05.04.

Grupa 34 - Nerasporeeni dobitak

Na raunima grupe 34 - Nerasporeeni dobitak, iskazuje se nerasporeeni dobitak ranijih

godina i tekue godine.

05.04.01. Raun 340 - Nerasporeeni dobitak ranijih godina

Na raunu 340 - Nerasporeeni dobitak ranijih godina, iskazuje se kumulirani nerasporeeni
dobitak ranijih godina. Promene na ovom raunu nastaju po sledeim osnovama:
prenos nerasporeenog dobitka tekue godine na nerasporeeni dobitak ranijih godina,
korekcija poetnog stanja po osnovu ispravke greke iz prethodnog perioda u skladu sa
Meunarodnim raunovodstvenim standardom - MRS 8 Raunovodstvene
politike, promene raunovodstvenih procena i greke ("Sl. glasnik RS", br.
35/2014), odnosno Odeljkom 10 i 35 MSFI za MSP, kao i l. 6-9. Pravilnika za mikro i
druga pravna lica;
korekcija poetnog stanja po osnovu efekata promene raunovodstvene politike,
raspodela dobiti,
utvrivanje poreske obaveze za porez na dobit, reenjem nadlenog poreskog organa,
iznad iznosa koji je utvrdio poreski obveznik,
prenos realizovanih revalorizacionih rezervi sa rauna 330,
prenos negativne emisione premije na dan bilansa.
Raspodela dobiti u drutvu s ogranienom odgovornou i akcionarskom drutvu vri se u
skladu sa Zakonom o privrednim drutvima i osnivakim aktima drutva. Dobit drutva
utvruje se u finansijskim izvetajima drutva, a njihovo usvajanje je preduslov za
raspodelu dobiti.
U skladu sa lanom 270. Zakona o privrednim drutvima, po usvajanju finansijskih izvetaja
za poslovnu godinu, dobit te godine se moe raspodeliti za:
1) pokrie gubitaka prenesenih iz ranijih godina;
2) rezerve, ako su one predviene posebnim zakonom (zakonske rezerve);
3) rezerve, ako ih je drutvo utvrdilo statutom (statutarne rezerve);
4) dividendu;
5) poveanje kapitala;
6) uee zaposlenih i lanova uprave u dobiti itd.
Na teret rauna 340 - Nerasporeeni dobitak ranijih godina, knjii se iznos rasporeenog
dobitka u korist rauna 350 - Gubitak ranijih godina, 461 - Obaveze za dividende, 462 Obaveze za uee u dobitku, grupe 45 - Obaveze po osnovu zarada i naknada zarada,
odgovarajuih rauna grupe 30 - Osnovni kapital, 321 - Zakonske rezerve, 322 - Statutarne i
druge rezerve, kao i drugih odgovarajuih rauna.

Na teret ovog rauna, u korist rauna 481 - Obaveze za porez iz rezultata, knjii se i iznos
utvrene obaveze za porez iz rezultata po reenju poreskog organa, iznad iznosa koji je
utvrdilo pravno lice.

Primer knjienja raspodele dobiti u drutvu s ogranienom odgovornou za poveanje

osnovnog kapitala i statutarne rezerve:
Drutvo s ogranienom odgovornou ima jednog osnivaa i to pravno lice koje je rezident
Republike Srbije. Doneta je odluka da se nerasporeena dobit ranijih godina u iznosu od
4.000.000 dinara raspodeli za sledee namene:
- pokrie gubitka iz ranijih godina u iznosu od 2.000.000 dinara;
- za statutarne rezerve u skladu sa statutom, u iznosu od 1.000.000 dinara,
- za poveanje kapitala u iznosu od 1.000.000 dinara.
Odluka o poveanju kapitala je registrovana u nadlenom registru.

R.
br.

Konto

Iznos
OPIS

duguje potrauje

1)

340

duguje

potrauje

4
Nerasporeeni dobitak ranijih godina

4.000.000

350

Gubitak ranijih godina

1.000.000

322

Statutarne i druge rezerve

1.000.000

3022

Udeli drutva s ogranienom odgovornou nerezidentno pravno lice

1.000.000

po odluci skuptine drutva o raspodeli dobiti i poveanju osnovnog kapitala i rezervi

05.04.02. Raun 341 - Nerasporeeni dobitak tekue godine

Na raunu 341 - Nerasporeeni dobitak tekue godine, iskazuje se nerasporeeni dobitak
tekue godine, odobrenjem ovog rauna na teret rauna 724 - Prenos dobitka ili gubitka.
Prilikom otvaranja poslovnih knjiga na poetku naredne poslovne godine saldo sa ovog
rauna prenosi se na raun 340 - Nerasporeeni dobitak ranijih godina.

05.05. Grupa 35 - Gubitak

Na raunima grupe 35 - Gubitak, iskazuje se gubitak ranijih godina i gubitak tekue godine
prema nazivima rauna ove grupe. U raunovodstvenom smislu, gubitak predstavlja
umanjenje odnosno ispravku vrednosti osnovnog kapitala.
Zakonom o privrednim drutvima, kao ni propisima iz oblasti raunovodstva nije propisan rok
u kome je privredno drutvo duno da izvri pokrie gubitka, to upuuje da isti moe ostati
nepokriven nezavisno da li drutvo ima ili ne sredstava za njegovo pokrie. Meutim, imajui u
vidu odredbe lana 305. Zakona o privrednim drutvima, da se nerasporeena dobit i rezerve
drutva mogu pretvoriti u osnovni kapital samo ako drutvo nije iskazalo gubitak u finansijskim
izvetajima na osnovu kojih se donosi odluka o poveanju osnovnog kapitala, znai da se na
posredan nain govori o vremenu pokria gubitka. Jer ukoliko drutvo ima nameru da povea
osnovni kapital ili rezerve a ima iskazan gubitak, mora prvo pokriti taj gubitak. Takoe,
posredno na vreme pokria gubitka upuuju i odredbe lana 270. Zakona o privrednim
drutvima kojima se ureuje redosled raspodele dobiti, koji je striktno propisan, pa je prva
taka u tom redosledu pokrie gubitka iz ranijih godina. I ovim lanom se na posredan nain
upuuje da ukoliko drutvo eli da poveava rezerve ili kapital ili isplati dividende, to ne
moe uiniti pre nego to pokrije gubitak ranijih godina.
Pravilnikom nije predvien analitiki raun za evidenciju gubitka iznad visine kapitala kao to
je to bio sluaj sa starim Pravilnikom, koji je za to imao predvien poseban raun 290 Gubitak iznad visine kapitala. Ovaj raun je brisan donoenjem Pravilnika.
Takoe, Uporedni pregled za preknjiavanje sa rauna prethodnog kontnog okvira na raune
novog kontnog okvira, ne sadi raun za preknjiavanje iznosa sa rauna 290. Smatramo da,
stanje sa ovoga rauna treba preknjiiti na raun 350 - Gubitak ranijih godina. U skladu
sa Pravilnikom, nije vie potrebno knjiiti deo gubitka iznad visine kapitala na posebnom
raunu ve e se on iskazivati u okviru grupe 35 - Gubitak.
Pravilnikom o sadrini i formi obrazaca finansijskih izvetaja za privredna drutva,
zadruge, i preduzetnike ("Sl. glasnik RS", br. 95/2014) izmenjen je nain prikazivanja
gubitka iznad visine kapitala u samom obrascu Bilans stanja koji se koristi za 2014. godinu. U
starom obrascu Bilansa stanja koji se primenjivao za 2013 godinu, Gubitak iznad visine
kapitala se prikazivao kao posebna stavka u aktivi, dok se u Bilansu stanja za 2014. godinu
iskazuje na AOP 0463 na kraju pasive i oduzima se od ukupne pasive. Podatak na ovaj
AOP se unosi raunski, tako to se iznos koji prelazi visinu kapitala sa rauna grupe 35
prenosi i iskazuje na AOP 0463.

05.05.01. Raun 350 - Gubitak ranijih godina

Na raunu 350 - Gubitak ranijih godina, iskazuje se gubitak iz ranijih godina prenosom sa
rauna 351 - Gubitak tekue godine.
U korist ili na teret ovog rauna knjii se i efekat po osnovu promene raunovodstvene politike
i ispravke materijalno znaajne greke, u skladu sa MRS 8, odnosno Odeljkom 10 i 35 MSFI
za MSP, kao i l. 6-9. Pravilnika za mikro i druga pravna lica i usvojenom raunovodstvenom
politikom.
Pokrie gubitka vri se na teret rauna 340 - Nerasporeeni dobitak ranijih godina i rauna
grupe 32 u skladu sa zakonom i optim ili drugim aktom pravnog lica, odnosno preduzetnika.

Primer knjienja pokria gubitka u drutvu s ogranienom odgovornou:

Drutvo s ogranienom odgovornou usvojilo je finansijski izvetaj za 2013. godinu sa
izvetajem revizora. Na istoj sednici odranoj u aprilu 2014. godine, doneta je i Odluka o
pokriu gubitka ranijih godina u iznosu od 2.000.000 dinara, na sledei nain:
- na teret nerasporeene dobiti 1.500.000 dinara;
- na teret rezervi formiranih za ove namene u skladu sa osnivakim aktom 500.000 dinara;

Konto

Iznos

R. br.

OPIS
duguje potrauje

1)

340

Nerasporeeni dobitak ranijih godina

322

Statutarne i druge rezerve

350

Gubitak ranijih godina

duguje

potrauje

1.500.000
500.000
2.000.000

po odluci drutva o pokriu gubitka

Takoe, potrebno je imati u vidu i mogunost pokria gubitka putem dodatnih uplata osnivaa.

Iz Miljenja Ministarstva finansija, br. 140/16/401-00-1094/12 od 20.7.2012. godine:

"... Ukoliko se dodatne uplate vre sa ciljem pokria gubitka drutva, u skladu sa odlukom
skuptine drutva i lanom 180. stav 1. Zakona, gubitak se moe neposredno pokriti u korist
rauna 350 - Gubitak ranijih godina, na teret rauna 241 - Tekui (poslovni) rauni ili 244 Devizni raun (u sluaju uplata lanova iz inostranstva u skladu sa zakonom)..."

Primer raunovodstvenog evidentiranja dodatne uplate radi pokria gubitka u drutvo s

ogranienom odgovornou:
1) Skuptina drutva s ogranienom odgovornou koja ima dva osnivaa donela je odluku o
dodatnoj uplati radi pokria gubitka srazmerno visini uea u kapitalu osnivaa u ukupnom
iznosu od 1.000.000 dinara. Osniva A koji ima 60% uea u kapitalu je uplatio 600.000
dinara, a osniva B koji ima 40% uea u kapitalu uplatio je 400.000 dinara. Drutvo ne
raspolae iznosom nerasporeene dobiti i rezervi koje bi se upotrebile za pokrie gubitka.

Konto

Iznos

R. br.

OPIS
duguje potrauje
3

duguje potrauje

1)

2410

Tekui raun - uplata osnivaa A

600.000

2411

Tekui raun - uplata osnivaa B

400.000

3500

Gubitak ranijih godina - pokrie od strane

osnivaa A

600.000

3501

Gubitak ranijih godina - pokrie od strane

osnivaa B

400.000

po odluci skuptine drutva o pokriu gubitka dodatnim uplatama

05.05.02. Raun 351 - Gubitak tekue godine

Na raunu 351 - Gubitak tekue godine, iskazuje se gubitak utvren na kraju obraunskog
perioda zaduenjem ovog rauna u korist rauna 724 - Prenos dobitka ili gubitka.
Gubitak tekue godine koji je iskazan na raunu 351, prilikom prenosa poetnog stanja u
narednom obraunskom periodu prenosi se na raun 350 - Gubitak ranijih godina.