;
Impostos (fbrica), R$ 411.000,00;
Seguros (fbrica), R$ 410.700,00;
Materiais indiretos (fbrica), R$ 411.500,00;
Mo-de-obra indireta (fbrica), R$ 410.700,00;
Superviso (fbrica), R$ 410.950,00;
Manuteno (fbrica), R$ 410.600,00;
Fora e Luz (fbrica), R$ 410.400,00;
Energia eltrica (fbrica), R$ 410.350,00.
Supondo que:
Todos os custos e despesas fixos (desembolsveis) so pagos
quando incorridos.
Oramento e Controle
67
Os materiais diretos so pagos 30% vista e o restante no final do

prximo ms.
As vendas so recebidas 60% vista e o restante no final do prximo
ms.
O imposto de renda estimado pago mensalmente (Taxa = 35%).
O saldo de disponibilidade (Caixa / Bancos), no final de dezembro, era
de R$ 500.000,00;
Havia estoques de produtos acabados, estoques do MD A = R$
9.474.300,00 e, estoques do MD B = R$ 15.431.625,00;
R$ 14.250.000,00 so os imobilizados depreciveis [R$ 10.000.000,00
de terrenos e R$ 4.250.000,00 (R$ 5.312.500,00 R$ 1.062.500,00)
de mquinas e equipamentos];
Os recebveis referentes ao faturamento a prazo de DEZ/20x5 eram
de R$ 33.184.786,00 e, dvidas junto a fornecedores somavam a
importncia de R$ 37.950.978,00;
O patrimnio lquido era de R$ 48.078.823,00 e o capital social de R$
40.000.000,00.
O saldo de aplicaes financeiras de curtssimo prazo (over night), no
final de Dez/20x5, era de R$ 2.938.899,00 e o resgate (R$
2.939.090,00) ocorrer no incio de Jan/20x6;
No final de Fev/20x6 foram aplicados (over night) R$ 1.159.449,00 e o
resgate (R$ 1.159.594,00) ocorrer no incio de Mar/20x6;
A aplicao (over night) no final de Mar/20x6 foi de R$ 12.486.640,00
e sero resgatados no incio de Abr/20x6, R$ 12.487.000,00;
Os rendimentos das aplicaes financeiras j esto lquidos do IR.
Pede-se:
Prepare os seguintes oramentos para a empresa, para o primeiro
trimestre de 20x6:
l.
m.
n.
o.
p.
q.
r.
s.
t.
u.
v.
w.
Vendas;
Produo;
Compras de materiais diretos.
Uso dos materiais diretos.
Mo-de-obra direta;
Custos indiretos de produo;
Custo dos produtos vendidos;
Despesas com vendas;
Despesas administrativas;
Demonstrao do resultado orado;
Oramento de caixa;
Balano patrimonial orado.
Oramento e Controle

Gestão Empresarial - Orçamento e Controle

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MBA em Gesto Empresarial

QUALIDADE E INTELIGNCIA DE NEGCIOS

ESTRUTURA DO FGV MANAGEMENT

Djalma Rodrigues Teixeira Filho (Brasil)

A sua opinio muito importante para ns

CAPTULO II ORAMENTO FLEXVEL

CASOS ORAMENTO MESTRE E FLEXVEL

PLANILHAS DE APOIO COMPANHIA ORADA

TRABALHO ORAMENTO MESTRE

1.2 Carga horria total

1.4 Contedo programtico

Oramento da Demonstrao do Resultado

1.6 Critrios de avaliao

1.7 Bibliografia recomendada

Currculo resumido do professor

Os aspectos de procedimentos do oramento, tais como o que deve ser

regulares, exceto que estaremos lidando com o futuro ao invs de com o

nos dados estaro os seguintes itens: condies econmicas em geral, vendas

1. Oramento de vendas, unidades (OV, u).

Oramento de Compras de Materiais Diretos

Oramento de produo, unidades (OP, u).

(1) O estoque final desejado de 60% das necessidades do ms seguinte.

Oramento de Consumo de Materiais Diretos

(1) R$ 82.218 9.475.

Oramento da Mo-de-Obra Direta

produto acabado. A taxa-padro horria de R$ 3,00 em 1 de janeiro, mas

Unidades de produo exigidas

Oramento dos Custos Indiretos de Produo

Oramento de Custos Indiretos de Produo

Oramento de Custos Indiretos de Produo

Oramento do Custo dos Produtos Vendidos

Oramento de consumo de materiais diretos (OCMD).

Oramento do Custo dos Produtos Vendidos

Oramento de Despesas com Vendas

As despesas com vendas so compostas de certo nmero de itens,

Oramento de Despesas com Vendas

Oramento de Despesas com Vendas

Oramento de Despesas com Vendas

Oramento de Despesas Administrativas

Salrios dos executivos

Oramento da Demonstrao do Resultado

Oramento de Caixa (Disponibilidades)

de 20x6. Essas vendas so as seguintes: dezembro, R$ 95.040; janeiro, R$

Os desembolsos de caixa so baseados nos oramentos individuais

Ao preparar o oramento de caixa, o saldo inicial de caixa somado aos

R$ 10.000; maro, R$ 7.500. A administrao deseja manter, para propsitos

Saldo de caixa, inicial

* Clculo de juros = R$ 15.000 x 0,12 x 1/12 = R$ 150.

(A) R$ 42.599 / R$ 20,78 = 2.050

O balano geral orado para 31 de maro de 20x6 apresentado no

Contas a receber: suponha um saldo inicial de

Supe-se que o saldo inicial seja de

Contas a pagar: suponha um saldo inicial de

O capital, em aes, tinha saldo inicial de

Captulo II Oramento Flexvel

fixo mnimo a pagar para o servio de eletricidade estadual e tambm um custo

Custo varivel unitrio

Materiais indiretos (R$ 12.000 10.000)

Frmula para Previso Oramentria

Tabela do Intervalo Relevante

Da Tabela 2-1 vemos que o custo total vai de R$ 44.000 a 4.000

Custos variveis unitrios

Bases para Medio