Auditoria Forense Para

Investigar y Prevenir
Fraudes

Lic. Ricardo Ruette V.

rruette@ideaf.org @ideaf.org

Contenido
Auditoria Forense

Definicin, caractersticas
Paradigmas
El reto ante el fraude

El Fraude y la estafa

Definicin, caractersticas
Casos mundiales y locales
Perfil del defraudador
Teoras del fraude (por qu ocurren los fraudes?)
Le perfil de la cultura organizacional propensa al fraude

Estadsticas globales
Prevencin, deteccin e Investigacin

Mtodos
Esquemas
Las banderas Rojas (red flags)
La Auditoria Forense (investigativa y preventiva)
Venciendo el paradigma de pensar como un defraudador

Reflexiones
Los delitos de guante blanco estn calculados en un 5% de los
ingresos brutos sobre las ventas
Ral Saccani, Socio de los Servicios de Auditoria Forense Deloitte
Argentina. Ex -Gerente Senior de Auditoria Forense KPMG
Argentina. Autor del Tratado de Auditoria Forense

Reflexiones
Mitos
Nuestra gente no cometera un fraude Mas del 85% de los fraudes
los cometen personal interno
El fraude no puede sucedernos, somos una empresa estable- la
historia nos indica que las empresas mas reguladas, con los mejores
CI, estn sujetas al fraude
Sabramos si el fraude estuviera ocurriendo, monitoreamos las reas
vulnerables
Si el fraude ocurriera, lo descubriramos rpidamente
El dao por el fraude, no sera significativo, lo podemos manejar

Fraude y Estafa, Conceptos,

diferencias y complemento
Fraude: es una accin que resulta contraria a la verdad, que se comete en perjuicio contra otra
persona u organizacin y que beneficia al perpetrador o a un tercero
Estafa: es un delito contra el patrimonio o la propiedad. Consiste en un engao para obtener un
bien patrimonial, haciendo creer a la persona o la empresa que paga que obtendr algo que, en
realidad, no existe.

los Magistrados de la Corte de Apelacin, no tenan una clara apreciacin de la diferencia entre
los delitos de estafa y fraude, los cuales tienen respectivamente sus propios elementos normativos
y descriptivos, lo que es indicador de que se materializan a travs de conductas diferentes. En
efecto, la estafa se consuma cuando el agente utiliza artificios o medios capaces de engaar o
sorprender la buena fe de otro para inducirle en error, procurando para s o para otro un
provecho injusto con perjuicio ajeno; mientras que el fraude, se establece el que defraude a otro
en una de sus modalidades es hacindose suscribir con engao un documento que le disponga
una obligacin o que signifique renuncia total o parcial de un derecho
http://historico.tsj.gob.ve/decisiones/scp/Junio/293-12607-2007-C07-0140.html

Defraudadores / Estafadores
Cuello Blanco: Defraudadores de alto nivel, mucho dinero, pocos
involucrados.
Cuello Azul: Fraudes en la opinin o actuacin profesional.
Guante Blanco: Muchos defraudadores o estafadores de menor
cuanta, malversacin de activos.

El Fraude y la estafa en la historia

El Fraude y la estafa en la historia

Bernnie Madoff, el mayor estafador de la
histria (hasta ahora)
50MMMUS$
+ de 20 aos
+ de 3MMM Personas estafadas en todo el
mundo
Nadie lo descubri, el mismo se entreg al
FBI como resultado de la gran crisis mundial.
Es decir fue corrido como cualquier banco
Cmo comenz? Hacindose cargo de los
pequeos inversionistas que no atenda Wall
Street
Se puede vivir de muchos modos, pero hay modos que
no dejan vivir Fernando Savater

Casos de estafas
Bernard Madoff

Y, Venezuela, que tal?

Cmo est el estado del arte?

Herramientas para prevenir

e investigar fraudes
Independientemente del tipo de fraude que se investigue, existen tres
herramientas indispensables al alcance del:
Auditor Forense,
Aprobador,
Tramitador

Estas son:
Observacin (Red flags, criterios, lgica, concordancia)
Entrevista
Examinacin de documentos

Ingredientes para un fraude o estafa

La teora del Fraude vista coloquialmente
Incentivo:
La victima, alguien con recursos (actualmente, puede ser alguien con una
necesidad) demasiado lista (pilas) que nunca cree ser estafada
Un recurso u objeto con valor (mi ganancia)

Oportunidad
Confianza (falso sentido de)
Comportamiento reconfortante (encanto / ingeniera social) para aliviar la
preocupacin de la victima
Focus vs camuflaje. (la distraccin o el objeto del engao)
Sentido de culpa de la victima en la etapa post fraude/estafa

Las fases del proceso defraudar / estafar

Apropiarse indebidamente una cosa de valor
Convertir lo apropiado en algo til para el perpetrador (convertir el
activo tangible o intangible sustrado en dinero)
Ocultar el crimen, lo cual normalmente requiere mas esfuerzo y
tiempo que cometer el hecho en s. Para hacerlo, puede:

Manipular libros (accin u omisin)

Alterar controles (conciliaciones, validaciones, aprobaciones)
Ocultar el evento distrayendo o simulando a la perfeccin
Uso de cuentas contables que se autolimpian dentro del proceso contable
(activos va depreciacin, cuentas nominales va proceso de cierre anual)

El gran problema empresarial

Paradigma

15

El gran problema empresarial

Paradigma
Auditoria

Auditoria Forense

Prevenir Impedir - Detectar

Estilo de vida

Fraude no
descubierto

Banderas
Rojas
Banderas
Rojas

Sospecha
de Fraude

Banderas

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas

Madurez CXP

Actual

Emp de maletin

Futuro

Nivel de habilidad
del auditor
n del Autor al esquema 12.1

Ceder
Asunto al Auditor
Forense

Tapp y Henderson

Cadena Causal

Litigar,
procesar,
concluir

Banderas
Rojas

Un solo
aprobador

Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones

mbito Judicial

Rojas
Saldos
inmovilizados Bienes o servicios
no recibidos

Vacaciones
postergadas

Fuente: Adaptaci

Pagos
duplicados

Saldos contrarios

resolver - litigar

Investigar
sospecha
de fraudes

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas

Investigar

(2006) Traducci n libre

Peritaje
judicial

El gran problema empresarial

Paradigma

Auditoria

Auditoria Forense

Prevenir Impedir - Detectar

Investigar resolver - litigar

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas
Banderas
Rojas

Investigar
sospecha
de fraudes

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas

Fraude no
descubierto

Sospecha
de Fraude

Banderas
Rojas

Aprobar o
desaprobar
las
acusaciones
mbito Judicial
Litigar,
procesar,
concluir

Banderas
Rojas

Banderas
Rojas

Actual

Futuro

Nivel de habilidad
del auditor

Banderas
Rojas

Ceder
Asunto al Auditor
Forense

Fuente: Adaptacin del Autor al esquema 12.1 Tapp y Henderson (2006) Traduccin libre

Peritaje
judicial

Las banderas Rojas

(Red Flags)
Todo aquello que esta fuera de lugar (lgica o concordancia por tipo cuanta,
oportunidad, cronologa, volumen, etc.) que llama nuestra atencin y que
usualmente apartamos por que nos molesta o nos saca del foco de atencin o
simplemente por que no hemos tenido xito en el pasado persiguindolas

Las red flags, son la punta del icerb que puede dar lugar al descubrimiento del
fraude
Prueba
Evidencia
Indicio
Banderas
Rojas

La cadena de red flags

ES

N-1
ER

Estados
Financieros

FE

ES
Estados
Financieros

MP
N

N
ER

FE

SC

MP

Reportes
analticos pagos
proveedores de
servicios
contratados y
gastos de
mantenimiento

Vs

.- Facturacin correlativa
.- Un mismo aprobador
.- Montos redondos
.- nmero documentos con
inconsistencias
.- Gastos duplicadosr

.- Sin nmero de tlf

.- Sin direccin fsica
Solo us un POBox

Factura

GM

Incremento en los
gastos de servicios
contratados y
gastos de
mantenimiento
Pagado el mismo
da de facturacin
Sin endoso, cobro
directo en taquilla

Cheque

Ficha del
personal
(aprobador Sr
Snowden)

Documento
Constitutivo

Debra Dukett
Debra Dukett

Cheques en poder de Copia de Cheques enviados

por el Banco
Excursion Airlines
#7275
MFI Electronics
US$5812

#7275
MFI Electronics
US$5812

#7423
MFI Electronics
US$5812

#7423

Pago a nombre de
nica directora y
duea

.- Similares
nombre de
esposa y duea
(quizas apellidos
de
casado/soltera)
.- Direccin de
habitacin es la
misma de la
compaa

Debra Dukett

Debra Snowden
US$5812

19

Conociendo al enemigo
Perfil del defraudador
Caractersticas de las persona

Post Grado

Universitaria

Bsica

> 45

> 25 < 40

< 25

SI

NO

> 10

> 5 < 10

<5

Absoluta

Mucha

Moderada

> 5 aos

< 5 aos

No tiene

SI

NO

SI

NO

SI

NO

SI

NO

1. Educacin
2. Edad
3. Sexo
4. Cargo Gerencial o Ejecutivo
5. Antigedad en la Organizacin
6. Personal de confianza
7. Tiene experiencia como Auditor o
funciones contables
8. Dispone o maneja mucho efectivo
9. Tiene acceso a registros contables
10. Tiene firma autorizada
11. Tiene mucha autonoma

(*) Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005

21

Caractersticas de los delitos de cuello blanco

Utiliza su condicin social para insertarse en el mbito dentro del cual realizar el hecho delictivo.
Se maneja con la credulidad o ignorancia de la vctima, por conocer la forma de realizar el ilcito bajo una
apariencia legal.

El hecho criminal, no posee una trascendencia importante dentro de la sociedad, como puede ser un
asesinato.
Existe una confianza natural de la sociedad hacia una persona a causa de su posicin poltica, social o
econmica. Su respetabilidad genera la confianza que le abre las puertas a datos y lugares que a otros de
diferente condicin social, se le negara.

Caractersticas de los delitos de cuello blanco

Existe una escasa visibilidad del delito. El delincuente de cuello blanco
realiza un golpe indirecto, sin tener contacto con su vctima.
Volatilizacin de la cantidad de vctimas producto de que la mayora
de los crmenes de cuello blanco se ejecutan a travs de
organizaciones.

Perfiles
Un gran defraudador Frank Abegnale
Conociendo a un gran defraudador
El caso de Frank Abegnale (Atrpame si puedes)
El mayor estafador de su poca
16 aos
+2MMUS$
+ 12 pases
56 estados americanos
Simulo ser Piloto comercial, Mdico, Profesor y Abogado (profesin que
ejerci siendo asistente del Fiscal de Distrito en Luisana)

Teoras del Fraude

Teoras del Fraude

Teoras del Fraude

Teoras del Fraude

Teoras del Fraude

Auditora Forense
Elementos / motivos del fraude *
Por Donald R. Cressey - 1950

Solo dos de ellos son suficientes

Metas

Bonificaciones especiales
Problemas personales

Retos
Control

Valores

Interno

Principios

(*) Adaptacin de Salas, O. CPC El Contador Pblico 2do Trimestre 2005

32

Teora del fraude

Incentivo / presiones
Presiones Financieras

Avaricia
Estilo de vida mas all de las posibilidades
Altas cuentas o deudas personales
Fuertes prdidas financieras
Urgencias financieras inesperadas

Vicios

Juegos
Relaciones extramatrimoniales

Presiones de trabajo

Poco reconocimiento
Poca satisfaccin
Miedo a perder el trabajo
Trabajo excesivo
Sensacin de baja compensacin

Teora del fraude

Racionalizacin

La organizacin me lo debe
Solamente es un prstamo
Nadie saldr herido
Merezco ms de lo que gano
Es por un buen propsito
Arreglaremos los libros cuando tengamos una mejor situacin
Algo debe ser sacrificado, mi integridad (interna) o mi reputacin (externa)

Teora del Fraude

Oportunidad
Inexistencia de controles que prevengan o detecten comportamiento
fraudulento
Incumplimiento de controles
No prestar atencin a las seales (red flags)
Falta de acceso a la informacin en poder del perpetrador o islas en los
procesos de la organizacin
Ignorancia, apata o incapacidad (edad, lenguaje o vulnerabilidad)

La teora del Fraude

La Escala del Fraude

36

Teoras del Fraude

El Modelo DICE
Este mtodo de investigacin del fraude atribuido al profesor Jason Thomas y presentado por
Mary-Jo Kranacher, Richard A. Riley Jr., y Joseph T. Wells, (Citados en Ramrez, trad., 2011)
sostiene que las motivaciones de los defraudadores pueden observarse fcilmente con el
acrnimo DICE: dinero, ideologa, coercin, y el ego (el derecho).
Incentivo / Presin: Dinero
Racionalizacin: ideologa y el ego
Oportunidad: Coercin
Segn los nombrados expertos, las personas que ejecutan un fraude son motivados por tales
elementos, e incluso la ideologa ha sido registrada como causa de evasin fiscal y de
financiamiento al terrorismo mediante tarjetas de crdito. Cabe acotar que la ideologa tiende a
justificar los medios para lograr un fin, lo que da a lugar a una moral y sistema de creencias
inversas en cuanto a la percepcin de un delito.

La teora del Fraude

David T. Wolfe y Dana R. Hermanson - 2004

Presiones / Incentivos

.- Financieras
.- Vicios
.- De trabajo
Triangulo de las
variables del
fraude

Oportunidad

Diamante de las
variables del
fraude

Racionalizacin

Capacidad (o competencia: conjunto de

conocimientos, capacidades, actitudes y
destrezas necesarias para desempear una
determinada tarea

La teora del Fraude

El Lugar comn de los defraudadores
Kranacher, Riley, y Wells

Nuevo Diamante del Fraude con la Oportunidad

como Elemento Comn. Tomado de Figura 5:
Emerge un Nuevo Diamante del Fraude con un
Elemento Comn por C. Ramrez, 2011, Ms all
del Tringulo del Fraude, revista Fraud Magazine
de la ACFE International, Sept./Oct. 2011, p. 11.

39

Variable

El perfil de la cultura organizacional

Riesgos de fraudes
Alto potencial de fraude

Bajo potencial de fraude

1.- Estilo de gerencia

a.- Autocratico

a.- Participativo

2.- Orientacin de la Gerencia

a.- Baja Confianza

b.- Motorizada

a.- Alta confianza

b.- logro conducido

3.- Distribucin de la Autoridad

a.- Centralizada, reservada por la

alta gerencia

a.- Descentralziada, dispersa, a

todos los niveles, delegada

4.- Planeacin

a.- Centralizada
b.- A corto plazo

a.- Descentralizada
b.- a largo plazo

5.- Ejecucin

a.- Medida cuantitativamente y a

corto plazo

a.- cuantitativamente y
cualitativamente y a largo
plazo

6.- Foco del negocio

a.- Centrada en la ganancia

a.- Centrada al cliente

7.- Estrategia Gerencial

a.- Gerencia por crisis

a.- Gerencia por objetivos

8.- Reporte

a.- Reportes por rutina

a.- Reportes por excepcin

9.- Reglas y polticas

a.- Dura, rigida e ineflexible

a.- razonable

10.- Primera preocupacin de la Gerencia

a.- Activos de Capital

a.- Humanos sobre el capital y

la tecnologa

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven

Variable

El perfil de la cultura organizacional

Riesgos de fraudes
Alto potencial de fraude

Bajo potencial de fraude

11.- Sistema de recompensas

a.- Punitivo
b.- Penurioso
c.- Administrada politicamente

a.- Generoso
b.- Basada en el esfuerzo
c.- Administrada con justicia

12.- Retroalimentacin (en la ejecucin)

a.- Critico
b.- Negativo

a.- Positivo
b.- Cudiadoso

13.- Modo de interaccin

a.- Asuntos o diferencias personales

son esquivadas o bloqueadas

a.- Asuntos y diferencias

personales son confrontadas y
dirigidas abiertamente

14.- Beneficios por buen comportamiento

a.- Principalmente monetario

a.- Reconocimiento,
promocin, nuevas
responsabilidades, eleccin
de asignaciones, mas
monetario

15.- Etica de negocios

a.- Ambivalente

a.- Clara, definida y con

seguimiento regular

16.- Relaciones internas

a.- Alta competitividad, hostil

a.- Amigable, competitivo, con

apoyo

17.- Valores y creencias

a.- Econmica, politica,

autocentrada

a.- Social, espiritual, centrada

en el grupo

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven

El perfil de la cultura organizacional

Riesgos de fraudes
Variable
18.- Formula del xito

Alto potencial de fraude

Bajo potencial de fraude

a.- Trabajo duro

a.- Trabajo inteligente

19.- Recursos humanos

a.- Alto volumen de ventas

b.- Quejas

a.- No hay suficientes

oportunidades de promocin
para todo el talento
b.- bajo volumen de ventas
c.- satisfaccin en el trabajo

20.- Lealtad empresarial

a.- Baja

a.- Alta

21.- Mayor preocupacin financiera

a.- Flujo de caja a corto plazo

a.- Oportunidades para nuevas

inversiones

22.- Patron de crecimiento

a.- Esporadico

a.- Consistente

23.- Relaciones con competidores

a.- Hostiles

a.- Profesional

24.- Capacidad de innovacin

a.- Reactive, robo intelectual

a.- Lider, proactiva

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven

El perfil de la cultura organizacional

Riesgos de fraudes
Variable

25.- Caracteristicas del CEO

Alto potencial de fraude

a.- Fanfarrn, autointeresado en s

mismo, conductor, insensible a la
gente, temido, inseguro, jugador,
impulsivo, tacao, orientado a
nmeros y cosas, buscador de
ganancias fciles, vano, altamente
emocional, parcial, fingir ser ms de
lo que son beneficios

Bajo potencial de fraude

a.- Profesional, decisivo, de
ritmo rpido, respetado por
sus pares, seguro al tomar
riesgos, pensativo, generoso
con el tiempo del personal,e l
dinero, la gente productos y
orientado al emrcado, ayuda a
construir, autoconfidente,
calmado, deliberado, siempre
dispuesto, justo, saben que
hacen sus empleados, sabe
por que lo hace y sabe a donde
van

26.- Sistemas, controles y estructura de la gestin

a.- Burocrtica
b.- Tipo regimiento
c.- Inflexible
d.- Controles impuestos
e.- Estructura de muchos niveles y
vertical
f.- Toda cosa documentada, una
regla para cada cosa

a.- Colegiada
b.- Sistemtica
c.- Abierta al cambio
d.-Auto controlada
e.- Pocos niveles
estructurales, aplanada
F.- Documentacin adecuada
que brinda alguna discrecin

27.- Comunicaciones inetrnas

a.- Formal, pomposa y ambigua

a.- Informal, oral, clara,

amigable, abierta, candida

28.- Relaciones entre pares

a.- Hostil, agresiva, rival

a.- Coopertiva, amigable,

confiando en el interlocutor

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven

Auditora Forense - Estadsticas actuales

Tipos de Fraudes

Fraudes Ocupacionales por Categora - Frecuencia

85,4%
86,7%
86,3%
88,7%
91,5%

Malversacin
de Activos
36,8%
33,4%
32,8%
27,4%
30,8%

Corrupcin

Informacin
Financiera
Fraudulenta

9,0%
7,6%
4,9%
10,3%
10,6%

Efecto B.Madoff

20%

40%

60%

80%

100%

Porcentaje de Casos (*)

(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes
Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013

2006 2008

2010

2012

2014

Auditora Forense - Estadsticas actuales

Tipos de Fraudes

Fraudes Ocupacionales por Categora Prdida Promedio

Informacin
Financiera
Fraudulenta

Corrupcin

$ 1,000,000
$ 1,000,000
$ 4,100,000
$ 2,000,000
$ 2,000,000
$200.000
$250.000
$250.000
$375.000
$538.000

Malversacin
de Activos

$130,000
$120,000
$135,000
$150,000
$150,000

1,000,000

2,000,000

3,000,000

5,000,000

4,000,000

Prdida promedio (*)

(*) Algunos casos son combinaciones de fraudes
Fuente: CFE 2005, 2007, 2009, 2011 y 2013

2006 2008

2010

2012

2014

Auditora Forense
Factores que contribuyen a la ocurrencia del Fraude

59%

Fuente: Estudios realizados por KPMG en 2004

Relacionado de
forma directa con
Controles Internos

Deteccin Inicial de los Fraudes Ocupacionales

Principales Debilidades en los Controles Internos Observadas por los CFE

Total 74,9%

49

El perfil de la cultura organizacional

Riesgos de fraudes Modelo de Prevencin
Gobierno
Corporativo

Investigacin
y remediacin
de problemas

Circulo de
disuasin
del fraude
Controles por
nivel de
transacciones

Examinacin
retrospectiva
de procesos y
transacciones

Gua de investigacin para la contable forense. Golden, Thomas; Skalak Steven; Calyton Mona- 2006 Jhon Willey & Sons, INC.
Carpeta 2 - Los roles del auditor y la investigacin conable forense. Gerson, James; Brolly, Jhon y Skalak, Steven

Trabajar Racionalidad

Crear una cultura de Honestidad,

apertura y asistencia
4.- Implementar un programa de
asistencia al empleado

Eliminar Oportunidades
1.- Diseo e implantacin de
controles internos bajo
metodologas ERM
2.- Evitar la
colusin

7.- Auditorias
Proactivas
3.- Desarrollar cdigo de tica

1.- Contratar personas honestas y

brindar entrenamiento sobre fraude

2.- Mantener un ambiente de trabajo

positivo

6.- Crear expectativas

de castigos

3.- comunicar a
proveedores y clientes
sobre las polticas de
la empresa

4.- Monitoreo
(empleados y
procesos red flags)

5.- Implantar buzones

y lineas 0800

Junta Directiva

Comit de
Compensacin

Comit de Auditoria Centro

de comunicaciones de
reportes financieros

Auditoria
Externa

Auditoria
Interna
Gerenciando el Centro de
comunicaciones de
reportes financieros

Comunicaciones primarias
Lnea primaria de comunicacin

Lnea adicional de comunicacin

Otros comits

Organizacin
Operativa

Medios de Prevencin
Control interno basado en ERM
Herramientas en manos de operadores / aprobadores
Revisin de documentos
Conformacin fsico / qumico (apariencia, tintas)
Contenido
Grafotcnia / documentologa

Auditoria Permanente y Continua

Data Mining
Barrido de datos
Indicadores de control inmerso en los procesos
Contramedidas de control bajo tcnicas de Auditoria Forense

Auditora Forense
COSO

(*) Comit Of Sponsoring of Organitations

Limitaciones del Control Interno

Colusin (Interna - Interna y Interna - externa)
Inconsistencia en su aplicacin
Costo / Beneficio
Supeditaje Gerencial
Error / Descuido (Ignorancia, Impericia, Imprudencia, negligencia)

Auditora Forense
Sistema de Alertas tempranas

Fuente: Global Risk Management

Banderas Rojas

Auditora Forense - Banderas Rojas

TOTAL AJUSTES REALIZADOS POR MES

Rojo

Amarillo
Verde

Auditora Forense
Banderas Rojas
Presupuesto ejecutado

Ejecutado
Presupuestado

Rojo

58

Auditora Forense
Banderas Rojas

Efectivo Recaudado
60.000,00
50.000,00
40.000,00
30.000,00

Recaudacin Proyectada

Efectivo Recaudado

20.000,00
10.000,00
Carlos en 49 dias Post carlos en 27
dias

Promedio diario

100.000,00
90.000,00
80.000,00
70.000,00
60.000,00
50.000,00
40.000,00
30.000,00
20.000,00
10.000,00
-

Recaudacin Proyectada

Carlos en 49 dias
2.500,00
2.000,00

1.500,00
Promedio diario

1.000,00
500,00
Carlos en 49 dias

Post carlos en 27
dias

Post carlos
proyeccin de 27 a
49 das

Cadena Causal ProcesoMetodologa

de Pagos
Resultado del Sensor

Proceso General - Contratacin y Pagos

Datos extrados
Fecha documento
Organizacin
Requirente
Aprobador
Cantidades
Bolvares

Nmero de Documento
Presupuesto asociado
Catalogo
Montos
Nmero de Referencia
Documento interno

Oportunidad de registro
Status del pago
Control del pago
Validacin del Proceso
Control de Ppto
Das promedio ejec.

Tendencias

Fuera del proceso

Alerta temprana
Conforme

Repositorio
Bussiness Data
Warehouse
Sensor
Indicadores

Pedido
(Orden de
Compra)
Solicitud
de Pedido

Alertas

Entrada
de
Servicio
(Recepcin)

Proceso
de
Contratacin
Contrato
Marco / Pedido
Abierto

Verificacin de
Factura
(Obligacin con
Acreedores)

Controles Automticos
e Inmerso en los procesos

Minera de datos Ley de Benford

Benford's Law analysis based on the first 2 digits

Caso de la pliza de vehculos en sucursal

500
Actual

Alto volumen de casos va RCV

Montos que no excedan el nivel de
aprobacin local
Aprobador de Vacaciones

450
400
350
300
250
200
150
100
50
0
10

20

30

40

50

60

70

80

90

Minera de datos Ley de Benford

el caso de las compras improductivas
Benford's Law analysis based on the first 2 digits
8000
Actual
Expected

7000

6000

5000

4000

3000

2000

1000

0
10

20

30

40

50

60

70

80

90

63

INVESTIGACION

Auditoria Forense
Es la Auditoria que se realiza por medio de equipos multidisciplinarios que
de manera exhaustiva busca lograr la comprobacin o no de un hecho,
mediante evidencias que el proceso judicial convertir en pruebas
Caractersticas:
Equipos multidisciplinario
Exhaustiva
Evidencias
Tenga siempre presente: Defraudar se trata principalmente de engaar (al
que procesa, aprueba y si es posible al que va a revisar o auditar)

Auditora Forense
Cadena Causal
Elementos a
considerar en el nexo
de. causalidad

Impacto
Causas

HECHOS

El objetivo final
del trabajo

PERSONAS

La orientacin de la
investigacin

Medios de
Comisin
66

Auditora Forense - Cadena Causal

Impacto

Causas

HECHOS
PERSONAS

Medios de
Comisin

Impacto

Causas

HECHOS
PERSONAS

Medios de
Comisin

Auditora Forense - Cadena Causal

ODC

ODV

NDE

FACTURA

PAGO

A todo lo ancho del universo de transacciones

Involucradas a efecto de demostrar el impacto total

El carcter exhaustivo de
la
Auditoria
Forense
A todo lo largo de la transaccin que se desea demostrar
ODC

ODV

NDE

FACTURA

PAGO

ODC

ODV

NDE

FACTURA

PAGO

ODC

ODV

NDE

FACTURA

PAGO

Sobre la
esencia de todo
el documento
como sitio del
suceso

 Fraude y estafa se basan en el engao

Distraccin
Confianza
Foco
Simulacin
Para Prevenir debemos romper el triangulo de la propensin del fraude y atacar la capacidad
de quien lo comete
Investigaciones asertivas (auditoria Forense) con expectativa de castigo
Prevencin basada en:
Metodologas de control interno basadas en Riesgo (COSO ERM)
Conocimiento y adiestramiento en mtodos y tcnicas de deteccin
Auditores
Aprobadores
Dueos de procesos
Aplicacin de nuevos mtodos y tcnicas
Minera de data
Auditoria Omnipresente
Auditoria Continua
Autoevaluacin del Control Interno

Medidas para mitigar fraude (empresas medianas y grandes)

1.

Board de Directores: establecer un responsable de fraude al ms alto nivel

2.

Tone at the top (integridad y valores ticos al ms alto nivel de la org.)

3.

Poltica de Riesgos y Fraude: Aprobacin por parte del Directorio (tolerancia al riesgo, transferencia
de riesgos, acciones disciplinarias)

4.

Risk owner: determinar polticas que identifiquen a los responsables del seguimiento de cada tipo de
riesgo

5.

Procedimientos: Generarlos para identificar en forma continua riesgos de fraude.

6.

Rotacin de puestos. Auditoras sorpresivas. Apoyo al personal con problemas. Poltica de puertas
abiertas

7.

Monitoreo: indicadores de riesgo de fraude y actuar rpidamente en su deteccin (revisiones

analticas -incremento costo de ventas-)

8.

Capacitacin continua: es la mejor herramienta para prevenir fraudes

9.

Lneas de Denuncias: deteccin fraude cometidos por la alta gerencia

71

Reflexin final
Para doblegar los mitos, tenga siempre presente:
Ausencia de evidencia sobre fraude no es evidencia de ausencia de
fraude

Auditora Forense
Agradecimientos
Gracias por su atencin
Agradecimiento especial a:
Ral Sacanni - Tratado de Auditoria Forense
Raymundo Urcia Verificacin de Firmas
Interamerican USA (www.interamericanusa.com)
Association Of Certified Fraud Examiners (www.cfenet.com).
Comit of sponsoring of organitations (www.coso.org).
Revista CPC El Contador Pblico del Colegio de Contadores Pblicos del
Estado Miranda.
Global Risk Management
Instituto de Auditores Forenses (www.ideaf.org)
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos
Financieros (www.alifc.org)
Asociacin Latinoamericana de Investigadores de Fraudes y Delitos
Financieros Capitulo Venezuela
rruette@ideaf.org / www.ideaf.org @ideaf

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