NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)

DNA (Declaracin de Normas de Auditora)
Conclusin
Bibliografa
INTRODUCCIN
Actualmente la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas
llegan a convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado
que debido a la necesidad de controlar el cabal desenvolvimiento de las
actividades financieras de las empresas, se han diseado una serie de
normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por el
correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la
transparencia de sus cifras.
En este sentido, se han diseado un conjunto de normativas que velan de
que esto se cumpla (las NIC, las NIIF y las DNA), las cuales se encargan de
reas particulares del mbito contable.

NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de
diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea
contable a nivel mundial, para estandarizar la informacin financiera
presentada en los estados financieros.
Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o
leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados
financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos
estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su
descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus
experiencias comerciales, ha considerado de importancias en la
presentacin de la informacin financiera.
Son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar
la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una
imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC, son emitidas
por el International Accounting Standards Board (anterior International
Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41
normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30
interpretaciones.
Historia
Todo empieza en los estados unidos de Amrica, cuando nace el APBAccounting Principles Board (consejo de principios de contabilidad), este
consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la
informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por
profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y

privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era

una forma de beneficiar su entidades donde laboraban.
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas
de contabilidad financiera), este comit logro (aun esta en vigencia en
EE.UU., donde se fund) gran incidencia en la profesin contable. Emiti
unos sinnmeros de normas que transformaron la forma de ver y presentar
las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajan en
organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tenia que abandonar el
comit fasb. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros.
Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb, se crearon varios
organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable:
aaa-american
accounting
association
(asociacin
americana
de
contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletn de estudios contable,
asb-auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpaamerican institute of certified public accountants (instituto americano de
contadores pblicos), entre otros.
Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron
internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un
empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un
colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta
problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo
su principal objetivo "la uniformidad en la presentacin de las informaciones
en los estados financieros", sin importar la nacionalidad de quien los
estuvieres leyendo interpretando.
Es en 1973 cuando nace el IASC-International Accounting Standard
Committee (comit de normas internacionales de contabilidad) por convenio
de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad,
estados unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros, cuyos organismos es el
responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres, Europa
y se aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su
pas, Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar
en pases sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de
contadores de la repblica Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de
1999 emite una resolucin donde indica que la Republica Dominicana se
incorpora a las normas internacionales de contabilidad y auditoria a partir
del 1 de enero y 30 de junio del 2000 respectivamente. Insertando a nuestro
pas en el Isaac.
El comit de normas internacionales de contabilidad esta consiente que
debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC.
Porque a parte de su aceptacin en pas ms poderoso del mundo, no ha
acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin
financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por

ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de
empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados
financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.

Conjuntamente con los cambios que introdujo el Fasb, se crearon varios

organismos, comits y publicaciones de difusin de la profesin contable:
AAA: American
Contabilidad)

Accounting

Association

(Asociacin

Americana

de

ARB: Accounting Research Bulletin (boletn de estudios contables)

ASB: Auditing Standard Board (consejo de normas de auditoria)
AICPA: American Institute of Certified
americano de contadores pblicos)

Public

Accountants

(instituto

Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron

internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un
empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un
colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las
personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta
problemtica que surgen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
siendo su principal objetivo:
"la uniformidad en la presentacin de las informaciones en los estados
financieros", sin importar la nacionalidad de quien los estuvieres leyendo
interpretando".
La I.A.S.C. International Accounting Standard Committee (Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad) fue fundada en junio de 1973 como
resultado de un acuerdo por los cuerpos de la contabilidad de Australia,
Canad, Francia, Alemania, Japn, Mxico, los Pases Bajos, el Reino Unido y
la Irlanda y los Estados Unidos, y estos pases constituyeron el Comit de
IASC en aquella poca. Las actividades profesionales internacionales de los
cuerpos de la contabilidad fueron organizadas bajo la Federacin
Internacional de los Contables (IFAC) en 1977.
En 1981, IASC e IFAC convinieron que IASC tendra autonoma completa y
completa en fijar estndares internacionales de la contabilidad y en
documentos de discusin que publican en ediciones internacionales de la
contabilidad. En el mismo tiempo, todos los miembros de IFAC se hicieron
miembros de IASC. Este acoplamiento de la calidad de miembro fue
continuado en mayo de 2000 en que la constitucin de IASC fue cambiada
como parte de la reorganizacin de IASC. La cronologa siguiente hasta junio
de 1998 es tomada de un artculo "IASC - 25 aos de evolucin, trabajo en
equipo y mejora", por David Cairns, secretario general anterior de IASC,
publicado en la penetracin de IASC, en junio de 1998. La informacin se ha

suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1 de abril de

2001, cuando el IASB asumi su papel.
En el ao 2001 los administradores anuncian a miembros del Comit
Internacional la bsqueda para que la legislacin de los presentes de la
Comisin de las Comunidades Europeas de los miembros de consejo
consultivo de IAS requiera el uso de los estndares de IASC para todas las
compaas mencionadas no ms adelante de 2005 administradores traen la
nueva estructura en el efecto, el 1 de abril de 2001 - IASB asumen la
responsabilidad de fijar estndares de la contabilidad, sealada los
estndares de divulgacin financieros internacionales 2000.
Las reuniones de SIC abiertas en el comit pblico de Basilea expresan la
ayuda para IASs y para que los esfuerzos armonicen el lanzamiento del
concepto del SEC de la contabilidad internacionalmente con respecto al uso
de los estndares internacionales de la contabilidad en los EUA. Como parte
de un programa de la reestructuracin, el Comit de IASC aprueba una
nueva constitucin IOSCO recomendando que sus miembros permitan que
los emisores multinacionales utilicen 30 estndares de IASC en las ofrendas
fronterizas.
David Tweedie nombrado como primer presidente de los miembros
reestructurados del Comit de IASC anuncia la bsqueda para los nuevos
miembros del Consejo - sobre 200 usos est el tablero recibido de IASC
aprueba cambios limitados a IAS 12, IAS 19 y el personal de IAS 39 (y
estndares relacionados) IASC publica la direccin de la puesta en prctica
en la agricultura de IAS 39 IAS 41 aprobada en la reunin pasada del Comit
de IASC 1999
Cronologa
1993: La India substituye Corea a bordo de IOSCO conviene la lista de los
estndares de la base y endosa comparabilidad de las declaraciones del
flujo de liquidez de IAS 7 y las mejoras proyectan terminado con la
aprobacin de IASs revisado diez
1992: Primera delegacin va a Repblica Popular de China
1991: La primera conferencia de IASC de la penetracin de los esta'ndarstandard-setters (organizados conjuntamente con HONORARIO y FASB) IASC,
de la actualizacin de IASC y del esquema de la suscripcin de las
publicaciones lanz estndares internacionales de las ayudas del plan de
FASB
1990: La declaracin del intento en la comparabilidad de la Comisin de las
Comunidades Europeas de los estados financieros ensambla a grupo
consultivo y agrupa al Comit como el financiamiento externo del
observador
1989: Presidente Hermann Nordemann discute que los mejores intereses de
Europa sean servidos por la armonizacin internacional y la mayor
implicacin en el marco de IASC para la preparacin y la presentacin de la
pauta aprobada del sector pblico de los estados financieros.

1988: Jordania, Corea y la federacin nrdica substituyen Mxico, Nigeria y

Taiwn en los instrumentos financieros del Comit proyectando
conjuntamente con el Comit canadiense los estndares de la contabilidad
que IASC publica.
1987: La comparabilidad IOSCO comienza proyecto ensamblando a grupo
consultivo y apoya la comparabilidad del primer IASC volumen
encuadernado del proyecto de estndares internacionales de la
contabilidad.
1986: Los analistas financieros integran conferencia comn del Comit con
la Bolsa de Acciones de Nueva York y la Asociacin internacional en la
globalizacin de mercados financieros
1985: El foro de la OCDE en la armonizacin IASC de la contabilidad
responde a las ofertas multinacionales del prospecto del SEC
1984: Taiwn integra la reunin formal del Comit con los EUA.
1983: Italia se integra al Comit.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comit se ampli a 13 pases
ms cuatro otras organizaciones con un inters en la divulgacin financiera.
1981: El grupo consultivo form visitas al grupo de trabajo nacional de los
estandar-standard-setters en los impuestos diferidos instalados en los Pases
Bajos, el Reino Unido y los EUA.
1980: Los papeles de discusin en grupo de funcionamiento
intergubernamental son publicados por las Naciones Unidas y su divulgacin
satisface por primera vez - documento de la posicin de los presentes de
IASC sobre la cooperacin de integracin del resto del mundo.
1979: IASC satisface a grupo de funcionamiento de la OCDE en estndares
de la contabilidad
1978: Nigeria y Sudfrica se integran al Comit
1977: Comit ampliado a 11 pases - la IASC contina siendo autnoma
pero con la relacin cercana con IFAC
1976: Un grupo de diez presidentes de bancos deciden trabajar con IASC, y
financia proyecto de IASC, sobre los estados financieros de los bancos
1974: El primer bosquejo de la exposicin public los primeros miembros
asociados (Blgica, la India, Israel, Nueva Zelanda, Pakistn y Zimbabwe)
IAS 1 de las polticas de contabilidad.
1973: IASC form - la reunin inaugural el 29 de junio, Londres
El xito de las NIC esta dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno
de ellos.
El comit de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que
debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases a las NIC.
Porque a parte de su aceptacin, el pas ms poderoso del mundo, no ha

acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin

financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptado o PCGA. Esta situacin provoca que en muchos
pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA. Por la siguiente razn, por
ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de
empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados
financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son
muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorporo
recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA.
Elaboracin de las Normas Internacionales de Contabilidad
Tanto los Representantes en el Consejo, como las organizaciones
profesionales Miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras
organizaciones e individuos, as como el personal del IASC, son invitados a
remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas
Internacionales de Contabilidad.
El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de
Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas
contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Este
procedimiento tambin garantiza, mediante las consultas realizadas al
Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros del IASC, a los organismos
reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las
Normas Internacionales de Contabilidad son aceptables para los usuarios y
elaboradores de los estados financieros.
El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es
como sigue:
Primer paso: el Consejo establece un Comit Especial, presidido por un
Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes
de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres
pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes
de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo
Consultivo, o bien que sean expertos en el tema a tratar.
Segundo paso: el Comit Especial identifica y revisa todos los problemas
contables asociados al tema elegido, y considera la aplicacin del Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros,
elaborado por el IASC, a la resolucin de tales problemas. El Comit Especial
estudia, asimismo, las normativas y prcticas contables, ya sean nacionales
o regionales, existentes en ese momento, considerando los diferentes
tratamientos contables que pueden ser apropiados, segn las variadas
circunstancias. Una vez que ha considerado los problemas implicados en el
tema, el Comit Especial puede enviar un Resumen del Punto al Consejo del
IASC.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el
Resumen del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara
y publica un Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de
discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los principios

contables que formarn las bases de la preparacin del Proyecto de Norma,

si bien tambin se describen el mismo las soluciones alternativas
consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin
o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo
largo del periodo de exposicin pblica, que suele ser de alrededor de tres
meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad
existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial para que
prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un
Borrador de Declaracin de Principios.
Cuarto paso: el Comit Especial revisan los comentarios recibidos sobre el
Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin
final de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su
aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma
Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de
Principios est disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de
una publicacin formal.
Quinto paso: el Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de
Norma, para su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y
contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo,
el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar
comentarios a todas las partes interesadas, durante el periodo de
exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se
extiende entre uno y tres meses.
Sexto paso: por ltimo, el Comit Especial revisa los comentarios y
prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea
revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la
aprobacin de al menos los tres cuartos del Consejo, se procede a publicar
la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades
de la materia que se est considerando hacen necesaria una consulta
adicional, o que pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir
comentarios, un Documento de Discusin o un Documento de Problemas.
Puede ser tambin necesario emitir ms de un Proyecto de Norma, antes de
aprobar una Norma Internacional de Contabilidad. De forma excepcional, el
Consejo puede, en el caso de problemas relativamente menores, no
establecer ni operar mediante el nombramiento de un Comit Especial, pero
siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar una Norma
definitiva.
Por qu es necesario que existan normas contables nicas?
Porque la falta de uniformidad impide a los inversores, analistas y otros
usuarios comparar fcilmente los informes financieros de empresas que
operan en diferentes pases, aunque sea dentro del mismo sector.
Quines estn obligados a adaptarse a las Normas Internacionales
de Contabilidad?
El Consejo Europeo aprob el Reglamento de aplicacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad, que requiere que los grupos cotizados,

incluyendo bancos y compaas de seguros, preparen sus estados

financieros consolidados correspondientes a ejercicios que comiencen en el
ao 2005 con Normas Internacionales de Contabilidad. Los estados
miembros de la Unin Europea tienen la potestad de extender los requisitos
de este Reglamento a compaas no cotizadas y a los estados financieros
individuales.
Cundo se puede empezar a aplicar las Normas Internacionales de
Contabilidad?
Ahora es el momento de adecuar la contabilidad empresarial porque
conseguir una mayor transparencia y comparabilidad de la informacin
que se utiliza en nuestros mercados financieros, lo que a la larga ser una
ventaja competitiva para su empresa. No debe esperar a la fecha lmite para
iniciar la fase de planificacin de la adaptacin, porque aunque la exigencia
de presentar las cuentas anuales segn las normas internacionales se fija a
partir de 2005, estas incluirn informacin comparativa por lo que, al menos
a efectos internos, ser necesario adelantar un ao la adopcin de las NIC.
Afectar el proceso de adaptacin slo al departamento de
contabilidad de la empresa?
No, a parte de conllevar consecuencias sobre los resultados y sobre el
patrimonio de las compaas, el proceso de adaptacin afectar a la
prctica totalidad de los departamentos de su empresa, siendo necesario
preparar sus recursos humanos y tecnolgicos. Por tanto, es importante que
todos sean conscientes del proceso de adaptacin y entiendan la
importancia y el alcance de un cambio fundamental en la forma en que su
empresa medir sus resultados y se presentar al mundo exterior.
Cunto tiempo se necesitar una empresa para adaptarse a las
Normas Internacionales de Contabilidad?
La adaptacin a las Normas Contables Internacionales es un proceso
paulatino, no un acontecimiento aislado, que tardar varios aos en
implantarse por completo.
Cmo repercute en la percepcin que el mercado tiene de la
empresa que los estados financieros se adapten a las Normas
Internacionales de contabilidad?
Los mercados siempre ansan informacin financiera de gran calidad y
mayor transparencia, y para ello, a parte de introducir dos nuevos estados
financieros, el estado de flujos de efectivo, y el estado de cambios en el
patrimonio- las Normas Internacionales de Contabilidad suelen requerir un
desglose de la informacin y datos financieros ms importante que el
solicitado por la mayora de las normas nacionales. Estos desgloses tambin
ayudarn a los organismos reguladores e inversores a entender el negocio.
Las NIC en la Unin Europea
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables en la Unin
Europea para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
son las siguientes:

Para ver el cuadro seleccione la opcin "Descargar" del men superior

La Aplicacin de las NIC en Venezuela
Aun en conocimiento de la necesidad de la aplicacin de las NIC en nuestro
pas el directorio ampliado de la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela anunci para Marzo del 2004 que se iniciara el
proceso de adaptacin a las nuevas normas internacionales de contabilidad
(NICs-IFRS), manifestando que dicho proceso podra demorar hasta el 2007
para implantarse en todo el espectro empresarial venezolano.
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adaptacin de las
41 Normas Internacionales de Contabilidad (NICs-IFRS), con sus respectivas
31 interpretaciones como Principios de Contabilidad de Aceptacin General
(PCAG).
Este anuncio fue realizado conjuntamente por el presidente de la Federacin
de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV), Oswaldo
Rodrguez, y el presidente del Instituto Venezolano de Ejecutivos de
Finanzas (IVEF), acompaados por Rafael Dugarte, secretario de Estudio e
Investigaciones de la FCCPV; el presidente del Colegio de Contadores
Pblicos del estado Miranda, Manuel Bujan, y Francisco V. Debera,
vicepresidente del Comit de Normas Contables y Financieras del IVEF, en
rueda de prensa realizada para tal efecto el da 10 de marzo del 2.004
Tal decisin fue acordada por el directorio de la Federacin de Colegios de
Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) y la misma fue el resultado de un
ao de intenso trabajo interinstitucional entre el Comit Permanente de
Principios de Contabilidad de la FCCPV y el Comit Normas Contables y
Financieras del IVEF hasta esta fecha, al cual se le sumaron posteriormente
otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Bancos, la
Comisin Nacional de Valores (CNV), la Bolsa de Valores de Caracas (BVC) y
El Consejo Empresarial Venezolano de Auditora (CEVA), entre otras
importantes organizaciones pblicas y privadas.
Para establecer y lograr todos estos objetivos se organiz distintos comits
establecern el cronograma de actividades a ser realizadas para actualizar
al gremio contable, promover la adaptacin de los pensums universitarios al
cambio de legislacin, e informar convenientemente a los ejecutivos de
finanzas de las empresas (iniciando con aquellas que cotizan en los
mercados de capitales) y avanzar a los restantes sectores empresariales,
incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la
presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas
de seguros, concluyendo con el de la pequea y mediana industrial (PYME).
Se estima que el cronograma estar elaborado para finales de mayo de
2005 y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema contable
podra estar completa para el ao 2007.
La adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad contribuir a
mejorar la percepcin internacional de Venezuela y las empresas
venezolanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho ms sencilla
para la revisin de inversionistas extranjeros la presentacin de los estados
financieros de nuestras empresas. Con todo ello, se espera que el cambio se
constituya en una ventaja comparativa que mejore la posicin de las

empresas venezolanas en el complejo mundo de la globalizacin econmica

actual.
Impacto internacional
Actualmente, todas las sociedades que cotizan en bolsa en la Unin Europea
estn elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y
ya para este ao 2005 est establecido como lmite de tiempo para su total
establecimiento (aunque algunos pases han solicitado un mayor lapso
hasta el 2007). La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de
las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que
constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo
que facilitar la comercializacin de valores inmobiliarios, fusiones y
adquisiciones transfronterizas as como operaciones de financiacin.
Los mismos ttulos de una sociedad son a menudo detentados por varios
inversores de mltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a
las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de
normas internacionalmente aceptadas.
En fin, la adopcin de estas normas permitir a
condiciones para un mercado de capitales integrado y
comparabilidad de las cuentas en el mercado para
circulacin de capitales y evitar as la costosa tarea de
mismas cuentas a diferentes normas internacionales.

Venezuela crear las

eficaz aumentando la
la competencia y la
tener que traducir las

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

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Interpretaciones del Comit Permanente de Interpretacin
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NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financieras)
La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una
armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los
diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier
tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un
nico grupo de normas para todas las entidades que coticen en un mercado,
es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados
financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin.
Con este propsito, en 1995 se firm un acuerdo entre el IASC (International
Accounting Standards Committee), actual IASB, y la IOSCO (Organizacin
Internacional de los Organismos Rectores de las Bolsas), por el que se
comprometan a revisar todas las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC), al objeto de que se pudieran utilizar por las entidades que cotizan en
las bolsas. Consecuentemente, en el Consejo Europeo de Lisboa celebrado
en el ao 2000, se puso de relieve la necesidad de acelerar la potenciacin
del mercado interior de servicios financieros y se fij la fecha del 2005 para
la implantacin de las NIC, actualmente denominadas Normas
Internacionales de Informacin Financiera.

Con esta finalidad, el 19 de julio de 2002 se aprob el Reglamento de la UE

relativo a la aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad. El
citado Reglamento exige que, a partir del 1 de enero de 2005 a ms tardar,
todas las entidades que coticen en un mercado regulado de la UE, as como
aqullas que estn preparando su admisin a cotizacin en esos mercados,
elaboren sus cuentas consolidadas basndose en las NIC.
El IASB (International Accounting Standards Board)
Las Normas Internacionales de Contabilidad han tomado cada vez
mayor aceptacin en todo el mundo, un caso particular es lo
sucedido con la UE quien adopto las NIIF, las cuales satisfacen las
necesidades expuestas, cuyo objetivo fundamental es el poseer una
estrategia contable centrada.
Dicha armonizacin tiene como eje principal el IASC actualmente el
IASB, quien ha venido desarrollando un proceso de estandarizacin
de las normas internacionales de contabilidad en mejoramiento
continuo, depurando inconsistencias y buscando coherencia entre
las normas y su estructura.
En la actualidad es comn escuchar sobre las normas internacionales de
contabilidad, ya que la internacionalizacin de los negocios exige disponer
de informacin financiera comparable, en donde las empresas amplen las
miras de sus negocios mas all de las fronteras, generando as una
interrelacin con otras entidades de los dems pases y esto causa la
necesidad de adquisicin de conocimientos de un lenguaje contable comn,
el cual permita comparar los resultados y valorar la gestin. De acuerdo a
esto, en el ao 1973 se cre un Comit llamado el IASC (International
Accounting Standards Committee), este Comit fue creado como un
organismo de carcter profesional, es decir privado y de mbito mundial,
mediante "Un acuerdo realizado por organizaciones profesionales de nueve
pases. Una de sus objetivos fundamentales, expresamente sealados en su
constitucin, era "formular y publicar buscando el inters publico, normas
contables que sean observadas en la presentacin de los Estados
Financieros, as como promover su aceptacin y observancia en todo el
mundo".
Este Comit fue el encargado de emitir las IAS (International Accounting
Standards) conocidos comnmente como las NIC (Normas internacionales
de Contabilidad) las cuales han desarrollado un papel muy importante
puesto que son aceptadas cada vez y con mayor frecuencia por las
Empresas, Organizaciones, mercados de valores y pases.
El IASC tiene que garantizar que sus normas son usadas correctamente,
puesto que, no solo es necesario contar con unas buenas normas, si no que
sean rigurosamente aplicadas.
La declaracin del IASC del ao 2.000, hace un replanteamiento de los
objetivos de este organismo, orientndose al privilegio de la informacin
para los participantes en el mercado de capitales, en la bsqueda de una
informacin financiera clara, transparente y comparable, permitiendo la
toma de decisiones a los diferentes agentes involucrados.

De acuerdo a este replanteamiento en abril 1 del 2.001 nace el IASB, esta es

una organizacin privada con sede en Londres, que depende de
(Internacional Accounting Committee Foundatiion). En el transcurso de la
transformacin del IASC por el IASB surgieron cambios en su estructura
donde el IASB dispuso adoptar como normas las emitidas por el IASC (NIC),
hasta tanto las mismas se modifiquen o reformulen. Las NIC cambian su
denominacin por International Financial Reporting Standards (IFRS),
en castellano se denominan Normas internacionales de Informacin
Financiera (NIIF).
El cambio ms importante est en que se pasa de un esquema de
preparacin y presentacin de estados financieros (apalancado en
el mantenimiento del capital y en el reconocimiento de ingresos) a
otro
esquema,
completamente
diferente,
de
medicin
y
presentacin de reportes sobre el desempeo financiero (centrado
en la utilidad o ingresos provenientes de diversos tipos de
transacciones).
Objetivos del IASB
Desarrollar estndares contables de calidad, comprensibles y de
cumplimiento forzoso, que requieran informacin de alta calidad,
transparente y comparable dentro de los estados financieros para ayudar a
los participantes en los mercados globales de capital y otros usuarios de la
informacin contable en la toma de decisiones econmicas.
Cooperar activamente con los emisores locales de estndares de
contabilidad con el fin de lograr la convergencia definitiva de normas
contables en todo el mundo.
Funciones del IASB
Emitir IFRS, para lo cual debe publicar un borrador para exposicin pblica,
anlisis y comentarios de sus proyectos principales, sometidos a una
audiencia pblica.
Realizar pruebas de campo en economas desarrolladas y emergentes para
el aseguramiento de que los estndares sean prcticos y aplicables en todos
los ambientes.
Discrecin total en la agenda tcnica y sus proyectos.
La estructura del IASB tiene las siguientes caractersticas principales: la
Fundacin IASC es una organizacin independiente que tiene dos cuerpos
principales, los Fideicomisarios (Trustees) y el IASB; as como tambin un
Consejo Asesor (Standards Advisory Counsil SAC) y un Comit de
interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Commitee
IFRIC ). Los fideicomisarios de la Fundacin IASC designan los miembros
del IASB, vigilan su trabajo y obtienen los fondos necesarios para el
funcionamiento de la entidad, mientras que el IASB tiene la nica
responsabilidad de emitir estndares de contabilidad.
El IFRIC anteriormente Standing Interptretations Committee (SIC), revisa y
emite interpretaciones de los IFRS y el Marco Conceptual del IASB que
presenta tratamientos inaceptables y ambiguos con el propsito de lograr

consenso en el manejo contable de estas. El SAC asesora al IASB en su

agenda y prioridades, informa los puntos de vista de las organizaciones en
el Consejo sobre los proyectos de emisin de estndares, aconsejar al IASB
y a los fideicomisarios.
Para el ao 2.005 han surgido relevantes cambios en el ambiente
contable para aquellos usuarios de la informacin financiera, este
ao gran cantidad de empresas europeas optaron por hacer
cambios en su estructura contable de acuerdo al reglamento
1606/2.003 se trata de 7.000 u 8.000 empresas domiciliadas en los
25 estados de la Unin Europea (UE). Segn lo dicho anteriormente
la Comisin Europea ha realizado un reglamento; el cual obliga a
incorporar en las normas de los pases, adoptar el y uso de las NIIF
emitidas por el IASB siempre y cuando estas sean aprobadas por
dicho Comit.
Esta adopcin tiene como objetivo fomentar un mercado nico en la
UE, para la informacin consolidada en la economa burstil y poder
as eliminar las barreras que dificultan la movilidad de ciudadanos y
capitales en el centro de esta.
De acuerdo a todo lo expuesto por la IASB; est posee una agenda
muy amplia puesto que se encuentra comprometida en el desarrollo
de normas de calidad. En el nmero de enero de 2.005 de la
publicacin Insight (IASB 2.005, 7) se indican los siguientes
proyectos y fechas de desarrollo previstas:
1. Diversas modificaciones en la NIC 39 que se espera se conviertan
en norma en 2.005.
2. Proyecto cuyo borrador se espera en el 2.005.
Consolidacin y entidades para propsitos especiales.
Normas contables para PYMES.
3. Varios proyectos en colaboracin con las FASB, se espera que los
borradores se emitan en el 2.005.
4. Adems existe una agenda de temas que estn en fase de
investigacin, y que podran incorporarse a la agenda activa
cuando el IASB y el SAC lo decidan. En ella se encuentran los
siguientes temas:
Objetivos de medicin
Industrias extractivas
Mejoras de las normas sobre instrumentos financieros.
Activos intangibles.
Entidades de inversin.
Negocios conjuntos.
Arrendamientos.

Informe de Gestin.
Con el fin de fomentar la aproximacin internacional, el 21 de enero
del 2.005 el IASB ha llegado a un acuerdo con el emisor de normas
japonesas (ASBJ- Acounting Standards Board of Japn), a fin de
reducir las diferencias entre sus respectivas normas.
NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera)
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (antes Normas
Internacionales de Contabilidad), emitidas por el International Accounting
Standars Boards (IASB), basan su utilidad en la presentacin de informacin
consolidadas en los Estados Financieros.
Las NIIF aparecen como consecuencia del Comercio Internacional mediante
la Globalizacin de la Economa, en la cual intervienen la prctica de
Importacin y Exportacin de Bienes y Servicios, los mismos se fueron
aplicando hasta llegar a la inversin directa de otros pases extranjeros
promoviendo as el cambio fundamental hacia la practica internacional de
los negocios.
En vista de esto, se determina la aplicacin del proceso de la Armonizacin
Contable con el afn de contribuir a la construccin de parmetros
normativos, que pretenden regular las actividades econmicas de las
naciones, estas normas intervienen dentro del sector social, educativo,
empresarial, ambiental, entre otros, con el propsito de dar a conocer el
grado de afectacin de estos aspectos dentro de la globalizacin que se
vienen desarrollando y la armonizacin con otros miembros reguladores del
aspecto contable.
Debido al desarrollo econmico y a la globalizacin, la unin europea se
enfrenta a la decisin de adaptar los estndares internacionales de
contabilidad el cual busca eliminar las incompatibilidades entre las NIIF con
las directivas para que sean acordes al marco europeo se regula la
Auditoria, se modifica el Cdigo del Comercio y el Plan General de
Contabilidad, teniendo en cuenta las recomendaciones de las directivas en
cuanto a las sociedades y al manejo de las Cuentas Anuales Consolidadas e
Individuales, esto segn el tamao de las empresas y si son cotizadas o no
en bolsa de valores; trabajo delegado a los organismos normalizadores
como el ICAC, el Banco Espaol y el Ministerio de Hacienda.
Esta adaptacin genera unos cambios en el desarrollo de la practica
contable, entre estos tenemos la utilizacin de diferentes mtodos de
valoracin segn la finalidad de los estados financieros, que es brindar
informacin relevante y por consiguiente real y verificable de manera que
sea til a las necesidades de los usuarios, siendo complementada con la
elaboracin de las notas que constituyen la memoria en la cual se
encuentra toda la informacin cualitativa y cuantitativa necesaria para
comprender las Cuentas Anuales y que adems sirve de base para elaborar
el Informe de gestin en donde se evala el cumplimiento de las polticas de
crecimiento y expansin, de recursos humanos, de medio ambiente, de
inversin, de control interno entre otras, de los objetivos a corto y mediano
plazo y a su vez los riesgos a los que estos se encuentran expuestos.

Objetivos de las NIIF

Las NIIF favorecern una informacin financiera de mayor calidad y
transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al
enjuiciamiento para dar solucin a los problemas contables, es decir la
aplicacin del valor razonable, o el posible incremento de la actividad
litigiosa.
La calidad de las NIIF es una condicin necesaria para cumplir con los
objetivos de la adecuada aplicacin, solo de este modo tiene sentido su
condicin de bien pblico susceptible de proteccin jurdica.
Imponer el cumplimiento efectivo de la norma y garantizar la calidad del
trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la
informacin financiera.
Hacer uso adecuado de la metodologa y la aplicacin en la praxis diaria.
Normas emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad IASB (International Accounting Standards Board)
Estas Normas versan sobre los siguientes temas:
NIIF 1: Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera:
Especifica como las Entidades deben llevar a cabo la transicin hacia la
adopcin de las NIIF para la presentacin de sus Estados Financieros.
NIIF 2: Pagos basados en acciones:
Requiere que una Entidad reconozca las transacciones de pagos basados en
acciones en sus Estados Financieros, incluyendo las transacciones con sus
empleados o con terceras partes a ser liquidadas en efectivo, otros activos,
o por instrumentos de patrimonio de la entidad. Estas transacciones
incluyen la emisin de acciones para el pago u opciones de acciones dadas
a los empleados, directores y altos ejecutivos de la entidad como parte de
su compensacin o para el pago a proveedores tales como los de servicios.
NIIF 3: Combinaciones de negocio:
Requiere que todas las combinaciones de negocios sean contabilizadas de
acuerdo con el mtodo de compra como tambin la identificacin del
adquiriente como la persona que obtiene el control sobre la otra parte
incluida en la combinacin o el negocio. Define la forma en que debe
medirse el costo de la combinacin (activos, pasivos, patrimonio y el criterio
de reconocimiento inicial a la fecha de la adquisicin.
NIIF 4: Contratos de seguros:
Tiene como objetivos establecer mejoras limitadas para la contabilizacin de
los contratos de seguros (asegurador), es decir revelar informacin sobre
aquellos contratos de seguros.
NIIF 5: Activos no corrientes
operaciones interrumpidas:

mantenidos

para

la

venta

Define aquellos activos que cumplen con el criterio para ser clasificados
como mantenidos para la venta y su medicin al ms bajo, entre su valor
neto y su valor razonable menos los costos para su venta y la depreciacin
al cese del activo, y los activos que cumplen con el criterio para ser
clasificados como mantenidos para la venta y su presentacin de forma
separada en el cuerpo del balance de situacin y los resultados de las
operaciones descontinuadas, los cuales deben ser presentados de forma
separada en el estado de los resultados.
NIIF 6: Exploracin y evaluacin de los recursos minerales:
Define la exploracin y evaluacin de los recursos minerales, participaciones
en el capital de las cooperativas, derecha de emisin (contaminacin),
determinacin de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento, derecho
por intereses en fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin
medioambiental.
Las NIIF y los Estados Financieros
Los Estados Financieros son los documentos que deben preparar la empresa
al determinar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situacin
financiera y los resultados econmicos obtenidos en las actividades de su
empresa a lo largo de un perodo.
La informacin presentada en los estados financieros interesa a:
La administracin, para la toma de decisiones, despus de conocer el
rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo
determinado.
Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la
rentabilidad de sus aportes.
Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garanta de
cumplimiento de sus obligaciones.
El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta
correctamente liquidado.
Los estados financieros bsicos son:
El balance general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de cambios en la situacin financiera
El estado de flujos de efectivo
Las NIIF no imponen ningn formato para los estados financieros principales,
aunque en algunas de ellas se incluyen sugerencias de presentacin. Esta
ausencia puede ser chocante por el contraste que supone con las rgidas
normas de presentacin del PGC. En efecto, las normas internacionales
hablan de informacin a revelar en general, y en muy pocas ocasiones
disponen que los valores de algunas partidas deben aparecer, de forma

obligada, en el cuerpo principal de los estados financieros. Esto da una gran

libertad a la empresa que las utilice para planificar la apariencia externa de
los estados financieros, y puede reducir la comparabilidad entre empresas.
No obstante, el problema de la comparabilidad se ha resuelto con un
contenido mnimo del balance de situacin, del estado de resultados y del
estado de flujo de efectivo. Las empresas suelen seguir esos formatos
mnimos, e incluir informacin de desglose en las notas, en forma de
cuadros complementarios.
Las NIIF estn diseadas pensando en empresas grandes, con relevancia en
el entorno econmico y proyeccin internacional. No obstante, muchos
pases han adoptado directamente o han adaptado las normas
internacionales para ser aplicadas por sus empresas, con independencia del
tamao o la relevancia.
Para establecer alguna distincin en razn de la importancia de la empresa
en el entorno econmico en el que se mueve, hay algunas normas que son
particularmente aplicables a empresas cotizadas en bolsa, porque aportan
informacin especialmente til para los inversores. Es el caso de las que
tratan de la presentacin de informacin por segmentos y de las ganancias
por accin.
La informacin segmentada es necesaria para entender, de forma separada,
los componentes de la situacin financiera, los resultados y los flujos de
efectivo de empresas complejas, que desarrollan actividades diferentes u
operan en mercados geogrficos muy diferenciados. Esta es la situacin
normal de los grupos que presentan cuentas consolidadas.
En la normativa IASB, la empresa debe definir primero qu criterio de
segmentacin principal utiliza para su gestin (por actividades o por
mercados), y dar informacin detallada de los activos, pasivos, gastos e
ingresos de cada segmento que haya identificado, as como las inversiones
realizadas en cada segmento y las bases para la fijacin de precios intersegmentos.
Adems de desglosar informacin sobre los segmentos en el formato
principal, las empresas deben informar acerca de los segmentos utilizando
el formato secundario (si, por ejemplo, el principal son las actividades, el
secundario sern los mercados geogrficos), si bien esta informacin es
mucho menos detallada, ya que basta con revelar los ingresos, el importe
en libros de los activos y las inversiones en el periodo referidos a cada uno
de los segmentos.
El objetivo que se persigue con el detalle que aporta la segmentacin es
informar al usuario de los estados financieros de las cifras ms importantes
de la empresa desglosados por los componentes ms relevantes del
negocio, a fin de que pueda percibir cmo se generan los ingresos, los
gastos y los resultados en los mismos, para que pueda comprender los
riesgos que tienen y su papel en la configuracin de las cifras generales que
conforman los estados financieros de toda la entidad.

Con ello no slo comprender mejor la gestacin de las cifras, sino que
podr proyectarlas para evaluar la capacidad y el rendimiento futuro de la
Organizacin.
DNA (Declaracin de Normas de Auditora)
Las DNA comprenden un conjunto de normas (13 en total), que van a ser los
lineamientos por los cuales los contadores profesionales que realicen
actividades de auditora se van a regir.
Cada una de ellas toca un punto en especial del proceso de auditoria,
permitiendo al contador realizar sus actividades de manera ptima y
eficazmente.
Estas son:
DNA 01: Papeles de Trabajo
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia
DNA 04: El informe de control interno
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria Interna en el alcance del examen
del contador pblico independiente
DNA 06: Planificacin y supervisin
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
DNA 10: Evidencia comprobatoria
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los estados
financieros
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva
DNA 01: Papeles de Trabajo
El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de trabajo. La forma
y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias
de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de
trabajo constituye el registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha
hecho y las conclusiones a que ha llegado sobre asuntos importantes.
Funciones y naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
a) Proporcionar la base principal para el dictamen del Contador Pblico,
incluyendo su manifestacin sobre el cumplimiento de las normas relativas
a la ejecucin del trabajo que estn implcitas en la referencia en su
dictamen a las normas de auditora de aceptacin general.

b) Ayudar al Contador Pblico a conducir y a supervisar el trabajo.

Los papeles de trabajo son registros elaborados por el Contador Pblico que
demuestran los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la
informacin obtenida, y las conclusiones pertinentes a que ha llegado en el
trabajo.
Ejemplos de los papeles de trabajo son los programas de auditora, anlisis,
memorandos, certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y
terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios
preparados y obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo
pueden tambin estar en forma de datos archivados en cintas u otros
medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita.
Los factores que afectan el juicio del Contador Pblico sobre la cantidad,
tipo y contenido de los papeles de trabajo, para un trabajo en particular
incluyen a) la naturaleza del trabajo, b) la naturaleza del Informe del
Contador Pblico, c) la naturaleza de los estados financieros, cdulas y otra
informacin sobre la cual el Contador Pblico est informado, d) la
naturaleza y condicin de los registros del cliente, e) el grado de confianza
sobre el control interno contable, y f) la necesidad en circunstancias
particulares de supervisin y revisin del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo, vara con las
circunstancias, pero stos deben ser suficientes para mostrar que los
registros contables concuerdan con los estados financieros y otra
informacin dada y que las normas aplicables al trabajo de campo han sido
cumplidas. Normalmente los papeles de trabajo deben incluir
documentacin que muestre:
a) Que el trabajo ha sido adecuadamente planificado y supervisado,
indicando el cumplimiento de la primera norma relativa a la ejecucin del
trabajo.
b) Que el sistema de control interno contable ha sido estudiado y evaluado
hasta el grado necesario para determinar si, y hasta qu grado, otros
procedimientos de auditoria deben ser restringidos.
c) La evidencia de auditoria, los procedimientos de auditora aplicados, y las
pruebas realizadas han proporcionado suficiente material evidencial para
dar una base razonable para una opinin.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del Contador Pblico. El derecho de
propiedad del Contador Pblico, sin embargo, est sujeto a limitaciones de
tica vinculadas a la relacin confidencial con los clientes, de acuerdo con el
Cdigo de tica Profesional y lo previsto en el Art. 11 de la Ley de Ejercicio
de Contadura Pblica.
Los papeles de trabajo, slo podrn ser puestos a la disposicin de un
Contador Pblico, independiente sucesor o cualquier otra persona
debidamente autorizada por el cliente. Tambin previo requerimiento por

escrito de algn organismo competente autorizado por las leyes. En ambos

casos, el Contador Pblico independiente, responsable del trabajo
mantendr el debido control sobre dichos papeles, bien personalmente o
por medio de un miembro del personal de su firma.
Ciertos papeles de trabajo del Contador Pblico pueden algunas veces servir
como fuente de referencia til a su cliente, pero los papeles de trabajo no
deben considerarse como parte de, o sustituto para, los registros contables
del cliente.
El Contador Pblico debe adoptar procedimientos razonables para la
custodia segura de sus papeles de trabajo y debe retenerlos durante un
perodo suficiente para llenar las necesidades de su profesin y para
satisfacer cualquier requisito legal pertinente de retencin de registros.
DNA 02: Solicitud de informacin al abogado del cliente
Esta declaracin proporciona una gua de los procedimientos que un
contador pblico debe considerar para identificar litigios, demandas y otras
reclamaciones o contingencias de tipo legal, y para satisfacerse as mismo
de la forma en que stos se contabilizan y revelan cuando est llevando a
cabo un examen de acuerdo con normas de auditoria de aceptacin general.
La Gerencia de la empresa es la responsable de adoptar polticas y
procedimientos para identificar, evaluar y registrar los litigios, demandas y
otras reclamaciones o contingencias de tipo legal, como base para la
preparacin de estados financieros de acuerdo con principios de
contabilidad de aceptacin general.
Consideraciones de auditora
Con respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de
tipo legal, el contador pblico deber obtener evidencia suficiente sobre los
siguientes asuntos:
a) La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que
den lugar a una incertidumbre, respecto a una posible prdida proveniente
de litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo legal.
b) El perodo en el cual se present la causa que origin la accin legal.
c) El grado de probabilidad de un resultado desfavorable.
d) El monto o lmites de las prdidas potenciales.
Procedimientos de auditora
En vista de que las situaciones o condiciones que deben ser consideradas al
contabilizar e informar sobre litigios, demandas y reclamaciones de tipo
legal, son materia de conocimiento directa y control de la Gerencia, esta es
la fuente primordial de informacin de esos asuntos. En consecuencia, los
procedimientos de auditoria respecto a litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal debern incluir lo siguiente:
a) Investigar y discutir con la Gerencia las polticas y procedimientos
adoptados para identificar, evaluar y contabilizar los litigios, demandas y
otras reclamaciones de tipo legal;

b) Obtener de la Gerencia una descripcin y evaluacin de los litigios,

demandas y otras reclamaciones de tipo legal que existan a la fecha de
cierre del balance general que se audita y aquellos existentes durante el
periodo comprendido entre la fecha del balance general y la fecha en que se
proporciona la informacin, identificando aquellos asuntos enviados al
abogado.
Asimismo, obtener de la gerencia, normalmente por escrito, la aseveracin
de que se han revelado todos los asuntos que necesitan ser revelados de
acuerdo con los Principios de Contabilidad de Aceptacin General.
c) Examinar los documentos en poder del cliente referentes a litigios,
demandas y otras reclamaciones de tipo legal, incluyendo correspondencia
y facturas de abogados;
d) Obtener la certificacin escrita de la Gerencia, de que se han revelado
todas las demandas no introducidas, que segn el abogado tienen
probabilidades de formalizarse y deban revelarse de acuerdo con los
Principios de Contabilidad de Aceptacin General, Igualmente el contador
pblico con autorizacin previa del cliente, deber informar al abogado que
el cliente le ha dado esta certificacin. Esta manifestacin puede incluirla el
cliente en la carta en la cual solcita la informacin al abogado, o bien el
contador pblico puede hacerlo en carta por separada.
Normalmente, un contador pblico no posee conocimientos legales
suficientes, para evaluar la informacin sobre aspectos legales que le
proporciona la Gerencia. En consecuencia, el contador pblico deber
solicitar a la Gerencia del cliente que enve una carta a los abogados a
quienes ha consultado respecto a litigios, demandas y otras reclamaciones
de tipo legal, para que informen por escrito al contador pblico acerca de
los asuntos que le hayan sido confiados.
El examen del contador pblico normalmente incluye ciertos procedimientos
llevados a cabo para distintos propsitos, que tambin pudieran revelar
litigios, demandas u otras reclamaciones de tipo legal. Ejemplos de esos
procedimientos son:
a) Lectura de las actas de la junta directiva, asamblea de accionistas,
consejo de administracin y otros comits, celebradas durante el periodo
que se est examinando hasta la fecha del dictamen.
b) Lectura de contratos, convenios de prstamos, de arrendamiento y
correspondencia con las autoridades fiscales u otras entidades
gubernamentales, as como otros dictmenes similares.
c) Obtencin de informacin de las confirmaciones bancarias referentes a
garantas otorgadas.
d) Inspeccin de otra documentacin que ampare posibles garantas
otorgadas por el cliente.
Solicitud de informacin al abogado del cliente
La carta solicitando informacin del abogado del cliente es el medio
principal para corroborar la informacin dada por la Gerencia referente a

litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal. El contador pblico

podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su
abogado interno. Sin embargo, cualquier evidencia obtenida del abogado
interno no sustituye a aquella que rehse dar el abogado externo.
No ser necesaria preguntar sobre asuntos que no se consideran de
importancia, siempre y cuando tanto el cliente, como el contador pblico,
hayan llegado a un acuerdo sobre los limites de importancia para estos
propsitos.
La respuesta del abogado debe tambin cubrir el periodo comprendido entre
la fecha del balance y la fecha estimada de finalizacin del trabajo del
contador publico en las oficinas del cliente.
Limitaciones en el alcance de la respuestas del abogado
El abogado puede limitar su respuesta a los asuntos que ha dado
considerable atencin en forma de consulta legal o representacin.
Igualmente un abogado puede limitarse a responder sobre aquellos asuntos
que se consideren importantes ya sea individual o colectivamente, que
afecten alas estados financieros, siempre y cuando tanto el abogado como
el contador pblico, hayan llegado a un entendimiento respecto a los limites
de la importancia relativa para este efecto.
La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una
carta o verbalmente se considerar como una limitacin en el alcance del
examen del auditor, suficiente para impedir la expresin de una opinin sin
salvedades.
La respuesta del abogado y el procedimiento aqu establecido, provee al
contador pblico con suficiente evidencia para quedar satisfecho con
respecto al registro e informacin sobre litigios, demandas y otras
reclamaciones de tipo legal pendientes que pudieran surgir. El contador
publico obtiene suficiente evidencia para quedar satisfecho respecto a la
informacin de aquellas reclamaciones no entabladas y otras reclamaciones
de tipo legal que requieran ser reveladas en los estados financieros.
Otras limitaciones en las respuestas de los abogados
Un abogado puede verse imposibilitado de responder debido a
incertidumbre en relacin al resultado de un evento futuro, que no es
susceptible de una estimacin razonable. Si el efecto de ese asunto en los
estados financieros fuese importante, normalmente, el contador pblico
concluir que no puede expresar una opinin sin salvedades.
A continuacin presentan, a manera ilustrativa, formas para facilitar la
obtencin y evaluacin de la informacin que suministran los abogados en
relacin a litigios, demandas y otras reclamaciones o contingencias de tipo
legal.
Ejemplo:
Carta ilustrativa de Solicitud de Informacin al Abogado en caso de que el
Cliente nos remita a ste para que prepare la relacin de litigios.

MEMBRETE DEL CLIENTE

Nombre y direccin del abogado
Estimado(s) seor(es):
Con relacin al examen de nuestros estados financieros (consolidados) al
(fecha del balance) y por el (periodo) terminado en esa fecha, favor enviar a
nuestro(s) contador(es) pblico(s), (nombre y direccin del (los)
contador(es) pblico(s)), una lista que describa y evale litigios, demandas
y otras reclamaciones de tipo legal, pendientes o en potencia para las
cuales haya(n) dedicado tiempo significativo para atenderlos, bien sea en
forma de consultas legales o de representacin ante los tribunales. Su
respuesta debera incluir asuntos que existan a la fecha del balance y
durante el perlado comprendido entre esa fecha y la de su respuesta a
nuestro(s) auditor(es). Su respuesta debera Incluir, pero no est limitada a
lo siguiente:
1. Una descripcin de los litigios de naturaleza judicial o extrajudicial en que
se encuentre involucrada la Compaa. Por favor incluya una descripcin del
caso o los casos a la fecha y la accin que la Compaa piensa llevar a cabo,
por ejemplo, proceder judicialmente o buscar un arreglo extrajudicial.
2. Una evaluacin sobre la posibilidad de una sentencia desfavorable y una
estimacin, si es posible hacerla, del monto de la prdida potencial.
3. Una descripcin de las reclamaciones posibles o contingencias que
usted(es) considere(n) puedan ser entabladas en el futuro, inclusive
reclamaciones de Impuesto sobre la Renta, Impuestos Municipales u otros
impuestos. Favor indicar montos, de ser posible, y otros detalles
relacionados.
4. Detalles de cualquier contrato negociado o en proceso de negociacin
que pueda afectar los estados financieros de la Compaa.
5. Cualquier otro convenio que afecta directa o indirectamente la situacin
financiera de la Compaa.
Favor indicar si existe alguna limitacin en su respuesta y las razones para
ello.
DNA 03: Manifestaciones de la Gerencia

Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas

manifestaciones al contador pblico, tanto en forma verbal como escrita, ya
sea en respuesta a alguna solicitud o por medio de los estados financieros.
Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de la evidencia que el
contador pblico obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de otros
procedimientos de auditoria necesarios para respaldar su opinin sobre los
estados financieros. Las manifestaciones escritas de la gerencia
normalmente confirman las informaciones dadas al contador pblico en

forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y

reducen la posibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados
con las mismas.
El contador pblico debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia
sobre sus conocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos
asuntos, cuando considere que son necesarias para complementar sus
procedimientos de auditoria, especficamente diseados para satisfacerse
de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.
Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin
embargo, se hace difcil la comprobacin de las mismas con la aplicacin de
procedimientos de auditora, distintos a la simple indagacin.
Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una lnea del negocio, el
contador pblico puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio
de otros procedimientos esta intencin o plan; por lo tanto, deber obtener
una manifestacin escrita para documentar esa intencin de la gerencia.
Otro ejemplo seria un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro. A
menos que el examen del contador pblico revele evidencia en contrario, su
confianza sobre la veracidad de las manifestaciones de la gerencia, se
considera razonable.
Limitaciones en el alcance
La negativa de la gerencia de proporcionar al contador pblico
manifestaciones por escrito, que considera esenciales, constituye una
limitacin en el alcance de su examen. Adems, el contador pblico deber
evaluar los efectos de la negativa de la gerencia y su posicin para confiar
en otras manifestaciones escritas.
Si el contador pblico se ve imposibilitado de aplicar procedimientos que
considera necesarios en las circunstancias, en relacin con un asunto
importante en los estados financieros, aun cuando haya recibido
manifestaciones de la gerencia relativas al mismo, existe una limitacin en
el alcance de su examen, y debe hacer una salvedad en su dictamen o
abstenerse de opinar.
Cuando el contador pblico no obtenga de la gerencia una manifestacin
escrita sobre asuntos de importancia en los estados financieros o de
decisiones relacionadas con las actividades financieras y operacionales,
deber emitir su dictamen con una abstencin de opinin. Cuando el
contador pblico haya obtenido, por medio de otros procedimientos,
evidencia de los asuntos sobre los que solcita manifestacin escrita,
expresar una opinin con salvedad. A continuacin se presenta un modelo
de esta salvedad:
Modelo de una carta de manifestaciones
La siguiente carta se presenta para efectos de ilustracin o ejemplo
solamente. Las manifestaciones por escrito debern estar basadas en las
circunstancias del compromiso, la naturaleza y bases de presentacin de los
estados financieros examinados.

Para evitar malas interpretaciones sobre el significado de ciertas

manifestaciones que deben ser dadas por escrito por la gerencia, el
contador pblico podr explicar al cliente el significada de ellas y pedirle
que las incluya en la carta.
(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
(fecha del dictamen
del contador pblico)

Seores
(Al contador pblico)
Estimados seores:
En relacin con el examen de (identificar los estados financieros y la
entidad auditada) del (periodo de la auditora) con el propsito de expresar
su opinin acerca de si los estados financieros presentan razonablemente la
posicin financiera, resultado de las operaciones, y cambios en la situacin
financiera de (nombre del cliente) de conformidad con los principios de
contabilidad de aceptacin general, les confirmamos las siguientes
manifestaciones que, a nuestro mejor saber y entender, les hicimos en el
curso de su examen:
1. Somas responsables de la presentacin razonable en las estados
financieros de la situacin financiera, los resultados de operaciones y
cambias en la situacin financiera de (nombre de la compaa), conforme a
principios de contabilidad de aceptacin general, aplicados en forma
uniforme.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros financieros y sus
correspondientes soportes.
3. Todas las actas correspondientes a las
Comit Ejecutivo y Asambleas Ordinarias y
que se relacionan con tales estados
informacin relevante, han sido puestos a
consideracin.

sesiones de la Junta Directiva,

Extraordinarias de la compaa,
financieros, y cualquier otra
disposicin de ustedes para su

4. No tenemos conocimiento de ninguna cuenta, transaccin o compromiso

importante, que no est suficientemente documentado y debidamente
asentado en los registros contables que sirvieron de base para la
preparacin de los estados financieros.
5. No tenemos conocimiento de: (a) ninguna irregularidad en la cual se haya
visto involucrado algn empleado de nivel gerencial, o de otro nivel que
haya desempeado un papel importante en relacin con el sistema de
control interno contable de (nombre de la compaa), (b) otras
irregularidades en la cual hubieran podido participar otros empleados, que

pudieran haber tenido un efecto importante sobre tales estados financieros,

(c) ninguna violacin o posible violacin de leyes o reglamentos cuyo efecto
debi ser evaluado para determinar la necesidad de revelarlos en los
estados financieros o como una base para registrar un pasivo contingente.
6.
No
hemos
recibido
ninguna
comunicacin
de
organismos
gubernamentales o de terceros, ni sabemos de su existencia, en relacin
con el incumplimiento por parte de (nombre de la compaa), de
regulaciones y normas a las que est sujeta la compaa.
7. No hay inexactitudes en la presentacin de la informacin financiera que
pudieran tener efecto significativo sobre los citados estados financieras.
8. La compaa ha cumplido oportunamente con todos sus compromisos
contractuales que eventualmente pudieran tener alguna consecuencia de
importancia en caso de su incumplimiento.
9. Los estados financieros al (fecha) comprenden el monto de dinero en
efectivo y todas las cuentas bancarias de la compaa, as como todos los
otros bienes y activos de la misma, de cuya existencia tenemos
conocimiento. La compaa dispone de ttulos de propiedad sobre sus
activas, y cualquier gravamen de importancia sobre los mismos se refleja
adecuadamente en los estados financieros o en las notas explicativas
correspondientes.
10. Los documentos y cuentas por cobrar con un importe total de (monto) al
(fecha), representan saldos a carga de deudores de la compaa, por ventas
u otros cargos efectuadas con anterioridad a esa fecha a en la misma, y no
estn sujetos a ningn descuenta, a excepcin de los normales que se
aplican en caso de pagos anticipados. Estas documentas y cuentas por
cobrar no incluyen saldos cuya exigibilidad se extienda a ms de un ao. La
estimacin de (manta) para cuentas de cobro dudoso es suficiente para
absorber cualquier prdida que se origine por falta de cobro de los
documentos y cuentas por cobrar.
11. Los inventarios al (fecha) ascienden a (monto) y han sido estimados en
su valor ms bajo del costo o del mercado, siendo determinado el costo
sobre la base de (ltimo en entrar, primero en salir: LIFO; primera en entrar,
primero en salir: FIFO; u otra base uniforme con el ao anterior). Adems,
se han registrado en libros las provisiones necesarias para reducir el
imparte de las existencias sin movimiento, daadas, obsoletas o
descontinuadas, a los precias que estimamos poder realizarlas. Las
compromisos adquiridas por compras futuras son por cantidades que no
exceden las necesidades que se prevn en el futuro inmediato ni a precios
superiores al valor de mercado.
Se fijaron las cantidades en existencia segn los correspondientes
inventarios de la compaa, que se ajustaran en base a los inventarios
debidamente revisadas y supervisadas por nuestro personal competente.
El pasivo por los artculos incluidos en las existencias, ha sido asentado
como tal en los libros para el (fecha), y todas las mercancas facturadas a
los clientes para la mencionada fecha han sido excluidas del inventario.

12. Se han incluido en los referidos estados financieros de (fecha) todas las
obligaciones de la compaa, de cuya existencia se tiene conocimiento. La
compaa no conoce de otros pasivos importantes o de ganancias o
prdidas eventuales que deban ser registrados o revelados en los estados
financieros. Tampoco el Departamento Jurdico de la compaa tiene
conocimiento de juicios o litigios potenciales que debieron haber sido
tomados en Cuenta y reflejados en los aludidos estados financieros tal como
lo requieren los principios de contabilidad de aceptacin general.
13. Los estados financieros y sus notas explicativas incluyen toda la
informacin que se consider necesaria para reflejar razonablemente la
posicin financiera y los resultados de las operaciones de la compaa, de
conformidad con principios de contabilidad de aceptacin general, as como
aquellos requerimientos que deben ser incluidos en dichos estados
financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos del pas sobre la
materia, ya los cuales est sujeta la compaa.
14. Para la fecha de la firma de esta carta, no tenemos informacin sobre
algn hecho o acontecimiento que pudiera incidir de manera destacada en
los estados financieros o sobre afirmaciones contenidas en las notas
explicativas a los mismos, por lo que respecta al ao finalizado el (fecha), o
que, aun cuando no hubiera afectado tales estados financieros o notas,
haya podido originar algn cambio de importancia en la situacin financiera
o en los resultados de las operaciones de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo).
(Nombre del funcionario financiero y su titulo).
Carta complementaria
Cuando se considera apropiado llevar a cabo una revisin de eventos
posteriores, la carta de manifestaciones de la gerencia debe actualizarse
para cubrir los eventos posteriores a la fecha de la carta anterior, siempre y
cuando los mismos se consideren importantes. Tal actualizacin debe
hacerse obteniendo de la gerencia una carta confirmatoria de la original. Es
suficiente solicitarle que actualice sus manifestaciones mediante referencia
a la carta original y nos informe por escrito de cualquier evento posterior
importante, silo hubiere. La segunda carta debe ser firmada por las mismas
personas que firmaron la primera.
Tal carta puede presentarse en el siguiente formato:

(MEMBRETE DE LA COMPAIA)
Fecha
Seores
(Al contador pblico)
Estimados seores:

Con fecha (fecha de la carta original) les confirmamos por escrito cierta
informacin y opiniones que expresramos a ustedes, con respecto a los
estados financieros de (nombre de la compaa) al (fecha) a ser incluidos en
(identifique el informe). Les confirmamos que, segn nuestro conocimiento
y entender, las manifestaciones incluidas en tal carta son an correctas al
(fecha de esta carta) y no tenemos conocimiento de que con posterioridad
hayan ocurrido eventos o transacciones (indique aqu cualquier excepcin)
que pudieran afectar significativamente los estados financieros por el ao
que termin el (fecha). Asimismo, no tenemos conocimiento de ninguna
situacin o hecho desde (fecha de la carta anterior) que, aunque no haya
tenido efecto sobre tales estados financieros, haya causado o pudiera
provocar algn cambio significativo, adverso o de otra naturaleza, en la
posicin financiera o resultados de operacin de la compaa.
(Nombre del funcionario ejecutivo y su titulo)
(Nombre del funcionario financiero y su ttulo)
DNA 04: El informe de control interno
Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentacin del informe,
por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de la entidad
cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que hayan
llamado su atencin durante el estudio y evaluacin del Control Interno,
realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance
de las pruebas de auditora, y no para expresar una opinin sobre el mismo.
El titulo "Informe de Control Interno, se usa a lo largo de este
pronunciamiento. En la prctica profesional, en nuestro pas se utilizan
ttulos como "Carta a la Gerencia","Carta de Recomendaciones" u otra
similar para informes con el mismo objetivo.
Antecedentes
La Publicacin Tcnica N0 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptacin
General expresa en la segunda norma de auditoria referente a la
organizacin y ejecucin del trabajo, que:
"El Contador Pblico debe efectuar un estudio y evaluacin del Control
Interno existente como base para determinar la extensin de los
procedimientos de auditora que va a aplicar".
El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de
cmo est conformado ste; no slo desde el punto de vista de las normas y
procedimientos establecidos por la administracin de la entidad auditada,
sino tambin cmo opera en la prctica.
En el Informe de Control interno el Contador Pblico debe describir el
carcter del examen efectuado, su alcance y gradado responsabilidad que,
como consecuencia de l asume. Esta descripcin puede hacerse a travs
de una carta de presentacin o formando parte integral del informe. El
formato de la carta de presentacin es opcional. Un modelo que se sugiere
es el siguiente:
Fecha

Seores
Junta Directiva
XYZ, CA.
Ciudad,
Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (nombre de
la entidad), por el ao que termin el (fechado cierre), hemos efectuado un
estudio y evaluacin del sistema de control interno contable de la
Compaa, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptacin
general.
Dicho estudio y evaluacin no constituy una revisin detallada del sistema
de control interno, fue hecho en base a pruebas selectivas con la finalidad
de determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos
de auditoria necesarios para expresar una opinin sobre los estados
financieros auditados, por lo que no necesariamente revelar todas las
debilidades Importantes que puedan existir en el sistema.
El Control Interno contable tiene como finalidad garantizar en forma
razonable no absoluta, la salvaguarda de los activos y confiabilidad de la
informacin financiera: dado que la efectividad de los procedimientos de
control puede verse afectada por interpretaciones errneas, descuidos,
juicios equivocados y otros factores.
En las pginas siguientes indicamos las debilidades importantes que
llamaron nuestra atencin al realizar el estudio y evaluacin del control
interno. Quedamos a su disposicin para cualquier aclaratoria o explicacin
adicional que ustedes requieran.
Atentamente,
(Firma del Contador Pblico encargado)
(Nombre del Contador Pblico encargado)
Destinatario
De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por
parte de la Gerencia de los procedimientos de control establecidos, la carta
deber dirigirse a un nivel superior, tal como la Asamblea de Accionistas,
Asamblea de Socios, etc.
En entidades de organizacin compleja, el Contador Pblico podr, dividir el
informe entre los distintos niveles directivos, en base a la evaluacin de su
contenido y conocimiento de la organizacin. Cuando esto ocurra, asuntos
que no son importantes para la Gerencia se informan por separado a los
niveles inferiores de la organizacin. Una sntesis de estos asuntos ser
incluida en el informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los
aspectos de mayor relevancia de control interno u otras reas que no son de
incumbencia directa de los niveles inferiores.

Firma
El informe debe llevar el nombre y la firma del contador pblico encargado
de la auditora.
Observaciones y recomendaciones
Alcance
Cualquiera que sea el rea de la observacin indicada cada una de ellas
debe contener lo siguiente:
a) Descripcin de la deficiencia encontrada.
b) Causas del problema.
c) Consecuencia de la debilidad encontrada, y de ser posible su
cuantificacin.
d) Correctivo adecuado segn las circunstancias.
e) Cualquier otro punto que el Contador Pblico considere pertinente.
Lo importante es que el Contador Pblico deber considerar, en base a su
juicio profesional, y de conformidad con las caractersticas particulares de la
entidad, tales como tamao de la organizacin, capacidad del personal y
condiciones de operaciones, cules han de ser los aspectos sujetos a
comunicacin.
Forma de presentacin
El auditor puede comunicar las debilidades encontradas por escrito o en
forma verbal, siendo la forma escrita la deseada. La comunicacin verbal
ser empleada cuando la poca importancia relativa de las debilidades
encontradas, as lo justifiquen.
La redaccin de las observaciones podra realizarse sealando en principio
la recomendacin, y en segundo trmino la debilidad involucrada, o
viceversa. Cualquiera de ambas formas podra ser empleada con iguales
resultados, tenindose presente que lo importante es el lenguaje utilizado
por el Contador Pblico, ya que silos informes de control interno deben
aconsejar cambios en el funcionamiento del control interno, el Contador
Pblico deber seleccionar cuidadosamente las palabras que utilice en su
informe, para que la Gerencia comprenda sus recomendaciones.
Ejemplo N 1: por reas operativas.
En este modelo las observaciones se presentan por reas operativas,
colocando primero la debilidad y a continuacin la sugerencia.
Cuentas por pagar
1. Debe centralizarse la recepcin de la documentacin relacionada
con las obligaciones de pago
Observamos que en el rea de cuentas por pagar no existe una
organizacin donde se centralice la recepcin y distribucin de toda la

documentacin relacionada con las obligaciones de la empresa, lo cual

podra originar, lo siguiente:
a) Un registro incompleto de las obligaciones.
b) Un control inadecuado en la recepcin de las facturas, lo cual nos
permite conocer la antigedad de las mismas.
c) Que los proveedores no reciban el pago oportuno.
A fin de evitar estas situaciones, recomendamos que la recepcin de la
documentacin relacionada con las obligaciones, sea centralizada a travs
de una organizacin especfica.
Ejemplo N 2: por Rubros de Balance.
En este modelo, las observaciones se presentan siguiendo el orden de los
rubros del balance, colocando primero la recomendacin y luego la
debilidad.
Efectivo
Es conveniente que el funcionario encargado para la aprobacin de los
desembolsos cumpla con este registro, a fin de dejar constancia de la
autorizacin de la Gerencia.
En nuestra revisin observamos casos en que las respectivas rdenes de
pago no tenan evidencia escrita (firma) de su aprobacin.
Sugerimos que se notifique alas bancos, de una manera peridica los
nombres de los firmantes retirados.
Obtuvimos informacin de los bancos que nos confirmaron sobre las firmas
autorizadas vigentes; en las cuales encontramos personas que ya no
trabajan en la empresa.
Propiedades. planta y equipo
Es conveniente que los activos fijos de la empresa se encuentren
razonablemente cubiertos por plizas de seguros para evitar as, posibles
prdidas no recuperables.
En nuestra revisin notamos que los montos de la cobertura no cubren
razonablemente el valor segn libros de los activos fijos.
DNA 05: Efecto de la funcin de auditoria interna en el alcance del
examen del contador pblico independiente
El Contador Pblico Independiente puede considerar el trabajo de los
auditores internos al determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus
procedimientos de auditora y as mismo, utilizar la ayuda de stos para la
realizacin de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno no
puede sustituir al trabajo del Contador Pblico Independiente.
Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad
auditada, se incluye el estudio y evaluacin del control interno, la revisin
de procedimientos para mejorar la eficiencia, y el hacer investigaciones
especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a peticin de la

Gerencia. Esta declaracin es aplicable al trabajo del auditor interno cuando

efecta un estudio y evaluacin del control interno u otros trabajos como
parte de sus obligaciones normales, o en los casos que realiza trabajos para
el Contador Pblico Independiente.
Cuando los auditores internos estudian y evalan el control interno o
realizan pruebas sustantivas de las transacciones y de saldos, estn
cumpliendo una labor especial de control. Para efectos de este
pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas
a las que, si bien se les da este titulo, no ejercen las funciones propias del
auditor interno, ni persiguen los objetivos que se han sealado a stos. Sin
embargo, si aplica a personas con otros ttulos que realizan estas funciones.
El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinacin
de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos del
Contador Pblico Independiente. Cuando el Contador Pblico Independiente
decide utilizar el trabajo de los auditores Internos como parte de sus propios
procedimientos, deber evaluar la independencia y competencia de los
auditores internos, as como el trabajo por ellos realizado.
Independencia y competencia de los auditores internos
Cuando se evale la competencia de los auditores internos, el Contador
Pblico Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de
auditoria interna, tales como su instruccin profesional, experiencia en
trabajos anteriores, etc., as como los mtodos utilizados por el cliente en la
contratacin, entrenamiento y supervisin de su personal de auditora
interna. Tambin puede servir al Contador Pblico Independiente para
evaluar la competencia de los auditores internos, revisar sus informes y
papeles de trabajo, la suficiencia de la documentacin, su capacidad para
resolver problemas e implementar mtodos de auditoria y analizar si es
adecuada la supervisin a todos los niveles del equipo de auditora interna.
Evaluacin del trabajo do los auditores internos
El Contador Pblico Independiente debe evaluar las conclusiones de los
auditores internos en lo referente a la efectividad del sistema contable, a
travs de la revisin y comprobacin de su trabajo. Al realizar su evaluacin,
el Contador Pblico Independiente debe considerar factores tales como lo
apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles
de trabajo y que sus informes se correspondan con los resultados obtenidos,
igualmente deber revisar, por pruebas selectivas, los documentos que
evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensin de
estas pruebas variar de acuerdo con las circunstancias y el tipo e
importancia relativa de las transacciones.
Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a travs de la revisin
de transacciones o saldos incluidos en el examen de los auditores internos,
o por transacciones o saldos de la misma naturaleza diferentes a las
examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Cantador Pblico
Independiente deber comparar los resultados de sus pruebas con los
resultados del trabajo de los auditores internos y llegar a sus propias
conclusiones.

Participacin directa de los auditores internos en el trabajo del

contador pblica independiente
El Contador Pblico independiente puede utilizar a los auditores internos
para que le asistan directamente en la realizacin de pruebas sustantivas o
de cumplimiento, bajo su supervisin. Para ello, el Contador Pblico
Independiente considerar su competencia e independencia, supervisar y
verificar su trabajo en la medida apropiada, as como evaluar sus
conclusiones.
Juicio profesional
El Contador Pblico Independiente es responsable del dictamen sobre los
estados financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio
profesional sobre la efectividad del control interno contable, la suficiencia de
las pruebas realizadas, la importancia relativa de las transacciones, as
como otros aspectos que afecten el proceso de obtencin y evaluacin de la
evidencia. Todo ello debe tomarse en consideracin cuando el Contador
Pblico Independiente utiliza el trabajo de los auditores internos para la
determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de sus propios
procedimientos, o cuando participen directamente en la realizacin de su
trabajo.
DNA 06: Planificacin y supervisin
La primera norma de ejecucin del trabajo establece que el trabajo de
auditora debe ser planificado adecuadamente y debe ejercerse una
supervisin apropiada sobre los auditores asistentes si los hubiere.
La presente declaracin proporciona orientacin al auditor independiente
para que haga su examen de acuerdo con normas de auditora de
aceptacin general, respecto a las consideraciones y procedimientos
aplicables a la planificacin y supervisin, incluyendo la preparacin de un
programa de auditoria, la obtencin del conocimiento del negocio de la
entidad, y el manejo de las diferentes opiniones de los principales
funcionarios y empleados de la empresa. La planificacin y supervisin
continan durante todo el examen, y los procedimientos relativos con
frecuencia se mantienen durante el mismo.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen puede
delegar parte de la planificacin y supervisin en otro miembro de la firma.
Para efectos de esta declaracin, (a) se designa como auditores asistentes
al personal de la firma distinto del Contador Pblico que tiene la
responsabilidad final del examen, y (b) el trmino auditor se refiere tanto al
Contador Pblico que tiene la responsabilidad final as como a los asistentes.
Planificacin
La planificacin de una auditora requiere del desarrollo de una estrategia
general para la conduccin, el alcance y los resultados esperados en el
examen. La naturaleza, extensin y oportunidades de la planificacin de la
entidad varan con el tamao y la complejidad, la experiencia que se tenga
y el conocimiento del negocio de la entidad, cuyas cuentas va a examinar el
Contador Pblico, ser desde luego anterior a la revisin de las cuentas en

si. Para planificar el examen, el auditor deber conocer, entre otros los
siguientes aspectos:
Los asuntos que se relacionen con el negocio de la entidad y la industria en
que opera.
Las polticas y procedimientos contables.
La confianza que se espere depositar en los controles internos contables.
Las estimaciones preliminares de los niveles de importancia relativa.
Las partidas de los estados financieros que probablemente requerirn de
ajuste.
Las condiciones que puedan requerir la ampliacin o modificacin de las
pruebas de auditoria; condiciones tales como la posibilidad de errores o
irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes
relacionadas.
La naturaleza de los informes que se espere emitir (por ejemplo, un informe
sobre estados financieros consolidados o de consolidacin, informes
especiales sobre el cumplimiento de estipulaciones contractuales).
Si el auditor tiene ya un buen conocimiento del negocio o compaa porque
ha hecho la auditora correspondiente a los ejercicios anteriores; esta
planeacin previa a la ejecucin misma de la auditoria, se reducir a la
revisin de las circunstancias actuales en comparacin con la que ya son de
su conocimiento, lo que le pondr en aptitud de poder proceder desde luego
ala aplicacin de los procedimientos de la auditora.
Conocimiento del negocio
El Contador Pblico debe adquirir un nivel de conocimiento del negocio de la
entidad que le permita planificar y ejecutar su examen de acuerdo con las
normas de auditoria de aceptacin general. Ese nivel de conocimiento debe
permitirle adquirir un entendimiento de los acontecimientos, transacciones
y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto significativo en los
estados financieros. El nivel de conocimiento que comnmente posee la
gerencia con respecto a la administracin del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aquel que obtiene el Contador Pblico al
efectuar su examen. El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al
Contador Pblico a:
Identificar reas que puedan requerir consideracin especial.
Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procese, revise y
acumule la informacin contable dentro de la organizacin.
Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuacin de
Inventarios, la depreciacin, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso
y el porcentaje de terminacin en contratos a largo plazo.
Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia.
Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que
se han aplicado y lo adecuado de las revelaciones.

Supervisin
La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los asistentes que participan
en lograr los objetivos del examen, y determinar si se lograron esos
objetivos. Los elementos de la supervisin incluyen, dar instrucciones a los
asistentes, mantenerse informado de los problemas importantes que se
encuentren, revisar el trabajo hecho, y manejar las diferencias de opinin
entre personal de la firma. El grado de supervisin apropiado en una
situacin determinada depende de muchos factores, incluyendo la
complejidad del asunto particular y la capacitacin de las personas que
hacen el trabajo.
Informacin a los asistentes
Los asistentes deben ser informados de sus responsabilidades y de los
objetivos de los procedimientos que han de ejecutar. Deben ser informados
de los asuntos que puedan afectar la naturaleza, la extensin y la
oportunidad de los procedimientos que han de aplicar, tales como la
naturaleza del negocio de la entidad en lo que se relacione con su
asignacin y los posibles problemas de contabilidad y auditoria. El Contador
Pblico que tiene la responsabilidad final del examen debe instruir a los
asistentes para que hagan de su conocimiento los aspectos significativos de
contabilidad y auditora que surjan durante el examen, para que pueda l
evaluar su importancia.
Revisin del trabajo
El trabajo que haga cada asistente debe ser revisado para determinar si fue
ejecutado adecuadamente y para evaluar silos resultados son consistentes
con las conclusiones que se van a presentar en el dictamen del Contador
Pblico.
El Contador Pblico que tiene la responsabilidad final del examen y sus
asistentes deben conocerlos procedimientos que han de seguirse cuando
existan diferencias de opinin con relacin a aspectos de contabilidad y
auditoria entre el personal de la firma, que participa en el examen. Esos
procedimientos deben permitir al asistente que documente su desacuerdo
con las conclusiones alcanzadas si, despus de hacer las consultas
apropiadas, considera necesario desvincularse de la resolucin dada al
asunto. En esta situacin, debe tambin documentarse la base de la
resolucin final.
DNA 07: Transacciones entre partes relacionadas
Esta declaracin tiene por objeto definir lo que constituyen transacciones
entre partes relacionadas, facilitar al contador pblico orientacin y guas en
relacin con los procedimientos de auditora que debe considerar para
identificar dichas transacciones, satisfacerse de su esencia, de su registro
apropiado, y finalmente, establecer el alcance y la forma de su revelacin
en los estados financieros examinados de acuerdo con las normas de
auditora de aceptacin general.
Definicin de "transacciones entre partes relacionadas"

Para efectos de esta declaracin se consideran partes relacionadas, cuando

se encuentran presentes vnculos o condiciones que ocasionan, en forma
directa o indirecta, que una de las partes pueda influir significativamente a
la otra en sus polticas de operacin o en la consecucin de sus objetivos e
intereses, y que tiene poder para interferir en el desarrollo de una actuacin
completamente libre e independiente. Constituyen ejemplos de partes
relacionadas, las transacciones o vnculos entre:
Una empresa y sus filiales o subsidiarias, asociadas, accionistas, gerencia,
propietarios principales, y miembros de los familiares inmediatos de
accionistas y ejecutivos.
Empresas filiales o subsidiarias de una matriz comn.
Empresas que tienen uno o varios accionistas o propietarios principales
comunes.
Empresas que registran su inversin por el mtodo de participacin
patrimonial.
Una empresa y la organizacin sindical, caja de ahorros, fondos en
fideicomiso, inversiones de sus empleados y obreros cuando intervienen en
la administracin de dichas actividades o fondos.
Empresas con ejecutivos o gerencias comunes. Por ejemplo, presidente y/u
otros miembros de la Junta Directiva.
Empresas o personas con las cuales existen contratos o convenios que
representan volmenes significativos en las operaciones de una de ellas. Por
ejemplo, el tener un solo cliente, proveedor, distribuidor, financista.
Las operaciones se consideran tambin transacciones entre partes
relacionadas aun cuando no se les d ningn reconocimiento contable. Por
ejemplo, una entidad puede proporcionar servicios sin costo a una parte
relacionada.
DNA 08: Comunicacin entre el auditor predecesor y el sucesor
Esta declaracin proporciona una gua a ser utilizada entre el auditor
predecesor y su sucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o est
en proceso. El trmino "auditor predecesor" se refiere a un auditor que ha
renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le ha notificado que sus
servicios han terminado. El trmino "auditor sucesor" se refiere a un auditor
que ha aceptado un trabajo de auditora o un auditor que ha sido invitado a
hacer una propuesta para un trabajo de auditoria. Esta declaracin es
aplicable siempre que un auditor independiente ha sido contratado o est
por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de
acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas.
El auditor sucesor, generalmente deber iniciar las comunicaciones. La
comunicacin podr ser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el
sucesor debern guardar, con la confidencialidad que el casa requiera, la
informacin que crucen entre si. Esta obligacin es necesaria aun cuando el
auditor sucesor acepte o no el trabajo.

Comunicaciones anteriores a la aceptacin del trabajo por el

auditor sucesor
Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor,
en vista de que stas podrn proporcionar al mismo, la informacin que la
ayude en la decisin de aceptar o no el trabajo. El auditor sucesor deber
tener en mente que adems de otras cosas, el auditor predecesor y el
cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de
contabilidad, procedimientos de auditoria o asuntos relacionados
importantes.
El auditor sucesor deber explicar a su cliente en perspectiva la necesidad
de hacer preguntas al auditor predecesor y deber obtener el permiso para
hacerlo. Excepto por lo establecido en el cdigo de tica profesional, a un
auditor le est prohibido revelar informacin confidencial obtenida en el
curso de una auditora, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, el
auditor sucesor deber pedir a su cliente en perspectiva que autorice al
auditor predecesor a que responda en su totalidad las preguntas del
sucesor. Si el cliente en perspectiva rehsa responder o imita las respuestas
del auditor predecesor, el auditor sucesor deber preguntar las causas y
considerar las implicaciones que este aspecto pueda tener en la aceptacin
de su trabajo.
El auditor sucesor deber hacer preguntas especificas y razonables al
auditor predecesor acerca de asuntos que aqul crea lo ayudarn en la
aceptacin o no del trabajo. Sus preguntas debern incluir aspectos
especificos a cerca, adems de otras cosas, de hechos que puedan recaer
sobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de
contabilidad, procedimientos de auditoria u otros asuntos Importantes y
sobre su entendimiento de las razones para el cambio de auditores.
El auditor predecesor deber responder pronta y totalmente sobre hechos
conocidos por l, a las preguntas razonablemente efectuadas por su
sucesor. Sin embargo, si l decide, debido a circunstancias no usuales tales
como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deber indicar
que sus repuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta
limitada, deber considerar sus implicaciones para decir si acepta o no el
trabajo.
Otras comunicaciones
Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deber obtener evidencia
suficiente competente para proporcionar bases razonables para expresar su
opinin sobre los estados financieros que l se ha comprometido a
examinar, as como la consistencia de la aplicacin de los principios de
contabilidad aplicables en el ao con los del ao anterior. Lo anterior ser
efectuado por la aplicacin apropiada de procedimientos de auditora a las
cuentas de balance al principio del periodo sujeto a examen y en algunos
casos a las operaciones de perodos anteriores. El examen del auditor
sucesor se le facilitar:
Haciendo preguntas especificas al auditor predecesor, acerca de asuntos
que el sucesor cree podrn afectar la forma de llevar a cabo su examen,
tales como reas de auditoria que han requerido una excesiva cantidad de

tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema de

contabilidad y registro.
Revisin de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su
dictamen, sin embargo, el auditor sucesor no deber hacer referencia al
dictamen o trabajo hecho por el auditor predecesor, como base en parte,
para su propia opinin.
El auditor sucesor deber pedir al cliente que autorice una revisin de los
papeles de trabajo del auditor predecesor. Es una costumbre que en tales
circunstancias el auditor predecesor est disponible a las consultas del
auditor sucesor y facilite la revisin de algunos de sus papeles de trabajo. El
auditor predecesor y el sucesor debern estar de acuerdo sobre los papeles
que podrn estar disponibles para su revisin y sobre aquellos que podrn
ser copiados. Comnmente el auditor predecesor deber permitir a su
sucesor la revisin de papeles de trabajo relativos a asuntos de importancia
y de continuidad en la contabilidad, tales como los anlisis en papeles de
trabajo de las cuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y
aquellos relativos a contingencias. Sin embargo, pueden existir razones que
hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisin de sus papeles
de trabajo. Adems, cuando ms de un auditor sucesor se est
considerando para la aceptacin de un trabajo de auditoria, el auditor
predecesor no deber estar disponible o facilitar sus papeles de trabajo,
hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.
DNA 09: Procedimientos analticos de revisin
Esta Declaracin se aplica a los procedimientos analticos de revisin en un
examen efectuado de acuerdo con las normas de auditora de aceptacin
general. Proporciona una gua para la consideracin del auditor cuando
aplica tales procedimientos, pero no especfica los procedimientos de
revisin analtica que se requieren en esta Declaracin.
Los procedimientos analticos de revisin corresponden a pruebas
sustantivas de la informacin financiera hecha por un estudio y
comparacin de las relaciones entre los datos. El grado de confianza del
auditor en las pruebas sustantivas puede derivarse de las pruebas de
detalle de las transacciones y saldos, de los procedimientos de revisin
analtica, o de la combinacin de ambos. Tal decisin depender de cmo
juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tipos de
procedimientos respectivos.
Una premisa bsica que soporta la aplicacin de los procedimientos de
revisin analtica especfica que el auditor puede razonablemente esperar
que existan y que continen, en la ausencia de condiciones conocidas que
lo impidieran, ciertas relaciones entre la informacin. La aplicacin de las
procedimientos analticos de revisin pueden indicar la necesidad de
procedimientos adicionales o indicar la disminucin del alcance de otros
procedimientos de auditoria.
Cuando los procedimientos analticos de revisin identifican fluctuaciones
que no se esperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando stas se
esperaban u otras partidas que aparezcan anormales, el auditor deber

investigaras si considera que son indicativas de hechos que tengan un

efecto importante en su examen.
Oportunidad
revisin

objetivos

de

los

procedimientos

analticos

de

La oportunidad en la aplicacin de los procedimientos analticos de revisin

variar de acuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analticos
de revisin pueden llevarse a cabo en diferentes etapas del examen, tales
como:
a) En la etapa inicial de la planeacin, para ayudar en la determinacin de la
naturaleza, alcance, y oportunidad de otros procedimientos de auditora,
identificando, entre otras cosas, hechos importantes que deban tomarse en
cuenta durante el examen;
b) Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos
aplicados por el auditor a elementos individuales de la informacin
financiera;
c) A la terminacin del examen o cerca de la misma, como una revisin
general de la informacin financiera.
Naturaleza de los procedimientos analticos de revisin
Los procedimientos analticos de revisin comprenden lo siguiente:
a) Cotejo de la informacin financiera con la informacin comparable del
ao o aos anteriores;
b) Comparacin de la informacin financiera con los resultados proyectados
(por ejemplo, presupuesto y pronsticos);
c) Estudio de las relaciones de los elementos de la informacin financiera
que se esperara de acuerdo a un patrn predecible, basado en la
experiencia de la entidad;
d) Comparacin de la informacin financiera con informacin semejante
relacionada a la industria en que opera la entidad;
e) Estudio de las relaciones de la informacin financiera con la informacin
no financiera importante.
Varios mtodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos.
Estos pueden hacerse utilizando cifras monetarias, unidades, razones, o
porcentajes. Los mtodos seleccionados por el auditor forman parte de su
juicio profesional.
DNA 10: Evidencia comprobatoria
Esta norma relativa a la ejecucin del trabajo expresa: "Se debe obtener una
evidencia comprobatoria suficiente y competente por medio de la
inspeccin, observacin, indagacin, y confirmacin, con objeto de tener
una base razonable para emitir una opinin sobre los estados financieros
que se examinan".

La mayora del trabajo del contador pblico al formarse una opinin sobre
los estados financieros, consiste en obtener y evaluar el material de
evidencia relacionado con las aseveraciones de dichos estados financieros.
El grado de validez de tal evidencia, para efectos de la auditoria, descansa
en el juicio del auditor; en este respecto, la evidencia de auditoria difiere de
la evidencia legal, la cual se encuentra circunscrita a reglas rgidas. La
influencia del material de evidencia sobre el auditor vara substancialmente
a medida que ste va formando su opinin sobre los estados financieros que
est examinando. La pertinencia de la evidencia, su objetividad,
oportunidad y la existencia de otro material que corrobore las conclusiones
a las cuales conduce, descansa en su adecuabilidad.
Naturaleza de la evidencia comprobatoria
La evidencia comprobatoria que soporta los estados financieros consiste de
la Informacin contable all contenida y de toda la informacin disponible
que la corrobore.
Los libros de primera entrada, el mayor general y los auxiliares, los
correspondientes manuales de contabilidad y los registros informales y
memoranda como las hojas de trabajo que soportan la distribucin de
costos, clculos y reconciliaciones, constituyen la evidencia de soporte de
los estados financieros. La Informacin contable, por si misma, no puede
considerarse soporte suficiente de los estados financieros; adems, sin la
adecuada atencin a la propiedad y exactitud de la informacin contable all
contenida, no podra soportarse una opinin sobre los estados financieros.
La evidencia comprobatoria que corrobora las aseveraciones incluye la
documentacin como: cheques, facturas, contratos y actas de reuniones;
confirmaciones y otras representaciones escritas de personas calificadas; la
Informacin obtenida por el auditor en indagaciones, observaciones,
inspecciones y exmenes fsicos y de otra informacin preparada por, o
disponible para, el auditor, que le permite llegar a una conclusin a travs
de razonamientos lgicos.
El auditor prueba la informacin contable por medio de anlisis y revisin,
reproduciendo los pasos seguidos en el proceso contable y elaborando las
hojas de trabajo, recalculando las aplicaciones pertinentes y haciendo las
reconciliaciones necesarias. En unos registros contables bien concebidos y
llevados cuidadosamente, existe una confianza interna, que surge de los
procedimientos existentes, que constituye una evidencia persuasiva de que
los estados financieros si presentan la situacin financiera, resultados de las
operaciones y cambios en la posicin financiera de conformidad con los
principios de contabilidad de aceptacin general.
El material en forma de documentos, que soporta los asientos hechos en las
cuentas y las aseveraciones de los estados financieros, se encuentra
normalmente en los archivos de la compaa y est disponible para el
examen del auditor. Tanto dentro como fuera de la organizacin de la
compaa existe personal calificado a quien el auditor puede dirigirse. Los
activos que llenen una expresin fsica, se encuentran disponibles para la
Inspeccin del auditor. Pueden observarse las actividades del personal de la
compaa; a medida que las observa, ciertos aspectos, como por ejemplo:

las condiciones del control interno, le permiten llegar a conclusiones con

respecto a la validez de varias aseveraciones de los estados financieros.
Competencia de la evidencia comprobatoria.
Para ser adecuada, la evidencia tiene que ser vlida y relevante. La validez
de una evidencia depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales
se obtiene, que las generalizaciones acerca de la confiabilidad de varios
tipos de evidencia, estn sujetas a importantes excepciones. Si se acepta la
posibilidad de importantes excepciones, son de cierta utilidad las siguientes
presunciones, que no son mutuamente excluyentes:
Cuando el material de evidencia puede obtenerse de fuentes
independientes, fuera de la entidad, proporcionan una mayor confiabilidad,
que si se obtiene nicamente dentro de la misma.
Cuando la informacin contable y los estados financieros se producen bajo
condiciones satisfactorias de control interno, resultan ms confiables que
cuando se producen bajo condiciones poco satisfactorias.
El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de
exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms convincente
que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia comprobatoria
El objetivo del auditor independiente es obtener suficiente y competente
evidencia comprobatoria que le proporcione una base razonable para
formarse una opinin. La cantidad y clases de la evidencia requerida para
soportar una opinin, son extremos que debe determinar el auditor
aplicando su juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las
circunstancias en cada caso particular. En la gran mayora de las veces,
encuentra necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que
convincente. Tanto las aseveraciones Individuales de los estados financieros,
como la afirmacin general de que en conjunto presentan la posicin
financiera, resultados de las operaciones y cambios en su posicin
financiera de conformidad con los principios de contabilidad de aceptacin
general, son de tal naturaleza que inclusive un auditor experimentado pocas
veces se encuentra totalmente convencido de todos los aspectos de los
estados financieros que est examinando.
Tpicamente un auditor trabaja dentro de lmites econmicos; su opinin,
para ser econmicamente til, debe formarse dentro de un razonable lapso
de tiempo y a un costo tambin razonable. El auditor debe decidir, una vez
ms, aplicando su juicio profesional, si la evidencia comprobatoria que tiene
disponible, dentro de los lmites de tiempo y costo, es suficiente para
justificar la expresin de una opinin.
Como regla de orientacin, debe existir una relacin lgica entre el costo de
obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar
la utilidad de la evidencia, debe darse la debida consideracin al riesgo
relativo. Sin embargo, la dificultad y el gasto involucrado para probar una
partida en particular, no constituye, por sI mismo, una base vlida para
omitir la prueba.

Evaluacin de la evidencia comprobatoria

Al evaluar la evidencia, el auditor debe considerar si han logrado los
objetivos especficos de la auditoria. Debe ser minucioso en la bsqueda del
material de evidencia, e imparcial en su evaluacin. Al disear
procedimientos de auditora para obtener una evidencia competente, debe
reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden que no sean
presentados de conformidad con los principios de contabilidad de
aceptacin general. Al formar su opinin, el auditor debe tomar en
consideracin la evidencia relevante, bien corrobore o contradiga las
aseveraciones de los estados financieros. Si tiene una duda sustancial sobre
cualquier aseveracin importante, debe abstenerse de formar una opinin
hasta que haya obtenido la evidencia comprobatoria suficiente y
competente que le elimine aquella duda, o debe expresar una opinin con
salvedades, o abstenerse de opinar.
DNA 11: El dictamen del contador pblico independiente sobre los
estados financieros (*)
Aspectos generales
El dictamen estndar de auditoria. Estructura del Dictamen
Destinatario. Salutacin
Fecha del dictamen
DNA N0 11 Ejemplo N 1. Modelo de Dictamen cuando se presenten
las Cifras Histricas con las Cifras Actualizadas en un solo Estado
Financiero
Tipos de opiniones
Variantes de la forma Estndar de Dictamen
Opinin basada en parte en el dictamen de otro auditor
Dictamen del (de los) Contador(es) Pblico(s) Independiente(s)
Falta de consistencia
Falta de evidencia y limitacin en el alcance del trabajo
Ejemplo de dictamen con salvedad- Falta de evidencia suficiente
Auditorias limitadas
Opinin adversa
Ejemplo de dictamen con opinin adversa
Abstencin de opinin
Ejemplo de abstencin de opinin por limitacin en el alcance del
trabajo
Opiniones parciales
DNA 12: Control de calidad en el Ejercicio Profesional (*)

Polticas y procedimientos sobre el control de calidad Generales de

una Organizacin o firma de Contadores Pblicos
Objetivos del control de calidad
Direccin
Supervisin
Revisin
DNA 13: El Examen de la Informacin Financiera Prospectiva (*)
La certeza de CPI respecto a la informacin financiera prospectiva
Evaluacin, uso de Informacin Financiera. Factibilidad.
Capacidad y conocimiento del contador pblico independiente.
Razonabilidad del periodo de tiempo.
Procedimientos. Naturaleza, alcance y oportunidad.
Presentacin. Revelacin de Informacin financiera prospectiva.
Informe. Modelos.
Opinin: adversa. Salvedades. Retiro del trabajo
(*)Para ver el texto completo seleccione la opcin "Descargar" del
men superior
CONCLUSIN
Debido a la globalizacin; es un hecho que para las empresas es
urgente el anlisis de la estandarizacin contable, as como el
ptimo desenvolvimiento de sus actividades de auditora; puesto
que la informacin financiera es trascendental para la toma de
decisiones de sus diferentes usuarios.
Un aspecto importante en la adopcin o adaptacin de las Normas
Internacionales de Contabilidad es crear conciencia que el cambio
no es solamente en lo tcnico, sino que va a generar un impacto
econmico.
Los aspectos claves de los sistemas contables han avanzado de una
manera asombrosa ya que las normas internacionales que han sido
emitidas y modificadas con posterioridad a 1997, permitiendo que
el proceso cada vez posea un carcter evolutivo; dentro de esta
evolucin el IASB cobra el papel ms importante; ya que como
rgano privado ha tomado mas confianza dentro del sector
financiero.
Se debe tener en cuenta que antes de implementar o adoptar
cualquiera de estos procedimientos es necesario que se analicen,
puesto que no es lo mismo un pas con mercado burstil, que un
pas dnde su economa este basada en un gran porcentaje de
Pymes, as como los ndices econmicos son errticos.

Por otro lado es evidente la ventaja que traer consigo el correcto

apego a todas estas normativas, trayendo como resultado un
"transparente" ejercicio econmico, a la vez que se permite la
unificacin de criterios a escala global.

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos25/normascontabilidad/normas-contabilidad.shtml#ixzz3Y4DnIXsv