Manajemen
A. Pengertian Pengendalian Manajemen
Pengendalian manajemen merupakan suatu istilah yang umum dan makin banyak
digunakan dalam berbagai variasi kepentingan dan pengertian. Kadang-kadang
digunakan untuk pemeriksaan rutin intern, misalnya pada penyusunan kembali
pembukaan. Biasanya interprestasi yang lebih sempit ini ternyata merupakan salah
satu kegiatan daripada struktur pengendalian manajemen yang luas itu.
Ada berbagai macam definisi mengenai pengendalian manajemen. Berikut ini akan
disajikan beberapa definisi tersebut :
Menurut Arief Suadi, Ph.D :
Pengendalian Manajemen adalah semua usaha untuk menjamin bahwa sumber
daya perusahaan digunakan secara efektif dan efisien untuk mencapai tujuan
perusahaan.
Atau :
Proses untuk mempengaruhi orang lain dalam sebuah perusahaan agar secara
efektif dan efisien mencapai tujuan perusahaan melalui strategi tertentu.1)
Menurut Anthony, Dearden dan Bedford :
Pengendalian Manajemen adalah semua metode, prosedur dan strategi organisasi,
termasuk sistem pengendalian manajemen yang digunakan oleh manajemen untuk
menjamin bahwa pelaksanaan sesuai dengan strategi dan kebijakan perusahaan.2
Selain definisi-definisi di atas, berikut ini juga akan disajikan definisi-definisi dari
sistem pengendalian manajemen.
Menurut Arief Suadi, Ph.D. :
Sistem Pengendalian Manajemen adalah sebuah sistem yang terdiri dari beberapa
anak sistem yang berkaitan, yaitu : pemrograman, penganggaran, akuntansi,
pelaporan dan pertanggungjawaban untuk membantu manajemen mempengaruhi
orang lain dalam sebuah perusahaan agar mau mencapai tujuan perusahaan
melalui strategi tertentu secara efektif dan efisien.3)
Menurut Anthony, Dearden dan Bedford :
Sistem Pengendalian Manajemen adalah struktur dan proses yang sistematis serta
terorganisir yang digunakan manajemen di dalam pengendalian manajemennya.4)
Dari definisi-definisi di atas, dapat disimpulkan bahwa :
- Pengendalian manajemen adalah semua usaha perusahaan yang mencakup
metode, prosedur dan strategi perusahaan yang mengacu pada efisiensi dan
efektivitas operasional perusahaan, agar dipatuhinya kebijakan manajemen serta
tercapainya tujuan perusahaan.
- Sistem pengendalian manajemen adalah struktur dan prosedur-prosedur yang
saling berkaitan dan disusun dengan skema yang utuh dan menyeluruh, untuk
membantu manajemen di dalam melakukan pengendaliannya. Dengan kata lain,
sistem pengendalian manajemen adalah sarana bagi pengendalian manajemen
yang akan menunjang pelaksanaan pengendalian di dalam perusahaan.
Di atas telah disebutkan bahwa pengendalian manajemen adalah proses untuk
mempengaruhi orang lain dalam perusahaan agar secara efektif dan efisien
Yang termasuk sebagai kas adalah rekening giro di bank dan uang kas yang ada di
perusahaan. Diterima pada nilai nominal sewaktu diuangkan merupakan petunjuk
untuk menentukan apakah suatu surat berharga dapat dianggap sebagai kas. Oleh
karena itu, giro mundur, walaupun telah ditandatangani bukan merupakan kas.
Sebab giro tersebut tidak dapat diuangkan sebelum tanggal yang telah ditentukan.
Demikian juga halnya dengan deposito berjangka dan kas bon untuk suatu
pembayaran dimuka (misalnya untuk biaya perjalanan) yang diambil oleh pegawai
perusahaan. Wesel yang belum diinkasokan juga bukan merupakan kas.
Kriteria lain untuk dapat dianggap sebagai kas adalah dapat digunakan segera.
Artinya, apabila diminta segera dapat dikeluarkan. Dalam hal ini kas yang telah
disisihkan untuk tujuan penggunaan tertentu (dalam akuntansi disebut sebagai
fund), misalnya uang yang disisihkan untuk pembayaran deviden, hutang dan lainlain tidak dapat digolongkan sebagai kas.
Sesuai dengan definisinya, di neraca kas disajikan pada nilai nominalnya. Uang kas
dalam bentuk valuta asing pada umumnya dikonversikan ke dalam rupiah pada nilai
tukar yang berlaku di pasaran pada tanggal neraca.
2. Tujuan Pengelolaan Kas
Pengelolaan kas dapat dianggap sebagai suatu fungsi keuangan yang mendasar
dalam kebanyakan perusahaan. Fungsi tersebut biasanya diarahkan oleh seorang
pejabat keuangan senior, umpamanya direktur keuangan atau kepala bagian
keuangan meskipun kadang-kadang dapat juga controller, bergantung pada besar
dan struktur organisasi perusahaan.
Tujuan pengelolaan kas menurut James D. Willson, Jhon B. Campbell dalam bukunya
Controllership, menguraikan sebagai berikut :
1. Penyedia kas yang cukup untuk operasi jangka pendek atau jangka panjang.
2. Penggunaan dana perusahaan secara efektif pada setiap waktu.
3. Penetapan tanggung jawab untuk penerimaan kas dan pemberian perlindungan
yang cukup sampai dana disimpan.
4. Penyelenggaraan pengendalian untuk menjamin bahwa pembayaranpembayaran hanya dilakukan untuk tujuan yang sah.
5. Pemeliharaan saldo Bank yang cukup, bilamana cocok untuk mendukung
hubungan yang layak dengan bank komersial.
6. Penyelenggaraan catatan-catatan kas yang cukup.8)
Kas merupakan aktiva yang paling likuid atau merupakan salah satu unsur modal
kerja yang paling tinggi likuiditasnya, berarti bahwa semakin besar jumlah kas yang
dimiliki oleh suatu perusahaan, akan semakin tinggi pula tingkat likuiditasnya.
Tetapi suatu perusahaan yang mempunyai tingkat likuiditas yang tinggi karena
adanya kas dalam jumlah yang besar berarti tingkat perputaqran kas tersebut
rendah dan mencerminkan adanya over investment dalam kas, dan berarti pula
bahwa perusahaan kurang efektif dalam mengelola kas. Jumlah kas yang relatif
kecil akan diperoleh tingkat perputaran kas yang tinggi dan keuntungan yang
diperoleh akan lebih besar.
Adapun bila mempunyai uang kas yang tidak cukup dalam perusahaan< dapat
membahayakan. Sebab, ada kemungkinan tidak dapat memenuhi kewajibankewajiban yang telah jatuh tempo. Tetapi mempunyai terlalu banyak kas juga tidak
sehat. Uang kas yang menganggur tidak menghasilkan apa-apa. Oleh karena itu
Sumber-sumber penerimaan dan pengeluaran kas dari aktivitas investasi antara lain
mencakup :
a. Penerimaan kas :
- Penjualan kekayaan, pabrik dan peralatan perusahaan.
- Penjualan surat hutang atau ekuitas dari kesatuan/pihak lain.
- Penerimaan pelunasan pinjaman dari kesatuan/ pihak lain.
- Perolehan saham atau instrumen keuangan perusahaan lain.
- Penerimaan-penerimaan lain.
b. Pengeluaran kas :
- Pembelian kekayaan, pabrik dan peralatan perusahaan.
- Pembelian sekuritas hutang dan ekuitas dari kesatuan / pihak lain.
- Pinjaman kepada kesatuan / pihak lain.
- Pengeluaran lain-lain.
3. Aktivitas Pendanaan
Penerimaan dan pengeluaran kas dari aktivitas pendanaan merupakan jenis sumber
arus kas yang berkaitan dengan masalah kewajiban dan ekuitas pemilik atau
pemasok modal perusahaan. Disamping itu, kegiatan-kegiatan keuangan lain
seperti penerbitan surat hutang (obligasi dan wesel) dan akuisisi aktiva tetap juga
termasuk dalam aktivitas ini.
Dalam pelaporan arus kas dari aktivitas pendanaan pada Laporan Arus Kas, jika
arus kas masuk lebih besar daripada arus kas keluar, maka arus kas bersih dapat
disebut sebgai Arus kas bersih yang diberikan dari aktivitas pendanaan
(keuangan). Dan sebaliknya, jika arus kas keluar yang lebih besar daripada arus
kas masuk, maka perbedaannya dapat disebut sebagai Arus kas bersih yang
digunakan untuk aktivitas pendanaan (keuangan).
Sumber-sumber penerimaan dan pengeluaran kas dari aktivitas pendanaan antara
lain mencakup :
a. Penerimaan kas :
- Penerbitan obligasi atau sekuritas ekuitas.
- Penambahan modal oleh pemilik perusahaan dalam bentuk kas.
- Penambahan hutang yang diimbangi dengan penerimaan kas.
- Penerimaan lain-lain.
b. Pengeluaran kas :
- Pembayaran dividen.
- Akuisisi kembali saham modal.
- Pembelian saham atau obligasi.
- Pengambilan kas oleh pemilik perusahaan.
- Pembayaran atau pelunasan angsuran hutang.
- Pengeluaran lain-lain.
E. Pengendalian Manajemen atas Penerimaan dan Pengeluaran Kas.
Pengendalian manajemen atas penerimaan dan pengeluaran kas dalam sub bab ini,
dibagi menjadi beberapa elemen berikut ini yang dapat mempermudah
pembahasan mengenai pengendalian manajemen dalam penerimaan dan
pengeluaran kas, serta yang menggambarkan beberapa kerjasama yang saling
berhubungan dengan berbagai fungsi manajemen. Elemen-elemen tersebut antara
lain :
sebagaimana tercantum dalam neraca komparatif. Jumlah kas harus sama dengan
perhitungan angka pengimbangan sebagaimana yang ditentukan dalam tahap III.
Tahap III :
Menganalisis perubahan-perubahan dalam setiap perkiraan yang bukan kas dalam
neraca komparatif tersebut bersama dengan penjelasan yang tersedia untuk
mengklasifikasi perubahan kas dari operasi, investasi dan pembiayaan. Hasilnya
yang berupa kenaikan atau penurunan bersih harus sama dengan jumlah yang
dihitung pada tahap II.13
Berdasarkan uraian di atas, maka dapat disimpulkan bahwa didalam penyusunan
laporan arus kas melibatkan tahap-tahap sebagai berikut :
1. Menentukan kas yang disediakan dari aktivitas operasi.
2. Menentukan kas yang disediakan atau digunakan dalam aktivitas investasi dan
pendanaan.
3. Menentukan perubahan (kenaikan atau penurunan) dalam kas selama periode
tersebut.
4. Merekonsiliasi perubahan dalam kas dengan saldo awal dan saldo akhir kas.
Laporan arus kas ini dapat disusun dengan hanya mengklasifikasikan dan
mengikhtisarkan penerimaan dan pengeluaran kas, sebagaimana yang diharapkan
dalam perkiraan kas. Sekalipun demikian, laporan dimaksudkan untuk menonjolkan
kegiatan utama arus kas. Beberapa pos seperti penerimaan kas dari pelanggan,
pengeluaran kas untuk pembelian persediaan, dan pengeluaran kas untuk beban
operasi umumnya disajikan dalam suatu kategori Arus kas bersih dari operasi.
Salah satu tujuan utama dari laporan arus kas adalah memberikan informasi yang
akan :
(1) Membantu investor atau kreditor meramalkan jumlah kas yang mungkin mereka
terima dalam bentuk dividen, bunga dan pembayaran kembali utang pokok.
(2) Membantu mereka mengevaluasi resiko yang mungkin terjadi karena adanya
perbedaan waktu penerimaan dan pengeluaran disatu pihak dengan kegiatankegiatan usaha yang menimbulkan arus kas di pihak yang lain, maka penyajian arus
kas untuk suatu periode mempunyai kegunaan yang terbatas.
b. Metode Penyusunan Laporan Arus Kas
Menurut PSAK No. 2 dalam buku Standar Akuntansi Keuangan :
Untuk mengumpulkan data bagi keperluan laporan arus kas, semua penerimaan
dan pengeluaran kas untuk suatu periode harus dianalisis dan kemudian dilaporkan
menurut aktivitas (operasi, investasi, atau pendanaan) pada laporan tersebut. 14)
Ada 2 metode di dalam membuat laporan arus kas, yaitu :
1. Metode Langsung
Sama halnya di dalam penyusunan anggaran kas jangka pendek, metode langsung
merupakan pendekatan penerimaan dan pengeluaran kas, dimana di dalam
penyusunannya menggunakan perincian penerimaan dan pengeluaran kas yang
terjadi pada periode yang bersangkutan.
Di dalam pelaporan arus kas dari kegiatan operasi menurut metode langsung,
perbedaan (selisih) antara total penerimaan kas dengan pembayaran kas adalah
jumlah arus kas bersih dari kegiatan operasi.
Pada Tabel 1 berikut ini, diilustrasikan mengenai contoh penyajian laporan arus kas
dengan metode langsung dalam buku Standar Akuntansi Keuangan.
Tabel 1
Laporan Arus Kas
(dengan menggunakan Metode Langsung)
PT. ABC
Laporan Arus Kas
Tahun yang Berakhir 31 Desember 1992
Dalam Rupiah
Arus kas dari Aktivitas Operasi :
Penerimaan kas dari pelanggan 30.150
Pembayaran kas kepada pemasok dan karyawan ( 27.600 )
Pembayaran ks kepada pemasok dan karyawan 2.550
Kas yang dihasilkan operasi ( 270 )
Pembayaran bunga ( 500 )
Arus kas sebelum pos luar biasa 1380
Hasil dari asuransi karena gempa bumi 180
Arus kas dari aktivitas operasi 11.560
Arus kas dari Aktivitas Investasi :
Perolehan anak perusahaan X dengan kas (catatan A) ( 550 )
Pembelian tanah, bangunan dan peralatan (catatan B) ( 350 )
Hasil dari penjualan peralatan 20
Penerimaan bunga 200
Penerimaan deviden 200
Arus kas yang digunakan untuk aktivitas investasi ( 480 )
Arus kas dari Aktiva Pendanaan :
Hasil dari pinjaman jangka panjang 250
Pembayaran hutang sewa guna usaha keuangan ( 90 )
Pembayaran deviden ( 1200 )
Arus kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan ( 790 )
Kenaikan bersih kas 290
Kas pada awal periode (catatan C) 120
Kas pada akhir periode 410
====
Di dalam membuat laporan arus kas dengan metode langsung, dilaporkan golongan
utama penerimaan kas dari kegiatan operasi, kemudian golongan pengeluaran kas
untuk kegiatan operasi pada golongan berikutnya. Keunggulan utama dari
penyusunan laporan arus kas dengan menggunakan metode langsung ini adalah
penyajian laporan arus kas yang lebih informatif dan terperinci dari kegiatan
operasional perusahaan. Sedangkan kelemahan utamanya adalah pengumpulan
data yang banyak memakan waktu dan biaya yang relatif lebih mahal.
2. Metode Tidak Langsung
Penggunaan metode tidak langsung didasarkan dari informasi ikhtisar rugi laba
yang menunjukkan laba bersih yang terjadi pada periode yang bersangkutan.
Disamping itu juga diperlukan informasi dari neraca komparatif dan penjelasan dari
perkiraan perkiraan tertentu. Pada pendekatan ini, penyajian laporan arus kas,
khususnya dari aktivitas operasi tidak membutuhkan data yang rinci. Kalaupun
dibutuhkan rinciannya lebih sedikit tentang transaksi arus kas yang masuk dan
keluar. Pada penyusunan laporan arus kas dari aktivitas operasi, laba bersih operasi
yang diperoleh dari ikhtisar rugi laba disajikan pada awal perhitungan arus kas dari
operasi, kemudian diikuti dengan penyesuaian penyesuaian dari kegiatan
operasional lainnya.
Bila laporan arus kas dengan menggunakan metode tidak langsung digunakan,
maka pengaruh semua penangguhan penerimaan dan pengeluaran kas di masa lalu
dan semua akrual dari penerimaan dan pengeluaran kas yng diharapkan di masa
mendatang, dihilangkan dari laba bersih yang dilaporkan pada perhitungan rugi
laba. Peniadaan ini dilakukan dengan menyesuaikan jumlah yang dilaporkan
sebagai laba bersih ke atas dan ke bawah untuk menentukan jumlah arus kas bersih
dari kegiatan operasi.
Salah satu keunggulan utama dari metode tidak langsung adalah, data yang
diperlukan untuk penggunaan metode ini pada umumnya lebih siap tersedia dan
lebih murah untuk diperoleh jika dibandingkan dengan data yang diperlukan untuk
laporan arus kas dengan metode langsung. Sedangkan kelemahan utama dari
metode ini adalah, kurang terperincinya penyajian arus kas dari aktivitas operasi.
Untuk menentukan jumlah arus kas dari kegiatan operasi, laba bersih dari dasar
akrual, seperti yang dilaporkan pada perhitungan rugi laba, harus dikonversikan
menjadi dasar kas. Jenis-jenis perkiraan yang harus dianalisis untuk mengubah laba
bersih dari dasar akrual menjadi dasar kas, dapat dibagi menjadi dua kategori, yaitu
:
a. Beban-beban yang mempengaruhi perkiraan tak lancar tetapi bukan kas.
Misalnya penyusutan dan beban bunga.
b. Pendapatan dan beban yang mempengaruhi perkiraan aktiva lancar dan
kewajiban lancar dalam jumlah yang berbeda dengan arus kas. Misalnya, penjualan
sebesar $ 10,000 secara kredit, dimana sebesar $ 8,000 telah diterima kemudian.
Dalam hal ini, untuk mengubah pendaptan yang dilaporkan pada perhitungan rugi
laba ($ 10,000) menjadi dasar kas, maka kenaikan dalam piutang usaha sebesar $
2,000 dapat dikurangkan dari pendapatan sebesar $ 10,000 guna menghasilkan
arus kas sebesar $ 8,000.
Meskipun setiap metode yang digunakan dalam menyusun laporan arus kas
mempunyai kelebihan dan kekurangannya masing-masing (baik metode langsung
maupun tidak langsung), namun jumlah total arus kas bersih dari ketiga aktivitas
tersebut (operasi, investasi, dan pendanaan) adalah sama.
Untuk mengetahui bagaimana bentuk penyajian laporan arus kas dengan metode
tidak langsung, berikut ini akan diperlihatkan bentuk laporan arus kas dengan
metode tidak langsung pada tabel 2.
Tabel 2
Laporan Arus Kas
(dengan menggunakan Metode Tidak Langsung)
PT. ABC
Laporan Arus Kas
Tahun yang Berakhir 31 Desember 1992
Dalam Rupiah
Arus kas dari Aktivitas Operasi 3.350
Laba bersih sebelum pajak dan pos luar biasa
Penyesuaian untuk :
Penyusutan 450
Kerugian selisih kurs 40
Penghasilan investasi ( 500 )
Beban bung 400
Laba operasi sebelum perubahan modal kerja 3.740
Kenaikan piutang dagang dan piutang lain ( 500 )
Penurunan persediaan 1.050
Penurunan hutang dagang ( 1.740 )
Kas dihasilkan dari operasi 2.550
Pembayaran bunga ( 270 )
Pembayaran pajak penghasilan ( 900 )
Arus kas sebelum pos luar biasa 1.380
Hasil dari penyelesainan asuransi gempa bumi 180
Arus kas bersih dari aktivitas operasi 1.560
Arus kas dari Aktivitas Investasi :
Perolehan anak perusahaan X dengan kas (catatan A) ( 550 )
Pembelian tanah, bangunan dan peralatan (catatan B) ( 350 )
Hasil dari penjualan peralatan 20
Penerimaan bunga 200
Penerimaan deviden 200
Arus kas yang digunakan untuk aktivitas investasi ( 480 )
Arus kas dari Aktiva Pendanaan :
Hasil dari penerbitan modal saham 250
Hasil dari pinjaman jangka panjang 250
Pembayaran hutang sewa guna usaha keuangan ( 90 )
Pembayaran deviden ( 1200 )
Arus kas bersih yang digunakan untuk aktivitas pendanaan ( 790 )
Kenaikan bersih kas 290
Kas pada awal periode (catatan C) 120
Kas pada akhir periode 410
===
4. Pengendalian Posisi Kas
Salah satu tanggung jawab utama manajemen adalah membuat perencanaan,
melakukan pengendalian dan menjaga sumber daya yang terdapat dalam
perusahaan. Ada 2 jenis arus sumber daya yang terdapat dalam setiap usaha yaitu
arus kas masuk dan arus kas keluar. Perencanaan dan pengendalian arus kas masuk
dan keluar kas dan pembiayaan yang terkait penting bagi semua perusahaan.
Tujuan utamanya adalah merencanakan posisi likuiditas perusahaan sebagai dasar
untuk menentukan pinjaman di masa yang akan datang dan investasi yang akan
dilakukan.
Sistem pengendalian kas yang efektif penting karena konsekuensi yang mungkin
terjadi. Seringkali manajemen membuat keputusan atau mengubah kebijaksanaan
yang ada sehingga posisi kas ditingkatkan. Misalnya suatu perubahan yang tidak
diperkirakan dalam melakukan operasi dapat menyebabkan kekurangan kas yang
serius, tapi manajemen mungkin dapat menghindari8 atau paling sedikit
menekannya sekecil mungkin. Situasi yang tidak dikehendaki ini dapat diatasi
dengan :
a. Meningkatkan usaha untuk menagih piutang.
b. Mengurangi biaya kas.
c. Menunda pengeluaran untuk barang modal.
d. Mengurangi persediaan.
e. Mengubah jadwal operasi yang mempengaruhi kas.
Pengaruh keputusan seperti ini terhadap posisi kas tergantung pada penentuan
saatnya. Sering keputusan yang lebih awal, lebih besar peluangnya untuk
melindungi posisi kas. Oleh karena itu penting agar manajemen sepenuhnya
diberitahu sejauh mungkin tentang posisi kas yang mungkin terjadi.
Perencanaan dan pengendalian posisi kas sebuah perusahaan harus mencakup
pertimbangan bagaimana meningkatkan arus kas. Meningkatkan arus kas pada
dasarnya mencakup peningkatan jumlah kas yang tersedia sehari-hari. Untuk
mencapai tujuan ini, manajemen harus memperhatikan hal-hal berikut ini :
a. Proses penagihan kas untuk mempercepat penagihan kas.
b. Proses pembayaran kas untuk memperlambat pembayaran kas.
c. Kebijaksanaan investasi untuk segera menanamkan saldo kas yang menganggur
untuk memperoleh pendapatan bunga yang maksimal.
Kegiatan-kegiatan biasanya dinamakan manajemen kas yang hemat biaya.
Manajemen kas dalam perusahaan besar penting sehingga kebijaksanaan dan
proses yang terkait harus diperiksa oleh audit intern.
--DAFTAR PUSTAKA
Anthony, Robert N., John Dearden and Norton M. Bedford, Sistem Pengendalian
Manajemen, Penerbit Erlangga, Jakarta, Edisi Ke 5, 1996.
Baridwan, Zaki, Sistem Akuntansi, Penyusunan Prosedur dan Metode, BPFE
Yogyakarta, Yogyakarta, Edisi Ke 5, 1993.
Fess, Philip E., C. Rollin Niswonger and Carl S. Warren, Prinsip-Prinsip Akuntansi,
Penerbit Erlangga, Jakarta, Edisi Ke-16, Jilid I, 1997.
Fess, Philip E., C. Rollin Niswonger and Carl S. Warren, Intermediate Accounting,
Penerbit Erlangga, Jakarta, Edisi Ke-14, Jilid I, 1997.
Ikatan Akuntan Indonesia, Standar Akuntansi Keuangan, Penerbit Salemba Empat,
Jakarta, 1995.
Mulyadi, Kanaka Puradierja, Auditing, Penerbit Salemba Empat, Jakarta, Edisi Ke-5,
Jilid 2, 1998.
Mulyadi, Sistem Akuntansi, Penerbit STIE YKPN, Yogyakarta, Edisi Ke-3, 1993.
Munawir, S., Analisa Laporan Keuangan, Penerbit Liberty, Yogyakarta, Edisi Ke-4,
1995.
Ph.D, Arief Suadi, Sistem Pengendalian Manajemen, BPFE, Yogyakarta, Edisi 4, 1996.
Riyanto, Bambang, Dasar-Dasar Pembelanjaan Perusahaan, Penerbit BPFE
Yogyakarta, Yogyakarta, Edisi Ke-4, 1995.
S.R. Soemarso, Akuntansi Suatu Pengantar, Penerbit Rineka Cipta, Jakarta, Edisi Ke4, 1992.
Smith, Jay M, K. Skousen, Akuntansi Intermediate, Erlangga, Jakarta, Edisi Ke-9,
1996.
Welsch, Glenn A, Ronald W. Hilton and Paul N. Gordon, Anggaran Perencanaan dan
Pengendalian Laba, Salemba Empat, Jakarta, Edisi Lima, 1996.
Wilson, James D, John B. Campbell, Controllership, Erlangga, Jakarta, Edisi II, 1993.
Bila anda berminat membuat skirpsi, tesis, disertasi atau olah data statistik.
Hubungi kami :
www.skripsitesisdisertasi.com
www.jasapembuatanskripsi.net
www.jasapembuatantesis.net
www.jasapembuatandisertasi.net
Regards,
"CALYPSO"
Email: olahdatacalypso@yahoo.com
Home/Office: Jl. Raya Kesadaran RT 01 RW 07 No. 49
Cipinang Muara Jakarta Timur
Telp. (021) 21281112
Hp. 081316381004 - 085771129900
Pin BB: 266FA6D0