TEMA: Analiza programului de producie i comercializare

1.1 nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie

1.2 Corelaia indicatorilor privind volumul programului de producie i comercializare
1.3 Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare
1.4 Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente
1.5 Analiza ndeplinirii programului de producie dup tructur
1.6 Analiza programului de producie dup calitate i competitivitate
1.7 Analiza ndeplinirii programului de producie dup ritmicitate

1.1 nsemntatea, sarcinile analizei i sursele principale de informaie

Examinarea rezultatelor activitii agenilor economici din sfera de producie, indiferent de forma
de proprietate, trebuie s nceap cu studierea programului de producie i comercializare n dinamic
i comparativ cu nivelul programat pentru anul de gestiune, deoarece de volumul, sortimentul,
calitatea i ritmicitatea produciei depind costul acesteia, venitul din vnzri, profitul, rentabilitatea i
ali indicatori referitori la rezultatele activitii economico-financiare desfurate. Pe lng aceasta, de
volumul activitii de baz depinde necesitatea ntreprin derii n fora de munc, mijloace fixe, resurse
materiale i alte active curente care determin potenialul ei de dezvoltare pe o perioad durabil.
Sarcinile principale ale analizei:
1)
examinarea
corelaiei
indicatorilor
de
volum
referitori
la
programul
de
producie i comercializare;
2) aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare;
3) analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente, dup structur, calitate, competitivitate
i ritmicitate;
4) analiza valorii adugate;
5) analiza venitului din vnzri;
6) aprecierea evoluiei ntreprinderii analizate pe piaa de desfacere.
Sursele principale de informaie:
1. Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (compartimentul Programul de
producie i comercializare") sau planul de afaceri al ntreprinderii (business plan), compartimentul
Prezentarea produselor, afacerilor i a principalelor activiti".
2. Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie".
3. Raportul statistic nr.5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii".
4. Raportul privind rezultatele financiare (anexa 5 la raportul financiar al ntreprinderii).
5. Raportul privind rezultatele financiare (anexa 5 la raportul financiar al ntreprinderii),
compartimentul 1.1 Vnzri nete".
6. Alte surse de informaie.
1.2 Corelaia indicatorilor privind volumul programului de producie i comercializare
n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori care reflect volumul
programului de producie i comercializare, ns cel mai frecvent apelm la urmtorii cinci
indicatori:
1. volumul produciei globale (VPG)- reprezint rezultatul finit al activitii firmei pentru o perioad
anumit de timp n care se includ toate produsele finite (se presupune c ele nu se folosesc pentru
necesiti de producie n interiorul firmei care le a produs), semifabricatele (care din diferite motive au
fost eliberate consunatorilor teri i acea parte care a fost folosit pentru completarea rezervelor de
semifabricate la depozitele
Acest indicator este utilizat de toate unitile de producie, n care ciclul operaional (de producie)
este mai mare de 30 de zile;
2. volumul produciei fabricate (VPF)-reprezint rezultatul util al activitii de producere destinat
realizrii
VPF = VPG - Pn, unde Pn - producia ne terminat. Deci, |VPF |VPG (%)
1

3. volumul produciei vndute (VPV)- reprezint suma valoric a cantitii de produse realizat.
Produsele se consider realizate atunci cnd:
1)
este expediat ctre consumator
2)
este achitat de ctre ei
VPV = VPFStoc de producie, unde Sp - soldul produciei n stocuri.
Deci, |VPV |VPF (%)
4.Valoarea adugat (VA)- reprezint contribuia productiv proprie a ntreprinderii pe parcusul unei
perioade de activitate.
VA= VPF Ci = VPV - Ci
Ci consumurile i cheltuielile intermediare
La rndul su Ci se calculeaz ca suma consumurilor i cheltuielilor materiale ale ntreprinderii i
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii pentru serviciile prestate de teri.
Deci, |VA |VPF (%)
5.Venitul din vnzri (VV)- reflect sima venitului obinut de ntreprindere pe parcursul anului de
gestiune din vnzrea produselor activitii operaionale.
VV=VPV VAV, unde VAV venitul din alte vnzri ale activitii operaionale.
Deci, |VV |VVP (%)
De regula, n practica analitica se utilizeaz n cele mai dese cazuri formula generala de calcul ce
reflect legtura reciproc dintre indicatorii menionai mai sus denumit "balana produciei".
Aceast formul poate fi redat prin dou variante de calcul, lund n consideraie necesitatea
analizei:
au
2.
unde
- soldul produciei n stocuri respectiv la nceputul i finele perioadei de
gestiune;
Ri - rezultatele inventarierii produciei finite la depozitele ntreprinderii;
Ri (+) - surplus,
Ri (-) - lipsuri.
Fiecare din indicatorii prezentai mai sus poate fi determinat astfel:

Legtura reciproc dintre aceti indicatori d posibilitatea s apreciem nu numai prioritatea

respectrii unei corelaii justificate ntre ei, ci i plenitudinea i exactitatea informaiei utilizate pe
parcursul analizei ulterioare. n procesul analizei balanei produciei se recomand a utiliza
urmtorul tabel analitic (tab.1.1)
Tabelul 1.1 (mii lei)
Balana produciei
Indicatori
A
1. Soldul produciei n stocuri la nceputul
anului de gestiune
2. Volumul produciei fabricate
3. Rezultatele inventarierii produciei finite la
depozitele ntreprinderii, (+) surplus
4. Total
5. Volumul produciei vndute

Anul precedent

Anul de
gestiune

Abaterea

1
7286,6

2
7226,8

(+,-)
3 = 2-1
-59,8

34287,5
112,5

36467,0
132,0

+ 2179,5
+ 19,5

41686,6
34367,0

43825,8
33135,0

+ 2139,2 ,
- 1232,0

6. Rezultatele inventarierii produciei finite la

depozitele ntreprinderii, (-) lipsuri
7. Soldul produciei n stocuri la finele
anului de gestiune
8. Total

92,8

82,3

-10,5

7226,8

10608,5

+ 3381,7

41686,6

43825,8

+ 2139,2

n baza datelor din tabelul 1.1 observm c legtura dintre indicatorii privind v olumul
programului de producie i comercializare la ntreprinderea analizat este respectat, ceea ce
d posibilitatea s deducem c informaia prezentat poate fi utilizat frecvent n analiza
ulterioar.
Dac apelm la volumul produciei vndute, legtura dintre indicatori se va reflecta astfel:

Pornindde la aceast informaie:

Verificare: 33135,0 -34367,0 = - 1232,0 mii lei.
Deci, n baza rezultatelor obinute se poate constata c reducerea volumului vnzrilor nete fa
de anul precedent cu 1232,0 mii lei a fost determinat de influena negativ a factorilor 1
i 5
care au cauzat reducerea indicatorului rezultativ respectiv cu 59,8 i 3381,7 mii lei.
Totodat, sub influena pozitiv a factorilor 2
, 3 ( R i ( + ) ) i 4(Ri (-) )
indicatorul rezultativ s-a majorat respectiv cu 2179,5, 19,5 i 10,5 mii lei.
Lund n considerare rezultatele analizei factoriale, deducem c ntreprinderea n cauz dispune
de rezerve interne de majorare a volumului produciei vndute pe viitor.
1.4 Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i comercializare
Aceast etap a analizei se efectueaz prin compararea indicatorilor de volum n dinamic i
fa de nivelul programat. Un rol semnificativ l joac compararea diferiilor indicatori ai volumului
pentru a evita cauzele generale care au provocat modificrile absolute i relative la fiecare indicator
n parte. Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic (tab.1.2).
Tabelul 1.2

Aprecierea general a ndeplinirii programului de producie i

comercializare

Indicatori
A
1 Volumul produciei
fabricate la preuri
comparabile
2. Volumul produciei
fabricate la preuri
curente ale anului
respectiv
3.Volumul produciei
fabricate la preuri
programate
4. Venitul din vnzri
5. Volumlu vnzrilor
nete
6. Valoarea adugat

(mii lei)

programat

efectiv

Abaterea absolut (+,-)

fa de
anul
precedent programat

4 = 3-1

5 = 3-2

6 = 3/1 x 100

31175,0

30612,0

-563,0

98,19

34287,5

36467,0

+2179,5

106,36

35160,0

36467,0

+ 1307,0

103,72

34367,0

35128,0

33135,0

-1232,0

- 993,0

96,42

94,33

45250,0

40170,0

42370,0

-2880,0

+2200,0

93,64

105,48

11800,0

13520,0

+ 1720,0

114,58

Anul
precedent

Anul de gestiune

n % fa de
anul
precedent

pro
gramat
7 = 3/2 x
100

n baza datelor din tabelul 1.2 observm c la ntreprinderea analizat au intervenit unele
modificri eseniale la ndeplinirea programului de producie i comercializare att n dinamic,
3

ct i fa de nivelul programat. Astfel, n dinamica numai la indicatorii 2 (VPF 2) i 6 (VA) se

observ o tendin de majorare att absolut, ct i relativ, respectiv cu 2179,5 mii lei (sau 6,36%) i
1720,0 mii lei (sau 14,58%). Totodat, la indicatorii 1 (VPF 1), 4 (VPV) i 5 (W n) tendina de
reducere este divers, ceea ce d posibilitate s deducem c pe parcursul anului de gestiune
asupra activitilor de producie i comercializare au influenat un ir de factori negativi. Pentru a
evidenia aspectele pozitive i negative ale tuturor modificrilor obinute n dinamic la indicatorii
de volum din tabelul 1.2 apelm la urmtoarele patru comparaii ale indicilor obinui (n %):
1) |VPF 2 |VPF sau 106,36 98,19
ceea ce nseamn c preurile n vigoare la producia fabricat s-au majorat fa de cele
comparabile ale anului precedent (factor pozitiv), dei n cea mai mare msur aceasta nu
depinde de ntreprindere, ci de piaa de desfacere;
2
2) |VPV |VPF sau 96.42<106.36
ceea ce nseamn c soldurile produciei n stocuri la ntreprinderea analizat la finele anului de
gestiune s-au majorat (factor negativ);
2
3) |VA |VPF sau 114.58>106.36
ceea ce nseamn c consumurile i cheltuielile intermediare la ntreprinderea analizats-au redus
(factor pozitiv);
1
4) |VV |VPV sau 93.64<96.42
ceea ce nseamn c veniturile obinute din alte vnzri ale activitii operaionale s-au redus (factor
negativ).
Deci, n baza comparaiilor efectuate au fost evideniai la nivel general doi factori pozitivi (1
i 3) i doi factori negativi (2 i 4) referitori la ndeplinirea programului de producie i
comercializare n dinamic.
Metoda prezentat mai sus poate fi utilizat i la nivelul programat, utiliznd comparaiile
posibile ntre indicii indicatorilor reflectai n tabelul 1.2 (col.7).
n continuare acest aspect al programului de producie i comercializare va fi examinat mai
detaliat prin diversificarea coninutului acestuia.
1

1.5 Analiza ndeplinirii programului de producie pe sortimente

Prin sortimentul produciei se subnelege enumerarea complet a produselor fabricate,
lucrrilor executate i serviciilor prestate sau clasificarea lor pe grupe omogene mari.
n practica analitic se utilizeaz mai multe metode de apreciere a programului producie pe
sortimente.
Totui, n cele mai dese cazuri ndeplinirea programului de producie pe sor timente se
apreciaz n baza coeficientului mediu pe sortimente calculat prin relaia:

Pentru aceasta se utilizeaz tabelul 1.3. n baza datelor din acest tabel la prima etap a analizei
se calculeaz coeficientul mediu pe sortimente, apoi, n (condiiile n care acest indicator relativ
este subunitar, se determin suma produciei pierdute de pe urma nerespectrii
sortimentului programat ( ca diferena dintre numrtorul i numitorul din formula de calcul).
Tabelul 1.3

Aprecierea ndeplinirii programului de producie pe sortimente

4

Pre
unitar, lei

Volumul produciei
fabricate, mii lei

efectiv
2
336,0

3
92,50

programat
4 = 1x3
31450,0

efectiv
5 = 2x3
31080,0

100,0

120,0

18,25

1825,0

2190,0

1825,0

24,0

28,0

12,50

300,0

350,0

300,0
1585,0

Feluri de produse

Cantitatea

A
1. Covoare i
articole de covor,
mii m2
2.estur
pentru
mobil, mii m2
3.Articole tricotate,
mii buci
4. Alte produse,
lucrri i servicii,
mii lei
Total

programat
1
340,0

1585,0

2847,0

35160,0

36467,0

Obinut n limitele
sortimentului
programat, mii lei
6
31080,0

34790,0

n exemplul nostru:

Din tabelul 1.3 rezult c la ntreprinderea analizat programul de producie pe sortimente a fost
ndeplinit numai cu 98,95%, ceea ce a dus la reducerea volumului produciei fabricate cu 370,0 mii lei.
Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorare a volumului produciei
fabricate pe viitor.
1.6 Analiza ndeplinirii programului de producie dup structur
Prin structura produciei se subnelege ponderea fiecrui fel de produs (sau grup de produse) n volumul
total al produciei fabricate.
Respectarea sau ne respectarea structurii programate influeneaz direct rezultatele activitii
desfurate. Sarcina principal a analizei structurii produciei const n determinarea gradului de respectare a
structurii programate i a consecinelor care pot aprea n urma ne respectrii acesteia. n cele mai dese
cazuri aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur se efectueaz n baza
coeficientului mediu de structur
care se determin ca raportul dintre volumul produciei fabricate
efectiv n limita structurii programate i volumul produciei fabricate efectiv dup structura programat:

Volumul _ productiei _ fabricate

in _ lim ita _ structurii _ programate
Kst
*100
Volumul _ productiei _ fabricate
dupa _ structura _ programata
Pentru aceasta se utilizeaz urmtorul tabel analitic (tab.1.4)
Tabelul 1.4
Aprecierea ndeplinirii programului de producie dup structur
Feluri de
produse

Volumul produciei fabricate

programat
efectiv
suma,
ponsuma, mii ponmii lei
derea, % lei
derea, %

ndeplinirea
programului
de producie,
%

Producia
efectiv
dup
structura
programat, mii lei

5=
(3:1)x100

Efectiv
obinut n
limitele
structurii
programate, mii
lei
7

1. Covoare i
articole de covor
2. estur
pentru mobil
3. Articole
tricotate
4 .Alte produse,
lucrri i servicii
Total (1+2+3+4)

31450,0

89,45

31080,0

85,23

98,82

32619,7

31080,0

1825,0

5,19

2190,0

6,00

120,00

1892,6

1892,6

300,0

0,85

350,0

0,96

116,67

310,0

310,0

1585,0

4,51

2847,0

7,81

179,62

1644,7

1644,7

35160,
100
36467,0
100
103,72
36467,0
34927,3
0
Not: Producia efectiv dup structura programat (col.6) poate fi calculat prin dou metode:
1) nmulind valoarea efectiv a produciei fabricate n total (col. 3) cu ponderea programat a fiecrui produs (sau grup
de produse) n parte (col. 2) [(36467,0 x 89,45):100] = 32619,7 mii lei;
2) nmulind valoarea programat a fiecrui produs n parte (sau grup de produse) cu indicatorul relativ general care reflect
ndeplinirea programului de producie (col.5) [(31450,0x103,72):100] = 32619,9 mii lei.

Dup ce toat informaia necesar va fi reflectat n tabelul 1.4. la prima etap a analizei se calculeaz
coeficientul mediu de structur. n cazul n care el este subunitar, se determin suma produciei
pierdute de pe urma ne respectrii structurii programate ca diferena dintre numrtorul i numitorul din
formula de calcul. n exemplul nostru:

In baza datelor din tabelul 1.4 se poate constata c la ntreprinderea analizata programul de producie
dup structur a fost respectat numai la nivelul de 95,78 %, ceea ce a dus la reducerea volumului produciei
fabricate cu 1539,7 uni lei. Suma produciei pierdute poate fi considerat ca rezerv intern de majorarea a
volumului produciei fabricate pe viitor.
1.6 Analiza programului de producie dup calitate i competitivitate
n condiiile economiei de pia un rol semnificativ l joac calitatea i competitivitatea produciei fabricate.
Piaa de desfacere reglementeaz cerinele prioritare fa de calitatea produselor prin introducerea
obligatorie a certificatului de calitate pe fiecare produs n parte, precum i prin stimularea productorului
cu un pre avantajos de vnzare.
Prin calitatea produciei se subnelege proprietile particulare ale fiecrui produs fabricat care
corespund unor cerine strict determinate de piaa de desfacere sau satisfac anumite necesitai
ale consumatorului (cumprtorului).
Prin competitivitate se subnelege corespunderea produsului fabricat cerinelor pieei de
desfacere.
n practica analitic se utilizeaz un sistem larg de indicatori ce caracteri zeaz calitatea
produselor care depinde de particularitile sectorului econo miei naionale din care face parte
ntreprinderea analizat, precum i de parametrii specifici ai produselor fabricate i posibilitile
reale de msurare a calitii acestor produse. De exemplu, la unitile de producie specializate n
fabricarea covoarelor i articolelor de covor calitatea se exprim prin astfel de categorii:
- 100 % din ln pur;
- 80 % x 20 %;
- 50 % x 50 %.
n tutunrit produsele fabricate se mpart pe clase - superioar, I, II, III i IV. i totui n cele mai
dese cazuri se utilizeaz metoda examinrii calitii produciei pe sorturi (calitate superioar,
calitatea I). nainte de a trece la analiza calitii produciei este necesar de a stabili indicatorul de
calitate caracteristic pentru ntreprinderea analizat. Calitatea produselor este demonstrat de
asemenea de gradul de reclamaii la produsele fabricate i de pierderile din rebuturi.
Prin reclamaie se subneleg preteniile primite de la consumatori (clieni) cu privire la
produsele vndute.
La prima etap a analizei este necesar s se aprecieze tendina modificrii ponderii produselor
care dispun de certificatul de calitate n volumul total al produciei fabricate (prin raportul dintre
volumul produciei supuse certificrii i volumul total fabricat) totodat este necesar s se
evidenieze gradul de competitivitate a produselor fabricate care se calculeaz ca raportul dintre
produsele competitive i cantitatea total a produselor fabricate.
6

La etapa a doua a analizei se ine cont de particularitile indicatorului de calitate la

ntreprinderea analizat.
n baza datelor convenionale vom face analiza respectiv la unitile producie, unde
produsele fabricate se mpart pe sorturi (tab.1.5)
Tabelul 1.5
Date iniiale privind aprecierea ndeplinirii programului de producie dup
calitate (date convenionale)
Feluri de produse
pe caliti

Pre
unitar,
lei

cantitatea, buci

A
Produsul "A" 1.
Calitate superioar
2. Calitatea I

1
150,0

2
25000

suma, mii
lei
3 = 2x1
3750,0

120,0

15000

1800,0

40000

5550,0

Total produsul "A"

Programat

Efectiv
cantitatea, buci
4
22000
20000
420020

suma, mii lei

5 = 4x1
3300,0
2400,0
5700,0

n primul rnd , se calculeaz preul mediu ponderat (n lei) la nivelul programat Ppr i cel
efectiv Pef ca raportul dintre valoarea totala a produsului fabricat i cantitatea lui n uniti naturale:

Apoi se calculeaz procentul ndeplinirii programului dup calitate la produsul respectiv ca

raportul dintre preul mediu efectiv i cel programat.

n cazul dat vom constata c programul dup calitate la produsul A" a fost ndeplinit numai cu
97,81%.
La etapa urmtoare a analizei se calculeaz influena urmtorilor doi factori care au contribuit
la modificarea total a valorii produsului A", innd cont de calitatea respectiv a acestui
produs, i anume:
1) modificarea cantitii totale a produsului fabricat "A":
2) modificarea preului

mediu ponderat al produsului "A":

In exemplul nostru:

Balana influenei factorilor: 277,5 + (-127,5) = + 150,0 mii lei. Verificare: 5700,0 5550,0 = +150,0 mii lei.
n baza rezultatelor obinute putem constata c majorarea valorii produsului A" cu 150,0
mii lei a fost asigurat pe baza influenei pozitive a factorului cantitativ care a contribuit la
sporirea indicatorului rezultativ cu 277,5 mii lei. Totodat, sub influena negativ a factorului
calitativ indicatorul rezultativ s-a redus cu 127,5 mii lei, ceea ce poate constitui o rezerv
intern de majorare a valorii produsului A" pe viitor n baza mbuntirii calitii acestui
produs. La unitile de producie care in evidena reclamaiilor consumatorilor (clienilor)
7

analiza calitii produciei prevede calculul i aprecierea ponderii produciei reclamate n

volumul total al produciei vndute.
1.7 Analiza ndeplinirii programului de producie dup ritmicitate
Prin ritmicitate se subnelege ndeplinirea programului de producie conform graficului stabilit.
De regul, graficul acesta poate fi ntocmit pe diferite perioade de timp:
- n limita anului - pe trimestre;
- n limita trimestrului - pe luni;
- n limita lunii - pe decade;
- n limita decadei - pe zile;
- n limita zilei - pe schimburi.
n cele mai dese cazuri analiza ritmicitii produciei se efectueaz pe decade, luni i trimestre.
Exist mai multe metode de apreciere a programului de producie dup ritmic itate ns cel mai
frecvent apelm la coeficientul mediu de ritmicitate (K rt ) care se calculeaz ca raportul
dintre volumul produciei fabricate efectiv n limitele ritmicitii programate i volumul
programat al produciei prin urmtoarea relaie:

Volumul _ productiei _ fabricate

in _ lim itaritmicitatii _ programelor
K rt
*100
Volumul _ programat _ al _ productiei _ fabrivate
n baza datelor din tabelul 1.8 la prima etap a analizei se calculeaz coeficientul mediu de
ritmicitate, apoi n cazul cnd acest indicator este subunitar, se determin suma produciei pierdute
din cauza ne respectrii ritmicitii programate ca diferena dintre numrtorul i numitorul din
formula de calcul.
In exemplul nostru:

Tabelul 1.8.
Aprecierea ritmicitii produciei fabricate pe trimestre
Trimestre

A
Trimestrul 1
Trimestrul II
Trimestrul III
Trimestrul IV
Total

Volumul produciei fabricate

programat
efectiv
ponderea, %
suma, mii
suma, mii
ponderea, %
lei
lei
1
7911,0
8790,0
8790,0
9669,0
35160,0

2
22,50
25,00
25,00
27,50
100

3
7931,6
9572,6
9773,1
9189,7
36467,0

4
21,75
26,25
26,80
25,20
100

obinut n
limitele
ritmicitii
programate,
mii lei
5
7911,0
8790,0
8790,0
9189,7
34680,7

Din tabelul 1.8 rezult c la ntreprinderea analizat programul de producie privind

ritmicitatea a fost realizat numai la nivelul de 98,64 %, ceea ce a dus I reducerea volumului
produciei fabricate cu 479,3 mii lei. Suma produciei pier dute poate fi considerat ca rezerv
intern de majorare a volumului producie fabricate pe viitor.