RESUME

ASSET

Oleh :

Novi Haryani
(1210533027)

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI
UNIVERSITAS ANDALAS
2014 / 2015

ASSET

1. PENETAPAN ASET
Meskipun aset adalah subyek dari beberapa standar akuntansi dan sejumlah referensi
yang dibuatdalam hukum perusahaan, hal tersebut tidak sampai pengembangan kerangka
kerja konseptual padatahun 1980-an yang mana definisi otoritatif dari term "aset". Istilah
IASB (AASB) Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (paragraf 49)
mendefinisikan aset sebagai berikut:
Aset adalah sumber daya yang dikendalikan oleh entitas sebagai akibat peristiwa masa lalu
dan dimana ada manfaat ekonomi masa depan yang diharapkan mengalir ke entitas
Bab ini membahas definisi aset dalam kaitannya dengan tiga karakteristik penting:
a. Manfaat ekonomi masa yang akan datang
b. Kontrol oleh entitas
c. Peristiwa masa lalu
2. MANFAAT EKONOMI MASA YANG AKAN DATANG
Kerangka IASB mendefinisikan menentukan esensi dari aset sebagai manfaat
ekonomi di masa depan. Manfaat bagi badan usaha nirlaba yang terkait dengan kegiatan yang
menghasilkan keuntungan. Namun, definisi ini cukup luas untuk diterapkan entitas, termasuk
untuk organisasi nirlaba.
Ayat 53 adalah penting dalam pengakuannya bahwa aset berpotensi untuk
berkontribusi dalam manfaat ekonomi masa depan, baik secara langsung maupun tidak
langsung, terhadap aliran kas dan setara kas kepada entitas. Ini bisa melalui menghasilkan
pendapatan dari aktivitas operasi dari suatu entitas atau dari kemampuan untuk mengurangi
arus kas keluar seperti dengan mengurangi biaya produksi.
Untuk memenuhi syarat sebagai aset, manfaat ekonomi di masa yang akan datang
harus membantu entitas mencapai tujuannya. Manfaat tersebut bisa dengan mengurangi biaya
produksi manufaktur. Hal ini sehubungan dengan aset yang tidak memiliki kapasitas
penghasil kas yang sebagian besar masalah timbul dalam menerapkan definisi aset. Studi
kasus 7.1 probe masalah ini, dengan mempertimbangkan penerapan definisi aset dalam
kaitannya dengan budaya aset. Gagasan manfaat ekonomi masa depan (atau layanan) tidaklah
baru, yang berkaitan dengan sumber daya ekonomi. Ada dua karakteristik utama dari sumber
daya ekonomi: kelangkaan dan utilitas. Jika sumber daya tidak langka (ada cukup banyak

untuk semua orang yang menginginkannya) maka sumber daya tidak akan 'ekonomis'.
Utilitas berkaitan dengan manfaat masa depan atau jasa yang disebutkan di atas. Secara
teknis, dalam teori ekonomi, kegunaan komoditas adalah kemampuannya untuk memenuhi
keinginan manusia. Namun, kita dapat termasuk dalam pengertian utilitas semua manfaat
ekonomi masa depan atas dasar bahwa manfaat tersebut pada akhirnya berhubungan dengan
kepuasan kebutuhan manusia. Dengan demikian, jika ada kekurangan pasokan dari diberikan
komoditas, dan jika komoditas memiliki utilitas sehingga diinginkan atau dituntut oleh orangorang, maka itu memiliki nilai ekonomis. Oleh karena itu, semua sumber daya ekonomi
memiliki nilai.
Paton menyebutkan aset sebagai 'properti' yang memiliki nilai: properti adalah sebuah
pertimbangan, materi atau sebaliknya, yang dimiliki oleh sebuah perusahaan bisnis yang
spesifik dan bernilai bagi perusahaan tersebut. Gagasan manfaat masa depan, unsur utama
sumber daya ekonomi, ditekankan oleh beberapa penulis. Sprague melihat aset sebagai
'penyimpanan jasa yang akan diterima' .Canning mengatakan 'itu adalah seri, layanan
meyakinkan dipisahkan yang merupakan esensi dari aset perusahaan. Beberapa tahun
kemudian, Paton dan Littleton menyatakan: "Layanan' adalah elemen penting di belakang
account, yaitu layanan-potensi, yang ketika dipertukarkan, membawa layanan lainnya masih
dalam potensi dalam perusahaan. Vatter mengikuti garis yang sama penalaran dalam
mendefinisikan aset sebagai Perwujudan masa depan yang menginginkan kepuasan dalam
bentuk layanan yang dapat diubah, pertukaran atau disimpan terhadap kejadian di masa
depan. Peirson memberikan contoh ini konsep layanan masa depan.
Sebuah kendaraan bermotor yang dimiliki oleh entitas pelaporan adalah aset tetapi
bukan karena itu adalah objek fisik, tetapi karena dapat memberikan entitas dengan layanan
masa depan dalam bentuk transportasi. Layanan atau manfaat mungkin timbul dari
penggunaan atau dari penjualan obyek atau kanan. Misalnya, mesin adalah aset karena
menyediakan layanan masa depan dari penggunaan. Persediaan adalah aset karena dapat
menghasilkan manfaat ekonomi masa depan dari penjualan.
Perhatikan ide yang dinyatakan adalah bahwa aset adalah sesuatu yang ada sekarang,
dan memiliki kemampuan layanan render atau manfaat saat ini atau di masa depan. Hal yang
ada disebut sebagai properti, atau hak atas kepemilikan, atau sumber daya ekonomi, atau
'perwujudan' atau 'penyimpanan' dari layanan masa depan. Ini adalah bundel layanan masa
depan, dan bundel yang ada dalam bentuk sesuatu yang nyata, seperti bangunan, atau sesuatu
yang tidak berwujud, seperti hak. Definisi Kerangka tidak menekankan keberadaan sekarang

sesuatu yang nyata ketika menyamakan aset dengan manfaat masa depan. Sesuatu di masa
depan bukanlah kenyataan, hal yang belum terjadi.
Konsep aset membedakan antara obyek, seperti bangunan atau mesin, dan jasa yang
terkandung di dalamnya. Ketika bangunan disebut aset, pada dasarnya ' ruang layanan' adalah
aset daripada batu bata dan mortir sendiri. Layanan masa depan adalah inti dari aset, namun
perbedaan antara obyek dan jasa adalah samar-samar. Jika batu bata dan mortir tidak
disatukan dengan cara mereka, ' ruang layanan ' tidak dapat diberikan. Layanan masa depan
dapat diberikan hanya melalui beberapa kendaraan atau instrumen. Tanpa adanya kedua,
mantan tidak bisa terjadi. Sifat aset adalah bahwa hal itu mampu memberikan manfaat
ekonomi di masa depan. Meskipun manfaat ekonomi masa depan mungkin menjadi esensi
dari aset,kita harus berhati-hati untuk menjelaskannya di dunia nyata untuk pengaplikasian
didunia nyata.
3. KONTROL OLEH ENTITAS
Manfaat ekonomi harus dikendalikan oleh entitas yang bersangkutan untuk memenuhi
syarat sebagai aset. Ijiri menyatakan:
Akuntansi tidak peduli dengan sumber daya ekonomi secara umum, tetapi hanya mereka
yang berada di bawah kendali dari entitas yang diberikan.
Harus aset menjadi 'milik' (harus entitas memiliki 'judul' untuk aset?) Sebelum dapat
dianggap sebagai aset entitas itu? Sprague berpendapat, 'kepemilikan sesuatu hanyalah hak
untuk menggunakannya atau mengendalikannya' . Bila menggunakan kepemilikan jangka
sendiri atau, kita harus berhati-hati untuk menghargai bahwa kita hanya berarti memiliki hak
untuk menggunakan atau kontrol. Selain itu, kontrol pemilik properti tidak mutlak. Paton
menunjukkan bahwa ruang lingkup kepentingan pribadi selalu tunduk pada hak-hak umum
negara, serta keterbatasan hukum tertentu. Misalnya, pemerintah dapat melarang kepemilikan
atau pembuatan produk tertentu. Melalui kekuatannya, itu dapat membatalkan kontrol
seseorang atas harta. Hal ini juga dapat menyita properti untuk pajak, mendikte metode
operasi dan permintaan produk dan aset sesuai dengan standar tertentu atau bahwa mereka
akan digunakan untuk tujuan tertentu saja. Kepemilikan rumah Anda, misalnya, tidak
memberikan Anda hak menggunakannya untuk tujuan komersial seperti butik atau kafe
kecuali diizinkan oleh pemerintah daerah dalam kasus-kasus di mana ada peraturan tertentu
atau undang-undang yang ada. Pada dasarnya, kontrol entitas atas yang terbatas. Oleh karena
itu, hak entitas untuk menggunakan atau mengendalikan aset tidak pernah e hak untuk

menggunakan atau mengendalikan suatu dinyatakan dalam definisi tidak berarti bahwa suatu
entitas harus mampu melakukan apa-whather itu menyenangkan dengan aset.
Kepemilikan sering bersamaan dengan kontrol, tetapi bukan merupakan karakteristik
penting dari aset pelaku. Sebagai contoh, perhatikan agen yang memegang barang untuk
dijual atas nama kepala sekolah. Barang-barang tersebut bukan merupakan aktiva agen tetapi
agen memiliki kepemilikan dan karena posisi alternatif control.The juga mungkin, mana ada
manfaat dari kepemilikan tanpa kepemilikan, seperti dalam kasus perjanjian sewa sewa.
Konsep hukum yang digunakan dalam akuntansi sebagai pedoman saja.
Tujuan akuntansi tidak dicapai dengan berfokus pada ketepatan konsep hukum,
melainkan, menurut penilaian pada substansi ekonomi dari transaksi dan peristiwa yang
mempengaruhi kinerja keuangan perusahaan dan kondisinya. Jadi dilihat, dengan objek-objek
ekonomi tertentu yang disebut asset. Faktor utama adalah kontrol, yang menganggap IASB
memberikan definisi yang tidak hanya mengandalkan 'keberlakuan hukum', namun
memungkinkan untuk diberikan sanksi ekonomi dan sosial.
4. PERISTIWA MASA LALU
Termasuk kualifikasi bahwa aset harus dikontrol oleh entitas pelaporan sebagai akibat
peristiwa masa lalu dalam Kerangka definisi dari aset yang memastikan bahwa planned
asset adalah pengecualian. Misalnya, mesin yang sudah diakuisisi oleh sebuah perusahaan
adalah aset, namun sebuah mesin yang akan diperoleh sesuai dengan anggaran adalah juga
aset sampai telah diperoleh (dimiliki), sejak kejadian, transaksi pembelian, belum terjadi
pengambilan tempat.
Kualifikasi ini agak ambigu karena 'event' istilah dapat diartikan dengan cara yang
berbeda. Apakah penandatanganan kontrak suatu 'event'? Jika sebuah perusahaan
menandatangani kontrak dengan perusahaan konstruksi untuk memiliki gedung kantor baru
yang didirikan di masa depan dan diberikannya harga, apakah ini memenuhi syarat sebagai
'event' sehingga aset dicatat? Jenis Kontrak yang biasa disebut atau wholly executory
contract kontrak pelaksana sepenuhnya. wholly executory contract timbul di mana masingmasing pihak untuk kontrak belum menampilkan persentase yang persis sama
dari kewajibannya sesuai kontrak.
Pembuat standar, seperti AASB, di masa lalu telah menjelajahi implikasi Pelaksana
kontrak. Dalam kerangka-2005 pra konseptual Australia (Pernyataan Konsep Akuntansi 4)
Dewan (Board) menganggap seperti kontrak sebagai sewa, non cancellable pembelian
kontrak dan memunculkan kontrak valuta berjangka dan liabiIities yang harus dilaporkan

sebagai aset dan kewajiban dalam laporan keuangan. Preparers menentang pendekatan ini.
Mereka berpendapat bahwa pelaporan kontrak pelaksana pada neraca meningkat (baik aset
dan kewajiban akan diakui tetapi nilai kewajiban akan lebih besar) meskipun ada perubahan
nyata dalam hutang ekonomi yang mendasari perusahaan.
Pada tahun 1970-an FASB menugaskan Ijiri untuk melakukan sebuah proyek
penelitian tentang wholly executory contract. Ijiri beralasan bahwa wholly executory
contract sepenuhnya tampaknya memenuhi ujian pertama bagi pengakuan sebagai aset dalam
laporan keuangan. Dalam contoh konstruksi di atas, kedua belah pihak memiliki hak untuk
kinerja masa depan yang ada saat ini dan ini bukan hak masa depan yang akan dibuat di masa
depan. Ijiri menyimpulkan bahwa setelah hak kontraktual memenuhi definisi suatu aset (tes
pertama), maka harus memenuhi 'kriteria pengakuan' tertentu sebelum direkam. Salah satu
kriteria adalah kegunaan, yang lain adalah 'ketegasan' kontrak.
Saat ini beberapa kontrak pelaksana diakui sebagai aset sementara lainnya tidak,
tergantung pada persyaratan dari standar akuntansi. Sebagai contoh, di bawah IAS 17 / AASB
117 sewa pembiayaan menimbulkan suatu aset dan kewajiban, sedangkan operating lease
tidak. Perbedaan antara keuangan dan sewa operasi tidak didasarkan pada prinsip teoritis
tetapi apakah sewa tersebut mengalihkan secara substansial semua risiko dan imbalan yang
terkait dengan kepemilikan suatu aset (IAS 17, para.4) Menyiapkan (dan auditor dan
regulator pada gilirannya) harus memutuskan apa yang merupakan substansial semua risiko
dan manfaat.
Kerangka IASB memberikan definisi aset dan kewajiban (lihat Bab 8) yang, diambil
bersama-sama, menunjukkan bahwa sewa harus dikapitalisasi. The G4 + 1 grup pengaturan
standarberargumen bahwa penyewa harus mengakui, pada awal sewa, hak nilai wajar, dan
kewajiban disampaikan oleh sewa. Pendekatan ini konsisten dengan baik IASB, FASB dan
konseptual kerangka kerja, sementara saat praktek di bawah IAS l7/AASB I l7 dan US
GAAP (FAS 13) tidak. Masalah yang berkaitan dengan akuntansi untuk sewa dieksplorasi
lebih lanjut dalam bagian berikutnya dari bab ini dan dalam pasal 3 dan 4.
Beberapa peneliti berpendapat bahwa definisi aset harus mencakup kondisi bahwa
aset dapat dipertukarkan. Dipertukarkan berarti bahwa item dapat dipisahkan dari suatu
entitas, dan bahwa nilai pembuangan terpisah dari nilai entitas 'Pada tahun 1939' MacNeal
menyatakan:

Suatu barang yang tidak dapat dipertukarkan telah kekurangan nilai ekonomi karena
pembelian atau penjualan selamanya dimungkinkan, dan dengan demikian tidak ada harga
pasar untuk itu yang bisa exist
Aset utama yang dipengaruhi oleh kondisi ini adalah goodwill, karena tidak bisa
dijual secara terpisah dari aset lainnya. Chambers memberikan alasan berikut untuk
bersikeras keterpisahan dan tidak termasuk goodwill sebagai aset:
Mereka yang menentang kondisi dipertukarkan berpendapat bahwa pertukaran
hanya salah satu cara untuk memperoleh manfaat dari aset. Misalnya, persediaan adalah salah
satu jenis aset manfaat yang diperoleh terutama melalui pertukaran. Tapi manfaat aset yang
paling seperti pabrik dan mesin dan gedung perkantoran yang diperoleh melalui mereka
digunakan. Manfaat dari aset tersebut tidak terpengaruh oleh apakah mereka dapat ditukarkan
' kritikus juga menunjukkan bahwa nilai ekonomi tergantung pada kelangkaan dan utilitas,
tetapi tidak pada dipertukarkan.
Dapat di pertukarkan adalah karakteristik yang mendukung keberadaan aset.
Namun bukan merupakan karakteristik penting. Apakah itu benar-benar peduli apakah dapat
di pertukarkan menjadi kriteria? Bukti menunjukkan bahwa jawaban untuk pertanyaan ini
adalah 'ya'. Sebagian alasannya adalah bahwa, bahkan jika goodwill dikeluarkan dari
perhitungan leverage untuk tujuan perjanjian utang, dan bahkan jika penurunan nilai saatperiode dikecualikan dari ukuran return on equity, jumlah ekuitas rasio leverage dan sebagai
imbalannya beberapa rasio dipengaruhi oleh sebelum-periode penurunan nilai goodwill, dan
hal ini dapat mempengaruhi apakahperusahaan melanggar perjanjian utang.
5. PENGAKUAN ASET
Beberapa aturan pengakuan informal dinyatakan sebagai konvensi, dan lain-lain
secara resmi ditunjuk dalam pernyataan otoritatif. Dua contoh dari aturan pengakuan
konvensional adalah:
-

Sebuah piutang dicatat sebagai aset ketika penjualan kredit dibuat

Peralatan dicatat sebagai aset bila dibeli
Contoh dari pedoman pengakuan bahwa secara resmi ditetapkan adalah pedoman

diadopsi untuk pengakuan sewa pembiayaan sebagai aset. Untuk lessee, sebagaimana
dimaksud pada ayat 10 dari IAS 17/AASB 117, memenuhi salah satu kriteria berikut
menunjukkan bahwa sewa yang tidak dapat dibatalkan yang akan dikapitalisasi kecuali ada
alasan-alasan lain yang akan membutuhkan sewa untuk dianggap sewa operasi:
a) Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa;

b) Penyewa guna usaha memiliki hak opsi untuk membeli aset pada harga yang
diperkirakan akan cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi menjadi
dieksekusi agar bisa dipastikan, pada awal sewa, bahwa pilihan akan dilaksanakan;
c) Jangka waktu sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomis aset meskipun judul
tidak dialihkan;
d) Pada awal sewa, nilai kini dari pembayaran sewa minimum berjumlah setidaknya
secara substansial semua nilai wajar dari aset dihitung selisihnya, dan
e) Aktiva sewa guna usaha seperti yang bersifat khusus yang hanya lessee dapat
menggunakannya tanpa modifikasi besar
Kriteria pengakuan telah banyak diterapkan di masa lalu untuk membantu akuntan
untuk memutuskan kapan untuk merekam aset. Ketergantungan pada hukum. Pengakuan aset
banyak tergantung pada konsep hukum aset. Pencatatan piutang karena penjualan persediaan
dan pembelian aktiva tetap memberikan hak hukum untuk menggunakannya adalah contoh.
Kriteria ini berkaitan dengan baik relevansi dan keandalan informasi akuntansi. Keberadaan
hak-hak hukum merupakan indikator, tetapi bukan kriteria untuk pengakuan aset.

Penentuan substansi ekonomi dari transaksi atau peristiwa. Memastikan substansi

ekonomi dari transaksi berkaitan dengan tujuan melaporkan informasi yang relevan

dan dapat diandalkan.

Penggunaan konservatisme (kehati-hatian Prinsip): mengantisipasi kerugian, tapi
tidak keuntungan. Kerangka menyatakan dalam ayat 37:
Konservatisme menyiratkan bahwa kewajiban dapat direkam lebih awal, tetapi tidak

aset. Sebagai contoh, jika sebuah perusahaan kalah dalam gugatan, bahkan jika banding,
konservatisme menyiratkan bahwa hal itu akan merekam kewajiban. Namun, jika perusahaan
penggugat dalam gugatan terhadap perusahaan lain dan menang tapi banding terdakwa, tidak
ada aset yang dicatat. Contoh lain dari konservatisme berkaitan dengan akuntansi untuk
jangka panjang proyek-proyek konstruksi.
Standar juga dapat membatasi pengakuan aset. Misalnya, IAS 38/AASB 138 Aset
Tidak Berwujud paragraf 48 melarang pengakuan goodwill yang dihasilkan secara internal.
Standar menyatakan bahwa goodwill yang dihasilkan secara internal bukan merupakan
sumber daya diidentifikasi (tidak dipisahkan atau tidak timbul dari hak kontraktual atau
lainnya) yang dikendalikan oleh entitas yang dapat diukur pada biaya (paragraf 49).
Demikian pula, IAS 38/AASB 138 membatasi pengakuan aset internal yang timbul
dari pengeluaran penelitian. Semua pengeluaran penelitian dibebankan pada saat terjadinya
karena, dalam pandangan pembuat standar, suatu entitas tidak dapat menunjukkan bahwa
manfaat ekonomi masa depan akan dihasilkan. Pengakuan aset internal yang timbul dari

pengeluaran pembangunan diperbolehkan, tetapi hanya jika kriteria yang ketat terpenuhi.
Misalnya, merek internal tidak dapat diakui tetapi merek yang diperoleh sebagai bagian dari
kombinasi bisnis dicatat sebesar nilai wajarnya.
6. ASSET MEASUREMENT
Salah satu kriteria yang harus terpenuhi oleh akuntan yaitu mengetahui bagaimana
cara mengukur suatu asset. Pengukuran biaya perolehan diharapkan untuk bersikap objektif
dan memberikan informasi yang dapat dipercaya dan dapat diverifikasi. Di sisi lain,
pengukuran nilai wajar menyediakan informasi yang relevan. Kerangka IASB menguraikan
karakteristik kualitatif informasi keuangan dan dengan demikian memberikan bimbingan
tentang atribut isi dari informasi keuangan. Namun, apa yang belum diselesaikan adalah
pendekatan pengukuran mana yang harus digunakan untuk mencapai karakteristik kualitatif
yang diinginkan.
Praktik pengukuran hadir untuk setiap variasi asset dan mencerminkan insentif
manajer dan praktek akuntansi dimasa lalu. Ini adalah di luar lingkup dari bab ini untuk
mendukung satu pendekatan pengukuran atas another.However, kita dapat menyelidiki
beberapa

masalah

yang

berkaitan

dengan

pilihan

metode

pengukuran

dengan

mempertimbangkan pengukuran aset berwujud, tidak berwujud dan keuangan. Pilihan

berhubungan baik dengan pengukuran akuisisi dan pengukuran secara periode.selanjutnya
diukur, informasi tentang nilai aset dapat dimasukkan dalam laporan keuangan (yaitu, nilai
aset diakui) atau dapat dimasukkan sebagai pengungkapan catatan. Dalam kasus terakhir, aset
pengukuran dapat diungkapkan dalam catatan rekening, tetapi tidak diakui dalam laporan
keuangan.
7. AKTIVA BERWUJUD
Biaya historis telah tertanam secara kuat di AS sebagai Prosedur Standar Akuntansi
Keuangan (PSAK) meskipun posisinya SEC. Zeff menggambarkan komitmen SEC untuk
biaya historis sebagai paparan kapitalisasi perusahaan yang dipertanyakan dalam praktek
revaluasi sebelum runtuhnya pasar saham AS 1929. Dia berpendapat bahwa: Dari
pendiriannya, SEC menolak setiap penyimpangan dari akuntansi biaya historis dalam tubuh
laporan keuangan.
SEC memegang posisi ini sampai tahun 1978, ketika mengusulkan bahwa minyak dan
gas cadangan secara berkala dinilai kembali, dengan perubahan nilai dibawa ke
pendapatan.Standar IASB dibangun pada asumsi bahwa pendekatan pengukuran utama dalam

akuntansi adalah biaya model (atau biaya dimodifikasi). Misalnya, IAS 16 dan IAS 40
membutuhkan properti, pabrik dan peralatan, dan properti investasi (masing-masing) untuk
diukur pada awalnya sebesar biaya perolehan, termasuk biaya transaksi (IAS 16, paragraf 15:
IAS 40, paragraf 20).
Biaya model mencerminkan pendekatan konservatif untuk pengukuran aset. Beberapa
GAAP nasional mendukung penggunaan biaya historis, misalnya, GAAP nasional di Perancis
dan Jerman, dan arahan Uni Eropa sebelum tahun 2005. Pengukuran setelah pengakuan
berdasarkan biaya historis berarti bahwa pengukuran aset sebesar biaya perolehan dikurangi
akumulasi penyusutan dan penurunan biaya. Pendukung biaya model berpendapat bahwa
biaya perolehan memberikan bukti obyektif dan dapat diverifikasi dari biaya aset penerapan
penyusutan dan penurunan nilai memastikan bahwa nilai saat ini tercermin dalam neraca.
Konsisten dengan pendekatan konservatif untuk pengukuran, kerugian nilai aset diakui dalam
laporan keuangan tetapi tidak dengan keuntugan.
Revaluasi dapat memberikan informasi lebih lanjut saat ini tentang nilai dari biaya
historis. Namun, argumen ini kurang persuasif jika aset tersebut baru dibeli atau tidak tunduk
pada harga pasar yang berfluktuasi. Manajer mungkin menilai kembali tanah pada saat
kenaikan harga, untuk memastikan bahwa aset tidak sesuai pada neraca. Sebuah nilai saat ini
pada neraca mungkin relevan untuk pengambilan keputusan, mungkin menguntungkan bagi
perhitungan rasio keuangan atau dapat mencegah perusahaan mengambil melebihi target.
Salah satu argumen terhadap penggunaan model pengukuran saat ini adalah bahwa
pengukuran tidak dapat diandalkan dan subyektif. Dengan diandalkan, lawan merujuk pada
kasus-kasus di mana nilai wajar dapat diperkirakan daripada diamati, misalnya, apabila
memiliki nilai wajar dari opsi saham ditentukan menggunakan model, bukan harga pasar.
Pengukuran subyektif adalah ketika melibatkan masukan penilaian yang diperoleh oleh
manajemen.
Keuntungan pada pengukuran aset, disebabkan dari penggunaan model revaluasi (IAS
16para 31) secara tradisional dimasukkan langsung dalam ekuitas. Aset meningkat (asset
debit) sehingga meningkatkan aset pada neraca dan entri kredit ke selisih penilaian kembali
aset dalam ekuitas (kredit aset cadangan revaluasi). Dengan demikian, peningkatan nilai aset
yang ditampilkan tanpa memberikan dampak pada laba rugi. Gagasan Surplus pendapatan
bersih (pendapatan harus mencakup semua item pendapatan, keuntungan biaya, dan macet)
dilanggar dan peningkatan aset yang belum direalisasi, sementara diinformasikan kepada
pengguna laporan keuangan, tidak mempengaruhi pendapatan, sehingga angka pendapatan
konservatif disajikan . Perlakuan terhadap keuntungan yang belum direalisasi dan kerugian

yang timbul dari suatu model pengukuran nilai saat ini adalah salah satu isu paling
kontroversial dalam akuntansi saat ini, seperti yang dibahas lebih lanjut kemudian dalam
cahpter ini.
8. AKTIVA TIDAK BERWUJUD
Aset merupakan manfaat ekonomi masa depan yang akan direalisasikan oleh suatu
entitas, mungkin berhubungan dengan barang berwujud atau tidak berwujud. Memang,
beberapa aset paling berharga yang dimiliki oleh perusahaan saat ini adalah tidak berwujud.
Pertimbangkan merek Coca cola, Louis Vuitton atau Billabong atau property intelektual yang
dikembangkan sendiri oleh produsennya,seperti microsoft dan apple atau paten atas inovasi
dalam pengembangan obat-obatan yang diselenggarakan oleh GlaxoSmithKline atau Bayer.
Praktek Akuntansi dalam kaitannya dengan pengukuran aset tidak berwujud secara
umum, telah konservatif. Adapun aset berwujud, standar akuntansi mengharuskan kita
mengukur aset tidak berwujud pada awalnya biaya akuisisi (IAS 38, paragraf 24).
Penggunaan model nilai saat ini aset tak berwujud jarang. IAS 38 (ayat 75) memungkinkan
model revaluasi tetapi, tidak seperti IAS 16, mensyaratkan bahwa nilai wajar ditentukan
dengan mengacu pada pasar yang aktif. Karena asset tidak berwujud sifatnya tidak memiliki
pasar aktif, biaya (amortisation dikurangi akumulasi penyusutan dan penurunan) adalah
metode pengukuran yang digunakan secara luas (ayat 81).
Selain itu, IAS 38 melarang pengakuan aset tidak berwujud yang dihasilkan secara internal
(para 48,63). Meskipun pengeluaran dapat menimbulkan manfaat masa depan, itu dihapuskan
atas dasar bahwa hal itu tidak menghasilkan aset diidentifikasi secara terpisah (ayat 49,64).
Salah satu cara aktiva tidak berwujud yang dihasilkan secara internal dapat muncul
dalam neraca adalah melalui kapitalisasi biaya pembangunan, seperti yang dijelaskan
sebelumnya. Penilaian aset tak berwujud yang kontroversial, karena tidak melibatkan
estimasi subjektif dari nilai wajar aset. Studi kasus 7.2 mengeksplorasi pendekatan alternatif
untuk penilaian aset tidak berwujud yang dapat diidentifikasi.
9. INSTRUMEN KEUANGAN
FASB dan IASB telah menyimpulkan bahwa derivatif harus diukur pada nilai wajar
daripada biaya. Dalam IAS 39 (ayat 9) nilai wajar didefinisikan sebagai Jumlah yang
merupakan aset dapat dipertukarkan atau kewajiban diselesaikan, antara pihak yang bersedia
berpengetahuan dalam transaksi jangka panjang itu.

Standar setter berpendapat bahwa dengan pengukuran aset keuangan pada nilai pasar,
pengguna informasi disediakan informasi yang relevan mengenai nilai pasar. Standar setter
seperti FASB dan IASB, mengingat tujuan kegunaan keputusan, dimasukkan pengukuran
nilai wajar untuk instrumen keuangan dalam beberapa pernyataan. Standar lanjut
digambarkan bagaimana nilai wajar dapat ditentukan. Harga pasar yang preffered tetapi
manajemen perkiraan (berdasarkan harga pasar keamanan yang sama atau estimasi nilai
sekarang dari arus kas masa depan didiskontokan pada tingkat risiko yang disesuaikan) dapat
digunakan. Standar-standar instrumen keuangan telah meningkatkan relevansi informasi yang
diberikan, namun beberapa pihak berpendapat bahwa kehandalan berkurang karena metode
pengukuran eksak digunakan untuk menentukan nilai wajar.
Pernyataan FASB ini telah dipilih berpengaruh dalam pengembangan standar
instrumen keuangan diumumkan oleh IASB. Bahkan, IASB telah mengikuti memimpin
FASB dalam pengaturan standar untuk instrumen keuangan. Dalam rangka untuk
menyediakan satu set standar inti Organisasi internatioanl Of Provisi Efek (IOSCO) pada
tahun 2000, IAS asli 39 Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran didasarkan pada
PSAK 133. The IASB telah berkomitmen untuk penggunaan pengukuran nilai wajar untuk
instrumen keuangan dalam rangka memberikan informasi yang relevan bagi pengguna
laporan keuangan. Standar setter berpendapat bahwa keuntungan dan kerugian instrumen
keuangan harus diakui sebagai mereka muncul untuk melaporkan risiko terkait, untuk
membuat laporan keuangan yang lebih transparan dan menghindari kompleksitas perlakuan
akuntansi yang ada (seperti akuntansi lindung nilai). Di sisi lain, beberapa mempersiapkan
memiliki aspek menentang dari pernyataan IASB, mengklaim bahwa pengukuran nilai wajar
tidak akan mempromosikan relevan, pelaporan dapat diandalkan, dimengerti dan dapat
diperbandingkan.

Classification and Measurement of Financial Instruments

Type Of Financial Asset
Originated loans and receivables

Measurement Method
Amortisasi biaya. Aset tidak terpengaruh padaniat

Held-to-maturity investment

untuk menjual atau menahan jatuh tempo.

Amortisasi, direview untuk penurunan

nilai.

Entitas dilarang menggunakan hingga

jatuh

tempo klasifikasi jika menjual ataumengalihkan le

bih

dari sebagian kecil

dariinvestasi dimiliki hingga

jatuh

tempo sebelumjatuh tempo, selama dua tahun saat

Available-for-sale securities

ini atausebelumnya keuangan

Nilai wajar, dengan keuntungan atau kerugian

dari pengukuran kembali diakui dalam ekuitas.

Financial assets held for trading,or . Nilai
wajar, dengan
keuntungan dan
classified as fair value through kerugianyang
profit and loss, and derivatives.

timbul

diambil

dari pengukuran yang

untuk keuntungan

dan aset

keuangan loss.Seluruhnya dilakukan pada

perolehan

diamortisasi dan

biaya

tersedia-untuk-

dijual ini harusdinilai untuk penurunan pada setiap

tanggalpelaporan.

10. CHALLENGES FOR STANDARD SETTERS

FASB dan IASB berniat untuk mengatasi masalah pengukuran dalam C fase dari
proyek kerangka konseptual. Masalah yang harus dipertimbangkan mencakup pengukuran
potensial: past entry or exit prices ,modified past amount , current entry, harga keluar atau
keseimbangan, nilai dalam future entry or exit price. Sebagai bagian dari proyek ini, dewan
akan mempertimbangkan metode pengukuran sesuai dengan sejauh mana mereka memenuhi
karakteristik yang diperlukan masyarakat kualitatif terhadap informasi keuangan.
Proyek kerangka konseptual menunjukkan bahwa pembuat standar terbuka untuk
mempertimbangkan berbagai model pengukuran. Komentator mengklaim bahwa IASB
standar diperkenalkan meluasnya penggunaan pengukuran nilai wajar, meskipun cairns
dengan tegas membantah klaim ini. Dia menyatakan bahwa IFRS telah memperkenalkan
pengukuran nilai wajar untuk derivatif pada setiap tanggal neraca dan beberapa aset keuangan
lainnya dan kewajiban (di bawah IAS 39) serta persyaratan untuk mengukur pembayaran
berbasis dibagi kepada karyawan sebesar nilai wajar (berdasarkan IFRS 2). Selanjutnya,
Cairns berpendapat bahwa ada kesalahpahaman yang cukup tentang sejauh mana penggunaan
nilai wajar berdasarkan IFRS. Nilai wajar digunakan untuk mengukur aset pada pengakuan

awal, misalnya di pabrik, IAS 16 aktiva tetap, IAS 17 Sewa, IAS 39 Instrumen Keuangan:.
Pengakuan dan pengukuran dan IAS 41 Pertanian pengukuran selanjutnya pada nilai wajar
lebih jarang. Ini wajib untuk beberapa aset keuangan di bawah IAS 39 (untuk derivatif, yang
diadakan-untuk-perdagangan aset keuangan dan kewajiban yang diklasifikasikan sebagai
nilai wajar melalui laporan laba loss0 dan untuk aset pensiun dan kewajiban di bawah IAS
19. Dalam beberapa standar, pengukuran nilai wajar tidak wajib tetapi lebih merupakan
pilihan, seperti yang dibahas di atas dalam kaitannya dengan IAS 16 dan IAS 40
Mengingat penggunaan pengukuran nilai wajar, pembuat standar telah memberikan
bimbingan tentang bagaimana mengukur nilai wajar. The FASB PSAK 157 pengukuran nilai
wajar memberikan contoh teknik penilaian yang akan digunakan untuk mengestimasi nilai
wajar.

Pendekatan pasar - penggunaan diamati dan informasi dari transaksi sebenarnya untuk

identik, aset yang sama atau sebanding atau kewajiban.

Pendapatan Pendekatan - konversi jumlah masa depan (seperti arus kas atau laba)

dengan jumlah single present diskon.

Biaya Pendekatan - jumlah yang saat ini akan diperlukan untuk mengganti kapasitas
layanan
Pernyataan FASB juga menyediakan fair value hirark. Artinya, ia menominasikan

tiga kategori untuk input yang akan digunakan untuk mengestimasi nilai wajar

Tingkat 1 - menggunakan harga pasar aset dan kewajiban yang sama di pasar referensi

aktif setiap kali informasi besarbesaran harga available.quoted tidak akan disesuaikan.
Tingkat 2 - jika harga pasar aset dan kewajiban yang sama di pasar aktif tidak
tersedia, nilai wajar, harus diperkirakan berdasarkan harga pasar aset sejenis atau

kewajiban di pasar aktif, disesuaikan sesuai untuk perbedaan

Tingkat 3 - jika harga pasar aset yang identik atau serupa dan kewajiban di pasar aktif
tidak tersedia, atau jika perbedaan antara aset dan kewajiban yang sama tidak obyektif
ditentukan, nilai wajar, harus diperkirakan dengan menggunakan teknik penilaian
beberapa yang konsisten dengan pendekatan pasar, pendapatan dan biaya.

11. ISSUES FOR AUDITORS

Audit nilai wajar menimbulkan kesulitan bagi auditor karena memerlukan penerapan
model penilaian dan, sering, penggunaan penilaian ahli. Audit nilai wajar atas aset telah
diidentifikasi oleh CEO perusahaan audit global yang Grant Thornton LLP satu dari 10 topik
teratas untuk penelitian lebih lanjut.

Secara historis dan terutama, auditor telah dibuktikan dengan pernyataan diverifikasi.
Meskipun, sebagai sebuah profesi, kita telah membahas isu-isu yang berkaitan dengan
penurunan nilai, sampai saat ini, tidak ada yang luas dalam lingkup sebagai nilai audit wajar
tanpa adanya pasar yang siap telah diminta dari kita. Menilai kewajaran nilai wajar dalam
kondisi seperti itu memerlukan pasokan berlimpah ahli penilaian.
Dalam sebuah sintesis penelitian sampai saat ini, Martin Kaya dan Wilks berpendapat
bahwa sebagai aset lebih (dan kewajiban) yang diukur pada nilai wajar, auditor perlu
memahami lebih lanjut tentang model penilaian dan proses manajemen yang menentukan
masukan kepada model mereka , ketika penilai spesialis digunakan. Untuk mengembangkan
pendekatan audit yang efektif, auditor perlu memahami kontrol perusahaan klien processec
dan relevan untuk menentukan nilai wajar, dan membuat penilaian tentang apakah
pengukuran perusahaan klien metode dan ae asumsi yang tepat dan cenderung memberikan
dasar memadai untuk pengukuran nilai wajar .
Martin et al juga menunjukkan bahwa auditor perlu menghargai potensi bias
manajemen

dan

kesalahan

kemungkinan

dalam

menerapkan

model

penilaian,

mengidentifikasi input pasar, dan membuat asumsi yang diperlukan. Jika manajer memiliki
insentif untuk melebih-lebihkan aset, maka auditor harus melihat komponen penting dari
model penilaian yang akan membuat manajer mudah mencapaimya.
Menggunakan Nilai wajar aset couls tampak lebih menarik bagi manajemen selama
periode nilai aset meningkat. Selama investasi pangsa pasar booming di sekuritas yang
terdaftar pada umumnya meningkat dan aturan akuntansi mengharuskan mereka dalam
kondisi tertentu untuk diukur pada nilai wajar dengan kenaikan nilai diakui dalam laporan
laba rugi.
Apakah aturan nilai wajar pada akhirnya ditemukan telah membantu investor dengan
menyediakan informasi yang relevan atau masalah yang disebabkan dengan menyediakan
perkiraan kerugian tidak dapat diandalkan, , ada potensi bahwa setiap kegagalan perusahaan
selama periode ini akan mengarah pada tindakan hukum terhadap auditor yang gagal
mendekati audit dari nilai wajar aset tepat.
Sebuah situasi spesifik yang memerlukan penggunaan nilai wajar untuk berbagai aset
dalam penggabungan usaha. Harga beli harus dialokasikan tepat terhadap aset individual
yang diperoleh dan kewajiban diasumsikan, dengan keseimbangan yang ditunjuk sebagai
goodwill.

Sumber : Jayne Godfrey, Allan Hodgson, Ann Tarca, Jane Hamilton, Scott Holmes,
Accounting Theory, 7th Edition, John Wiley & Sons Publisher.