Anda di halaman 1dari 24

Sfera inspeciei fiscale

Obiectul i funciile inspeciei fiscale


(1)Inspecia fiscal are ca obiect verificarea

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale,

corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili,

respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile,

verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere, stabilirea


diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.

(2)Inspecia fiscal are urmtoarele atribuii:


a)constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din
activitatea contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea
i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii
obligaiilor fiscale, n vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legii fiscale;
b)analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor
fiscale cu informaiile proprii sau din alte surse;
c)sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale
(3)Pentru ducerea la ndeplinire a atribuiilor sale organul de inspecie fiscal :
a)examineaza documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
b)verifica concordanele dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
c)discuta constatrile i solicita explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
Solicitarea de explicaii scrise se face n timpul inspeciei fiscale, ori de cte ori acestea sunt necesare
pentru clarificarea i definitivarea constatrilor privind situaia fiscal a contribuabilului.
n cazul n care persoana n cauz refuz s furnizeze explicaiile solicitate sau s rspund la unele
ntrebri, organele de inspecie fiscal vor transmite ntrebrile printr-o adres scris, stabilind un termen
util de cel puin 5 zile lucrtoare pentru formularea rspunsului. n cazul n care nu se primete rspunsul
solicitat, se va consemna refuzul n raportul privind rezultatul inspeciei fiscale sau n procesul-verbal.
n toate cazurile, explicaiile la ntrebrile puse de organele de inspecie fiscal se vor da n scris prin
"nota explicativ".

d)solicita informaii de la teri;


e)stabileste corect baza de impunere, diferenele datorate n plus sau n minus,
dup caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul
nceperii inspeciei fiscale;
Estimarea bazelor de impunere va avea loc n situaii cum sunt:
a) contribuabilul nu depune declaraii fiscale sau cele prezentate nu permit stabilirea
corect a bazei de impunere;
b) contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile
n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal;

c) contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal;


d) cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind
operaiunile productoare de venituri i contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de
refacere a acestora.
Organul fiscal va identifica acele elemente care sunt cele mai
apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei
sau al bunului impozabil, precum i informaii i documente existente la dosarul fiscal al
contribuabilului care sunt relevante pentru impunere, iar, n lipsa acestora, organul fiscal
va avea n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre contribuabilii cu
activiti similare.
Stabilirea bazei de impunere, precum i a diferenelor de impozite, taxe i
contribuii, n activitatea de inspecie fiscal, se face pe baza evidenelor contabile,
fiscale sau a oricror alte evidene relevante pentru impunere ori folosindu-se metode de
estimare n conformitate cu prevederile art. 65 din Codul de procedur fiscal.
Cnd organele de inspecie fiscal sunt ndreptite potrivit legii s estimeze baza de
impunere, se vor meniona n actul de inspecie motivele de fapt i temeiul legal care au
determinat folosirea estimrii, precum i criteriile de estimare.

f)stabileste obligaiile fiscale accesorii aferente obligatiilor fiscale principale;


g)verifica locurile unde se realizeaz activiti generatoare de venituri
impozabile;
h)dispune msurile asigurtorii n condiiile legii;
i)efectueaza investigaii fiscale;
j)aplica sanciuni potrivit prevederilor legale;
k)aplicara sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
(5)Nu intr n atribuiile inspeciei fiscale efectuarea de constatri tehnicotiinifice sau orice alte verificri solicitate de organele de urmrire penal n
vederea lmuririi unor fapte ori mprejurri ale cauzelor aflate n lucru la aceste
instituii.
Persoanele supuse inspeciei fiscale
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor,
contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, prevzute de
lege.
n cazul contribuabililor care au sedii secundare, inspecia fiscal se va exercita, de regul,
concomitent la sediul principal i la sediile secundare de ctre organul fiscal competent.
Organul fiscal competent poate delega competena de efectuare a inspeciei fiscale organelor
fiscale n a cror raz teritorial se afl sediile secundare, n condiiile art. 96 alin. (3) din Codul de
procedur fiscal. n acest caz, coordonarea activitii de inspecie fiscal se face de ctre organul fiscal
n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.
La sediile secundare se ncheie, de regul, acte de inspecie care se centralizeaz i se
definitiveaz n actul de inspecie ncheiat de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul
fiscal al contribuabilului.
Pentru impozitele, taxele i contribuiile care, potrivit legii, se datoreaz i se pltesc de un
sediu secundar, se ncheie acte de inspecie fiscal definitive de ctre organul de inspecie fiscal n a
crui raz teritorial se afl situat sediul secundar.

Formele i ntinderea inspeciei fiscale


(1)Formele de inspecie fiscal sunt:
a)inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
b)inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia
sau mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
(2)Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru
impozitare, dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale.
Proceduri i metode de control fiscal
(1)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri
de control:
a)controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i
documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor
fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a
contribuabilului;
b)controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane;
controlul ncruciat poate fi i inopinat.
(2)La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
(3)n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele metode de
control:
a)controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a
documentelor i operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de
calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general
consolidat;
b)controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i
a surselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz,
evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate.
Utilizarea procedurilor de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul,
obiectivele, complexitatea, dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale.
Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n
vedere volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului.
Controlul inopinat implic o verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr
ntiinarea prealabil a persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar
activiti supuse impunerii.

Perioada supus inspeciei fiscale


(1)Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului
de a stabili obligaii fiscale.
(2)La contribuabilii mari, perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la
sfritul perioadei controlate anterior, n interiorul termenului de
prescriptie.
(3)La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra
creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia
depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe
perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac este
identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:
a)exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor
sume datorate bugetului general consolidat;
b)nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;
c)nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat.
Exist o strns legtur ntre termenul de prescripie a
dreptului de a stabili obligaiile fiscale (5 ani conform art. 91 Cod procedur
fiscal) i perioada n care se poate efectua inspecia fiscal. De exemplu, n
cazul unei inspecii fiscale ncepute la data de 1 decembrie 2009, pot face
obiectul verificrii obligaiile fiscale pentru care nu s-a mplinit termenul de
prescripie stabilit de art. 91 Cod procedur fiscal, respectiv, cele aferente
anilor 2004, 2005, 2006, 2007, 2008 i perioada scurs din anul curent.
Prin excepie, n cazul contribuabililor (alii dect marii contribuabili), inspecia
fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru
care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Astfel, n exemplul din
comentariul de mai sus, ntr-o interpretare sistematic a textului (a se vedea i
art. 91 Cod procedur fiscal), vor putea face obiectul inspeciei fiscale anii
2006, 2007 i 2008, dar i perioada scurs din anul curent.

Realizarea inspeciei fiscale


Competena
(1)Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, conform dispoziiilor
prezentului titlu, ori de alte autoriti care sunt competente, potrivit legii, s
administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate bugetului general
consolidat.
(2)Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de
Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Organele de inspecie

fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal au


competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii.
(3)Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ
fiscal. n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se
poate efectua delegarea altui organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Agenia Naional de Administrare Fiscal are competen general material i teritorial n
efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i al celorlalte sume
datorate bugetului general consolidat pentru a cror administrare este competent potrivit legii.
Unitile administrativ-teritoriale, prin compartimentele de specialitate din structura acestora, au
competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale n domeniul impozitelor, taxelor i
al altor venituri pentru a cror administrare sunt competente, potrivit legii.
Delegarea de competen se face prin emiterea unui ordin de serviciu. Potrivit art. 96 alin. (3) din Codul
de procedur fiscal, competena se poate delega i n cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri
fundamentate.

Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal


(1)Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este
efectuat de ctre organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul
riscului stabilit ca urmare a analizei de risc.
(2)Analiza de risc reprezint activitatea efectuat n scopul de a identifica
riscurile de nedeclarare a creanelor fiscale, de a le evalua, de a le gestiona,
precum i de a le utiliza n vederea selectrii contribuabililor ce urmeaz a fi
supui inspeciei fiscale.
(3)Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare
folosit.
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un
criteriu de evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n scopul
selectrii contribuabililor pentru inspecia fiscal."
"Contribuabilii care prezinta in optica ANAF un grad mare de risc sunt cei care
depun declaratiile cu intarziere sau omit sa le depuna, cei care solicita corectii de
erori materiale semnificative, nu solicita TVA la rambursare in conditiile in care
pe perioade mai indelungate inregistreaza solduri negative de TVA, cei care au
fapte de natura infractiunilor inscrise in cazierul fiscal, au desfasurat tranzactii cu
societati inactive, au declarat achizitii de la societati al caror cod de TVA a fost
anulat sau pentru care a fost deschisa procedura de insolventa.
O alta categorie de contribuabili care ar putea fi vizata de inspectorii fiscali sunt
companiile care activeaza in domenii cu risc mare de evaziune, cum ar fi:
produse accizabile, comert cu cereale, legume, fructe, lemn sau deseuri si
resturi.
http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-sunt-criteriilepe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusi-inspectiei-fiscale.htm
Avizul de inspecie fiscal
(1)naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s
ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare,
prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
(2)Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o
singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a
inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal
prin decizie. n cazul n care organul fiscal a admis cererea de amnare a
5

inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat


inspecia fiscal.
(3)Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a)temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b)data de ncepere a inspeciei fiscale;
c)obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
Comunicarea avizului de inspecie fiscal
(1)Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de
nceperea inspeciei fiscale, astfel:
a)cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b)cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
(2)n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale nscris n aviz este
ulterioar mplinirii termenului de 30/15 zile, inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz.
(3)Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n
urmtoarele situaii:
a)n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de
insolven;
b)n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune
nceperea imediat a inspeciei fiscale;
c)pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii,
altele dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal.
(4)Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:
a)n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;
b)n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit
legii;
c)n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a
contestaiei;
d)pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
(5)Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de comunicare a avizului
de inspecie fiscal.
(6)Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de
control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint organelor de
inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un procesverbal de constatare.
(7)Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data prevzut n aviz,
contribuabilul va fi ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
fiscale.
Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale

(1)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale


contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.
(2)Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale,
atunci activitatea de inspecie se va putea desfura la sediul organului fiscal sau
n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
(3)Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are
dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena
contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta.
(4)Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de
lucru al contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea
conductorului organului fiscal.
Prin spaiul adecvat necesar desfurrii inspeciei fiscale se nelege asigurarea unui spaiu n limita
posibilitilor contribuabilului, dup caz, dotat cu necesarul minim de birotic i care s permit pstrarea
n siguran a documentelor primite pentru inspecia fiscal sau elaborate de ctre organele de inspecie
fiscal. n cazul n care contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i
motivat organul de inspecie fiscal competent.

Durata efecturii inspeciei fiscale


(1)Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie
fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi
mai mare de 3 luni.
(2)n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata
inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.
(3)Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse
n calculul duratei acesteia.
(4)Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei
inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.
Reguli privind inspecia fiscal
(1)Inspecia fiscal va avea n vedere examinarea tuturor strilor de fapt i
raporturile juridice care sunt relevante pentru impunere.
(2)Inspecia fiscal va fi efectuat n aa fel nct s afecteze ct mai puin
activitatea curent a contribuabililor i s utilizeze eficient timpul destinat
inspeciei fiscale.
(3)Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax,
contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat i pentru fiecare
perioad supus impozitrii.
(5)Inspecia fiscal se exercit pe baza principiilor independenei, unicitii,
autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii i descentralizrii.
(6)Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i se desfoar n baza unor
programe anuale, trimestriale i lunare aprobate n condiiile stabilite prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale
autoritilor administraiei publice locale, dup caz.
(7)La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte
contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de serviciu semnat de
conductorul organului de control. nceperea inspeciei fiscale trebuie
consemnat n registrul unic de control.

(8)La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie


scris, pe propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziie
toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal. n declaraie
se va meniona i faptul c au fost restituite toate documentele solicitate i puse
la dispoziie de contribuabil.
(9)Contribuabilul are obligaia s ndeplineasc msurile prevzute n actul
ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale, n termenele i condiiile stabilite de organele
de inspecie fiscal.
La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent va avea
n vedere toate documentele justificative i evidenele financiar-contabile i fiscale care constituie
mijloace de prob i sunt relevante pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale.
Cnd este necesar, organul de inspecie fiscal va anexa la actul de inspecie fiscal copii de pe
documentele care au stat la baza constatrilor efectuate cu ocazia inspeciei.
Cnd este necesar, organele de inspecie fiscal vor dispune msurile asigurtorii n condiiile art. 125 din
Codul de procedur fiscal.
Datele suplimentare, necunoscute organelor de inspecie fiscal la data efecturii inspeciei fiscale la un
contribuabil, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta n
situaii, cum sunt:
a) efectuarea unui control ncruciat, potrivit prevederilor art. 94 alin. (1) lit. c) din Codul de
procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i
contribuabilul n cauz;
b) obinerea pe parcursul aciunilor de inspecie fiscal efectuate la ali contribuabili a unor documente
sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja
supus inspeciei fiscale;
c) solicitri ale organelor de urmrire penal sau ale altor organe ori instituii ndreptite potrivit legii;
d) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele controlului fiscal anterior.
n cazul n care, ca urmare a desfiinrii actului administrativ conform art. 185 alin. (3) din Codul de
procedur fiscal, este necesar reverificarea unei perioade impozabile, aceasta se va efectua de ctre o
alt echip de inspecie fiscal dect cea care a ncheiat actul contestat.
Organul fiscal competent poate solicita, pn la mplinirea termenului de prescripie prevzut la art. 88
din Codul de procedur fiscal, reverificarea unei perioade impozabile, prin ntocmirea unui referat n
care sunt prezentate motivele solicitrii. Referatul este supus aprobrii conductorului organului de
inspecie fiscal competent, iar dup aprobare se programeaz aciunea de inspecie fiscal.
Msurile, termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal potrivit art. 102 alin. (9) din
Codul de procedur fiscal vor fi aduse la cunotina contribuabilului prin actul emis de organul de
inspecie fiscal competent.

Reguli privind reverificarea


(1) Conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite
perioade.
(2)Prin reverificare se nelege inspecia fiscal efectuat ca urmare a apariiei
unor date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii
verificrilor, care influeneaz rezultatele acestora.
(3)Prin date suplimentare se neleg informaii, documente sau alte nscrisuri
obinute ca urmare a unor controale ncruciate, inopinate ori comunicate
organului fiscal de ctre organele de urmrire penal sau de alte autoriti
publice ori obinute n orice mod de organele de inspecie, de natur s modifice
rezultatele inspeciei fiscale anterioare.
(4)La nceperea aciunii de reverificare, organul de inspecie fiscal este obligat
s comunice contribuabilului decizia de reverificare, care poate fi contestat n
condiiile prezentului cod.
Obligaia de colaborare a contribuabilului
(1)Contribuabilul are obligaia s colaboreze la constatarea strilor de fapt
fiscale. Acesta este obligat s dea informaii, s prezinte la locul de desfurare a

inspeciei fiscale toate documentele, precum i orice alte date necesare clarificrii
situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
(2)La nceperea inspeciei fiscale, contribuabilul va fi informat c poate numi
persoane care s dea informaii. Dac informaiile contribuabilului sau cele ale
persoanei numite de acesta sunt insuficiente, atunci inspectorul fiscal se poate
adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii.
(3)Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale contribuabilii supui acesteia au
dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic.
Dreptul contribuabilului de a fi informat
(1)Contribuabilul va fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale
asupra constatrilor rezultate din inspecia fiscal.
(2)Organul fiscal prezint contribuabilului proiectul de raport de inspecie
fiscal, care conine constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia
posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1), cu
excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n
urma inspeciei fiscale sau a cazului n care contribuabilul renun la acest drept
i notific acest fapt organelor de inspecie fiscal.
(3)Data, ora i locul prezentrii concluziilor vor fi comunicate contribuabilului n
timp util.
(4)Contribuabilul are dreptul s i prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire
la constatrile inspeciei fiscale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data
ncheierii inspeciei fiscale.
(5)Data ncheierii inspeciei fiscale este data programat pentru discuia final cu
contribuabilul sau data notificrii de ctre contribuabil c renun la acest drept.
Sesizarea organelor de urmrire penal
(1)Organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal n legtur cu
constatrile efectuate cu ocazia inspeciei fiscale i care ar putea ntruni
elemente constitutive ale unei infraciuni, n condiiile prevzute de legea penal.
(2)n situaiile prevzute la alin. (1) organele de inspecie au obligaia de a
ntocmi proces-verbal semnat de organul de inspecie i de ctre contribuabilul
supus inspeciei, cu sau fr explicaii ori obieciuni din partea contribuabilului. n
cazul n care cel supus controlului refuz s semneze procesul-verbal, organul de
inspecie fiscal va consemna despre aceasta n procesul-verbal. n toate cazurile
procesul-verbal va fi comunicat contribuabilului.
Drepturile si obligatiile contribuabililor
In timpul desfasurarii inspectiei fiscale, contribuabilii au urmatoarele
drepturi :
dreptul de a solicita din proprie initiativa sa fie controlati ;
dreptul de a fi instiintati despre inspectia fiscala la care urmeaza sa fie
supusi ;
dreptul dea solicita, pentru motive intemeiate, amanarea datei de incepere
a inspectiei fiscale ;
dreptul de a solicita legitimarea inspectorilor si ordinul de serviciu in baza
caruia se va desfasura inspectia fiscala ;
dreptul de a fi informati in legatura cu drepturile si obligatiile pe care le au
in timpul desfasurarii controlului ;
9

dreptul ca activitatea sa le fie afectata cat mai putin pe durata desfasurarii


inspectiei fiscale ;
dreptul de a fi reprezentati de un imputernicit, in relatiile cu organul fiscal.
Imputernicirea trebuie sa fie in forma scrisa, sa fie inregistrata la organul
fiscal si sa cuprinda urmatoarele elemente :
- datele de identificare, atat ale contribuabilului verificat, cat si ale persoanei
imputenicite ;
- perioada pentru care imputernicitul are putere de reprezentare ;
limitele imputernicirii.
dreptul de a fi verificati o singura data pentru fiecare impozit si pentru
fiecare perioada supusa verificarii ;
dreptul de a primi o dovada scrisa in cazul retinerii unor documente sau
elemente materiale ;
dreptul de a fi informat pe parcursul desfasurarii inspectiei fiscale in
legatura cu constatarile rezultate din inspectia fiscala ;
dreptul de a beneficia e asistenta de specialitate acordata de juristi,
experti contabili, contabili autorizati, etc ;
dreptul de a apela la serviciile unui expert in vederea intocmirii de
expertize solicitate de organele fiscale ;
dreptul de a-si exprima punctul de vedere cu privire la faptele si
intamplarile relevante in luarea deciziei ;
dreptul de a prezenta, in scris, punctul de vedere cu privire la constatarile
inspectiei fiscale ;
dreptul de a contesta masurile dispuse ca urmare a inspectiei fiscale ;
dreptul de a fi protejati pe linia secretului fiscal.
In ceea ce privesc obligatiile acestea sunt urmatoarele :
o
o

o
o

obligatia de a se prezenta la sediul organului fiscal ;


obligatia de a colabora la desfasurarea in conditii optime a inspectiei
fiscale, prin respectarea drepturilor organelor fiscale si acordarea
sprijinului necesar in exercitarea acestor drepturi ;
obligatia de a furniza toate informatiile relevante pentru stabilirea
starii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de catre
acesta, in intregime, conform realitatii si prin prezentarea
mijloacelor doveditoare care ii sunt cunoscute ;
obligatia de a pune la dispozitia organului fiscal toate actele,
inscrisurile, documentele, registrele sau evidentele contabile, care
stau la baza calcularii corecte si in cuantumul legal a impozitelor
datorate ;
obligatia de a dovedi actele si faptele care au stat la baza
declaratiilor sale ;
obligatia de a permite organelor fiscale accesul in orice incinta a
sediului in care isi desfasoara activitatea contribuabilul sau in alte
locuri in care exista bunuri impozabile ori in care se desfasoara
activitati aducatoare de venituri;
obligatia de a da la sfarsitul inspectiei fiscale o declaratie scrisa pe
propria raspundere din care sa rezulte ca au fost puse la dispozitia
organelor fiscale toate documentele si informatiile relevante pentru
inspectia fiscala ;
10

obligatia de a indeplini masurile prevazute in actul intocmit cu


ocazia inspectiei fiscale, in termenele si conditiile stabilite de
organele de inspectie fiscala.
Drepturile si obligatiile organelor fiscale

In exercitarea atributiilor ce le revin, organele fiscale au urmatoarele


drepturi :
dreptul de a examina documentele aflate in dosarul fiscal al
contribuabulului ;
dreptul de a solicita prezenta contribuabilului la sediul organului fiscal.
Solicitarea se va face in scris, va fi comunicata contribuabilului cu cel putin
5 zile inaintea datei fixate pentru intalnire si va cuprinde in mod
obligatoriu : data, ora si locul la care contribuabilul este obligat sa se
prezinte ; baza legala a solicitarii ; scopul solicitarii ; documentele pe care
contribuabilul este obligat sa le prezinte ;
dreptul de a stabili felul si volumul examinarilor in functie de caz si de
limitele prevazute de lege ;
dreptul de a obtine orice acte necesare determinarii corecte a situatiei
fiscale a contribuabilului ;
dreptul de a primi copii de pe orice acte, inscrisuri, documente, registre
sau evidente contabile ale contribuabililor ;
dreptul de a lua in considerare orice evidente relevante pentru impunere
tinute de contribuabil ;
dreptul de a stabili in sarcina contribuabilului diferente de impozite si taxe,
de a calcula dobanzi de intarziere, penalitati si penalitati de intarziere
pentru neplata la termenele legale a impozitelor si/sau taxelor datorate,
conform prevederilor legilor fiscale ;
dreptul de a stabili obligatii fiscale prin asimilare sau estimare in anumite
situatii ;
dreptul de a retine pe o perioada de maximum 30 zile, in scopul protejarii
impotriva instrainarii sau distrugerii, in schimbul unei dovezi scrise si
semnate de organul fiscal, a tuturor actelor ce fac dovada stabilirii,
inregistrarii si achitarii obligatiilor fiscale de catre contribuabili ;
dreptul de a solicita contribuabilului furnizarea de informatii, verbal sau in
scris, pentru stabilirea starii de fapt fiscale ;
dreptul de a solicita explicatii scrise, in cazul in care acestea sunt necesare
pentru clarificarea si definitivarea constatarilor privind situatia fiscala a
contribuabilului si in cazul in care se costata abateri acestea vor fi
amendate contraventional ;
dreptul de a solicita informatii de la persoanele fizice, juridice, asociatii sau
alte entitati fara personalitate juridica, care pot da relatii in legatura cu
starea de fapt fiscala analizata ;
dreptul de a inspecta si de a face constatari faptice cu privire la natura
activitatilor producatoare de venituri impozabile, in prezenta
contribuabilului sau a unei persoane desemnate de aceasta ;
dreptul de a solicita sprijinul organelor de politie si jandarmerie in cazul in
care contribuabilul nu permite organelor fiscale accesul in orice incinta a
sediului in care el isi desfasoara activitatea sau in locuri in care exista
11

bunuri impozabile ori in care se desfasoara activitati aducatoare de


venituri ;
dreptul de a apela la serviciile unui expert pentru intocmirea unei
expertize ;
dreptul de a constata contraventiile si de a aplica sanctiunile prevazute de
legea fiscala ;
dreptul de a confisca, in conditiile legii, obiectele sau produsele
reprezentand bunuri sustrase de la plata impozitelor si taxelor, precum si
sumele in lei si in valuta dobandite ilicit ;
dreptul de a verifica modul de aducere la indeplinire a masurilor dispuse
de organele fiscale ; dreptul de a beneficia de protectie din partea
organelor abilitate ale statului, la solicitarea acestora.
In ceea ce priveste obligatiile, acestea sunt :
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu actiunea de
inspectie fiscala ce urmeaza sa se desfasoare, prin transmiterea
unui aviz de inspectie fiscala ;
obligatia de a prezenta contribuabilului legitimatia de inspectie si
ordinul de serviciu ;
obligatia de a instiinta contribuabilul in legatura cu drepturile si
obligatiile ce ii revin in timpul inspectiei fiscale ;
obligatia de a consemna in registrul unic de control inceperea
inspectiei si constatarile rezultate ;
obligatia de a efectua inspectia afectand cat mai putin activitatea
contribuabilului ;
obligatia de a efectua inspectia intr-un mod cat mai obiectiv ;
obligatia de a cunoaste si aplica corect prevederile legislatiei
contabile si fiscale si normele de aplicare a acestora ;
obligatia de a asigura contribuabilului dreptul de a-si exprima
punctul de vedere asupra faptelor si imprejurarilor relevante in
luarea deciziei ;
obligatia de a da atentie contestatiilor contribuabilului ;
obligatia de a indruma contribuabilul in vederea aplicarii
prevederilor legislatiei fiscale ;
obligatia a de a motiva decizia de impunere ;
obligatia de a pastra secretul asupra informatiilor pe care le detin ;
obligatia de a nu se angaja direct sau indirect in relatii de afaceri cu
persoanele fizice sau juridice controlate ;
obligatia de a sesiza organele de urmarire penala in legatura cu
anumite constatari a unor infractiuni ;
obligatia de a nu pretinde si de a nu primi nici un fel de bunuri in
natura sau in bani ;
obligatia de a nu-si crea avantaje in legatura cu serviciul sau cu
exercitarea functiei .

Raportul privind rezultatul inspeciei fiscale


(1)Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz, n scris, ntr-un raport de
inspecie fiscal, n care se prezint constatrile inspeciei fiscale din punct de
vedere faptic i legal.
12

(2)Raportul de inspecie fiscal se ntocmete la finalizarea inspeciei fiscale i


cuprinde toate constatrile n legtur cu perioadele i obligaiile fiscale
verificate.
(3)Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:
a)deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente
perioadelor verificate;
b)deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat
diferene de obligaii fiscale.
(4)Deciziile prevzute la alin. (3) se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare
de la data ncheierii inspeciei fiscale.

Raportul de inspecie fiscal


Raportul de inspecie fiscal se ntocmete de echipa de inspecie fiscal
pentru consemnarea constatrilor inspeciei fiscale, indiferent dac se stabilesc
sau nu diferene de obligaii fiscale suplimentare n cadrul unei inspecii fiscale
generale ori pariale.
CAPITOLUL I: Date despre inspecia fiscal
Prezentarea organelor de inspecie fiscal care efectueaz verificarea i care
ntocmesc raportul de inspecie fiscal, precizndu-se, pentru fiecare, numele i
prenumele, funcia, numrul legitimaiei de inspecie fiscal, unitatea fiscal din
care face parte i numrul i data ordinului de serviciu.
De asemenea, se vor preciza:
- temeiul juridic al inspeciei fiscale;
- numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal. n cazul n care data
nceperii inspeciei fiscale a fost amnat, se vor specifica numrul i data
acordului, precum i noul termen aprobat;
- perioada supus verificrii. n cazul n care verificarea se va face pentru o
perioad diferit de cea din avizul de inspecie fiscal, se va nscrie perioada
verificat efectiv, cu precizarea motivului care a condus la modificarea perioadei
supuse inspeciei fiscale;
- numrul de nregistrare i data nceperii inspeciei fiscale nscrise n Registrul
unic de control;
- perioada n care s-a desfurat inspecia fiscal, precum i locul de desfurare.
n cazul n care inspecia fiscal a fost suspendat, se vor nscrie perioadele n
care s-a efectuat inspecia fiscal;
- obligaiile fiscale i perioadele care fac obiectul inspeciei fiscale;
- modul de ndeplinire a dispoziiilor stabilite prin ultimul act de control.
CAPITOLUL II: Date despre contribuabil
1.Datele de identificare ale contribuabilului: denumirea, domiciliul fiscal, codul de
identificare fiscal, codul CAEN al activitii principale desfurate, capitalul
social subscris i vrsat, comentarii privind majorarea/diminuarea capitalului
social.
2.Forma de proprietate, forma juridic, precum i principalii acionari/asociai i
evoluia capitalului social.
13

3.Informaii referitoare la acionari/asociai, n situaia n care sunt constatate


relaii de participare la alt contribuabil cu care are relaii de afaceri.
4.Verificarea corectitudinii listei conturilor bancare cu cele comunicate de
unitile bancare organelor fiscale competente;
5.Evoluia cifrei de afaceri i a rezultatului exerciiului financiar, conform
ultimelor 3 bilanuri anuale, indiferent de perioada verificat.
6.Verificarea evidenei documentelor cu regim special, cu prezentarea actelor cu
care au fost achiziionate: plaja de numere pentru facturile achiziionate, facturile
utilizate, alte documente cu regim special, documente cu regim special anulate,
stocul celor rmase (pentru perioada de pn la 31 decembrie 2006). ncepnd
cu 1 ianuarie 2007 se vor verifica existena seriei i plajei de numere aprobate de
conducerea societii i data nceperii utilizrii acestora.
7.Prezentarea subunitilor contribuabilului cu precizri specifice, dac este
cazul, pentru cele care prezint un interes fiscal deosebit: declararea punctelor
de lucru, respectarea regimului autorizrilor, antrepozit fiscal, utilizator final,
jocuri de noroc - licene etc.
8.Persoana care asigur administrarea activitii contribuabilului verificat.
9.Persoana care rspunde de conducerea contabilitii.
10.Persoana desemnat s reprezinte contribuabilul pe durata inspeciei fiscale.
11.Prezentarea relaiilor de afiliere dintre contribuabilul verificat i ali
contribuabili care au calitatea de clieni sau furnizori.
CAPITOLUL III: Constatri fiscale
Pentru fiecare obligaie fiscal care a fcut obiectul inspeciei fiscale se vor avea
n vedere i se vor cuprinde n constatri urmtoarele:
1.Informaii despre obligaia fiscal:
- denumirea obligaiei fiscale;
- perioada supus inspeciei fiscale;
- prezentarea procedurii de control utilizate. n cazul controlului prin sondaj,
selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de organul
de inspecie fiscal n funcie de natura activitii contribuabilului;
- facilitile fiscale (scutiri, reduceri, ajutor de stat, subvenii) de care a beneficiat
contribuabilul n perioada supus inspeciei fiscale i modul de respectare a
acestora.
2.Obiective minimale avute n vedere n aciunea de inspecie fiscal se
vor avea n vedere urmtoarele obiective minimale:
- verificarea realitii declaraiilor fiscale i informative n corelaie cu datele din
evidena contabil, registrele societii sau orice alte documente justificative
existente n societate ori obinute prin controale ncruciate, precum i cu alte
declaraii depuse n conformitate cu legile speciale;
- verificarea existenei contractelor i modul lor de derulare, n vederea
determinrii tuturor operaiunilor impozabile realizate de contribuabil, inclusiv
identificarea faptic a surselor generatoare de venit;
- verificarea nregistrrii tuturor veniturilor aferente activitii desfurate;
- verificarea utilizrii documentelor cu regim special, pentru perioade anterioare
datei de 1 ianuarie 2007. Dup aceast dat se va verifica modul de alocare i
gestionare a documentelor fiscale conform prevederilor legale;
- verificarea modului de nregistrare a cheltuielilor aferente obinerii veniturilor,
precum i a tratamentului fiscal al acestora;
- verificarea corectitudinii sumelor utilizate cu drept de deducere din impozitele,
taxele sau contribuiile datorate.
3.Baza de impunere
A)n cazul n care se constat aspecte care modific baza de impunere, se vor
meniona:

14

- elementele identificate n activitatea contribuabilului care au influenat baza de


impunere;
- punctul de vedere al inspeciei fiscale fa de interpretarea contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate, motivele de drept i temeiul legal
pentru modificarea bazei de impunere;
- modul de calcul al bazei impozabile i stabilirea eventualelor diferene, precum
i calculul impozitului, taxei sau al contribuiei stabilite suplimentar. Pentru
obligaiile fiscale pentru care legea prevede dreptul contribuabilului de a efectua
deduceri/reduceri se va verifica modul de exercitare a acestui drept i
corectitudinea calculului sumei deduse;
- calculul obligaiilor fiscale accesorii la diferenele de impozite, taxe sau
contribuii stabilite de inspecia fiscal;
- stabilirea responsabilitilor pentru aplicarea sau determinarea eronat a bazei
impozabile i efectuarea de propuneri pentru sancionare conform prevederilor
legale, acolo unde este cazul.
B)n cazul n care baza de impunere nu se modific, se va meniona acest lucru.
n aceast situaie se vor prezenta urmtoarele:
- perioadele efectiv verificate;
- documentele care au stat la baza concluziei c obligaia fiscal este corect
determinat.
4.Soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative cu
opiune de rambursare
Pentru soluionarea deconturilor de tax pe valoarea adugat cu sume negative
cu opiune de rambursare se va efectua inspecie fiscal parial, care va avea ca
obiect doar verificarea TVA-ului.
Dac se soluioneaz mai multe deconturi, fiecare dintre ele va fi verificat
separat, cu nscrierea distinct a constatrilor aferente fiecruia dintre acestea,
astfel:
- prima perioad verificat va cuprinde intervalul de timp de la nceputul
perioadei anterioare neverificate (cu condiia ncadrrii n termenul legal de
prescripie) pn la data de sfrit a perioadei aferente decontului de TVA cu
sume negative n care s-a bifat opiunea de rambursare;
- urmtoarea perioad verificat va ncepe de la data ultimului decont verificat
pn la sfritul perioadei aferente urmtorului decont ce urmeaz a se verifica.
n acelai mod se va continua pn la soluionarea tuturor deconturilor de TVA cu
sume negative cu opiune de rambursare, depuse i neverificate.
Soluionarea fiecrui decont de TVA cu sume negative cu opiunea de rambursare
se va finaliza astfel:
- n cazul n care nu se constat sume suplimentare n baza raportului de
inspecie fiscal, se va emite decizia de nemodificare a bazei de impunere, care,
mpreun cu un exemplar al raportului de inspecie fiscal, se va transmite dup
avizare i aprobare compartimentului de specialitate pentru emiterea deciziei de
rambursare;
- n cazul n care se constat sume suplimentare n baza raportului de inspecie
fiscal, se va emite decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de
plat stabilite de inspecia fiscal, care n acest caz are i rol de decizie de
rambursare.
CAPITOLUL IV: Alte constatri
1.Organizarea i conducerea evidenei contabile
n acest capitol se vor prezenta constatrile inspeciei fiscale referitoare la
organizarea compartimentului de contabilitate (acolo unde este cazul),
urmrindu-se n principal respectarea prevederilor Legii contabilitii. n acest
sens, se va avea n vedere modul de evideniere a operaiunilor de capital, a
imobilizrilor, a operaiunilor de trezorerie, contabilizarea stocurilor i a produciei
15

n curs de execuie, precum i contabilitatea angajamentelor i a altor drepturi


patrimoniale, efectuarea i valorificarea inventarierii patrimoniului.
Pentru contribuabilii care aplic Reglementrile contabile armonizate cu
directivele europene i cu standardele internaionale de contabilitate se va avea
n vedere modul de retratare a conturilor contabile.
2.Utilizarea i inerea registrelor
Se vor consemna constatrile referitoare la modul de utilizare a registrelor
contabile i ntocmirea jurnalelor obligatorii.
Se va meniona dac s-a efectuat inventarierea patrimoniului conform
prevederilor legale i modul de valorificare a acestuia.
CAPITOLUL V: Discuia final cu contribuabilul
1.Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului
n acest capitol se vor consemna, n mod obligatoriu, numrul i data
documentului prin care contribuabilul este ntiinat despre data, ora i locui de
desfurare a discuiei finale.
n caz de refuz al contribuabilului de a se prezenta la discuia final, acest fapt va
fi menionat expres n raport.
De asemenea, se va prezenta o sintez a punctului de vedere al contribuabilului
pentru fiecare diferen de impozit, tax, contribuie, care va fi anexat la
Raportul de inspecie fiscal.
2.Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului
n acest capitol se va prezenta rezultatul analizei efectuate de echipa de
inspecie fiscal fa de punctul de vedere al contribuabilului. Argumentele
organelor de inspecie fiscal vor fi prezentate pentru fiecare impozit, tax sau
contribuie pentru care contribuabilul a prezentat punctul su de vedere.
CAPITOLUL VI: Sinteza constatrilor inspeciei fiscale
Pentru fiecare impozit, tax sau contribuie la care s-au calculat diferene sau
accesorii n sarcina contribuabilului se vor prezenta urmtoarele informaii:
Perioada verificat/ Perioada
Impozit, tax,
pentru care s-au calculat
contribuie
Denumire
Baza
obligaiile fiscale accesorii
stabilit
impozit, tax,
impozabil
Nr.
suplimentar
de
*)
De la data
Pn la data
contribuie /Oblig
stabilit
crt.
plat/
Obligaii
aii fiscale
suplimentar**)
fiscale
accesorii
- lei accesorii***)
- lei 0

1. Obligaie fiscal

zz. ll. aa

zz. ll. aa

2. Majorri de
ntrziere

zz. ll. aa

zz. ll. aa

*)

Se va completa pentru fiecare obligaie fiscal suplimentar stabilit de


organele de inspecie fiscal.
**)
Se va completa cu suma total a bazei impozabile stabilit suplimentar de
inspecia fiscal i calculat n anexele la Raportul de inspecie fiscal, pentru
fiecare categorie de impozit, tax sau contribuie.
***)
Se va completa cu valoarea total a impozitului, taxei, contribuiei sau a
obligaiilor fiscale accesorii calculate suplimentar de inspecia fiscal n anexele
la Raportul de inspecie fiscal.
Raportul de inspecie fiscal va fi semnat de organele de inspecie fiscal, avizat
de eful serviciului/biroului i aprobat de conductorul activitii de inspecie
fiscal.
16

Raportul de inspecie fiscal st la baza ntocmirii urmtoarelor acte administrativ


fiscale:
- decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de
inspecia fiscal;
- decizia de nemodificare a bazei impozabile;
- dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.
Raportul va fi ntocmit n 3 (trei) exemplare, dintre care unul pentru contribuabil,
unul pentru organele de inspecie fiscal i unul pentru organul fiscal de
administrare competent, unde contribuabilul este luat n eviden ca pltitor de
impozite i taxe.
Raportul de inspecie fiscal se anexeaz la actul administrativ fiscal emis, dup
caz, respectiv la decizia de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de
plat stabilite de inspecia fiscal, la decizia de nemodificare a bazei de impunere
sau la dispoziia privind msurile stabilite de organele de inspecie fiscal.
CAPITOLUL VII: Anexe
Pentru fiecare impozit, tax sau contribuie verificat, la Raportul de inspecie
fiscal se vor anexa situaii, tabele, copii de pe documente, note explicative,
necesare susinerii constatrilor, fiind parte integrant din Raportul de inspecie
fiscal.
Tabelele sau situaiile se ntocmesc ori de cte ori este necesar sintetizarea unui
numr mai mare de documente sau operaiuni i n toate cazurile n care se
prezint i se susin constatrile din Raportul de inspecie fiscal.
Tabelele i situaiile anexate la Raportul de inspecie fiscal vor fi semnate de
organele de inspecie fiscal i, pentru luare la cunotin, de ctre
reprezentantul societii.
Tot n acest capitol se va prezenta declaraia dat pe propria rspundere de
reprezentantul legal al contribuabilului, prin care declar c a pus la dispoziie
toate documentele i informaiile solicitate.

Verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe venit


(1)Organul fiscal are dreptul de a efectua o verificare fiscal prealabil
documentar a ansamblului situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu
privire la impozitul pe venit reglementat de titlul III din Codul fiscal, n condiiile
prezentului cod, care se aplic n mod corespunztor.
(1.1)Competena de exercitare a verificrii situaiei fiscale personale pentru
Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate se
stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
17

Aparatul central al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal are competen n


efectuarea verificrii persoanelor fizice, potrivit prezentului capitol, pe ntregul
teritoriu
al
rii.
(2)Prin situaie fiscal personal se nelege totalitatea drepturilor i a obligaiilor
de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente de natur s
determine starea de fapt fiscal real a contribuabilului pe perioada verificat.
(3)Verificarea const n compararea ntre, pe de o parte, veniturile
declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte,
situaia fiscal personal a contribuabilului.
(4)Dac organul fiscal constat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte,
veniturile declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte,
situaia fiscal personal, acesta continu verificarea prevzut la alin. (1) prin
comunicarea avizului de verificare i stabilete baza impozabil ajustat
prin utilizarea metodelor indirecte. Diferena este semnificativ dac ntre
veniturile estimate calculate n baza situaiei fiscale personale i veniturile
declarate de contribuabili sau de pltitorii de venit este o diferen mai mare
de 10%, dar nu mai puin de 50.000 lei.
(5)n situaia n care organul fiscal constat diferene semnificative, acesta
solicit contribuabilului prezentarea, n termen de cel mult 60 de zile de la
comunicarea avizului de verificare, sub sanciunea decderii, de documente
justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal.
Termenul se poate prelungi cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea justificat
a contribuabilului, cu acordul organului fiscal.
(5.1)Persoana supus verificrii are obligaia de a depune o declaraie de
patrimoniu i venituri la solicitarea organului fiscal . n situaia n care
solicitarea are loc odat cu comunicarea avizului de verificare, declaraia se
depune n termenul prevzut la alin. (5); n situaia n care solicitarea are loc pe
perioada verificrii, declaraia se depune n termen de 15 zile de la data
comunicrii solicitrii.
(6)Metodele indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt
urmtoarele:
a)metoda sursei i cheltuirii fondului. Metoda const n compararea
cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii;
b)metoda fluxurilor de trezorerie. Metoda const n analiza conturilor
bancare i a fluxurilor de numerar pentru a stabili micrile de disponibiliti
bneti i asocierea acestora cu sursele de venit i utilizarea lor;
c)metoda patrimoniului. Metoda const n determinarea venitului impozabil pe
baza creterii valorii patrimoniului net al unui contribuabil pe parcursul unui an
fiscal. Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin
compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul
perioadei.
(8)Obligaia de pstrare a secretului fiscal prevzut la art. 11 se aplic
funcionarilor publici implicai n procedura de verificare a situaiei fiscale
personale.
Locul i durata desfurrii verificrii

18

(1)Verificarea se desfoar la sediul organului fiscal sau, la cererea persoanei


supuse verificrii, la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i
acord asisten .
(2)Durata efecturii verificrii este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai
mare de 6 luni, respectiv de 12 luni n cazul n care sunt necesare informaii din
strintate.
Avizul de verificare
Avizul de verificare prevzut va cuprinde:
a)temeiul juridic al verificrii;
b)data de ncepere a verificrii;
c)perioada ce urmeaz a fi supus verificrii;
d)posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Amnarea se
poate solicita o singur dat, pentru motive justificate;
e)solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare.
Raportul de verificare i decizia de impunere
Rezultatul verificrii va fi consemnat ntr-un raport scris n care se vor prezenta
constatrile din punct de vedere faptic i legal. Raportul va sta la baza emiterii
deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de
verificare,
n
cazul
n
care
nu
se
ajusteaz
baza
impozabil.
Reguli privind controlul operativ i inopinat
(1)Controlul operativ i inopinat se efectueaz de ctre inspectorii antifraud,
cu excepia celor din cadrul Direciei de combatere a fraudelor, n condiiile legii.
(2)Controlul operativ i inopinat se poate efectua i n scopul realizrii de
operaiuni de control tematic care reprezint activitatea de verificare prin care se
urmrete constatarea, analizarea i evaluarea unui risc fiscal specific uneia sau
mai multor activiti economice determinate.
(3)La nceperea controlului operativ i inopinat, inspectorul antifraud este
obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de control i ordinul de serviciu.
(4)Ori de cte ori controlul operativ i inopinat se efectueaz la sediul social sau
la sediile secundare ale contribuabilului, acesta se consemneaz n registrul unic
de control.
(5)La finalizarea controlului operativ i inopinat se ncheie procese-verbale de
control/acte de control, n condiiile legii.

Aspecte practice ale inspectiei fiscale din perspectiva contribuabililor:

Inspectia fiscala se realizeaza pentru toate categoriile de contribuabili


pentru obligatiile fiscale acumulate in interiorul perioadei de prescriptie de
5 ani, indiferent de comportamentul fiscal si pentru 10 ani anteriori in
cazuri de evaziune fiscala.
Nu se pot depune declaratii rectificative ulterior comunicarii avizului de
inspectie fiscala.
19

Inspectia fiscala se desfasoara prin sondaj sau prin alegerea unui prag de
materialitate, sau prin selectia anumitor tranzactii. In anumite situatii
echipa de inspectie poate alege sa verifice toate documentele
contribuabilului, indiferent de volum.
Printre actele administrative emise ulterior inspectiei fiscale, dispozitia de
masuri pentru indreptarea unor erori de raportare sesizate de control, are
termen 30 de zile. Verificarea modului de ducere la indeplinire se face in
urmatoarea inspectie fiscala, nerespectarea se sanctioneaza.
Contribuabilul are dreptul sa conteste masurile dispuse prin actele
administrative fiscale comunicate in termen de 30 de zile de la data
comunicarii. Contestatia se solutioneaza de catre Directia Generala de
Solutionare a Contestatiilor pentru cuantumul mai mare de 3.000.000 lei
sau de structura specializata de solutionare a contestatiilor din cadrul
autoritatilor fiscale competente.
Notele explicative trebuie sa fie cat mai explicite si sa cuprinda o referinta
la toate mijloacele de proba pentru o tranzactie.

Documentele principale pregatite in vederea inspectiei fiscale:


1. Registrul Unic de Control pentru sediul social si sedii secundare.
2. Registrul de Evidenta Fiscala (reglementat de Ordinul Ministerului
Finantelor nr.870/2005). Registrul de evidenta fiscala se intocmeste de
catre contribuabilii care sunt inregistrati ca platitori de impozit pe profit si
are ca scop inscrierea tuturor informatiilor care au stat la determinarea
profitului impozabil si a calculului impozitului pe profit cuprins in declaratia
privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat. Documentul se
pastreaza la domiciliul fiscal al contribuabilului si trebuie prezentat
organelor de inspectie fiscala de cate ori este nevoie. Informatiile inscrise
in acest registru trebuie inregistrate in ordine cronologica si trebuie sa
corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele privind impozitul pe profit
din declaratia privind obligatiile de plata la bugetul general consolidat.
3. Documente justificative pentru serviciile primite de catre societate;
4. Documente pentru cheltuielile efectuate in scopul promovarii vanzarilor
(politica comerciala, politica campaniei promotionale, decizii interne);
5. Documente aferente urmatoarelor situatii:
o

lipsuri de la inventar (decizii interne, note contabile, etc.);

pierderi tehnologice (decizii interne, decizii ale organelor abilitate


pentru stabilirea normelor de consum, detalii tehnice ale utilajelor,
etc.);

casarea mijloacelor fixe (decizii interne, note contabile, etc.);

reduceri comerciale si discounturi (politicile aplicate, contracte,


etc.);

sponsorizari (politici interne privind activitatea de sponsorizare).

6. Certificatele de rezidenta fiscala ale beneficiarilor de venituri (sa fie


conforme cu cerintele legislatiei nationale);
7. Documente justificative pentru cheltuielile estimate inregistrate in
perioadele fiscale verificate (contracte, ordine de cumparare);
20

8. Documentele care au legatura cu amortizarea mijloacelor fixe (Registrul


mijloacelor fixe, procese verbale de punere in functiune);
9. Dosarul preturilor de transfer;
10.
Documente ce justifica dreptul de deducere;
11.
Documente ce atesta scutirea de TVA;
12.
Corelatii intre balante, jurnale de TVA si declaratii de TVA;
13.
Documente care atesta plata datoriilor catre bugetul de stat;
14.
Documente din care sa rezulte calitatea beneficiarilor in cazul
serviciilor intracomunitare, sediul activitatii/sedii fixe ale beneficiarilor
serviciilor.

Noul Cod de Procedura fiscala- modificari

Inspectia fiscala ar putea fi organizata conform unor noi reguli, astfel ca


nu doar contribuabilii vor fi supusi verificarii, ci si platitorii, adica cei care
21

efectueaza operatiuni fiscale in numele contribuabililor. In plus, persoanele


impozabile ar putea avea la dispozitie mai multe zile pentru a redacta
punctul de vedere referitor la constatarile inspectiei fiscale (5 zile
comparativ cu 3 zile cf prevederilor actuale).
In Noul Cod de procedura fiscala propus de Ministerul Finantelor apare un
nou titlu, Titlul VI Controlul fiscal, care include un capitol dedicat
inspectiei fiscale, spre deosebire de Codul de procedura fiscala aflat in
vigoare, care contine in prezent un titlu intreg dedicat numai inspectiei
fiscale.
Proiectul de act normativ cuprinde o definitie mai clara a inspectiei fiscale,
in sensul ca aceasta va fi aplicata si platitorului nu doar contribuabilului si
vor fi intreprinse masuri specifice.
Totodata, inspectia fiscala urmeaza sa fie aplicata oricaror persoane si
entitati, indiferent de forma lor de organizare. In prezent, verificarea se
exercita asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare.
In ceea ce priveste formele inspectiei fiscale, organul de inspectie fiscala
ar putea decide asupra efectuarii unei inspectii fiscale generale sau
partiale, insa dupa realizarea analizei de risc.
Conform Noului Cod de procedura fiscala aflat in dezbatere publica, pentru
efectuarea inspectiei fiscale s-ar putea folosi doar metode de control, in
conditiile in care acum sunt utilizate atat metode, cat si proceduri de
control.

Concret, inspectia fiscala s-ar putea realiza prin doua metode de control, care
sunt cuprinse si in legislatia in vigoare, respectiv:

verificarea prin sondaj (in prezent controlul prin sondaj) care consta in
activitatea de verificare selectiva a documentelor si operatiunilor
semnificative, in care sunt reflectate modul de calcul, de evidentiere si de
plata a obligatiilor fiscale;
controlul electronic care consta in activitatea de verificare a contabilitatii
si a surselor acesteia, prelucrate in mediu electronic, utilizand metode de
analiza, evaluare si testare asistate de instrumente informatice
specializate.

Astfel, inspectorii fiscali nu vor mai utiliza in cadrul inspectiei fiscale


procedurile de control prevazute in actualul Cod de procedura fiscala: controlul
inopinat si controlul incrucisat. Controlul inopinat este capitol separat in cadrul
titlului VI- Controlul fiscal.
In ceea ce priveste perioada supusa inspectiei fiscale, aceasta va incepe
de la sfarsitul perioadei controlate anterior, n cadrul termenului de prescripie a
dreptului de a stabili creane fiscale. Astfel, Noul Cod de procedura fiscala nu
stabileste perioade diferite supuse inspectiei fiscale in functie de categoriile de
contribuabili, asa cum este prevazut in legislatia in vigoare.
Avizul de inspectie fiscala se va putea comunica contribuabilului la inceperea
inspectiei fiscale si in alte situatii decat cele prevazute de legislatia in vigoare, se
mentioneaza in Noul Cod de procedura fiscala.

22

Mai exact, avizul de inspectie fiscala urmeaza sa fie comunicat la inceperea


inspectiei si in cazul refacerii inspectiei fiscale ca urmare a unei decizii de
solutionare a contestatiei, precum si in cazul unor cereri ale
contribuabilului/platitorului pentru a caror solutionare, urmare analizei de risc,
este necesara efectuarea inspectiei fiscale.
In prezent, legislatia in vigoare stabileste ca la inceputul inspectiei avizul poate fi
comunicat doar in trei situatii:

in cazul efectuarii unei inspectii fiscale la un contribuabil aflat in procedura


de insolventa;
in cazul in care, ca urmare a unui control inopinat sau incrucisat, se
impune inceperea imediata a inspectiei fiscale;
pentru extinderea inspectiei fiscale la perioade, impozite, taxe si
contributii, altele decat cele cuprinse in avizul de inspectie fiscala.

Totodata daca inspectia fiscala nu va putea incepe in termen de cel mult 5


zile lucratoare de la data prevazuta in aviz, contribuabilul/platitorul va fi
instiintat in scris in privinta noii date de incepere a inspectiei, se arata in
documentul aflat in dezbatere publica.
Conform Codului de procedura fiscala actual, contribuabilii sunt instiintati in
scris in legatura cu noua data de incepere a inspectiei fiscale, daca aceasta nu
incepe la 15 zile de la termenul cuprins in aviz.
Reglementarile aflate in dezbatere publica ar putea mari perioada de timp in
care contribuabilii isi prezinta punctul de vedere cu privire la constatarile
inspectiei fiscale.
"Contribuabilul/platitorul are dreptul sa isi prezinte, in scris, punctul de vedere cu
privire la constatarile inspectiei fiscale, in termen de cel mult 5 zile lucratoare de
la data incheierii inspectiei fiscale. In cazul marilor contribuabili termenul de
prezentare a punctului de vedere este de cel mult 7 zile lucratoare. Termenul
poate fi prelungit pentru motive justificate cu acordul conducatorului organului
de inspectie fiscala", se precizeaza in noile prevederi.
In prezent, termenul de prezentare a punctului de vedere este de trei zile
lucratoare de la data incheierii inspectiei fiscale, fiind valabil pentru toti
contribuabilii, indiferent de categoria in care acestia de incadreaza. In plus,
actualele reglementari nu prevad ca acest termen poate fi prelungit.
De asemenea, noile reglementari prevad ca proiectul de raport de
inspectie fiscala, pe care inspectorii trebuie sa-l transmita contribuabilului la
incheierea inspectiei fiscale, ar putea fi comunicat in format electronic sau pe
suport hartie. In plus, odata cu comunicarea raportului inspectorii urmeaza sa-i
precizeze contribuabilului data, ora si locul la care va avea loc discutia
finala.
Codul de procedura fiscala actual nu mentioneaza in ce format trebuie
transmis proiectul de raport, iar referirile la comunicarea coordonatelor pentru
23

discutia finala nu sunt precise. In legislatia in vigoare se arata ca data, ora si


locul prezentarii concluziilor vor fi comunicate in timp util.
Mai mult decat atat, pe baza raportului de inspectie fiscala urmeaza sa fie
emisa si decizia de modificare a bazei de impozitare daca se constata
diferente ale bazelor de impozitare, dar fara stabilirea de diferente de obligatii
fiscale, se arata in documentul citat.
Actuala legislatie prevede ca raportul de inspectie fiscala sta la baza
emiterii deciziei de impunere, pentru diferentele de obligatii fiscale aferente
perioadelor verificate si deciziei de nemodificare a bazei de impunere, daca nu se
constata diferente de obligatii fiscale.
In ceea ce priveste termenul de comunicare a deciziilor mentionate mai
sus, acesta ar putea fi redus la 25 de zile lucratoare de la data incheierii
inspectiei fiscale, cu cinci zile mai putin fata de termenul prevazut in prezent.
Dispozitiile propuse de Ministerul Finantelor prevad posibilitatea
contribuabilului/platitorului de a renunta la discutia finala, notificand acest
fapt organului de inspectie fiscala. Acest lucru nu este prevazut in legislatia aflata
in vigoare.
Pe perioada desfasurarii inspectiei fiscale, organele de inspectie fiscala ar
putea emite decizii de impunere provizorii. Acestea se vor emite pentru
obligatiile fiscale suplimentare principale aferente unei perioade si unui tip de
obligatie verificata, se arata in Noul Cod de procedura fiscala.
In acest caz, nu se va intocmi un raport de inspectie fiscala.
De asemenea, deciziile de impunere provizorii ar putea fi emise la cererea
contribuabilului/platitorului, in scopul platii obligatiilor fiscale suplimentare.

Bibliografie:
1. Codul de procedura fiscala- O.G. 92/2003 republicat
2. Norme la Codul de Procedura fiscala- HG nr. 1.050 din 1 iulie
2004
3. Controlul fiscal- Noul cod de procedura fiscala
4. Inspectia fiscala de la teorie la practica- Nestor Nesctor
Diculescu Kingston Petersen
5. OMFP 1181/2007.
6. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36952/Care-suntcriteriile-pe-baza-carora-Fiscul-alege-contribuabilii-supusiinspectiei-fiscale.htm

24