CURS 1 AUDITUL FINANCIAR CONTABIL.

DEFINIRE, ROL,OBIECTIVE,
PRACTICI I PROCEDURI SPECIFICE
1.1. Auditul Notiuni introductive
Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a
fidelitii reprezentarilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru
probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice.
Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea
exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard
de calitate.
Denumirea de audit i are originea din latinescul audiere, care nseamn a asculta, a
audia, iar verbul englezesc to audit este tradus prin a controla, a verifica, a inspecta.
De fapt, termenul audit de conotaie anglo-saxon, acoper n esen aceeai idee ca
i termenii de revizie, verificare sau control, dar lui i se asociaz adesea conceptele de calitate,
de rigoare, modernism, calificare.
Organizaiile economice i sociale au produs ntotdeauna informaii contabil financiare.
Nevoia de a verifica aceste informaii implic un control al conturilor, o revizuire a acestora, o
examinare critic efectuat de persoane de specialitate independente.
Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor
reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse
auditului.
Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se ajunge la
noiunea de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport cu un sistem de
referin.
1.2. Rolul i obiectivele auditului financiar-contabil
Auditul financiar are rolul de a :
verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme
i reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul
agentului economic (audit intern i statutar).
Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a atinge un anumit
obiectiv.
verificarea i certificarea reflectrii corecte n contabilitate a situaiilor financiare,
imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. Corelarea acestor verificri
cu modul de aplicare a legislaiei contabile inclusiv a Cadrului general de armonizare a
reglementrilor contabile, Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare
elaborate de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (I.A.S.B.)
Din Standardele de Contabilitate Internaionale i Naionale, se desprinde c acest
organismul internaional I.A.S.B., are urmtoarele obiective principale :
s elaboreze n interesul public, un set unic de standarde globale de contabilitate cu
o calitate ridicat, inteligibile i cu caracter executoriu, care s solicite n situaiile financiare
i n alte raportri financiare, informaii calitative transparente i comparabile, astfel nct s
ajute participanii pe pieele de capital ale lumii, precum i ali utilizatori s i fundamenteze
deciziile economice;
s promoveze i s accepte aplicarea riguroas a acestor standarde;

 s gseasc soluii calitative pentru realizarea convergenelor standardelor naionale

de contabilitate i a standardelor internaionale de contabilitate.
Auditul trebuie s urmreasc dac procedurile de culegere i prelucrare a datelor sunt
bine stabilite i dac se aplic n permanen. Auditul reprezint o revedere critic pentru
evaluarea unei situaii financiar-contabile determinate.
Reprezint o examinare efectuat de un profesionist competent i independent n
vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
Validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de managementul
unitii patrimoniale.
Imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a
rezultatelor obinute de entitate.
Imaginea fidel este asociat cu prudena, regularitatea i sinceritatea care
caracterizeaz cmpul de aplicaii nelimitat al contabilitii.1
Regularitatea contabilitii presupune respectarea regulilor i procedurilor contabile i
a principiilor general acceptate prevzute n legislaia contabil intern i de Cadrul general de
ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborate de I.A.S.B., precum i de Standardele
de Contabilitate Internaionale i Naionale.
Pentru a fi utile informaiile oferite de situaiile financiare trebuie s o serie de
caracteristici calitative principale care determina utilitatea informaiei oferite de acestea dintre
care se pot aminti: inteligibilitatea, relevana, credibilitatea i comparabilitatea .
Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare este aceea c ele
pot fi uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de
cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni
de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate cu atenia cuvenit. Totui,
informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare
datorit
relevanei
lor
n
luarea
deciziilor
economice,
nu
ar
trebui
excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Rolul de previziune i cel de confirmare a informaiilor sunt n strns legtur. De
exemplu, informaiile despre nivelul actual i structura activelor au valoare pentru utilizatori
atunci cnd acetia ncearc s previzioneze capacitatea entitii de a profita de oportuniti i
de a reaciona la situaii nefavorabile. Aceleai informaii au rolul de
a confirma previziunile anterioare, de exemplu, modul n care entitatea poate fi structurat
sau rezultatul activitilor planificate.
Informaiile despre poziia financiar sau performanele precedente sunt frecvent folosite
ca baz pentru previzionarea poziiei i performanei financiare viitoare i a altor probleme
de care utilizatorii sunt direct interesai, cum ar fi plata dividendelor i a salariilor, variaiile
n preul titlurilor de valoare, precum i capacitatea entitii de a-i onora obligaiile scadente.
Pentru a avea valoare predictiv, informaiile nu trebuie s fie sub forma unei prognoze
explicite. Capacitatea de a elabora previziuni pe baza situaiilor financiare este mbuntit
totui prin maniera n care sunt expuse informaiile referitoare la tranzaciile i evenimentele
trecute. De exemplu, valoarea predictiv a contului de profit i pierdere este mbuntit dac

informaiile privind veniturile sau cheltuielile neobinuite, anormale i cu frecven rar sunt
prezentate separat.
Pragul de semnificaie
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau prezentarea lor eronat ar putea
influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de
semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice
omisiunii sau prezentrii eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un plafon
sau o limit dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib
pentru a fi util.
Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia are calitatea de a fi
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea
ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte.
Informaia poate fi relevant, dar att de puin credibil sub aspectul naturii sau reprezentrii, nct recunoaterea acesteia s induc n eroare. De exemplu, dac validitatea i
valoarea daunelor pentru despgubiri sunt disputate ntr-un litigiu, nu ar fi adecvat pentru
entitate s nregistreze n bilan ntreaga sum a despgubirilor, dei ar fi adecvat prezentarea
sumei solicitate i a circumstanelor conflictului.
Reprezentarea fidel
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie ceea ce ar putea fi de ateptat,
n mod rezonabil, s reprezinte. De exemplu, bilanul trebuie s reprezinte, n mod credibil,
tranzaciile i alte evenimente care se concretizeaz n active, datorii i capitaluri proprii ale
entitii la data raportrii, care ndeplinesc criteriile de recunoatere.
Cea mai mare parte a informaiilor financiare este supus unui anumit risc de a da o
reprezentare mai puin credibil dect ar trebui. Aceasta nu se datoreaz prtinirii, ci mai
degrab dificultilor inerente fie n identificarea tranzaciilor i a altor evenimente ce urmeaz
a fi evaluate, fie n conceperea i aplicarea tehnicilor de evaluare i prezentare ce pot transmite
mesaje care corespund acelor tranzacii i evenimente. n anumite cazuri, evaluarea efectelor
financiare ale elementelor ar putea fi att de incert, nct entitile, n general, s nu le
recunoasc n situaiile financiare; de exemplu, dei majoritatea entitilor genereaz fond
comercial pe plan intern n timp, de obicei este greu de identificat sau de evaluat acest fond
comercial n mod credibil. n alte cazuri, totui, poate fi relevant recunoaterea elementelor
respective i prezentarea, n acelai timp, a riscului de eroare ce planeaz asupra recunoaterii
i evalurii lor.
Prevalenta economicului asupra juridicului
Pentru ca informaia s prezinte, credibil, evenimentele i tranzaciile pe care i propune
s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu
fondul lor i cu realitatea economic, i nu doar cu forma lor juridic. Fondul tranzaciilor sau
al altor evenimente nu este ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpare din forma lor
juridic sau convenional. De exemplu, o entitate cedeaz un activ altei pri, ntr-un astfel de
mod nct documentele s susin transmiterea dreptului de proprietate prii respective; cu
toate acestea, pot exista contracte care s asigure entitii dreptul de a se bucura n continuare
de beneficii economice viitoare de pe urma activului respectiv. n astfel de circumstane,
raportarea unei vnzri nu ar reprezenta, credibil, tranzacia ncheiat (dac ntr-adevr ar exista
o tranzacie de aceast natur).

Neutralitatea
Pentru a fi credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr,
adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i
prezentarea informaiei, influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru
a realiza un rezultat sau un obiectiv predeterminat.
Prudena
Cei care elaboreaz situaii financiare trebuie s se confrunte cu incertitudini care,
inevitabil, planeaz asupra multor evenimente i circumstane, cum ar fi ncasarea creanelor
ndoielnice, durata de utilizare probabil a imobilizrilor corporale i numrul eventualelor
reclamaii cu privire la produsele n garanie. Astfel de incertitudini sunt recunoscute prin
prezentarea naturii i valorii lor, dar i prin exercitarea prudenei n ntocmirea situaiilor
financiare. Prudena nseamn includerea unui grad de precauie n exercitarea
raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de incertitudine, astfel
nct activele i veniturile s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve
ascunse sau provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai
fi neutre i de aceea nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Integralitatea
Pentru a fi credibil, informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet, n
limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i ale costului obinerii acelei informaii. O
omisiune poate face ca informaia s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib
un caracter credibil i s devin defectuoas din punct de vedere al relevanei.
Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp pentru
a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie totodat
s poat compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia
financiar, performana i modificrile poziiei financiare. Astfel, msurarea i prezentarea
efectului financiar al acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier
consecvent n cadrul unei entiti i de-a lungul timpului pentru acea entitate i ntr-o
manier consecvent pentru diferite entiti.
O implicaie important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s
fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre
orice schimbare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de schimbri.
Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru
tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai entitate de la o perioad la alta,
ct i de diferite entiti. Conformitatea cu Standardele Internaionale de Contabilitate, inclusiv
prezentarea politicilor contabile utilizate de entitate, ajut la realizarea comparabilitii.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie
lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu
este indicat pentru o entitate s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac metoda adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o entitate nici s lase politicile sale contabile
neschimbate, atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile.
Deoarece utilizatorii doresc s compare poziia financiar, performana i modificrile
poziiei financiare ale unei entiti n timp, este important ca situaiile financiare s releve
informaii corespunztoare pentru perioadele precedente.
Auditul financiar contabil necesit o metodologie de examinare care s asigure o opinie
independent, astfel nct s apere n mod egal toi utilizatorii informaiei contabile cum sunt:
acionarii, statul, salariaii, bncile, organismele de burs, debitorii, furnizorii, clienii, etc.
4

1.3. Obiectivele auditului financiar-contabil

Auditul financiar-contabil are ca obiective urmtoarele :
s constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor
financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corect a
poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii
referitoare la activitatea desfurat;
s exprime opinii ntr-un raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia
auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu
un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare
ndeplinesc cerinele statutare;
s menina calitatea i coerena sistemului contabil, astfel nct s asigure
certitudinea reflectrii n bilan i n contul de profit i pierdere n mod corect, sincer i complet
a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor exerciiului;
s asigure mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
aprecierea performanelor i eficienei sistemelor de informare i organizare.
Pentru realizarea obiectivelor menionate mai sus, auditorul are n vedere respectarea
unor criterii ce sunt absolut obligatorii n cazul auditului financiar-contabil:
Criteriul exhaustivitii i integritii nregistrrilor
Acest criteriu are n vedere ca toate operaiunile patrimoniale au fost nregistrate corect
i integral n contabilitate.
Pentru realizarea acestui criteriu auditorul trebuie s adopte dou soluii :
1. Trebuie s verifice cu mare atenie procedurile utilizate de entitatea auditat pentru
validarea tuturor modificrilor patrimoniale: creteri-diminuri de active, respectiv diminuri
de capitaluri proprii i datorii. Aceast soluie are dezavantajul c necesit un timp ndelungat
pentru validare.
2. Auditorul poate utiliza rezultatul inventarierii. El trebuie s se conving c
inventarierea s-a fcut n conformitate cu prevederile legale. Dac, ca urmare a operaiunilor
de inventariere s-au descoperit tranzacii nenregistrate n contabilitate, iar acestea au fost
operate, se consider c toate operaiunile sunt corect nregistrate n evidene.
Respectarea criteriului exhaustivitii i integritii nregistrrilor presupune ca
auditorul s se asigure c :
toate operaiunile reflectate n documentele justificative corespunztoare sunt
nregistrate n contabilitate, deci fr omisiuni;
nu exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
Criteriul realitii nregistrrilor
Auditorul are obligaia s urmreasc dac toate elementele de activ, capitaluri proprii
i datorii nregistrate n contabilitate sunt justificate i pot fi verificate, corespund cu cele
identificate fizic prin inventariere sau prin alte proceduri cum ar fi: confirmri primite de la
teri, analize de laborator, control ncruciat, etc. De asemenea, se verific dac activele,
capitalurile proprii i datoriile aparin entitii patrimoniale, n sensul c toate operaiunile
efectuate aparin i sunt n numele firmei.

Criteriul corectei nregistrri n contabilitate i corectei prezentri cu ajutorul situaiilor

financiare.
Aplicarea acestui criteriu are mai multe obiective care trebuie localizate corect, funcie
de perioada de referin, evaluarea modificrilor, nregistrarea i ntocmirea situaiilor
financiare.
a) Perioada corect n care sunt evideniate elementele patrimoniale, presupune
respectarea principiului independenei exerciiului, utilizarea unei contabiliti de angajament
n folosirea conturilor de regularizri.
Regularizarea operaiunilor dup inventariere impune corecta delimitare n timp a
cheltuielilor i veniturilor pe ntreaga perioad a exerciiului financiar.
b) Evaluarea corect presupune c elementele patrimoniale s fie evaluate n
conformitate cu prevederile legii contabilitii i cu cadrul general de ntocmire i prezentare
a situaiilor financiare elaborat de Consiliul pentru Standarde de Contabilitate. Situaiile
financiare anuale (bilanul, contul de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului
propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politicile contabile i note explicative) trebuie s ofere
o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrilor capitalului propriu i a
fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar. Pentru aceasta,
situaiile financiare trebuie s fie ntocmite cu respectarea prevederilor Legii contabilitii, ale
Cadrului general de ntocmire a situaiilor financiare, elaborat de Consiliul pentru Standarde
de Contabilitate ct i a Ordinelor Ministerului Finanelor Publice pentru aprobarea
reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene
i cu Standardele Internaionale de Contabilitate.
Obiectul situaiilor financiare este de a furniza informaii despre poziia financiar,
performanele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii, care sunt utile unei sfere
largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.
Consiliul I.A.S.B. consider c situaiile financiare rspund necesitilor comune ale
majoritii utilizatorilor. Aceasta se datoreaz faptului c aproape toi utilizatorii iau deciziile
economice pentru :
a hotr cnd s cumpere, s pstreze sau s vnd o investiie de capital;
a evalua rspunderea sau gestionarea managerial;
a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi alte beneficii angajatorilor
si;
a evalua garania pentru creditele acordate ntreprinderii;
a determina politicile de impozitare;
a determina profitul i dividendele ce pot fi distribuite;
a elabora i utiliza date statistice despre venitul naional;
a reglementa activitatea ntreprinderilor.
Consiliul I.A.S.B. accept totui c guvernele pot stabili n particular cerine diferite
sau suplimentare care s satisfac scopurile proprii. Aceste cerine nu trebuie s influeneze n
nici un caz situaiile financiare publicate n beneficiul altor utilizatori dect n situaia n care
rspund i cerinelor acestora.
Situaiile financiare sunt de regul ntocmite conform unui model contabil bazat pe
costul istoric recuperabil i pe conceptul de meninere a nivelului capitalului financiar nominal.
Clasificarea auditului
a) n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit
intern i extern :
Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea
unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i
de control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv
6

i consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui

organism, pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat
a evalurii i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere.
Ca activitate independent, auditul intern se refer att la independena funciei de audit
intern n raport cu activitile auditate, ct i la obiectivitatea auditorilor interni. Astfel, prin
statul organizatoric, funcia de audit intern trebuie s fie de natur a permite ndeplinirea
independent a raionamentului pe care auditorii interni trebuie s-l menin n desfurarea
auditrilor.
Rolul esenial al auditului intern este de a acorda asisten personalului organismului
auditat n ndeplinirea responsabilitilor, oferind conducerii asigurarea c politicile,
procedurile i controalele efectuate n scopul evitrii erorilor umane i combaterii fraudelor
sau aciunilor greite, acioneaz eficient.
Auditorii interni procedeaz la evaluarea riscurilor, analiza operaiunilor i verificrilor
efectuate, astfel nct, pornind de la rezultatele auditurilor efectuate, s furnizeze analize
obiective, cu indicarea punctelor slabe i formularea de recomandri de ameliorare a situaiei.
Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor
terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat
tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar), respectarea
reglementrilor legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul
conformitii sau legalitii), precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i
eficacitii (cei 3 E) n activitatea desfurat (auditul performanei).
Auditorii externi independeni, fie persoane fizice, fie persoane juridice (cabinete de
expertiz, de audit. etc.) nu sunt angajai permaneni ai organizaiilor, entitilor ale cror
declaraii, situaii financiare sau de alt natur sunt auditate, chiar dac primesc o remunerare
pentru serviciile prestate. Ei ofer servicii de audit pe baza unor contracte de prestri servicii.
n Romnia aceast form de audit se mai ntlnete i sub denumirea de audit contractual.
Deosebirile existente ntre auditul intern i auditul extern.
Auditul intern se deosebete de auditul extern, n literatura de specialitate fiind reinute
un numr de opt diferene :
1. n ceea ce privete statul este deja lucru cunoscut c auditul intern face parte din
personalul ntreprinderii, auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct
de vedere juridic.
2. n ceea ce privete beneficiarii auditului, auditul intern lucreaz n folosul
responsabililor ntreprinderii manageri, Direcia general, Consiliul de audit, iar auditorul
extern lucreaza in folosul tuturor utilizatorilor informatiei contabile (acionari, salariai, statul,
bncile, organismele de burs, debitori, furnizori, clieni, etc).
3. n ceea ce privete obiectivele auditului n timp ce obiectivul auditului intern este s
aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii (dispozitive de control intern) i s
recomande aciunile necesare pentru mbuntirea acestuia, obiectivele auditului extern este
s certifice :
-regularitatea
-sinceritatea
-imaginea fidel a calculelor, rezultatelor i situaiilor financiare.
4. n ceea ce privete domeniul de aplicare a auditului innd cont de obiectivele sale,
domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea
rezultatelor, la elaborarea situaiilor financiare i numai la aceasta, ns n toate funciile
ntreprinderii. Un auditor extern care i-ar limita observaiile i investigaiile la sectorul
contabil ar face o activitate incomplet. Acest lucru este bine tiut de profesionitii care
exploreaz toate funciile ntreprinderii i toate sistemele de informare care particip la
7

determinarea rezultatului i aceast cerin este din ce n ce mai puternic pe msur ce se

dezvolt preluarea datelor de la surs.
Domeniul de aplicare a Auditului Intern este mult mai vast deoarece include nu numai
toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor.
Exemplu, dac se face o apreciere asupra ntreinerii unui anumit material de fabricaie
sau o apreciere din punct de vedere calitativ a modalitilor de recrutare a personalului de
conducere, aceasta intr n domeniul de aplicare a auditului intern i nu se ncadreaz n cel al
auditului extern. Totui, acesta din urm vizeaz serviciile de ntreinere sau de recrutare sub
aspect financiar.
5. n ceea ce privete prevenirea fraudei (a cincea diferen): auditul extern se preocup
de orice fraud de ndat ce aceasta are, sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor.
n schimb o fraud care se refer de exemplu la confidenialitatea dosarelor personalului este
problema auditului intern i nu a auditului extern.
6. n ceea ce privete independena (a asea diferen) se nelege de la sine c aceast
independen nu este de acelai tip. Independena auditorului extern este cea a titularului unei
profesii liberale, este juridic i statutar, cea a auditorului intern are restriciile analizate i
stabilite ntre angajator i angajat.
7. n ceea ce privete periodicitatea auditurilor (a aptea diferen):
-auditorii externi i efectueaz n general misiunile n mod intermitent i n momente
propice certificrii conturilor, la sfritul trimestrului, la sfritul anului. n afara acestor
perioade ei nu sunt prezeni cu excepia anumitor Grupuri Mari ale cror afaceri importante
impun prezena permanent a unei echipe pe tot parcursul anului, aceast echip mrindu-se
considerabil n perioada de ncheiere a conturilor;
-auditorul intern lucreaz n permanen n ntreprinderea sa, avnd misiuni planificate
n funcie de gradul de risc i care l preocup cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada
respectiv. Dar s observm de asemenea c auditorul extern este n legtur cu aceiai
interlocutori din cadrul acelorai servicii, n timp ce auditorul intern schimb mereu
interlocutorii. Aadar, din punct de vedere relaional, auditul intern este permanent, iar auditul
extern periodic.
8. n ceea ce privete metoda (a opta diferen):
Auditorii externi i efectueaz lucrrile dup metode verificate pe baz de comparaii,
analize, inventare.
Metoda auditorilor interni este specific i original, ea se supune unor reguli precise
care trebuie respectate dac vrem ca activitatea s fie clar, complet i eficace.
Aadar, diferenele dintre cele dou funcii sunt precise i bine cunoscute, nu s-ar putea
crea confuzii n privina lor. ns ele nu trebuie subestimate cci aprecierea i buna aplicare a
complementaritii lor nseamn pentru ntreaga organizaie o garanie de eficacitate.
Schematic, deosebirile existente ntre auditul intern i extern sunt urmtoarele:
DEOSEBIRILE EXISTENTE NTRE AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN
N CEEA CE
AUDITUL INTERN
AUDITUL EXTERN
PRIVETE
Auditorul intern face parte din
Auditorul extern este un
1.Statutul
personalul ntreprinderii
prestator de servicii
independent din punct de
vedere juridic.
Lucreaz n folosul
Lucreaz n folosul
2.Beneficiarii
responsabililor ntreprinderii
utilizatorilor (statului, terilor,
auditului
bncilor, clienilor, .a.)
8

3.Obiectivele
auditului

4.Domeniul de
aplicare a auditului

Apreciaz bunul control asupra

activitii ntreprinderii i
recomandarea aciunilor
necesare
Domeniul de aplicare este mult
mai vast deoarece include nu
numai funciile ntreprinderii ci
i toate dimensiunile lor

5.Prevenirea
fraudei

Se preocup de orice fraud la

nivel de ntreprindere (exemplu:
confidenialitatea dosarelor
ntreprinderii).

6.Independena

Auditorul intern are restriciile

analizate i stabilite ntra
angajator i angajat.
Este permanent.

7.Periodicitatea
auditurilor
8.Metoda

Metoda auditorilor interni este

specific i original, ea se
supune unor reguli precise.

Certific regularitatea,
sinceritatea i imaginea fidel
a calculelor i situaiilor
financiare.
nglobeaz tot ceea ce
particip la determinarea
rezultatelor, la elaborarea
situaiilor financiare n toate
funciile ntreprinderii.
Se preocup de orice fraud de
ndat ce aceasta are sau nu o
influen asupra situatiilor
financiare anuale si asupra
opiniei ce va fi exprimata.
Independena auditorului
extern este o profesie liber
juridic i statutar.
Este periodic.
Auditorul extern i efectueaz
lucrrile dup metode
verificate pe baz de
comparaii, analize, inventare.

b) n funcie de sfera de cuprindere a auditului:

auditul de regularitate legalitate;
auditul de performan.
Auditul de regularitate cuprinde atestarea responsabilitii financiare a entitilor
presupunnd examinarea i evaluarea nregistrrilor financiare i exprimarea opiniilor asupra
situaiilor financiare i anume :
atestarea responsabilitii financiare a administraiei guvernamentale n ansamblu;
auditul sistemelor i tranzaciilor financiare incluznd o evaluare a conformitii cu statutele
i reglementrile n vigoare;
auditul controlului intern i a funciilor acestuia;
auditul onestitii i a caracterului adecvat a deciziilor administrative luate n cadrul entitii
auditate;
raportarea oricror altor chestiuni decurgnd din audit sau n legtur cu auditul, pe care
instituiile supreme de control (SAI) consider necesar a le face cunoscute.
Auditul de performan se refer la auditul economicitii, eficacitii i eficienei :
auditul economicitii activitilor administrative n concordan cu principiile i practicile
sntoase i cu politice manageriale;
auditul eficacitii realizrilor n raport cu atingerea obiectivelor entitii auditate i auditul
impactului real al activitilor comparativ cu impactul dorit;
auditul eficienei const n verificarea eficienei utilizrii resurselor umane, financiare
sau de alt natur i examinarea sistemelor de informare, de msurare a rezultatelor i de
control, analiza procedurilor utilizate de unitate, controlate pentru remedierea neajunsurilor
constatate.

Nu exist ns o definiie stabilit prin lege, referitoare la auditul performanei. Acest

concept este, practic, definit prin prisma criteriilor care trebuie urmrite n realizarea unui
studiu.
n acest sens, Oficiul Naional de Audit al Marii Britanii a definit conceptul de audit al
performanei n form esenializat, prin sintagma Valoare Pentru Bani (Value for money) .
n practic, n activitatea de realizare a auditului performanei, se utilizeaz definiia
celor trei E recunoscute pe plan internaional i anume :
Economicitatea minimizarea costului resurselor utilizate pentru o activitate prin
prisma obinerii unei caliti adecvate (fr a afecta calitatea).
Acest principiu este cel mai important n efectuarea auditului performanei.Ca urmare,
la realizarea unui studiu, se caut identificarea a ct mai multe probleme de economicitate
specifice, ntruct acestea conduc la posibilitatea de a identifica economii uor de cuantificat.
Eficiena relaia dintre ieiri, constnd n bunuri, servicii i altele i resursele utilizate
pentru producerea lor
Costuri realizate
Eficiena
=
Rezultate obinute
Eficacitatea msura n care obiectivele au fost atinse i raportul dintre efectele
scontate i efectele obinute pentru o activitate dat.
n concluzie, eficacitatea urmrete programele, rezultatele i performanele obinute
(atingerea scopului propus).
1.4. Profesia de auditor financiar
O caracteristic esenial a unei profesiuni o constituie acceptarea responsabilitii
acesteia fa de public.
Publicul profesiei de auditor financiar l reprezint clienii, creditorii, guvernele,
angajatorii, angajaii, investitorii, comunitatea de afaceri i financiar i alte entiti care se
bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor financiari n meninerea funcionrii
ordonate a entitii.
Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul
public.
Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care o
deservete un auditor financiar profesionist.
Responsabilitatea unui auditor financiar nu presupune n mod exclusiv satisfacerea
cerinelor unui client sau angajator individual. Standardele profesiunii de auditor financiar sunt
determinate ntr-o mare msur de interesul public, de exemplu:
- auditorii independeni contribuie la meninerea integritii i eficienei situaiilor
financiare prezentate instituiilor financiare n sprijinul solicitrilor de credite i acionarilor,
pentru obinerea de capital.
Auditorii interni furnizeaz garania unui sistem solid de control intern, care sporete
ncrederea n informaiile financiare ale entitii.
Auditorii financiari profesioniti au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,
angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, precum i Guvernul i publicul n sens
larg se bazeaz pe auditorii financiari profesioniti n ceea ce privete o centralizare i o
raportare financiar corect, un management financiar eficient i consultan competent
pentru o varietate de aspecte aferente afacerii i impozitrii.
Atitudinea i comportamentul auditorilor financiari profesioniti n procesul de
furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i a
rii din care fac parte.

10

Codul privind conduita etic i profesional n domeniului auditului financiar

recunoate c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint desfurarea activitii la
cele mai nalte standarde de profesionalism, pentru a atinge cel mai nalt nivel de performan
i n general pentru a ndeplini cerinele interesului public. Aceste obiective impun ndeplinirea
a patru cerine de baz :
Credibilitate -n ntreaga societate se manifest nevoia de credibilitate a informaiilor
i sistemelor de informaie.
Profesionalism - Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care
s poat fi identificate cu claritate ca profesioniti, n cadrul domeniului de auditor financiar.
Calitatea serviciilor - Este necesar asigurarea ca toate serviciile obinute de la un
auditor financiar sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan.
ncrederea - Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii financiari profesioniti
trebuie s poat avea ncrederea c exist un cadru al conduitei, eticii profesionale, care
guverneaz desfurarea acestora.
n scopul atingerii obiectivelor profesiunii de auditor financiar, auditorii financiari
trebuie s respecte un numr de precondiii sau principii fundamentale. Acestea sunt :
Integritatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie direct i onest n
desfurarea serviciilor profesionale. Integritatea constituie calitatea din care deriv ncrederea
public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea deciziilor sale.
De asemenea, integritatea se refer la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi
capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea.
Obiectivitatea - Un auditor financiar profesionist trebuie s fie corect i nu trebuie s
ngduie ca obiectivitatea s fie afectat de prejudeci, conflicte de interese sau influene
externe. Respectarea independenei elimin relaiile care pot afecta obiectivitatea unui auditor
n ndeplinirea responsabilitilor sale profesionale. Clienii, precum i ceilali utilizatori se
bazeaz pe informaii furnizate de auditori, tocmai pentru c ei cred c auditorii prezint
integritate profesional, independen i obiectivitate. n mod cert, opinia unui auditor are o
relevan minor dac aceste condiii nu sunt ndeplinite.
Competena profesional i atenia cuvenit
Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare serviciile profesionale cu atenia
cuvenit, competen i contiinciozitate, i are datoria permanent de a menine cunotinele
i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator
beneficiaz de avantajele unui serviciu profesional competent, bazat pe cele mai noi aspecte de
practic, legislaie i tehnici.
Confidenialitatea - Un auditor financiar trebuie s respecte confidenialitatea
informaiilor dobndite pe parcursul derulrii serviciilor profesionale i nu trebuie s dezvluie
nici o astfel de informaie fr o autorizare corespunztoare i specific.
n Codul Etic sunt prezentate cteva elemente care sunt luate n considerare n
aprecierea cazurilor n care, dei confideniale, unele informaii trebuie sau pot fi dezvluite
fr ca auditorul s fie acuzat de nclcarea principiului eticii. Acestea sunt :
existena unei autorizri. Dac autorizarea de a dezvlui anumite informaii
confideniale este dat de client, auditorul trebuie s aib n vedere interesele tuturor prilor
implicate care pot fi afectate, inclusiv ale terilor. n plus, auditorul trebuie s se asigure c nu
depete limitele autorizrii date de ctre clientul su;
existena unei cerine legale. Legea autorizeaz auditorul s dezvluie informaii
confideniale pentru furnizarea de probe, n derularea unei proceduri juridice i pentru
dezvluirea nclcrii legii ctre autoritile publice;
existena unei cerine de natur profesional. Auditorul trebuie s dezvluie
informaii considerate confideniale, n urmtoarele situaii :

11

a) n general, cnd respectarea standardelor tehnice i a normelor de etic profesional

impune aceast aciune;
b) pentru a-i proteja interesul profesional n cazul unei proceduri legale (cnd este
acionat n judecat);
c) pentru a rspunde la cererile de natur profesional ale unui membru al profesiei sau
al organismului profesional;
d) pentru a rspunde la o anchet sau investigaie executat de un membru al profesiei
sau al organismului profesional.
Confidenialitatea nu implic numai abinerea de a dezvlui informaiile obinute ci i
obligaia de a nu folosi aceste informaii n folosul propriu sau al altui ter. Totodat, auditorii
trebuie s se asigure c att subordonaii lor ct i persoanele de la care obin consultan sau
asisten tehnic respect principiul confidenialitii.
Conduita profesional - Un auditor financiar profesionist trebuie s acioneze ntr-o
manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar
putea discredita profesiunea.
Obligaia de a evita orice comportament care ar putea discredita profesiunea, impune
organismului profesional s ia n considerare, n momentul n care elaboreaz cerine etice,
responsabilitile auditorilor financiari profesioniti fa de clieni, tere pri, ali membri ai
profesiunii de auditor financiar, personal, angajatori i public n sens larg.
Standardele tehnice - Un auditor financiar profesionist trebuie s desfoare servicii
profesionale n concordan cu standardele tehnice i profesionale relevante. Auditorii
financiari profesioniti au datoria de a ndeplini cu grij i competen instruciunile clientului
sau angajatorului, trebuind s corespund cerinelor de integritate, obiectivitate i, n cazul
auditorilor financiari profesioniti, de independen. n plus, acetia trebuie s se conformeze
standardelor tehnice i profesionale promulgate de :
IFAC (de exemplu, Standardele Internaionale de Audit);
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate;
Organismele profesionale membre sau alte organisme cu atribuii de reglementare;
Legislaia relevanta.
Cadrul General de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASC
stabilete c obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaii necesare n luarea
deciziilor economice, despre poziia financiar, performanele i modificrile poziiei
financiare a ntreprinderii.
Situaiile financiare sunt ntocmite i prezentate de conducere, ceea ce impune din
partea conducerii efectuarea estimrilor i raionamentelor contabile semnificative, precum i
determinarea principiilor i metodelor contabile corespunztoare utilizate n pregtirea
situaiilor financiare. n contrast, responsabilitatea auditorului este de a audia aceste situaii
financiare, cu scopul de a exprima o opinie asupra lor.
Utilizatorii de informaie contabil folosesc situaiile financiare pentru deciziile lor
viitoare. Uneori ei au interese diferite fa de alii, dup cum urmeaz:
Investitorii prezeni i poteniali sunt interesai de riscul inerent al tranzaciilor i de
beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaie ca s tie dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd aciunile. De asemenea foarte important pentru acionari este
evaluarea capacitii ntreprinderii de a plti dividende i doresc o transparen total cu privire
la situaia patrimoniului, mrimea profitului i modului de repartizare a acestuia.
Salariaii i sindicatele sunt interesate de informaii privind stabilitatea i
profitabilitatea ntreprinderii deoarece acestea le permit s evalueze capacitatea ntreprinderii
de a oferi remuneraii, pensii, oportuniti profesionale, specializri.

12

Creditorii financiari sunt preocupai de informaii care le permit s evalueze dac

ntreprinderea are posibilitatea s ramburseze mprumuturile primite i dobnzile aferente la
scaden.
Furnizorii i ali creditori comerciali sunt interesai de informaiile care le permit s
determine dac sumele pe care le au de pltit vor fi pltite la scaden.
Clienii doresc informaii despre continuarea activitii unei ntreprinderi n special
atunci cnd au tranzacii pe termen lung i sunt dependeni de acea firm.
Publicul este interesat n ceea ce privete numrul de angajai i colaborarea cu
furnizorii locali. De asemenea doresc informaii despre evoluia n prezent i n viitor a sferei
activitii ntreprinderii, a potenialului ei financiar.
Managerii dac nu sunt acionari principali urmresc prin situaiile financiare s arate
un rezultat financiar confortabil pentru a fi apreciat activitatea lor pozitiv i n acelai timp
pentru a nu fi distribuite dividende mari cu scopul de a pstra sursele de autofinanare.
Modalitatea cea mai frecvent prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile const
n efectuarea unui audit independent. Ulterior, informaiile auditate sunt utilizate n procesul
decizional, pornindu-se de la ipoteza c aceste informaii sunt rezonabil complete, exacte i
neprtinitoare.

13