Anda di halaman 1dari 10

RMK TEORI AKUNTANSI

CURRENT COST ACCOUNTING

OLEH :

KELOMPOK 4
KHATMI TAMTAMI NISA K

(A311 11 108)

NURHADI AKIB

(A311 11 113)

JURUSAN AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS HASANUDDIN
2014

DASAR PEMIKIRAN CURRENT COST ACCOUNTING


Argumen Edwards dan Bell
Current Cost Accounting (CCA) adalah suatu sistem akuntansi dimana asset dinilai pada harga beli
pasar sekarang dan profit ditentukan dengan alokasi yang didasarkan pada biaya sekarang (current costs).
Mengapa menggunakan current cost ? Sebelum menjawab, kita perlu mempertimbangkan jenis-jenis keputusan
manajer dihadapkan pada jalannya bisnis. Manajer ingin tahu bagaimana seharusnya mengalokasikan sumber daya
perusahaan untuk memaksimalkan profit. Menurut Edwards dan Bell masalah mendasar tersebut diungkapkan
menjadi 3 pokok permasalahan:
1. Masalah ekspansi: berapa jumlah asset yang seharusnya dipegang/dipertahankan pada saat-saat tertentu.
2. Masalah komposisi: apa bentuk asset yang sesuai?
3. Masalah pendanaan: bagaimana aset-aset tersebut didanai?
Manajer dalam membuat keputusan mengenai tiga pertanyaan di atas mendasarkan pada harapan di masa
yang akan datang. Untuk merumuskan harapan tersebut secara tepat,manajer perlu untuk mengevaluasi kegiatan dan
keputusan di masa lampau. Alat yang digunakan dalam evaluasi ini adalah perbandingan data akuntansi untuk
sebuah periode yang telah ditentukan dengan harapan-harapan pada periode tersebut. Jika perbandingan tersebut
mengungkapkan bahwa harapan-harapan tidak akurat, maka kejadian atau harapan di masa sekarang bisa diubah.
Agar informasi akuntansi berguna dalam pengambilan keputusan, informasi akuntansi harus mengukur kejadian
aktual dari suatu periode seakurat mungkin.
Walaupun Edwards dan Bell menekankan kebutuhan informasi untuk manajemen,mereka menentang
bahwa data-data tersebut juga penting untuk pihak luar seperti pemegang saham dan kreditor. Pemegang saham dan
kreditor tertarik dengan evaluasi kinerja darimanajer dan juga perusahaan. Dari teori tersebut informasi akuntansi
melayani dua tujuan: (1) evaluasi oleh manajer dari kebijakan masa lalu mereka dalam rangka untuk
membuat kebijakan yang terbaik untuk masa depan dan (2) evaluasi manajer oleh pemegang
saham, kreditur, dan lain-lain. Evaluasi oleh kedua sisi yaitu orang dalam dan orang luar juga
menyediakan sarana untuk keberhasilan fungsi ekonomi, karena, secara teoritis, sumber daya
kemudian akan dialokasikan lebih efisien. Tujuan kedua dari informasi akuntansi adalah untuk
menyediakan dasar yang kuat dan merata untuk perpajakan.
Konsep Laba Usaha

Edward dan Bell menawarkan konsep pendapatan yang mereka sebut busines profit. 2
komponen tersebut adalah current operating profit dan realisable cost savings. Current operating
profit (current operating profit) adalah ekses dari nilai saat ini dari output yang terjual lebih dari
current cost dari masukan yang terkait. Realisable cost savings adalah peningkatan current cost
pada aset yang dimiliki oleh perusahaan pada periode berjalan. Keduanya mencakup perubahan
biaya yang direalisasi dan yang belum direalisasi. Busines profit dihitung secara real basis
yaitu, elemen fiksi akibat perubahan tingkat harga umum dihilangkan. Istilah yang kita gunakan
untuk realisable cost savings adalah holding gains / losses, yang dapat direalisasikan atau
belum direalisasi.
Holding Gains And Losses
Apa manfaat dari pemisahan pengukuran antara holding gain atau rugi? Memegang
komposisi tertentu dari aset dan kewajiban adalah salah satu cara manajemen untuk
meningkatkan posisi pasar perusahaan. Manajer dan lain-lain ingin tahu apakah harapan ini
sukses. Dalam akuntansi konvensional, keuntungan dicatat hanya ketika aset tersebut dilepaskan.
Oleh karena itu, menentukan apakah harapan manajemen berhasil atau tidak adalah hampir
mustahil kecuali aset yang dibeli dan dijual dalam periode yang sama. Juga, dalam akuntansi
konvensional,
Mengapa Holding Gains Merupakan Komponen Dari Pendapatan
Edwards dan Bell percaya bahwa holding gain merupakan tabungan yang disebabkan
oleh fakta bahwa masukan tersebut diperoleh sebelum digunakan. Tabungan ini diperuntukan
untuk mengadakan aktivitas. Tapi mengapa kenaikan current cost aset dianggap sebagai bagian
dari penghasilan? Mereka tidak pernah secara langsung memberikan jawaban atas pertanyaan,
tapi Revsine berpendapat bahwa teori mereka menunjukkan kemungkinan respon sebagai
berikut: Laba sebuah perusahaan berasal dari kenaikan harga aset karena, jika tidak, cash flow
keluar yang lebih besar akan diperlukan jika ingin membeli sekarang. Penghematan kas pada
waktu yang tidak disengaja dari pembelian dengan demikian manfaat yang nyata, dan harus
dimasukkan dalam pendapatan. Ini pada dasarnya adalah sebuah gagasan biaya kesempatan.
Penghematan biaya merupakan bagian dari pendapatan, melainkan merupakan suatu opportunity
gain, karena perusahaan membeli aset tersebut pada saat itu daripada di kemudian hari ketika

harga lebih tinggi. Revsine berpendapat bahwa jenis dari gain ini mengharuskan perbandingan
antara peristiwa yang terjadi dan peristiwa yang mungkin terjadi. Secara teoritis, jumlah yang
tidak terbatas dari tindakan yang mungkin ada. Memilih satu untuk membandingkan dengan
yang sebenarnya sulit untuk dipertahankan. Untuk melihat ini, Revsine meneruskan penjelasan
yang lebih lengkap tentang penghematan biaya berikut: Sebuah penghematan biaya mengukur
posisi keuntungan relatif perusahaan dari perusahaan lain dalam industri yang tidak beruntung
untuk memegang aset yang diberikan ketika harga naik. Ketika perusahaan-perusahaan lain yang
membeli aset, mereka akan melakukannya dengan harga yang lebih tinggi. Akibatnya, cash flow
mereka akan melebihi cash flow keluar dari perusahaan yang mengalami penghematan biaya.
Revsine menyarankan bahwa masuknya holding gain dalam income memiliki alasan
bahwa perubahan dalam current cost aset tertentu merefleksikan perubahan futurecash flow yang
diharapkan dari penggunaan aset tersebut. Holding gains dikualifikasikan sebagai income karena
harga meningkat akibat refleksi dari peningkatan kekuatan untuk memperoleh earning yang lebih
besar. Jika pernyataan ini benar, maka angka pendapatan yang mencakup holding gain sangat
relevan bagi pengguna yang mencoba untuk memprediksi future cash flows perusahaan.
Oleh karena itu, Holding gain adalah bagian dari pendapatan. Laba atas Investasi yang
ditanamkan adalah jumlah uang yang melebihi dari jumlah yang diinvestasikan. Pendapatan
merupakan pengembalian kas yang diharapkan atas investasi tunai.

FINANCIAL CAPITAL VERSUS PHYSICAL CAPITAL


Dari sudut pandang praktis, perbedaan utama antara konsep financial capital dan konsep
Physical capital adalah apakah atau tidak dimasukkannya holding gain or losses sebagai income.
Para pendukung financial capital berpendapat bahwa perusahaan menginvestasikan
sumber daya keuangan dengan ekspektasi bahwa investasi akan menciptakan tingkat yang lebih
tinggi dari penerimaan kas. Pemulihan jumlah sumber daya keuangan yang diinvestasikan adalah
kembali modal. Cash flow yang melebihi jumlah sumber daya keuangan untuk mempertahankan
kemampuan operasional fisik dan peningkatan sumber daya keuangan untuk memperluas
kemampuan operasi fisik tidak bisa dibedakan.

Pendukung Physical Capital


Para pendukung Physical capital berpendapat bahwa modal adalah unit fisik yang
menunjukkan kemampuan operasi perusahaan. Dalam hal ini, perusahaan memiliki 100 unit di
awal, jika modal akan dipertahankan, maka harus dalam posisi untuk membeli 100 unit pada
akhir periode. Karena harga telah meningkat $ 2,00 per unit, perusahaan membutuhkan $ 200
lebih pada akhir periode untuk menjaga kemampuan awal operasinya. Oleh karena itu, $ 200
bukan merupakan holding gain, tetapi penyesuaian pemeliharaan modal. Dimasukkannya
holding gain sebagai pendapatan didasarkan terutama pada 2 argumen: (1) Holding gains adalah
bentuk penghematan biaya dan (2) Holding gain mewakili peningkatan future cash flow dari aset
yang bersangkutan. Samuelson mengkritik kedua premis tersebut. Dia berpendapat bahwa
perubahan dalam current cost harus memelihara penyesuaian modal.
Mengenai penghematan biaya, ia menunjukkan bahwa pemisahan antara holding
activities dan operating activities tidak sejelas Edwards dan Bell berasumsi. Samuelson lebih
jauh berpendapat bahwa penghematan biaya merupakan keuntungan peluang yang dihasilkan
dari mengambil satu tindakan yang bertentangan dengan yang lain. Tapi alternatif yang
dikorbankan ketika hidangan sebenarnya tindakan yang diambil. Setelah aset tersebut diperoleh,
biaya adalah sunk cost yang tidak dapat dihindari oleh setiap tindakan di masa depan. Satusatunya alternatif adalah menjual aset atau terus menggunakannya.
Kritiks Terhadap Physical Capital
Di sisi lain, Sterling menganggap bahwa konsep Physical capital penuh dengan kelemahan. Dia
berpendapat bahwa pendapatan di bawah pandangan Physical capital bermakna hanya jika 4
kondisi terpenuhi. Kondisi ini bahwa perusahaan:
1.
2.
3.
4.

Terus menerus menggantikan unit-unit yang identik


Menghadapi biaya yang terus meningkat
Membeli dan menjual di pasar yang berbeda
Sepenuhnya diinvestasikan dalam unit fisik.

Jika salah satu dari kondisi-kondisi ini tidak terpenuhi, masalah serius dalam pengukuran yang
dihadapi. Kondisi masing-masing diperiksa di bawah ini dengan mempertimbangkan situasi
sebaliknya.

URRENT COST DALAM PRAKTIK


Latar Belakang
Pada tahun 1976, Securities Exchange Commission (SEC) telah mengubah Peraturan 317 dari Peraturan SX membutuhkan beberapa pendaftar untuk mengungkapkan data biaya
penggantian tertentu dalam laporan 10-K, yang diajukan dengan SEC. Persyaratan ini diterbitkan
dalam Accounting Series Release (ASR) 190. Data tambahan yang diperlukan hanya perusahaan
yang persediaan dan aktiva produktif melebihi US $ 100 juta dan lebih dari 10% dari total aset.
Pada tahun 1979, FASB menerbitkan Statement 33 yang diperlukan dalam pengungkapan
tambahan dolar konstan dan data current cost. Karena itu, SEC mengeluarkan ASR 271 pada
tahun 1979, membatalkan ASR 190 yang mendukung Statement 33 aturan untuk laporan 10-K.
Persyaratan untuk menyediakan data current cost bertemu dengan resistensi luar biasa dari
perusahaan. Setelah banyak perdebatan tentang kegunaan dari informasi tambahan, FASB
menerbitkan Statement 89 tahun 1986, membatalkan kebutuhan, tetapi perusahaan mendesak
untuk terus mengungkapkan data.
Statement 33
Dalam Statement 33, FASB mewajibkan perusahaan mengungkapkan informasi
mengenai: Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan dari current cost berdasarkan tahun fiskal
berjalan, dengan menggunakan nominal dolar (unit skala dolar) current cost persediaan dan aset
tetap pada akhir tahun fiskal berjalan, dengan menggunakan dolar nominal Perubahan dalam
current cost untuk tahun fiskal saat ini dari persediaan dan aktiva tetap, dengan menggunakan
dasar dolar konstan. Perubahan-perubahan dalam biaya tidak dimasukkan ke dalam pendapatan
dari operasi yang dilanjutkan. Perusahaan juga harus mengungkapkan informasi berikut current
cost secara nominal dolar untuk masing-masing 5 tahun terakhir:
1. Pendapatan dari operasi yang dilanjutkan
2. Laba per saham biasa dari operasi yang dilanjutkan
3. Aktiva bersih pada akhir tahun fiskal.
Perusahaan juga harus mengungkapkan perubahan dalam current cost persediaan dan
aktiva tetap secara konstan dolar untuk setiap 5 tahun. Statement 33 itu dimaksudkan untuk
menjadi sebuah percobaan selama 5 tahun. Setelah mempertimbangkan bukti dan reaksi terhadap

data tambahan, FASB., Dalam Statement 82 yang dikeluarkan pada bulan November 1984,
menghilangkan persyaratan untuk melaporkan biaya historis / informasi dolar konstan bagi
perusahaan yang mengungkapkan informasi current cost.
FASB memperbolehkan perusahaan untuk menggunakan berbagai metode untuk
menentukan current cost. Informasi harga dapat dikumpulkan dan diterapkan secara internal
maupun eksternal dan untuk item tunggal atau kategori. Selanjutnya, current cost aset dapat
diukur dengan 3 prosedur alternatif:
1. Estimasi langsung dari harga pembelian aset pada usia yang sama dan kondisi sebagai
aset yang dimiliki (misalnya menggunakan harga vendor daftar atau kutipan lain atau
perkiraan)
2. Perkiraan harga pembelian aset baru yang mirip dikurangi penyisihan penyusutan
(misalnya menggunakan indeks harga eksternal yang dihasilkan / internal dihasilkan
untuk kelas barang atau jasa yang diukur)
3. Perkiraan harga pembelian aset baru ditingkatkan dikurangi penyisihan untuk kerugian
operasi aset yang dimiliki (biaya operasi yang lebih tinggi atau potensi output yang lebih
rendah) dan penyisihan penyusutan.

KRITIK TERHADAP CURRENT COST


Para Pendukung Biaya Historis
Para pendukung akuntansi biaya historis menolak akuntansi biaya, terutama karena
melanggar prinsip realisasi tradisional. Nilainya terletak pada potensi layanan, bukan di nilai
pasar (tukar). Masalah terkait adalah subjektivitas dari menentukan jumlah kenaikan biaya. Jika
tidak ada pasar bekas yang handal, maka dasar untuk menentukan current cost aset tetap yang
digunakan oleh perusahaan harus menjadi aset baru diharapkan untuk menggantikan yang lama.
Para Pendukung Exit Price
Pendukung akuntansi exit price mengamati sejumlah kelemahan dalam current cost
accounting. Pertama, mereka berpendapat bahwa istilah cost menyiratkan opportunity cost atau
pengorbanan alternatif terbaik berikutnya. Hampir semua kasus, current sacrifice dihadapi oleh

perusahaan yakni untuk menjual aset daripada menggunakannya, tetapi tidak untuk membelinya
karena perusahaan telah memiliki itu. Oleh karena itu, current cost, harga untuk membeli item,
bukan jumlah yang relevan. Ini adalah exit price atau nilai realisasi yang merupakan ekspresi
logis dari biaya peluang.
Lemke berpendapat bahwa peningkatan aset teknologi akan lebih mungkin mengganti
aset yang ada, sehingga current operating profit, didasarkan pada modus produksi yang ada, akan
menjadi prediksi yang lemah terhadap keuntungan masa depan. Ketika teknologi berubah,
investor akan disesatkan oleh current operating profit sebagai dasar untuk memprediksi cash
flow masa depan.
Pendukung exit price bersikeras bahwa current cost accounting memerlukan masalah
matematika yang aditif karena model dianjurkan untuk praktek melibatkan berbagai metode
pengukuran.
Chambers menyatakan bahwa gagasan nilai bagi bisnis menghadap sejumlah alasan lain
untuk nilai. Aset berharga bagi pebisnis untuk:
1.
2.
3.
4.

Penggunaan yang dapat dibuat oleh mereka


Peminjaman yang didasarkan pada mereka
Kas mereka yang dapat dibawa
Pagar potensial terhadap inflasi dalam kasus aset nonmoneter.
Pendukung exit price accounting mempercayai bahwa informasi current cost secara

umum tidak relevan dengan kebanyakan keputusan investasi karena itu tidak fokus pada
kemampuan perusahaan untuk mengendalikan sumber daya financial dalam misi perusahaan
untuk mengadaptasi diri dengan lingkungan.

MENDUKUNG CURRENT COST


Prinsip Recognition
Pendukung dari historical cost berpendapat current cost accounting melanggar prinsip
konvensional dalam mengakui gain pada pelepasan dari sebuah aset non moneter. Hal ini benar
untuk unrealized holding gains, ketika sebuah pandangan modal financial diambil. Pendukung
dari current cost mengabaikan unrealized holding gains yang menyajikan fenomena aktual

ekonomi yang terjadi pada periode yang berlangsung, jadi seharusnya dapat diakui. Kemudian
bukti objektif yang cukup dapat diperoleh untuk mendukung perubahan harga.
Pendukung ini juga berpendapat bahwa perubahan dalam harga pasar aset tetap tidak
relevan, karena perusahaan bermaksud untuk menggunakan aset, tidak menjualnya. Pendukung
current cost akan berpendapat bahwa apakah perusahaan berniat untuk menggunakan atau
menjual aktiva tetap tidak berhubungan. Apa yang relevan adalah bahwa harga aset telah
berubah. Penentuan pendapatan periodik harus didasarkan pada apa yang sebenarnya terjadi
dalam periode berjalan, bukan pada apa yang mungkin terjadi yaitu, pada niat perusahaan.
Objectivitas dari Current Cost
Pendukung dari historical cost mengatakan bahwa kelemahan utama dari current cost
accounting adalah subjektivitas. Objektivitas adalah hal yang relatif, ada beberapa figur dimana
hari ini lebih objektif dari yang lain. Berkaitan dengan diri akuntan, keputusan akuntan
berpengaruh kepada objektivitas suatu transaksi. Banyak akuntan menemukan ruang gerak dari
current cost dalam area tertentu yang mengganggu. Jadi mungkin saja ada hambatan dan
keterbatasan yang mungkin terjadi. Oleh karena itu, dapat disimpulkan bahwa untuk item yang
harga pasar relatif mudah didapat, objektivitas current cost mereka akan diterima oleh akuntan.
Perubahan Teknologi
Berdasarkan pendapat Edwards dan Bell, current operating profit adalah sebuah indikasi
dimana perusahaan memiliki kontribusi jangka panjang positif untuk ekonomi dan proses
produksi dalam perusahaaan sudah efektif. Jika keuntungan adalah lebih dari bunga yang bisa
saja diperoleh dari aktiva bersih pada current cost, proses produksi yang ada bernilai
berkelanjutan. Current cost adalah sebuah pengukur dari biaya atas jasa berkaitan dengan aset
aktual yang dimiliki oleh perusahaan. Bila lebih baru tapi aset yang serupa dipakai dalam dasar
menentukan current cost, maka nilai dari aset lain juga harus disesuaikan untuk apa saja
keuntungan atau kerugian operasi, yang dibandingkan dengan aset yang dimiliki untuk
memperoleh current cost.
Current Cost Versus Exit Price

Edward dan Bell percaya bahwa jawaban atas pertanyaan-pertanyaan berikut sangat
penting yang menentukan apakah akan menggunakan current cost atau exit price: Di tahap mana
dari siklus operasi harus menggunakan exit price (misalnya, NRV) mendominasi penilaian aset?
Mereka menyimpulkan sebuah entry price, current cost, adalah metode normal dari penilaian
dengan alasan-alasan sebagai berikut.
1. Penggunaan exit prices mengarah kepada revaluasi yang ganjil dalam akuisisi, karena
biaya transportasi, biaya instalasi, dan biaya pelepasan dan akses tidak sempurna kepada
pasar. Secara cepat setelah pembelian dari mesin baru, nilainya biasanya jatuh daripada
biaya akuisisi.
2. Penggunaan exit prices menyatakan secara tidak langsung pendekatan jangka pendek dari
bisnis operasi dimana ada nilai pelepasan dan likudasi. Sebuah laba positif dalam exit
price accounting mengindikasikan kepantasan sebuah bisnis untuk berjalan dalam jangka
pendek, bukan kepatutan dalam mengganti aset dan input dan menjalankan bisnis dalam
jangka panjang.
3. Penggunaan exit prices untuk persediaan barang jadi mengarahkan antisipasi dari laba
operasi sebelum titik penjualan karena persediaan itu dinilai melebihi current cost.
Perbandingan Hasil dengan Historical Cost
FASB mengumpulkan data dari semua subjek perusahaan dan merefleksikannya ke dalam
hasil rata-rata pada tahun 1980. Perbedaan antara current cost income pada operasi yang berlajan
dan historical cost sangatlah signifikan. Income pada current cost cenderung jauh lebih rendah
disebabkan adanya beban penyusutan yang memungkinkan jauh lebih besar dibanding dalam
historical cost.