MODUL PERKULIAHAN

Manajemen
Perpajakan
Pengantar manajemen
Perpajakan
Fakultas
Ekonomi dan
Bisnis

Program
Studi
Akuntansi

Tatap
Muka

01

Kode MK

Disusun Oleh
Afif Sulfa, SE,Msi

Pengantar Manajemen Perpajakan

A. Pengertian Manajemen Perpajakan
Manajemen perpajakan terdiri dari dua ilmu yang berbeda yaitu manajemen dan
perpajakan. Manajemen sendiri berarti suatu proses pengelolaan, pengaturan dan
pemberdayagunaan. Sedangkan perpajakan adalah kewajiban yang harus dibayarkan oleh
warga negara atas suatu penghasilan yang didapat guna memenuhi kewajiban perpajakan
untuk kepentingan umum / orang banyak. Contohnya untuk membuat jalan-jalan umum,
untuk pembangunan fasilitas-fasilitas umum dan lain sebagainya.
Manajemen perpajakan adalah suatu upaya yang dilakukan untuk meminimalisir
pengeluaran suatu bisnis / perusahaan dalam hal pembayaran pajak. Tidak bisa dipungkiri
bahwa semua orang sebenarnya tidak mau dan tidak suka membayar pajak. Tidak ada
seorangpun yang mau penghasilannya dikurangi untuk membayar pajak. Namun karena
kesadaran akan pentingnya kewajiban perpajakan, kita tidak mungkin menghindari pajak.
Setiap aktifitas kita tidak akan lepas dari pajak. Oleh karenanya, kita tetap harus
membayarkan pajak sesuai dengan peraturan perpajakan yang berlaku di Indonesia. Hanya
saja, kita bisa melakukan langkah-langkah efisiensi, langkah-langkah bijak agar
meminimalisir pengeluaran pajak tanpa melanggar peraturan yang berlaku.

B. Fungsi Manajemen Perpajakan

Manajemen Perpajakan meliputi berbagai pembahasan. Berikut ini adalah sub bab
dalam materi manajemen perpajakan, antara lain:
1. Perencanaan Pajak (Tax Planning)
2. Tujuan Perencanaan Pajak / Tax Planning
3. Manfaat Perencanaan Pajak
4. Langkah-langkah dan tahapan dalam perencanaa pajak
5. Strategi Perencanaan Pajak
6. Strategi Penghematan Pajak Melalui Badan Usaha
7. Tax Planning PPh Pasal 21/26
1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

8. Tax Planning PPh Pasal 22, Pasal 23/26 dan PPh Final
9. Tax Planning PPN
10. Tax Planning PPh Badan
11.Manajemen Rugi Fiskal dan Strategi Perpajakannya
12. Manajemen Penutupan Usaha dan Strategi Perpajakannya
13. Strategi Menghadapi Pemeriksaan
14. Perencanaan Pajak Akhir Tahun.
Manajemen Pajak adalah sarana untuk memenuhi kewajiban perpajakan dengan benar
tetapi jumlah pajak yang dibayar dapat ditekan serendah mungkin untuk memperoleh laba
dan likuiditas yang diharapkan (Sophar Lumbantoruan, 1996) Tujuan Manajemen pajak
dibagi atas 2 (dua) bagian yaitu :
1. Menerapkan peraturan perpajakan secara benar
2. Usaha Efisiensi dalam pencapaian laba dan likuiditas
Tujuan manajemen pajak dapat dicapai melalui tiga fungsi berikut :.
1. Perencanaan pajak
2. Pelaksanaan kewajiban perpajakan
3. Pengendalian pajak
1.

Perencanaan Pajak
Terdapat tiga hal yang harus diperhatikan dalam perencanaan pajak, yaitu :

Tidak melanggar ketentuan perpajakan

Secara bisnis masuk akal

Bukti pendukung memadai

sebagai contoh, ketika sebuah perusahaan hendak melakukan perencanaan pajak, maka
ketiga hal diatas harus terpenuhi.
Contoh, perusahaan memiliki akun beban penyusutan dan beban gaji, maka jumlah
beban atas penyusutan haruslah sama dengan jumlah aktiva yang dimiliki. Seandainya
jumlah aktiva tidak sesuai dalam artian sengaja melanggar aturan perpajakan dengan
menimbulkan aktiva baru yang memang tidak dimiliki oleh perusahaan, maka akan
timbul konsekuensi atas beban pajak dimasa depan. Seandainya perusahaan diperiksa

1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

oleh petugas pajak, maka pasti akan segera diketahui pelanggaran yang telah dilakukan
oleh perusahaan.
Contoh lain adalah Perusahaan bergerak dibidang perdagangan, namun memiliki jumlah
karyawan yang tidak masuk akal. Hal ini tentunya tidak sesuai dengan perencanaan
pajak yang baik. Hal terakhir adalah bukti selalu ada. Biaya gaji, sesuai dengan
pembayaran terhadap jumlah karyawan yang dibuktikan dengan data absensi karyawan,
slip pembayaran gaji ke bank atau pembayaran langsung pada karyawan.
2.

Pelaksanaan Kewajiban perpajakan

Setelah perencanaan yang baik, hal penting berikutnya adalah pelaksanaan
kewajiban. Untuk dapat mencapai tujuan manajemen pajak maka ada 2(dua) hal yang
perlu dikuasai dan dilaksanakan:
a.

Memahami ketentuan perpajakan. Pemahaman yang baik atas aturan perpajakan

dapat dimanfaatkan untuk menghemat beban pajak

b.

pembukuan yang memenuhi syarat. Pembukuan itu merupakan hal yang sangat
penting tidak hanya bagi perusahaan namun juga bagi laporan perpajakan,
Pembukuan yang baik sangatlah berguna bagi pelaksanaan manajemen pajak yang
baik.

3.

Pengendalian Pajak
Bagian ini yang sangat terpenting yaitu memastikan bahwa seluruh kewajiban
pajak telah dilaksanakan dengan baik. Dalam strategi manajemen pajak, harus
diutamakan arus kas perusahaan, dimana bila bisa menunda pembayaran tentunya
menguntungkan perusahaan sepanjang penundaan itu tidak melanggar aturan
perpajakan.
Ketika perusahaan sudah membuat perencanaan pajak yang baik atas akun beban
penyusutan dan beban gaji, yang meliputi kepantasan beban dan bukti yang dimiliki.
Perusahaan juga telah melakukan pelaksanaan kewajiban pajak yang baik seperti
mengadakan pembukuan yang sesuai dengan standar akuntansi dan peraturan pajak.
Tibalah saatnya perusahaan membayar pajak. Pembayaran ini haruslah disesuaikan

1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

dengan kemampuan arus kas perusahaan dimana jangan sampai perusahaan membayar
pajak yang bukan haknya dan tidak membayar pajak yang adalah kewajibannya.
Gambaran di atas adalah sebuah contoh perencanaan pajak yang baik dan matang
namun disajikan secara sederhana. Bagian berikutnya akan disajikan berbagai
manajemen pajak yang baik yang mungkin dapat diterapkan di perusahaan Anda.

C. Perencanaan Pajak
Untuk mengingat kembali bahwa perencanaan pajak ditujukan untuk penerapan
peraturan secara benar dan efisiensi dalam pencapaian laba. Hal penting yang perlu diingat
dalam perencanaan pajak adalah
1. tidak melanggar ketentuan perpajakan
2. secara bisnis masuk akal
3. bukti pendukung memadai
Sebagai contoh. PT A bergerak dalam bidang usaha real estate memiliki strategi
perencanaan pajak yaitu mengecilkan nilai penjualan dan tidak pernah melaporkan kegiatan
usahanya ke kantor pajak. Pada suatu waktu, PT. A didatangi oleh Petugas Pajak
disampaikan kewajibannya dan dihimbau untuk menjadi Pengusaha Kena Pajak. Staf
keuangan PT A mendatangi Kantor Pajak dan menjelaskan bahwa usaha mereka tidak layak
menjadi PKP karena penjualan kecil. Oleh petugas Pajak, ditunjukkan bukti berupa brosur
penjualan dan data dari pihak eksternal tentang penjualan yang dilakukan oleh PT. A. Kantor
Pajak juga memberikan sanksi pada PT. A karena terbukti melanggar ketentuan pajak,
kegiatan pelaporan bisnis tidak masuk akal (penjualan rumah, namun omset kurang dari 600
juta) dan tidak mampu menyampaikan bukti pendukung transaksi.
Kasus di atas tentu hanya merupakan sebuah contoh kecil betapa ketiga poin diatas
harus menjadi perhatian dalam melaksanakan ketentuan perpajakan. Berikut akan kita bahas
mengenai perencanaan pajak yang baik dalam sebuah kegiatan usaha.
1.

Tidak melanggar ketentuan perpajakan

Untuk mengetahui bahwa Anda tidak melanggar ketentuan perpajakan, maka anda
harus paham, apa saja yang menjadi aturan perpajakan itu. Ada pun jumlah aturan pajak
luar biasa banyaknya, tercatat ada 8 Undang-undang yang terkait pajak semisal UU
PPH,PPN, KUP,PBB, Pengadilan Pajak, Penagihan Pajak, BPHTB, PDRB disamping

1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

undang-undang lain yang terkait dan ribuan aturan yang dibawah Peraturan Pemerintah.
Apakah semuanya perlu dipahami ? tentu saja tidak. Perkembangan teknologi
memudahkan kita untuk mengakses situs peraturan pajak. Ada juga versi off line yang
juga dapat dibayar dengan harga tidak mahal.
Apakah dengan memiliki ratusan buku peraturan membuat kita sudah dapat
melaksanakan perencanaan pajak yang baik ? tentu saja tidak. Perlu kita ingat beberapa
poin yang penting terkait pajak. seperti yang telah saya bahas pada tulisan yang lain
yaitu siklus perpajakan (bagian 2) istilah 5M merupakan hal mendasar yang penting
untuk kita ingat dan kuasai dalam perencanaan pajak.

Mendaftar ; punya badan usaha meski belum ada penjualan tidak ada salahnya
mendaftarkan diri untuk memperoleh NPWP, apabila kegiatan usaha, omsetnya
sudah melebihi jumlah tertentu, dapat mengukuhkan diri untuk menjadi Pengusaha
Kena Pajak (terkait kewajiban PPN)

Menghitung

Memperhitungkan

Menyetor

Melaporkan

5M di atas dapat anda baca lagi ditulisan saya tersebut. Singkatnya kuasai dahulu poin
terkait peraturan pajak untuk memudahkan perencanaan pajak.
2.

Secara Bisnis Masuk Akal

Mungkin kata masuk akal sesuatu yang bersifat relatif. Anda tentu menyatakan
dalam bisnis banyak yang tidak masuk akal. Mungkin dalam perencanaan pajak ini
adalah sesuatu hal yang bersifat rasional. Sebagai contoh, PT A yang bergerak di bidang
real estate tersebut, mengakui bahwa penjualan mereka kurang dari 600 juta dalam
setahun. Jika perusahaan itu baru berdiri, pengakuan itu wajar. Namun, jika PT A sudah
melakukan pemasaran, biasanya di mall dengan membuka stan, tentu akan mudah
diketahui sudah ada penjualan atau tidak.
Kasus lain, sebuah warung makan mengakui bahwa omset penjualan mereka
selama setahun hanya Rp 24 juta dalam laporan SPT nya dan mengakui bahwa jumlah
karyawan yang bekerja sebanyak 10 orang. Apakah hal itu terlihat wajar ? Bisa saja
wajar, namun jika ditelusuri, 24 juta setahun, secara rata-rata penjualan per hari (asumsi

1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

setahun 300 Hari) adalah Rp 80.000. Apakah wajar usaha dengan penjualan sebesar Rp
80.000 per hari memiliki 10 orang karyawan?? Silakan anda menjawabnya.
Bukan berarti jika secara bisnis tidak masuk akal kemudian kita mengarang
perencanaan itu menjadi masuk akal. Hanya saja, perlu menjadi perhatian bahwa
kegiatan usaha dan perencanaannya dilakukan secara matang dan sesuai dengan nilai
kewajaran. Berikutnya akan dibahas keterkaitan antara kewajaran dengan bukti
pendukung. Salah satunya adalah praktek Transfer pricing.
D. Transfer Pricing
Transfer pricing merupakan transaksi barang dan jasa antara beberapa divisi pada
suatu kelompok usaha dengan harga yang tidak wajar, bisa dengan menaikkan (mark up)
atau menurunkan harga (mark down), kebanyakan dilakukan oleh perusahaan global (MultiNational Enterprise). Tujuannya, pertama, untuk mengakali jumlah profit sehingga
pembayaran pajak dan pembagian dividen menjadi rendah. Kedua, menggelembungkan
profit untuk memoles (window-dressing) laporan keuangan. Negara dirugikan triliunan
rupiah karena praktek transfer pricing perusahaan asing di Indonesia. (KONTAN, 20 Juni
2012)
Modus transfer pricing dapat terjadi atas harga penjualan, harga pembelian, overhead
cost, bunga shareholder-loan, pembayaran royalti, imbalan jasa, penjualan melalui pihak
ketiga yang tidak ada usaha (special purpose company).
Model penghindaran pajak (tax avoidance) sering mungkin terjadi pada ekspor
komoditas. Para eksportir, masih banyak menggunakan kontrak penjualan lama, yang belum
direnegosiasi, untuk pelaporan omset pada SPT Tahunan. Pengusaha juga melakukan
transfer pricing (TP) dengan mendirikan perusahaan perantara di negara bertarif pajak
rendah seperti Hongkong dan Singapura, sebelum menjual ke enduser.
Ilustrasi berikut ini adalah praktik transfer pricing. Sebuah perusahaan otomotif PT.X
memproduksi mobil dengan biaya Rp.700 dan menjualnya ke PT.Y (perusahaan afiliasi) di
luar negeri seharga Rp.725. PTY ini hanya dummy yang berada di negara berpajak rendah
(tax haven country). Dari PT.Y, mobil dijual ke PT.Z (non-afiliasi) dengan harga Rp.1.000.
Karena PT.Y tidak memiliki usaha riil, sebenarnya yang terjadi adalah penjualan mobil dari
PT.X kepada PT.Z.
1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

Profit PT.X yang dilaporkan dalam SPT adalah Rp.725-700 atau Rp.25 per mobil.
Seharusnya profit PT.X adalah Rp.1000-700=Rp.300. Selisih harga jual ini merupakan
bentuk TP berupa mark down. Negara rugi karena seharusnya pajak dikenakan atas profit
sebesar Rp.300 per mobil. Di sisi lain, pemegang saham minoritas juga rugi karena
penjualan perusahaan menjadi lebih rendah sehingga profit lebih kecil.
Model transfer pricing lainnya dengan membayar royalti ke induk usaha. Contoh PT.A
di Indonesia, selaku anak usaha PQR Limited, mendapat lisensi untuk menjualan produk
PQR Limited. Selain itu PQR Limited juga memberi lisensi ke perusahaan non afiliasi di
Indonesia, yaitu PT.B. Atas omset tahunan, PT.A membayar royalti ke PQR Ltd sebesar
Rp.10 milyar. Dengan jumlah omset yang hampir sama, PT.B hanya membayar royalti ke
PQR Ltd sebesar Rp.2,5 milyar. Atas perbedaan tarif royalti, perlu ada penelitian lanjut,
kemungkinan pembayaran royalti PT.A adalah pembayaran dividen terselubung dari PT.A
ke PQR Limited selaku pemegang saham.
E. Hubungan Istimewa
Untuk mencegah penghindaran pajak karena penentuan harga tidak wajar (non arm's
length price), muncul Peraturan Dirjen Pajak No.PER-42/PJ/2011 tanggal 11 November
2011. Aturan ini membahas penerapan prinsip kewajaran dan kelaziman usaha (arms length
principles) terkait transaksi antara wajib pajak dengan pihak yang memiliki hubungan
istimewa. Aturan ini mengharuskan wajib pajak untuk menggunakan nilai pasar wajar dalam
bertransaksi dengan pihak istimewa (related parties).
Kategori hubungan istimewa di Indonesia, diatur Pasal 18 UU No.36/2008 yaitu
penyertaan modal minimal 25 persen, keterkaitan pengelolaan manajemen dan hubungan
keluarga sederajat sedarah maupun semenda. Apabila wajib pajak tidak bisa menunjukkan
bukti pendukung kewajaran harga transaksi, maka Ditjen Pajak akan menetapkan harga
transaksi yang wajar antara pihak-pihak yang terafiliasi. Namun ada pengecualian,
kewajiban pelaporan TP dibatasi untuk nilai minimal sebesar Rp.10 milyar dalam satu tahun
pajak.
Melenyapkan transfer pricing bukan urusan gampang. Ketiadaan akses publik ke
dalam detil rincian transaksi perusahaan, menyebabkan perusahaan leluasa memodifikasi
laporan keuangan. Bahkan perusahaan terbuka (Tbk) mungkin juga melakukan TP. Bahkan
1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

TP tidak hanya dilakukan antara pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa. Transaksi
antara perusahaan yang sama sekali tidak hubungan istimewa, juga bisa dilakukan under
invoice, untuk mengecilkan omset penjualan.
Aturan PER-32/PJ/2011 menyatakan bahwa penentuan harga transaksi wajar (arms
length price) bisa melalui metode perbandingan harga antara pihak non istimewa, resale
price dan metode lainnya. Syarat utama analisis ini adalah ketersediaan data pembanding
eksternal maupun internal.
Publik berhak mengetahui perusahaan yang mengemplang pajak. Kasus seperti ini
pernah terjadi di Australia pada tahun 2004, antara perusahaan otomotif PMA Jepang dengan
otoritas pajak Australia. Dengan pengumuman kasus transfer pricing ke publik, publik bisa
melakukan tekanan moral ke perusahan yang melakukan transfer pricing.
Perlu dikaji beberapa hal untuk mengurangi transfer pricing. Pertama, mengaktifkan
peran akuntan publik. Ketentuan paragraf 9 huruf d Standar Professional Akuntan Publik
(SPAP) No. 34 mengatur peranan auditor untuk menguji kewajaran perhitungan jumlah
related parties transaction yang diungkapkan dalam laporan keuangan. Kedua, memperluas
kriteria transfer pricing tidak hanya related parties, tetapi melebar ke semua transaksi yang
diindikasikan di bawah harga pasar wajar, termasuk dengan perusahaan non afiliasi. Ketiga,
menggunakan data pembanding Eksternal dari pelaporan DHE (Devisa Hasil Ekspor) untuk
mendeteksi aliran dana dan underlying transaksi ekspor. Dalam Peraturan Bank Indonesia
No.13/20/PBI/2011, seluruh penerimaan DHE harus melalui Bank Devisa, dimana eksportir
wajib menyampaikan informasi tentang DHE meliputi informasi tanggal PEB, kode kantor
Bea Cukai, nomor pendaftaran PEB, dan NPWP eksportir.
Keempat, mengumumkan ke publik tentang proses banding oleh wajib pajak yang
melakukan transfer pricing, sebagai bentuk tekanan moral. Perlu dicermati, pada pasal 50
ayat (1) UU No.14/2002 tentang Pengadilan Pajak, disebutkan bahwa pengadilan pajak
terbuka bagi publik. Dengan Pemerintah mengumumkan jalannya peradilan pajak, akan
membuka mata publik bahwa perusahaan-perusahaan terkenal tersebut ternyata melakukan
kecurangan untuk menghindari pajak. Kelima, perlu ada data center, seperti Indonesian Coal
Index, yang meng-update harga terbaru komoditas tambang. Harga terbaru komoditas
diperlukan untuk assesment kewajaran omset penjualan pada SPT tahunan perusahaan
pertambangan. Keenam, pembentukan single document window (SDW) antar negara yang
1
3

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id

telah menerapkan tax treaty, dan forum multilateral, seperti APEC. Model SDW efektif
untuk mengawasi harga pengiriman barang antar negara produsen dan konsumen. Dengan
model SDW, penerbitan invoice oleh perusahaan perantara abal-abal di tax haven country
akan terkena pajak, sehingga modus transfer pricing tidak efisien untuk perusahaan tersebut.
F. Penghematan Pajak
Penghematan Pajak (tax saving) adalah usaha meminimalisasi jumlah utang pajak
yang tidak termasukd dalam lingkup perpajakan (Zain, 2003). Penghematan pajak dapat
dilakukan dengan dua (2) cara, yaitu :
1.

Penghindaran Pajak (Tax Avoidance)

Usaha untuk menghindari transaksi yang mengakibatkan timbulnya utang pajak yang
sesuai dengan ketentuan UU yang berlaku.
Penggelapan Pajak (Tax Evasion)
Usaha untuk menghindari timbulnya utang pajak atau meminimalkan pembayaran

2.

pajak, namun tidak sesuai dengan ketentuan UU yang berlaku.

Pembahasan lebih lanjut tentang penghematan pajak akan dilanjutkan pada Modul -2.

Daftar Pustaka
1. Erly Suandy, 2011, Perencanaan Pajak, edisi 5, Penerbit Salemba Empat, Jakarta
2. Mohammad Zain, 2003, Manajemen Pajak, edisi 3, Penerbit Salemba Empat, Jakarta
3. Chairil Anwar Pohan, 2013, Strategi Perencanaan Pajak dan Bisnis, Penerbit: Gramedia
Pustaka Utama, Jakarta
4. Thomas Sumarsan, 2011, Tax Review dan Strategi Perencanaan Pajak, edisi 2, Penerbit:
Indeks, Jakarta
5. Anandita Budi Suryana, 2012, Menangkal Kecurangan Transfer Pricing, artikel dari
situs Ditjen Pajak, pajak.go.id

1
3

10

Manajemen Perpajakan
Afif Sulfa,SE,Msi

Pusat Bahan Ajar dan eLearning

http://www.mercubuana.ac.id