BAB 21

AKUNTANSI LEASE

Dasar-Dasar Leasing
Pihak Lessor
Bank
Perusahaan Captive Leasing
Pihak Independen

Keunggulan Lease
Pembiayaan 100% dengan suku bunga tetap
Proteksi terhadap keusangan
Fleksibilitas
Pembiayaan yang lebih murah
Keuntungan Pajak
Pembiayaan diluar Neraca

Sifat Konseptual lease

Tidak diperlukan kapitaslisasi pada setiap

aktiva yang di lease

Mengkapitalisasi
aktiva
serupa
dengan
pembelian cicilan
Mengkapitalisasi
semua
leasae
janaka
panjang
Mengkapitalisasi lease perusahaan di mana
penalti atas pelanggaran perjanjian berjumlah
subtansial

Akuntansi Oleh Lessee

Ilustrasi

Delta

Lesse

Peralatan yang di
leasae
Kewajiban

leasae

XX

XX

ILFC

Lessor

Piutang
Lease
XX
Perala

tan

XX

Capital Lease
Lease

menstransfer kepemilikan property

kepada lessee
Lesse memiliki opsi untuk membeli dengan
harga khusus
Jangka waktu lease 75% dari estimasi umur
ekonomis aktiva yng di leasae
Nilai sekarang dari pembayaran lease
minimum tidak termasuk biaya excecutory
90% dari nilai wajar property yang di lease

Perjanjian
Lease

Ada
Transfer Hak
Milik ?

Ya

Tidak
Ada Kemungkinan
membeli Aktiva
yang disewa ?

Ya

Tidak
Jangka Waktu
Sewa 75% taksiran
Umur Ekonomis ?

Ya

Tidak
Nilai Tunai
Pembayaran 90% dari
Harga pasar aktiva?
Tidak
Operating Lease

Ya

Capital
Lease

Aktiva dan Kewajiban yang diperlukan secara berbeda

Pencatatan Aktiva dan kewajiban

Periode Penyusutan
Metode bunga efektif
Konsep peyusutan

Contoh Capital Lease

Sterling Cooperation Corp. menandatangani

perjanjian lease 1 Januari 2008 di mana

Caterpillar sebagai pihak lessor dengan data
sebagai berikut:

Jangka waktu lease 5 tahun, dan perjanjian lease tidak

dapat dibatalkan, yang mengharuskan pembayaran

sewa yang sama $ 25,981.62 pada setiap awal tahun
Nilai wajar pada awal lease $ 100,000, estimasi umur
ekonomis 5 tahun tanpa nilai residu
Sterling membayar biaya excecutory secara langsung
kecuali pajak property sebesar $ 2,000 per tahun yang
dimasukkan ke pembayaran tahunan kepada lessor.
Lease tidak mecakup opsi pembaharuan dan perlatan
kembali menjadi milik caterpillar pada masa akhir lease.
Suku bungan pinjaman incremental 11% per tahun
Sterling menyusutkan aktiva serupa miliknya dengan
metode garis lurus.
Caterpilar
menetapkan
sewa
tahunan
untuk
memperoleh tingkat pengembalian atas investasi
sebesar 10 per tahu, dan diberitahukan kepada sterling

Lease pada ilutrasi di atas masuk aktogori lease

modal karena:
Jangka waktu lease selama 5 tahun sama
dengan umur ekonomis peralatan selama 5
tahun, memenuhi pengijian 75 %
Nilai sekarang dari pembayaran lease
minimum $ 100,000 sebagaimana dihitung
dibawah melebihi 90% dari nilai wajar properti

Perhitungannya:
Pembayaran
lease

minimum
119,908.10 ($ 23,981.62 x 5)

adalah

Nilai sekarang
anuitas jatuh
tempo sebesar
1 selama 5
Jumlah yang
$
$
periode pada
dikapitalisasi = 25,981.62 - 2,000.00 x 10%

= 23,981.62 x 4.16986

Kesimpulan lanjut:
Suku bunga yang digunakan adalah suku
bunga implisit 10% bukan suku bunga
pinjaman inkremental karena nilainya lebih
kecil, lesse mngetahui suku bunga ini.
Ayat jurnal untuk mencatat lease modal awal
periode:
Peralatan yang di lease
menurut lease modal $ 100,000
Kewajiban Leasae
$ 100,000

Jurnal untuk pencatan pembayaran pertama

per 1 januari 2008

Beban pajak properti $ 2,000
Kewajiban lease
$ 23,981.62
Kas
$ 25,981,62

Perhitungan
Bunga
(10%) atas Pengurangan
kewajiban
Lease

Pembayaran
Biaya
Tanggal
Lease
Excecutory
tahunan

1/1/2008
$
1/1/2008 25,981.62
$
1/1/2009 25,981.62
$
1/1/2010 25,981.62
$
1/1/2011 25,981.62
$
1/1/2012 25,981.62

$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00
$
2,000.00

$
$
7,601.84
$
5,963.86
$
4,162.08
$
2,180.13

$
23,981.62
$
16,379.78
$
18,017.76
$
19,819.54
$
21,801.49

Kewajiban
Lease

$
100,000.00
$
76,018.38
$
59,638.60
$
41,620.84
$
21,801.30
$

Jurnal untuk mencatat bunga akrual pada

akhir tahun 2008:

Beban bunga $ 7,601.84
Hutang bunga $ 7,601.84

Jurnal untuk perhitungan penyusutan akhir

tahun 2008
Beban Penyusutan
$ 20,000
Akumulasi Peny. Lease Modal

$ 20,000

Pemyajian pada laporan posisi keuangan

Kewajiban Lancar

Hutang Bunga

Kewajiban Lease

$ 16,379.78

7,601.84

Kewajiban Tidak Lancar

Kewajiban Lease

$ 59,638.60

Ayat jurnal untuk mencatat pembayaran

leasae per 1 januari 2009

Beban pajak properti $ 2,000
Hutang bunga
$ 7,601.84
Kewajiban lease
$ 16,379.78
Kas
25,981.62

Pencatatan pada masa berakhirnya lease

Jika peralatan tersebut di tidak dibeli maka akun
akumulasi penyusutan akan dihapuskan dari
pembukuan.
Jika peralatan dibeli seharga $ 5,000 misalnya
umur ekonomisnya di revaluasi menjadi 7 tahun,
maka jurnalnya sebagai berikut:
Peralatan $ 105,000
Ak. Dep Peralatan $ 100,000
Peralatan $ 100,000
Ak. Dep. Peralatan $ 100,000
Kas $
5,000

Operasi Lease
Sewa yang timbul dari operating lease
dibebankan
sebagai
biaya
pada
waktu
terhutang. Pembayaran sebagai biaya ke setiap
periode menggunakan metode garis lurus.

Contoh

ilustrasi dari ilustrasi sebelumnya

dengan beban tahun pertama operasai adalah
$ 25,981.62. Maka jurnal 1 Januari 2008
adalah sebagai berikut:
Beban sewa $ 25,981.62
kas
$ 25,981.62

Catattan:
Sterling tidak melaporkan beban serta setiap

kewajiban jangka panjang untuk pembayaran

sewa di masa depan, pada neraca. Sterling
melaporkan beban sewa pada laporan laba
rugi.

Akuntansi Oleh Lessor

Keunggulan bagi lessor
Pendapatan bunga
Insentif pajak
Nilai residu yang tinggi

Ekonomi Leasing
Dari ilustrasi sebelumnya untuk menentukan

jumlah pembayaran lease adalah sebagai

berikut:
Nilai pasar wajar peralatan yang di
lease
Dikurangi:
Nilai sekarang dari nilai residu
Jumlah yang akan dipulihkan oleh
Lessor melalau pembayaran lease
Lima pembayaran lease awal tahun
untuk menghasilkan pengembalian
10 (100,000 X 4.16986)

100,000.00

$
-

100,000.00

$
23,981.62

Klasifikasi Lease oleh Lessor

Lease Operasi
Lease Pembiayaan Langsung
Lease jenis penjualan

Metode Pembiayaan Langsung

(lessor)
Pembayaran

Lease

tidak

termasuk

biaya

executory
Opsi pembelian dengan harga khusus (jika
ada)
Nilai residu yang dijamin jika ada
Denda atau pinalti atas kegagalan untuk
memperbarui jika ada