Introduction

Argumen teoritis seperti mengapa manajemen perusahaan memilih untuk secara

sukarela memberikan informasi tertentu kepada pihak luar organisasi. Argumen ini
adalah grounded/dasar dalam Teori Akuntansi Positif.
perspektif teoretis alternatif yang mengatasi masalah ini
legitimacy theory/teori legitimasi,
stakeholder theory/teori pemangku kepentingan
dan institutional theory/teori kelembagaan.
Menurut Leary (1985, hal 88) menyatakan:
Teori mempunyai nilai atau kecenderungan ideologis di antara faktor-faktor yang
menentukan sisi argumen mereka akan mengadopsi yang dapat diperdebatkan berhubungan
dari teori dengan bukti.
Teori Legitimasi teori stakeholder dan teori kelembagaan tiga teoritis perspektif yang telah
diadopsi oleh sejumlah peneliti dalam beberapa tahun terakhir. Teori ini kadang-kadang
disebut sebagai 'sistem yang berorientasi teori. menurut Gray, Owen dan Adams (, 1996 hal
45)
Gray, Owen dan Adams (, 1996 hal 45):
... pandangan sistem yang berorientasi pada organisasi dan masyarakat ...memungkinkan kita
untuk fokus pada peran informasi dan pengungkapan dalam hubungan antara organisasi,
Negara, individu dan kelompok.
Perspektif ekonomi politik
Menurut Guthrie dan Parker (1990, hal 166):
Perspektif ekonomi politik memandang laporan akuntansi sebagai sosial, politik, dan
dokumen ekonomi. Mereka berfungsi sebagai alat untuk membangun, mempertahankan, dan
melegitimasi ekonomi dan politik pengaturan, lembaga, dan tema-tema ideologis yang
berkontribusi untuk kepentingan korporasi sendiri. Pengungkapan memiliki kapasitas untuk
mengirimkan makna sosial, politik, dan ekonomi untuk satu set penerima laporan yang
pluralistik.
Guthrie dan Parker (1990, hal 166) menyatakan lebih lanjut bahwa laporan perusahaan tidak
dapat dianggap sebagai dokumen netral, tidak memihak (atau mewakili), banyak badan
akuntansi profesional mungkin menyarankan, tetapi lebih merupakan 'sebuah produk dari
pertukaran antara perusahaan dan lingkungannya dan berusaha untuk menengahi dan
mengakomodasi berbagai kepentingan bagian. Pandangan ini konsisten dengan. Burchell et
al. (1980, hal 6) yang menunjukkan akuntansi yang tidak dapat dilihat semata sebagai

pertemuan kalkulasi rutin, fungsi kohesif dan pengaruh mekanisme ekonomi dan manajemen
social.
Teori ekonomi politik telah dibagi (mungkin agak sederhana, namun demikian berguna) ke
dalam dua bagian besar yang abu-abu/tidak jelas, Owen & adam (1996) telah memberi label
"klasik dan borjuis. Ekonomi politik klasik adalah berkaitan dengan karya pilsuf seperti Karl
Mark dan kelas kelas kepentingan, konflik structural, ketimpangan, dan peran Negara (Owen
& Adams, 1996). Kontras dengan berjois teori ekonomi politik menurut Kouhy dan lavers
(1995) mengabaikan unsur-unsur yang lebih besar dan, sebagai hasilnya, adalah konten untuk
melihat dunia sebagai dasarnya pluralistik.
Legitimacy Theory
Teori legitimasi menegaskan organisasi berusaha beroperasi dalam batas-batas dan normanorma masyarakat masing-masing, yaitu, mereka berusaha bahwa aktivitas mereka yang
dianggap oleh pihak luar adalah sah. Batas dan norma-norma ini tidak dianggap tetap,
melainkan, berubah dari waktu ke waktu, sehingga akan membutuhkan organisasi yang
responsif terhadap lingkungan di mana mereka beroperasi.
Lindblom (1994) membedakan legitimasi sebagai status atau kondisi, dan legitimasi sebagai
proses yang mengarah ke sebuah organisasi yang divonis/diputuskan sah.
Menurut Lindblom (halaman 2) legitimasi adalah
... kondisi atau status yang ada apabila sistem nilai suatu entitas yang digunakan sesuai
dengan sistem nilai dari sistem sosial yang lebih luas yang merupakan bagian entitas. ketika
disparitas, aktual atau potensial, ada di antara kedua sistem nilai, ada ancaman untuk
legitimasi entitas.
Teori legitimasi bergantung pada gagasan bahwa ada kontrak sosial antara organisasi yang
bersangkutan dan masyarakat di mana beroperasi. kontrak sosial tidak mudah untuk
ditentukan, tetapi konsep ini digunakan untuk mewakili banyak harapan implisit dan eksplisit
bahwa sekitar masyarakat memiliki bagaimana organisasi harus
Shocker ddan Sethi (1974, P.67) memberikan gambaran yang baik dari konsep contratc
sosial:
Institusi sosial - dan bisnis tidak ada pengecualian - beroperasi di masyarakat melalui kontrak
sosial, dinyatakan atau tersirat, dimana kelangsungan hidup dan pertumbuhan berdasarkan :
Legitimacy Theory
Organisasi berusaha untuk memastikan bahwa mereka beroperasi dalam batas-batas dan
norma-norma masyarakat masing-masingkegiatan yang dianggap 'sah'
Batas dan norma-norma tidak statis organisasi harus responsif
Mengandalkan pada gagasan sebuah kontrak sosial

Social contract
Merupakan harapan implisit dan eksplisit bahwa dimilki masyarakat sekitar bagaimana
organisasi harus melakukan kegiatan operasional
persyaratan hukum yang mungkin memberikan persyaratan eksplisit kontrak, sementara yang
lain mewujudkan harapan masyarakat yang implisit
Secara tradisional ukuran kinerja optimal maksimisasi keuntungan
Harapan publik telah berubah sehingga organisasi ini kini dituntut untuk menangani masalahmasalah sosial kemanusian, lingkungan dan lainnya.
Implications of not meeting social contract
Masyarakat memungkinkan organisasi untuk terus beroperasi apabila memenuhi harapan
mereka
Organisasi mungkin merasa sulit untuk memperoleh dukungan yang diperlukan dan sumber
daya untuk melanjutkan operasi
dapat mengakibatkan sanksi seperti :
pembatasan hukum terhadap operasi,
sumber daya terbatas yang disediakan atau berkurangnya permintaan

produk

Actions to legitimise activities

Beradaptasi output, tujuan dan metode operasi agar sesuai dengan definisi legitimasi yang
berlaku
Organisasi berusaha mencoba, melalui komunikasi, untuk mengubah definisi legitimasi
sosial sehingga sesuai dengan praktek organisasi yang disajikan, output dan nilai-nilai
Mencoba, melalui komunikasi, untuk menjadi identik dengan simbol atau nilai-nilai yang
menyiratkan legitimasi
Communication to maintain legitimacy
Berusahalah untuk mendidik dan menginformasikan masyarakat tentang perubahan dalam
kinerja dan kegiatan
Berusahalah untuk mengubah persepsi tapi tidak perilaku
Berusahalah untuk memanipulasi persepsi dengan mengalihkan perhatian dari isu ini dengan
isu-isu terkait lainnya

Berusahalah untuk mengubah harapan eksternal'

Role of public disclosure
Pengungkapan publik di tempat-tempat seperti laporan tahunan, laporan keberlanjutan dan
situs Web yang dapat digunakan untuk mengimplementasikan setiap strategi sebelumnya
Perspektif diadopsi oleh banyak peneliti tanggung jawab sosial pelaporan
Ikhtisar sifat strategis laporan keuangan dan pengungkapan terkait lainnya
Empirical tests of Legitimacy Theory
Digunakan oleh banyak peneliti meneliti praktek pelaporan sosial dan lingkungan
Digunakan untuk mencoba untuk menjelaskan pengungkapan
Pengungkapan merupakan bagian dari strategi portofolio dilakukan untuk membawa
legitimasi atau mempertahankan legitimasi organisasi
Examples of empirical studies
Sebuah studi awal yang berusaha menghubungkan teori legitimasi untuk kebijakan
pengungkapan sosial perusahaan dilakukan oleh Hogner (1982).
Studi longitudinal besarnya pelaporan sosial perusahaan dalam laporan tahunan US Steel
Corporation selama delapan puluh tahun, dimulai pada tahun 1901, data dianalisis untuk
tahun ke variasi tahun.
Hogner menunjukkan bahwa tingkat pengungkapan sosial bervariasi dari tahun ke tahun dan
ia berspekulasi bahwa variasi dapat mewakili jawaban perubahan harapan masyarakat atas
perilaku perusahaan.

Examples of empirical studies

Patten (1992)
Menguji perubahan tingkat pengungkapan lingkungan perusahaan minyak AS di sekitar
tumpahan minyak Exxon Valdez di Alaska
Teori legitimasi menyarankan bahwa mereka akan meningkatkan pengungkapan dalam
laporan tahunan setelah tumpah
Menemukan peningkatan keterbukaan terjadi di seluruh industri

Examples of empirical studies

Deegan dan Rankin (1996)
Teori Legitimasi digunakan untuk menjelaskan perubahan kebijakan pengungkapan laporan
tahunan lingkungan sekitar waktu penuntutan terbukti
Perusahaan yang dituntut mengungkapkan informasi secara signifikan lebih lingkungan pada
tahun penuntutan daripada tahun lain
Perusahaan yang dituntut untuk mengungkapkan informasi lebih dari perusahaan tidak
dituntut

Examples of empirical studies

Deegan dan Gordon (1996)
Meneliti objektivitas praktek pengungkapan lingkungan dan tren dari waktu ke waktu, serta
apakah pengungkapan lingkungan yang berkaitan dengan masalah kelompok lingkungan
Menemukan pengungkapan meningkat dari waktu ke waktu terkait dengan keanggotaan
kelompok lingkunganmeningkat lingkungan
Pengungkapan kebanyakan positif
Hubungan positif antara sensitivitas lingkungan industri dan pengungkapan

Gray, Kouhy dan Lavers (1995)

Studi longitudinal pengungkapan sosial dan lingkungan 1979-1991 di Inggris
terkait tren untuk Legitimasi Teori, dengan referensi khusus untuk strategi Lindblom's

Examples of empirical studies

Deegan, Rankin dan Voght (2000)
digunakan Legitimasi Teori untuk menjelaskan bagaimana pengungkapan sosial dalam
laporan tahunan berubah sekitar waktu insiden sosial utama atau bencana
Brown dan Deegan (1998) menekankan peran media dalam membentuk ekspektasi
masyarakat dan menunjukkan bahwa pengungkapan perusahaan menanggapi perhatian media

Carpenter dan Feroz (1992)

studi pada pilihan suatu kerangka akuntansi
terkait dengan keinginan untuk meningkatkan legitimasi organisasi
Deegan, Rankin dan Voght (2000) menggunakan teori legitimasi untuk
menjelaskan bagaiman pengungkapan sosial ada dalam annual
report di sekitar waktu peristiwa utama atau bencana terjadi.

Hasil penelitian konsisten dengan teori legitimasi dan menunjukkan bahwa

perusahaan nampak untuk mengubah kebijakan pengungkapan mereka disekitar waktu utama
dihubungkan dengan kejadian sosial. Peneliti berpendapat bahwa hasil tersebut menunjukkan:

sifat strategic dari pengungkapan sosial sukarela dan

manajer mempertimbangkan pengungkapan sosial dalam laporan tahunan sbg

alat yang berguna untuk mengurangi pengaruh atas perusahaan pada kejadian
yang dirasa tidak menyenangkan untuk image perusahaan.

Pilihan dari sebuah kerangka akuntansi dianggap berhubungan dengan

keinginan untuk meningkatkan legitimasi dari sebuah organisasi.
Carpenter dan Feroz (1992) menyatakan bahwa keputusan pemerintah Amerika untuk
mengadopsi GAAP (sebagai penentang metoda dari akuntansi berdasarkan pada aliran kas
daripada accrual) adalah mencoba untuk mendapatkan kembali legitimasi dari praktik
manajemen keuangan Amerika.

Legitimasi teori mengemukakan hubungan antara pengungkapan perusahaan

(dan strategi perusahaan lainnya) dengan harapan komunitas.
Pengukuran harapan komunitas? media
Pendapat Brown dan Deegan (1999) dapat diringkas sebagai berikut:

Manajemen menggunakan laporan keuangan tahunan sebagai alat untuk

melegitimasi operasi yang terus berlanjut dari organisasi (dari teori legitimasi)

Perhatian komunitas pada kinerja lingkungan dari sebuah perusahaan spesifik

di dalam sebuah industry akan juga mempengaruhi pada strategi
pengungkapan dari perusahaan pada industrinya (konsisten dengan Patten,
1992 yang mengadopsi teori legitimasi)

Media dapat untuk mempengaruhi persepsi komunitas tentang isu seperti

lingkungan (dari agenda media teori setting)

Kesimpulan hasil penelitian Semakin tinggi perhatian media, maka signifikan

semakin tinggi pengungkapan lingkungan dalam laporan keuangan tahunan.

 Preposisi legitimasi teori hampir mirip dengan Political Cost Hypothesis dalam
Positive Accounting Theory.
Persamaan: Legitimasi teori mendasarkan pada isu sentral dari kontrak sosial
sebuah perusahaan dengan masyarakat dan memprediksi bahwa manajemen akan
mengadopsi strategi tertentu (termasuk strategi pelaporan) dalam tawaran untuk
menyakinkan masyarakat bahwa organisasi mengikuti dengan nilai masyarakat dan
norma yang ada.
Perbedaan:

Legitimasi teori tidak mendasarkan pada asumsi economic based bahwa

semua tindakan dari kepentingan individu (dikaitkan dengan memaksimalkan
kesejahteraan sendiri) dan lebih menekankan bagaimana perusahaan adalah
bagian dari sistem sosial di mana perusahaan beroperasi.

Legitimasi teori tidak membuat asumsi berkaitan dengan efisiensi pasar,

seperti pasark modal dan pasar untuk manajer.

TEORI STAKEHOLDER
Teori stakeholder berkaitan dengan dua elemen yaitu:
1.

Etika (moral) atau cabang normative (dimana juga dieptimbangkan sebagai

sbeuah perspektif), dan

2. Cabang positif (manajerial)

Dari kedua elemen diatas secara eksplisit mempertimbangkan
berbagai kelompok (dari stakeholder) yang ada dalam
masyarakat, bagaimana harapan dari kelompok stakeholder
tertentu dapat mempunyai lebih (kurang) pengaruh pada
strategi perusahaan. hal ini dapat mempunyai implikasi
bagaimana harapan stakeholder dipertimbangkan dan dikelola oleh perusahaan.
Terdapat kesamaan antara teori legitimasi dengan teori stakeholder, maka tidak tepat
untuk membeda-bedakan, membuat satu teori rivalnya.
DIMENSI ETIKA DARI TEORI STAKEHOLDER
Perspektif moral (dan normative) dari stakeholder teori menyatakan bahwa semua
stakeholder mempunyai hak untuk diperlakukan secara wajar oleh sebuah
organisasi, dan bahwa isu stakeholder power tidak secara langsung relevan.

 Definsi hak stakehokder oleh Freedman dan Reed (1983, p.91) yaitu apapun
kelompok yang dapat diidentifikasi atau individu yang dapat mempengaruhi
pencapaian sebuah tujuan organisasi, atau dipengaruhi oleh pencapaian dari sebuah
tujuan organisasi.
Clarkson (1995) membagi stakeholder kedalam stakeholder utama dan stakeholder
pendukung.
Seluruh stakeholder (primary dan pendukung) mempunyai hak minimum tertentu
yang tidak dapat dilanggar atau diabaikan. Dengan kata lain perspective etika
tersebut menyatakan bahwa semua stakeholder juga mempunyai hak untuk
diberikan informasi tentang bagaimana organisasi mempengaruhi stakeholder
(mungkin melalui polusi, beasiswa komunitas, provisi karyawan, inisiatif
keselematan, dll) meskipun stakeholder sendiri memilih untuk tidak menggunkaan
informasi ersebut, dan meskipun mereka tidak dapat mempunyai pengaruh langsung
pada kelangsungan hidup organisasi
Berkaitan dengan hak terhadap informasi dapat mempertimbangkan penelitian Gray,
Owen an Adams (1996) perspektif dari akuntabilitas yang digunakan dalam model
akuntabilitas. Akuntabilitas berhubungan dengan tanggungjawab atau tugas:
Tanggungjawab untuk menjalankan tindakan tertentu (atau menahan diri dari
melakukan tindakan tertentu), dan
Tanggungjawab untuk menyediakan laporan dari tindakan tersebut.
Perspektif moral dari teori stakeholder menyatakan bahwa semua stakeholder
memiliki hak diperlakukan secara adil oleh organisasi
Dalam pandangan teori stakeholder bahwa para stakeholder memiliki hak intrinsik
Stakeholder sebagai pemangku kepentingan primer dan sekunder (Clarkson ,1995)
Perspektif etis normatif stakeholder menurut Grey, Owen & Adams (1996) juga harus
mempertimbangkan perspektif akuntabilitas
CABANG MANAJERIAL TEORI STAKEHOLDER
Stakeholder diidentifikasi dengan mengacu pada sejauhmana organisasi yakin bahwa
interaksi setiap kelompok perlu dikelola untuk kepentingan organisasi
Perspektif manajerial dari teori stakeholder bahwa organisasi dianggap sebagai bagian
dari sistem sosial yang lebih luas
Harapan berbagai kelompok stakeholder akan berdampak pada pengungkapan
kebijakan operasional organisasi (Teori legitimasi)

 Usaha untuk menjelaskan ketika Manajemen Perusahaan mungkin menghadapi

keinginan sebagian stakeholder
PUSAT ORGANISASI
Identifikasi stakeholders oleh organisasi
Kebutuhan memperpanjang hubungan kepercayaan organisasi untuk
mengatur minat organisasi
Informasi Akuntansi Keuangan dan Informasi Kinerja Sosial adalah elemen utama
dalam manajemen stakeholders
Digunakan untuk memperoleh dukungan atau persetujuan