Anda di halaman 1dari 14

AKUNTANSI KEUANGAN

AKUISISI AND DISPOSITION OF PROPERTY,


PLANT, AND EQUIPMENT

Oleh:
Kelompok III
1.
2.
3.
4.
5.

Dwi Arini Nursansiwi


12F012004
Elvina Setiawati
12F012008
Lalu Sahban Agus Miarsa 12F012016
Muhammad Tamrin
12F012019
Sirrul Hayati
12F012027

PROGRAM MAGISTER AKUNTANSI


UNIVERSITAS MATARAM
2012

AKUISISI AND DISPOSITION OF PROPERTY,


PLANT, AND EQUIPMENT

OBJEK PEMBELAJARAN
1. Menggambarkan property, plant, and equipment.
2. Mengidentifikasi biaya yang termasuk dalam penilaian awal aset tetap
3. Menjelaskan masalah akuntansi yang terkait dengan aset yang dibangun sendiri.
4. Menjelaskan masalah akuntansi yang berhubungan dengan kapitalisasi bunga.
5. Memahami masalah akuntansi yang berhubungan dengan mendapatkan dan
menilai
aset tanaman.
6. Menjelaskan perlakuan akuntansi untuk biaya setelah akuisisi.
7. Menjelaskan perlakuan akuntansi untuk penghapusan aset, dan peralatan pabrik,

1. PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT


Property, plant, and equipment didefinisikan sebagai aset berwujud yang dimiliki untuk
digunakan dalam produksi atau penyediaan barang dan jasa, untuk sewa kepada orang
lain, atau untuk tujuan administrasi. Itu diharapkan untuk digunakan selama lebih dari
satu periode. Property, plant, and equipment itu meliputi tanah, struktur bangunan
(kantor, pabrik, gudang), dan peralatan (mesin, furniture, peralatan).
Karakteristik utama dari property, plant, and equipment adalah sebagai berikut.
1. Mereka diperoleh untuk penggunaan dalam operasi dan tidak untuk dijual kembali.
Hanya aset yang digunakan dalam operasi bisnis normal yang diklasifikasikan
sebagai property, plant, and equipment. Sebagai contoh, sebuah bangunan yang
sedang tidak digunakan lebih tepat diklasifikasikan terpisah sebagai investasi.
Pengembang lahan atau minority mengklasifikasikan tanah sebagai persediaan.
2. Mereka secara alami bersifat jangka panjang dan biasanya disusutkan. Property,
plant, and equipment menghasilkan jasa selama beberapa tahun. Perusahaan
mengalokasikan biaya investasi dalam aset ini ke periode masa depan melalui beban
penyusutan periodik. Terkecuali tanah, dimana hanya disusutkan jika penurunan nilai

material terjadi, seperti kerugian pada kesuburan lahan pertanian karena rotasi panen
yang buruk, kekeringan, atau longsor.
3. Mereka memiliki substansi fisik. Property, plant, and equipment adalah aset berwujud
yang ditandai oleh keberadaan fisik atau substansi. Hal ini membedakan mereka dari
asset tak berwujud, seperti paten atau goodwill. Tidak seperti bahan baku,
bagaimanapun juga, property, plant, and equipment tidak secara fisik menjadi bagian
dari produk yang dimiliki untuk dijual kembali.
2. AKUISISI DARI PROPERTY, PLANT, AND EQUIPMENT
Kebanyakan perusahaan menggunakan nilai historis sebagai basis untuk penghitungan
property, plant, and equipment. Nilai historis mengukur kas atau nilai setara kas dari
harga perolehan aset tersebut dan membawanya ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk digunakan.
Perusahaan mengakui property, plant, and equipment ketika biaya dari aset dapat diukur
secara nyata dan besar kemungkinan bahwa perusahaan akan mendapatkan manfaat
ekonomi masa depan.
Biasanya perusahaan-perusahaan melaporkan biaya-biaya berikut sebagai bagian dari
property, plant, and equipment:
1. Harga pembelian, termasuk bea impor, pajak pembelian tidak dapat dikembalikan,
dikurangi potongan penjualan dan rabat.
2. Biaya terkait untuk membawa aset tersebut ke lokasi dan kondisi yang diperlukan
untuk digunakan dalam cara yang dimaksudkan oleh perusahaan
Perusahaan menilai properti, pabrik, dan peralatan pada periode berikutnya dengan
menggunakan metode biaya perolehan atau metode nilai wajar (revaluasi)
Perusahaan dapat menerapkan biaya atau model nilai wajar untuk semua item aset, dan
peralatan atau untuk satu kelas (banyak) aset, dan peralatan. Sebagai contoh, perusahaan
mungkin menilai tanah (sekelas aset) setelah akuisisi dengan menggunakan metode nilai

wajar dan pada saat yang sama menilai bangunan dan peralatan (kelas-kelas lain aset)
dengan biaya.
Kebanyakan perusahaan menggunakan metode-biaya ini lebih murah untuk digunakan
karena biaya appraisal tidak diperlukan. Selain itu, metode nilai wajar umumnya
mengarah ke nilai aset yang lebih tinggi, yang berarti bahwa perusahaan melaporkan
beban penyusutan yang lebih tinggi dan laba bersih lebih
Cost of Land
Semua pengeluaran yang dilakukan untuk memperoleh tanah dan siap untuk digunakan
dianggap sebagai bagian dari biaya tanah. Jadi, ketika Group Auchan (FRA) atau AEON
(JPN) membeli tanah untuk membangun sebuah toko baru, biaya tanah biasanya
mencakup:
1. harga pembelian;
2. penutupan biaya, seperti hak atas tanah, biaya pengacara, dan pencatatan biaya;
3. biaya yang timbul dalam mendapatkan lahan dalam kondisi untuk digunakan, seperti
penilaian, mengisi, pengeringan, dan membuka tanah;
4. asumsi dari setiap hak gadai, hipotek, atau sitaan di properti, dan
5. setiap prasarana tambahan yang memiliki kehidupan yang tidak terbatas.
Pada umumnya, Land adalah bagian dari Property, Plant, and Equipment. Bagaimanapun,
jika tujuan utama dari perolehan dan penguasaan Land adalah spekulasi, perusahaan
sewajarnya mengklasifikasikan Land tersebut sebagai Investments. Jika real estate
menguasai Land untuk dijual kembali, maka tanah diklasifikasikan sebagai Inventory.
Untuk kasus Land dikuasai sebagai Investments, perlakuan akuntansi apa yang
seharusnya diberikan untuk Taxes, Insurance, dan biaya langsung lainnya yang terjadi
ketika

menguasai

Land?Beberapa

mempercayai

bahwa

biaya

ini

seharusnya

dikapitalisasi. Alasannya: ini bukanlah pendapatan umum dari Investment pada saat ini.
Perusahaan pada umumnya menggunakan pendekatan ini kecuali ketika Asset sekarang
ini menghasilkan Revenue, (seperti Property sewaan)

Cost of Buildings
Biaya gedung seharusnya termasuk semua pembelanjaan terkait secara langsung pada
pemerolehan atau kontruksi.
Biaya ini termasuk:
(1) Materlal, Labor, and Overhead Costs yang terjadi selama pembangunan,
(2) Profesional Fees and Building Permits.
Setiap biaya yang secara tidak langsung dapat diatribusikan untuk mendapatkan gedung

yang siap untuk digunakan sesuai dengan tujuannya tidak boleh dikapitalisasi. Sebagai
contoh, biaya start-up, seperti biaya promosi yang berkaitan dengan pembukaan gedung
atau kerugian operasional yang timbul terutama karena penjualan rendah, tidak boleh
dikapitalisasi. Juga, biaya administrasi umum (seperti biaya departemen keuangan) tidak
boleh dialokasikan untuk biaya gedung.
Cost of Equipment

"Peralatan" dalam akuntansi termasuk peralatan pengiriman, peralatan kantor, mesin,


perabot dan peralatannya, perabotan, peralatan pabrik, dan aktiva tetap serupa. Biaya
aktiva tersebut meliputi harga pembelian, pengiriman dan penanganan yang terjadi,
asuransi pada peralatan dalam transit, biaya dari yayasan khusus jika diperlukan,
perakitan dan biaya instalasi, dan biaya pelaksanaan uji coba. Setiap hasil dari penjualan
setiap barang yang dihasilkan ketika membawa peralatan ke lokasi dan kondisi yang
digunakan sesuai dengan tujuannya (seperti sampel yang dihasilkan ketika alat diuji)
harus mengurangi biaya peralatan. Biaya mencakup semua pengeluaran yang terjadi
untuk memperoleh peralatan dan mempersiapkan untuk digunakan.
3. SELF-CONSTRUCTED ASSETS (Aktiva yang dibangun sendiri)
Perusahaan dapat menangani pengeluaran tambahan dalam satu atau dua cara:
1. Menetapkan pengeluaran tambahan tidak tetap ke biaya konstruks aset. Tetapi,
perusahaan akan menetapkan biaya dari asset konstruksi biaya variable pengeluaran
tambahan.

2. Menetapkan bagian dari semua pengeluaran tambahan ke proses konstruksi.


Pendekatan ini, dikenal juga sebagai pendekatanfull-costing,
4. INTEREST COST DURING CONSTRUCTION (Biaya Bunga Selama konstruksi)
Tiga pendekatan telah disarankan untuk menghitung bunga yang terjadi dalam
pembiayaan pembangunan aktiva, dan peralatan:
1. Kapitalisasi tanpa bunga selama masa konstruksi. Pada pendekatan ini, bunga
dianggap sebagai biaya pembiayaan dan bukan biaya konstruksi.
2. Biaya konstruksi dengan semua biaya dana yang digunakan, apakah dapat di
identifikasi atau tidak. Metode ini berpendapat bahwa biaya konstruksi harus
mencakup biaya pembiayaan, baik secara tunai, utang, atau equity.
3. IFRS menggunakan istilah biaya pinjaman daripada beban bunga.Biaya pinjaman
termasuk beban bunga dihitung menggunakan metode bunga efektif.
IFRS menggunakan pendekatan ketiga-kapitalisasi bunga aktual (dengan
modifikasi). Metode ini mengikuti konsep bahwa biaya historis dalam perolehan aset
mencakup semua biaya (termasuk bunga) yang terjadi untuk membawa aset tersebut pada
kondisi dan lokasi yang diperlukan agar dapat digunakan sesuai rencana
Dalam mengimplementasikan pendekatan umum ini, perusahaan mempertimbangkan tiga
hal:
1. Kualifikasi aktiva.
Untuk dapat melakukan kapitalisasi bunga, aset harus memenuhi suatu periode waktu
yang cukup panjang agar siap untuk digunakan atau dijual. Perusahaan
mengkapitalisasi biaya bunga dimulai sejak pengeluaran pertama yang berkaitan
dengan aset tersebut. Kapitalisasi terus dilakukan sampai perusahaan secara
substansial menyiapkan asset tersebut hingga siap untuk digunakan.
Contoh aset yang tidak memenuhi syarat untuk kapitalisasi bunga adalah (1) aset
yang sedang digunakan atau siap untuk digunakan, dan (2) aset yang tidak digunakan
oleh perusahaan dalam kegiatan pemerolehan pendapatan.

2. Periode kapitalisasi
Capitalization

period

adalah

periode

waktu

dimana

perusahaan

harus

mengkapitalisasi bunga. Ini dimulai dengan adanya tiga kondisi:


1. pengeluaran untuk aset sedang terjadi.
2. aktivitas yang dibutuhkan untuk menyiapkan aset untuk tujuan penggunaan atau
penjualan sedang berlangsung.
3. Interest cost sedang terjadi.
Kapitalisasi bunga terus terjadi selama tiga kondisi ini ada. Periode kapitalisasi
berakhir ketika aset tersebut secara substansial telah selesai dan siap untuk
digunakan.
3. Jumlah yang akan dikapitalisasi
Jumlah bunga untuk dikapitalisasi terbatas pada nilai terendah antara interest cost
yang terjadi selama periode atau avoidable interest. Avoidable interest adalah jumlah
biaya bunga selama periode sebuah perusahaan secara teoritis bisa menghindari jika
itu tidak membuat pengeluaran untuk aset tersebut.
Interest rate (Tingkat suku bunga).
Perusahaan mengikuti prinsip-prinsip dalam memilih tingkat bunga yang sesuai untuk
diterapkan dengan pengeluaran akumulasi rata-rata tertimbang:
1. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang kurang dari atau sama
dengan jumlah yang dipinjam secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva,
gunakan tingkat bunga yang timbul atas pinjaman khusus.
2. Untuk bagian akumulasi pengeluaran rata-rata tertimbang yang lebih besar dari utang
apa pun yang terjadi secara khusus untuk membiayai pembangunan aktiva, gunakan
rata-rata tertimbang suku bunga atas semua hutang lainnya selama periode berjalan
5. PENILAIAN PROPERTY, PLANT AND EQUIPMENT

Seperti asset lainnya perusahaan harus mencatat property, plant and equipment pada
harga pasar saat diserahkan atau saat aseet diterima, yang lebih nyata. Bagaimanapun,
akuisisi aset terkadang mengaburkan harga pasar
Diskon Kas
Saat perusahaan membeli plant assets dan mendapat diskon kas untuk pembayaran
yang cepat, Ada dua sudut pandang terhadap permasalahan ini.
1. Menganggap diskon (diambil atau tidak) sebagai pengurangan harga pembelian
asset.
2. Menyatakan bahwa kegagalan mengambil kas diskon tidak selalu harus dianggap
sebagai kerugian.
Saat ini, terdapat perusahaan yang menggunakan kedua metodde tersebut,
meskipun sebagian besar memilih metode yang pertama.
Deffered payment contract
Perusahaan secara teratur membeli plant assets dengan perjanjian kredit jangka
panjang, menggunakan wesel, hipotik, obligasi, atau equipment obligations. Untuk
mencerminkan biaya (cost) secara tepat, perusahaan menghitung aset yang dibeli dengan
perjanjian kredit jangka panjang pada nilai sekarang (present value) dengan nilai tukar
yang sesuai diantara contracting parties pada tanggal transaksi.
Saat interest rate tidak tetap, atau jika nilainya tidak dapat diperkirakan secara
spesifik, perusahaan memasukkan perkiraan interest rate. Tujuannya adalah untuk
memperkirakan besarnya bunga yang dinegosiasikan oleh pembeli dan juga pejual pada
transaksi serupa. Saat memasukkan interest rate, perusahaan memiliki pertimbangan
tersendiri dalam menentukan interest ratenya, besar dan tanggal jatuh tempo wesel, serta
bunga yang berlaku secara umum. Perusahaan memakai harga tukar perolehan aset (jika
dapat digunakan) sebagai dasar dalam mencatat aset dan mengukur besarnya bunga.

Pembelian Lump-Sum

Sebuah masalah khusus yang timbul dalam menilai aktiva tetap ketika perusahaan
membeli sekelompok aktiva pada harga Lump-Sum. Ketika situasi umum ini terjadi,
perusahaan mengalokasikan total biaya antara berbagai asset dengan basis nilai wajar
relatifnya. Asumsi ini adalah biaya-biaya akan berbeda pada prpoporsi nilai wajar. Ini
adalah prinsip yang sama bahwa perusahaan-perusahaan menambahkan untuk
mengalokasikan sebuah biaya lump sum pada berbagai item yang berbeda.
Untuk menghitung nilai wajar, perusahaan harus menggunakan teknik penilaian yang
sesuai dengan keadaan. Dalam beberapa kasus teknik penilaian tunggal (single valuation)
akan sesuai.
Penerbitan Saham
Ketika perusahaan mendapatkan peralatan dengan cara menerbitkan saham,seperti saham
biasa,nilai par atau yang ditetapkan dari saham tersebut tidak bisa secara tepat mengukur
biaya perolehan dari peralatan itu Jika penjualan saham itu aktif,harga pasar dari sahamdaham yang diterbitkan itu adalah biaya wajar dari peralatan yang diakui. Saham
merupakan suatu ukuran yang bagus dari kas ekuivalen harga kini.
Jika perusahaan tidak bisa menentukan nilai wajar dari saham yang dipertukarkan
(berdasarkan harga pasar),Perusahaan harus mengestimasi nilai wajar dari peralatan
tersebut. Kemudian menggunakan nilai peralatan itu sebagai dasar pencatatan aset dan
penerbitan saham tersebut. Pendekatan-pendekatan dalam penilaian yang dapat
digunakan adalah pasar, pendapatan, atau pendekatan biaya,atau kombinasi dari
pendekatan-pendekatan ini.
Pertukaran Aktiva Non-Moneter
Aktiva non-moneter adalah sesuatu yang mempunyai harga dan berubah dari waktu ke
waktu. Aktiva moneter-cash and short-atau akun jangka panjang dan wesel tagih adalah
sesuatu yang tetap dalam hal mata uang dengan kontrak atau yang lainnya. Pada

umumnya, perusahaan mencatat pertukaran aktiva berdasarkan nilai wajar aktiva yang
diterima atau diberikan, Sehingga, perusahaan sebaiknya mengakui laba atau rugi secara
langsung dari pertukaran aktiva tersebut. Alasan untuk mengakui secara langsung adalah
karena setiap transaksi memberikan Subtansi komersial dan karena itu rugi dan laba harus
diakui.
Dalam menentukan perubahan arus kas, sangat penting untuk:
1. memperhitungkan resiko, waktu dan jumlah arus kas yang tercipta dari aktiva
yang diterima terkait dengan aktiva outbond
2. mengevaluasi arus kas keduanya yang memberikan efek dengan pertukaran
ataupun tidak. Dan, apabila perusahaan tidak menggunakan nilai wajar dalam
pertukaran aktiva, merka sebaiknya menggunakan pencatatan nilai buku di dalam
akuntansi pertukaran.
Pertukaran Keadaan Jika Rugi

Ketika perusahaan menukarkan aset non-moneter dan menghasilkan kerugian,


perusahaan mengakui kerugian dengan segera. Alasan : perusahaan seharusnya tidak
menilai aset pada harga yang melebihi ekivalen kasnya; jika kerugian ditangguhkan, aset
akan overstated. Oleh karena itu, perusahaan mengakui kerugian dengan segera apakah
pertukaran itu memiliki substansi komersial atau tidak.
Pertukaran-Kondisi Untung
Mempunyai substansi komersial
Sekarang, pertimbangkan situasi dimana pertukaran aset non moneter mempunyai
substansi komersial dan menghasilkan keuntungan. Dalam hal ini, perusahaan biasanya
mencatat harga aset non moneter untuk ditukarkan dengan aset non moneter lainnya pada
nilai wajar aset yang dilepas. Dan segera mengakui keuntungan. Perusahaan seharusnya
menggunakan nilai wajar asset yang diterima hanya jika lebih jelas dan terbukti dari pada
nilai wajar aset yang dilepas.

Tidak mempunyai substansi komersial


Jika penukaran asset tidak memiliki substansi secara komersil yang cukup , perusahaan
mencatat gain yang direfleksikan dari basis semi-truck saat terjadinya penjualan truck
tersebut bukan saat terjadinya pertukaran
Perusahaan mengungkapkan dalam laporan keuangan mereka pertukaran non-moneter
selama suatu periode. pengungkapan tersebut menunjukkan sifat transaksi , metode
akuntansi untuk aktiva yang dipertukarkan, dan keuntungan atau kerugian yang diakui
pada bursa pertukaran.
Hibah Pemerintah (Government Grant)
Banyak perusahaan yang menerima hibah pemerintah. Hibah Pemerintah adalah bantuan
yang diterima dari pemerintah berupa penyerahan sumber daya untuk perusahaan sebagai
imbalan untuk pemenuhan masa lalu atau masa depan dengan kondisi tertentu yang
berkaitan dengan kegiatan operasi perusahaan.
Dengan kata lain, hibah pemerintah sering merupakan beberapa jenis aset (seperti uang
tunai, surat berharga, aset, dan peralatan; atau penggunaan fasilitas) yang disediakan
sebagai subsidi untuk perusahaan
Pendekatan Akuntansi
Ada dua pendekatan yang disarankan akuntansi yang tepat untuk kredit yang berkaitan
dengan hibah pemerintah ketika nilai wajar yaitu :
1. pendekatan modal/ekuitas (capital/equity approach) dan
2. pendekatan pendapatan (income approach).

Pendekatan Pendapatan
IFRS memakai pendekatan pendapatan dan menunjukkan bahwa aturan umum adalah
hibah harus diakui dalam pendapatan secara sistematis yang cocok dengan biaya
terkait yang mereka dimaksudkan untuk kompensasi. Hal ini dicapai dalam salah satu
dari dua cara untuk aset seperti property, plant and equipment:

1. Mencatat hibah sebagai pendapatan hibah ditangguhkan, yang diakui sebagai


pendapatan secara sistematis selama masa manfaat suatu aset, atau
2. Dikurangi hibah dari nilai tercatat aktiva yang diterima dari hibah, dalam kasus
hibah diakui sebagai pendapatan yang mengurangi beban penyusutan
6. BIAYA SELANJUTNYA UNTUK AKUISISI

Setelah memasang plant asset dan membuatnya siap dipakai, perusahaan mengeluarkan
biaya tambahan atas kerusakan mulai dari perbaikan biasa sampai tambahan yang
signifikan. Persoalan utama adalah mengalokasikan biaya tersebut kepada periode waktu
yang tepat.
Dalam menentukan bagaimana biaya seharusnya dialokasikan selanjutnya untuk akuisisi,
perusahaan mengikuti kriteria yang sama yang digunakan untuk menetukan biaya
permulaan dari PPE. Mereka mengakui biaya selanjutnya untuk akuisisi sebagai suatu
aset ketika biaya dapat diukur dan ini dimungkinkan bahwa perusahaan akan menemukan
keuntungan ekonomi di masa yang akan datang.
Keuntungan ekonomi di masa datang akan termasuk penambahan dalam:
1. usia manfaat/kegunaan
2. jumlah produk yang diproduksi dan
3. kualitas produk yang di produksi
Umumnya, perusahaan dikenakan empat jenis pengeluaran besar relatif terhadap aset
yang ada.
Jenis Pengeluaran Utama
1. Penambahan, menambah atau memperpanjang aset yang ada
2. Peningkatan dan penggantian. pergantian asset untuk asset yang sudah ada.
3. Penataan dan reorganisasi. pemindahan aktiva dari satu lokasi ke lokasi lain.
4. Perbaikan. pengeluaran yang berguna untuk menjaga aset dalam kondisi untuk
operasi.

Perlakuan Akuntansi normal untuk pengeluaran yang terjadi di masa


setelah akuisisi.
Jenis pengeluaran

Perlakuan Akuntansi Normal

1. Penambahan

Kapitalisasi
biaya
kepada akun aset.

2. Improvement atau replacement

Hapus nilai buku dan akumulasi


depresiasi aset yang lama, akui
keuntungan/kerugian yang terjadi,
kapitalisasi nilai dari Penggatian atau
Improvement.
Nilai
dari
pengaturan
dan
penyusunan kembali diakui sebagai
beban.

3. Pengaturan dan penyusunan


kembali

4. Perbaikan

pernambahan

a. Biasa: Mengakui nilai reparasi


sebagai beban ketika terjadi.
b. Besar: Hapus nilai buku dan
akumulasi depresiasi aset yang
lama, akui keuntungan/kerugian
yang terjadi, kapitalisasi nilai dari
perbaikan besar

7. PENGHAPUSAN PROPERTY, PLANT DAN EQUIPMENT


Sebuah perusahaan seperti Nokia (FIN), secara sukarela bisa menghapus
asetnya dengan cara dijual, ditukar, involuntary conversion, atau dibuang
begitu saja.

Penjualan Aktiva Pabrik

Perusahaan mencatat depresiasi untuk periode waktu diantara tanggal pencatatan


terakhir dan tanggal penjualan
Perubahan Tanpa Disengaja
Kadang-kadang kegunaan sebuah aktiva berakhir melalui beberapa jenis perubahan
tanpa disengaja seperti kebakaran, banjir, pencurian, atau penghukuman.
Perusahaan-perusahaan melaporkan perbedaan diantara jumlah pemulihan (contoh,
dari sebuah pemberian hukuman atau asuransi pemulihan), jika tersedia dan nilai
buku aktiva yang dicatat sebagai keuntungan atau kerugian. Mereka memperlakukan
keuntungan-keuntungan atau kerugian-kerugian seperti beberapa tipe pengaturan
yang lain.
Terlepas dari waktu pelepasan, perusahaan menghitung penyusutan hingga tanggal
disposisi dan kemudian menghapus semua akun yang terkait dengan aktiva tersebut.
Keuntungan atau kerugian dari penghentian aktiva tetap disajikan dalam laporan laba
rugi bersama dengan item-item lainnya yang muncul dari kegiatan usaha customatory.
Keuntungan atau kerugian pada perubahan yang telah direncanakan dilaporkan
pendapatan lainnya dan beban.